Control de Lectura Presupuesto

MANUAL DE PRESUPUESTOS
PRÓLOGO
LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO BASE PARA LOS PRESUPUESTOS
La Contabilidad es el proceso mediante el cual se identifica, mide, registra y comunica la

información económica y financiera de una organización o empresa, con el fin de que
los gestores puedan evaluar su situación. Dentro de ella se encuentran varias ramas: la
Contabilidad Financiera, la Contabilidad de Costos y la Contabilidad de Gestión, en la
cual se enmarcará el desarrollo del presente manual.
Para abordar los aspectos relacionados con los orígenes y desarrollo de la Contabilidad
de Gestión, es muy importante tener bien delimitado los conceptos de costos y gastos.
Existiendo diferentes criterios por parte de los especialistas sobre el tema, de forma que
no se vislumbra una homogeneidad definida hasta el momento.
Se considera que el costo es aquél que se genera al momento del consumo, y el gasto,
al momento de la adquisición; el costo entonces se ve como una parte de los gastos,
incorporándole a este los gastos vinculados al proceso productivo (gastos de
fabricación) y los gastos de las actividades operativas (gastos de administración y
ventas).
Los antecedentes de la Contabilidad de Gestión en el ámbito universal, permitirán

comprender la necesidad del surgimiento de nuevos sistemas de costos.
A partir de 1950, la necesidad de articular una Contabilidad de Gestión apta para la toma
de decisiones se convirtió en uno de los principales centros de atención de muchos
investigadores y profesionales relacionados con la Contabilidad de Costos. Evidenciando
por esta época que era arriesgado proponer un modelo sobre los sistemas de costos al
no determinarse aun con claridad la futura orientación de la contabilidad de costos.
Como fruto de las nuevas corrientes investigadoras, durante los años siguientes,
aparecen una serie de trabajos que empiezan a conformar la Contabilidad de Gestión,
determinándose cuatro etapas muy importantes, de la forma siguiente:
1. “Administración científica o Gestión Tayleriana”: desde principios de siglo.

2. “Era de la estrategia”: década de los '70.
3. “Era de la calidad”: década de los '80.
4. “Era del cambio de la reingeniería”: a partir de la década de los '90.
Sobre el significado del término Contabilidad de Gestión, existen diferentes enfoques o

criterios, los cuales son tratados por prestigiosos autores, sin embargo, existen aspectos
comunes, que en esencia, plantea que la Contabilidad de Gestión capta, registra, evalúa,
analiza y transmite información financiera y no financiera, cuantitativa y cualitativa, a
fin de facilitar la toma de decisiones relativa al seguimiento y consecución de los
objetivos estratégicos contemplados en la planificación, control y en todas las
actividades de la organización (internas y externas), en estrecha colaboración con el
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resto de las áreas funcionales y permitiendo participar a los responsables de su

ejecución, junto con la gerencia.
Desde el punto de vista de la tecnología la utilización intensiva de herramientas ligadas

al sector de las telecomunicaciones introduce cambios importantes en muchas de las
actividades habituales del contador. En el presente siglo, las necesidades de información
son tan imperiosas, que va más allá de las rígidas regulaciones y normas contables, por
lo que acrecienta el rol del contador ante la necesidad de conocer y utilizar nuevas
técnicas contables que están emergiendo.
La llamada “Era del conocimiento”, las aplicaciones de Internet, el correo electrónico, el

acceso remoto a cualquier ordenador de Internet, la utilización de agentes informáticos
para proveer informes interna y externa, las charlas interactivas, las revistas electrónicas
y las videoconferencias son algunas de las tecnologías con gran impacto en las
actividades del contador, que en la actualidad tiene que disponer de estas nuevas
herramientas informáticas para administrar, compartir y canalizar tanto la información
real como el conocimiento intangible de la empresa, de tal forma que éste fluya en la
organización, por medio del intercambio electrónico de datos, originando la
automatización de los registros, como por ejemplo: la facturación, la planilla electrónica,
el PDT, el control de las existencias, los registros de compras y ventas, etc.
En los momentos actuales en el que todo se relaciona con el tema de la competitividad, en

la cual se tiene que producir a la mayor velocidad posible eliminando aquellas tareas que
no produzcan valor, estableciendo programas de control total de la calidad, y adoptando
nuevas filosofías como el “just in time” (Justo a Tiempo), considero que la contabilidad de
gestión y dentro de ella la contabilidad de costos, históricamente han sido descuidadas
por muchas empresas u organizaciones y que en la mayoría de los casos no se le ha dado
la importancia que debe tener en el contexto de toda organización.
Las razones de este descuido las podemos encontrar en las siguientes causas:
1. Las dificultades, en ocasiones complejas, que se encuentran en la implementación

de un sistema de costos;
2. La poca formación de muchas de las personas que estaban involucradas con el
sistema de costos;
3. La inversión que hay que hacer para que el sistema pueda desarrollarse satisfacto-
riamente, y
4. El uso dado en general a la contabilidad de costos, el cual estaba basado solo en
satisfacer información financiera, para la preparación de los estados Financieros.
Por estas razones debemos reconocer la continua evolución por la que está pasando en
nuestros días esta disciplina, la cual se acentuó a mediados del decenio de los 80 en el
contexto internacional debido a la presión ejercida por el mercado japonés, lo que ha
marcado una revolución dentro del campo de la contabilidad de gestión.
Para tener una idea de la importancia que ha tomado la contabilidad de gestión, les
comentare que en el seno de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de
Empresas (AECA), en el año 1988, se creó la Comisión de Principios de Contabilidad de

Gestión, y en 1991 se legalizó la Asociación Española de Contabilidad Directiva (Acodi).
Ambas organizaciones son asociaciones profesionales independientes que centran sus es-
tudios y análisis en este campo concreto.
Otro hecho que demuestra la importancia de esta contabilidad es que en muchos países
en el campo profesional como en el universitario existen publicaciones acerca de este
tema, cosa bastante inusual hasta hace algunos años.
Entre los objetivos básicos que persigue la contabilidad de gestión, está por una parte:
a. Absorber el campo asignado tradicionalmente a la contabilidad de costos y que se

relaciona con la valoración del costo de producción, y
b. Suministrar información necesaria y pertinente para las operaciones estratégicas de

planificación, evaluación y control, participando en la toma de decisiones, tácticas
y operativas, así como contribuir a coordinar sus efectos en toda la organización.
Es por tanto, un sistema de información para la dirección, que a través de la realización del
proceso contable, suministra información económica relevante para la gestión.
Algunas de las decisiones que se incluyen en la contabilidad de gestión están relacionadas

con:
1. La selección de materias primas y otros aprovisionamientos,

2. La eliminación o la adición de artículos a la línea de productos,
3. La aceptación o el rechazo de pedidos especiales,
4. La modificación de métodos de distribución de productos,
5. La renovación o no de los equipos productivos,
6. La ampliación o la reducción de la capacidad productiva,
7. La subcontratación personal para la producción,
8. La localización de la planta industrial,
9. La modificación de los procesos de producción y
10. La fijación de precios.
Para concluir esta parte, debemos reconocer el nuevo orden económico que pone de
manifiesto la necesidad de que las empresas modifiquen tanto sus estructuras de gestión,
como los procesos convencionales de toma de decisiones. Vivimos inmersos en una época
de "turbulencia" económica, motivada, en gran medida, por el desarrollo de mercados
altamente competitivos que han desatado un proceso de innovación y de cambio con
consecuencias imprevisibles. Es por ello que estamos asistiendo a una nueva cultura de las
organizaciones con el fin de maximizar sus posibilidades de supervivencia.

