Hay que tener en cuenta que el manejo adecuado de la ecuación contable resulta de

suma importancia, ya que es esta ecuación la que constituye el principio que sustenta la
manera de elaborar y “cuadrar” el estado de situación financiera o balance general, además
de permitir una adecuada integración de la utilidad o pérdida determinadas a través del
estado de resultados.

Para saber más...

Para ent ender con mayor det alle la relación que guardan los diferent es conceptos integrant es de

del post ulado básico denominado .

propias o ajenas.

La represent ación cont able dual de la ent idad es f undament al para una adecuada comprensión
de su est ructura y de su posición en relación con ot ras ent idades; es por eso que en los est ados

pasivos y el capit al cont able o pat rimonio cont able represent an participaciones en la obt ención

su est ruct ura en dist intos intervalos o periodos de t iempo.

est án constit uidas por element os t ant o de pasivo como de capit al cont able o pat rimonio cont able.

t an el valor cont able de los act ivos net os (act ivos menos pasivos) con que cuent a la ent idad.

2.2 Activo
En este apartado estudiaremos uno de los elementos fundamentales del balance general,
cuya afectación a nivel de la ecuación contable tratamos anteriormente. Nos referimos al
activo que forma parte de lasempresas, el cual constituye parte fundamental de lasmismas.
En términos generales podemos decir que representa los bienes y derechos propiedad de
una entidad económica a una fecha determinada.

48
 Distintos autores se han dado a la tarea de definir el término “activo”, dentro de los
cuales podemos destacar los siguientes:
Antes de emitir las NIF, la Comisión de Principios de Contabilidad, en su boletín
A-11, párrafo 11, definía al activo como:

• “Conjunto o segmento cuantificable de los de los beneficios económicos futuros funda-

damente esperados y controlados por una entidad, representados por efectivo, derechos,
bienes o servicios, como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocu-
rridos.” 1
• “El conjunto de recursosfinancieros que pertenecen a una entidad.” 2
• “Recurso económico, propiedad de un negocio, del cual se espera que rinda beneficios
económicosen el futuro.” 3
• “Total de recursos de que dispone la empresa para realizar sus operaciones o todos los
bienesmateriales, derechosy serviciosdequehaceuso la empresa para realizar susopera-
ciones.” 4

No obstante lo anterior, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de

las Normas de Información Financiera es el organismo encargado de emitir la normativi-
dad contable en México, bajo la premisa de ser congruente con la tendencia mundial.
Es así que en el párrafo cuarto de su NIF A-5, se menciona que “un activo es un recurso
, del que se
esperan fundadamente
en el pasado que han afectado económicamente a dicha entidad”.
Como se indica en la definición anterior, podemos decir en términos generales que
los activos de las empresas constituyen beneficios económicos futuros generados por opera-
ciones ocurridas en el pasado, donde la entidad tiene la capacidad de controlar los recur-
sos, además de determinarlos en términos monetarios, obtenerlos y regularlos, esperando
que impacten económicamente a la empresa.
Se considera entonces que un activo es controlado por una empresa cuando ésta
puede determinar, obtener y regular los futuros beneficios económicos que afecten favora-
blemente su flujo de efectivo.

Para saber más...

cos que generará a la ent idad.

————————————————
1
Comisión de principios de contabilidad, boletín A-11, párrafo 11.
2
Vartkes Hatzacorsian Hovsepian, Fundamentos de contabilidad, p. 24.
3
Gerardo Guajardo, Contabilidad Financiera, p. 25.
4
Antonio Méndez Villanueva, Teoría y prácticas de contabilidad, p. 19.

49
 . Represent an el pot encial de un activo para impact ar f avorable

cambios en su mont o.

. Todo act ivo debe reconocerse como consecuen

ent idad.

Para ejemplificar y entender el concepto de activo, tomemos como ejemplo los bienes
materiales que conforman los inventarios (mercancías o bienes que se tienen disponibles
para su venta) propiedad de las empresas, y que también forman parte de sus activos.
En este caso, el recurso controlado por la entidad lo constituyen los inventarios, ya
que por el sólo hecho de ser propiedad de la empresa, ésta mantiene el control o adminis-
tración de los mismos. Se consideran debido a que se trata de artículos para
la venta a terceros, y es posible por tanto determinar los que
dichos inventarios generarán al momento de su venta; esto al considerar el costo en que se
incurrió por su compra, además de su precio de venta al cliente. De este modo, es posible
identificar el margen de utilidad que en términosmonetariosobtendrá la empresa por cada
artículo vendido; todo esto como consecuencia de la venta y por lo tanto de haber cedido la
propiedad de dichos inventarios a un tercero, ocasionado por una
pasado y que será reflejada en la información financiera que se presente a futuro.
En la unidad cuatro se estudiarán diferentes cuentas o renglones de activo que usual-
mente manejan las empresas; sin embargo, en este momento podemos mencionar algunos
de los conceptos que constituyen activos para las empresas:

