Apunte Derecho Tributario 2 Renta

Apunte Derecho Tributario Renta.
GM
10.09.2024- CLASE 1 Y 2, COMIENZO MATERIA RENTA
Si me gano un premio, Kino, Lotto, etc. ¿Tengo que pagar impuesto?

R: Si de renta 15%, que se retiene antes de que se pague el servicio.
Norma a usar DL 824 Renta disponible en: https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=6368
¿Qué es la renta?
R: Es cualquier incremento patrimonial que tenga un contribuyente.
Cuando se revisó la materia de IVA, surgía la duda ¿Por qué se le cobra a una persona? ¡Por la
venta, es decir, por lo que está cobrando! Y además tiene que pagar por lo que gana, o sea, cuando se
recibe el dinero (renta) paga impuesto, y cuando se gasta paga impuesto (IVA).
O sea, se esta pagando dos veces, porque son 2 impuestos distintos para distintas cosas, uno
como se sostuvo es para cualquier incremento patrimonial porque puede ser que al obtener el
incremento patrimonial no se gaste el dinero y en ese caso pasaría sin pena ni gloria por parte del SII.
En cambio, cuando se gasta dicho dinero, ahí se genera el impuesto al consumo (IVA) y que quien
lo declara es el vendedor que actúa como retenedor de este último.
Comenzando con renta (Comienzo PPT)
ESTRUCTURA TRIBUTARIA DEL IMPUESTOS A LA RENTA EN CHILE:
El Impuesto a la Renta encuentra su reglamentación en el artículo 1 del Decreto Ley N° 824 de

1974, norma que con el correr de los años ha recibido numerosas modificaciones obedeciendo a las
diversas posturas de la autoridad política de turno.
En unos días más se cumplirán los 100 años del impuesto a la renta en 1924 en Chile muy distinto
a lo actual.
El Impuesto a la Renta es un impuesto que grava las rentas obtenidas por personas naturales,
empresas y otras entidades, y, hasta personas o entidades que no tienen personalidad jurídica que no
tienen un RUT habiendo otras personas que responden por ellos.
Si bien se habla de este impuesto en singular, la Ley sobre Impuesto a la Renta establece varios
impuestos.
 Impuesto de Primera Categoría (en adelante IDPC)

 Impuesto Único de Segunda Categoría (IUSC)
 Impuesto Global Complementario (IGC)
 Impuesto Adicional (IA).
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Apunte Derecho Tributario Renta.GM
SE ESTRUCTURA CON IMPUESTOS QUE SON:
Impuestos de carácter cedular:
 Impuesto de primera categoría

 Impuesto de segunda categoría.
Impuesto de carácter final o finales:
 Impuesto Global Complementario

 Impuesto adicional
Se puede tener 1 o los dos impuesto cedulares y después se debe reliquidar la tributación en el
impuesto global complementario dependiendo si tengo domicilio o residencia en Chile o con el
impuesto adicional, si es que no tengo domicilio o residencia en Chile y obtengo rentas de origen
Chileno, eso se revisó al estudiar en tributario 1 lo relativo a la Ley tributaria en espacio.
ESTRUCTURA TRIBUTARIA DEL IMPUESTOS A LA RENTA EN CHILE:
IMPUESTOS CEDULARES
El Impuesto de Primera Categoría (IDPC) grava las rentas percibidas y devengadas de las
empresas, personas naturales y jurídicas en las que predomina la explotación de un capital,
aplicándose a la renta líquida imponible de primera categoría una tasa que en la actualidad asciende
por regla general a un 27% y excepcionalmente a un 25%.
Este siempre genera tema en el País porque lo pagan las empresas; el 27% es para el régimen
general que es uno solo, pero la tasa del 25% es para los regímenes excepcionales que son varios;
renta presunta, pro-pyme general, y pro-pyme transparente.
Donde en este pro-pyme transparente no hay una tributación propiamente tal, sino que se paga
directamente el impuesto final.
¿Dónde vimos las rentas del capital donde se definían?
En el art 20 De la LIR, ahora estudiar todos su numerales, todas esas actividades dan origen a que
si se obtiene renta por su desarrollo se debe pagar un impuesto de primera categoría tasa general el
27% regla general, regla excepcional pago del 25%.
Pero ¿Qué pasa si no desarrollo ninguna actividad de capital, sino que soy un trabajador?
R: Pasamos a ver entonces al impuesto de segunda categoría.
El Impuesto Único de Segunda Categoría (IUSC) grava las rentas percibidas por los
trabajadores dependientes del país, aplicando a la remuneración una tasa progresiva.
Que recibe el carácter de único cuando se verifica respecto de contribuyentes dependientes que
tengan una sola fuente de empleo.
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Cuando hay una sola fuente de empleo es único, y ¿Por qué es único? R: Porque ellos reciben una
liquidación, un sueldo, y en ese sueldo se les descuenta el impuesto y no tienen que hacer nada más,
¿Deben declarar la renta? R: No, ellos pagaron su impuesto, por el impuesto único de segunda
categoría.
¿Pueden igual declarar la renta? R: Si. ¿Les conviene? R: Si muchas veces les conviene, pero lo
desconocen.
Entonces, reiteración; El Impuesto Único de Segunda Categoría (IUSC) grava las rentas percibidas
por los trabajadores dependientes del país, aplicando a la remuneración una tasa progresiva.
Aquí se da la lógica del triángulo, donde la menor cantidad de contribuyente el gravamen es

mayor.
¿Por qué nos convendría declarar el impuesto a la renta?
R: Porque muchas veces tiene franquicias tributarias que podría utilizar, por ejemplo, franquicia
típica, cuando se obtuvo una renta un sueldo de 2 millones por 12 meses, cada vez que le pagaron
esos 2 millones de pesos, se le descontó el impuesto, por ejemplo, $200.000 pesos y si esto lo
multiplicamos por 12 estaríamos hablando de $2.400.000 pesos, eso se fue directo al bolsillo del fisco.
Pero, pensemos que esta persona tiene una franquicia como podría ser la “franquicia de hijos
menores en edad educacional”, eso significa que ambos padres tienen sueldos que en total no exceden
los 30 millones de pesos y en ese caso ellos tienen acceso a un crédito que rebaja lo anterior que es
alrededor de $400.000 pesos.
Y, si se reliquida el impuesto, lleva los $2.400.000 como impuesto pagado, aplica el crédito y sale a
devolver $400.000.
¿Qué otra franquicia puede tener?
R: Los intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria, las personas que contratan un
crédito hipotecario, o sea, las personas ya tienen un subsidio teniendo una profesión o empleo
pudiendo por lo general, pueden optar a un crédito hipotecario.
Y, cuando se contrata un crédito hipotecario a 20 años o los que sea, se pagara a parte del neto,
intereses, y lo que dice la ley para incentivar que las personas compren casas es que esos intereses se
descuentan de la base imponible.
Retómenos el caso del ejemplo, del trabajador que tenia un sueldo de 2 millones que, multiplicado
por doce, le da 24 millones, y pensemos que tiene un crédito con garantía hipotecaria, y, por cada
cuota que paga tiene intereses por 100 mil pesos, si pago 12 cuotas significa que tuvo intereses por
$1.200.000 pesos, la ley presume que ese fue un ingreso no renta.
Por lo tanto, a los 24 millones les resta el 1.200.000, y le queda 22.400.000 pesos, y sobre eso se
calcula el impuesto, como estuvo pagando todos los meses considerando que gana 24 millones pesos
anual, saldrá una pequeña devolución a favor, porque el impuesto mensualmente se calculo sobre 24
millones de pesos, pero como tenia esta franquicia que se le puede descontar los intereses por créditos
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otorgados por garantía hipotecaria, en realidad su sueldo tributariamente hablando no fue de 24

millones, sino que fue de 22.400.000.
Entonces, el impuesto de segunda categoría es que el que grava las rentas del trabajo y recibe el
carácter de único cuando ese trabajo es de carácter dependiente y es uno solo.
¿Por qué?
R: Porque se podría ser profesor con contrato dependiente de la universidad, pero además podría
ser profesor dependiente con contrato de otra universidad, en ese caso obtendría dos sueldos, donde lo
que se descuente en la universidad A es un porcentaje en base a lo que se gana y lo que descuentan
en la B también descuentan en base a lo que se gana.
Por ejemplo:
Pensemos del impuesto global complementario que son los mismos tramos del impuesto único de
segunda categoría, pensemos que, en el primer tramo exento, estamos hablando de 10.5 millones
anuales, o sea, si se obtuvieron rentas por 10.5 millones de pesos anuales estoy exento del pago del
impuesto global complementario y, por lo tanto, también estoy exento del impuesto único de segunda
categoría, eso aprox ya que va cambiando.
Por ejemplo, pensemos que la Universidad A paga $8.200.000 anuales, mensualmente $683.333
por eso ¿pagaría impuesto considerando que van a ser 8 millones?, NO.
Mensualmente lo que hace el servicio es decirles a los empleadores si el empleado obtiene una
renta superior a tal monto es por se va a proyectar que va a pasar el tramo exento y, por lo tanto,
descuente.
Pero ¿Qué pasaría si el mismo sujeto en la universidad B, tiene otro contrato por otros 8.200.000?
¿Ese empleador le descontara?
R: No, desconoce la otras rentas, pero si sumamos ambas rentas nos pasamos al tramo imponible
estando obligado dicho trabajador a declarar impuesto a la renta.
Entonces, ¿cuándo no estoy obligado a declarar impuesto a la renta?
R: Cuando soy un contribuyente de impuesto único de segunda categoría y tengo solo un trabajo
dependiente.
Y, si tengo más de un empleador lo mismo que si se tiene mas de una fuente de ingresos aparte de
ser trabajador dependiente, se tiene una empresa, se compran acciones, entre otros. (Habrá que ir
viendo en que tramos están esos ingresos).
IMPUESTOS FINALES
Impuesto Global Complementario (IGC) es un impuesto personal, global, progresivo y

complementario que se determina y paga una vez al año por las personas naturales con domicilio o
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residencia en Chile, sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y
segunda categoría.
Ojo: El impuesto global complementario no lo pagan las empresas, lo pagan los socios, personas
naturales no confundirse con ello.
La lógica tras lo anterior es pensemos, por ejemplo, en la sociedad X y W, esa sociedad obtuvo en
el año tributario 2023 y tributario 2024 utilidades por 1000 millones, y al estar en un régimen general
pagaría una tasa del 27% del impuesto que serian $270 millones, eso sería de impuesto de primera
categoría.
La sociedad OK, pago su impuesto, pero los socios ¿tienen que pagar impuestos? R: Si debiesen
pagar impuestos, pero siempre y cuando efectúen los retiros de la utilidades porque estamos en un
régimen general.
Los socios son Wilson y Xiaomi, cada uno tiene un 50% de la sociedad de participación ellos deben
declarar como utilidades que llegaron a su global complementario, 500 millones, y ellos con ese retiro
estarían en la cúspide del global complementario con casi un 40%.
Y, uno diría que injusto la empresa pago y ellos vuelven a pagar, es mas ellos pagan sobre 500
millones, pero a ellos no le llegaron 500 millones porque se pagaron por la empresa en impuesto 270
millones, en dicho escenario, lo que dice la norma es que de esos 270 millones ellos tienen derecho al
65% lo que es equivalente a 175.000.000 millones ese es el crédito que los socios van a poder utilizar,
que se divide por la mitad, ya que se trata de 2 socios, a uno le corresponde la mitad de esos 175
millones, se les reconoce la utilidad, pero también reconoce el impuesto que pago la sociedad, por eso
nuestro sistema tributario se llama integrado.
Y, esto ha suscitado muchas criticas a nuestro sistema tributario, donde se consulta por las
personas ¿La empresa realmente pago un 27% por ciento de impuesto?; R: no pago menos porque ese
27% en parte paso a los socios en crédito a menos que no se tenga retiro en la sociedad.
¿Puede suceder que un contribuyente no tenga retiros en la sociedad?
R: Si antiguamente existía lo que se llamaba el fondo de utilidades tributarias donde la empresa

pagaba el impuesto y las dejaba allí esposadas, no pasaban a los socios, y uno decía porque no pasan a
los socios porque los socios tenían un tramo tan alto de impuesto que iban a pagar mucho.
Reiteración del ejemplo:

La sociedad, gano 1000 millones, de esos 1000 millones que es la renta liquida imponible,
(pensemos por ahora que la utilidad es lo mismo que la renta liquida imponible) 1, entonces, el
contribuyente tiene esa renta liquida imponible, por 1000 millones sobre esa renta liquida imponible
tiene que aplicar la tasa del impuesto que por regla general era un 27% y excepcionalmente un 25%, -
para ciertos regímenes especiales, Pro-pyme, rentas presuntas.-.
1
Después nos daremos cuenta de que no es tan así hay que llevar a cabo muchas operaciones de carácter tributario para
determinar realmente la renta liquida imponible de este contribuyente, cuanto es lo que tributariamente realmente gano; OJO;
que la utilidad financiera es distinta que la tributaría; una empresa puede ser super rentable financieramente, pero puede
arrastrar una perdida; ¿preguntar luego como se puede verificar eso? (digo el profe)
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Entonces, sociedad gano 1000 millones, se le aplico el 27% dando 270.000.000 millones impuesto
a pagar, los socios deben reconocer la utilidad, pero también el crédito, por lo tanto, van a reconocer,
los 500 millones ya que en el caso son 2 socios son el 50% de participación en la sociedad, pero
también van a reconocer el impuesto de primera categoría pagado.
Que en el caso de régimen general no se les da el total, y allí la moneda de cambio es que se
puede dejar las utilidades en la empresa, pero te castigo el crédito no es del 100% sino que del 65%
del impuesto pagado, por eso ello solo puede reconocer es solamente 175 millones de pesos.
Duda respecto del 65%:
Como se sostuvo hay regímenes tributarios, el régimen general es un régimen general semi
integrado, en el cual los contribuyentes empresas, reconocen la utilidad y les entregan las utilidades a
los socios que también lo deben reconocer dependiendo del porcentaje de participación que tenga cada
uno.
La empresa pago el impuesto de primera categoría, y como costo para escoger este régimen es
solamente se les otorga el 65%, esa es la parte negativa de este régimen, pero la parte positiva es que
los socios pueden decir este año no retiro utilidades déjalos en la empresa los saco el próximo año
pueden manejar la tributación.
Esta forma de tributar es buena para quienes ostentan muchos recursos monetarios, pueden
parcializar los retiros, ir retirando en cuanto necesiten, en cambio, un régimen pro-pyme no puede
hacer esto, sean pequeñas o medianas empresas; se cierra el año y tiene que pagar el impuesto la
empresa y los socios, todos deben pagar el impuesto ya que se parte de 0 nuevamente, el beneficio es
que la tasa es de un 25% (régimen pro-pyme general, y régimen rentas presuntas).
Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global excede a 13,5 UTA. Su tasa aumenta
progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.
Entonces, tenemos que Xiaomi, tiene domicilio en China, y Wilson en Chile, Wilson por su parte
reconocerá lo correspondiente, Ingresos 500 millones meno crédito 87.500.000, y aquí va a reconocer
el impuesto a pagar la renta liquida imponible.
Wilson, Chileno, pagara el impuesto global complementario, en tanto, Xiaomi pagara el impuesto
adicional.
500- 87: 413 millones, y eso se va a la tabla de Global complementario, donde los 10.5 millones
primeros están exentos, después los demás están con una tasa el 5%, y así sucesivamente subiendo
hasta llegar al Max del 40%.
En tanto, por su parte Xiaomi, es distinto, agarra la misma cantidad los 413 y el no tiene tabla de
aplicar, el paga directamente 35%, el denominado impuesto adicional, que se ve a continuación:
El Impuesto Adicional (IA) afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni
domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general del 35% y opera sobre la base de retiros y
distribuciones o remesas de rentas al exterior que sean de fuente chilena.
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Ojo, que con este impuesto adicional no estamos hablando que se tenga que presentar una
declaración de impuesto por la persona que tiene domicilio o residencia en Chile, es lógico que no esté
supeditado a las leyes chilenas, pero si la utilidad, por tanto, quien le pague la utilidad debe ser el
retenedor del impuesto.
REITERACIÓN IMPUESTO ADICIONAL:
El Impuesto Adicional (IA) afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni
domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general del 35% y opera sobre la base de retiros y
distribuciones o remesas de rentas al exterior que sean de fuente chilena.
Aquí lo mas relevante es que el contribuyente en Chile actúa como retenedor del impuesto.
¿QUÉ ES LA RENTA?
Artículo 2 N° 1 de la LIR modificado por la Ley 21.210 de 24.02.2020:
Debemos entender por renta “los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y
todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza,
origen o denominación”.
Dice, ¿Qué la renta es dinero? O dice ¿Qué la renta debe ser licita? O dice ¿Qué la renta debe darla
un capital? R: No, puede ser un capital o un trabajo, o dice ¿La renta debe ser a título oneroso? ¡es
decir debo generar un trabajo para generar renta! R: No.
No, antedicho concepto es lo más amplio posible, y como el legislador no distingue no es dable al
interprete distinguir, por ello si la ley no lo distingue todo es renta.
En otras palabras, son todos los ingresos obtenidos en un año comercial. Se entiende como año
comercial, aquel período de 12 meses que finaliza el 31 de diciembre o el 30 de junio de cada año.
La renta se paga en abril del año siguiente, se paga en un formulario denominado 22 (F22
Formulario 22 de renta) a menos que se esté exceptuado de presentar su declaración de impuesto a la
renta ¿Quién esta exceptuado? R: Trabajadores dependientes que tienen una única fuente de ingresos,
a los cuales se les descuenta a ellos mensualmente a ellos el impuesto único de segunda categoría.
#Consulta por un caso particular
Caso de justificación de inversiones, que se aplica a las personas que tienen bienes de alto valor,
por lo general, salen en los vectores, se le manda un correo, una citación y si no hay nada (respuesta)
se liquida el impuesto, ¿Por qué? Por ejemplo, una persona aparece con un Gelly de 7 millones de
pesos, se tiene renta de donde justificarlo, NO, pero el servicio no lo seguirá porque esta bajo los 10
millones, por lo cual el impuesto es muy bajo.
SUJETOS IMPUESTOS A LA RENTA:
Sujeto Activo: El Fisco, concepto que equivale al Estado entendiéndose éste como sujeto de
derecho pecuniarios y patrimoniales.
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Sujeto Pasivo: El contribuyente, el que según el artículo 8 N° 5 del C.T., se define como las
personas naturales y jurídicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por
impuestos.
CASOS ESPECIALES: SE APLICARÁ EL IMPUESTO EN LOS CASOS DE RENTAS QUE

PROVENGAN DE:
Aquí hay gente, entidades que no tienen personalidad jurídica que igualmente son sujetos de
impuestos:
Por ejemplo, las comunidades hereditarias, uno dira sí, pero pagan el impuesto a las herencias y
donaciones, sí, pero ese es otro impuesto, la comunidad hereditaria se da mientras no se disuelvan los
bienes.
Cuando se disuelven los bienes, se reparten en el proceso que se denomina adjudicación, y cada
uno paga respecto del impuesto a la herencia que le corresponda según lo adjudicado.
Comunidades hereditarias: Las rentas de una comunidad hereditaria corresponderán a los

comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio común.
Por ejemplo: Pensemos Juan, Pedro y Ramiro, son Hijos de Marcos, Marcos de avanzada edad
fallece y era dueño de un mini-market, ¿Las rentas de ese supermercado dejaron de pagar impuestos
porque murió el padre? R: No, estas rentas llegaron a los 3 hijos, que en este como no tienen
testamento, se va recibir por parte iguales por estar en el mismo orden sucesorio.
Tener presente:
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerará como la

continuación de la persona del causante y gozará y le afectarán, sin solución de continuidad, todos los
derechos y obligaciones que a aquél le hubieren correspondido.
“el patrimonio hereditario indiviso se considerará como la continuación de la persona del causante”, esto quiere decir,
pensemos que había un testamento, el RUT del fallecido puede seguir siendo usado por 3 años más, es
decir, se puede seguir presentando la Declaración de impuesto a la renta a nombre del fallecido por 3
años, el año que fallezca y 2 más.
Una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio común, la totalidad de las
rentas que correspondan al año calendario en que ello ocurra deberán ser declaradas por los
comuneros en proporción a su participación.
El plazo máximo para que la comunidad hereditaria tribute de este modo es de 3 años contando
como año uno el de la delación (ver art. 5).
Art 5 Inc. Final:
“En todo caso, transcurrido el plazo de tres años desde la apertura de la sucesión, las rentas respectivas deberán ser
declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra
forma se estará a las proporciones contenidas en la liquidación del impuesto de herencia. El plazo de tres años se contará
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computando por un año completo la porción de año transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesión hasta el 31 de
Diciembre del mismo año.”
Comunidades distintas a la hereditaria, la disolución de la sociedad conyugal o la comunidad

de bienes entre convivientes civiles que optaron por dicho régimen:
Comuneros o socios serán solidariamente responsables de la declaración y pago de los impuestos.
El comunero se librará de la solidaridad si en su declaración individualiza a los otros comuneros

(domicilio, actividad y cuota) art. 6.
Otros: Depósitos de confianza en beneficio niños que están por nacer o de personas cuyos
derechos son eventuales.
“Depósitos de confianza en beneficio niños que están por nacer”, por ejemplo, juan esta a meses
de fallecer y tiene un hijo en camino, y deja un depósito de 1000 millones para el hijo; ¿Quién paga el
impuesto? R: El tercero al cual se le deposito en confianza, quien es el mismo que se lo entregara
cuando este cumpla la mayoría de edad.
Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite quiénes son
los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
¿Qué son los fideicomisos?
R: Son aquellos contratos donde se pende de una condición, a diferencia del usufructo que es un
plazo, pero uno dice ¿La muerte es un plazo o una condición? Esta siempre será un plazo porque es un
hecho cierto, que no se sabe cuando pasara.
SUJETOS IMPUESTO A LA RENTA – EXCEPCIÓN /EXCENCIÓN:
No aplica el Impuesto a la Renta a las rentas oficiales u otras procedentes del país que los acredite,
de los Embajadores, Ministros u otros representantes diplomáticos, consulares u oficiales de naciones
extranjeras, ni a los intereses que se abonen a estos funcionarios sobre sus depósitos bancarios
oficiales, a condición de que en los países que representan se concedan iguales o análogas exenciones
a los representantes diplomáticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile.
Por ejemplo:
Si tenemos al embajador Argentino en Chile, labor por la cual recibe renta, se encuentra en
territorio chileno ficto de Argentina, estará exento del pago de renta, los delegados, ministros, oficiales,
del consulado o embajada, van a estar exentos de impuestos en la medida que dicha exención también
beneficie a los embajadores, diplomáticos, Chilenos en argentina, reciprocidad.
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PRINCIPIOS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA: RESIDENCIA, FUENTE, NACIONALIDAD Y

RENTA MUNDIAL
El principio de la residencia plantea que un país sólo debe cobrar impuesto a la renta a sus
residentes, independientemente de la fuente de origen de esos ingresos, es decir, que sean producidos
domésticamente o en el extranjero.
Además, los ingresos obtenidos por los no residentes en el país no serían gravados.
#Hay que recordar siempre que este principio de la residencia habla también del domicilio que no
necesariamente se tienen que estar los 183 días en el país, se pueden tener actos que acrediten que se
va a estar, por ejemplo, se adquirió una casa, no se necesita esperar del cumplimiento de la
presunción.
El principio de la fuente establece que un país sólo debe cobrar impuesto a la renta sobre los
ingresos generados en él, independientemente de la residencia del receptor del ingreso.
O sea, si los ingresos se produjeron en Chile, independiente de donde sea el sujeto se le cobra
impuesto en Chile.
El principio de la nacionalidad establece que se pagará impuesto a la renta en un país,

