Planificación de Auditoría

ESCUELA DE NEGOCIOS

Directora: Lorena Baus Piva

ELABORACIÓN

Experto disciplinar: Luis Contreras Aguilera

Diseñadora instruccional: Elizabeth Vásquez Toledo

Editora instruccional: Rocío Gómez Fierro

VALIDACIÓN

Experto disciplinar: Carlos Dumuihual Arancibia

Jefa de Diseño Instruccional: Adriana Contreras Bustamante

EQUIPO DE DESARROLLO

AIEP

AÑO

2022
Contenido

Aprendizaje esperado de la semana .......................................................................... 4

Introducción ...................................................................................................................... 5

1. Concepto, objetivo y función de la auditoría ...................................................... 6

1.1 Concepto de auditoría .......................................................................................... 6

1.2 Objetivo de la auditoría ....................................................................................... 7

1.3 Función de la auditoría ......................................................................................... 9

2. Aplicación de las normas de auditoría generalmente aceptadas ................. 9

3. Normativa que regula las sociedades anónimas y la responsabilidad del

profesional auditor ........................................................................................................ 12

4. Marcos de preparación y presentación de los estados financieros ........... 15

5. Responsabilidad del auditor frente a Ley Sarbanes Oxley .............................17

Referencias bibliográficas ............................................................................................ 20

Aprendizaje esperado de la semana

Caracterizan aspectos de una auditoría de estados financieros, considerando

impacto en la organización, normativa vigente y aspectos técnicos.

Figura 1. Auditoría de estados financieros

Fuente: Shutterstock.com (2022)
Introducción

¿Qué impacto genera una auditoría en una entidad?

La auditoría no pasa desapercibida en una empresa cuando se aplica a los

estados financieros. La presentación de estos estados adquiere confianza de

la información que se presenta en ellos, para quienes basan el análisis

financiero y de rendimiento cuando estos se encuentran auditados. Dicho de
otra manera, la información presentada adquiere más confianza cuando un
auditor ha emitido una opinión, ojalá sin reparos, confirmando que los
estados financieros presentan razonablemente la situación financiera,
rendimiento de las operaciones y flujos de efectivo de una organización. La
gerencia general, el directorio, los accionistas y los inversionistas confiarán

en que los estados serán un antecedente fiable para decidir sus acciones e
inversiones en la entidad auditada.

Esta confianza se sustenta en la aplicación de técnicas de auditoría, análisis

de cuentas, toma de inventarios, revisión de asientos y procesos contables,

con lo cual se confirma la existencia de controles internos que aseguran

instancias de reflexión de eficiencia y efectividad de los procesos contables.

De acuerdo con lo expuesto, esta semana el estudio estará centrado en la

caracterización de la auditoría en los estados financieros, considerando
impacto en la organización, normativa vigente y aspectos técnicos.

5
1. Concepto, objetivo y función de la
auditoría

La auditoría se aplica a diversas funciones y estamentos de una empresa, por

tanto, se puede diferenciar diversos tipos de auditoría dependiendo de su
aplicación.

Para efectos del presente módulo, identificarás el concepto, objetivo y

función de la auditoría aplicable a los estados financieros.

1.1 Concepto de auditoría

La auditoría de estados financieros se encuentra definida según diversos

autores.

“La auditoría es el examen crítico y sistemático de los estados y operaciones

contables, con el objeto de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad
de los estados financieros de una empresa comercial, los mismos que deben
presentar con la situación financiera en una fecha determinada” (Holmes,
1981)

En el concepto se establecen aspectos relevantes a identificar:

a) Es un examen crítico y sistemático, ya que se debe aplicar técnicas de

revisión planificada y exhaustiva para detectar si existen representaciones

6
incorrectas significativas, por tanto, el auditor debe acumular evidencias de
registros, procesos o documentos que presenten algún error o no responda

a normas contables que se auditan. A modo de ejemplo, si examinas los

egresos de caja, debes considerar la revisión de documentos y registros, no
solamente al azar, sino que revisar cuidadosamente varios comprobantes de
egreso consecutivos y verificar su registro contable en la cuenta caja.

b) La exactitud pone énfasis en el cumplimiento de las normas en forma

estricta en la determinación de los montos determinados y contabilizados,

como es el caso que el saldo de la cuenta banco se encuentre por el mismo

valor que el saldo presentado en las cartolas emitidas por la entidad bancaria
como saldo final.

c) La integridad hace referencia a que todas las transacciones económicas se

encuentren asentadas y no queden documentos o transacciones sin registro
contable.

d) La autenticidad dice relación con que los resultados de los registros

contables con que se obtienen los estados financieros no sean modificados
y se presente la información correcta según la normativa contable aplicable.