INTRODUCCIÓN
PRESUPUESTO
El empresario moderno tiene deseos de aumentar la productividad y lograr el

éxito, dependiendo para esto del elemento humano y material. Mi recordado profesor
universitario Santos Alberto Farfán Peña en su libro “CONTABILIDAD DE COSTOS” un
Enfoque Peruano Internacional, nos hace la siguiente pregunta ¿Qué haría una empresa
sin los costos? A manera de contribución preguntaría ¿Qué haría una empresa sin los
presupuestos? Y la respuesta en ambos casos seria la misma NADA, no podríamos decidir
cuándo comprar, vender, ganar, medir resultados, por lo que nace la imperiosa
necesidad de conocer en todo su texto y contexto los Costos y Presupuestos.
El desarrollo de nuestra sociedad y de los sistemas de producción influenciados por el
desarrollo tecnológico y científico, exigen a los empresarios enfrentar situaciones
objetivas con una mayor profundidad de análisis y conceptos para asumir funciones o
desempeñar papeles determinantes a fin de mantener un nivel de competencia que
permita a las empresas sobrevivir y no ir directamente al fracaso. Derivados de este
proceso surgen ideas y términos como el de Gestión y todo lo que ello representa.
Gestión se caracteriza por una visión más amplia de las posibilidades reales de una
organización, para resolver determinada situación o arribar a un fin determinado.
Puede asumirse, como la “disposición y organización de los recursos de un individuo o
grupo para obtener resultados esperados”. Pudiera generalizarse como una forma de
alinear los esfuerzos y recursos para alcanzar un fin determinado.
Edison dijo…” Dos personas unidas en una tarea común han de hacer
mucho más que duplicar las energías.”
En la actualidad los sistemas de gestión han tenido que irse modificando para dar
respuesta a la complejidad de los sistemas organizativos que se han ido adoptando, así
también el comportamiento del entorno ha ido modificando su incidencia sobre las
organizaciones, para definir, por tanto, lo que se ha dado en llamar “Control de
Gestión”.
Los presupuestos como parte de toda planificación, integran métodos que convierten a
los planes estratégicos en acciones; siendo las guías que establecen normas para la
acción coordinada, son la base para controlar la productividad. En los presupuestos se
encuentran implícitos tres funciones sobrepuestas; planeación, coordinación y control.
Planear no significa tratar de predecir el futuro; la planeación intenta preparar

a la empresa para el porvenir.
Tampoco es su propósito evitar las decisiones futuras, sino asegurar la calidad
futura de las decisiones de hoy, y no pretende eliminar los riesgos, sino
minimizar sus efectos.
La planeación es, entonces, el seguro de vida para las empresas que los líderes
excelentes saben usar con destreza.
Tomado de “La inspiración del Liderazgo Excelente”

En este caso la planificación cumple dos propósitos principales en las organizaciones:

uno de ellos consiste en minimizar el riesgo, reduciendo la incertidumbre que rodea al
mundo de los negocios y definiendo las consecuencias de una acción administrativa
determinada. El segundo propósito consiste en elevar el nivel de éxito organizacional.
Albert Einstein dijo…” Si buscas resultados distintos, no hagas siempre

los mismo”.
En la actualidad las empresas deben tener una ventaja comparativa y competitiva y

muchas veces lo logran cuando reorientan sus recursos financieros, por este motivo los
empresarios deben estar preparados para adaptarse al cambio, y para lograrlo deben
tener una visión proyectiva, en otras palabras, deben anticiparse y definir metas a corto
y largo plazo, porque no pueden quedarse esperando a que ocurra un problema para
recién reaccionar.

ANTECEDENTES
En la mente de la humanidad siempre existió la idea de presupuestar, lo demuestra el

hecho de que los egipcios hacían estimaciones para pronosticar los resultados de las
cosechas de trigo, con objeto de prevenir los años de escasez, y que los romanos
estimaban las posibilidades de pago de los pueblos conquistados, para exigirles el
tributo correspondiente. De 1912 a 1925 en Estados Unidos se inicia la revolución y
madurez de los presupuestos, ya que la iniciativa privada, comienza a observar que
puede utilizar los presupuestos para controlar mejor sus gastos en concordancia con el
rápido crecimiento económico de la época y de las nuevas formas de organización
propias de la creciente industria; aprobándose la Ley del Presupuesto Nacional, y
estableciéndolo como instrumento de la administración oficial.
Se inicia, de esta forma, la aplicación de un buen método de planificación empresarial,

cuya eficacia pronto se hizo patente, habiéndose integrado con el correr del tiempo, un
cuerpo doctrinal conocido como CONTROL PRESUPUESTAL.
En 1930 en Ginebra, Suiza, se lleva a efecto el primer Simposium Internacional de

Control Presupuestal integrado por representantes de 25 países, donde se estructuraron
sus principios, para tener así un rango internacional.
En 1946 el departamento de la Marina de los Estados Americanos, presentó el

presupuesto por actividades y en 1961 el departamento de Defensa Norteamericano,
elaboró un sistema DE PLANEACIÓN POR PROGRAMAS Y PRESUPUESTOS.
De 1970 a la fecha la utilización del control presupuestal es de uso general, como

herramienta de gestión por excelencia orientada a un manejo eficaz y eficiente de los
recursos humanos y materiales asignados a cada una de las áreas o subsistemas para la
consecución de los objetivos empresariales.
Al principio (1978), se consideraba al control de gestión, como una serie de técnicas,

tales como control interno, el control de los costos, auditorías internas y externas,
análisis de ratios y puntos de equilibrio, pero el control presupuestario constituía y aun
para algunos constituye el elemento fundamental de la gestión.
LOS OBJETIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN
Un objetivo administrativo requiere de un campo de acción definido que oriente

los esfuerzos del ejecutivo. Por consiguiente, la satisfacción de un empresario tiene
sentido si su esfuerzo corresponde al cumplimiento de un objetivo, lo cual a la definición
de objetivo le da significado y valor.
El control se ha ido definiendo como una serie de etapas que lo caracterizan como un
proceso en el cual las organizaciones deben definir la información y hacerla fluir e
interpretarla acorde con sus necesidades para tomar decisiones.
En la contabilidad gerencial, el principal objetivo es asegurar que la obtención y empleo

de los recursos se realicen en forma efectiva y eficiente, por esta razón se asegura en
implementar un acertado sistema de control gerencial. En este sistema uno de los pasos
a seguir, dentro de un proceso formal, es la utilización de los presupuestos, los cuales se
miden cuantitativamente, y se puede traducir en términos de responsabilidad.
En principio, el presupuesto desde el punto de vista de instrumento de planeación

puede ser definido como un estimado, cuidadosamente elaborado, de las operaciones
futuras de una empresa con base en las expectativas que tiene la administración sobre
las condiciones probables que persistirán en la economía y en el sector industrial,
comercial o de servicios al cual pertenece la empresa.
Según Eric L. Kohler en su Diccionario para Contadores se trata de un plan financiero que
sirve como estimación y control sobre operaciones futuras. Así pues, los presupuestos
implican diversas formas de presentación, dependiendo de la forma o práctica de las
operaciones, amplitud y complejidad de la empresa.
De acuerdo con la definición establecida por el C.C.P. David Ramírez Padilla en su libro
Contabilidad Administrativa el presupuesto es un plan integrador y coordinador que se
expresa en términos financieros respecto a las operaciones y recursos que forman parte
de una empresa para un período determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados
por la gerencia en una fecha determinada.
De lo expuesto en párrafos anteriores podemos definir que los presupuestos están

diseñados para mejorar la planeación, obliga a los directores a fijar su atención en la
formulación de objetivos y define la forma en que éstos deben ser establecidos y
puestos en ejecución. Debemos tener en cuenta que los cambios drásticos ocurren casi
a diario, debido a que en la actualidad no existe fidelidad del cliente o consumidor, estos
lo que buscan es satisfacer sus necesidades sin importarles poco o nada la identificación
con la marca del producto o de la empresa, tal como ocurría en muchos casos hasta
antes del 2005. Los planes de hoy deben incluir un método de control para el mañana,
se trata de planear el futuro de manera tal que asegure el control de las operaciones. El
ejecutivo que domine los conceptos que se exponen estará mejor equipado para planear
el futuro de su organización.

PLANIFICACIÓN
La planificación supone la aplicación de principios de racionalidad para señalar objetivos

y metas encaminadas al bienestar de la comunidad y seleccionar y combinar en forma
óptima los recursos necesarios para alcanzarlos. Por lo tanto, la planificación es una
forma determinada de adoptar decisiones y medidas de modo que éstas tiendan al
bienestar de la sociedad.
Por consiguiente, la planificación sirve para:
 Ofrecer alternativas de solución.