1. Los recursos monetarios de las cuentas bancarias propiedad de las empresas.

2. Las cantidades por cobrar a favor de la empresa, derivadas de ventas a crédito,
préstamos a empleados o terceros, etcétera.
3. Las mercancías propiedad de la empresa que integran los inventarios que comer-
cializa.
4. Los pagos realizados por adelantado para asegurar un servicio, como son los
seguros.
5. Los bienes muebles e inmuebles propiedad de la empresa.

2.3 Pasivos
En este apartado abordaremos el tema relativo a los pasivos de las empresas, de los
cuales podemos decir que representan las deudas y obligaciones a cargo de una entidad
económica.
Antes de emitir las NIF, la Comisión de Principios de Contabilidad y otros autores
definían el concepto pasivo en los siguientes términos:

50
 • “Conjunto o segmento, cuantificable, de las obligacionespresentesde una entidad particu-
lar, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras
entidades, como consecuencia de transaccioneso eventospasados.” 5
• “Representa lo que el negocio debe a otras personas conocidas como acreedores.” 6
• “Son lasdeudas y obligaciones de carácter financiero de la entidad.” 7

Sin embargo, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas

de Información Financiera indica en su NIF A-5 que “un pasivo es una obligación presente
de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que
representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridasen
el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad”.

Para saber más...

el f ut uro con una responsabilidad adquirida por la ent idad.

. Represent a la probable salida de recursos de la

. Todo pasivo debe reconocerse como consecuen

Algunas de las transacciones que generalmente representan pasivos para las empre-
sas son:

1. Lascantidadespendientesde pago, derivadasde compra de mercancíasa crédito.

2. Las cantidades pendientes de pago por concepto de impuestos.
3. Las cantidades pendientes de pago a instituciones bancarias, originadas por
préstamos de dinero recibidos por la empresa.
4. Cualquier otra cantidad pendiente de pago.

————————————————
5
Comisión de principios de contabilidad, boletín A-11, párrafo 31.
6
Gerardo Guajardo, op. cit., p. 25.
7
Vartkes Hatzacorsian Hovsepian, op. cit., p. 24.

51
 2.4 Capital contable
El último elemento integrante del balance general lo constituye el capital contable, a través
del cual las empresas reflejan todas aquellas aportaciones de sus socios o accionistas, así
como las utilidades o pérdidas generadas en el ejercicio o en ejercicios anteriores.
Algunas de las definiciones que se tenían de este concepto hasta antes de emitirse las
NIF son las siguientes:

• “Derecho delospropietariossobrelosactivosnetosquesurgepor aportacionesdelosdueños,

por transaccionesy otroseventoso circunstanciasqueafectan una entidad y el cual seejerce
mediante reembolso o distribución.” 8
• “Representa los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines, los
cuales han sido aportados por fuentes internas representadas por los propietarios o
dueños, así como los provenientes de las operaciones realizadas y otros eventos económicos
y circunstancias que lo afecten. Los propietarios adquieren un derecho residual sobre los
activos netos, el cual se ejerce mediante reembolso o distribución.” 9
• “El capital contable es el capital aportado por los accionistas más las utilidades o menos
las pérdidasacumuladas.” 10

Al igual que para los activos y pasivos, el Consejo Mexicano para la Investigación
y Desarrollo de las Normas de Información Financiera, en su NIF A-5, indica que el
capital contable “es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos”.

Para saber más...

cont ablement e t ienen para la ent idad sus act ivos y sus pasivos sujetos de reconocimient o en los

(act ivos menos pasivos).

Algunas de las transacciones que de manera general se incluyen dentro del capital
contable de las empresas son las siguientes:

1. Las aportaciones en efectivo o en especie de los socios o accionistas de la

empresa.
2. La utilidad o, en su caso, la pérdida del ejercicio.
3. Utilidades retenidas de ejercicios anteriores, o en su caso, las pérdidas de ejerci-
cios pasados.

