DEPARTAMENT DE GESTIÓ d'EMPRESES

Introducción a la Contabilidad

Tema 2

El patrimonio y el método contable

Universitat Rovira i Virgili

1. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA

Toda empresa, para poder alcanzar los fines que le son propios, debe contar con una serie de medios, tanto
económicos como financieros, que garanticen suficientemente el desarrollo de sus funciones. A este
conjunto de recursos se le conoce como riqueza o patrimonio empresarial, concepto de carácter estático que
hace referencia a los bienes, derechos y obligaciones que posee la entidad en un momento dado.

1.1. Concepto

Podemos definir el patrimonio, como el "conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a un

mismo titular y afectos a un mismo fin"

Otra definición del patrimonio empresarial, podría ser: "conjunto de bienes, derechos y obligaciones
pertenecientes a una empresa, los cuales constituyen los medios económicos y financieros, a través de los
que la misma puede cumplir sus fines u objetivos"

La Contabilidad presenta como objeto material el patrimonio empresarial, la cual medirá y valorará el
patrimonio en el momento inicial de un período de tiempo, llamado ejercicio económico, recogiendo sus
variaciones a lo largo del referido espacio temporal, terminando con la presentación de una visión del
patrimonio final del mismo a través de las cuentas anuales también denominadas estados financieros:
 Balance
 Cuenta de Pérdidas y Ganancias
 Memoria
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
 Estado de Flujos de Efectivo

Dimensiones del Patrimonio

En el patrimonio se distinguen dos dimensiones, la económica y la financiera:

- La dimensión económica del patrimonio se refiere a los bienes y derechos propiedad de la

empresa, los cuales son utilizados para la realización de su actividad económica. Suponen la
inversión de la empresa y contablemente se identifican con el Activo.
- La dimensión financiera está relacionada con los fondos o recursos que utiliza la empresa para
adquirir sus bienes y derechos. Suponen la financiación de la empresa y contablemente se
identifican con el Pasivo y el Patrimonio Neto. Efectivamente, tales fondos pueden ser propios
(Patrimonio Neto) y ajenos (Pasivo).

El Patrimonio Neto está configurado principalmente por los Fondos Propios.

Los Fondos Propios provienen de las aportaciones del empresario, en el caso de una empresa individual, o
de los socios, en el caso de una sociedad o empresa propiedad de varias personas o entidades: Capital

También se incluyen en los Fondos Propios los resultados obtenidos en cada ejercicio (beneficios o pérdidas)
y los beneficios de ejercicios anteriores. Los resultados positivos que obtiene la empresa a lo largo de un
ejercicio que no se distribuyen entre los propietarios de la empresa: Reservas; y los resultados negativos
que obtiene la empresa a lo largo de un ejercicio que no se compensan con nuevas aportaciones de los
socios o propietarios: Resultados negativos de ejercicios anteriores.

Los Recursos Ajenos, el Pasivo, comprenden todas las obligaciones de pago, las deudas, contraídas por la
empresa tanto a largo como a corto plazo.

1.2. Elementos patrimoniales

Concepto

Los elementos patrimoniales son los distintos bienes, derechos y obligaciones que integran el patrimonio de
la empresa. La contabilidad representa y mide cada uno de los elementos patrimoniales por medio de un
instrumento que recibe el nombre de cuenta.

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El patrimonio, desde un punto de vista contable comprende tanto las “riquezas” como las “deudas”. En este
sentido, entendemos por patrimonio bruto el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, que pertenecen a
la misma persona (física o jurídica), y entendemos por patrimonio neto, la diferencia entre la parte activa
(bienes y derechos) y la parte pasiva (obligaciones).

Patrimonio Neto

El patrimonio neto, denominado también patrimonio empresarial, en términos monetarios coincide con el
valor real de la empresa. En el PGC 2007 se define como “la parte residual de los activos una vez deducidos
los pasivos” por lo que se calcula como:

Patrimonio Neto = Bienes + Derechos – Obligaciones =

ACTIVO (Bienes + Derechos) - PASIVO (Obligaciones)

Agrupación de los elementos patrimoniales

Los elementos que forman el patrimonio de la empresa pueden agruparse en masas siguiendo distintos
criterios de homogeneidad. Así, en una primera clasificación, cabe distinguir entre:

BIENES: Factores productivos y no productivos que la empresa utiliza para el logro de sus objetivos
(dinero en efectivo, mobiliario, local comercial, camiones, furgonetas, bienes para comercializar,
etc.).
DERECHOS: Elementos que representan situaciones en las que la empresa es acreedora frente a
terceros (facturas pendientes de cobro por ventas o prestación de servicios a plazo).
OBLIGACIONES: Supone el caso opuesto a los Derechos, es decir, situaciones donde la empresa
es deudora frente a terceros (facturas pendientes con los suministradores; préstamos recibidos
pendientes de devolver; facturas pendientes con los proveedores por compras, etc.).

Clasificación de los elementos patrimoniales

Tanto el artículo 35.1 del reformado Código de Comercio, como el tercer apartado del nuevo PGC y PGC
Pymes, sobre cuentas anuales, definen tres elementos claves integradores del balance: activos, pasivos y
patrimonio neto. Pasamos a definir cada uno de ellos.