únicamente por el hecho de tener su nacionalidad, sin considerar el país fuente de sus ingresos, ni de
la residencia del receptor del ingreso.
Este principio ya no se ocupa tanto, en USA se ocupaba y lo elimino.
Principio de Renta Mundial: Es el utilizado en Chile por regla general y dice relación con que,
salvo disposición en contrario de la LIR, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuesto
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera
de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente
esté dentro del país.
Este es un mix entre el principio de residencia y de fuente, o sea, si se tiene domicilio o residencia
en Chile paga impuesto a la renta en Chile, sin no tiene domicilio o residencia en Chile paga impuesto a
la renta en Chile si tiene utilidades que provengan de Chile.
Entonces, si tiene domicilio o residencia en Chile, pagara el impuesto final global complementario,
en tanto, si no tiene domicilio o residencia en Chile pagara el impuesto final Impuesto adicional siempre
y cuando tenga rentas de origen Chileno.
PRINCIPIOS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA: RESIDENCIA, FUENTE,

NACIONALIDAD Y RENTA MUNDIAL
NORMAS ESPECIALES:
A) Acciones de una sociedad anónima constituida en el país.
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Las acciones de una sociedad anónima constituida en Chile se van a vender ¿Dónde se pagará
el impuesto? R: Siempre en Chile, porque la sociedad tiene domicilio en Chile, independiente
donde este, porque ¿Una sociedad que se crea en Argentina, puede cambiarse a Chile?
R: NO, se creó en argentina se rigüe por las normas argentinas independiente que los socios se
vengan a vivir a Chile, si quiere tributar acá en Chile debe abrir una filial una sucursal de lo
contrario no paga impuesto acá.
B) Acciones de una S.A. constituida en Chile como también derechos sociales cuando la sociedad fue
constituida en Chile: se entienden situadas en Chile.
C) Créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda: la fuente de los intereses se entenderá
situada en el domicilio del deudor o la casa matriz si fue contraído por un establecimiento
permanente (art. 11 en relación al 2 N° 12).
Los países, cuando necesitan financiamiento emiten bonos, el cual es un título de deuda, en el
cual se dice que es por tal monto, el bono dice que se pagaran los 1000 millones que es capital,
mas intereses de una tasa de 5, 7 o 10%.
D) Intereses: La fuente de los intereses se encuentra en el domicilio del deudor.
Como tributan los intereses, se emite un bono por 100 millones es negocio que se pague de
inmediato los 100 millones, se deben obtener intereses que son rentas.
Por ejemplo, un pagare es un título encausado, que debe ser la forma en la que se cumple o
satisfago una obligación.
E) Regalías, derechos de uso de marcas y otras prestaciones análogas: Se entienden de fuente el

lugar donde se materializan o exploten.
10.09.2024 SEGUNDA PARTE -PRINCIPIOS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A

LA RENTA: RESIDENCIA, FUENTE, NACIONALIDAD Y RENTA MUNDIAL
E) Regalías, derechos de uso de marcas y otras prestaciones análogas: Se entienden de
fuente el lugar donde se materializan o exploten.
¿Qué son las regalías, derechos de uso marcas? ¿Qué es eso?; ¿Cómo se podría revisar? R:
Derecho de marca, Franquicia McDonald que tributa donde se explota donde se sufre el
incremento patrimonial, y, porque, si se tiene una marca Chilena que se explota para que otro
la use en el extranjero, va a tributar afuera y no acá.
PRINCIPIOS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA: RESIDENCIA,

FUENTE, NACIONALIDAD Y RENTA MUNDIAL
Domicilio no se encuentra definido en la LIR ni en el CT, razón por la que debemos acudir al
artículo 59 del Código Civil, el que define domicilio como la “residencia acompañada real o presuntivamente del
ánimo de permanecer en ella”.
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Residente (artículo 8 N° 8 del C.T.) “toda persona que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida o no, por un
período o períodos que en total excedan de 183 días, dentro de un lapso cualquiera de doce meses ” (norma modificada por
la ley 21.210).
Anteriormente el código definía como residente toda persona natural que permaneciera en Chile
más de seis meses en un año calendario, o más de seis meses en total, dentro de dos años tributarios
consecutivos.
Y, eso del año calendario era medio complejo de acreditar, porque se debía contar del 1 de enero
al 31 de diciembre y sucedía que la gente antes de cumplir el plazo salía, en cambio, acá con la
modificación legal la norma es mucho mas laxa ya que da el cómputo de 183 días, que se van
sumando dia a dia, al contrario del la forma de computar el plazo antes de la modificación que era un
plazo de meses.
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA (ART. 17 LIR) (INGRESOS NO

RENTA)
1) Indemnizaciones *
Recordamos que cuando hablamos de indemnizaciones, existían 3 indemnizaciones

en Derecho Civil, y estos eran, daño emergente, daño moral y lucro cesante.
Pues bien, algunas de estas en algunas situaciones no son consideradas renta;
Las indemnizaciones de cualquier daño emergente y/o daño moral no

constituyen renta, no excluye al lucro cesante, pues este es aquella indemnización que
se obtiene bajo la lógica de lo que se haya dejado de percibir por el trabajo.
Pero, porque dejo el daño emergente, porque es el daño material que sufrió la
persona y no constituye ningún aumento patrimonial.
Pero, ojo, uno no puede llegar y decir que daño emergente y daño moral no
pagaran renta, ¿Por qué? R: Porque hay requisitos:
Primero, daño moral, podría hacerse un acuerdo de mala fe que yo golpeo a

alguien y me demanda por 100 millones y si así fuera posible quedar exento del pago
de renta en ese caso, sería muy fácil traspasar dineros entre fuentes y fuentes y por
eso que:
Tratándose de indemnización por daño moral es necesario que haya sido

establecida por sentencia ejecutoriada.
Caso: Juan va conduciendo su vehículo, y choca a un colectivero, el sujeto del

colectivo le demanda, y le tendrá que pagar daño emergente por el colectivo; daño
moral por que quedo con daños, y lucro cesante por los días que dejo de ingresar por
su giro.
Lucro cesante siempre constituirá renta.
~ 12 ~
Si se llega a un acuerdo con el contribuyente por concepto de daño emergente y

daño moral, será renta porque no hay sentencia ejecutoriada, porque la ley desconfía,
si se da una transacción aprobada judicialmente será exenta de pago de renta, pero si
es privada va a tributar por renta.
Tratándose de bienes susceptibles de depreciación, la indemnización

percibida se debe considerar hasta la concurrencia del valor inicial del bien reajustado
de acuerdo con el IPC.
¿Qué es un bien susceptible de depreciación? R: Todos los bienes son susceptibles de

depreciación que es la disminución del valor de un bien por el solo transcurso del
tiempo.
Entonces, si tenemos el colectivo del sujeto, se consideradora como ingreso no renta,

la indemnización del daño emergente hasta el valor que tenia el bien reajustado
considerando esa depreciación.
Por ejemplo, si el bien costaba cuando lo compro 20 millones, y se ve cuanto vale

ahora, y vale 10 millones hasta allí es ingreso no renta, lo que excede paga renta, eso
porque es una ganancia.
Excepción: bienes incorporados al giro del negocio. Tributa con IDPC. (Impuesto de
primera categoría), estas empresas que pagan este impuesto llevan un inventario donde van
anotando el valor que tiene cada uno de los bienes.
Y, por ejemplo, si tenemos una empresa, y ese bien ingresa a la contabilidad de la

empresa ingresa el valor que se pago por parte de la empresa:
Por ejemplo, una camioneta, la camioneta ingreso a 20 millones de pesos que es lo que
pago la empresa, 20 millones netos, ya que el IVA no se deprecia, y año a año esa camioneta
se va a ir depreciando y la depreciación va a aumentar el gasto de la empresa.
Explicación:
Cuando se determina la renta liquida imponible, sumo los ingresos y descuento los costos
y gastos, ¿Qué gastos me puede traer la camioneta?
R: La depreciación si yo quiero vender la camioneta no me pagaran los 20 que pague

originalmente, se ira depreciando conforme una tabla que establece el SII en un periodo de
hasta 10 años, y año a año esa cuota de depreciación se mete como un gasto aceptado.
¿Qué pasa con esa camioneta si es siniestrada y se paga una indemnización?
~ 13 ~
Pues bien, los bienes incorporados al giro del negoció tributan con impuesto de primera
categoría, aquí no hay excepción de daño emergente, ni daño moral, pero el daño emergente
siempre pagara impuesto de primera categoría.
Tratándose de bienes del activo inmovilizado, el Nº 5 del artículo 31 permite al

contribuyente deducir como gasto una cuota anual de su depreciación hasta que completen
su vida útil.
¿Cuál será la contrapartida que tendrá el contribuyente?
R: va a poder llevar como gasto el saldo que le quedaba por depreciar.
Pensemos en la camioneta, 10 millones de pesos, se incorpora este año en la contabilidad

de la empresa, y se deprecia en 5 años, lo que significa que tomamos los 10 millones de
pesos y cada año en la declaración de F22, se va a descontar a titulo de gasto 2 millones, y
en 5 años quedaría valiendo 1 peso.
Pensemos que la camioneta es siniestrada, la empresa por la indemnización del daño

emergente va tener que reconocer la totalidad de esa indemnización no hay excepción, pero
ellos podrán descontar como gasto el bien.
Pensemos que se invirtió en las camionetas que generaron 2 millones de ingreso al año
esa fue la utilidad de la camioneta, se tendría que tributar por esos 2 millones con un régimen
del 25% al 27%, pero se le dira al servicio eso se resta con la depreciación de la misma
camioneta sale 0 a pagar y si fuera menos podría incluso pedir devolución.
O sea, la lógica es fomentar el consumo de IVA.
Lógica económica que respalda la norma impositiva se funda en evitar que un

contribuyente, luego de haber amortizado progresivamente el valor de un bien, llevando
dicha amortización además como gasto a sus resultados, perciba el total de la indemnización
por la pérdida de ese activo como un “ingreso no afecto a impuestos”
Lo que hace el legislador allí es decir tribute todo y delo de baja luego.
24.09.2024 PARTE 1- MATERIA DE RENTA – INGRESOS NO RENTA:

PPT DP 12 y Sgts.
¿Por qué estamos revisando las indemnizaciones por accidentes del trabajo?
Porque estos forman parte del artículo 17 de la LIR 2.
2
Revisar PDF anexo en carpeta del ramo con este artículo sacado de BCN.
~ 14 ~
Dado que sabemos que renta3 es todo incremento patrimonial es renta salvo aquellos que
la ley diga que no es renta.
Por lo tanto, inclusive un ilícito podría considerarse o catalogarse hasta en algún momento
o han sido calificados como renta por el SII, y por ende tributable.
Dentro de los ingresos no renta, en estos ingresos no renta nos referimos al impuesto
relativo a todos los ingresos porque es renta, ya que sabemos que cuando una persona tiene
una renta dependiendo el tipo de contribuyente que es y el régimen tributario que adopte se
ira por uno u otro camino, el concepto general es renta.
Y, a este concepto todos los ingresos que caigan allí van a pagar impuesto salvo aquellos
que la ley diga es ingreso no renta, y que saldrán de este cálculo.
Dentro de lo que es renta nos encontraremos con la primera y segunda categoría.
Primera categoría  Del capital
Segunda categoría  Trabajo
Y, dentro de esto encontraremos los denominados impuestos finales, que van a depender
si la persona tiene domicilio o residencia en el país o si la fuente está dentro del país
Por ejemplo, si la persona tiene domicilio o residencia en Chile ¿Qué paga? R: Impuesto
Global complementario (IGC).
Entonces, los impuestos finales 4, dependerán del domicilio o residencia, si está en Chile
paga IGC, si esta fuera de Chile paga IA (impuesto adicional), obviamente por las rentas que
tengan origen Chileno.
Por tanto, si se tienen rentas que no provienen de fuente Chilena y no tengo domicilio en
Chile ¿Pago impuesto a la renta en Chile? R: No.
En cambio, si se tiene rentas que tienen origen Chileno, y tengo domicilio o residencia en
Chile ¿Pago impuesto a la renta en Chile? R: si, IGC.
Si mis rentas son del capital y tengo domicilio o residencia en Chile, ¿Qué impuesto pago
en Chile? R: Impuesto de Primera Categoría, por recibir rentas de origen capital 5.
3
Def. Renta: Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y
todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera
que sea su naturaleza, origen o denominación”.
4
IGC y IA.
5
Art 20 LIR.
~ 15 ~
#Impuestos cedulares6
Retomando el hilo, tenemos una empresa, de la cual desconocemos donde tiene su

domicilio, una empresa que tiene rentas de origen capital en Chile, caería primero en el
impuesto cedular de primera categoría, y dependiendo del domicilio de la empresa veremos si
esa empresa paga impuesto adicional o impuesto global complementario, pero siempre
pasara por primera categoría.
# ¿Podría existir un trabajador que pague ISC y después pague IA? R: Si puede suceder si
es que el trabajador no tiene domicilio en Chile, se le retiene el Impuesto de segunda
categoría y después se le retiene el impuesto adicional.
Entonces, cuando tenemos renta estamos hablando de 4 impuestos los de carácter

cedular, que es casi como un anticipo al impuesto final, y los impuestos finales, en los cuales
se va a determinar el monto definitivo que se va a pagar, y que se va a utilizar como crédito
lo que se pagó anteriormente.
Si la empresa pago IPC y después los socios deben pagar impuestos Finales, van a usar
los socios como crédito lo que pago la empresa, dependiendo el régimen un 100% de lo que
pago la empresa o un 65% de lo que pago la empresa.
Y, por eso se llega al concepto de renta, ya que referíamos que renta era todo incremento
patrimonial, todo lo que genere incrementos, pero quien se exceptúa es el art 17 de la LIR.
La LIR lo primero que se habla al respecto del 17, eran las indemnizaciones, revisando que
había distintos tipos de indemnizaciones, tales como, daño emergente, lucro cesante y daño
moral.
Respecto del lucro cesante, se mencionó que siempre sería un ingreso renta porque al fin
y al cabo, el lucro cesante es lo se hubiese ganado / obtenido como retribución si es que no
existiera algún impedimento que lo entorpezca realizar.
Por ejemplo:
Pensemos en un contribuyente, una empresa de transportes, HyC EIRL, y esta tiene un

camión que hace transporte por carretera, de carga, ese camión sufre un choque que no es
responsabilidad del camionero y el camión es siniestrado, si se va a un juicio, la empresa
demandaría lucro cesante, daño emergente y daño moral, siendo el lucro cesante lo que el
camión hubiese generado si no hubiera sido paralizado a raíz del accidente.
Por ejemplo, si el camión implicaba un ingreso de, por ejemplo, 5 millones de pesos
mensuales, el lucro cesante son los 5 millones, por el mes que estuvo parado o meses.
6
Impuesto de Primera Categoría e Impuesto de Segunda Categoría
~ 16 ~
Daño emergente, van a ser los costos asociados al camión.
Daño moral, pensemos que le chofer era el dueño de la empresa y tiene costos de
hospitalización etc. Van por allí esos daños.
El lucro cesante SIEMPRE va a ser renta no hay ninguna excepción a que no sea renta, y el
daño emergente y el daño moral, requieren condiciones:
- Sentencia ejecutoriada, respecto del daño moral.
¿Qué pasaría con una transacción? R: siendo un equivalente jurisdiccional, y esta

transacción es aprobada por un juez, a diferencia de un avenimiento que es por fuera, por lo
tanto, si fuéramos los asesores tributarios debiésemos recomendar transacción porque esta
será validada por el juez, y así podríamos incluir ese daño moral.
Ojo, puede pasar que ese camión puede ser que se trate de una empresa que tenga
contabilidad completa, con todos, sus registros, inventarios y balances, y sea un bien objeto
de depreciación, siendo este un fenómeno económico que implica una disminución
del valor del bien atendido el transcurso del tiempo.
Por lo tanto, si el camión lo tenemos, y se compro en 100 millones, la LIR, permite

depreciar este en una cantidad de años, pensemos en 10 años, es decir, esta empresa podría
descontar año a año hasta llegar a 10 el 10% del valor de este camión a título de gasto.
Por ello, en su declaración de impuesto a la renta F22, podría tener ingresos por 30
millones y costos por 10 millones, y gastos por 5 millones- #recordar que los ingresos suman,
y los costos y gastos restan#-.
En total, nos daría una renta liquida imponible de 15 millones de pesos, pero ellos
haciendo uso de la depreciación del camión, podrían descontar 10 millones de pesos, es decir,
estos gastos de 5 subirlos a 15 y, por lo tanto, nos quedará una renta de solo 5 millones de
pesos.
Porque el camión se va depreciando se va a agotando, y es un beneficio tributario para

que la empresa adquiera más bienes y genere mayores rentas.
Este camión que dependerá el año en el que es siniestrado, tendrá un valor distinto
porque se adquirió en 100, el otro año no vale 100 ya, tributariamente hablando valdrá 90,
así bajando hasta llegar a 1 peso, nunca será 0.
Pensemos que este camión fue chocado en el año 10 cuando tenía el valor de un peso, en
ese caso no hay nada que hacer, porque es un bien susceptible de depreciación y en ese caso
la indemnización percibida se debe considerar hasta la concurrencia del “valor inicial del bien
reajustado de acuerdo con el IPC7”.
7
Este es el “valor tributario”.
~ 17 ~
Todo lo que exceda de 1 peso va a ser renta, si el camión se paga como indemnización en
50 millones de pesos, se tiene que anotar $49.999.999 de ingreso renta tributado, ¿y por qué
no 50?, porque el bien lo deprecie y eso se utilizó tributariamente hablando.
La lógica económica que respalda la normativa, se funda Lógica económica que respalda
la norma impositiva se funda en evitar que un contribuyente, luego de haber amortizado
progresivamente el valor de un bien, es decir, que cada año fue quitándole los 10 millones de
pesos, después vaya y diga, “oye sabes que recibí una indemnización, y me pagan los mismos
100 millones es ingreso no renta”, y la cosa no es así, el camión vale ahora esta depreciado,
tributariamente hablando -si bien el camión comercialmente hablando costar 50 millones de
pesos- ya se aprovechó de descontar como gasto todo lo del camión, por lo tanto, ahora tiene
que pagar acorde a la depreciación del bien.
Esto tiene requisitos:
Primero, debe tratarse de un contribuyente de primera categoría.
Segundo, debe ser un contribuyente que debe tener contabilidad completa, no puede ser un
contribuyente de rentas presuntas, porque el bien lo va a depreciar.
La depreciación será analizada cuando veamos gastos.
Distinto seria si se tratare de un contribuyente de segunda categoría, si fuera un

contribuyente de segunda categoría, que indemnizaciones podría el llevar a ingreso no renta,
el daño moral, necesitando sentencia ejecutoriada, nada más.
Y, si es un contribuyente de primera categoría, daño moral sentencia ejecutoriada, y

podría siempre y cuando no se trate de un contribuyente que ha depreciado el bien que fue
siniestrado tiene que llevarlo a renta.
Segundo caso, pensemos en un contribuyente de rentas presuntas8, eso significa que ellos
no necesitan obtener un cálculo aritmético de cuanto es lo que efectivamente ganaron, ellos
no hacen los ejercicios de ingresos menos costos, ellos para declarar su renta solamente se
basan en una presunción legal, y esta “presunción legal”, es:
La base del impuesto es el 10% del valor del vehículo.
Pensemos, que la misma empresa del camión no es un contribuyente de contabilidad

completa, sino que es de rentas presuntas, para calcular la renta va a ser el 10% del valor del
vehículo el valor del vehículo se determina año a año, y lo determina año a año, y lo
determina el SII, año a año.
Supongamos, que el camión se compro en 100 millones y a día de hoy no vale 100
millones, sino que vale 50 millones de pesos, esa es la tasación que el fijo el SII.
8
Siendo estos, Agricultores, Transportistas y Mineros.
~ 18 ~
El como es renta presunta la base va a ser el 10% del 50 millones de pesos, lo que serían
5 millones y a eso se le aplica la tasa que es de un 25%, lo que da $1.250.000 mil pesos, esa
es la renta primera categoría que tendría que declarar esta empresa.
En el supuesto que esta misma empresa sufra el siniestro del vehículo del camión, le
pagarían 3 indemnizaciones, lucro cesante, daño moral y daño emergente.
Lucro cesante siempre será renta, daño moral siempre y cuando exista sentencia
ejecutoriada, y ¿Qué pasará con el daño emergente? R: No será renta, aplica lo mismo que
arriba.
El daño emergente es renta en el otro caso ya que se deprecio el bien, y no se podría usar
2 veces ese valor.
Recordando que la depreciación no es que se considera que el bien haya bajado de valor,
estamos hablando de la depreciación en sentido tributario, si ha utilizado esa depreciación en
sus declaraciones de impuesto a la renta.
Y, en este caso de la empresa del camión con rentas presuntas, no ha utilizado la

depreciación ya que la renta del camión se obtiene en base a una presunción legal.
Entonces, contablemente hablando ¿cuál es la diferencia entre uno y otro? (Considerando

que los 2 son contribuyentes de primera categoría, pero uno se acoge a un régimen de renta
presunta y otro a un régimen de contabilidad completa, es decir, un régimen semi integrado.
Como ese contribuyente ha depreciado el camión, va a tener que declarar la renta que le
paguen a raíz de la indemnización o llevara la indemnización a renta.
En tanto, el otro contribuyente que es de rentas presuntas que no se ha beneficiado con

la depreciación porque no la puede utilizar la indemnización será un ingreso no renta.
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA:
2) Indemnizaciones por accidentes del trabajo:
Son Ingresos no Renta, ya sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.
Artículo 5 de la Ley 16.733, se entiende por accidente del trabajo toda lesión que una
persona sufra a causa o con ocasión del trabajo, y que le produzca incapacidad o muerte.
También, los ocurridos en el trayecto directo, de ida o regreso, entre la habitación y el

lugar del trabajo, y aquéllos que ocurran en el trayecto directo entre dos lugares de
trabajo, aunque correspondan a distintos empleadores, entendiéndose que el accidente
dice relación con el trabajo al que se dirigía el trabajador al ocurrir el siniestro.
~ 19 ~
Se consideran como accidentes del trabajo los sufridos por dirigentes de instituciones
sindicales a causa o con ocasión del desempeño de sus cometidos gremiales.
Si el accidente ocurre por fuerza mayor extraña que no tenga relación alguna con el
trabajo (que le caiga un rayo) y los producidos intencionalmente por la víctima (por
ejemplo, que se tire café hirviendo).
3) Seguros de vida, dotales y de desgravamen:
INR las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado.
Seguros dotales: pólizas que cubren el riesgo de muerte durante un plazo determinado,
pagándose la indemnización pactada si el asegurado fallece durante ese período o, si el
asegurado sobrevive a dicho período, otorgándose el pago de un capital convenido,
componiéndose, por lo tanto, de un seguro temporal por “n” años y un capital diferido por
el mismo plazo. Su definición legal está en el art. 572 del Código de Comercio.
Se contrata un seguro dotal, si se fallece de aquí al próximo año se le paga al beneficiario

5 millones de pesos y si no me muero, le pagan al asegurado 200 mil pesos, esta sería una
condición si se cumple o no, obviamente lo que se devuelve a asegurado será menor a
que se cumpla la condición.
Seguros dotales y reembolsos sin fallecimiento:
-Que el seguro sea por un plazo superior a cinco años.