1.2 Objetivo de la auditoría

Según las Normas Internacionales de Auditoría, NIA 200 establece como

objetivo de la auditoría:

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 “Obtener una certeza razonable de que los estados financieros en su conjunto, con un
alto nivel de seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoría, están
libres de errores materiales, ya sea por fraude o error, que le permita al auditor expresar
una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con un marco de información financiera aplicable, y emitir
un informe sobre los estados financieros y comunicar las conclusiones de auditoría”
(IAASB, s.f)

De acuerdo con el objetivo manifestado en las Normas Internacionales de

Auditoría, el profesional auditor debe obtener todas las evidencias posibles

para evitar que los estados financieros contengan error en los montos

presentados, así como también, que exista fraude no detectado.

Ejemplificando lo anterior, el auditor debe hacer lo posible por que los
estados financieros no contengan error de imputación de una cuenta por
otra que no corresponde. Si una compra de productos de materia prima por
un monto neto de $500.000, que debió ser debitada a la cuenta Materias
Primas se registra erróneamente a la cuenta Máquinas y Equipos, esta última
tendrá un saldo mayor al que corresponde por el monto de $500.000.

En el caso de fraude ejemplificado, si existe un hurto por $100.000 obtenidos

de la caja y se registra como un egreso sin documentos, la caja presentará

un saldo menor al que debió tener esta cuenta. Si el auditor, en sus

procedimientos aplicados no verifica en la documentación los comprobantes

de egreso y los documentos de arqueos del cajero, puede no detectar este

fraude.

8
En este contexto, el riesgo de la auditoría consiste en que el auditor no
detecte errores o situaciones de fraude por falta de procedimientos

adecuados, o el tiempo disponible para realizar la auditoría, o bien, debido

a que el error se encuentra fuera de la muestra de documentos o partidas
examinadas.

1.3 Función de la auditoría

La función que cumple la auditoría es proporcionar valor a la información

financiera que presentan los estados contables. La percepción de la
información contable de una empresa auditada es más apreciada que la de

una entidad que no cuenta con la opinión de un profesional.

2. Aplicación de las normas de auditoría

generalmente aceptadas (NAGAS)

Debido a la importancia de la responsabilidad de la auditoría en la opinión

acerca de la veracidad en la presentación de los estados financieros, esta

técnica requiere de normas que regulen su aplicación. Es así como el Colegio

de Contadores de Chile ha emitido estas normas para su aplicación en

nuestro país. Estas normas se aplican tanto para el profesional auditor, como
también en la planificación, ejecución y posterior emisión de dictamen e
informe emitido por el auditor.

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Es fundamental aplicar estas normas antes y durante el desarrollo de una
auditoría.

Este documento presenta el insumo de la exploración de la entidad a auditar

que consiste en definir, principalmente:

1) Contactos de la entidad con los auditores, que determinan los cargos y

personas responsables del avance de la auditoría por parte de la empresa

auditada como del equipo de auditores

2) Temas a tratar en la reunión de inicio entre la administración y el equipo

de auditores con los temas relevantes para el éxito de la auditoría, como son:

a) Identificación de áreas de alto riesgo detectadas en la información inicial.

b) Tratamiento de problemáticas detectadas por la entidad a auditar, que

puedan ser recurrentes, procedimientos y/o políticas no efectivas.

c) En reunión, obtener pronunciamiento de la entidad.

d) Identificar para incorporar en la auditoría las expectativas de la entidad

auditada acerca de los resultados esperados para ser incorporadas en el

examen a realizar, como son:

❖ Identificación de los cambios realizados desde la última auditoría

efectuada a la empresa.

❖ Acuerdo de funciones y objetivos relacionados con el control de

gestión a ensayar.

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 ❖ Discusión de la participación del auditado.
❖ Explicación del enfoque de auditoría.

❖ Identificación de posibles eficiencias y ahorros de costos.

❖ Función del patrocinador del proyecto.
❖ Protocolos para la obtención de comentarios de gestión.
❖ Momento de la revisión.

❖ Fecha propuesta de presentación del proyecto de informe.

❖ Fecha prevista para la reunión de clausura.

3. Integrantes del equipo de auditores

4. Evaluación de riesgos

5. Auditorías Previas

6. Evaluación de riesgo y sus indicadores

7. Documentación de historial de auditorías y sus mejoras propuestas

cumplidas o no cumplidas.