- Activos: Los activos son bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la
entidad, (no se requiere ostentar la propiedad) resultantes de sucesos pasados, de los que la
empresa espera obtener beneficios económicos en el futuro. La característica común de todos los
activos es su potencial de beneficios económicos que se manifiesta al convertirse en efectivo, o
partidas equivalentes a éste, y que llegan a la entidad por diferentes vías, tales como al usar un
activo combinación con otros activos, al intercambiar un activo por otro o al cancelar un pasivo con
un activo.
- Pasivos: Los pasivos son obligaciones actuales (presentes, no de futuro) de la entidad, surgidas
como consecuencia de sucesos pasados, para cuya cancelación es probable que se produzca una
disminución de recursos que incorporan beneficios económicos (tesorería o bienes o derechos en el
caso de dar un bien o un derecho por cancelar la deuda, entre otros casos). La cancelación de la
obligación implica deshacerse de recursos que llevan incorporados beneficios económicos (pago de
dinero, entrega de otros activos, prestar servicios que son la actividad habitual de la empresa,
ampliación de capital para la cancelación de créditos o sustituir una deuda por otra)
- Patrimonio Neto: El patrimonio neto se define como la parte residual de los activos una vez
deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones a la entidad realizadas por sus socios o
propietarios, ya sea en el momento inicial o en otros posteriores.

Reconocimiento de los Activos y Pasivos

Para el reconocimiento de una partida como un activo o como un pasivo, además de cumplir con las
definiciones indicadas anteriormente, debe consumarse también que:
a) Sea probable que los beneficios económicos asociados a la partida entren o salgan de la entidad,
sobre la base de las evidencias disponibles al elaborar los estados financieros.

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 b) La partida tenga un valor que pueda ser estimado de manera fiable; es decir, que se pueda confiar
en su importe dentro de la incertidumbre que siempre rodea a toda estimación.

Tan sólo se reconocerá un activo en el balance de situación si es probable la obtención, mediante su

utilización, de beneficios futuros y que el activo tenga un coste o valor que se pueda medir con fiabilidad. Si
se considera improbable la obtención de beneficios futuros, se tratará como un gasto al hacer el desembolso
correspondiente.

Se reconocerá un pasivo en el balance cuando el pago de la obligación presente, implique una salida de
recursos que lleven incorporados beneficios económicos de la empresa y la cantidad del desembolso se
pueda medir con facilidad. En general, las obligaciones que se derivan de contratos que todavía no se han
formalizado o cerrado no se deberán reconocer como pasivos.

1.3. Masas patrimoniales

Los elementos patrimoniales se reagrupan en cuentas y estas a su vez se reagrupan en conceptos más
amplios denominados “masas patrimoniales”, abarcando cada masa una serie de cuentas que tienen la
misma funcionalidad económica o financiera dentro del patrimonio en su conjunto.

La funcionalidad homogénea entre las distintas cuentas es la que determina su agrupación en la misma
masa patrimonial.

Clasificación de las masas patrimoniales

ACTIVO: Dentro del Activo podemos distinguir

1. Activo No Corriente
 Inmovilizado Inmaterial
 Inmovilizado Material
 Inversiones Inmobiliarias
 Inmovilizado Financiero
2. Activo Corriente
 Existencias
 Deudores
 Inversiones Financieras Temporales
 Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

ACTIVO NO CORRIENTE: Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir a la empresa de
forma duradera. De forma habitual, estos elementos no se ponen a la venta y se adquieren para pertenecer
a la misma por un tiempo superior al año.

1. Inmovilizado Inmaterial: bienes de duración temporal a largo plazo en la empresa de naturaleza

intangible afectos a la actividad empresarial.
2. Inmovilizado Material: bienes de duración temporal a largo plazo en la empresa de naturaleza
tangible de uso propio.
3. Inversiones Inmobiliarias: Terrenos y construcciones que la empresa mantiene para obtener una
rentabilidad vía arrendamiento o vía venta.
4. Inmovilizado Financiero: Inversiones Financieras Permanentes (activos financieros a largo plazo)
y Derechos de cobro contra terceros a largo plazo procedentes de operaciones financieras.

ACTIVO CORRIENTE: Sus elementos tienen un período de rotación (permanencia en la empresa) inferior a
un año.

1. Existencias: Comprende los bienes destinados a la venta, bien directamente o después de su

transformación.
2. Deudores: Recoge los derechos de cobro a favor de la empresa contra terceros: clientes y
deudores diversos, cuyas deudas no excedan a un año, procedentes de operaciones comerciales.
3. Inversiones Financieras Temporales: Comprende las participaciones en otras empresas con
carácter temporal o a corto plazo y los derechos de cobro contra terceros a corto plazo procedentes
de operaciones financieras.

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 4. Tesorería: agrupa aquellos elementos de liquidez instantánea: dinero en efectivo (caja) y en
cuentas corrientes (banco).

