Importancia Del Tema

Importancia del tema
Está claro que la no emisión de las facturas que respaldan las operaciones realizadas
produce pérdida ingresos tributarios en los diversos tributos vigentes en cada país.
Asimismo, cabe resaltar que muchas veces el comprobante que no se emite a nombre de
un contribuyente luego se emite a nombre de otro para computar créditos fiscales en IVA o
deducciones/gastos en impuesto a la renta.
Parecería que el fenómeno puede ser más importante en las operaciones con
consumidores finales ya que estos sujetos, al no computar créditos fiscales en IVA o
deducciones en el impuesto a la renta, no tienen un incentivo concreto en términos
económicos para solicitar a los vendedores/prestadores de servicios la emisión de
comprobantes.
En este tema pueden presentarse casos de vendedores/prestadores de servicios que
realizan descuentos por pagos en efectivo con la finalidad oculta de no emitir el
comprobante.
También casos en que se paga con tarjetas de débito / crédito, pero se utilizan posnets o
controladores fiscales de terceros o transferencias digitales a un tercero con lo cual no se
emite la factura y la operación no se declara tributariamente.
Por su parte la no emisión de las facturas en los regímenes simplificados produce el
fenómeno de “enanismo fiscal” ya que los contribuyentes se registran en las categorías
más bajas al no declarar sus operaciones.
También con expansión de criptoactivos, la tokenización de la economía y los nuevos
modelos de negocios se presentan casos de pagos digitales con criptomonedas en las
cuales no necesariamente se emite el comprobante que respalda la venta de bienes físicos
o intangibles o la prestación de servicios y donde la identificación de jurisdicciones puede
ser gris
Está claro también que la no emisión de las facturas produce un aumento de la
informalidad en los diversos países.
Finalmente, un tema no menor es que existen otros motivos extratributarios para no emitir
las facturas como por ejemplo compras irregulares, corrupción, lavado de activos,
narcotráfico, etc.
En síntesis, entiendo que el fenómeno es complejo, no fácil de abordar y, en muchos
países, de gran magnitud.
Mejores prácticas para fomentar la emisión