Este documento es firmado y aceptado por ambas partes, auditado y

auditores, de los acuerdos para la realización de la auditoría.

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3. Normativa que regula las sociedades
anónimas y la responsabilidad del
profesional auditor
Las sociedades anónimas, que se caracterizan por su capital establecido en

acciones, se regulan por la Ley. 18.046, cuya fiscalización corresponde a la

Comisión para el Mercado Financiero (CMF) en nuestro país. Esta ley
establece en su artículo 4° en el número 7:

“La fecha en que debe cerrarse el ejercicio y confeccionarse el balance y la época en

que debe celebrarse la junta ordinaria de accionistas. Si nada se dijere, se entenderá
que el ejercicio se cierra el 31 de diciembre y que la junta ordinaria de accionistas debe

celebrarse en el primer cuatrimestre de cada año” (BCN, Ley 18.046, 2021).

La junta de accionista la componen el total de los socios accionistas de la

sociedad quienes designan un directorio, según art. 31 de la ley 18.046,

quienes poseen la función de administrar la sociedad. Este directorio es quien

normalmente interactúa con el equipo de auditoría desde el inicio y hasta la
entrega del informe y dictamen final de auditoría.

El artículo 51 de esta ley establece “Las juntas ordinarias de las sociedades

anónimas cerradas deberán nombrar anualmente dos inspectores de cuentas

titulares y dos suplentes, o bien auditores externos independientes, con el

objeto de examinar la contabilidad, inventario, balance y otros estados

12
financieros, debiendo informar por escrito a la próxima junta ordinaria sobre
el cumplimiento de su mandato”.

Los auditores externos de sociedades anónimas fiscalizadas por la Comisión

para el Mercado Financiero deben mantenerse inscritos en el Registro de
Inspectores de Cuentas y Auditores Externos.

El artículo 95 del Reglamento de la Ley de Sociedades Anónimas establece

requisitos según reglamento de las Sociedades Anónimas para auditores

externos que sean personas naturales:

1. Estar inscrito en el Registro de Inspectores de Cuentas y Auditores Externos

2. Ser mayores de edad

3. Libres administradores de sus bienes

4. No haber sido condenado por delitos que merezcan pena aflictiva

5. Requisitos establecidos en los estatutos sociales de las sociedades

anónimas que audita, como ejemplo, nacionalidad, experiencia y otras.

En el caso de los auditores externos, esta ley establece los mismos requisitos
que para auditores personas naturales, con la condición de que las personas
naturales que componen la sociedad de auditores se encuentren inscritos en

el registro que se comenta.

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Especialmente en el artículo 97 del Reglamento de la Ley de Sociedades
Anónimas, se establece la calidad de independencia, del auditor y de las

sociedades de auditores, de la empresa que se audita.

Si un auditor se excluye por no cumplir alguno de los requisitos, puede

solicitar su reinscripción después de dos años a contar de su cancelación.

Los auditores externos podrán concurrir a las Juntas de Accionistas con

derecho de voz, pero sin derecho a voto, debido a su independencia con la

entidad auditada (BCN, Ley 18.046, Art. 99. 2021).

La responsabilidad judicial que aplica a los auditores externos es que deberán

denunciar a las autoridades judiciales y administrativas competentes acerca

de los delitos y las irregularidades o anomalías que a juicio del auditor

existieren en la administración o contabilidad de la sociedad que el

profesional audita (BCN, Ley 18.046, Art. 100. 2021).

De acuerdo con lo anterior, se debe asumir la responsabilidad contractual,

administrativa y judicial que se encuentra obligado a cumplir el profesional
auditor.

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4. Marcos de preparación y presentación de
los estados financieros
Los estados financieros se encuentran regulados por normas contables que
son aplicables como las que a continuación se presentan:

Estado Financiero Norma aplicada Conceptos básicos utilizados

Estado de Situación NIC 1 Activos

Financiera Pasivos y Patrimonio

Estado de Resultados NIC 1 Ingresos, Gastos y costos generados

durante el ejercicio contable

Estado de Flujo de NIC 7 Ingresos y desembolsos del efectivo

Efectivo y equivalente del efectivo efectuados
durante el ejercicio contable

Estado de Variación NIC 1 Variación de las partidas del

Patrimonial patrimonio entre el inicio y el término
del ejercicio

Notas explicativas NIC 1 Detalle explicativo de las partidas

relevantes

Conceptos y criterios Marco Conceptual Conceptos como activo, pasivo,

básicos utilizados en los patrimonio, ganancias, gastos y otros
estados financieros de uso de los estados financieros

Tabla 1. Estados financieros según normas contables

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Para la confección de los estados financieros, se debe preparar previamente
el siguiente proceso:

Registro Cuentas de Análisis de Balance de

asientos Mayor cuentas 8 columnas

Estados
Financieros

Figura 2. Proceso parala confección de estados financieros

Este proceso contable considera los pasos:

1. Registro de los hechos económicos validados por un documento como son

las facturas, boletas, comprobantes de ingreso, egreso y otros que generen

un movimiento contable.