También se puede clasificar el Activo corriente en función de su liquidez o grado de disponibilidad financiera:
 Realizable: recoge los elementos patrimoniales que para convertirse en disponibles a corto plazo
necesitan ser vendidos: Existencias.
 Exigible: recoge los derechos de cobro por operaciones comerciales a corto plazo que se hacen
disponibles en el momento de su vencimiento: Deudores.
 Disponible: Agrupa los elementos de liquidez instantánea e inmediata. Para su total disponibilidad
sólo depende de la propia empresa: Inversiones Financieras Temporales y Tesorería

PATRIMONIO NETO
1. Fondos Propios: recoge el valor de las aportaciones a título de capital, los resultados del ejercicio
y los beneficios no distribuidos.

PASIVO: Dentro del Pasivo podemos distinguir

1. Pasivo No Corriente
2. Pasivo Corriente

PASIVO NO CORRIENTE:
 Provisiones a largo plazo
 Acreedores a largo plazo: Obligaciones de pago procedentes de operaciones comerciales y
financieras contraídas por la empresa frente a terceros, con vencimiento superior a un año.

PASIVO CORRIENTE:
 Provisiones a corto plazo
 Acreedores a corto plazo: Obligaciones de pago procedentes de operaciones comerciales y
financieras contraídas por la empresa frente a terceros, con vencimiento igual o inferior a un año.

1.4. El Balance de Situación como expresión del equilibrio patrimonial

De forma gráfica, el patrimonio se representa en un estado contable denominado " Balance de Situación"
como:
BALANCE DE SITUACIÓN
A) ACTIVO NO CORRIENTE
B) ACTIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
A) PATRIMONIO NETO
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Criterios de Ordenación

Sea cual sea el criterio de ordenación de las partidas en el balance, es necesario separar de cada activo y de
cada pasivo el corto del largo plazo (periodo superior a doce meses). Existen dos criterios para realizar tal
separación:
1. El primero es el que distingue entre corriente y no corriente que se utiliza cuando la empresa
suministra al mercado bienes o servicios dentro de un ciclo de explotación perfectamente
identificado en relación a su duración. La distinción entre partidas corrientes y no corrientes de
activos y pasivos permitirá identificar tanto los activos con capacidad de realización en el transcurso
del ciclo de explotación de la empresa como los pasivos que se deben liquidar en el mismo periodo.
2. El segundo, reagrupa las cuentas y partidas siguiendo el tradicional criterio temporal de
ordenación de las masas patrimoniales, según el cual, el activo se ordena de menor a mayor
liquidez, entendiendo por liquidez la mayor o menor capacidad o facilidad que tiene un elemento
para transformarse en dinero efectivo. Los elementos del pasivo se agrupan con arreglo a su
exigibilidad, ordenándose de menor a mayor, entendiendo por exigibilidad el plazo que falta hasta
su vencimiento. Para utilizar este segundo criterio es necesario tener en cuenta los plazos de
vencimiento de los activos y de los pasivos.
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Así, el modelo del balance previsto en el PGC, establece la separación del activo en corriente y no corriente,
y por otro lado el pasivo corriente y el no corriente, teniendo en cuenta que la ordenación de un activo o de
un pasivo se basa en su permanencia en la empresa por menos o más tiempo de la duración de su ciclo
normal de explotación.

Activos corrientes: Un activo se considera corriente, si cumple cualquiera de las siguientes circunstancias:
- Se venderá, consumirá o realizará dentro del ciclo de explotación de la empresa. Se entiende
por ciclo de explotación de la empresa, el periodo de tiempo que transcurre desde que se
invierte una unidad monetaria en la compra los bienes y servicios que se utilizan en el proceso
productivo de la empresa, hasta que se recupera mediante su realización en forma de efectivo
de los productos y/o servicios proporcionados por la misma. Con carácter general, el ciclo de
explotación no excederá de un año. Asimismo, si el ciclo normal de explotación de una empresa
no resulta claramente identificable, se presumirá que es de un año.
- Otros activos que se mantienen por motivos comerciales o se esperan realizar o enajenar dentro
del corto plazo (máximo doce meses contados a partir de la fecha del balance)
- Todos los activos financieros que se adquieren con finalidades especulativas (obtener una
rentabilidad o ganancia a corto plazo)
- El efectivo u otros medios líquidos equivalentes.

Activos no corrientes: El resto de los activos que no cumplan alguna de las citadas condiciones, se
consideran no corrientes.

Pasivos corrientes: Al igual que el activo, el pasivo se clasifica sobre la base de su permanencia en la
empresa por menos o más tiempo de la duración del ciclo de explotación. Se considera que un pasivo es
corriente, cuando cumple cualquiera de los siguientes requisitos:

- Obligaciones que se liquidarán en el transcurso del ciclo normal de explotación. Podemos encontrar
pasivos que tengan un vencimiento superior a doce meses desde la fecha del balance pero que
estén ligados al ciclo de explotación (créditos comerciales, deudas con el personal, etc.)
- Obligaciones que se liquidarán dentro del plazo máximo de los doce meses siguientes a la fecha de
cierre del balance.