 Una mejor organización.
 Definir objetivos coherentes y consistentes.
 Prever cambios o modificaciones.
 Evitar improvisaciones y decisiones espontáneas.
 Brindar los medios de acción adecuados.
 Una mejor asignación de recursos.
 Orientar lo que tiene que hacerse.
“El futuro no se puede prever en los términos en los que hasta ahora lo
hemos entendido, sino que es necesario inventárselo. Nunca saldremos de
lo que somos, personal y organizacionalmente, sino visionamos al menos
como imagen, lo que deseamos ser y trabajamos y luchamos por ello”
Tipos de planificación
La planificación estratégica: Está encuadrada en el largo plazo y se refiere tanto a la
definición de los productos y de los mercados a los que se quiere orientar la actividad
de la empresa como a los recursos productivos que pretende utilizar para lograr sus
fines. La estrategia se concreta, principalmente, en la formulación de las diferentes
políticas específicas de las áreas funcionales (investigación y desarrollo, producción
marketing, finanzas, etc.) que permiten alcanzar los objetivos de la empresa.
La planificación de gestión o anual: está orientada al corto plazo (plazo inferior al año) e
intenta asegurar que la empresa en su conjunto y en particular cada uno de los
diferentes departamentos logren sus objetivos con eficacia y eficiencia.
La planificación operativa: está orientada al día a día e intenta asegurar que las tareas
específicas que se deben realizar en cada puesto de trabajo sean realizadas con eficacia
y eficiencia. Puede plasmarse, por ejemplo, en un presupuesto diario y semanal o
tesorería que por su dificultad o estimación debe reelaborar permanentemente.
El presupuesto y las funciones administrativas
Los presupuestos en el planeamiento estratégico es una excelente herramienta que

facilita la administración por objetivos, las metas se expresan en términos monetarios,

tales como valor económico agregado, tasa de rendimiento sobre la inversión, tasa de
rendimiento sobre el capital, nivel de endeudamiento, determinada posición de
liquidez, etc.
Las funciones administrativas de acuerdo a un enfoque sistemático es parte del proceso

administrativo, cuando se consideran aisladamente los elementos de Planificación,
Organización, Dirección y Control, y son sólo funciones administrativas, cuando se
consideran los elementos de Planificar, Organizar, Dirigir y Controlar en un enfoque
global de interacción para alcanzar objetivos.
Elementos que forman el Proceso Administrativo:
- Decisión sobre los objetivos.

Planificación - Definición de planes para alcanzarlos.
- Programación de Actividades.
- Recursos y Actividades para alcanzar los objetivos.

Organización - Órganos y Cargos.
- Atribución de autoridades y responsabilidad.
- Designación de cargos.
Dirección - Comunicación, liderazgo y motivación de Personal.
- Dirección para los objetivos.
- Definición de estándares para medir el desempeño.

Control - Corregir desviaciones y garantizar que se realice la planeación.

PRESUPUESTO
Sin presupuesto la dirección de una empresa no sabría a qué meta debe dirigirse:
Séneca afirmó…” Si el hombre no sabe a qué puerto se dirige, ningún

viento le será favorable”.
El control presupuestario es el medio de mantener el plan de operación dentro de unos

límites razonables. Mediante el control se comparan los resultados reales frente a los
presupuestados, se determinan variaciones y se suministran a la administración
elementos de juicio para aplicación de acciones correctivas.
El presupuesto como herramienta de planeación y formulación de estrategias y políticas

asociadas con los diferentes pronósticos de la actualidad empresarial, es aplicable tanto
a la empresa privada como a la pública.
¿Qué es el presupuesto público y presupuesto privado?
Es necesario hacer la distinción entre ambos tipos de presupuestos. A la fecha aún se

elaboran los presupuestos públicos centrados en el control de los gastos; los gobiernos
hacen primero una estimación de los gastos que se han de originar debido a las
necesidades públicas y después planean la forma en que podrán cubrirlas, estudiando
la aplicación de los ingresos, que habrán de provenir de la recaudación de impuestos,
de la obtención de empréstitos y como último recurso de la emisión de papel moneda,
que necesariamente ocasionaría inflación.
Las empresas privadas, por el contrario, primero deben estimar sus ingresos, para sobre
esta base predeterminar su distribución o aplicación, lo que ocasiona que la integración
de su control presupuestal sea más compleja y difícil de solucionar.
De lo expuesto, se deduce que la diferencia existente entre la presentación del control

presupuestario gubernamental y el privado, nace de la distinta finalidad que ambas
entidades persiguen.
Tradicionalmente las compañías privadas, tenían como fin primordial el logro de

utilidades. La concepción actual de empresa industrial, incluye como importante,
además de la búsqueda de utilidades, otros factores, entre ellos, un superior beneficio
social, al procurar la satisfacción adecuada de las necesidades de la región en que ésta
se desarrolle (por medio de los artículos que produce), una mejor distribución de la
riqueza (a través de la creación de fuentes de trabajo), etc.

Las entidades gubernamentales, sin embargo, no deben en caso alguno tener como
finalidad la obtención de utilidades, sus funciones consisten básicamente en satisfacer
las necesidades públicas de la mejor manera posible, con el fin de lograr la estabilidad
económica del país cuya administración les ha sido encomendada.
Presupuesto público
Finanzas públicas:
Algunas definiciones dadas por diferentes autores son:
 Es el conjunto de reglas y principios que determinan la manera de constituir,

administrar e invertir el Patrimonio Público.
 Es una rama del conocimiento humano que estudia los principios abstractos,
los objetivos políticos y las normas legislativas que rigen la adquisición, la
gestión y el empleo de las riquezas requeridas por los entes políticos para la
satisfacción de las necesidades públicas.
 Los presupuestos en el sector público se manejan de acuerdo a un proceso

de planificación que tiene como objetivo el volver real una visión
preconcebida a través de diversos planes dentro de los cuales se formulan
los presupuestos.
Presupuesto por programas y actividades
Dentro de la moderna técnica presupuestaria, el presupuesto por programas y

proyectos presenta una orientación clara y objetiva de la política económica y fiscal de
una entidad. Es un conjunto de técnicas y procedimientos que sistemáticamente
ordenados muestran las tareas a efectuar, señalando objetivos específicos y sus costos
de ejecución, además de relacionar el gasto público y mejorando la selección de las
actividades gubernamentales. Es el instrumento que cumple el propósito de combinar
los recursos disponibles en el futuro inmediato, con las metas a corto plazo, creadas
para la ejecución de los objetivos de largo y mediano plazo.
Ventajas
a. Mejor planeación del trabajo, puesto que se hacen estimaciones sobre la
actividad de cada programa, las funciones deben decir la cantidad de
servicios que deberán prestar en el ejercicio, indicando además el costo de
cada uno de ellos.
b. Permite acumular información indispensable para hacer revisiones
constantes, donde se pueda apreciar si los planes se están cumpliendo.
c. Permite evaluar la eficiencia de las operaciones en cada una de las
dependencias encargadas de la ejecución de los proyectos.

d. Por medio de los índices de rendimiento, se facilitan las decisiones

tendientes a disminuir los costos.
e. Permite detectar duplicidad de funciones, al encontrarse todos los
programas debidamente controlados.
Limitaciones:
a. La medición de resultados está basada en aquellas actividades
gubernamentales que pueden catalogarse como cosas hechas.
b. Ocasiona que se puede pensar que todas las actividades estatales, son
medibles, aun cuando muchas de ellas sean realmente inmateriales.
Motivos del fracaso de los presupuestos

El presupuesto puede fracasar por diversas razones tales como:
 Cuando no se tiene en cuenta los antecedentes y las causas de los resultados.
 Cuando no está definida claramente la responsabilidad administrativa de

cada área de la organización y sus responsables no comprenden su papel en
el logro de las metas.
 Cuando no existe adecuada coordinación entre diversos niveles jerárquicos

de la organización.
 Cuando no existe buen nivel de comunicación y por lo tanto, se presentan

temores que perturban e impiden el aporte de los colaboradores para el
logro de las metas presupuestadas.
 Cuando no existe un sistema contable que genere confianza y credibilidad.
 Cuando se tiene la “ilusión de control” es decir, que los directivos se confían

de las formulaciones hechas en el presupuesto y se olvidan de actuar en pro
de los resultados.
 Cuando no se tienen controles efectivos respecto de lo Presupuestado.
 Cuando no se siguen las políticas de la organización.
Etimología y concepto de presupuesto.
Etimología
La palabra Presupuesto se compone de dos raíces latinas:
PRE= que significa antes de, o delante de:
LATÍN ESPAÑOL
SUPONER Facio Hacer

SUPUESTO Fictus Hecho,

HECHO Factum Formado
Por lo tanto, presupuesto significa: antes de lo hecho.
Concepto
En términos generales, la palabra presupuesto adoptada por la economía industrial,
es:
La técnica de planeación y predeterminación de cifras sobre bases
estadísticas y apreciaciones de hechos y fenómenos aleatorios.
Refiriéndose al presupuesto como herramienta de la administración, se le puede

conceptuar como: La estimación programada, en forma sistemática, de las
condiciones de operación y de los resultados a obtener por un organismo, en un
período determinado. En suma, el presupuesto es un conjunto de pronósticos
referentes a un período fijado. Pero también:
El presupuesto es un plan de acción dirigido a cumplir una meta

prevista, expresada en valores y términos financieros que debe
cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones
previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad
de la organización.
Función de los presupuestos

a) La principal función de los presupuestos se relaciona con el Control financiero de
la organización.
b) El control presupuestario es el proceso de descubrir qué es lo que se está

haciendo, comparando los resultados con sus datos presupuestados para
verificar los logros o remediar las diferencias.
c) Los presupuestos pueden desempeñar tanto roles preventivos como correctivos

dentro de la organización.
Importancia de los presupuestos

1. Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las
operaciones de la organización.
2. Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la empresa

en límites razonables.
3. Sirven como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias de la empresa

y direccionarlas hacia lo que verdaderamente se busca.