de facturas
La factura electrónica, es de las medidas implementadas que permite (en casi todas
partes) a los receptores validar que el documento fue transmitido y aprobado por la
Administración Tributaria ejemplo en países como Brasil, México, Colombia.
Sin dudas la bancarización de las operaciones contribuye a la emisión de las facturas ya
que en muchos países hay regímenes de información para que las entidades financieras,
las emisoras de tarjetas de crédito/débito y los proveedores de servicios de pago informen
las operaciones realizadas a las AATT.
Con relación a las medidas adoptadas para incentivar la emisión de las facturas entre otras
caben destacarse los programas que incentivan a los contribuyentes a solicitar las
facturas, y con ellas participar en sorteos de premios. Estas loterías fiscales se
implementaron en países como Argentina, México, Colombia, Paraguay, Brasil por citar
algunos casos.
Otra forma de incentivar la emisión es obligando a los contribuyentes a que tengan que
consignar en el programa aplicativo por el que se genera la declaración del impuesto sobre
la renta, la totalidad de los datos del comprobante recibido para así poder efectuar la
deducción de un gasto o servicio en el impuesto sobre la renta u obtener créditos para
otros impuestos
Por ejemplo, en Argentina para deducir del impuesto a la renta el gasto de un alquiler
pagado se solicita que se identifique el número del comprobante, datos del emisor y el
importe.
Las legislaciones de muchos de los países como Argentina, Perú, México receptan las
sanciones de multa y clausura del establecimiento la cual se aplica a quienes no emitan
facturas por sus operaciones de venta o prestaciones de servicio.
También en algunos países como Argentina o Panamá se estableció la obligación de los
consumidores finales de exigir los comprobantes de sus operaciones y la aplicación de
sanciones para el consumidor final en caso de incumplir la citada obligación.
Otras legislaciones exigen identificar a los consumidores finales cuando las operaciones
superan determinado importe, consignando en la factura su cedula o documento de
identidad.
Otra medida concreta que entiendo fomenta la emisión de las facturas es el denominado
“IVA Personalizado” el cual en síntesis propicia generalizar la base imponible, procurar que
se grave a una tasa única para maximizar la neutralidad del impuesto y favorecer su
gestión y lograr un alivio mediante la devolución de la carga del impuesto para aquellos
individuos que se desea beneficiar[1]. Actualmente, cinco países aplican esta
compensación mediante diferentes mecanismos Colombia, Argentina, Ecuador, Bolivia y
Uruguay.
Otra potencial medida para fomentar la emisión de las facturas y asimismo disminuir la
informalidad es la obligación de utilizar Monedas Digitales Emitidas por Bancos Centrales
(CBDC) para realizar los pagos de las operaciones disminuyendo de esta forma la
utilización del efectivo.[2]
En algún país se presentó una propuesta de crear “programas de beneficios”, similares a
los otorgados por entidades financieras o líneas aéreas, donde se suman puntos o millas.
El objetivo es cargando los datos de los comprobantes recibidos se pueden obtener
beneficios.
Finalmente, otra medida es que se permita deducir del impuesto a la renta un porcentaje
de las compras respaldadas con facturas. Recientemente en Colombia se aprobó una ley
por la cual a partir de enero del 2023 por la cual se podrá descontar el 1% de las compras
respaldadas por facturas electrónicas en la declaración de renta del 2024[3].
Reflexiones finales
Aunque no conozco de la existencia de estudios publicados de evasión específica por este
tema de no emisión de facturas, la evasión tributaria que se produce por la no emisión de
las facturas es un tema que por su relevancia y consecuencias sociales debe ser
considerado en toda estrategia de control de las Administraciones Tributarias (AATT).
Es clave indagar en cada país respecto de las causas que originan estas maniobras y su
magnitud para así combatirlas con más eficiencia, para lo cual son muy útiles los estudios
sectoriales de evasión que permiten conocer no sólo que sector o que grupo de
contribuyentes están cometiendo las maniobras sino asimismo que tipo de maniobras son
las más habituales. Los resultados de la fiscalización, las denuncias, o las acciones de
inteligencia puedan permitir a las AATT conocer con mayor precisión las maniobras.
Creo que el objetivo central debe ser anticiparse cada vez más a las maniobras dentro de
una estrategia única de control. Las nuevas tecnologías y el control continuo de
transacciones generan una oportunidad para ello mediante la utilización y explotación
efectiva de la información para gestionar más en tiempo real.
Los nuevos métodos de investigación y fiscalización basados en modelos predictivos de
conductas asociados a perfiles de riesgo, la minería de datos y big data pueden ser
importantes para poder anticiparse a estas formas de fraude tributario.
Si hay algo positivo de la pandemia de la COVID 19 es que ha hecho que muchas
empresas se digitalicen y vendan más productos o presten servicios aceptando medios de
pagos bancarios por ello es vital para las AATT contar con la información de tales
operaciones.
La propuesta del IVA personalizado entiendo es muy interesante y debería explorarse aún
más, ya que permitiría además que los tratamientos preferenciales no sean para los bienes
sino para los sujetos. El IVA personalizado al llegar a hogares de bajos ingresos e
informales obliga a que utilicen medios de pago electrónicos y se facturen las operaciones.
Crea una relación de esos sectores informales con el Estado lo cual es positivo para
reducir la informalidad y hacer más progresivo el IVA.
La contribución del IVA personalizado para la emisión de la factura es que obliga a
bancarizar los pagos utilizando tarjeta de débito/crédito con lo cual las AATT pueden
conocer esas operaciones mediante cruces de información.
La cooperación con otras AATT y Organismos del propio país como del exterior también es
vital no sólo para compartir información sino para abordar en forma conjunta los distintos
tipos de fraude.
La generalización de la factura electrónica es un gran avance que tiene múltiples
beneficios para las AATT y que sumado a otras medidas preventivas de control puede
ayudar decisivamente a combatir el fraude.
La trazabilidad de los productos de modo de asociar el movimiento físico de los bienes con
la documentación electrónica emitida y los flujos financieros también es muy útil a la hora
de combatir este tipo de fraude sobre todo en países que dependen de los recursos
naturales y productos de la producción primaria de la cadena agropecuaria.
Se debe continuar concientizando a los ciudadanos de las consecuencias de estos fraudes
y aplicar sanciones efectivas a estos delitos conforme a los códigos penales de cada país.
Finalmente entiendo que es importante analizar estas mejores prácticas que comenté
siempre considerando el contexto y ámbito de actuación, ya que las experiencias de
aplicar automáticamente soluciones de otros países no han sido siempre exitosas.
[1] Barreix Alberto, Fonseca Oscar, Fonteñez María, Pineda Emilio, Bes Martin, Roca
Jerónimo El IVA personalizado revisado: una herramienta para la consolidación fiscal con
equidad, BID 2022
https://publications.iadb.org/es/el-iva-personalizado-revisado-una-herramienta-para-la-
consolidacion-fiscal-con-equidad
[2] IPROUP, Octubre 2023. La «moneda digital argentina», nueva promesa de Massa:
¿sirve para frenar la inflación o es otro pedido del FMI?
https://www.iproup.com/finanzas/43221-moneda-digital-argentina-que-ventajas-ofrece-el-
plan-de-massa

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