Pasivos no corrientes: El resto de los pasivos que no cumplen ninguno de los criterios mencionados
anteriormente, se consideran no corrientes.

2. LOS INSTRUMENTOS DE REPRESENTACIÓN CONTABLE

2.1. La cuenta como instrumento de representación contable

En contabilidad, todos los elementos patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones) se reagrupan en unos
conceptos denominados “cuentas”. Una cuenta podría definirse como un concepto abstracto representativo
de una serie de valores patrimoniales de la misma especie. Por ejemplo, en una oficina, al conjunto de
elementos: sillas, mesas, ordenadores, armarios, ficheros, etc. se los agrupa bajo la cuenta de “Mobiliario”.

Y esto es una cuenta; es decir, un concepto que se materializa en una ficha-inventario, como representación
y medida de los elementos que componen el patrimonio y que servirá de instrumento contable para reflejar
la situación inicial y las variaciones que posteriormente ocurran en cada elemento patrimonial.

Serán las cuentas las encargadas de registrar día a día los movimientos patrimoniales, los hechos
económicos con reflejo contable. Para ello, las cuentas se estructuran con dos columnas, denominadas
“DEBE” y “HABER”, en las que se irán registrando los aumentos y disminuciones de cada elemento
patrimonial.

Por lo tanto, así como los inventarios y los balances se utilizan para representar la situación del patrimonio
en un momento concreto (estática patrimonial), las cuentas tienen un esquema de funcionamiento que sirve
para registrar la dinámica patrimonial; cualquier modificación de un elemento patrimonial (aumento o
disminución) quedará reflejado en la cuenta correspondiente.

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2.1.1. Concepto y estructura de la cuenta

La cuenta, además del concepto con el que se identifica cada uno de los elementos patrimoniales que
forman el patrimonio elemento patrimonial, es un instrumento de representación y medida contable de cada
uno de ellos, independientemente de los demás.

Así, se puede afirmar que habrá tantas cuentas como elementos patrimoniales existen. Cada cuenta refleja
la situación inicial de cada uno de los elementos (saldo inicial); las variaciones (de valor y composición) que
van produciéndose a lo largo del tiempo y que pueden ser aumentos y disminuciones, así como el valor o
situación al final del periodo contable.

De acuerdo con eso, dentro del patrimonio empresarial cada cuenta proporciona una visión particular del
elemento patrimonial que representa, de forma independiente a los restantes. Al mismo tiempo, la
agregación de todas las cuentas de la contabilidad ofrecerá una visión global del patrimonio y de los
resultados de la empresa.

Una cuenta es un concepto que se materializa en una ficha-inventario, como representación y medida de
los elementos que componen el patrimonio.

Serán las cuentas las encargadas de registrar día a día los movimientos patrimoniales, los hechos
económicos con reflejo contable. Para ello, las cuentas se estructuran con dos columnas, denominadas
“DEBE” y “HABER”, en las que se irán registrando el valor inicial, los aumentos y disminuciones de cada
elemento patrimonial, así como el valor final en un momento determinado. Por convenio y para distinguir los
incrementos de las disminuciones, a la parte izquierda se le denomina “debe” y a la derecha “haber”.

Esta ordenación tiene su base en la costumbre o tradición normalmente arraigada y asumida por la
profesión contable. Esta representación responde a una presentación esquemática o simplificada de su
forma de representación en la realidad.

La cuenta recoge la situación inicial y las variaciones que se producen en cada elemento patrimonial como
consecuencia de las operaciones efectuadas por una entidad. Dichas variaciones se reflejan de forma
cualitativa, es decir, indicando a qué han sido debidas, y cualitativamente, es decir, reflejando el aumento o
disminución de valor que se produce en el correspondiente elemento patrimonial, expresado en unidades
monetarias.

Por lo tanto, así como los inventarios y los balances se utilizan para representar la situación del patrimonio
en un momento concreto (estática patrimonial), las cuentas tienen un esquema de funcionamiento que sirve
para registrar la dinámica patrimonial; cualquier modificación de un elemento patrimonial (aumento o
disminución) quedará reflejado en la cuenta correspondiente.

Las cuentas cumplen las siguientes funciones:

1. Clasificativa: reúne y clasifica los hechos contables de acuerdo con un sistema, técnica o método
previamente establecido.
2. Representativa: cada cuenta, aisladamente, ofrece la representación cuantitativa y cualitativa de
cada elemento o patrimonial o conjunto de elementos a los que hace referencia. El conjunto de
todas ellas nos dará la representación del Patrimonio: Balance de Situación.
3. Histórica: recoge, elemento por elemento, todas las variaciones del pasado y su situación actual,
tanto conceptual como numéricamente.
4. Numérica: expresa, en unidades monetarias, el valor actual del elemento patrimonial al que
representa.

2.1.2. Terminología básica del funcionamiento de las cuentas

Anotaciones en las cuentas

- Abrir una cuenta: consiste en dedicar un apartado del libro mayor a la misma, dándole el
título del elemento patrimonial correspondiente. Asignar título a una cuenta y realizar la primera
anotación que representará el valor inicial del elemento patrimonial, si tiene.
- Cargar: cargar una cuenta es anotar cualquier cantidad en el Debe de la misma (parte
izquierda), también se denomina adeudar o debitar.