4. Facilita la coordinación de todos los miembros de la organización.
5. Cuantifican en términos financieros los diversos componentes de su plan total

de acción.
6. Las partidas del presupuesto sirven como guías durante la ejecución de

programas de personal en un determinado periodo de tiempo, y sirven como
norma de comparación una vez que se hayan completado los planes y
programas.
7. Los presupuestos sirven como medios de comunicación entre unidades a

determinado nivel y verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro.
8. Los vacíos, duplicaciones o sobre posiciones pueden ser detectadas y tratadas en

el momento oportuno.
Objetivos de los presupuestos
1. Planear integral y sistemáticamente todas las actividades que la empresa debe

desarrollar en un período determinado.
2. Controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y, fijar

responsabilidades en las diferentes dependencias de la empresa para lograr el
cumplimiento de las metas previstas.
3. Coordinar con los diferentes centros de costo para que se asegure la marcha de
la empresa en forma integral.
Finalidades de los presupuestos
 Planear los resultados de la organización en dinero y volúmenes.

 Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.
 Coordinar y relacionar las actividades de la organización.
 Lograr los resultados de las operaciones periódicas.
Requisitos del presupuesto
Hablar del éxito de un presupuesto no quiere decir necesariamente que los

resultados logrados sean idénticos a los estimados, sería suficiente el obtener una
mejoría en el grado de eficiencia y seguridad en la conducción la Entidad.
Sin embargo, para que un presupuesto cumpla en forma adecuada con las funciones
que de él se esperan, es indispensable basarlo en determinadas condiciones que
obligatoriamente deben observase en su estructuración como son:
a. Conocimiento de la Empresa: (Es la base):

 Objetivos,
 Organización,

 Necesidades,
 Contenido y forma varían de una entidad a otra.
b. Exposición del plan o política:

 Manuales e instructivos.
 Unificación.
 Forma de manejo
c. Coordinación para la ejecución del plan o política:

 Sincronización de actividades a través del director.
 Sincronización de actividades a través del responsable.
 Sincronización de actividades según calendario.
d. Fijación del período presupuestal

La fijación del lapso que comprenden las estimaciones es el denominado período
presupuestal. La determinación de este período opera en función de diversos
factores, tales como: estabilidad o inestabilidad de las operaciones de la
empresa, el período del proceso productivo, las tendencias del mercado, ventas
de temporada, etc.
e. Respaldo directivo
La voluntad en la implantación del presupuesto por parte de los directivos y su

respaldo, es indispensable para su buena realización y desarrollo, lo cual da al
presupuesto un uso no solamente informativo, sino que los convierte en un plan
de acción operativo y de patrón de medida con lo ejecutado.
“Todos los actos en la vida, aun los más sencillos antes

de realizarse han estado basados en un plan”.
Principios aplicables al presupuesto
Principios de Previsión
1. Principio de Predictibilidad: Es posible predecir algo que ha de suceder o

que queremos que suceda.
2. De determinación cuantitativa: Se debe determinar unidades

monetarias para cada uno de los planes de la empresa para el período
presupuestal.
3. De objetivo: Puede preverse algo siempre y cuando se busque un

objetivo.
Principios de Planeación

1. Precisión: Los presupuestos son planes de acción y deben expresarse de

manera precisa y concreta. Deben evitar vaguedades que impidan su
correcta ejecución.
2. Flexibilidad: Todo plan debe dejar margen para considerar lo

imprevisible.
3. Unidad: Debe existir un solo presupuesto para cada función y todos los
que se aplican a la empresa deben estar debidamente coordinados.
4. Confianza: El decidido apoyo por parte de todos los directivos de la

empresa es importantísimo para su buena marcha.
5. Participación: Es esencial que en la planeación y el control de los negocios

intervengan todos los colaboradores de la empresa para aprovechar el
beneficio que se deriva de la experiencia de cada uno de ellos.
6. Contabilidad por áreas de responsabilidad: La contabilidad debe

modificarse de manera que además de cumplir los postulados de la
contabilidad general, sirva para los fines de control presupuestal.
Principios de organización
1. Orden: La planeación y el control presupuestal deben basarse en una

sana organización trazada en organigramas, líneas de autoridad y
responsabilidad precisas, en las funciones de cada miembro del grupo
directivo detallando deberes u obligaciones y autoridad.
2. Comunicación: Implica que dos o más personas entienden de la misma

manera un asunto determinado de manera oportuna y concisa.
Principios de dirección
1. Autoridad: No se concibe la autoridad sin responsabilidad. Este principio

dispone que la delegación de autoridad no sea jamás tan absoluta como
para eximir totalmente al funcionario de la responsabilidad que le cabe
de las actividades bajo su jurisdicción.
2. Coordinación: El interés generado debe prevalecer sobre el interés

particular.
Principios de Control
Los presupuestos constituyen la norma por excelencia para todas las

operaciones de la empresa. El establecimiento de normas claras y precisas en
una empresa puede contribuir en forma apreciable a las utilidades y producir
además otros beneficios.
Las normas a que debe sujetarse el control presupuestario son las siguientes:

a. Definición clara de la meta de la empresa; la mayoría de las empresas

tienen como objetivo principal obtener un rendimiento equitativo en
relación con el capital invertido, tratando al mismo tiempo proporcionar
las mejores satisfacciones al consumidor
b. La meta debe basarse en situaciones realizables, es decir debe

establecerse de acuerdo con las circunstancias que prevalecen en la
empresa, evitando que sea ambiciosa en extremo y por lo mismo
irrealizable.
c. Se debe gozar del apoyo, colaboración, confianza y buena voluntad de los

directores, administradores y colaboradores.
d. Debe existir una adecuada organización en la empresa, es decir una

organización que permita:
- Definir áreas de responsabilidad

- Delegar autoridad
- Determinar responsabilidades individuales.
e. El presupuesto debe estar listo antes de su ejecución
f. Debe prepararse en forma flexible para adaptarlo a las circunstancias

cambiantes que se presentan con el fin de conocer las variaciones
favorables, aprovecharlas posteriormente; las desfavorables deberán de
corregirse en forma conveniente y eficaz.
g. Debe existir en la empresa un sistema de contabilidad que sea acorde con

los presupuestos, con el objeto de obtener información oportuna, sobre
todo conociendo responsabilidades.
El sistema de control interno deberá determinar las líneas y áreas de
autoridad tanto lineal como funcional.
h. Las actuaciones individuales se deben evaluar acertadamente para de

esta forma estimular y propagar las que sean buenas, una actuación mala
debe reprenderse en privado.
i. La comunicación interna debe ser siempre:
- Por escrito y sin interrupción.