- Sólo se considera INR aquella parte que no exceda anualmente de 17 UTM.
Si supera ese monto es ingreso renta, muchos seguros sobrepasan ese monto, y por
tanto, es renta.
INR no comprende rentas provenientes de cttos de seguros de renta vitalicia 9convenidos

con AFP; cuando uno jubila tiene 2 formas de acogerse a la jubilación uno es una renta
vitalicia que seria este tipo de contrato, es decir, se va donde una aseguradora y se le
ofrece lo que se juntó, y la empresa ofrece a pagar una cantidad de dinero mensualmente
lo que falté a completar si sobreviví mas allá gana el contratante, lo que no es habitual.
Entonces, esos tipos de contratos de renta vitalicia siempre serán renta, o sea, pagan
impuesto; que de buenas a primeras esto tiene mas cara de ser impuesto se segunda
categoría rentas del trabajo.
¿Cuáles serían los no constitutivos de renta?
Los seguros de vida, los dotales y los seguro de desgravamen, este ultimo es un seguro
que si el deudor fallece antes de pagar el saldo este queda pagado a raíz del seguro, por lo
9
Es aquel contrato por intermedio del cual se pacta con una compañía aseguradora la entrega de una
cantidad de dinero mensual.
~ 20 ~
tanto, si se verifica la muerte del deudor podríamos hablar de que esto es un incremento
patrimonial para los herederos.
Pensemos, Juan contrato con el Banco Chile SA., un crédito hipotecario por 300 millones a
20 años, para comprarse una casa, pago 1 cuota del crédito hipotecario de 20 años y al mes
siguiente fallece, los herederos recibieron una casa de 300 millones de pesos con 0 de deuda,
por existir este seguro, si no hubiera existido el seguro, recibían la casa de los 300 millones y
una deuda de 400 a 500 millones.
Dado esta explicación claramente hay un incremento patrimonial, pero la ley dice “aquí
opero un seguro y por ello no es renta”.
Seguro de vida es lo mismo, del caso anterior, y dada esta norma no deberían los
herederos declarar el incremento patrimonial ya que es un ingreso no renta.
4) Sumas percibidas por beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias:
Contratos conforme el párrafo 2 del título XXXIII del Libro IV del C.C, por S.A. chilenas;
Monto mensual máximo de una o más pensiones a favor del beneficiario será de ¼ de
UTM, o sea, son menos de 20 Lukas.
5) El valor de los aportes recibidos por sociedades y sus reajustes sólo respecto de estas:
Pensemos en una sociedad de responsabilidad limitada, ¿Qué elementos debemos tener?

R: a lo menos 2 socios, capital, y el afectio societatis.
Tenemos 2 socios, y para hacer la sociedad que va a tener un capital de 100 millones, el
socio A entrega 50 millones y el socio B, entrega los otros 50 millones en un inmueble,
¿esos aportes son renta para la sociedad?
R: No, el valor recibido por sociedades y sus ajustes no son renta para la sociedad, porque
la sociedad tiene la obligación de restituirlo al acabar la sociedad, no incrementando su
patrimonio, la sociedad tendrá un capital, si, pero ese capital lo debe devolver, por eso el
valor recibido por las sociedades.
 Dicha operación es una mera transferencia de activos, por lo que malamente

podríamos hablar de renta.
 Tampoco constituirá renta el mayor valor o sobreprecio y sus reajustes obtenidos por
S.A. en la colocación de acciones de su propia emisión, los que se considerarán capital
respecto de la sociedad.
o Pensemos que la sociedad tiene un capital de 100 millones, y con esos 100
millones se obtendrá un mayor valor, porque la sociedad cambiara a ser SA y
pondrá acciones a la venta y entraran capitales.
~ 21 ~
o Y, esos 100 millones, tenemos que es una acción 1 millón y los 100 millones son
100 acciones 50 para A y 50 para B, pensemos que la sociedad decide emitir
100 nuevas acciones al mercado, y así venden, consistiendo en un aporte al
capital de la sociedad
 Tampoco constituirán renta las sumas o bienes que tengan el carácter de aportes
entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participación, sólo respecto de
la asociación, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.
Entonces, el aporte que realiza un socio a una sociedad ¿es renta o no es renta? R: No.; la
compra de acciones que realiza un tercero, respecto de la emisión que hace una sociedad ¿Es
renta para la sociedad? R: No.; el traspaso de dineros por parte de un participe a un gestor en
un contrato de asociación o cuentas en participación ¿es renta? No.
6) Distribución de Utilidades o de Fondos Acumulados que las sociedades anónimas hagan a

sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones, como así́ también, la parte de los dividendos
que provengan de los ingresos a que se refiere el art. 17 de la LIR.
¿Qué pasa aquí? Una sociedad anónima va hacer a sus accionistas una distribución de
utilidades, pero no lo hace funcionalmente con el dinero, sino que le aumentara el valor
nominal de las acciones.
Pensemos; en una SA JYL esta SA, se divide en 100 acciones de 1 millón cada una, el
capital de la sociedad son 100 millones, y cada acción vale 1 millón y pensemos que a la
sociedad le fue bien, hizo buenos negocios y tiene una utilidad de 100 millones, y la
sociedad determina que es mejor no distribuir la utilidad en los socios, sino que se
aumentara a un valor nominal de las acciones, es decir, de pasar de valer 1 millón a 2
millones, eso NO es renta, y no es renta porque no ha existido ninguna distribución de
dinero, y es solamente un aumento en el valor de la acción y la sociedad se obliga más
adelante cuando se liquide a pagar los 2 millones por el valor de la acción.
Dichas acciones no tendrán valor de adquisición en su futura enajenación y el mayor

valor obtenido en la misma no se beneficiará de la tributación contemplado en el artículo
107.
7) Devolución de capitales sociales y reajustes
Lo mismo, recordando el aporte que era mero traspaso, aquí pasa lo mismo, si no fue
renta para la ida, no será renta para la vuelta, lo que es importante es que es al valor del
aporte no mas que eso, si el valor de mi aporte fue inferior no corre.
Pensemos, una sociedad de RL que tiene dos socios A y B, A entrega su aporte que son
50 millones y que corresponde a un terreno y B entrega su aporte que son 50 millones en
~ 22 ~
dinero, se termina la sociedad y cada uno se tiene que ir con la correspondiente

devolución de los aportes los 50 millones de pesos deben ser reajustados acorde al IPC.
Pero, el terreno puede ser que valga mucho más, ya no vale 50 millones de pesos,
porque quizás ese fue el avaluó fiscal, y quizás el actual sea de 54 millones de pesos y
esto claramente se escapa de los 50 millones que deben reajustarse a IPC, que solo son 51
millones, por tanto, la diferencia entre 51 a 54 va a ser renta.
Devolución de capitales sociales y reajustes: Son INR10 hasta el valor de aporte o

de adquisición de su participación, y sus reajustes, siempre que no correspondan a
utilidades capitalizadas que deban pagar los impuestos de esta ley. En ese caso, las sumas
retiradas, remesadas o distribuidas se imputarán y afectarán con IDPC, IGC o IA, conforme
el artículo 14 de la LIR.
Utilidades capitalizadas o sumas capitalizadas ¿Qué son? R: teníamos, por ejemplo,

acciones que valían 1 millón, y después se aumentó el valor nominal de estas a 2 millones
de pesos, desarmamos la sociedad, el socio se lleva a sus 2 millones de pesos, el primer
millón no renta, el segundo millón son rentas capitalizadas.
Recordando el ejemplo de recién, donde al aumentar el valor nominal era no renta para
la sociedad, pero después al desarmar la sociedad ese millón de pesos fue de utilidad;
incremento patrimonial, no fue el aporte, por lo tanto, ese millón de pesos adicional, que
se ganó en la capitalización va a pagar impuestos de primera, global o adicional según
corresponda.
8) Ganancias de Capital (17 N° 8)
Aquí veremos la tributación de los bienes raíces, este articulo es importante tenerlo
presente que no se aplica para todo el mundo, sino que el art. 17 N° 8 se refiere al mayor
valor que se produzca respecto de ciertas operaciones, lo que implica una supuesta ganancia
que se obtendría de la enajenación de activos o de actividades determinadas y que dándose
los requisitos legales se deben reputar como INR.
Dichas cantidades se considerarán INR en la medida de que sean obtenidas por personas
naturales y siempre que no se originen en la enajenación de bienes asignados a su empresa
individual, y conforme las condiciones particulares detalladas en cada uno de los casos
Dichas cantidades se considerarán INR:
- Obtenidas por personas naturales (que no sea empresario individual)

- No empresa individual.
10
Ingresos NO renta.
~ 23 ~
A diferencia de lo que podría pasarme a mí, como trabajador contribuyente de segunda

categoría, abogado y quiere vender su casa, es persona natural que quiere vender la casa
¿Cómo tributa esa persona?; los otros todos pagan impuesto.
POR TANTO, AQUÍ VEREMOS:
1. Acciones y derechos
2. Enajenación de bienes raíces situados en Chile efectuado por personas naturales a un no

relacionado
3. Enajenación de pertenencias mineras y derechos de agua
4. Enajenación de bonos y títulos de deuda
5. Enajenación de propiedad intelectual o industrial
6. Adjudicaciones en particiones de herencia
7. Adjudicación de bienes con ocasión de la liquidación o disolución de una empresa o

sociedad
8. Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal
9. Enajenación vehículos de carga y pasajeros
10. Enajenación de instrumentos financieros en virtud de contrato de retrocompra.
11. Cesión de acciones de S.A., abiertas con presencia bursátil
12. Stock Options
13. Enajenación de toda clase de bienes no contemplados
ACCIONES Y DERECHOS (17 N° 8 LETRA A):
Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, en comandita por acciones o

de derechos sociales en sociedades de personas.
Será INR aquella parte que se obtenga hasta la concurrencia del costo tributario del bien
respectivo, esto es, aquel conformado por su valor de aporte o adquisición, incrementado o
disminuido, según el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores
efectuados por el enajenante, debidamente reajustados de acuerdo a IPC.
~ 24 ~
Es decir, ¿Cuánto fue lo que yo pague por esas acciones? R: Pague 100, más el reajuste
correspondiente ese es mi costo, todo lo que este cubierto por el costo es ingreso no renta.
¿Cómo determinamos eso “el costo”?
Es aquel conformado por el valor del aporte o adquisición incrementado o disminuido

según sea el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el
enajenante con el IPC correspondiente.
¿Qué significa aumentos o disminuciones posteriores? Pensemos que juan compro

acciones o compro derechos en una sociedad y le costaron 100 millones y con posterioridad
hizo un aumento en la participación en la sociedad también tiene que ser considerado como
costo, porque volvió a desembolsar dinero.
Todas esas adquisiciones de derechos sociales reajustados a valor IPC, van a ser su costo.
Y, tenemos la formula:
Donde el INR, será el tope del costo tributario (Valor de aporte / adquisición +-
aumentos o disminuciones del K (capital) que se hayan realizado por parte del contribuyente.
Y, por parte del mayor valor será el precio menos el costo tributario, es decir, lo que se
paga por la venta de las acciones o derechos menos el costo tributario.
Ejemplo:
Tengo una sociedad que tiene 100 acciones, cada acción vale 1 millón de pesos, compre 1
acción de 1 millón de pesos, hoy, ¿Ingreso renta o no renta para la sociedad? R: No renta
mero cambio de bienes, pase dinero con la obligación de la sociedad de devolverlos.
Entonces, lo que se hará como persona natural no empresario individual es vender esa
acción que costo 1 millón de pesos, si se vende en 900 mil pesos ¿es renta o no es renta? R:
evidentemente no es renta, porque el costo menos el precio da negativo.
Pero, pensemos que esa acción que se compró en 1 millón se vende en 2 millones, y esa
acción del millón con el reajuste del IPC, ya no es un millón, sino que será 1 millón 50 mil
pesos, y será renta todo aquello que exceda el millón cincuenta mil pesos, es decir, los 950
mil pesos.
~ 25 ~
24.09.2024 _ PARTE 2- CONTINUACIÓN MATERIA

Retomando la clase:
Nos queda claro que ese costo tributario lo que exceda ese costo tributario para una
persona natural que enajena ACCIONES Y DERECHOS y siempre que no sea un empresario
individual va a ser ingreso renta, y el costo tributario hacia abajo será ingreso no renta (INR).
¿Cómo tributa el mayor valor? Conforme a los impuestos finales siempre se ira a
impuestos finales porque es persona natural no es empresa, si tiene domicilio o residencia en
Chile paga IGC, si no tiene domicilio o residencia en Chile y gana renta de fuente chilena,
paga impuesto adicional (IA) porque la sociedad está constituida en chile en base a la renta
percibida.
Recordando que en algún momento se comento la diferencia entre la renta percibida y

renta devengada, es que la renta percibida “es aquella que ha ingresado efectivamente a tu
patrimonio”, la renta devengada, en cambio, es aquella respecto de la cual se tiene un título
para exigirla.
Por ejemplo:
Termina el mes, y juan emite su boleta de honorarios, y la universidad no paga, ¿Eso es

renta o no es renta? R: Es una renta devengada, ya que no se recibe aun, pero se tiene un
título para exigirla. {
La tributación la regla general es el mayor valor lo que exceda al costo tributario se ira
conforme a IGC o a IA, conforme a la base percibidas, siempre está la opción de reliquidar IGC
11
sobre renta devengada.
 Tributación del mayor valor: Impuestos finales (IGC o IA) en base percibida.
 Opción: reliquidar IGC sobre renta devengada.
#NOTA: Cuando el resultado de la enajenación no exceda del equivalente a 10 UTA, se

considerarán para los efectos de esta ley como un INR. En caso que excedan dicha suma, los
respectivos mayores valores se afectarán con la tributación que corresponda.
Aunque cumpla los requisitos y que el costo sea inferior al valor y al precio de venta
siempre y cuando la operación sea inferior a 10 UTA será ingreso no renta.
11
Que es básicamente tomar ese ingreso y llevarlo a la tabla del IGC.
~ 26 ~
ENAJENACIÓN DE BIENES RAÍCES SITUADOS EN CHILE O D° O CUOTAS DE TALES

BIENES POSEÍDOS EN COMUNIDAD (17 N° 8 LETRA B)
#En este punto anexar lo relativo a el documento que mando el profe. (Diagrama de
bienes)
Ojo, que no solo se enajenan los bienes raíces también se pueden enajenar una cuota de
los bienes raíces, por ejemplo, si se comunero de un bien raíz, se enajena su cuota, también
pasa por esta tributación en la medida que sea una persona individual no empresario y que
además cumpla otro requisito, como, por ejemplo; no enajenar a un relacionado (en las
definiciones del 8 N°17 CT)
 Régimen tributario aplicable a las enajenaciones de bienes raíces efectuadas solo por
personas naturales, tengan o no domicilio o residencia en Chile.
 Mayor valor que se obtenga en este tipo de operaciones como un ingreso no
constitutivo de renta.
 Tributación: IGC o IA, según corresponda, o bien, un IMPUESTO ÚNICO Y SUSTITUTIVO
de tasa 10%.
Opción: Tratándose de personas naturales con domicilio o residencia en Chile se puede

reemplazar el IGC por el Impuesto Único y sustitutivo (IUS) de 10%, a elección del
enajenante, en ambos casos sobre la base de renta percibida.
 Bien raíz debe estar en Chile, de lo contrario SERA renta del 20 N° 5 (IDPC e IGC).
 Mayor valor = Precio – Costo Tributario.
Ejemplo:
Pensemos que Juan obtuvo rentas como funcionario del servicio por 50 millones y vendí
una propiedad, la propiedad que adquirió el año 2020, en un costo tributario de 100 millones
y la vendí en 150 millones, pasara que se tienen que declarar el mayor valor; los 50 millones
de pesos, y estos se llevan a IGC, es decir, voy a tener 50 de mi sueldo, mas los 50 de la
venta del bien raíz, y ahí se va a determinar el impuesto.
El IGC es una pirámide, donde el primera tramo que es aproximadamente hasta 10.5
millones están exentos, y aquí empieza cada capa a cobrar más hasta llegar a una ultima de
un 40% de tributación.
~ 27 ~
Primer ejemplo aplicando la tabla de IGC (diapo 108)
Pensemos que el contribuyente gano 50 millones de pesos, si se divide en 800 mil nos
damos cuenta que tiene 62,5 UTM, quedando en el 4to tramo, aplicándosele un impuesto de
13,5%, es decir, 62,5% x 13,5%, lo que nos da 8,4375 UTA a pagar, pero la misma tabla aplica
un coeficiente corrector12, quedando en 3,95 que, si se multiplica por el valor de la UTA que
son 800 mil pesos, nos queda a pagar de impuesto 3.160.000 pesos.
Pensemos ahora, que no paga impuesto por 50 millones, sino que, por 100 millones, se
sube el tramo, y los 100 millones lo dividimos en 800.000 mil lo que nos da 125 UTA,
ubicándonos en el 7mo tramo, del 35% de tasa, y de 125 x 35% nos da 43,75 menos 23,32 lo
que nos da 20,43 que si se multiplica por la UTA que son 800 mil son $16.344.000 millones.
Por eso es importante para algunos tipos de contribuyentes como médicos o para quienes
altos patrimonios se les recomienda hacer pagos, previsionales mensuales voluntarios para ir
provisionando, los PPM, algunos contribuyentes que están obligados a hacer PPM, por
ejemplo, algunos comerciantes.
Retomando el ejemplo inicial:
Ese contribuyente tiene la opción de ingresar los 50 millones de pesos de la tributación a

este régimen tributario o bien ingresarlos al otro régimen tributario, ¿Por qué? Porque en este
régimen no se paga impuesto a la renta por la enajenación de bienes, por tanto, pensemos en
esta tasa del 10%:
12
Es decir una cantidad a rebajar, ello porque se ha ido acumulando del tramo exento hasta ese tramo.
~ 28 ~
Compro la propiedad en 100 millones y lo vendió en 150 Millones, es decir, una utilidad de
50 millones de pesos, la tasa es 10% lo que serían 5 millones más 3 millones serían 8
millones, versus a llevarlo a IGC que paga 16 millones de pesos.
Otro ejemplo:
Mismo contribuyente, tiene una casa que la compro en costo tributario de 50 millones y la
vende en 100 millones de pesos, y le quedan a favor 50 millones de pesos, si aplica el
impuesto sustitutivo del 10% serian a pagar 5 millones.
Si esta persona piensa en llevarlo a IGC, pero aquí surge la duda de cuanto es lo que
gana, pensemos que ese contribuyente es jubilado que tiene rentas de 500 mil pesos, y que
gano en el año 8 millones de pesos, y esto en UTA serian 10,00 UTA, es decir, ella estaba
exenta con esto, pero debemos sumarle la enajenación de los bienes raíces, que serian 62,5
UTM, y en total nos da 72,5 UTA, en total tendremos las 10 UTA que son la pensión y las 62,5
que son la venta del bien raíz.
Y, como queda en 72,5 UTA queda en el 5to tramo aplicándose una tasa de 23%, lo que
nos da 16.7 y a eso le restamos el coeficiente corrector de 11,14 y nos da 5,56 y eso lo
multiplicamos por 800.000 mil y nos da a pagar $4.448.000 pesos.
Por eso hay que sacar el caso a caso, sacando la cuenta cual es la mas beneficiosa.
Entonces, ahí el contribuyente tiene la opción de optar por impuestos finales IGC o IA, y
OJO, dato importante, si estamos hablando de que el contribuyente no tiene domicilio ni
residencia en Chile no pagaría IGC, pagaría IA, cuya tasa es de 35%.
Pensemos que es un contribuyente de impuesto adicional que tiene un bien raíz en Chile,
este mismo bien raíz valía 100 lo vendió en 150 teniendo una diferencia de 50 millones, y el
dice “pagare IA” y la tasa de este es de 35% fija, lo que le conviene es ir por la tasa
sustitutiva del 10%, y bajar la tasa.
Por eso cada escenario, da una posibilidad distinta.

 Costo Tributario también estará́ conformado por el valor de adquisición del bien
respectivo y los desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado su valor,
reajustados de acuerdo a la variación del IPC.
Las referidas mejoras deberán haber sido efectuadas por el enajenante o un tercero,
siempre que hayan pasado a formar parte de la propiedad del enajenante, y
declaradas en la oportunidad que corresponda ante el Servicio, en la forma que
establezca mediante resolución, para ser incorporadas en la determinación del avalúo
~ 29 ~
fiscal de la respectiva propiedad para los fines del impuesto territorial, con anterioridad
a la enajenación.
 Bienes adquiridos por Sucesión por causa de muerte se puede deducir el Impuesto a la
Herencia como crédito.
“Declaradas en la oportunidad que corresponda ante el Servicio” requisito indispensable,

por ejemplo, tengo una propiedad, por un subsidio y esa casa tiene un costo, pero esa casa se
desarmo a los 10 años después y se hace un tremendo inmueble, sino se le informa al SII, y
no aumento el avalúo de la propiedad aumenta el impuesto territorial, no se puede llegar y
decir que ahora el CTr13es la casita mas todas las mejoras, será la casita nomas.
Ejemplo:
Tenemos un sitio eriazo, en el centro, (sabemos que el avaluó de este es bajo, pero paga
bastante impuesto territorial, y esto porque no tienen exención como si lo tienen las
viviendas, donde todas las viviendas que valgan más de 57 millones de pesos pagan
Impuesto Territorial por lo que excede ese monto.
Reiteración:
 Costo Tributario también estará́ conformado por el valor de adquisición del bien
respectivo y los desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado su valor,
reajustados de acuerdo a la variación del IPC.
Las referidas mejoras deberán haber sido efectuadas por el enajenante o un tercero,
siempre que hayan pasado a formar parte de la propiedad del enajenante, y declaradas
en la oportunidad que corresponda ante el Servicio, en la forma que establezca
mediante resolución (Mediante página WEB) , para ser incorporadas en la
determinación del avalúo fiscal de la respectiva propiedad para los fines del impuesto
territorial, con anterioridad a la enajenación.
 Bienes adquiridos por Sucesión por causa de muerte se puede deducir el Impuesto a la
Herencia como crédito. ¿Qué significa esto? R: fallece la madre del contribuyente y le
dejo una casa a su hijo y este la venderá, y podrá descontar el impuesto a la herencia.
#El DFL 2 permite tener 2 propiedades.