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 - Abonar: abonar una cuenta es anotar cualquier cantidad en el Haber de la misma (parte
derecha), también se denomina acreditar o descargar.

Saldo de una cuenta

- Saldo de una cuenta: es la diferencia entre la suma de las anotaciones del Debe y las hechas
en el Haber de la misma. Los saldos de una cuenta pueden ser:
o Saldo DEUDOR (Sd): Suma Debe > Suma Haber
o Saldo ACREEDOR (Sa): Suma Debe < Suma Haber
o Saldo CERO (So): Suma Debe = Suma Haber

Otras definiciones
- Liquidar una cuenta: realizar las operaciones necesarias para determinar el saldo de una
cuenta en un momento determinado: sumar el debe, sumar el haber y calcular su diferencia.
- Saldar una cuenta: anotar el saldo en el lugar de la cuenta que sume menos, de manera que
quede equilibrada, y por tanto la cuenta pase a tener saldo cero.
- Cerrar una cuenta: consiste en sumar el debe y el haber de la cuenta después de haberla
saldado. Esta operación es efectuada al finalizar el ejercicio, tras la cual la contabilidad queda
cerrada.
- Reapertura: Anotar el saldo en el lado contrario al que se realizó para saldar la cuenta; esta
operación se efectúa al comienzo del ejercicio.

Leyes generales de saldos de las cuentas

Por su propia naturaleza, y por la aplicación del convenio fundamental sobre el funcionamiento de las
cuentas (teoría del debe y del haber), siempre se tiene cumplir que:

Cuentas Patrimoniales
- Cuentas de Activo: siempre tienen saldo deudor.
- Cuentas de Pasivo: siempre tienen saldo acreedor.
- Cuentas de Neto: Todas saldo acreedor (Capital y Reservas), excepto la de Resultado del
Ejercicio que podrá tener saldo acreedor (beneficios) y también podrá tener saldo deudor
(pérdidas).

Cuentas Diferenciales
- Cuentas de Gastos: todas tienen saldo deudor.
- Cuentas de Ingresos: todas tienen saldo acreedor.

Clasificación de las cuentas

Para registrar los hechos contables, existen dos tipos de cuentas: las cuentas patrimoniales y las cuentas
diferenciales.

Cuentas Patrimoniales: Estas cuentas representan los bienes, derechos y obligaciones de la empresa y
son los elementos que constituyen la situación financiera y patrimonial (BALANCE) de la empresa.
El reconocimiento o incorporación a los estados financieros de los elementos patrimoniales se produce
cuando cumplen las condiciones de ser activos o pasivos, y además la entidad puede medirlos o valorarlos,
utilizando el criterio de valoración que resulte más útil para la toma de decisiones (coste histórico, valor
razonable, valor neto de realización o valor actual neto, según los casos).

El marco conceptual recoge las definiciones de los distintos elementos de los Estados Financieros:
- Los ACTIVOS son bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la
entidad, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la entidad obtenga
beneficios económicos en el futuro.
- Los PASIVOS son obligaciones actuales de la entidad, surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla es probable que se produzca una
disminución de recursos que incorporan beneficios económicos.
- El PATRIMONIO NETO, o fondos propios es la parte residual de los activos de la empresa una
vez deducidos todos los pasivos. Incluye las aportaciones a la compañía realizadas por sus

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 socios o propietarios, ya sea en el momento inicial o en otros posteriores, los resultados
acumulados y los resultados del ejercicio.

En el Plan General de Contabilidad (Cuadro de Cuentas) encontramos las cuentas patrimoniales en los
Grupos 1, 2, 3, 4 y 5.

Cuentas Diferenciales: Las cuentas diferenciales sirven para recoger las variaciones de patrimonio neto
producidas por los ingresos/gastos.

Así, cuando se produce un hecho contable modificativo que afecta al patrimonio neto, esta variación
representa una modificación de los resultados de la empresa (Pérdidas y Ganancias) por lo que la cuenta
patrimonial 129 "Resultado del Ejercicio" se vería afectada.

Por otra parte, el patrimonio neto de una empresa varía básicamente por dos circunstancias: porque se
produce un gasto (disminución del neto) o como consecuencia de un ingreso (aumento de neto)

Los elementos que constituyen el resultado (CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS), son los INGRESOS y los
GASTOS.
- Los INGRESOS son los incrementos de beneficios económicos durante el período al que se
refieren los estados financieros originados por incrementos de valor de los activos o
disminuciones de los pasivos, que suponen un aumento del patrimonio neto diferente al
relacionado con las aportaciones de los socios o propietarios del patrimonio. Diferencias de neto
positivas; aumentos, beneficios del ejercicio (Grupo 7)
- Los GASTOS son los decrementos de beneficios económicos durante el período al que se
refieren los estados financieros originados por disminuciones de valor de los activos o por
aumento de los pasivos, que dan como resultado una disminución del patrimonio neto distinto al
relacionado con las distribuciones realizadas a los socios o propietarios del patrimonio.
Diferencias de neto negativas; disminuciones, pérdidas del ejercicio (Grupo 6)

La existencia de las cuentas diferenciales se justifica para poder explicar de una manera más concreta donde
está el origen de los resultados de una empresa. Si todos los ingresos y gastos del ejercicio se mostrasen en
la cuenta 129 "Resultado del ejercicio", al final se podría determinar cuál es el valor final a lo largo de un
periodo: beneficio o pérdida, pero no se podría indicar la composición de ese resultado.