- En forma de órdenes o instrucciones de directores o empleados
- Por sugestiones o informes a la inversa
- Por memorándums en igualdad de funciones
j. Los ejecutivos atenderán de acuerdo a su criterio, los problemas por

orden de importancia.

k. Deberá existir una definición perfecta de procedimientos de control

interno y de actividades.
l. Conciencia de Costos: Para el éxito del negocio, cada decisión de un
individuo tiene algún efecto sobre los costos; cada supervisor debe
comprender el impacto de sus decisiones sobre los costos, para que cada
decisión que tome sea efectiva para la empresa.
Clasificación de los presupuestos
Los presupuestos se pueden clasificar desde diversos puntos de vista a saber:
a. Según la flexibilidad,
b. Según el período de tiempo que cubren,
c. Según el campo de aplicabilidad de la empresa,
d. Según el sector en el cual se utilicen.
Según la flexibilidad
Rígidos, estáticos, fijos o asignados: Son aquellos que se elaboran para un único
nivel de actividad y no permiten realizar ajustes necesarios por la variación que
ocurre en la realidad. Dejan de lado el entorno de la empresa (económico,
político, cultural, etc.)
Este tipo de presupuestos se utilizaban anteriormente en el sector público.
Flexibles o variables: Son los que se elaboran para diferentes niveles de actividad
y se pueden adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno. Son de gran
aceptación en el campo de la Presupuestación Moderna. Son dinámicos
adaptivos, pero complicados y costosos.
Según el período de tiempo
A corto plazo: Son los que se realizan para cubrir la planeación de la organización
en el ciclo de operaciones de un año. Este sistema se adapta a los países con
economías inflacionarias.
A largo plazo: Este tipo de presupuestos corresponde a los planes de desarrollo

que, generalmente, adoptan los estados y grandes empresas.
El presupuesto de capital es el resultado de un proceso de selección de las

inversiones de capital a largo plazo de la compañía. Esto incluye inversiones en
terrenos, planta y equipo. El presupuesto de capital es fundamental porque una
compañía está definida en esencia por sus activos y los productos y servicios que
esos activos producen. También podemos decir, que el presupuesto de capital es
el proceso de tomar decisiones de planeación a mediano y largo plazo.

Las decisiones de inversión son:
1. Decisiones de selección en nuevas instalaciones o de expandir las existentes,

tales como:
a. Inversiones en activo a largo plazo

b. Inversiones en el desarrollo de nuevos productos, investigación de
mercados, pagos de deudas a largo plazo, etc.
c. Inversiones en incrementos permanentes de los niveles de
inventarios o cuentas por cobrar deseados.
d. Las inversiones en educación y capacitación de los colaboradores.
e. La consolidación de una antigua emisión de bonos con una nueva
emisión de interés más bajo.
f. El análisis de arrendamiento financiero o compra.
g. La evaluación de fusiones y adquisiciones; y los gastos de una
campaña publicitaria.
2. Decisiones de reemplazo o sustitución de instalaciones existentes por otras

nuevas.
Según el campo de aplicación en la empresa
De operación o económicos: Tienen en cuenta la planeación detallada de las

actividades que se desarrollarán en el período siguiente al cual se elaboran y, su
contenido se resume en un Estado de Ganancias y Pérdidas. Entre estos
presupuestos se pueden destacar:
 Presupuestos de Ventas: Generalmente son preparados por meses, áreas

geográficas y productos.
 Presupuestos de Producción: Comúnmente se expresan en unidades físicas,

el plan de producción debe coordinarse con los planes relacionados con el
financiamiento, las adiciones de capital, el desarrollo de los productos y las
ventas, la información necesaria para preparar este presupuesto incluye
tipos y capacidades de máquinas, cantidades económicas a producir y
disponibilidad de los materiales.
 Presupuestos de Compras: Es el presupuesto que prevé las compras de

materias primas y/o mercancías que se harán durante determinado periodo.
Generalmente se hacen en unidades y costos. El volumen ideal de compra
estará determinado por el lote óptimo que será el punto donde se igualan
los costos del pedido con los de tenencia.
 Presupuesto de Costo-Producción: Algunas veces está información se incluye

en el presupuesto de producción. Al comparar el costo de producción con el
precio de venta, muestra si los márgenes de utilidad son adecuados.
 Presupuestos de flujo de efectivo: Es esencial en cualquier compañía. Debe

ser preparado luego de que todos los demás presupuestos hayan sido
completados. El presupuesto de flujo muestra los recibos anticipados y los

gastos, la cantidad de capital de trabajo.
 Presupuesto Maestro: Este presupuesto incluye las principales actividades de

la empresa. Conjunta y coordina todas las actividades de los otros
presupuestos y puede ser concebido como el “presupuesto de
presupuestos”.
 Presupuesto de Tesorería: Tiene en cuenta las estimaciones previstas de

fondos disponibles en caja, bancos y valores o de flujo de fondos porque se
utiliza para prever los recursos monetarios que la organización necesita para
desarrollar sus operaciones. Se formula por cortos periodos mensual o
trimestralmente.
 Presupuesto de erogaciones capitalizables: Es el que controla, básicamente

todas las inversiones en activos fijos. Permite evaluar las diferentes
alternativas de inversión y el monto de recursos financieros que se requieren
para llevarlas a cabo.
Organización del presupuesto
Toda organización al formular sus planes, deberá delimitar específicamente las

atribuciones y responsabilidades, para que cada persona sepa cómo debe actuar sin
temor a extralimitarse ni lesionar los derechos de las demás personas. Un plan
orgánico y objetivo muestra a la gerencia quienes deben rendir cuentas de cada fase
sobre la marcha.
EL PRESUPUESTO MAESTRO
INTRODUCCIÓN
Un presupuesto es una expresión formal, cuantitativa de los planes de la gerencia. Un

presupuesto maestro resume las actividades planeadas de todas las subunidades de una
empresa: ventas, producción, distribución y finanzas. El presupuesto maestro cuantifica
los objetivos de ventas, la actividad de los factores de costos, las compras, la producción,
la utilidad neta y la posición financiera, y cualquier otro objetivo que especifique la
gerencia, por tanto, el presupuesto maestro es un plan de negocios periódico que
incluye un conjunto coordinado de programas de operación y estados financieros
detallados. Este incluye estimaciones de ventas, gastos, ingresos y desembolsos de
efectivo y balances generales.
En el campo empresarial, el presupuesto es parte de una estrategia que permitirá prever

lo que se tiene y lo que se necesita para crecer ordenadamente.
Pedir prestado para pagar una deuda.

Adquirir un local sin tener financiada su implementación.
Contratar personal y demorarse en darle sus herramientas de trabajo.

Son algunas situaciones que pueden evitarse con un presupuesto. El presupuesto es

importante porque establece a dónde va la empresa cuantitativamente en el marco de
las operaciones de un año. Por eso para presupuestar se debe tener primero un plan
operativo anual en el que se establezcan objetivos y metas.
Son pocas las empresas pequeñas que elaboran presupuestos, y las que lo hacen tienen
preocupaciones en lo siguiente:
 Crecimiento rápido y desordenado.

 Avance de la competencia o sensación de estar perdiendo dinero.
Un problema típico entre los empresarios que no hacen presupuestos es que mezclan lo
personal (o familiar) con lo empresarial, “sacan de la caja de su empresa para pagar los
gastos de la casa”.
Antes de hacer un presupuesto se debe hacer un diagnóstico de lo que necesita la

empresa teniendo en cuenta:
 Los costos y gastos que se involucran en la generación y administración de los

bines o servicios que brinda la empresa.
 La prioridad de los desembolsos que la empresa va a realizar y
 La velocidad y capacidad operativa que tiene para generar los bienes y servicios
que brinda.
¿Cada cuánto tiempo debo hacer un presupuesto?
El presupuesto es anual y el monitoreo respectivo se realiza mensual, trimestral o

semestralmente, dependiendo del rubro y necesidades de la empresa. Además, la
empresa debe contar con una política de control del presupuesto (como se controlarán
y cada qué tiempo), “Esto depende de la relación de la empresa con su mercado”. En
este sentido las pymes deberían hacer el monitoreo semanalmente o hasta en periodos
más cortos porque son las que están siempre luchando por su estabilidad. “Son más
sensibles al mercado”, porque su producto no está todavía en la mente del consumidor,
por eso deben ajustar su presupuesto con mayor periodicidad.
Podemos decir que actualmente el presupuesto “es obligatorio en toda empresa que
quiere crecer”. A diferencia de años anteriores, ahora el presupuesto es flexible, es decir
se van haciendo los ajustes cuando se van monitoreando (durante la ejecución del
presupuesto).
Periodicidad del Presupuesto. Depende de:
a. El tamaño de la empresa.
b. El volumen de las operaciones.
c. La política de control de presupuestos.
d. El mercado en el que se desarrolla la empresa.
e. La periodicidad de los cobros y pagos que realizara la empresa.
Errores al hacer el Presupuesto. Los más comunes son:

a. No costear los rubros de costos y gastos.