INR, ingreso no renta, y hemos visto en lo precedente que se tiene que pagar, que tendría
que pagar por lo que exceda al “Costo tributario”.
13
Costo tributario
~ 30 ~
INR: No constituirá́ renta, asimismo, aquella parte del mayor valor que no exceda,
independiente del número de enajenaciones realizadas o del número de bienes raíces de
propiedad del contribuyente, la suma total equivalente a 8.000 UF. En caso que el mayor
valor referido exceda en todo o en parte el límite del ingreso no constitutivo de renta anterior,
se gravará dicho exceso con IGC o IA.
Lo que paso que cuando se implemento la ley 20.780, dada la mucha especulación que
había, y estaban ganando mucho dinero, y sabemos que la compra y venta de un inmueble
no es comercial (art 3 N°10 CCcom), entonces de buenas a primeras estaba quedando la
compraventa de bienes raíces como fuera del artículo 3 N°10 y del artículo 20 de la LIR, por lo
tanto, no pagaba impuesto si era desarrollado por una persona natural.
y, el ejecutivo de esa época promulgo esta ley para que las personas paguen por el mayor
valor en la enajenación de bienes raíces de personas naturales porque las empresas siempre
han pagado y por eso se modifican este 17 N°8 y se crea este tema de empezar a pagar
impuesto que se irán a IGC o IS (impuesto sustitutivo del 10%), pero antes de aplicar el
impuesto se les declaro a todas las personas un monto exento de 8000 UF, este monto los
acompañara el resto de sus vidas y todos tienen ese monto actualmente asociado a su RUT.
Es decir, que, si se vende una propiedad y obtuve una ganancia de 100 UF, no tributare y
le descontare 100 UF a los 8000 UF y quedara el crédito en 7900 UF y así sucesivamente
hasta agotarlas y agotadas comienzo a tributar como lo hicimos en los primeros ejercicios.
Por ejemplo:
Pensemos, la UF vale 40.000, la UTA en 800.000; y las 8000 UF serian en pesos

$320.000.000 millones, ese es el INR, entonces, tenemos persona natural, no empresa, no le
vende a un relacionado, y compro la propiedad en 100 millones siendo ese su costo tributario
y la vendí en 500 millones, quedando de utilidad 400 millones, si no se tuvieran las 8000 UF
se tomarían los 400 millones y se llevaría a IGC o impuesto adicional o a la tasa Sustitutiva
del 10%.
Pero, como tenemos las 8000 UF, antes de pasar a ese calculo de los finales pasamos a
restar los 320 millones quedándole en el ejemplo, 80 millones y este es el monto que debe
llevar los impuestos finales o la tasa sustitutiva del 10%, pero se consumieron las 8000 UF.
En caso que el mayor valor referido exceda en todo o en parte el límite del ingreso no
constitutivo de renta anterior, se gravará dicho exceso con IGC o IA.
Para que proceda tanto el INR por el mayor valor obtenido inferior a las 8.000 UF como el
14
IUS es necesario que entre la fecha de adquisición y enajenación del bien raíz transcurra un
plazo que exceda de un año. Dicho plazo será de cuatro años en caso de una enajenación de
un bien raíz producto de una subdivisión de terrenos, urbanos o rurales, o derivado de la
construcción de edificios por pisos o departamentos, incluyendo en este caso las bodegas y
14
Impuesto Único Sustitutivo.
~ 31 ~
los estacionamientos, el que se contará desde la adquisición o la construcción, según

corresponda.
Del plazo de 1 año, para usar estas 8000 UF, debe venderse después de transcurrido 1
año, se paga impuesto si es antes de ese año, dicho plazo se aumenta a 4 años, en el caso
que se subdivida al año siguiente también se paga impuesto y no me servirán las 8000 UF
porque debo esperar 4 años, si se compra y se subdivide debo esperar 4 años, pero si se
compro un terreno que ya estaba subdividido y lo vende a los 2 años puede aprovechar las
8000 UF.
Análisis del doc. anexo:
#Una sola vista a lo anterior-.
~ 32 ~
Explicación -resumen-: de este punto: ****
Empresas naturales que no sean empresas, por la enajenación de bienes raíces situados
en Chile, esos contribuyentes van a pagar impuesto por el mayor valor, y este se determina
por el Precio – costo tributario, y esl costo tributario se determina “Costo Tributario (valor
aporte/adquisición +-aumentos o disminuciones de K + IPC)”, y al cuestión es ¿Cómo tributo?
Dependerá tenemos los impuestos finales o el impuesto IUS 15 del 10%, se tiene un derecho a
una rebaja de las 8000 UF, siempre y cuando el mayor valor obtenido no exceda de las 8000
UF en todas las enajenaciones que se hayan realizado siempre y cuando no se lo enajene a un
relacionado dentro del plazo de un año o 4 años si es que la subdividió.
ENAJENACIÓN PERTENENCIAS MINERAS Y DERECHOS DE AGUA (17 N° 8 LETRA C)
 Para determinar el mayor valor obtenido en la enajenación de dichos bienes y el

ingreso no constitutivo de renta, se aplicarán las reglas de la enajenación de acciones,
en lo que fuese pertinente.
El INR es el Costo Tributario (valor aporte/adquisición +-aumentos o

disminuciones de K + IPC), es decir, el mayor valor es el precio – costo tributario.
Por ejemplo; compré el derecho de aguas en 100 y lo vendí en 300, ¿Cuál es el INR? Los
100, y el ingreso renta será el exceso de los 100, nada más siempre y cuando sea
realizado por una persona natural no empresaria.
 Tributación mayor valor: IGC o IA sobre la base de la renta percibida.
Es importante ver lo que uno firma, ya que si en la escritura se coloca que se pago al
contado esa renta estaría percibida, se debe declarar en ese año tributario
correspondiente.
ENAJENACIÓN DE BONOS Y TÍTULOS DE DEUDA (17 N° 8 LETRA D)
 Los bonos o debentures son títulos de deuda emitidos con el objetivo de obtener
recursos directamente de los mercados de valores, prescindiendo del sistema bancario,
generalmente, para financiar proyectos de inversión de largo plazo o para cumplir
compromisos financieros del emisor, como es el refinanciamiento de pasivos.
15
Impuesto Único Sustitutivo
~ 33 ~
Por ejemplo, tenemos una empresa que tiene números en negro, pero tiene prestigio y
presencia a nivel nacional, la empresa puede ir al banco y pedirle plata o la otra opción
que puede hacer es emitir un bono, es decir, una orden de pago que un tercero la
puede adquirir, y el bono vale 10 millones más intereses del 2% y se paga en 1 año, y
se paga los 10 millones y al termino del año se va y se cobran los 10 millones de pesos
más el interés que quedo estipulado.
Los estados emiten muchos bonos los bonos soberanos.
 Para determinar el Mayor Valor se aplican las reglas señaladas en la enajenación de

acciones y derechos (17 N° 8 letra a).
Prox clase diapo 25.
01.10.2024 CONTINUACION DE MATERIA

Estábamos revisando que renta es un concepto general amplio y que implica un aumento
patrimonial, se mencionaba también que el aumento patrimonial no necesariamente tenia
que ser de una remuneración o retribución.
Entonces, cuando referíamos lo que era renta teníamos algunas excepciones que era
principalmente las disposiciones del Artículo 17 de la LIR, los ingresos no rentan, o en sus
siglas INR.
El ingreso no renta, se mencionaron que en muchos casos mas que ser un INR o una
excepción a la norma, es una precisión de carácter legal, como, por ejemplo, cuando un
contribuyente aporta parte de un activo a una sociedad para que sea el capital de esa
sociedad, hay efectivamente un traspaso patrimonial, pero con el cargo que eso debe volver,
ya que todo contrato que tiene un principio tiene un final.
Por técnicamente no habría un traspaso patrimonial porque la sociedad está obligada a

devolver, y revisamos varios casos más, las indemnizaciones, tener presente a la mano el 17
N°1, y de allí nos pasamos a los denominados INR, del 17 N°8 “Las ganancias de capital”, los
cuales son siempre importantes, por ejemplo, una persona:
Enajena un bien raíz a una sociedad relacionada ¿ingresa por el 17 N°8? NO, porque es un
relacionado, recordando que revisamos el diagrama de flujo de la tributación de bienes raíces,
y en esa ocasión vimos que había muchas preguntas que hacernos para ver si caemos en
este 17 N°8, que sería lo mejor, porque si estamos fuera del 17 N°8, todo el mayor valor va a
ser renta.
¿Qué es importante acá? Que el 17 N°8 sirve para personas naturales y que obtengan
ingresos, dichas cantidades se consideran INR en la medida que sean obtenidas por personas
~ 34 ~
naturales y que siempre no se originen en la enajenación de bienes asignados a su empresa

individual.
Es decir, si se tiene un bien raíz o acciones y se las enajeno a un relacionado o bien si se

tiene una propiedad y soy un EI 16 y lo enajeno todo eso es renta. O sea, aquí estamos
hablando de una persona natural a pie, que no tiene un ingreso o un giro en primera
categoría, un médico, un abogado, pero si estamos hablando de una sociedad.
Por ejemplo, Juan trabaja como EI y tiene una librería que trabaja con su Rut, y la vende
eso sería renta, porque la librería es parte de mi activo, ahí encontraremos el mismo
problema de cuando hablábamos de la depreciación, donde los bienes se van depreciando,
donde no es lo mismo vender un bien del giro respecto del cual se usó la depreciación para
descontar impuesto, que vender un bien que lo tengo como persona natural.
Entonces, tenemos la enajenación de bienes, es super importante, esto “tiene que ser una
persona natural no empresario individual”, y cuando se dice empresario individual es una
persona natural que trabaja con su propio Rut.
#Nosotros cuando hablamos de formar empresa, podemos tener una sociedad,

empresario individual, EIRL, las cooperativas, sociedades de personas, sociedades de capital.
El empresario individual de responsabilidad limitada.
¿Cuál de estos se podría acoger al 17 N°8? Ninguno de los mencionados, porque estamos
hablando de personas naturales, siempre que no se vendiera los bienes raíces asignados a su
empresa individual.
El empresario individual podría acogerse “SI” en la medida que la casa no sea patrimonio
de la empresa.
Allí revisamos todos esos ingresos no constitutivos de renta, y hablamos principalmente

de las acciones y derechos, los cuales son muy importantes porque cuando hablamos de
ganancias de capital, ¿Qué significa la palabra ganancia? Un aumento, entonces, debemos
determinar ese aumento que para todos los efectos será llamada mayor valor que se obtiene
del “precio – costo tributario”, siempre la gran pregunta es el costo tributario, ya que el precio
de venta lo sabemos.
Pero, la pregunta es ¿Cuál fue el precio que pague para adquirir esa acción por la que
genero ganancia? Y es allí donde veremos el ingreso no renta, que es el “Costo Tributario
(valor aporte/adquisición +-aumentos disminuciones de K + IPC).
Ejemplo práctico:
Compre una acción, en 100 millones de pesos hace 10 años atrás en aguas andinas, 100
millones se compraron el 1 de febrero del 2014, y las venderé en 1000 millones el 1 de
16
Empresario Individual
~ 35 ~
octubre de 2024, de buenas a primeras alguien dirá, “hay un tremendo mayor valor”, lo que
seria 900 millones de pesos, pero ¿Qué operación debemos hacer?
La primera pregunta es ¿Ha existido algún aporte, adquisición o disminución?, explicación

cuando se mencionaba los ingresos no renta, pensemos que estas acciones por 100 millones
de pesos, pensemos que era 1 acción y esta única acción lo que va a ser la sociedad, es decir,
“sabes que este año no vamos a distribuir utilidades sino que vamos a capitalizar”,
recordando que capitalizar es mantener las utilidades dentro de la empresa, no
entregándoselas a los socios subiendo así el valor de la acción, sube, por lo tanto, si tuvo un
aumento o disminución debemos considerarlo.
Pensemos que tuvo un aumento o disminución que en un año determinado le

correspondía 300 millones, ya la acción no va a valer 100 millones, sino que 400 millones, y
obviamente que para el mayor valor va a impactar, pensemos en esos 400 millones debiendo
a estos agregarles el reajuste del IPC, a la fecha de la adquisición calculado a la fecha de la
venta.
Tenemos un factor, y que se calcula de la siguiente forma, el IPC de 30 días anteriores con
el IPC de 30 días anteriores a la venta.
¿Qué es el IPC?17
Los 100 millones no costaran lo mismo el 2014 que al 2024 por lo tanto se le debe
agregar el IPC y lo mismo va a pasar con los 300 millones de pesos que son la utilidades que
recapitalizamos que en este caso va a indicar un aumento en el precio de las acciones, por lo
tanto, tendremos 400 millones más IPC, que pensemos son 450 millones de pesos, y a esto
será el costo por restar a los 1000 millones quedándonos 550 millones de pesos.
Y, los 300 millones de utilidad pagaron Impuesto de primera categoría, recordar que esto
es escalonado, en la primera etapa, la sociedad paga un impuesto de primera categoría si es
régimen general pagaría un 27%, y después no pasaron esos 300 millones al socio se
quedaron en la sociedad, lo que pasa es que el socio no va a pagar IGC, pero tampoco tendrá
acceso al crédito, dado que no pago.
¿Cómo tributa el mayor valor?
El mayor valor, va a tributar con los impuestos finales, recordando que parte de estos son
IGC y el IA, en base a renta percibida, (recordando la diferenciación de renta percibida y
devengada), la devengada significa que se tiene un título un derecho para cobrar, la renta
percibida, es que ha ingresado materialmente al patrimonio.
17
El Índice de Precios al Consumidor (IPC) es un indicador económico que mide la evolución de los
precios de los bienes y servicios que consumen las familias. Se calcula de forma mensual y se basa en
una canasta de bienes y servicios que se conoce como "canasta familiar" o "canasta básica de
alimentos" (BCO Santander)
~ 36 ~
Por lo tanto, lo que importa es que realmente recibe esas rentas, y ahí veremos que es
una regla casi general para todos los 17 N°8, opción esta la posibilidad de reliquidar el IGC en
varios periodos, en otras palabras, es decir, “que me están cobrando mucho de impuesto
reliquidemos los años anteriores, ese procedimiento es complejo (solo conocer que existe
esta opción), pero es mucho mas conveniente.
Y, lo último cuando el resultado de la enajenación no exceda al equivalente de 10 UTA, se

considera para todos para todos los efectos de esta ley como un INR, es decir, por ejemplo:
- Persona natural, compra una acción va bien la acción, si el mayor valor no supera las
10 UTA, no paga, OJO que es la “enajenación”, los dividendos siempre serán renta,
cuando se venda la acción es INR siempre y cuando no supere las 10 UTA.
Lo anterior, es importante y también pasa con los bienes raíces, la gente cuando habla de
la tributación de los bienes raíces debe referirse a 2 cosas, no solamente a la enajenación,
sino que también a la productividad que dan los bienes raíces; por ejemplo, si se arrienda (se
verá más adelante).
Los bienes raíces:
Se mencionaba que el régimen tributario aplicable a las enajenaciones de bienes raíces

efectuados solo por personas naturales, tengan o domicilio acá en Chile, por lo tanto, si un
extranjero compra sus acciones en SA chilena que transada en bolsa paga impuesto a la renta
acá en Chile cuando enajene.
Mayor valor que sostenga este tipo de operaciones es un INR siempre y cuando ese mayor
valor sea determinado conforme a las mismas reglas el valor (precio de venta) – costo
tributario, y el tema es como determinamos el costo tributario.
Y, que en definitiva depende mucho de la fecha de adquisición del bien, hoy por hoy ese
costo tributario sería el costo de adquisición más las mejoras informadas al servicio, ¿Cuáles
son las mejoras informadas? Por ejemplo, si se tiene una de subsidio y se transformo en un
local comercial, pero no se le informa al SII, el costo será siempre el de adquisición VS
concurrir al SII avisarles cosa subirán el Impuesto territorial, ya tendrá un costo distinto.
Costo Tributario también estará conformado por el valor de adquisición del bien respectivo
y los desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado su valor, reajustados de
acuerdo a la variación del IPC. Las referidas mejoras deberán haber sido efectuadas por el
enajenante o un tercero, siempre que hayan pasado a formar parte de la propiedad del
enajenante, y declaradas en la oportunidad que corresponda ante el Servicio, en la forma que
establezca mediante resolución, para ser incorporadas en la determinación del avalúo fiscal
de la respectiva propiedad para los fines del impuesto territorial, con anterioridad a la
enajenación.
~ 37 ~
Bienes adquiridos por Sucesión por causa de muerte se puede deducir el Impuesto a la
Herencia como crédito.
Por ejemplo, fallece un padre, y se adquiere un bien raíz, y deberé pagar impuesto a la
renta por el mayor valor puedo descontar el crédito del Impuesto a la herencia que se ha
pagado.
Y, también esta parte es bien importante cuando hablamos de esta persona natural, que
tenia que pagar impuesto a la renta, OJO que hay un crédito, dado que antiguamente no se
pagaba impuesto a la renta, y ese “crédito” son las 8000 UF que nos persiguen durante toda
la vida lo que significa que si tengo una casa y la vendo genero renta, porque tengo un mayor
valor, la adquirí en 100 más la mejoras y todo lo demás tengo un costo de 110, y la vendí en
200, tengo 90 millones de pesos que debería llevarlos a impuesto final, que dado que es
persona natural, bien ubicado en Chile, se lleva a IGC, pero antes de pasar a ese calculo debe
revisarse si estoy en la hipótesis de las 8000 UF, que es un crédito que se calcula año a año, y
por lo tanto la UF a día de hoy serian $ 303.781.200 Millones de pesos, y entonces, esos 90
millones de pesos se consumen del fondo de las 8000 UF, que una vez determinado lo que
sobre se vuelven a UF lo restante.
Por ejemplo:
Héctor tiene una casa, que compro el 20 de agosto del 2020 en 50 millones (siendo este
el coste de adquisición), no tiene mejoras informadas este hay que reajustarlos que, para
todos los efectos, será de 10 millones de pesos, dando total de la casa 60 millones ¿Qué son
estos 60 millones? R: El Costo tributario.
Para obtener el mayor valor, debo ver en cuanto se vende, y se vende en 160 Millones, los
que menos los 60 millones nos da 100 millones, ¿Qué hacemos con esos 100 millones?
Primero, debemos ver si se tiene derecho a este crédito de estas 8000 UF, y esos 100
millones a UF son 2637, 5 UF, y esas debemos restarlas a las 8000, y nos quedarían 5.362,5
UF de crédito, no pagaría y aun me queda crédito, estas 5.362 UF, si en 10 años más se
enajena una casa cumpliendo todos los requisitos seguiré descontando parte de.
#este es un crédito personal.
Que hubiera pasado si la propiedad no la vendo en 160 millones, sino que se vende en
560 millones, a los 500 se transforman en UF, luego descontamos de los 8000 y luego la
diferencia se paga, los 500 millones corresponden a 13,188 UF y se restan las 8000 UF, y
quedan 5188 UF de diferencia las que se pasan a peso (Multiplicando por el valor de la UF)
nos da que se tiene que cargar al IGC $196.697.832 pesos.
El crédito es solamente respecto del mayor valor, solamente a su respecto si se cumplen

los requisitos, por ejemplo, si se consulta “Un empresario individual enajena la librería” de
partida sabemos que NO tiene derecho a este crédito, porque paga impuesto a la renta en
primera categoría e impuestos finales.
~ 38 ~
INR: No constituirá́ renta, asimismo, aquella parte del mayor valor que no exceda,
independiente del número de enajenaciones realizadas o del número de bienes raíces de
propiedad del contribuyente, la suma total equivalente a 8.000 UF. En caso que el mayor valor
referido exceda en todo o en parte el límite del ingreso no constitutivo de renta anterior, se
gravará dicho exceso con IGC o IA.
Para que proceda tanto el INR por el mayor valor obtenido inferior a las 8.000 UF como el
IUS es necesario que entre la fecha de adquisición y enajenación del bien raíz transcurra un
plazo que exceda de un año. Dicho plazo será de cuatro años en caso de una enajenación de
un bien raíz producto de una subdivisión de terrenos, urbanos o rurales, o derivado de la
construcción de edificios por pisos o departamentos, incluyendo en este caso las bodegas y
los estacionamientos, el que se contará desde la adquisición o la construcción, según
corresponda.
El párrafo anterior refiere a la búsqueda de terminar con los especuladores.
Pero, antes de mencionar a este Crédito hablamos del IUS (impuesto único sustitutivo),
porque se menciono que estas diferencias se iban a impuestos finales, pero la tributación no
solo tiene que ser en impuestos finales, sino que el legislador le da la posibilidad de pagar un
impuesto único sustitutivo (IUS) con una tasa del 10%.
Pensemos que, ya que se consumieron las 8000 UF, y se tiene acá una diferencia, donde
tome la casa la vendí, se compró en 60 -considerando el reajuste- y la vendí en 560, tengo
500 millones de pesos, ¿Aquí la pregunta es que me conviene llevara a IGC o pagar el IUS?
El IUS tiene una tasa del 10%, y si elegimos ese pagaríamos 50 millones, y se acabó, en
cambio, sí nos vamos a global complementario, es un impuesto progresivo, lo que significa
mayor cantidad de ingresos, mayor base y mayor tasa.
Pensemos que el contribuyente no tiene otro ingreso, solamente tiene los 500 millones de
pesos, y esos hay que transformarlos en UTA, que la dejamos en $798.732, y esos 500
millones transformados a UTA dividiéndolos por esa cifra y nos da que serán 626, cayendo en
el tramo 8 del IGC y se le aplica una tasa del 40% lo que nos da 250, 4 UTA, y se le descuenta
el correspondiente coeficiente corrector de 30,82, quedando 219,58 UTA y esas se
transforman a pesos multiplicando por el valor de la UTA, y nos da un impuesto de
$175.385.573 pesos, siendo mucho mejor en este ejemplo pagar el 10%.
Todos estos valores será mejor calcular caso a caso ya que en unas por IGC se paga
menos y otras que por el sustitutivo se paga menos, pero es caso a caso, y dando
cumplimiento a los requisitos.
~ 39 ~
01.10.2024 SEGUNDA PARTE CLASE

ENAJENACIÓN DE BONOS Y TÍTULOS DE DEUDA (17 N° 8 LETRA D)
 Los bonos o debentures son títulos de deuda emitidos con el objetivo de obtener
recursos directamente de los mercados de valores, prescindiendo del sistema bancario,
generalmente, para financiar proyectos de inversión de largo plazo o para cumplir
compromisos financieros del emisor, como es el refinanciamiento de pasivos.
Por ejemplo, tenemos una empresa que tiene números en negro, pero tiene prestigio y
presencia a nivel nacional, la empresa puede ir al banco y pedirle plata o la otra opción que
puede hacer es emitir un bono, es decir, una orden de pago que un tercero la puede adquirir,
y el bono vale 10 millones más intereses del 2% y se paga en 1 año, y se paga los 10 millones
y al término del año se va y se cobran los 10 millones de pesos más el interés que quedo
estipulado.
Los estados emiten muchos bonos los bonos soberanos.
Estos son títulos de deuda se compromete a pagar una cantidad de dinero durante un
plazo pensemos en que Cencosud sociedad necesita financiamiento y decide enajenar un
título de deuda, es decir, hacer un titulo de deuda el cual lo pone a la venta el mayor postor
se lo adjudica, y Cencosud se compromete a devolver el capital más intereses aquí vamos a
seguir las mismas reglas para determinar el valor de las acciones y derechos.
Y, el mayor valor era Precio – costo tributario, que se obtenía Costo Tributario (valor
aporte/adquisición +-aumentos o disminuciones de K + IPC)
Por ejemplo, si tenemos acciones en 100 millones de pesos y estas acciones se hace un
aumento de capital por fuera, y cada socio decide aportar en 100 millones cada uno, y
entonces el valor de la acción no será de 100 millones, sino que será de 200 millones, ese es
un aumento que debe ser considerado como costo.
Entonces, tenemos las mismas reglas, debiendo estudiar que es una enajenación o que es
un título de deuda.
ENAJENACIÓN DE PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL (17 N°8 LETRA E):
Propiedad intelectual: toda creación que produce la mente humana; esto es los inventos,
modelos de utilidad, marcas, obras literarias.
~ 40 ~
Propiedad Industrial: incluye patentes de invención, modelos de utilidad, marcas

comerciales, colectivas, de certificación e indicaciones geográficas y denominaciones de
origen.
REQUISITOS DEL INR (COPULATIVOS):
a) El enajenante debe ser el respectivo autor a inventor.
b) El autor o inventor no debe determinar el IDPC sobre rentas efectivas.
c) La enajenación no debe ser efectuada a partes relacionadas en los términos del inciso 2
del N° 8, del artículo 17 de la LIR.
En su defecto se aplicará la tributación normal con Impuesto de Primera Categoría, Global