2. Las cuentas de mayor que agrupa los movimientos correspondientes a

cargos, abonos y sus respectivos saldos.

3. Cada cuenta debe ser analizada según el inventario físico de activos y

pasivos, y los respaldos de los movimientos de ganancias y gastos.

4. Una vez analizadas y ajustadas las cuentas, si corresponde, se emite el

Balance de ocho columnas para comprobar la partida doble (balance de

comprobación y saldos) y las cuadraturas de la utilidad o pérdida del ejercicio

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resultante de la suma de Activos y Pasivos con la utilidad o pérdida
determinada por diferencia entre la suma de las ganancias y los gastos.

5. Confección de los Estados Financieros según normas internacionales (NIC

– NIIF). Estos estados financieros son los sujetos de una auditoría y que
durante el transcurso del módulo, podrás ver los diversos procedimientos de
auditoría para determinar si ellos presentan razonablemente la situación

financiera de la entidad auditada.

5. Responsabilidad del auditor frente a Ley

Sarbanes Oxley
La Ley Sarbanes tiene su origen en Estados Unidos, creada para proteger los
fraudes utilizando la contabilidad como un medio para cometer un delito

contable financiero, centrada en los controles internos de una compañía.

Algunos escándalos financieros contables en ese país ocasionaron la emisión

de esta ley.

La ley Sarbanes Oxley denominada como “Ley de Reforma de la Contabilidad

de Compañías Públicas y Protección de los Inversionistas” tiene
repercusiones en nuestro país a través de Circulares emitidas por la Ex
Superintendencia de Valores y Seguros, actual Comisión para el Mercado

Financiero N° 1678 y 1680 del año 2003.

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El efecto en la aplicación al profesional auditor es el establecimiento de
normas de auditoría externa aplicada a las instituciones aseguradoras y

reaseguradoras de nuestro país, como también, normas respecto del informe

con la opinión del auditor acerca del sistema de control interno.

Por otra parte, en su momento, la Superintendencia de Bancos e Instituciones

Financiera, (SBIF), actualmente integrada en la Comisión para el Mercado

Financiero, (CMF), emitió las circulares N° 3223 creando los Comités de

Auditoría para Bancos e Instituciones Financieras, y la circular N° 3234

referida a la Independencia de los Representantes del Directorio en el Comité

de Auditoría.

Esta normativa produce que las entidades sujetas a la fiscalización de la

Comisión para el Mercado Financiero, como son las empresas sociedades
anónimas abiertas del sector de los seguros, reaseguros y las instituciones
bancarias, deban cumplir con la aplicación de estas normas que afecta a la
Independencia de los auditores externos de estas entidades y la creación de
comités de auditoría, con total independencia de los demás estamentos de
la institución, los que deben velar por aplicar controles internos que eviten el

fraude.

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 Cierre

Por medio del siguiente organizador gráfico, se destacan las ideas clave de
esta semana:

Auditoría estados
financieros

Concepto, Responsabilidad Marco de

Normas Aplicables profesional del preparación de los
objetivo y función
auditor estados financieros

Según conceptos
Presentan del Marco
razonablemente la Tienen aplicación Denunciar a los Conceptual y las
situación obligatoria por entes judiciales que normas
financiera de la parte del auditor. corresponda. internacionales de
entidad contabilidad.

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Referencias bibliográficas

Biblioteca del Congreso Nacional. (2021). [Ley N°18.046].

https://acortar.link/aREq6Q

Biblioteca del Congreso Nacional. (2022). [Decreto Supremo N°702].

https://acortar.link/RAUpkb

Comisión para el Mercado Financiero CMF Chile (s.f). Legislación y

normativa. https://acortar.link/9aD3Dp

Holmes, A. (1981). Auditoría. Principios y Procedimientos. Ed. Montaner y

Simon.

IFRS Foundation, 2020. Las Normas NIIF Ilustradas. IFRS Foundation.

IAASB (s.f). Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.

https://www.iaasb.org/

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