b. Copiar el presupuesto del año anterior.
c. No priorizar los costos y gastos en los que la empresa incurrirá durante el año.
d. Tener en cuenta las ventas a realizar y no las cobranzas.
e. Tener en cuenta los montos de las compras y contrataciones a proveedores y no
los pagos a estos.
Costo y Gastos. Son diferentes.
 El Costo es el desembolso de la empresa en función de la generación del

producto.
 El Gasto es el desembolso para cubrir aéreas de administración, bienes o
servicios.
Gastos Operativos. Son los gastos de venta o de administración que se generan cuando
el bien ya se encuentra en el almacén, listo para ser comercializado.
Equilibrio. Para que una empresa funcione debe partir de tres bases:
a. La reformulación (objetivos y metas),

b. La racionalización (recursos humanos y materiales), y
c. La reestructuración (recursos financieros: costos, presupuestos y estados
financieros).
El Plan de Negocios. Es el inicio de una actividad emprendedora. Tener los objetivos por
escrito permitirá dar los pasos necesarios para conocer: El mercado, los competidores,
los precios, los riesgos y el retorno esperado. Todo parte de la búsqueda de la
información suficiente para que la empresa no muera en el intento de crecer.
¿Cuáles son las principales partes del plan de negocios?
Un plan de negocios tiene dos partes:
a. Una evaluación de la situación actual, en todos sus aspectos (comerciales,

financieros, operativos) y
b. Un plan con el escenario futuro y como competir en este.
“Hacer un plan no garantiza el éxito al 100% pero reduce el riesgo de equivocarnos”
¿Qué busca una empresa?
En términos generales una empresa lo que busca es la satisfacción del cliente, en una
empresa de servicios como en toda empresa, funciona el boca a boca, es decir:
“Un cliente satisfecho se lo comenta a dos o tres personas, un cliente insatisfecho se lo

comenta a diez”.
La pregunta fundamental es ¿Qué necesidad intentamos satisfacer?

Por ejemplo: “Un cine no vende entradas para películas, vende entretenimiento”.
Debemos mirarlo del lado del cliente, no del fabricante o prestador de servicio.
BENEFICIOS Y LIMITACIONES PROVENIENTES DE LA UTILIZACIÓN DEL

PRESUPUESTO
La aplicación de los presupuestos trae beneficios a la empresa por los motivos que
a continuación se indican:
a) Obliga a definir objetivos básicos de la empresa.

b) Obliga al personal de cada una de las gerencias a ocuparse siempre de la
planeación. Determinando de esta manera las responsabilidades y autoridad de
cada una de las gerencias.
c) Es oportuno para la coordinación de las actividades en cada uno de los
segmentos o departamentos de la empresa.
d) Facilita el control de las actividades de la empresa.
e) Obligan a realizar autoanálisis en cada período.
f) Ayudan a tener más efectividad y eficiencia razonables en el manejo de los
recursos de la empresa.
Existen algunas limitaciones en el uso de los presupuestos y que es importante

reconocerlas para efectos de determinar las ventajas de los presupuestos. Estas
limitaciones son las que se describen a continuación:
a) El presupuesto no es más que un estimado, no pudiendo establecer de esta

manera con exactitud lo que sucederá en el futuro.
b) El uso de los presupuestos no debe ser un elemento que tome el lugar de la
administración, sino todo lo contrario. Deben ser adoptados constantemente a
los cambios de importancia, es decir, es una herramienta dinámica.
c) El éxito proveniente del uso de los presupuestos sólo se puede deber al esfuerzo
que se apliquen a ellos. Se necesita que el elemento humano de la organización
comprenda la utilidad de esta herramienta.
d) En caso de poner demasiado énfasis en los datos provenientes del presupuesto,
puede ocasionar que la administración y los empleados traten de ajustarlos y
forzarlos sobre hechos falsos e incoherentes y fuera de la realidad con la
finalidad de darles cumplimiento.
PROCESO DEL PRESUPUESTO MAESTRO
A continuación, veremos cada uno de los presupuestos mencionados de la siguiente

manera:
I. PRESUPUESTO DE OPERACIÓN
Dentro de esta clasificación del presupuesto maestro podemos encontrar a los
siguientes presupuestos importantes, los cuales se encuentran vinculados entre
sí:

1. Presupuesto de Ventas
Constituye uno de los principales presupuestos, dado que de éste dependen
todos los demás. El presupuesto de ventas se constituye como la primera
etapa que debe enfrentar la empresa para la determinación del
comportamiento de la demanda; es decir, sus expectativas en el mercado en
cuanto a las mercaderías, productos o servicios que comercializan dentro de
un período determinado.
2. Presupuesto de Producción
Una vez determinado el nivel y monto de las ventas proyectadas se deberá
elaborar un plan de producción, de tal manera que se pueda cubrir la
demanda planeada. Esta situación implica presupuestar cifras para el
departamento de producción, en cada una de sus líneas. Para determinar la
cantidad que se tienen que producir en cada una de las líneas de producción
debemos considerar las siguientes variables:
Presupuesto Inv. Final Inv. Inicial

Ventas
de Prod. por = + Productos - Productos
Presup.
Línea Term. Term.
Presup. de Ventas Inv. Final Inv. Inicial

Prod. por = Presup. + Productos - Productos
Línea Term. Term.
De esta ecuación se puede deducir que la ausencia de inventario inicial y final

ocasionaría que el presupuesto de ventas sea igual al presupuesto de ventas
sea igual al presupuesto de producción. Por ello en la preparación de este
presupuesto es necesario que siempre exista el presupuesto de ventas.
3. Presupuesto de Requerimiento de Materias Primas

De acuerdo con la clasificación del presupuesto maestro, planteado por
David Ramírez Padilla en su Libro de Contabilidad Administrativa, bajo
condiciones normales de producción, y mientras no se espere carencia de
materiales, la cantidad se podrá fijar en función de un Estándar que se haya
determinado para cada tipo de producto, así como de la cantidad
presupuestada para poder producir en cada línea, indicando a la vez el
tiempo en que se solicite.
Mat. "X" Prod. Pres. Estándar de

= x
requerido Material "X" una Línea
Mat. “X” Prod. Presup. Estándar de una

= x
requerido Material “X” Línea

Al principio este presupuesto es expresado en unidades físicas de medida

para luego valorizarlos de acuerdo con el precio que proporcione el
departamento de compras, consiguiéndose de esta manera el costo del
material requerido presupuestado.
4. Presupuesto de Compra de Materiales

Según W.A. Paton en su Libro Manual del Contador el presupuesto de
compras debe adoptar una política de compras donde se reflejen, en la
medida de lo posible, las necesidades del negocio considerado en conjunto.
El plan de compras debe elaborarse de tal forma que haya siempre la
disposición material suficientes para cubrir los pedidos y al mismo tiempo
evitar excesos de existencias en el almacén. Este planeamiento requiere lo
siguiente:
Presup. Presup. Invent. Invent.

de = de Req. + Final - Inicial
Compras de Mat. de Mat. de Mat.
Presup. Presup. Inv. Final Inv. Inicial

de
De = + de - Productos
Req.
de
Compras Mat.. de Mat.
Mat.
Este presupuesto especifica las cantidades estimadas a comprar, y el costo

estimado para cada materia prima y las fechas de entrega requerida.
5. Presupuesto de Mano de Obra

Este presupuesto debe basarse en el programa general de producción y debe
emplearse para medir y controlar la producción. Este cálculo exige la
preparación de estimaciones en cuanto a las necesidades de recursos
humanos (mano de obra directa) para de esta manera cubrir los
requerimientos de la producción esperada. Se debe preparar y presentar lo
siguiente:
- Número de empleados que se necesitará cada mes.