Complementario o Adicional, según corresponda.
ADJUDICACIONES EN PARTICIONES DE HERENCIA (17 N°8 LETRA F):
No constituye renta la adjudicación de bienes en la partición de una comunidad

hereditaria y a favor de uno o más herederos del causante, de uno o más herederos de éstos,
o de los cesionarios de ellos, ya sea que se trate de personas naturales o no.
Este párrafo refiere que la hecha la partición no paga impuesto, pero es importante:
El valor de adquisición para fines tributarios de los bienes que se le adjudiquen

corresponderá al valor que se haya considerado para los fines del impuesto a las herencias en
relación al bien de que se trate, reajustado de acuerdo a la variación del índice de precios al
consumidor entre el mes anterior al de la apertura de la sucesión y el mes anterior al de la
adjudicación.
ADJUDICACIÓN DE BIENES CON OCASIÓN DE LA LIQUIDACIÓN O DISOLUCIÓN DE UNA

EMPRESA O SOCIEDAD (17 N°8 LETRA G):
No constituye renta siempre que la adjudicación se efectúe en favor del propietario,

comunero, socio o accionista, ya sean éstos personas naturales o no.
La suma de los valores tributarios del total de los bienes que se le adjudiquen no deberá
exceder el capital que haya aportado a la empresa, más las rentas o cantidades que le
correspondan en la misma y que se hayan considerado para efectos de la aplicación del
término de giro dispuesto en el artículo 38 bis de la LIR.
Se debe tener presente que el valor de adquisición de los bienes que se le adjudiquen
corresponderá a aquel que haya registrado la empresa o sociedad al término de giro de
acuerdo a la LIR.
~ 41 ~
ADJUDICACIÓN DE BIENES EN LIQUIDACIÓN DE SOCIEDAD CONYUGAL (17 N°8 LETRA

H):
No constituye renta la adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal a favor

de cualquiera de los cónyuges, de comunidad de bienes a favor de cualquiera de los
convivientes civiles, o de uno o más de los herederos o cesionarios de éstos o aquellos y ya
sea que se trate de personas naturales o no.
El valor de adquisición para fines tributarios de los bienes que se le adjudiquen

corresponderá al valor de adjudicación.
ENAJENACIÓN VEHÍCULOS DE CARGA Y PASAJEROS (17 N°8 LETRA I):
No constituye renta el mayor valor proveniente de la enajenación de vehículos destinados

al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de
propiedad de personas naturales que a la fecha de enajenación posean sólo uno de dichos
vehículos, aun cuando lo hubiere asignado a su empresa individual que tributa sobre renta
presunta.
ENAJENACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS EN VIRTUD DE CONTRATO DE

RETRO COMPRA (17 N°8 LETRA J):
Contrato de retro compra: aquel acuerdo por el cual el vendedor de un instrumento

financiero se compromete a comprarlo al adquiriente en un momento posterior, en una fecha
y a un precio determinado.
Para efectos de la LIR, no se considerarán como enajenaciones dichos contratos cuando

sean celebrados con un banco, corredora de bolsa agente de valores.
Diferencia entre el valor de la compraventa al contado y el valor de la compraventa a

plazo será considerada para el vendedor como un gasto por intereses del 31 N° 1 de la LIR, y
para el comprador como un ingreso percibido o devengado, el que tributará conforme a las
normas generales de esta ley.
CESIÓN DE ACCIONES DE S.A., ABIERTAS CON PRESENCIA BURSÁTIL (17 N°8 LETRA
K):
No se considerarán “enajenaciones” dichas operaciones cuando sean realizadas con

ocasión de préstamo o arriendo de acciones en una operación de venta corta, siempre que las
acciones que se den en préstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores
del país o en un proceso de oferta pública de acciones, regido por la ley 18.045, con motivo
de la constitución de la sociedad, o de la colocación de acciones de primera emisión.
~ 42 ~
PLANES DE COMPENSACIÓN LABORAL (17 N°8 LETRA K);
Stock Options: Contrato que materializa un sistema de compensación laboral y mediante

el cual se otorga al trabajado la facultad de ejercer la opción de comprar en un plazo
predeterminado y a un precio preferente y también predeterminado, acciones de la sociedad
anónima abierta con la cual se relaciona directa o indirectamente a través de su contrato de
trabajo.
Sociedad anónima abierta que le da la posibilidad a los trabajadores de en un plazo

comprar acciones en la sociedad.
TRIBUTACIÓN DE LAS STOCK OPTIONS:
1. Pactados en contratos individuales de trabajo o en convenios o contratos

colectivos de trabajo: No constituye renta para los directores, consejeros y trabajadores, la
entrega que efectúa la empresa, o sus relacionados, en los términos del número 17 del
artículo 8° del Código Tributario, de una opción para adquirir acciones, bonos u otros títulos
emitidos en Chile o en el exterior.
2. No Pactados en contratos individuales de trabajo o en convenios o contratos

colectivos de trabajo: No constituye renta para los directores, consejeros y trabajadores, la
entrega que efectúa la empresa, o sus relacionados, en los términos del número 17 del
artículo 8° del Código Tributario, de una opción para adquirir acciones, bonos u otros títulos
emitidos en Chile o en el exterior, así́ como tampoco el ejercicio de la misma. Sin embargo, el
ejercicio de la respectiva opción se gravará con IUSC.
 Ojo: el INR no cubre la enajenación de la opción.
ENAJENACIÓN DE TODA CLASE DE BIENES NO CONTEMPLADOS PRECEDENTEMENTE:
Se aplican las reglas del art. 17 N° 8 letra a). En dichos casos, el costo tributario estará
conformado por el valor de adquisición de los respectivos bienes, reajustado de acuerdo a la
variación del IPC.
LIMITE EN LA ENAJENACIÓN:
Si la enajenación fue efectuada de conformidad a lo dispuesto en el art. 17 N° 8 letras a) a

m), con excepción de la letra L (stock Options) por:
a) Por el Propietario de una sociedad de personas o anónima cerrada en que participe

directa o indirectamente
b) Al cónyuge
c) Al conviviente civil
~ 43 ~
d) A parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad
e) A un relacionado en los términos del N° 17 del art. 8 del C.T.,
f) A los directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores, así

como toda entidad controlada directa o indirectamente por estos últimos.
EL MAYOR VALOR OBTENIDO SE GRAVARÁ CON IGC O IA CONFORME BASE DEVENGADA.
RECORDANDO A LOS RELACIONADOS DEL 17 N° 8 CÓDIGO TRIBUTARIO
a. El controlador y las controladas.
b. Todas las entidades que se encuentren bajo un controlador común.
c. Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier otro título
posean, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las acciones,
derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de
tenedores de cuotas.
d. El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de

la asociación o negocio en que tiene derecho a más del 10% de las utilidades. Asimismo, los
partícipes de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la
asociación o negocio en que tengan derecho a más del 10% de las utilidades.
e. Entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los literales c) y

anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de las letras a) y b), se considerarán
relacionadas entre sí.
f. Las matrices o coligantes y sus filiales o coligadas, en conformidad a las definiciones

contenidas en la ley N° 18.046.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: (ART 64 CT)
El Servicio podrá aplicar lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario,

(tasación) cuando el valor de la enajenación de un bien raíz o de otros bienes o valores que se
transfieran sea notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de características y
ubicación similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operación.
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
1. Adquisición de bienes a título gratuito (17 N° 9)
a) Ya sea por prescripción, sucesión por causa de muerte o donación.
~ 44 ~
2. Beneficios obtenidos por el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse la condición que pone término o disminuye su obligación de pago (17 N° 10)
3. Cuotas pagadas por asociados (17 N° 11)
4. Mayor valor obtenido en la enajenación de bienes muebles de uso personal o mobiliario

de casa habitación (17 N° 12)
5. Asignaciones familiares, beneficios previsionales e indemnizaciones laborales (17 N°

13)
6. Prestaciones en interés exclusivo del empleador
7. Asignaciones de traslado y viáticos, a juicio del DR
8. Asignaciones familiares, beneficios previsionales e indemnizaciones laborales (17 N°

13), Indemnización por desahucio y retiro hasta un máximo de un mes de remuneración por
cada año de servicio o fracción superior a seis meses. ¿Esta indemnización repara un daño?
9. Prestaciones en interés exclusivo del empleador (17 N° 14), Alimentación,

movilización, alojamiento. Deben ser razonables a juicio del DR
10. Asignaciones de traslado y viáticos, a juicio del DR (17 N° 15):
a. Ausencia del trabajador
b. Relación pago con rango
c. Relación del monto con el lugar donde viajó
d. Debe ser por un tiempo determinado
11. Gastos de representación (17 N° 16), Deben estar establecidos por ley.
12. Pensiones y Jubilaciones de fuente extranjera (17 N° 17)
13. Sumas pagadas por concepto de Becas de Estudio (17 N° 18)
14. Pensiones de alimento que se deben por ley a ciertas personas (17 N° 19)
15. La constitución de propiedad intelectual (17 N° 20)
16. La obtención de una merced, permiso o concesión fiscal o municipal (17 N°21)
17.Sumas ahorradas por concepto de condonación legal (17 N° 22)
~ 45 ~
18. Premios otorgados por el E°, Municipalidades, U de Chile, entre otros, que
correspondan a galardones por estudio, investigación, siempre que el beneficiario no sea
empleado de la entidad (17 N° 23), La persona agraciada no debe tener la calidad de
empleado u obrero de la entidad que lo otorga.
19. Premios por rifas de beneficencia autorizadas por Decreto Supremo (17 N° 24)
20. Reajustes de Operaciones de Crédito de Dinero emitidos por cuenta o con garantía del
Estado, organismos autónomos del E° y Municipalidades, entre otros (17 N° 25)
21. Montepíos establecidos por la Ley 5.311 (17 N° 26)
“En Chile, la pensión de montepío es un beneficio previsional que se otorga a los hijos e
hijas de pensionados de las Fuerzas Armadas y organismos dependientes. Para obtenerla,
se debe cumplir con ciertos requisitos, como que los hijos hayan sido reconocidos por el
causante al menos tres años antes de su fallecimiento” Def. Montepío.
22. Gratificaciones de zona pagadas en virtud de ley (17 N 27), Asignación de Zona
23. Reajuste de Pagos Previsionales Mensuales (17 N° 28)

24. Ingresos que no se reputen renta o se reputen capital según texto expreso
25.Gananciales (bienes que recibe cada cónyuge luego de la liquidación de la sociedad
conyugal)
26. Compensaciones económicas, Debe constar en escritura pública, acta de avenimiento

o transacción y aquellas decretadas por sentencia judicial. Artículo 61 Ley de Matrimonio Civil.
~ 46 ~
¿QUIÉNES DEBEN PRESENTAR SU DECLARACIÓN DE RENTA?
Regla general: Todas las empresas deben presentar el Formulario N° 22, sobre
Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, independiente a si han obtenido ingresos o
pérdidas en el ejercicio en el mes de abril.
También se encuentran obligadas a presentar el Formulario N° 22, las personas

naturales que entre enero y diciembre del año anterior hayan obtenido ingresos que excedan
los límites exentos establecidos por la Ley, es decir, con ingresos superiores a 13,5 UTA,
según el valor de este indicador al 31 de diciembre y los trabajadores dependientes y
pensionados que perciban simultáneamente rentas de más de un empleador, habilitado o
pagador, siempre que de esta obligación resulte un mayor impuesto a pagar.
IMPUESTOS A ESTUDIAR EN LA LEY DE RENTA. (EL ABC DE LA RENTA )
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA IDPC.
 Tributo que afecta a aquellas rentas provenientes del capital.

 Tasas:
o Regla general sistema integrado: 27%
o Contribuyentes renta presunta y 14 D (Regímenes PROPYME) 25%
~ 47 ~
RENTA EFECTIVA VS RENTA PRESUNTA

RENTA EFECTIVA:
Es aquella que se determina conforme la contabilidad del contribuyente. Se puede

determinar según contabilidad completa o simplificada.
a) Contabilidad completa: Requiere balance ni inventario. Comprende los libros Caja,

Diario, Mayor e Inventarios y Balances, independiente de los libros auxiliares que exija la ley,
tales como Libro de Ventas Diarias, de Remuneraciones, de Impuestos Retenidos, etc.
b) Contabilidad simplificada: Proceso sencillo para que las micro, pequeñas y medianas
empresas lleven sus registros contables. Puede consistir en llevar un libro de ingresos y
egresos. Además, se pueden considerar algunas liberaciones de impuestos que exige la
contabilidad completa. No requiere balance ni inventario
RENTA PRESUNTA:
La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la
Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son:
 Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas;

 Valor de tasación de los vehículos; y
 Valor anual de las ventas de productos mineros.
08.10.2024 IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA (IDPC)

Para hablar de renta y primera categoría debemos saber cuáles son las rentas o lo que nos va
a detonar son determinadas actividades de índole comercial que se encuentra en el ART 20.
ACTIVIDADES DE PRIMERA CATEGORÍA (ART. 20 LIR):
1) Rentas provenientes de Bienes Raíces explotación de bienes raíces 20 N°1, hay

cosas que se escapan el arrendamiento de bienes raíces que hace una persona natural,
podría tener un departamento que se compró y no declarara la primera categoría
porque lo llevara al global complementario ¿Quiénes? Las inmobiliarias, el agricultor:
a) Renta efectiva por el uso o explotación, son da dos hipótesis, en caso de…puede
rebajar…sin derecho a…
b) Contribuyentes que dan en arredramiento la propiedad, las rentas tributan según

ello, con ninguna reducción. EXCEPCION decreto 2 propiedades con hasta… y sus
ingresos son no renta, la gran mayoría de propiedades en Chile, exceptuando
aquellas con subsidio habitacional.
~ 48 ~
c) Empresas constructoras o inmobiliarias por inmuebles que construyen o venden.
2) Rentas provenientes de la tenencia y/o explotación de capitales mobiliarios

(20 n°2) pasa lo mismo con contribuyentes pequeños con los depósitos a plazo
tratándose de ART 20 N°2 como no es mi primera… sigue lo principal, el secundario
sigue la suerte de lo principal, hay excepciones. Son las rentas provenientes del capital
mobiliario, no el hecho de tener uno, podría tener un fondo mutuo, depósitos a plazo,
acciones, cualquier instrumento de capital mobiliario.
3) Rentas provenientes del comercio, la industria, la minería, la explotación de

riquezas del mar y demás actividades extractivas (20 n°3), compañías aéreas, de
seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades
administradoras de fondos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas
financieras y otras de actividad análoga, construcción, periodísticas (si soy periodista no
soy empresa, solo prestare un servicio y no soy empresa), publicitarias, de
radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
Rentas provenientes de este tipo de actividades, aquí se da a entender que hay una
empresa detrás de ello.
4) Rentas provenientes de servicios de intermediación (20 n°4) (corredores que

empleen capital, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana
etc.), la educación, las relacionadas con el área de la salud y las desarrolladas por
empresas de diversión y esparcimiento. Aquellos que obtienen comisión por lo que
están realizando. “colegio, universidades”, o sea, lo mismo pasa con la educación y por
la prestación de servicios deberé boletear.
5) Rentas provenientes de cualquier otra actividad o servicio no comprendido en

los anteriores números del artículo 20 ni en la segunda categoría(20 n°5), por
ejemplo, un agricultor de renta presunta que vende el campo, compro y vendió el
campo, cuando yo lo vento como renta presunta estoy en renta presunta y eso generara
una utilidad y entra por el ART 20 N°5. Porque no puedo declarar la venta del campo en
las utilidades que obtuve como contribuyente de renta presunta. “ninguna otra
categoría, ni se encuentren exentas” ¿un sueldo es del 20 N°5? No, porque es de
trabajador, incremento patrimonial verificado por la adquisición de una herencia
(tampoco), si paga otro impuesto no va aquí, ahora si no paga ningún impuesto va a
este.
6) Los premios de lotería pagarán el impuesto, de esta categoría con una tasa del
15% en calidad de impuesto único de esta ley. Este impuesto se aplicará también sobre
los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.
~ 49 ~
Pagan tasa de 15%, cuando la ley habla de impuesto único significa que no pasa por
IDPC y no pasa por el impuesto de segunda categoría, sino que paga un impuesto único
y no se va a los impuestos terminales, paga únicamente en este caso la tasa de 15% (es
la compañía quien lo retiene y paga)
“boletos no vendidos” la ley señala que, si el premio no obtuvo ganadores porque el

número no se vendió, el impuesto se paga igual, el impuesto lo paga la empresa de lotería.
TODAS ESTAS ACTIVIDADES NO GENERAL IDPC
RENTA DE BIENES RAICES (ART 20 N°1 LIR)

Algunos contribuyentes pueden determinar su régimen tributario, las empresas grandes no ya
que, no cumplirán los requisitos, la pequeña cantidad de contribuyente pero que
corresponden a los mas grande en Chile.
A) TRIBUTACIÓN CONFORME RENTA EFECTIVA:
- Contribuyentes que posean o exploten a cualquier título bienes raíces, se gravará la

renta efectiva de dichos bienes.
- Tratándose de bienes raíces agrícolas, es posible rebajar el Impuesto Territorial pagado

correspondiente, sin derecho a devolución al período al cual corresponde la declaración
de renta.
B) TRIBUTACIÓN SEGÚN CONTRATO: (DP 52)
No están obligados a llevar contabilidad completa, que desarrolla actividades del 20

N°1, por ejemplo, solo tenga renta por bienes raíces, aunque tenga 15 departamentos no
está obligado a llevar ninguna contabilidad, tampoco tiene ninguna exención, cada uno de
esos departamentos obtuve rentas ¿Cómo se determina el IDPC? Multiplicando y sumando.
- Para contribuyentes que no declaren su renta efectiva según contabilidad completa

y que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión
o uso temporal bienes raíces. Ellos también pagan IDPC, pero pueden tributar
según contrato.
Pensemos en una comercializadora Ferretería Moreno ¿Qué giros tiene? Venta al por menor
de herramientas, venta al por menor de neumáticos y le mete otros giros como
arrendamiento de inmuebles no amoblados ¿lo puede hacer?
Por supuesto, el declara esos giros, pero, el SII le pedirá la escritura de constitución a
efectos de ver si tiene el objeto, pesemos que lo tiene y se organiza mediante una SPA,
entonces, arrendara un inmueble y esas rentas tributaran conforme a renta de bienes
raíces, se pueden acoger a tributación según contrato o no se pueden acoger a tributación
~ 50 ~
según contrato, como esta empresa tiene giro comercial declara renta efectiva, por tanto,
tendrá que meter estos ingresos a la contabilidad y no según contrato.
¿Quién podría hacerlo tributar según contrato?
Podría hacerlo un contribuyente de impuesto de segunda categoría arrendando mi casa,

según el contrato de arrendamiento y pagaré y declararlo directamente en el global
complementario.
- No procede rebaja alguna.
- Los contribuyentes que tributen según contrato por el arrendamiento,

subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión de bienes raíces agrícolas,
podrán descontar el IT, salvo que el contrato haya sido celebrado con el cónyuge,
conviviente civil, parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado
de consanguinidad, o a relacionados del 17 N° 8 del C.T., o a cónyuge, conviviente
civil, parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de
consanguinidad de las personas señaladas en las letras c) y d) del art. 17 N° 8 de
la LIR. De todo esto no se cree mucho del contrato, porque se hace para rebajar el
IDPC.
#Si el contrato fue celebrado con algún relacionado o familiar ni si quiera puede bajar el
impuesto territorial.
C) EMPRESAS CONSTRUCTORAS E INMOBILIARIAS:
- Por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior.
- Derecho a imputar el IT18 desde la fecha de recepción definitiva de las obras de

edificación. Es decir, desde que el edificio este con recepción municipal se puede
empezar a computar el Impuesto Territorial.
RENTAS PROVENIENTES DE LA TENECIA Y/O EXPLOTACIÓN DE CAPITALES

MOBILIARIOS (20 N° 2 LIR)
CARACTERÍSTICAS:
a) Deben ser activos o instrumentos.

b) Poseer naturaleza mueble.
c) Pueden corporales o incorporales.
d) Deben entregar frutos producto de su dominio, posesión o tenencia.
18
Impuesto territorial
~ 51 ~
TIPOS DE CAPITALES MOBILIARIOS:
Intereses, pensiones, depósitos, títulos de crédito o cualquier otro ingreso que

provenga del dominio, posesión o mera tenencia de dichos instrumentos. Títulos de deuda
también como bonos.
QUIEN PAGA EL IMPUESTO:
El impuesto recaerá en los titulares de los instrumentos y su base serán los intereses
devengados en el año comercial, desde su fecha de colocación o adquisición hasta el día de
su enajenación o rescate. Porque los intereses por regla general son mensuales.
IMPORTANTE:
Tratándose de contribuyentes que desarrollen actividades del 20 N° 1, 3, 4 y 5, que

tributen en renta efectiva determinada mediante contabilidad completa y que la inversión
generadora de este tipo de rentas (del 20 N° 2) forme parte del patrimonio de la empresa,
dicha renta se comprenderá en los respectivos números. Si tengo una empresa
comercializadora 20 N°3 o una inmobiliaria constructora 20 N°1 los depósitos a plazo de esa
empresa declaran 20 N°1.
RENTAS DEL COMERCIO, INDUSTRIA, MINERÍA (20 N° 3 LIR)

CORRESPONDEN A RENTAS PROVENIENTES DE:
a. Comercio. i.Asociaciones de ahorro m. Construcción

b. Industria. y préstamos n. Periodísticas
c. Minería. j.Sociedades o. Publicitarias
d. Explotación de administradoras de p. De radiodifusión
riquezas del mar fondos q. Televisión
e. Demás actividades k. Sociedades de r.Procesamiento
extractivas inversión o automático de datos
f.Compañías aéreas capitalización
g. Compañías de l.Empresas financieras y
seguros otras de actividad
h. Bancos análoga
CONCEPTO DE INDUSTRIA: Sentido amplio
CONCEPTO DE COMERCIO: Sentido estricto – Manifestación concreta de la actividad

comercial tradicional. ART 3 CCO lo que dice ese artículo y no hay más.
Apicultores tributan por 20 N°1.
~ 52 ~
ACTIVIDADES DE MINERÍA Y EXTRACTIVAS: Toda actividad extractiva de recursos

naturales, sean renovables o no Telecomunicaciones
OTRAS ACTIVIDADES: DEBE PREDOMINAR EL CAPITAL: Cabe tener presente que,

respecto a las actividades desarrolladas por compañías aéreas, de seguros, bancos,
asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos,
sociedades de inversión o capitalización, empresas financieras y otras análogas, todas ellas
corresponden a prestaciones de servicios en que predomina el capital.
RENTAS SERVICIOS DE INTERMEDIACIÓN (20 N° 4 LIR)

CORRESPONDEN A RENTAS PROVENIENTES DE SERVICIOS DE INTERMEDIACIÓN:
1. Corredores que empleen capital
2. Comisionistas con oficina establecida
3. Martilleros
4. Agentes de aduana
5. Educación, Actividades relacionadas con el área de la salud
6. Actividades desarrolladas por empresas de diversión y esparcimiento
RENTAS PROVENIENTES DE CUALQUIER OTRA ACTIVIDAD O SERVICIO NO