Por el contrario, al utilizar las cuentas diferenciales (ingresos y gastos) se puede conocer tanto el valor del
resultado global al final del periodo como el origen de éste.

2.1.3. Convenio fundamental del funcionamiento de las cuentas

También se denomina “Convenio de cargo y abono”, indica para cada tipo de cuenta en qué casos una
variación supone una anotación en el debe, y en que casos supone una anotación en el haber.

 Cuentas de Activo: El saldo inicial de las cuentas de activo, se refleja en el DEBE. Las variaciones que
se producen en las cuentas de Activo, se reflejan de la siguiente manera: los aumentos de valor se
anotarán en el Debe (se cargarán) y las disminuciones en el Haber (se abonarán).
 Cuentas de Pasivo: El saldo inicial de las cuentas de pasivo, se refleja en el HABER. Las variaciones
que se producen en las cuentas de Pasivo, se reflejan de la siguiente manera: los aumentos de valor se
anotarán en el Haber (se abonarán) y las disminuciones en el Debe (se cargarán).
 Cuentas de Neto: El saldo inicial de las cuentas de neto, se refleja en el HABER. Las variaciones que
se producen en las cuentas de Neto, se reflejan de la siguiente manera: los aumentos de valor se
anotarán en el Haber (se abonarán) y las disminuciones en el Debe (se cargarán).
 Cuentas diferenciales: Los gastos se anotan en el “Debe” ya que en sí mismos constituyen una
disminución del neto. Los ingresos se anotan en el “Haber”, ya que suponen un aumento del Neto.
Estas cuentas sólo pueden reflejar un tipo de variación, y por lo tanto una sola anotación: los gastos
siempre suponen “cargar” y los ingresos “abonar”. Las cuentas diferenciales, no presentan saldo inicial,
ya que tienen una duración máxima de un ejercicio económico; al final del mismo se eliminan,
englobándolas en una sola cuenta, la cuenta 129 denominada "Resultado del Ejercicio"

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 CORRELACIÓN ENTRE LAS MASAS PATRIMONIALES Y LOS GRUPOS DEL PGC

ACTIVO GRUPO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
INMOVILIZADO INTANGIBLE 2
INMOVILIZADO MATERIAL 2
INVERSIONES INMOBILIARIAS 2
INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A LARGO PLAZO 2
INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO 2
ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO 4
B) ACTIVO CORRIENTE
EXISTENCIAS 3
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR 4
INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A CORTO PLAZO 5
INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO 5
PERIODIFICACIONES 4/5
EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES 5
TOTAL ACTIVO (A+B)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO GRUPO
A) PATRIMONIO NETO
A-1) FONDOS PROPIOS 1
CAPITAL 1
PRIMA DE EMISIÓN 1
RESERVAS 1
(ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN PATRIMONIO PROPIAS) 1
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 1
OTRAS APORTACIONES DE SOCIOS 1
RESULTADO DEL EJERCICIO 1
(DIVIDENDO A CUENTA) (5)
A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS 1
B) PASIVO NO CORRIENTE
PROVISIONES A LARGO PLAZO 1
DEUDAS A LARGO PLAZO 1
DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A LARGO PLAZO 1
PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO 4
C) PASIVO CORRIENTE
PROVISIONES A CORTO PLAZO 4/5
DEUDAS A CORTO PLAZO 5
DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A CORTO PLAZO 5
ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR 4
PERIODIFICACIONES 4
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)

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3. EL MÉTODO CONTABLE

Una vez que se ha estudiado el concepto contable del patrimonio empresarial, su ordenación y alguna de
sus posibles situaciones, vamos a hacer referencia en este tema al método que utiliza la contabilidad para
representar el patrimonio y las operaciones que afectan al mismo.

El método contable es la forma de aplicar una serie de principios y reglas que, a partir de la realidad
económica de la empresa, llevan al conocimiento y representación de la situación de la misma y de los
procesos económicos que en ella acontecen, a través de los documentos llamados estados contables.

El método contable presenta unas características propias:

1. El principio de dualidad, gracias al cual se realiza la observación contable de la realidad
económica, llevando a cabo una adecuada coordinación entre los distintos elementos patrimoniales.
2. La medición y la valoración, entendidas como un conjunto de reglas y principios que permiten
expresar cuantitativamente, con cierto grado de objetividad los hechos económicos.
3. Las formas de representación que emplea la contabilidad para reflejar las transacciones
económicas, como es la representación de partida doble a través de los asientos.
4. La agregación contable. La información contable se ha de comunicar en la forma que sea útil a
los distintos usuarios. En este proceso, el sistema informativo contable culmina en una visión
agregada. La agregación contable trata de ofrecer una representación de un mundo complejo, el del
patrimonio empresarial, mediante un esquema de fácil comprensión, el Balance de Situación y la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

El método de la partida doble supone una doble clasificación de los hechos que se representan
contablemente, lo cual permite establecer una conexión entre los diversos elementos patrimoniales.