- Clase de trabajo que se va a realizar y tarifa de salarios.
Esta metodología debe permitir la determinación del Estándar en horas de

mano de obra para cada tipo de producto que fabrica la empresa, así como
la calidad de la mano de obra
6. Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricación

La preparación de este presupuesto exige cálculos detallados de los gastos

de fabricación por departamentos o centro de responsabilidad del área de
producción. Comprende los gastos por supervisión, inspección, mano de
obra indirecta, suministros generales (tales como lubricantes, aceites, etc.),
reparaciones y mantenimiento, electricidad, fuerza motriz, agua, impuestos,
depreciación, seguros. En resumen, conceptos tales como materiales
indirectos, mano de obra indirecta y otros gastos de fabricación. Lo que se
sugiere es calcular una tasa de aplicación sobre una base que sea adecuada
para la estructura del presente presupuesto. Por ejemplo, si la mano de obra
constituye un 60% del total de gastos de fabricación, lo más acertado sería
utilizar horas-hombre como base para la obtención de la tasa.
7. Presupuesto de Costo de Producción

En este presupuesto se realiza sencillamente la sumatoria de los
componentes del costo de producción del período; es decir, la suma del
presupuesto de materiales, presupuesto de mano de obra y presupuesto de
gastos indirectos de fabricación.
8. Presupuesto de Gastos de Ventas y Gastos de Administración (o Costos

Operativos)
Dentro de este presupuesto se acumulan los gastos que la empresa presume
tener por concepto de distribución (ventas) y de administración. La finalidad
de este presupuesto es controlar los costos operativos y fijar
responsabilidades.
II. PRESUPUESTO DE INVERSIÓN DE CAPITAL

En este presupuesto una empresa proyecta por separado, la forma de
adquisición, adición o incorporación de activos de capital y la forma de financiar
dichas compras, por lo general, cuando se trata de grandes inversiones, se
trabaja a plazos mayores a un año; es decir a largo plazo para poder cancelarlo
con la generación de ingresos propios del activo fijo dentro del período
esperado. Dentro de este presupuesto se puede tener dos grandes rubros, los
cuales pueden ser:
- Presupuesto de Inversión de Activos Fijos Tangibles.

- Presupuesto de Inversión de Activos Fijos Intangibles.
III. EL PRESUPUESTO FINANCIERO O FLUJO DE CAJA PROYECTADO
El Flujo de Caja es un instrumento que permite programar y controlar los gastos

y pagos que se realizarán en un periodo de tiempo, así como también los ingresos
que se obtendrán por las ventas al contado o los cobros por las ventas realizadas
al crédito en el mismo periodo (Control Presupuestal).
¿Para qué sirve el Flujo de Caja?

 Nos permite conocer de antemano si necesitaremos préstamos, cuanto,

cuando y si lo podremos pagar.
 Nos permite mantener un adecuado control sobre la disponibilidad de
dinero en efectivo.
 Nos sirve para anotar en el, los ingresos y los pagos que se efectúan a
medida que ocurren.
¿Cuáles son los pasos para elaborar el Flujo de Caja?
Se debe elaborar previamente la siguiente información:
 El programa de ventas en unidades y valorizado

 El programa de producción en unidades El programa de compras.
 El presupuesto de gastos administrativos.
Con esta información ya se puede elaborar el Flujo de Caja incluyendo los

préstamos si los hubiera, para ello se sigue el siguiente procedimiento:
I.- Ingresos o Entradas de Caja
Las estimaciones de los ingresos se originarán de la siguiente manera:
 Cobro de documentos, pendientes al comienzo del periodo (proviene del

balance general histórico) y durante el mismo.
 Las ventas al contado, podemos ver el presupuesto de ventas, en cuanto
a las políticas aprobadas de cobranza y crédito.
 Intereses recibidos sobre cuentas y documentos por cobrar.
 Fuentes diversas, como por ejemplo intereses sobre depósitos en cuentas
bancarias, prestamos de terceros o accionistas.
 Otros.
II.- Egresos o Salidas de Caja
 Pagos a cuenta de documentos pendientes al inicio del periodo y los

incurridos durante el mismo.
 Compras al contado, de acuerdo al presupuesto de compras y a las
políticas adoptadas de pagos al contado y al crédito.
 Pago de mano de obra directa e indirecta, de acuerdo al presupuesto de
mano de obra.
 Pago de gastos indirectos, de acuerdo al presupuesto de gastos
indirectos.
 Pago de costos operativos, es decir, gastos de ventas y de administración.
 Cancelación de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta y de otros
tributos.
Luego de proyectar los ingresos y egresos, la empresa deberá determinar el flujo

neto y agregarle el saldo inicial (que figure en el balance histórico) de efectivo.
Dentro de este proceso, algunas empresas establecen caja mínima, la cual sirve

de instrumento medidor para iniciar todo un proceso de financiación. Dentro de

este proceso se presentan dos momentos:
 El presupuesto de caja pro forma, antes de la negociación de financiación

con los acreedores, quiere decir, que la empresa lo prepara con la
intención de determinar el monto que solicitara al banco o entidad
financiera para cubrir sus necesidades de efectivo en el corto plazo y
además la forma de pago o amortización de la deuda propuesta.
 El presupuesto de caja proyectado, después de la negociación de

financiamiento, en este momento ya existe un préstamo asegurado por
los acreedores, fijándose la forma de pago e intereses de la deuda.
El presupuesto empresarial es importante como herramienta de planeamiento,

como instrumento de control gerencial y como fundamento de los pronósticos
mercantiles, fabriles y financieros. Desde luego que la técnica presupuestal no es
una panacea, pero si interviene de manera decisiva en los objetivos
fundamentales de la Alta Gerencia, como son: mercado, posición en el mismo,
productividad, recursos financieros y físicos, innovaciones, relaciones humanas,
organización y beneficios óptimos se lleven a cabo de la mejor manera, o cuando
menos conocer a tiempo la solución.

COMPONENTES DEL PRESUPUESTO MAESTRO
Presupuesto de Ventas
Presupuesto de Invent. Final de

Producción Mat. Directos
Materiales Mano de Obra Costos Indirectos

Directos Directa de Fabricación
PROGRAMACIÓN
OBJETIVOS CALENDARIZADOS
 METAS
 SUB METAS
 RESPONSABLES
PLANIFICACIÓN  CENTRO DE COSTO PRESUPUESTO MAESTRO
¿QUÉ DEBEMOS
Costo de
REQUERIMIENTO DE
HACER? RECURSOS
Manufactura y Costo  PRESUPUESTO DE OPERACIÓN:
 DIAGNOSTICO de Artículos VENTAS
 MATERIALES
 ALTERNATIVA PRODUCCIÓN
 HUMANOS Vendidos  COMPRAS M.D.
 DECISIÓN  FINANCIEROS  CONSUMO M.D.
¿CÓMO DEBEMOS  TECNOLÓGICOS  M.O.D.
HACER?  CONOCIMIENTO  C.I.F.
 POLÍTICAS APRECIACIÓN MEDIANO COSTOS DE ARTÍCULOS VENDIDOS
 ESTRATEGIAS PLAZO GASTOS DE VENTAS
ALCANCE (PLAZO) Gastos de Venta y GASTOS ADMINISTRATIVOS
 DIAGNÓSTICO SITUACIÓN
 LARGO ACTUAL Gastos ESTADO DE ING. PRESUPUEST.
 MEDIANO  BALANCE ENTRE LO QUE SE Administrativos  PRESUPUESTO DE CAJA:
 CORTO TIENE Y LO QUE SE PRONOSTICO DE ENTRADA DE CAJA
CARACTERÍSTICAS NECESITARA PRESUPUESTO DE CAJA
 CONCURRENTE PLAN QUINQUENAL DE ESTADO DE LOS FLUJOS DE CAJA
 INTEGRAL OBJETIVOS PRESUP.
 REALISTA  METAS  BALANCE GENERAL PROYECTADO:
BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL
 COSTOS Presupuesto de Caja
BALANCE GENERAL PROYECTADO
 PRESUPUESTOS ANUALES
 ESTADOS FINANCIEROS
Estado de Ingresos Estado de Flujos de Balance General

Presupuestados Caja Presupuestado Presupuestado

LA PLANIFICACION COMO INSTRUMENTO DE APOYO A LA

DIRECCION
Orientar lo que
Ofrecer alternativas Una mejor
tiene que hacerse
de solución organización
Definir objetivos
Una mejor asignación coherentes y
de recursos consistentes
LA
PLANIFICACION
SIRVE PARA
Prever cambios
o
Brindar los medios de Evitar Improvisaciones y
modificaciones
acción adecuados decisiones espontáneas

CUADRO: TIPOS DE SISTEMAS DE PLANIFICACIÓN

PLANIFICACIÓN PLANIFICACIÓN DE PLANIFICACIÓN
CONCEPTO
ESTRATÉGICA GESTIÓN OPERATIVA
HORIZONTE DE MÁS DE 1 AÑO 1 AÑO DIARIO/SEMANAL
TIEMPO
FINALIDAD ESTABLECER ESTABLECER ESTABLECER
OBJETIVOS A LARGO OBJETIVOS Y POLÍTICAS OBJETIVOS
PLAZO A CORTO PLAZO. RUTINARIOS.
NIVEL DE DIRECCIÓN ALTA DIRECCIÓN ALTA DIRECCIÓN Y DIRECCIONES