COMPRENDIDO EN LOS N° ANTERIORES (20 N° 5 LIR) EJEMPLO:
- Utilidades obtenidas producto de enajenación de derechos sociales
PREMIOS DE LOTERIA (20 N°6 LIR):
Los premios de lotería pagarán el impuesto, de esta categoría con una tasa del 15% en
calidad de impuesto único de esta ley. Este impuesto se aplicará también sobre los premios
correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.
REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA:
¿Por qué elegir régimen tributario? Porque las tasas son distintas que va entre 25% a 27%
1. Régimen General Semiintegrado: (Que era el antiguo 14 D)
2. Regímenes Propyme
i. Propyme General
~ 53 ~
ii. Propyme Transparente
3. Rentas Presuntas
i. Agrícolas
ii. Transportes
iii. Minería
RÉGIMEN GENERAL SEMIINTEGRADO:
#El régimen semi integrado decía que si generan los 1000 millones se paga el
IDPC con tasa del 27% y los socios pueden esperar, puede quedar plata en la
empresa, lo que si los socios cuando se lo lleven de este 27% pueden recuperar el
65%, es decir, el 27% que pago la sociedad por pagar IDPC, ello solo pueden usar
como crédito el 65% lo hagan efectivo cuando quieran.
 Enfocado en grandes empresas.
 TASA de IDPC del 27% y sus propietarios tributarán en base a retiros, remesas o
distribuciones efectivas, con imputación parcial (65%) del crédito por Impuesto de
Primera Categoría en los impuestos finales que les afecten.
 Base Imponible: Conforme art. 29 al 33 de la LIR, la cual se analizará a continuación.
1) RÉGIMEN GENERAL:
oContabilidad completa: Es aquella que comprende los libros Caja, Diario, Mayor e
Inventarios y Balances, independiente de los libros auxiliares que exija la ley, tales
como de Remuneraciones, de Impuestos Retenidos, etc.
 Libro Caja: Es aquel en el cual se registran cronológicamente el flujo de todos los

ingresos y egresos que tenga el contribuyente, identificando claramente si corresponde
a ingresos percibidos y a egresos efectivamente pagados.
 Libro Diario: Registro contable en el que se anotan todas las transacciones en forma
cronológica. Está compuesto por él debe y el haber, donde se anotan los nombres de
las cuentas debitadas y acreditadas con sus respectivos montos.
~ 54 ~
 Libro Mayor: Resumen del movimiento de cada una de las cuentas del Libro Diario. Este
resumen arroja un saldo deudor o acreedor por cuenta, el cual es trasladado
posteriormente al balance.
 Balance: Estado financiero de una empresa que permite conocer la situación general de
los negocios en un momento determinado y que coinciden también con una fecha
determinada. Este término es conocido, además, como balance de situación, balance
de posición financiera y balance de activo y pasivo. (Los 31 de diciembre de cada año)
 Libro Inventarios y Balances: Es aquel en el cual consta el detalle de los bienes y

deudas que la empresa tenga a la fecha del balance, con todos los antecedentes
necesarios para su individualización y valorización, de acuerdo con los artículos 16 al
20 del Decreto Ley N° 830 sobre Código Tributario. (Aquí ira la depreciación también)
COMO SE DETERMINA EL IDPC, LA PRIMERA CLAVE YA SABEMOS QUE SERÁ 25 A

27%, Y SI ESTAMOS EN UN RÉGIMEN GENERAL, POR LO TANTO, SE APLICA EL 27%,
QUE SE APLICARÁ SOBRE RLI (RENTA LIQUIDA IMPONIBLE), Y COMO
DETERMINAMOS LA:
BASE IMPONIBLE RÉGIMEN GENERAL: DETERMINACIÓN RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

(ART. 29 AL 33)
1.Se suman los Ingresos Brutos percibidos o devengados, con excepción de los del 20
N° 2 (de los capitales mobiliarios) (sólo percibidos).
2. Se deducen los Costos Directos de los Bienes y Servicios, operación que arroja la
Renta Bruta.
3. A la renta bruta se deducen los Gastos Necesarios para producir la renta.
REQUISITOS DEL GASTO: ********######***********
a) Debe tener aptitud de generar renta, en el mismo ejercicio o en futuros ejercicios y

se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio
b) Que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30 de la LIR.
c) Que hayan sido pagados o adeudados durante el ejercicio comercial correspondiente
d) Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el SII. (que exista en la

medida de que este la obligación de emitir documento tributario)
~ 55 ~
e) Deben estar destinados al Giro del Negocio.
* Si no cumplen con estos requisitos se clasificarán como GASTO RECHAZADO,

los cuales tributan por regla general con tasa del 40%*, y que contablemente se
tiene que hacer un desagregado de la renta liquida imponible llevarlo a una tasa del
40% exclusiva de impuesto único descontándolo de la base imponible.
4. Ajustes: (diapo 67)
La RLI se ajustará de acuerdo con las normas según lo previsto en el artículo 41 sobre
corrección monetaria. Recordemos que la corrección monetaria es un mecanismo destinado a
reconocer el efecto inflacionario en un determinado ejercicio comercial en aquellas partidas
de la empresa y clasificadas en activos y pasivos.
15.10.2024 INGRESOS BRUTOS RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE (RLI) EN

RÉGIMEN GENERAL SEMINTEGRADO.
5. Agregados:
Ejemplos:
i. Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;
ii. Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta
o rentas exentas, los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o
rentas originan;
6. Deducciones: Ejemplos:
i. Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el

contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del
país, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas;
ii. Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas.
~ 56 ~
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE (RLI) EN RÉGIMEN GENERAL SEMINTEGRADO.
El régimen semiintegrado es el general, porque estas son las reglas generales y

determinan cuales son los ingresos brutos, gastos, agregados y deducciones que
principalmente son partidas ya sacadas, los ingresos no rentan igual se suman para saber en
qué tramo estamos, son operaciones matemáticas.
Interesa ingresos brutos, gastos.
INGRESOS BRUTOS (DIAPO 69)
Concepto: aquellos que derivan de la explotación de bienes y actividades incluidas en la

categoría, excepto los ingresos que no constituyan renta a que se refiere el artículo 17 de la
LIR.
Por ejemplo; Ingreso por las ventas.
Es decir, inmediatamente nos está diciendo que son los ingresos del contribuyente menos
los del ART 17, todos esos van a sumar la base de los ingresos brutos. Por ejemplo, un ingreso
por venta, la venta del activo fijo también.
Deben adicionarse ingresos por 20 N° 2 (capitales mobiliarios), reajustes por operaciones

de crédito de dinero emitidos por cuenta o con garantía del E° y organismos autónomos del E
y Municipalidades como también reajustes de PPM. Porque podrían no pagarse, siempre
deben estar percibidos.
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados será incluido en los
ingresos brutos del año en que ellos sean devengados o, en su defecto, del año en que sean
percibidos por el contribuyente, con excepción de las rentas mencionadas en el número 2° del
artículo 20°, que se incluirán en el ingreso bruto del año en que se perciban.
~ 57 ~
INGRESOS BRUTOS: SITUACIONES ESPECIALES ART 29 LIR. (DIAPO 70)
1) CONTRATO DE PROMESA DE VENTA: Se incluyen en el año en que se suscriba el

contrato definitivo. Pensemos que somos una inmobiliaria que está haciendo un proyecto en
el rio, podemos vender en blanco (en papel), en verde (ya se está construyendo, con
permisos), con proyecto terminado, está listo para vender y entregar, generalmente los
proyectos se venden en blanco o en verde para seguir construyendo.
¿Cuánto debería declarar las ventas de una vivienda? En el año que efectivamente se
suscribió el contrato, se parece mucho a las arras.
2) CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN POR SUMA ALZADA: No confundir contrato de

construcción con contrato de SS: Diferencia quien aporta los materiales.
En los contratos de construcción por suma alzada (se le pide a un tercero

constrúyame esta obra, solamente le entrego el dinero, si le entrego el dinero y no los
materiales sería una venta) el ingreso bruto, representado por el valor de la obra
ejecutada, será incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.
Lo que se está contratando con un tercero es la construcción de una obra, yo solo entrego
dinero, por el hecho de entregar dinero y no materiales es una venta, porque esa persona
me venderá una obra terminada, diferente seria que el maestro que compra él los
materiales.
¿Cuándo se emite la factura? Con la venta, cuando se hace la entrega.
3) OPERACIONES DE COMPRA DE TÍTULOS DE CRÉDITO Y CARTERAS DE CRÉDITO:
No se considerará en los ingresos brutos la diferencia positiva entre el valor nominal y el

de adquisición en operaciones de compra de títulos de crédito y carteras de crédito, sin
perjuicio del reconocimiento como ingreso bruto de las sumas que sean percibidas. Si la
operación es por 500 millones y yo lo compre por los mismos 500 millones no hay un
ingreso, lo tenemos que considerar, pero después desagregar.
4) ANTICIPOS DE INTERESES:
Constituirán ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los
bancos, las empresas financieras y otras similares. Interés es el castigo por el mero traspaso
del tiempo ¿Qué pasa si pago intereses anticipadamente? Si yo pago anticipadamente son
ingresos brutos de la fecha del pago.
5) SERVICIOS DE CONSERVACIÓN, REPARACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE UNA OBRA DE

USO PÚBLICO:
Servicios de conservación, reparación y explotación de una obra de uso público

entregada en concesión. Deben considerar el N° de meses de explotación.
~ 58 ~
Aquí la norma señala cuando las vamos a declarar cuando tenemos una obra de uso
público y existe un servicio que va a preservarlo ¿Quién paga ese servicio? El estado o
bien puede ser que se haya establecido un cobro especifico, una entrada o algo en
específico. Conforme al número de meses de explotación. Esto se parcializa por cada mes,
este devengo es anual.
6) CONCESIONARIO POR CESIÓN
DETERMINACIÓN RENTA BRUTA: (DIAPO 73)

Son los ingresos que percibe un contribuyente-empresa, descontado el costo directo de
los bienes y servicios que se requieran para su obtención.
Ahora se obtiene la renta bruta (ingresos brutos-costos directos= renta bruta) ART 30
LIR19.
¿Cómo se van a valorizar estos ingresos?
a) Mercaderías adquiridas en Chile: El costo directo será el valor o precio de adquisición,

según la respectiva factura, contrato o convención, y optativamente el valor del flete y
seguros hasta las bodegas del adquirente. La regla general es la factura.
b) Mercaderías internadas a Chile: El costo directo será el valor CIF20, los derechos de
internación, los gastos de des aduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las
bodegas del importador. ¿Qué es el valor CIF? Que representa el valor de mercaderías+ el
seguro y el flete.
Sobre este valor CIF es que se aplican los impuestos aduaneros 6%, los derechos de
internación no van al calcular CIF, sino que se agrega a las mercaderías. Fletes y seguros
son dentro de Chile
c) Bienes producidos o elaborados por el contribuyente: Se considerará como costo

directo el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la mano de
obra. Pensemos en una constructora que además fabrica piezas, debe considerar los mismos
bienes producidos por la constructora como costo, porque el material ingreso como IVA y
debe cobrar el IVA (materia prima+ mano de obra)
d) Bienes del Activo Realizable: Tratándose de mercaderías, materias primas y otros

bienes del activo realizable deberán utilizarse los costos directos más antiguos (FIFO), sin
19
En anexo de la carpeta del ramo.
20
Corresponde a la suma del valor de tu producto en el país de origen, más el costo por flete y seguros
involucrados para su transporte al punto de destino. (Def. Valor CIF)
~ 59 ~
perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el método denominado "Costo Promedio
Ponderado".
Lo que yo compre lo agregue en mi inventario al valor que lo compre 21FIFO, José compra
computadores a china y le quedan los más viejos y se consideran los costos más antiguos o
podría establecerse un promedio, sirve para subir la renta.
e) Bienes enajenados o prometidos enajenar, pero no han sido adquiridos, producidos,

fabricados o construidos totalmente a la fecha de balances: Se estimará su costo directo de
acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato.
DETERMINACIÓN RENTA LÍQUIDA:
GASTOS NECESARIOS:
La renta líquida de un contribuyente de primera categoría que desarrolle actividades del

20 N° 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos
necesarios para producirla.
 Requisitos Generales del Gasto: (Art 31 LIR 22)
i. Debe tener aptitud de generar renta, en el mismo ejercicio o en futuros ejercicios y

se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio
ii. Que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30 de la LIR.
iii. Que hayan sido pagados o adeudados durante el ejercicio comercial correspondiente
iv. Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el SII. Con la documentación
correspondiente.
v. Deben estar destinados al Giro del Negocio. *** (debe acreditarlo el contribuyente
artículo 21)
A) SITUACIONES ESPECIALES QUE IMPIDEN DEDUCIR GASTOS:
Tratándose de contribuyentes de IGC o IA que sean propietarios, comuneros, socios o

accionistas de empresas, comunidades o sociedades que determinen su renta efectiva de
acuerdo a un balance general según contabilidad completa, el beneficio que represente el
21
Es un método de gestión de inventario que consiste en priorizar la salida de los productos que llevan
más tiempo almacenados (Def. FIFO, WyA Consultores)
22
En el anexo de la carpeta del ramo.
~ 60 ~
uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no sea necesario para producir la
renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.
PRESUNCIÓN DE DERECHO VALOR MÍNIMO DEL BENEFICIO
i) Regla General: 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al término del
ejercicio. La camioneta valía 10 millones ahora vale 5 millones
ii) Automóviles, station wagons y vehículos similares 20%.
iii) Bienes Raíces: 11% del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces,
iv) Alternativamente y en cualquiera de los casos señalados previamente, el monto

equivalente a la depreciación anual mientras sea aplicable, cuando represente una
cantidad mayor, cualquiera que sea el período en que se hayan utilizado los bienes en el
ejercicio o en la proporción que justifique fehacientemente el contribuyente.
a) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las
personas que por cualquier circunstancia puedan influir en la fijación de sus
remuneraciones o accionistas de sociedades anónimas cerradas o a accionistas de
sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones, al empresario
individual o socios de sociedad de personas y a personas que en general tengan interés en
la sociedad o empresa por el uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de
bienes a título gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, condonación total o
parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se
consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro
beneficio similar, y sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus
beneficiarios. Uso de bienes de la empresa a un valor inferior.
b) Gastos incurridos en la adquisición y arrendamiento de automóviles, station wagons y

similares, cuando no sea éste el giro habitual del contribuyente, y en combustible,
lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantención y
funcionamiento.
 EXCEPCIÓN: Procederá la deducción de los gastos respecto de los vehículos citados

precedentemente, cuando el Director Regional, mediante resolución fundada, lo establezca
por cumplirse los requisitos generales del gasto.
GASTOS ESPECIALES ART 39 LIR

A) Intereses
B) Impuestos Establecidos en leyes chilenas.
C) Pérdidas: son las disminuciones, negocios negativos sufridos por el negocio.
~ 61 ~
i. Las Pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Como por ejemplo un robo.
ii. Pérdidas de Ejercicios Anteriores: pueden deducirse siempre que concurran los
requisitos generales, debiendo imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así
sucesivamente.
iii. ¿Es posible utilizar las pérdidas tributarias de arrastre en la determinación de la Renta
Líquida Imponible? Si, cumpliendo requisitos.
iv. Créditos incobrables castigados durante el año: (Diapo 82)
Este contribuyente lo que hace es vender y puede que la gente que le debe no le
pague y esos son los incobrables y para serlo deben cumplir con los requisitos de la
circular que es agotar los medios de cobro.
Requisitos:
 Se reducen de la RLI
 Créditos impagos por 365 desde el vencimiento
 No pueden corresponder a créditos con relacionados.
 Agotamiento prudencial de los medios de cobro
v. La Depreciación: la pérdida de valor de un bien por el mero transcurso del tiempo.
 Menor valor que tiene un bien, producto de su uso o desgaste
 Cuota anual por concepto de depreciación de los bienes del activo inmovilizado como
gasto necesario para producir la renta, determinada de acuerdo con la vida útil fijada
por el Servicio de Impuestos Internos para tal bien.
15.10.2024 PARTE 2- LA DEPRECIACIÓN:
LA DEPRECIACIÓN: TIPOS
#La depreciación se hace de modo anual.
~ 62 ~
 NORMAL: Cuota de depreciación conforme vida útil del bien fijada por Res. 43 de 2002
del SII23.
 ACELERADA: Vida útil equivalente a un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección

Regional. Limitante: Bienes no pueden tener una vida útil inferior a 3 años 1/3
 INSTANTÁNEA: Décimo de la vida útil fijada por la Dirección o Dirección Regional.

Ingresos del giro: igual o inferior a 100.000 UF, 1/10 de la vida útil.
Por ejemplo, si tenemos un producto de depreciación normal de 6 años, la depreciación

acelerada seria 1/3 lo que son 2 años.
vi. Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la prestación de

servicios personales
- Personas que fijen sus remuneraciones

- Sueldo empresarial -Es el que fija por parte del mismo empresario y que pagara
IGC que tiene que estar destinado y regulado conforme a las reglas de mercado.
vii. Donaciones
viii. Reajustes y diferencias de cambio provenientes de créditos o préstamos destinados al

giro del negocio
ix. Gastos de organización y puesta en marcha los cuales podrán ser amortizados hasta un
lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos desde que se generaron dichos
gastos
- GOODWILL, son inversiones que se realizan cuando se tiene una empresa que
tiene acciones de otra empresa, la compra puede generar efectos positivos o
negativos.
x. Gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos

fabricados o producidos por el contribuyente
xi. Otros gastos.
23
https://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htm#:~:text=Resoluci%C3%B3n%20Exenta
%20N%C2%B043%20del%2026%20de%20Diciembre%20del%202002&text=MATERIA%20%3A%20FIJA
%20VIDA%20UTIL%20NORMAL,N%C2%B0%20824%2C%20DE%201974.
~ 63 ~
DETERMINACION DE LA RENTA AJUSTADA.

A) AGREGADOS
a. Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;
b. Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de
los bienes citados; yo tengo bienes y realice desembolsos para aumentar el valor de
dichos bienes, deben agregarse a la RLI.
c. Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o
rentas exentas, los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas
originan;
d. Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a

las personas señaladas en el inciso 2° del N° 6 del artículo 31° o a accionistas de S.A.
cerradas o a accionistas de S.A., abiertas dueños del 10% o más de las acciones, al
empresario individual o socios de sociedad de personas y a personas que en general
tengan interés en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir
la renta, de bienes a título gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en
los cuales se les aplicará como renta a los beneficiarios no afectados por el artículo 21
la presunción de derecho establecida en el literal iii) del inciso tercero de dicho artículo,
sin perjuicio de lo dispuesto en la oración final de ese inciso, condonación total o parcial
de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se
consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro
beneficio similar, y sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus
beneficiarios, y
e. Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 o que se rebajen en exceso de

los márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional, en su caso.
B) DEDUCCIONES
a. Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el

contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del
país, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas; estas utilidades
ya tributaron por ende no pueden tributar de nuevo, lo que podría haber aquí sería una
filial.
b. Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En el caso de intereses
exentos, sólo podrán deducirse los determinados de conformidad a las normas del
artículo 41 bis.
c. Las cantidades a que se refieren los numerales i. del inciso primero e i) del inciso
tercero, del artículo 21.
~ 64 ~
TRIBUTACION GASTOS RECHAZADOS.

CONCEPTO: Son operaciones que no cumplen con los requisitos o condiciones establecidos en
el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta para poder ser deducidas de los ingresos
brutos del ejercicio comercial.
Los gastos incobrables
NORMATIVA; Artículo 21 LIR GASTOS RECHAZADOS.
TRIBUTACIÓN: S:A., Personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile,

Sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país que tengan en Chile cualquiera
clase de establecimientos permanentes tales como sucursales, oficinas, agentes o
representantes; Empresarios individuales, Comunidades y sociedades de personas que
declaren renta efectiva de acuerdo a balance general según contabilidad completa: IU tasa
del 40%, sobre:
a) Partidas del 33 N° 1 (agregados a la RLI)
b) Cantidades determinadas:
a) Diferencias 17 N° 8
b) Tasaciones (35 N° 3 LIR y 64 N° 3 y 97 N° 4 CT) existe cuando el SII objeta el

valor que se le ha dado a una operación comercial
c) Justificación de inversiones
d) Precios de transferencias operaciones transfronterizas de contribuyentes

relacionados donde el SII cuestiona.
Los contribuyentes de los IGC o IA, que sean propietarios, comuneros, socios o accionistas
de empresas, comunidades o sociedades que determinen su renta efectiva de acuerdo a un
balance general según contabilidad completa, deberán declarar y pagar dichos impuestos
sobre las siguientes cantidades, cuyo importe se incrementará en un monto equivalente al
10%:
~ 65 ~
a) Los retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que

no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, cuando hayan
beneficiado al propietario, socio, comunero o accionista.
b) Los préstamos que la empresa, establecimiento permanente, la comunidad o sociedad

respectiva, con excepción de las sociedades anónimas abiertas, efectúe a sus
propietarios, comuneros, socios o accionistas contribuyentes de los IGC o IA, en la
medida que el Servicio determine de manera fundada que constituyen un retiro,
remesa o distribución, encubierta.
c) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no
sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad
respectiva. Para estos efectos
d) Bienes de la empresa, comunidad o sociedad entregados en garantía de obligaciones,

directas o indirectas, del propietario, comunero, socio o accionista, y ésta fuera
ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones.
REGIMEN PRO-PYME. (DIAPO 90)

#5 diferencias entre un régimen Propyme y el régimen general semi integrado:
1. El primero RGSI se determina la renta liquida imponible conforme al art 29 y Sgts LIR, el
régimen Propyme determina la RLI ingresos percibidos y gastos pagados (ingresos ventas
todo eso)
2. Tasa del impuesto RGSI 27% y Régimen Propyme 25%
3. Crédito para los propietarios de las acciones RGSI 65% y en el RPM es un 100%
4. Posibilidad de diferir los impuestos finales, solo en el RGSI, en el RPM el impuesto final se
paga en el mismo ejercicio
5. Regla general es el RGSI y el RPM es la regla excepcional se requiere el cumplimiento de
requisitos: 1. Capital efectivo al momento de hacer inicio de actividades tiene que ser de
85.000 UF, entre otros
Consultar aquii
PROPYME GENERAL
Es aquel régimen tributario enfocado en micro, pequeños y medianos contribuyentes

(Pyme), que determina su resultado tributario, como norma general, en base a ingresos
percibidos y gastos pagados, estando obligados a llevar contabilidad completa con la
posibilidad de optar a una simplificada.
#Renta liquida (Costos directos – Gastos necesarios + IPC /devoluciones etc, = Renta liquida y
a esa le agregamos el 27%.
~ 66 ~
Están afectos al Impuesto de Primera Categoría (IDPC) con tasa del 25% y sus propietarios
tributarán en base a retiros, remesas o distribuciones efectivas, con imputación total del
crédito por Impuesto de Primera Categoría en los impuestos finales que les afecten, salvo
para aquellos propietarios que sean contribuyentes del IDPC y no estén acogidos al régimen
Pro-Pyme.
El promedio de los ingresos brutos en los últimos tres años no puede exceder de 75.000
UF, el cual puede excederse por una vez, y, en ningún caso, en un ejercicio los ingresos
pueden exceder de 85.000 UF. Este promedio incluye ingresos de sus relacionados.
#El contribuyente Propyme puede acogerse a la depreciación instantánea.
#REQUISITOS PARA ACOGERSE ESTE RÉGIMEN DE PROPYME:
1. Capital inicial siempre tiene que ser 85.000 UF hacia abajo

2. El promedio de los últimos 3 años debe ser en promedio 75.000 UF
3. Que en ninguno de los últimos se allá excedido de las 85.000 UF
4. El 35% de los ingresos no puede ser proveniente del 1 y 2 salvo rentas de bienes raíces
agrícolas o que obtenga rentas por contratos de cuentas en participación o acciones
derechos sociales entre otros.
Al momento del inicio de actividades su capital efectivo no debe exceder de 85.000 UF.
#COSAS QUE PUEDEN PREGUNTARSE AL RESPECTO DEL RÉGIMEN