————————————————
8
Comisión de principios de contabilidad, boletín A-11, párrafo 40.
9
Javier Romero, Principios de contabilidad, p. 172.
10
INITE, Contabilidad financiera I, p. 56.

52
2.5 I ngresos. Incrementos brutos en capital
Los ingresos pueden ser considerados incrementos brutos al capital, ya que como se
comentó en párrafos anteriores, dentro del concepto de capital contable se incluye la uti-
lidad o la pérdida en que la empresa haya incurrido, concepto que a su vez se determina
confrontando los ingresos respecto de los costos y gastos. Se obtendrá una utilidad cuando
la suma de los ingresos sea superior a la de los dos últimos conceptos.
Antes de la entrada en vigencia de las NIF, la Comisión de Principios de Contabili-
dad definía los ingresos de la siguiente forma:

• “Es el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una enti-
dad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las
operacionesque constituyen susactividadesprimarias o normales.” 11

Otros autores describen los ingresos en los siguientes términos:

• “Los ingresos son aumentosde losactivoso disminución delos pasivosde la empresa en un

periodo determinado, que se reflejan en su utilidad neta.” 12

Veamos ahora y comparemos la definición que proporciona del término ingreso

el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información
Financiera en su NIF A-5. “Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento
de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la
utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, con-
secuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.”

Para saber más...

ingreso.

en que se devenga.

respect ivament e.

La clasificación de losingresosla podemosabordar desde dos perspectivas: la primera

relativa a los ingresos cuya naturaleza los ubica como ordinarios y, en segundo término,
aquellos ingresos que no son ordinarios.

————————————————
11
Normas de Información Financiera. Instituto Mexicano de Contadores Públicos AC.
12
INITE, Contabilidad financiera I, p. 93.

53
 Ingresos ordinarios
Son ordinariosdebido a que se derivan de transacciones internasy de cualquier otro evento
usual y, por lo tanto, son propios del giro de la entidad, no obstante que su generación sea
de forma frecuente o no.
A manera de ejemplo, supongamos que una entidad económica tiene como giro prin-
cipal la compra y venta de escritorios de oficina, por lo que cualquier transacción donde se
enajene alguno de los escritorios de oficina constituirá para la empresa un ingreso de tipo
ordinario; esto debido a que su giro principal consiste en la venta de escritorios de oficina.
Este ingreso puede ser frecuente o no, ya que esto dependerá del momento en que la
empresa realice la venta de sus artículos, pero en todo momento se tratará de un ingreso de
tipo ordinario, ya que la empresa fue constituida para vender muebles de oficina.

Ingresos no ordinarios
Se consideran ingresos no ordinarios aquellos que se derivan de eventos inusuales, por no
ser propios del giro de la entidad, sin importar la frecuencia con la que ocurran. Siguiendo
con la empresa que tomamos de ejemplo en los ingresos ordinarios, supongamos que la
administración general decidió vender uno de los vehículos mediante los cuales se dis-
tribuían los escritorios de oficina, por lo tanto, el ingreso percibido al momento de la venta
de este vehículo debe ser clasificado como un ingreso no ordinario, ya que no obstante de
representar un ingreso, éste no se derivó de la venta de alguno de los artículos considerados
dentro de su giro principal, es decir, lo originó la venta de un vehículo y no los escritorios
de oficina.
En términos generales podemos decir que las transacciones que generalmente repre-
sentan ingresos, ya sean de tipo ordinario o no ordinario, son las siguientes:

• Cualquier venta o enajenación de bienes, artículos o productos que constituyan el

giro principal de la entidad económica, independientemente de la frecuencia con
la que se realicen.
• Cualquier venta o enajenación de bienes, artículos o productos que no consti-
tuyan el giro principal de la entidad económica, independientemente de la fre-
cuencia con la que se lleven a cabo.

2.6 Costos y gastos. Disminuciones brutas en capital

Los costos y gastos en que incurren las empresas constituyen un elemento importante para
la determinación de la utilidad o la pérdida; al igual que los ingresos, los costos y gastos
generan un efecto dentro del concepto de capital contable. Este efecto puede ser favorable
cuando la suma de estos costos y gastos es inferior a la suma de los ingresos, o puede ser
desfavorable para la empresa, cuando la suma de dichos costos y gastos es superior a la
suma de los ingresos. En este último caso la empresa obtendría una pérdida que representa
una disminución bruta en el capital contable.
Anteriormente los boletines contables definían el costo y el gasto de la siguiente
manera:

• Un gasto “es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado por

una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado

54