AFECTADO DIRECCIONES DEPARTAMENTALES Y
DEPARTAMENTALES MANDOS INTERMEDIOS
COMPLEJIDAD INTERVIENEN MENOR COMPLEJIDAD BAJA

MUCHÍSIMAS
VARIABLES
ACTIVIDAD A RESULTADOS DESVIACIONES OPERACIONES

CONTROLAR GLOBALES PRESUPUESTARIAS REALIZADAS RESPECTO
ESTÁNDARES
TÉCNICOS.
PUNTO DE PARTIDA ANÁLISIS DEL PLANIFICACIÓN ESTÁNDARES TÉCNICOS

ENTORNO Y DE LA ESTRATÉGICA E
ORGANIZACIÓN INFORMACIÓN
INTERNA
CONTENIDO AMPLIO, GENERAL Y ESPECIFICO, ESPECÍFICO Y

CUALITATIVO DETALLADO Y CUANTIFICADO EN
CUANTIFICADO EN UNIDADES FÍSICA.
SOLES
NATURALEZA DE EXTERNA, INTUITIVA INTERNA, FINANCIERA INTERNA, TÉCNICA

INFORMACIÓN
GRADO DE PREDICCIÓN BAJO RELATIVIDAD ALTO ALTO
ESTRUCTURA DE LAS NO PROGRAMADAS E RELATIVAMENTE MUY PROGRAMADAS

DECISIONES IMPREVISIBLES PROGRAMADAS
CUADRO: DIFERENCIA ENTRE PRESUPUESTO PÚBLICO Y PRIVADO
PRESUPUESTO PRESUPUESTO
PÚBLICO PRIVADO
Lo realizan los gobiernos Lo realizan las empresas privadas
BASE: GASTOS BASE: INGRESOS
1. Estiman los gastos 1. Estiman los ingresos.
Necesarios indispensables. 2. Predeterminan su distribución
y aplicación.
2. Determinan la forma
De cubrirlos.
FINALIDAD FINALIDAD
- Satisfacer las necesidades 1. Obtención de utilidades.
públicas para lograr la 2. Servir al país.
Estabilidad económica.

CUADRO: MISIÓN, OBJETIVOS A LARGO PLAZO Y ESTRATEGIAS, POLÍTICAS Y

CONTROL EMPESARIAL
ÁREA
FUNCIONAL
PRODUCCIÓN VENTAS PERSONAL FINANZAS
PLANEACIÓN
Y CONTROL
MISIÓN PRODUCIR Y VENDER BIENES Y SERVICIOS EN EL
MERCADO NACIONAL
OBJETIVO Obtener máxima eficiencia Obtener clientes Obtener máximo Maximizar el valor de la
PRINCIPAL en los diferentes procesos satisfechos con el desarrollo de las empresa en el mercado.
productivos. producto que se vende personas que trabajen
en la organización
OBJETIVO A - Identificar necesidades de - Identificar mercados Determinar las - Mejorar el sistema

CORTO PLAZO materiales y mano de objetivos para los necesidades de contable de la
obra. productos. personal en el empresa.
- Distribuir racionalmente - Analizar y evaluar el tiempo. - Identificar los
las actividades al ciclo de vida de los Elaborar programas indicadores
personal. productos. para: financieros más
- Calcular los volúmenes de - Calcular los - Vinculación. importantes.
producción óptimos y volúmenes de ventas - Capacitación. - Tomar decisiones
llevarlos a cabo. de productos, - Desarrollo. sobre aspectos
- Calcular tiempo y precios, plaza - Promoción. financieros
movimiento. (canales de - Evaluación del relacionados con
- Tomar decisiones sobre distribución y desempeño. efectivo, inventarios,
“comprar o fabricar”, publicidad, - Elaborar descuentos,
mantener o reemplazar comunicación). presupuesto de mano dividendos y otros.
equipos, etc. - Elaborar el de obra y de personal. - Analizar y probar
- Calcular niveles de pronóstico de ventas, nuevos sistemas de
inventarios requeridos. presupuesto de información útiles
- Elaborar presupuestos de publicidad para la gerencia.
cantidades a producir y de promoción y - Elaborar un
uso y costo de materiales. presupuesto de gasto presupuesto de
de ventas. tesorería, el
presupuesto de
capital y los estados
financieros
proyectados.
OBJETIVO A - Identificar formas de - Desarrollar nuevos - Buscar el desarrollo - Conocer el mercado
LARGO PLAZO hacer productos productos. de la organización financiero como
sustitutos. con base en el fuente principal de
- Desarrollar nuevos desarrollo del financiación de la
- Racionalizar lo recursos mercados para personal. empresa.
productivos. productos existentes.
- Satisfacer las - Solucionar
- Elaborar presupuesto de - Elaborar el necesidades más alternativas de
nuevos productos según pronóstico de ventas, importantes del ser inversión.
pronóstico de ventas a presupuestos de humano.
largo plazo. publicidad, de - Elaborar un plan
promoción y de - Planear el desarrollo general de utilidades.
- Innovar y/o buscar gastos de ventas. de los recursos
mejores tecnologías. humanos.

ÁREA
FUNCIONAL
PRODUCCIÓN VENTAS PERSONAL FINANZAS
PLANEACIÓN
Y CONTROL
ESTRATEGIAS Estandarización de Distribución adecuada Determinación de Adecuada evaluación de
productos en sus elementos de productos según su necesidades de proyectos de inversión:
básicos. presentación y calidad. formación de las títulos valores o activos
personas. fijos aprovechando
ventajas tributarias.
POLÍTICAS Sobre Sobre Sobre: Sobre:

- Inventarios: materiales, - Precios. Proceso de Cuentas por cobrar,
productos en proceso, - Medios publicitarios. administración de inventarios,
productos terminados, - Canales de personal descuentos y seguros,
suministros. distribución. (reclutamiento, fuentes de
- Compras. - Investigación del selección, financiación.
mercado. contratación, etc.)
CONTROL - Verificación del - Verificación del - Verificación del - Análisis de informes.
cumplimiento de políticas cumplimiento de cumplimiento de la
y procedimientos; políticas y planeación- - Análisis de ejecución
variaciones, análisis de procedimientos variaciones. del presupuesto.
informes. variaciones.
- Análisis de informes. - Análisis de imágenes
- Evaluación de de rentabilidad.
cumplimiento. - Evaluación.
- Auditoría de la
- Control sobre procesos - Control y auditoria de función finanzas.
productivos. personal.
- Auditoria de la función
producción.

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En la mente de la humanidad siempre existió la idea de presupuestar, lo demuestra el

Se inicia, de esta forma, la aplicación de un buen método de planificación empresarial,

En 1930 en Ginebra, Suiza, se lleva a efecto el primer Simposium Internacional de

En 1946 el departamento de la Marina de los Estados Americanos, presentó el

De 1970 a la fecha la utilización del control presupuestal es de uso general, como

Al principio (1978), se consideraba al control de gestión, como una serie de técnicas,

LOS OBJETIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN

Un objetivo administrativo requiere de un campo de acción definido que oriente

En la contabilidad gerencial, el principal objetivo es asegurar que la obtención y empleo

En principio, el presupuesto desde el punto de vista de instrumento de planeación

De lo expuesto en párrafos anteriores podemos definir que los presupuestos están

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La planificación supone la aplicación de principios de racionalidad para señalar objetivos

Por consiguiente, la planificación sirve para:

 Ofrecer alternativas de solución.

El presupuesto y las funciones administrativas

Los presupuestos en el planeamiento estratégico es una excelente herramienta que

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Las funciones administrativas de acuerdo a un enfoque sistemático es parte del proceso

Elementos que forman el Proceso Administrativo:

- Decisión sobre los objetivos.

- Recursos y Actividades para alcanzar los objetivos.

- Definición de estándares para medir el desempeño.

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Séneca afirmó…” Si el hombre no sabe a qué puerto se dirige, ningún

El control presupuestario es el medio de mantener el plan de operación dentro de unos

El presupuesto como herramienta de planeación y formulación de estrategias y políticas

¿Qué es el presupuesto público y presupuesto privado?

Es necesario hacer la distinción entre ambos tipos de presupuestos. A la fecha aún se

De lo expuesto, se deduce que la diferencia existente entre la presentación del control

Tradicionalmente las compañías privadas, tenían como fin primordial el logro de

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Algunas definiciones dadas por diferentes autores son:

 Es el conjunto de reglas y principios que determinan la manera de constituir,