PROPYME:
- Los requisitos de ingreso al régimen

- La depreciación
- Como se determina la tasa imponible
- La tasa
- Cuanto es el crédito (es el 100% del impuesto pagado)
Tiene tope de 35% del ingreso de ciertas rentas:
a) Rentas de N° 1 y 2 del art. 20 LIR (excepto Bienes Raíces Agrícolas).
b) Contratos de cuentas en participación
c) Derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión.
PROPYME GENERAL: BENEFICIOS (DIAPO 91)
 El SII prepara propuesta de declaración a la empresa en base a información del Registro

de Compras y Ventas (RCV) posibilidad de complementarlo por el contribuyente.
~ 67 ~
 Estos contribuyentes no están obligados a aplicar corrección monetaria. (del art 32 LIR)
 Todas sus existencias o insumos existentes al término del año se reconocen como
gasto.
 Aplica depreciación instantánea de su activo fijo.
 Determina base imponible simplificada, según ingresos percibidos y gastos pagados

(salvo en caso de operaciones con empresas relacionadas).
TRIBUTACIÓN: IDPC con tasa del 25% sobre = Ingresos Percibidos – Gastos Pagados
PRO-PYME TRANSPARENTE. (DIAPO 92) #ESTO VOLVIO A SER REITERADO LA

PRIMERA CLASE DEL DÍA 22 DEL 10.
Para micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes), cuyos propietarios son

contribuyentes de impuestos finales24 (personas naturales con o sin domicilio ni residencia en
Chile o bien, personas jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile), el cual determina su
resultado tributario, como norma general, en base a ingresos percibidos y gastos pagados.
La conformación que es una pyme con propietarios de impuestos finales no podría ser un
pyme cuyo propietario sea otra pyme con domicilio o residencia en Chile.
Están liberados de llevar contabilidad completa con la posibilidad de optar por llevar
contabilidad completa. Sólo deben llevar un libro caja, donde anoten lo que compran y lo que
venden.
La empresa Pyme quedará liberada del Impuesto de Primera Categoría y sus

propietarios deberán tributar con sus impuestos finales en base al resultado tributario
determinado por la empresa en el mismo año en que éste se genere.
REQUISITOS:
a) Deben cumplir todas las condiciones del Régimen Pro-Pyme.
b) Los propietarios deben ser personas naturales con o sin domicilio o residencia en Chile,
o bien personas jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile, es decir, contribuyentes
de impuestos finales (Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional).
c) Las empresas deben informar al SII que quieren acogerse a este régimen Propyme
transparente.
24
IGC y IA, paga IGC solamente lo pagan las personas naturales con domicilio o residencia en Chile, y el
IA lo pagan ambas naturales o jurídicas que no tengan domicilio o residencia en Chile, pero que
perciban rentas de origen Chileno.
~ 68 ~
22.10.2024 RENTAS PRESUNTAS

PRO-PYME TRANSPARENTE. (DIAPO 92) #ESTO VOLVIO A SER REITERADO LA
PRIMERA CLASE DEL DÍA 22 DEL 10.
Para micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes), cuyos propietarios son

contribuyentes de impuestos finales25 (personas naturales con o sin domicilio ni residencia en
Chile o bien, personas jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile), el cual determina su
resultado tributario, como norma general, en base a ingresos percibidos y gastos pagados.
La conformación que es una pyme con propietarios de impuestos finales no podría ser un
pyme cuyo propietario sea otra pyme con domicilio o residencia en Chile.
Están liberados de llevar contabilidad completa con la posibilidad de optar por llevar
contabilidad completa. Sólo deben llevar un libro caja, donde anoten lo que compran y lo que
venden.
En tanto, los Propyme general, están obligados a llevar contabilidad completa, pero con
posibilidad de llevar una contabilidad simplificada.
La empresa Pyme quedará liberada del Impuesto de Primera Categoría y sus

Por ejemplo, la sociedad H y C, obtuvo ingresos efectivos y gastos efectivos, los ingresos
los obtuvo por 100 millones y los gastos por 50 millones, y tiene 100 millones de base del
impuesto.
Vamos a un RPG26
25
IGC y IA, paga IGC solamente lo pagan las personas naturales con domicilio o residencia en Chile, y el
IA lo pagan ambas naturales o jurídicas que no tengan domicilio o residencia en Chile, pero que
perciban rentas de origen Chileno.
26
Régimen Propyme General
~ 69 ~
Tasa 25%, por lo tanto, el, impuesto de primera categoría seria de $25.000.000 millones (que
se saca multiplicando los 100 millones por la tasa), pensemos que H y C, es una sociedad
donde participan 2 socios, que serían Héctor y Carlos, ¿Cuánto le correspondería a cada uno
de crédito? R: 12,5 Millones, pensemos en la renta de Héctor, que tiene su renta donde tiene
ingresos por labores docentes por 20 millones, el ingreso de la sociedad por IPC 50 millones y
a aquí mete el crédito de 12,5, (Aquí dicen que son 57 millones y según yo seria 62,5
Millones), y esto es lo que se lleva a la tabla de IGC.
Los 57 millones (considerando que para este ejercicio tomamos la UTA en 700.000), y al
dividir los 57 millones se dividirá y quedará en 81,4 UTA, y eso nos hace caer en el 5to tramo
que se le aplica una tasa del 23%, y las UTA 81,4 se multiplicaran por la tasa del 23% (81,4
UTA x 23%) lo que nos da 18,7 UTA y a este resultado le restamos el “coeficiente corrector”
que en este tramo son 11,14 UTA (18,7 – 11,14), lo que nos da un resultado de 7,5 UTA, los
cuales para saber cuanto debemos pagar lo pasamos a peso de nuevo, esto es multiplicando
el resultado por el valor de la UTA (7,5 x $700 000 ) lo que nos da un impuesto IGC a pagar de
$5.250.000 pesos.
Ahora, si las labores docentes fueron remuneradas lo más probable es que le descontaron
mensualmente que se puede llevar como crédito.
Ese es un régimen Propyme general para un contribuyente.
REQUISITOS DEL REGIMEN PROPYME TRANSPAENTE:
A. Deben cumplir todas las condiciones del Régimen Pro-Pyme.
~ 70 ~
B. Los propietarios deben ser personas naturales con o sin domicilio o residencia en Chile,
o bien personas jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile, es decir, contribuyentes
de impuestos finales (Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional).
C. Las empresas deben informar al SII que quieren acogerse a este régimen Propyme
transparente.
#Cada régimen es para un tipo de contribuyente distinto:
 Por su parte el régimen Propyme general es para el contribuyente mas pequeño

 Por parte el Propyme general para contribuyentes medianos
 Y, para una gran empresa el régimen semiintegrado.
 Liberados de llevar contabilidad completa con la posibilidad de optar por llevar
contabilidad completa. Sólo deben llevar un libro caja.
 La empresa Pyme quedará liberada del Impuesto de Primera Categoría y sus

Recordando los requisitos:
Los mismos que se tenían en un régimen Propyme general:
REQUISITOS PARA ACOGERSE ESTE RÉGIMEN DE PROPYME:
1. Capital inicial siempre tiene que ser 85.000 UF hacia abajo

2. El promedio de los últimos 3 años debe ser en promedio 75.000 UF
3. Que en ninguno de los últimos se allá excedido de las 85.000 UF
4. El 35% de los ingresos no puede ser proveniente del 1 y 2 salvo rentas de bienes raíces
agrícolas o que obtenga rentas por contratos de cuentas en participación o acciones
derechos sociales entre otros.
RENTAS PRESUNTAS (DIAPO 93)
Este tipo de rentas aplican para solo 3 tipos de contribuyentes:
- Agrícolas
- Transportistas
- Mineros
# ¿Cómo se determina la renta liquida es decir la base del impuesto? Y la tasa a aplicar es del
27%, pero para llegar a esta debemos llegar a la RLI, y para llegar a ella, era sacar la renta
bruta, después se le restan los costos directos y luego los gastos necesarios 27 (requisitos del
gasto para que sean necesarios)
27
~ 71 ~
RENTAS PRESUNTAS:
La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la
Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son:
a) Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas;
b) Valor de tasación de los vehículos; y
c) Valor anual de las ventas de productos mineros.
A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley (lo mismo
que en el Propyme de un 25%), con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicará el
Impuesto a la Renta.
Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta Presunta pagan sus
impuestos según lo que la LIR determine para esa actividad y no d acuerdo con los resultados
reales obtenidos.
Por ejemplo, Marcos tiene un campo (es agricultor) que según avaluó fiscal es de 50 millones
de pesos y tiene ingresos por ventas por 200 millones y egresos por 50 millones, es decir, 150
millones de impuesto base, y nos consulta ¿Cómo declaro la renta?
Dependerá si cuanto sea él % que se le aplicare a la renta:
Régimen Propyme:
Tendríamos 150 millones que se multiplicaran por 25%, lo que nos da $37.500.000,
impuesto de primera categoría, eso si es determinada su renta efectiva a partir de un
régimen Propyme.
Pensemos que ese contribuyente tiene la opción de acogerse a un régimen de renta

presunta, donde se considerará el valor del campo, no los 50 millones, sino que será el 10%
Requisitos Generales del Gasto: (Diapo 77)
- Debe tener aptitud de generar renta, en el mismo ejercicio o en futuros ejercicios y se

encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio
- Que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30 de la LIR.
- Que hayan sido pagados o adeudados durante el ejercicio comercial correspondiente
- Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el SII.
- Deben estar destinados al Giro del Negocio.
~ 72 ~
del avaluó fiscal, por lo tanto, serian 5 millones es la base, y esos se multiplican por la tasa
del 25%, y esto nos da $1.250.000
REQUISITOS.
Actividad Agrícola: Sólo podrán acogerse aquellos contribuyentes con ventas o ingresos
netos anuales de la primera categoría que no excedan de 9.000 unidades de fomento.
(No puede tener ingresos por 342 millones de pesos). Al inicio de actividades no podrá
poseer un capital efectivo superior a 18.000 UF.
Actividad de Transporte: Sólo podrán acogerse aquellos contribuyentes con ventas o

ingresos netos anuales de la primera categoría que no excedan 5.000 unidades de
fomento. Al inicio de actividades no podrá poseer un capital efectivo superior a 10.000
UF.
Actividad Minería: Sólo podrán acogerse aquellos contribuyentes con ventas o ingresos
netos anuales de la primera categoría que no excedan 17.000 unidades de fomento. Al
inicio de actividades no podrá poseer un capital efectivo superior a 34.000 UF.
TIPOS DE CONTRIBUYENTES. (PUEDEN ACOGERSE AL REGIMEN DE RENTA

PRESUNTA) (DIAPO 95)
 Personas naturales que actúen como empresarios individuales.
 Empresas individuales de responsabilidad limitada.
 Comunidades.
 Cooperativas.
 Sociedades de personas.
 Sociedades por acciones conformadas en todo momento, desde que se incorporan a

este régimen y mientras se mantengan en él, sólo por comuneros, cooperados, socios o
accionistas personas naturales.
RENTAS PRESUNTAS: TRIBUTACIÓN
a) Actividad Agrícola: Se presume de derecho que la RLI de los contribuyentes que

exploten bienes raíces agrícolas, es igual al 10% del avalúo fiscal del predio, vigente al
1° de enero del año en que debe declararse el impuesto.
~ 73 ~
22.10.2024 SEGUNDA PARTE CLASE:

b) Transporte terrestre de carga o pasajeros : Se presume de derecho que la RLI de los
contribuyentes que exploten vehículos de transporte terrestre de carga o pasajeros, es
igual al 10% del valor corriente en plaza del vehículo, incluido su remolque, acoplado o
carro similar, respectivamente.
Para estos efectos, se entenderá que el valor corriente en plaza del vehículo es el
determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1° de enero de cada
año en que deba declararse el impuesto, mediante resolución que será publicada en el
Diario Oficial o en otro diario de circulación nacional.
c) Minería: Se presume de derecho que la renta líquida imponible de la actividad minera,

incluyendo en ella la actividad de explotación de plantas de beneficio de minerales,
siempre que el volumen de los minerales tratados provenga en más de un 50% de la
pertenencia explotada por el mismo contribuyente, será la que resulte de aplicar sobre
las ventas netas anuales de productos mineros, una escala progresiva, con
porcentajes que van desde el 4% al 20%, dependiendo del precio promedio de la
libra de cobre en el año o ejercicio respectivo (desde 305,29 centavos de dólar a lo que
exceda 416,42 centavos de dólar).
Lo importante acá es que tratándose de la tributación presunta de la actividad minera

es una tasa progresiva con porcentajes que van del 4 al 20%.
RENTAS PRESUNTAS: NORMAS DE RELACIÓN
Los contribuyentes de renta presunta deberán sumar a sus ingresos por ventas y servicios
los ingresos por ventas y servicios obtenidos por las personas, empresas, comunidades,
cooperativas y sociedades con las que esté relacionado, sea que realicen o no la misma
actividad por la que se acoge al régimen de renta presunta.
Eso significa que puede tratarse de una renta presunta agrícola y una renta presunta de
transportes.
Si al efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido excede dicho límite, tanto el
contribuyente como las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con las
que esté relacionado y que determinen su renta conforme a este artículo, deberán determinar
el impuesto de esta categoría sobre renta efectiva determinada en base a un balance general,
según contabilidad completa conforme al artículo 14 A o según lo contemplado en la letra D)
del mismo artículo. Para la determinación de los ingresos no se considerarán las
enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado del contribuyente.
IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA.

Impuesto único de segunda categoría porque son su único fuente de ingresos.
~ 74 ~
Impuesto que afecta a las rentas provenientes del trabajo.
Si el contribuyente recibe rentas por concepto de trabajo dependiente (42 N° 1), el tributo se
denominará Impuesto Único de Segunda Categoría. Por su parte, si el contribuyente recibe
rentas de trabajo independiente (42 N° 2), los ingresos tributarán directamente en el IGC.
Ejemplo:
Tenemos a Juan que es profesor, que por su profesión debería pagar el impuesto del
trabajo, teniendo opciones de ser un dependiente o ser un independiente, si es dependiente
obtendrá “Sueldos”; si es independiente obtendrá “honorarios”.
Si es dependiente y obtiene sueldos quien retiene el impuesto el empleador IUSC, si es

independiente ¿Quién retiene el impuesto? Depende si el boletea a un contribuyente de
primera categoría retiene el contribuyente del IPC, si boleta a un contribuyente que no es de
impuesto de primera categoría, declara y paga Juan.
Contribuyentes afectos al Impuesto de Segunda Categoría
a) Sueldos, sobresueldos, montepíos 28, pensiones, entre otros, me llega una liquidación y
en esa me descuentan el impuesto único de segunda categoría-
b) Profesionales liberales (ej. Médicos, abogados). Acá se emite una boleta de honorarios
electrónica que tiene un descuento no relacionado al IVA.
c) Sociedades de profesionales: Sociedades que se dediquen exclusivamente a prestar

servicios o asesorías profesionales por intermedio de sus socios o asociados o con la
colaboración de dependientes que presten servicios.
28
“En Chile, la pensión de montepío es un beneficio previsional que se otorga a los hijos e hijas de
pensionados de las Fuerzas Armadas y organismos dependientes. Para obtenerla, se debe cumplir con
ciertos requisitos, como que los hijos hayan sido reconocidos por el causante al menos tres años antes
de su fallecimiento” Def. Montepío
~ 75 ~
d) Personas que desarrollan ocupaciones lucrativas: El inciso segundo del artículo 42 N° 2

de la LIR define como ocupación lucrativa la actividad ejercida en forma independiente
por personas naturales y en la cual predomina el trabajo personal basado en el
conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el empleo de maquinarias,
herramientas, equipos u otros bienes de capital.
En este concepto se incluye a los auxiliares de la administración de justicia por los

derechos que, conforme a la ley obtienen del público (receptores), a los corredores que
sean personas naturales por su trabajo o actuación personal. Son profesiones lucrativas
Estos son los impuestos de segunda categoría solo será ÚNICO para los dos primeros y
los otros igual, pero todo pasa a su global complementario.
Usted trabaja como abogada y tiene un sueldo, trabajando en una empresa, la empresa
paga mensualmente en la medida que este sobre el tramo exento la empresa retiene y
entrega, si es la única fuente de ingresos la entrega y se olvida de su tributación porque ya
está hecha, ahora si tiene rentas provenientes de otra más debe reliquidar el impuesto con el
global complementario.
Ejemplo:
Trabajador dependiente, sueldo imponible de $5.000.000 de pesos, con una UTM de

$68.000, y para sacar el IUSC, debemos tomar los $5.000.000 y dividirlos en el Valor de la
UTM, lo que nos da 73,5 UTM de base y ese lo multiplicamos por el factor del 23% del 5to
tramo en el que cayo, y al resultado de este nos da 16,9 UTM y a eso le restamos el
coeficiente corrector que es equivalente en el 5to tramo de 11,14, y lo que nos da como
resultado 5,76, y este resultado lo pasaremos a peso, multiplicando este por el valor de la
UTM ( 5,76 x 68000) lo que nos da como IUSC $391.680 pesos, eso sería mensual que debería
el empleador descontar.
~ 76 ~
Lo que pasara es que el contribuyente que obtuvo solo 1 sueldo en ese año, y si no
obtuvo mas renta que eso, tendría que pedir que se lo devuelvan llevándolo a IGC.
Ejemplo Grande Min 28.40 clase 22 de oct. (Muy largo para transcribirlo)
IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA
Su calidad de impuesto único radica en que el trabajador cumple con toda la tributación
obligatoria relativa al Impuesto a la Renta, siempre que sea su única fuente de ingresos, razón
por la cual no se verá obligado a presentar su declaración de impuesto a la renta en abril del
año siguiente, no obstante poder presentarla voluntariamente. Si el trabajador obtiene rentas
por otros conceptos, deberá presentar su declaración de impuesto a la renta a objeto de
reliquidar el impuesto.
El impuesto se aplica sólo a personas que perciben más de 13,5 UTM por concepto de
renta líquida imponible, es decir la renta bruta descontadas las cotizaciones de AFP, salud y
cualquier otro ingreso no remuneracional.
El impuesto se cobra sobre las rentas efectivamente percibidas y es descontado por el

empleador mensualmente, responsable éste último de retener y enterar en arcas fiscales el
tributo.
TRIBUTACIÓN TRABAJO INDEPENDIENTE: 42 N° 2 (DIAPO 102)

Paga impuesto global complementario paga impuesto, pero no van exentas a IVA, pero se
les efectúa una retención de 13,75% y eso es una progresión para el impuesto porque cuando
sea abril reconoceré el millón de pesos y lo que se me retuvo, puede suceder nos de impuesto
a devolver o puede suceder que nos salga a pagar dependiendo de los montos en los
documentos emitidos.
La ley les reconoce que no todo es utilidad, sino que también existen gastos:
A. Gastos Presuntos equivalen a un 30% del valor de los ingresos.
B. Gastos efectivos siempre que se lleva una contabilidad con libros de ingresos y
egresos.
 IGC
 Deducción a los Ingresos Brutos de gastos presuntos (30%) o gastos efectivos (libro
ingresos y egresos).
 La percepción de una renta se produce por cualquiera de las siguientes circunstancias:
- Pago efectivo
~ 77 ~
- Abono en cuenta
- Puesta a disposición del interesado
 El impuesto se cobra sobre las rentas efectivamente percibidas y es descontado por el

empleador mensualmente, responsable éste último de retener y enterar en arcas fiscales
el tributo (Consultar si esto se saca que en la clase del 22 de octubre lo digo)
 Deben emitir BHE, retención de: ¿Quién entera la retención? Va a depender de que
categoría es el contribuyente de primera siempre ellos, en segunda nosotros. Deben emitir
BHE, retención de:
 ¿Quién retiene?
 Boletas de PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE TERCEROS ELECTRÓNICAS cuando no tenga

inicio de actividades, el contribuyente de primera categoría para respaldar ese gasto va
a ellos emitir la boleta y ellos retendrán el impuesto.
 Deben presentar F22 (Formulario de renta)
 Beneficios tributarios:
a) Artículo 55 bis para personas con créditos con garantía hipotecaria DFL 2 DE 1959
rebaja cuando contratan un crédito con garantía hipotecaria, la ley reconoce que, si
usted obtuvo Rentas, honorario y si está pagando un crédito con ese crédito
b) Exención de IGC a rentas del 20 N° 2 y mayor valor en venta de acciones de S.A., y

derechos en sociedades de personas (art. 57 LIR) capitales mobiliarios.
~ 78 ~
c) Crédito por gastos en educación (art. 55 ter LIR). Cuando dos padres obtengan
rentas inferiores a 30 millones entre los dos tienen derecho a una rebaja en el
impuesto para volver a reliquidar gastos o impuestos y esto a raíz en los gastos que
hayan tenido en la educación de sus hijos menores de edad.
d) APV, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colectivo (art. 42 bis

LIR). El problema acá es el retiro de los dinero porque la tasa al retiro es alta.
 Reliquidación del Impuesto Único de Segunda Categoría (art. 47 LIR). Si es que yo tengo
por ejemplo un trabajo y además tengo rentas del trabajo independientes.
29.10.2024 PARTE 1- IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA. (CONTINUACION