El principio de dualidad es un principio de causación, ya que explica los incrementos y disminuciones del
binomio estructura económica, estructura financiera (Activo y Pasivo), al establecer una conexión de unos
con otros en una relación de causa efecto. De esta forma, en todo hecho económico sujeto a representación
contable se distinguen, por un lado, un origen o fuente de financiación, es decir, la causa, y por otro, un
destino, fin, materialización, inversión o efecto.

El método de la partida doble

Todo hecho contable, supone su reflejo en un asiento, a través de las cuentas patrimoniales que se vean
afectadas. Siempre se tiene que cumplir, que la suma total de las anotaciones del debe tiene que ser igual a
la suma total de las anotaciones en el haber; es decir, el asiento tiene que cuadrar. El método contable de la
partida doble se basa en los siguientes principios:

- No hay deudor sin acreedor; en un asiento contable, no hay partida sin contrapartida.
- A una o más cuentas deudoras, corresponde siempre una o más cuentas deudoras.
- En todo momento, la suma del debe tiene que ser igual a la del haber = Balance de Comprobación
de Sumas y Saldos.

Los hechos contables: definición

La actividad empresarial es compleja, variada y cambiante. Cuando esta actividad aporta consecuencias
económicas se dice que se ha producido una transacción o hecho económico.

Sin embargo, no siempre afectan cualitativamente o cuantitativamente al patrimonio y, en tal caso, no serán
recogidos por la contabilidad.

El objetivo prioritario de la contabilidad es proporcionar una información clara, fiable y oportuna de la

realidad económico-financiera de la empresa.

Para ello se deberá identificar, entre las innumerables actividades que se desarrollan en las empresas,
aquellas que tienen significado contable y por lo tanto reflejo contable: aquellos sucesos o acontecimientos
de carácter significativo, susceptibles de valoración, que afectan directa y concretamente al patrimonio
empresarial.

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Una vez determinadas dichas variables (elementos patrimoniales + valor económico), a través de la
medición, registro y clasificación, procederá a la elaboración de información contable agregada (suma de
todas las operaciones individuales) para su posterior interpretación. Así pues, el primer paso consistirá en la
identificación de los hechos con relevancia contable.

Cabe definir los hechos contables como aquellos sucesos de carácter económico que repercuten en el
patrimonio de la empresa cualitativa o cuantitativamente y que son susceptibles de delimitación, valoración y
representación contable.

Hechos contables simples y compuestos

Partiendo de la idea de que un hecho contable es aquel que presenta alguna trascendencia significativa en el
patrimonio de la empresa, éste debe afectar al menos a dos de los elementos que integran la identidad
contable básica.

Hecho contable simple: Se denomina hecho simple, a aquel suceso que implique un movimiento o
variación de aumento o disminución en un elemento y a su vez, dicha variación quede reflejada variación en
otro elemento.

 Ejemplo: Compra de un ordenador pagando su importe en efectivo: ORDENADOR/CAJA

Hecho contable compuesto: Un hecho compuesto supone la variación de más de dos elementos
patrimoniales.

 Ejemplo: Compra de un edificio pagando la mitad de su importe en efectivo y la otra mitad

mediante cheque bancario: EDIFICIO/CAJA/BANCO

En cualquier caso, el importe del aumento deberá ser igual al importe, o a los importes, de las disminuciones
de los elementos patrimoniales que intervienen.

Clasificación de los hechos contables

Los hechos contables pueden clasificarse en función del impacto que producen sobre los elementos
patrimoniales de la unidad económica, esto es, sobre las grandes masas de ACTIVO, PASIVO y NETO.
Tendremos entonces tres tipos de hechos contables:

Hechos contables permutativos: Todos aquellos que no provoquen cambios cuantitativos en el Neto
Patrimonial. Pueden ser permutativos de Activo; permutativos de Pasivo; permutativos de Neto; o
Permutativos mixtos cuando afectan a elementos de Activo y de Pasivo al mismo tiempo.

Hechos contables modificativos: Alteran cuantitativamente el Neto Patrimonial de la unidad económica,

bien porque implican incrementos o retiradas de fondos, o bien porque supongan ingresos o gastos,
beneficios o pérdidas. Pueden ser modificativos por aumento (beneficio) o por disminución (pérdida).

Hechos contables mixtos: Combinan las dos modalidades anteriores incluyendo permuta y modificación
cuantitativa del neto. Para determinar el tipo de hecho contable, lo primero que necesitamos conocer es el
impacto que se produce en el valor del Neto

REGISTRO CONTABLE DE LOS HECHOS ECONÓMICOS

Las empresas deben tener en cuenta que el proceso contable es cíclico y se repite en cada ejercicio
económico. Lo primero que se tiene que conocer, son las fechas del ciclo contable: fecha de inicio y fecha de
fin del ejercicio. El ejercicio contable abarca un año, pero no siempre coincide con el año natural.