MATERIA)
IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA. DIAPO 99
Es un impuesto que grava las rentas del trabajo, es un impuesto que es de carácter
progresivo, es decir es un pirámide donde el primer tramo está exento y hasta el último tramo
tiene una tributación del 40%, es la misma tabla que el IGC:
Impuesto único de segunda categoría porque son su único fuente de ingresos.
Impuesto que afecta a las rentas provenientes del trabajo.
Si el contribuyente recibe rentas por concepto de trabajo dependiente (42 N° 1), el tributo
se denominará Impuesto Único de Segunda Categoría. Por su parte, si el contribuyente recibe
rentas de trabajo independiente (42 N° 2), los ingresos tributarán directamente en el IGC.
CONTRIBUYENTES AFECTOS AL IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA
a) Sueldos, sobresueldos, montepíos, pensiones, entre otros, me llega una liquidación y en

esa me descuentan el impuesto único de segunda categoría-
~ 79 ~
b) Profesionales liberales (ej. Médicos, abogados). Acá se emite una boleta de honorarios
electrónica que tiene un descuento no relacionado al IVA.
c) Sociedades de profesionales: Sociedades que se dediquen exclusivamente a prestar

servicios o asesorías profesionales por intermedio de sus socios o asociados o con la
colaboración de dependientes que presten servicios.
d) Personas que desarrollan ocupaciones lucrativas: El inciso segundo del artículo 42 N° 2

de la LIR define como ocupación lucrativa la actividad ejercida en forma independiente
por personas naturales y en la cual predomina el trabajo personal basado en el
conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el empleo de maquinarias,
herramientas, equipos u otros bienes de capital.
En este concepto se incluye a los auxiliares de la administración de justicia por los

derechos que, conforme a la ley obtienen del público (receptores), a los corredores que
sean personas naturales por su trabajo o actuación personal. Son profesiones lucrativas
Estos son los impuestos de segunda categoría solo será ÚNICO para los dos primeros y los
otros igual, pero todo pasa a su global complementario.
Usted trabaja como abogada y tiene un sueldo, trabajando en una empresa, la empresa
paga mensualmente en la medida que este sobre el tramo exento la empresa retiene y
entrega, si es la única fuente de ingresos la entrega y se olvida de su tributación porque ya
está hecha, ahora si tiene rentas provenientes de otra más debe reliquidar el impuesto
con el global complementario.
El de
global
complementario va en UTA, esta tabla sirve para la determinación del impuesto de forma
mensual, pero también la hay anual y quincenal.
Su calidad de impuesto único radica en que el trabajador cumple con toda la tributación
obligatoria relativa al Impuesto a la Renta, siempre que sea su única fuente de ingresos, razón
por la cual no se verá obligado a presentar su declaración de impuesto a la renta en abril del
año siguiente, no obstante poder presentarla voluntariamente. Si el trabajador obtiene rentas
~ 80 ~
por otros conceptos, deberá presentar su declaración de impuesto a la renta a objeto de

reliquidar el impuesto.
El impuesto se aplica sólo a personas que perciben más de 13,5 UTM por concepto de
renta líquida imponible, es decir la renta bruta descontadas las cotizaciones de AFP, salud y
cualquier otro ingreso no remuneracional.
El impuesto se cobra sobre las rentas efectivamente percibidas y es descontado por el

empleador mensualmente, responsable éste último de retener y enterar en arcas fiscales el
tributo.
TRIBUTACIÓN TRABAJO INDEPENDIENTE: 42 N° 2 (DIAPO 102) REITERACIÓN)
Paga impuesto global complementario paga impuesto, pero no van exentas a IVA, pero se
les efectúa una retención de 13,75% y eso es una progresión para el impuesto porque cuando
sea abril reconoceré el millón de pesos y lo que se me retuvo, puede suceder nos de impuesto
a devolver o puede suceder que nos salga a pagar dependiendo de los montos en los
documentos emitidos. La ley les reconoce que no todo es utilidad, sino que también existen
gastos:
A. Presuntos 30% de lo obtenido
B. Gastos efectivos llevar una contabilidad con libros de ingresos y egresos.
 IGC
 Deducción a los Ingresos Brutos de gastos presuntos (30%) o gastos efectivos (libro
ingresos y egresos).
 La percepción de una renta se produce por cualquiera de las siguientes circunstancias:
- Pago efectivo
- Abono en cuenta
- Puesta a disposición del interesado
 El impuesto se cobra sobre las rentas efectivamente percibidas y es descontado por el

empleador mensualmente, responsable éste último de retener y enterar en arcas fiscales
el tributo
 Deben emitir BHE, retención de: ¿Quién entera la retención? Va a depender de que
categoría es el contribuyente al que se le emite la boleta de honorarios electrónica, si es
de primera categoría siempre ellos retendrán, si es segunda o cualquier otro que no sea de
primera nosotros retenemos, y la retención se paga o entera en la declaración mensual del
próximo mes, es decir, si se hace el trabajo hoy se aplica la siguiente tabla:
~ 81 ~
 ¿Quién retiene? Respondido anteriormente.
Puede ocurrir que se obtengan rentas del trabajo independiente y que no se tenga
inicio de actividades, y se emitirá una:
 Boletas de PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE TERCEROS ELECTRÓNICAS cuando no

tenga inicio de actividades, el contribuyente de primera categoría para respaldar ese
gasto va a ellos emitir la boleta y ellos retendrán el impuesto.
 Deben presentar F22 _FORMULARIO DE IMPUESTO A LA RENTA-.
 Beneficios tributarios:
o Artículo 55 bis para personas con créditos con garantía hipotecaria, rebaja cuando
contratan un crédito con garantía hipotecaria, la ley reconoce que, si usted obtuvo
Rentas, sueldos, honorario y si está pagando un crédito, y, por el beneficio del DFL
N°2, la ley le reconoce al pagar el neto de la deuda (capital) mas los intereses
pagados con topes, la ley le reconoce la posibilidad de rebajar de sus rentas los
intereses pagados.
 Lo que significa que si gano 100 millones de pesos y contrata un crédito

hipotecario, se podrá rebajar hasta 4 millones de sus ingresos, quedando la
base imponible en 96 millones.
~ 82 ~
o Exención de IGC a rentas del 20 N° 2 y mayor valor en venta de acciones de S.A., y

derechos en sociedades de personas (art. 57 LIR) capitales mobiliarios.
o Crédito por gastos en educación (art. 55 ter LIR). Cuando dos padres obtengan
rentas inferiores a 30 millones entre los dos tienen derecho a una rebaja en el
impuesto para volver a reliquidar gastos o impuestos y esto a raíz en los gastos que
hayan tenido en la educación de sus hijos menores de edad.
o APV29, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colectivo (art. 42 bis

LIR). El problema acá es el retiro de los dinero porque la tasa al retiro es alta.
 Reliquidación del Impuesto Único de Segunda Categoría (art. 47 LIR). Si es que yo tengo
por ejemplo un trabajo y además tengo rentas del trabajo independientes.
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO. (DIAPO 105) (IMPUESTO FINAL)

Refresca memoria:
Impuesto final, se parece bastante al

impuesto único de segunda categoría,
pero este es en UTA, personas
naturales con domicilio o residencia en
chile.
Impuesto personal, global,

progresivo y complementario que se
determina y paga una vez al año por
las personas naturales con domicilio o
residencia en Chile sobre las rentas
imponibles determinadas conforme a
las normas de la primera y segunda
categoría. Afecta a los contribuyentes
cuya renta neta global exceda de
13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se
aplica, cobra y paga anualmente.
CONTRIBUYENTES GRAVADOS CON IGC:
a) El IGC grava sólo a las personas naturales con domicilio o residencia en Chile.
29
Ahorros previsionales voluntarios.
~ 83 ~
b) Las comunidades hereditarias (art. 5 LIR). (por las rentas que vaya generando la
comunidad)
c) Los depósitos de confianza, depósitos hechos en conformidad a un testamento y

personas que tengan bienes a título fiduciario (art. 7 LIR).
d) Los funcionarios fiscales, semi fiscales, de instituciones o empresas del Estado y otros
similares que presten servicios fuera de Chile (art. 8 LIR).
- Base imponible.
RENTA BRUTA GLOBAL: SE SUMA RENTA BRUTA GLOBLAL Y SE SUMA:

1) Totalidad de las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente a cualquier título
desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a lo dispuesto en
el artículo 14 y el 17 N° 7 de la LIR (devolución de capitales sociales que correspondan
a utilidades capitalizadas). Rentas percibidas y devengadas. Hay un régimen semi
integrado en el cual los contribuyentes pagan respecto a las rentas retiradas porque
podían dejar las platas en la empresa, pero en el régimen pro-pyme no se puede
porque se entienden inmediatamente percibida.
2) Rentas exentas de Impuestos de categoría afectas a IGC rentas exentas de categoría,

pero afectos a global complementario, rentas que no pagan impuesto como el pro-
pyme transparente paga directamente global complementario
3) Rentas exentas de IGC: se comprenden para la aplicación progresiva del impuesto. Dan
derecho a crédito. Tengo una renta exenta de global complementario ¿Por qué se
considera? Para efectos de sumar la progresividad del impuesto, solamente para
efectos de calcular el tramo, es un ejercicio meramente matemático que busca ver
dónde está el global complementario.
4) Intereses provenientes de instrumentos de deuda de OPA. Obtuve un bono que

me van a pagar pensemos en que CENCOSUR emite un bono yo lo compro y es por 100
millones ¿Qué gano? Nada, pero el bono siempre tiene el pago de un intereses y esos
intereses deben llevarse a la base de global complementario
RENTA NETA GLOBAL: SE DEDUCEN: TODO LO ANTERIOR, PERO DEBEMOS

DESCONTAR ALGUNOS CONCEPTOS.
1) Impuesto territorial efectivamente pagado. El contribuyente de bienes raíces (Art 20
N°1) tiene derecho a que se le descuente el impuesto territorial efectivamente pagado
ART 56
Aun no estamos descontando impuestos solamente estamos calculando la base a

pagar.
~ 84 ~
2) Cotizaciones previsionales
3) APV
4) Intereses créditos con garantía hipotecaria.
En base a esta operación se calcula, es decir, en base a lo que se suma y lo que se resta,
lo que finalmente se transforme en UTA nos ubicamos en la tabla y aplicamos coeficiente
corrector
TASA:
CRÉDITOS: (DEL IGC)

1) Crédito del 5% correspondiente a rentas de autoridades políticas cuando ellas exceden
150 UF (52 bis LIR) autoridades policías pagan un tramo adicional, pero tienen derecho
a un crédito.
2) Crédito por gastos en educación del 55 ter de la LIR)30. Revisar artículo.
3) Crédito por asignaciones por causa de muerte Ley 16.271, por aplicación del artículo 17
N° 8 letra b) inciso final LIR.
4) Crédito por Fomento Forestal según D.L. 701 de 1974.
5) Crédito proporcional por rentas exentas de global complementario incluidas en la base

imponible (56 N° 2 LIR en relación al 54 N° 3). Estas rentas son agregadas a la renta
bruta global sólo para efectos de aplicar la escala progresiva, sin embargo,
generan como crédito el impuesto que resulte de aplicar la escala. Solamente para ver
30
YA en un anexo de carpeta del ramo.
~ 85 ~
el tema de la renta bruta total, si esta renta le género que usted cayera en el segundo
tramo el impuesto a pagar es crédito, pero las rentas que siguen estarán en el tramo de
más arriba y estarán sin crédito.
Tenemos un contribuyente con ingresos no renta por $20.000.000 y tiene otros

$10.000.000 como rentas de impuesto global complementario, por ejemplo, honorarios una
persona debería determinar el impuesto global complementario a efectos de la renta bruta
global hay que sumas todo, para determinar el tramo
Renta: 20.000.0000+10.000.000: 30.000.000
CONVERSIÓN A UTA: 30.000.000/840.000: 35,714
TRAMO 3: 35,714x 8%: 2,8571
FACTOR CORRECTOR: 2,8571-1,74: 1,117 (se convierte en UTA)
IMPUESTO TOTAL A PAGAR EN UTA: 938.400
Las rentas exentas son consideradas en la renta total.
#credito % que puedo ocupar de lo que pago la empresa:
Semi integrado 65% / Propyme General 100% / Propyme transparente Nada.
6) Crédito por la cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se
encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera
categoría con la que se gravaron (56 N° 3). Crédito por donaciones para fines deportivos
según art. 62 de la Ley 19.712.
Usted pago impuesto de primera categoría tendrá el mismo porcentaje. Lo que pago la
empresa sirve como crédito para los socios, si estamos hablando de un contribuyente
de IDPS los socios tendrán derecho a presentar como crédito lo que puedo utilizar 65% y
si es un Propyme general 100% y en trasparente nada.
7) Crédito correspondiente a la cantidad que resulte de aplicar una tasa del 5%, sobre
aquella parte de la suma total de retiros o dividendos afectos a impuesto global
complementario percibidos en el ejercicio y que tengan derecho al crédito establecido
en el número 3 anterior sujeto a la obligación de restitución, que exceda de trescientas
diez unidades tributarias anuales, según el valor de está al término del ejercicio.
8) En el caso de personas naturales propietarias o usufructuarias de bienes raíces no

agrícolas, que tributen en renta efectiva por la explotación de dichos bienes mediante el
respectivo contrato, podrán imputar como crédito el impuesto territorial pagado hasta el
monto neto del impuesto global complementario determinado.
~ 86 ~
Hay contribuyentes que tributan conforme a contratos ART 20 N°1 esos contribuyentes
daban en arrendamiento propiedades entonces debían reconocer en su global
complementario por el arriendo, entonces pueden descontar el impuesto territorial
9) Crédito por IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior según art. 41 letra D
y 41 C N° 3 de la LIR.
10) Crédito al IGC por IUSC según art. 56 N° 2 LIR. Impuesto que se retiene al contribuyente
es un crédito
11) Crédito al IGC por IDPC con derecho a devolución (56 N° 3 LIR).
12) Crédito por donaciones para fines culturales según art. 8 Ley 18.985.
13) Crédito por donaciones para fines sociales ley 19.885, artículo 1 bis.
IMPUESTO ADICIONAL (DIAPO 112) (IMPUESTO FINAL)

Este impuesto se aplica poco, paga impuestos por rentas obtenidas de fuente chilena.
El artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta indica que las personas sin residencia
en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del
país.
Tributo a la renta que se aplica sólo a las rentas de fuente chilena en reemplazo del
Impuesto Global Complementario, para aquellos contribuyentes que durante el año no hayan
tenido domicilio ni hayan sido residentes en Chile.
Afecta a las rentas de fuente chilena obtenidas por personas sin domicilio ni residencia en
nuestro país. Se trata de un impuesto directo y se devenga en el año en que las rentas se
atribuyen, retiren o distribuyen por la empresa.
Se aplica con una tasa general de 35% (existen otras tasas dependiendo el hecho
gravado) y opera en general sobre la base de la renta atribuida, retiros, distribuciones o
remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena.
Los contribuyentes afectos a este impuesto tienen derecho a un crédito equivalente al

Impuesto de Primera Categoría pagado. Este es el único crédito que se le reconoce.
IMPUESTO ADICIONAL: CARACTERÍSTICAS

a) Es un impuesto Directo. En efecto, no se admite la traslación o recargo del Impuesto y
grava una manifestación directa o inmediata de capacidad contributiva, es decir, la
renta o ingreso obtenido por el contribuyente.
~ 87 ~
b) Es un impuesto de tasa proporcional. Actualmente, el Impuesto denota diferentes

tasas, las que pueden variar si existe algún vínculo entre el pagador y el beneficiario de
la renta o ingreso, o bien, resulta aplicable algún Convenio para evitar la doble
tributación internacional.
c) Es un impuesto de declaración para ciertos tipos de renta y de retención para otras, lo

que genera diferentes obligaciones y derechos al beneficiario de la renta.
d) Es un impuesto definitivo, por cuanto se aplica a continuación del impuesto de

categoría o en calidad de único a la renta.
e) Es un impuesto en el que operan las normas de retención, según características que se

indicarán en los párrafos siguientes, siendo el obligado a efectuar la retención sobre de
la renta, ingreso o cantidad el pagador o “agente retenedor”.
f) Eventualmente ciertas operaciones se encontrarán simultáneamente gravadas con el

Impuesto al Valor Agregado y con el Impuesto Adicional, sin perjuicio de la exención del
primer Impuesto, pero sólo respecto de remuneraciones y servicios comprendidos en el
artículo 59º de la Ley de la Renta.
SUJETO PASIVO DEL IA:

REGLA GENERAL: Persona o entidad sin domicilio ni residencia en Chile.
 Domicilio: Artículo 59 del Código Civil, residencia acompañada real o presuntivamente

del ánimo de permanecer en ella.
 Residente: toda persona que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida o no, por un
periodo o periodos que en total excedan de 183 días, dentro de un lapso cualquiera de
doce meses (norma modificada por la ley 21.210).
En el caso de las personas jurídicas el aspecto fundamental que fija la calidad de no

domiciliado será el lugar de constitución de la persona o entidad, y hago la empresa en
argentina la empresa siempre será argentina, aunque tenga filiales en Chile, de modo tal que
siempre estarán afectas al Impuesto Adicional aquellas que se hayan constituido o
formalizado en el exterior.
En ningún caso se entienden domiciliadas en Chile aquellas constituidas en el extranjero,

incluso cuando se constituyen con arreglo a la Ley chilena y fijan su domicilio en Chile.
Así, por ejemplo, una sociedad constituida en Argentina y cuya escritura es extendida en
ese país y declara en la misma que se constituye con arreglo a la legislación chilena y fija su
domicilio en Santiago de Chile, de todas formas, se considerará como domiciliada en el
extranjero.
~ 88 ~
MODALIDAD DEL IMPUESTO. (RETENCIÓN)

La modalidad del impuesto que afecta al no residente por regla general es la de retención,
esto es, el Impuesto Adicional se entenderá satisfecho cuando el obligado a efectuar la
retención cumpla con la misma. Es la única forma de retener el impuesto y que se pague.
Si las rentas son obtenidas mediante un establecimiento permanente de la Ley, como una
Agencia, una sucursal, una oficina o mediante un representante, el Impuesto Adicional nacerá
sobre los retiros que se hagan con cargo a las utilidades acumuladas que ellas han
generado.
Sin perjuicio de lo anterior, si la persona no residente en Chile lo es de un Estado con el

cual nuestro país tiene vigente un Convenio para evitar la doble tributación internacional, el
Impuesto Adicional operará con algunas limitaciones en la tasa o en algunos casos resultará
ser improcedente. Debe existir retiro efectivo.
La responsabilidad por el impuesto no retenido siempre recae sobre quien debió retener,
responsabilidad que se mantiene incluso cuando se acredite que la retención no se ha
realizado. Si no se retiene es usted quien está metido en problemas
CONVENIOS PARA EVITAR DOBLE TRIBUTACIÓN.

Los convenios para evitar la doble tributación internacional establecen que el
contribuyente debe pagar impuestos en su país de residencia solamente y no en el país de la
fuente de la renta. Sin embargo, autorizan al país de la fuente de la renta a cobrar un
impuesto de retención para ciertos tipos de renta, pero fijándose un tope.
 Dividendos
 Intereses
 Regalías (royalties, derechos de marca, patentes, etc.)
 Ganancias de Capital
Sin embargo, siempre debe revisarse cada situación particular con el convenio específico
con cada país, ya que, si bien todos usa el formato de convenio de la OCDE, todos tienen
particularidades.
Otro de los beneficios de los convenios, es que permiten que los impuestos pagados en el
país de la fuente de la renta sean usados como crédito en el país de residencia del
contribuyente.
Por ejemplo, norma de la tasa más beneficiosa.
~ 89 ~
OPERACIONES Y SERVICIOS GRAVADOS CON IA (ART 59 LIR) TODAS.

a) Cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducción alguna, a personas sin
domicilio ni residencia en el país, por el uso, goce o explotación de marcas, patentes,
fórmulas y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalías o cualquier
forma de remuneración, excluyéndose las cantidades que correspondan a pago de
bienes corporales internados en el país hasta un costo generalmente aceptado. La tasa
por aplicar será de un 30%.
b) Las cantidades que se paguen al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros

por materiales para ser exhibidos a través de proyecciones de cine y televisión que no
queden afectas a impuesto en virtud del artículo 58 N° 1, tributarán con la tasa
señalada en el inciso segundo del artículo 60 sobre el total de dichas cantidades, sin
deducción alguna.
c) Cantidades que se paguen por el uso de derechos de edición o de autor,

estarán afectos a una tasa de 15%.
Por ejemplo, el uso de derechos de autor, para poder usarla debe pagar el 15% la
cantidad de pagos dependerá de lo señalado en el contrato
d) Este impuesto se aplicará, con tasa 35%, respecto de las rentas que se paguen o
abonen en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en el país por concepto de
intereses, remuneraciones, primas de seguros, fletes marinos, arrendamientos, leasing,
e) Con tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a personas naturales o jurídicas, por
trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos servicios profesionales o técnicos que
una persona o entidad conocedora de una ciencia o técnica, presta a través de un
consejo, informe o plano, sea que se presten en Chile o el exterior.
f) Profesionales y otros: conforme al artículo 60 inciso segundo de la LIR, se gravarán las

rentas percibidas por personas naturales extranjeras que no hayan quedado afectas en
los hechos gravados en los artículos 59 y 60, se gravarán con una tasa del 35%.
No obstante, tratándose de remuneraciones provenientes exclusivamente de

personas naturales extranjeras que obtengan rentas producto de su trabajo o habilidad
personal y éstas hubiesen desarrollado actividades científicas, técnicas, culturales o
deportivas con una tasa del 20%.
_FIN DE MATERIA_
~ 90 ~
~ 91 ~

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10.09.2024- CLASE 1 Y 2, COMIENZO MATERIA RENTA

Si me gano un premio, Kino, Lotto, etc. ¿Tengo que pagar impuesto?

Norma a usar DL 824 Renta disponible en: https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=6368

R: Es cualquier incremento patrimonial que tenga un contribuyente.

Comenzando con renta (Comienzo PPT)

ESTRUCTURA TRIBUTARIA DEL IMPUESTOS A LA RENTA EN CHILE:

El Impuesto a la Renta encuentra su reglamentación en el artículo 1 del Decreto Ley N° 824 de

 Impuesto de Primera Categoría (en adelante IDPC)

SE ESTRUCTURA CON IMPUESTOS QUE SON:

Impuestos de carácter cedular:

 Impuesto de primera categoría

Impuesto de carácter final o finales:

 Impuesto Global Complementario

ESTRUCTURA TRIBUTARIA DEL IMPUESTOS A LA RENTA EN CHILE:

¿Dónde vimos las rentas del capital donde se definían?

R: Pasamos a ver entonces al impuesto de segunda categoría.

Aquí se da la lógica del triángulo, donde la menor cantidad de contribuyente el gravamen es

¿Por qué nos convendría declarar el impuesto a la renta?

¿Qué otra franquicia puede tener?

otorgados por garantía hipotecaria, en realidad su sueldo tributariamente hablando no fue de 24

Entonces, ¿cuándo no estoy obligado a declarar impuesto a la renta?

Impuesto Global Complementario (IGC) es un impuesto personal, global, progresivo y

¿Puede suceder que un contribuyente no tenga retiros en la sociedad?

R: Si antiguamente existía lo que se llamaba el fondo de utilidades tributarias donde la empresa

Reiteración del ejemplo:

Duda respecto del 65%:

REITERACIÓN IMPUESTO ADICIONAL:

Artículo 2 N° 1 de la LIR modificado por la Ley 21.210 de 24.02.2020:

#Consulta por un caso particular

SUJETOS IMPUESTOS A LA RENTA:

CASOS ESPECIALES: SE APLICARÁ EL IMPUESTO EN LOS CASOS DE RENTAS QUE

Comunidades hereditarias: Las rentas de una comunidad hereditaria corresponderán a los

Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerará como la

Art 5 Inc. Final:

Comunidades distintas a la hereditaria, la disolución de la sociedad conyugal o la comunidad

Comuneros o socios serán solidariamente responsables de la declaración y pago de los impuestos.

El comunero se librará de la solidaridad si en su declaración individualiza a los otros comuneros

Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.

¿Qué son los fideicomisos?

SUJETOS IMPUESTO A LA RENTA – EXCEPCIÓN /EXCENCIÓN:

PRINCIPIOS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA: RESIDENCIA, FUENTE, NACIONALIDAD Y

El principio de la nacionalidad establece que se pagará impuesto a la renta en un país,

Este principio ya no se ocupa tanto, en USA se ocupaba y lo elimino.

PRINCIPIOS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA: RESIDENCIA, FUENTE,

A) Acciones de una sociedad anónima constituida en el país.

D) Intereses: La fuente de los intereses se encuentra en el domicilio del deudor.

E) Regalías, derechos de uso de marcas y otras prestaciones análogas: Se entienden de fuente el

10.09.2024 SEGUNDA PARTE -PRINCIPIOS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A

PRINCIPIOS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA: RESIDENCIA,

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA (ART. 17 LIR) (INGRESOS NO

Recordamos que cuando hablamos de indemnizaciones, existían 3 indemnizaciones

Pues bien, algunas de estas en algunas situaciones no son consideradas renta;

Las indemnizaciones de cualquier daño emergente y/o daño moral no

Primero, daño moral, podría hacerse un acuerdo de mala fe que yo golpeo a

Tratándose de indemnización por daño moral es necesario que haya sido

Caso: Juan va conduciendo su vehículo, y choca a un colectivero, el sujeto del

Si se llega a un acuerdo con el contribuyente por concepto de daño emergente y

Tratándose de bienes susceptibles de depreciación, la indemnización

¿Qué es un bien susceptible de depreciación? R: Todos los bienes son susceptibles de