Habitualmente, la fecha de inicio corresponde al 1 de enero y la fecha fin al 31 de diciembre, pero

podríamos encontrarnos con un ejercicio que se inicia el 1 de abril y finaliza el 31 de marzo.

En cualquier caso, todo ciclo contable pasa por unas fases o etapas, y son las siguientes:

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  Apertura de la contabilidad. Cada ejercicio la contabilidad se inicia con la apertura, que consiste
en reflejar la situación inicial del patrimonio de la empresa. Registro diario de los hechos contables.
Esta etapa es la que abarca un mayor número de operaciones:
 Identificación de los hechos contables.
 Definición de los elementos que lo integran (ACTIVO, PASIVO, NETO).
 Valoración de las modificaciones patrimoniales de los elementos que intervienen, definiendo si estas
variaciones suponen aumentos ( ) o disminuciones ( ).
 Representación de cada hecho contable en un asiento = libro diario.
 Representación patrimonial de cada elemento en su correspondiente cuenta = libro mayor.
 Determinación de los saldos de las cuentas.
 Elaboración del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos (trimestralmente).
 Cálculo del Resultado = (eliminación de los gastos y los ingresos) = Proceso de regularización.
 Cierre de la contabilidad.
 Formulación y presentación de los estados financieros: Balance de Situación, Cuenta de Pérdidas y
Ganancias, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Memoria.

En este apartado nos detendremos en explicar el registro de los hechos contables.

Los hechos contables que suceden en una empresa se representan contable o gráficamente a través de los
asientos en un libro que se denomina LIBRO DIARIO.

Como ya hemos visto, para poder representar un hecho contable, primero hay que definir los elementos
patrimoniales que lo integran: activos, pasivos o netos (ingresos y gastos), localizando el código de la cuenta
contable que se le asigna en el Plan General de Contabilidad.

Una vez identificados esos elementos, habrá que analizar la variación que se produce en cada uno de ellos,
si aumentan o disminuyen.

Posteriormente habrá que valorar esa variación, asignando una cuantía monetaria.

Por último, representaremos el hecho contable en el libro diario, para lo cual se aplicarán las reglas de las
cuentas contables.

Teoría del Debe y del Haber

Entender correctamente las leyes de funcionamiento de las cuentas es un paso previo y fundamental para
seguir con el proceso contable.

A través de la ecuación: Neto = Activo - Pasivo, se podría representar el patrimonio empresarial mediante
dos bloques idénticos.

INVERSIÓN FINANCIACIÓN
DEBE HABER
Pasivo
Activo
Patrimonio Neto

De esta forma podemos comprobar que la posición habitual de los elementos de ACTIVO se encuentra en el
DEBE y la de los elementos de PASIVO y PATRIMONIO NETO en el HABER.

Así, el funcionamiento de las cuentas se puede representar de la siguiente manera:

CUENTAS DE ACTIVO: BIENES Y DERECHOS

DEBE HABER
Saldo inicial elementos de Activo
Disminuciones de elementos de Activo
Aumentos de elementos de Activo

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 CUENTAS DE PASIVO: OBLIGACIONES
DEBE HABER
Saldo inicial elementos de Pasivo
Disminuciones de elementos de Pasivo
Aumentos de elementos de Pasivo

CUENTAS DE NETO: CAPITAL, RESERVAS, etc.

DEBE HABER
Saldo inicial elementos de Neto
Disminuciones de elementos de Neto
Aumentos de elementos de Neto

CUENTAS DE NETO: INGRESOS*

DEBE HABER

Aumentos de Neto (Ingresos)

* Las cuentas de ingresos no pueden tener saldo inicial

CUENTAS DE NETO: GASTOS*

DEBE HABER

Disminuciones de Neto (Gastos)

* Las cuentas de gastos no pueden tener saldo inicial

Los Asientos Contables

Como ya se ha indicado, para representar un hecho contable se utilizan los asientos contables.

Un asiento es un apunte que se realiza en el libro diario y tiene por objeto representar las variaciones que se
producen en cada uno de los elementos patrimoniales.

Su estructura es la siguiente:

Fecha Número Cuenta Concepto/Descripción Debe Haber

Donde:
- Fecha: la fecha del asiento coincidirá con la fecha en la que se produce el hecho contable que
se está registrando. Se pueden utilizar dos fechas. La fecha de operación (fecha en el que se
imputa el hecho) y fecha de expedición (fecha de referencia de la factura). Por lo general ambas
fechas coinciden.
- Número: número del asiento correspondiente. Se irá asignando una numeración correlativa.
- Cuenta: Código contable que representa el elemento patrimonial que se ve afectado en el
hecho.
- Concepto/Descripción: anotación libre que se realiza para identificar un hecho contable.
- DEBE/HABER: en cada una de estas columnas que registrará el importe de la variación de
cada elemento que interviene en el hecho contable. IMPORTANTE: En cada asiento, la suma
de los valores del DEBE tiene que coincidir con la suma de los valores del HABER.

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