Segundo Parcial de Dcho Tributario

SEGUNDO PARCIAL DE DCHO TRIBUTARIO
❖ DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL:

• Concepto: El dcho tributario procesal está constituido x el conjunto de disposiciones que regulan la actv jurisdiccional
del E para la aplicación del dcho tributario de fondo; su estudio abarca la org., composición, competencia y funcionamiento
interno de los órganos que ejercen tal actv., así como el régimen jurídico y actuación de los sujetos procesales.
El proceso es el conjunto de AJ concatenados entre sí, regulados en abstracto x la ley procesal, que tienen x finalidad la
averiguación de los hechos que se traten a conocimiento del juzgador, para fijar los efectos que les correspondan x medio
del dictado de la sentencia x la cual se resuelve el litigio, se pone en práctica 1 medida de tipo ejecutivo, se definen los
alcances de 1 realidad jurídica, o se condena o absuelve a 1 persona. Es decir, mediante la sentencia se aplica
concretamente la ley sustantiva.
- Así xej el Trib. Fiscal Nacional dirime 1 contienda entre los particulares y la DGI o DGA.
Mediante la ejecución en sede aduanera, el servicio aduanero dispone ciertas medidas ejecutivas (Arts. 1122 a 1124, CAd);
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en virtud del juicio de ejecución fiscal, la judicatura pone en práctica medida de tipo ejecutivo.
Algunas veces el Trib. Fiscal Nac. Define el alcance de 1 realidad jurídica sin previa resolución de la DGI o de la DGA (ej. En
el curso de 1 amparo previsto en los arts. 159 inc. E 182 y 183 ley 11.683).
En materia sancionatoria, la DGI y la DGA tienen atribuciones para condenar o absolver a imputados, y si las resoluciones
respectivas no son recurridas tempestivamente, al quedar firmes, pasan en autoridad de cosa juzgada (art 79 ley 11.683,
arts 1139 y 1183 CAd.). además, el Trib. Fiscal Nac. tiene atribuciones para condenar a imputados en casos de que la DGA
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no dicte resolución en el procedimiento x infracciones y proceda el recurso x retardo de los arts. 1132 y 1159 CAd.
El proceso tributario nacional, salvo excepciones (juicio de ejecución fiscal, acción meramente declarativa, proced. X
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delitos tributarios y aduaneros, etc) se desenvuelve en varias instancias: 1) Ante la DGI o la DGA; 2)Trib. Fiscal Nac. O
demanda contenciosa ante la justicia de 1º instancia; 3)Cámara Nacional de apelaciones en lo contencioso – adm Federal
de CABA o Cámara Federal competente; 4) CSJN
• Ubicación científica: Comprende 1 sector del dcho caracterizado x incluir instituciones de dcho procesal civil (ej. En lo
que respecta a los procedimientos en los que se ventilen aspectos de las obligaciones tributarias, y del dcho tributario
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material o sustantivos en gral), de dcho procesal penal (en la materia sancionatoria), de derecho procesal administrativo
(aplicación supletoria, en ciertos casos de la LPA y su reglamentación como en los procedimientos ante los organismos
recaudadores), pero presenta ppalmente caracteres propio¸ puesto de manifiesto x las regulaciones contenidas en
ordenamientos específicos, como son m en el ámbito nacional, la ley 11.683, CAd y sus normas reglamentarias.
Tal especificidad regulatoria confiere caracteres propios al proceso tributario, x lo que discrepamos de aquellos que lo
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encuadran dentro del dcho procesal gral. No negamos la supletoriedad de los cod. Procesales, ni la aplicación de las
instituciones procesales, no solo de las civiles sino tamb de las penales, y aun de las procesales adm, según el caso; pero
resaltamos que hay que aplicar específicamente las disposiciones tributario – procesales concretas que rijan el caso y, en el
supuesto de lagunas, la integración analógica corresponde respecto de normas que se adecuen a la naturaleza del proceso
tributario.

El ppio de indisponibilidad del crédito fiscal → conduce a que lo relativo a la tributación dé fundamento a la libre
investigación del juzgador tributario, independientemente de lo alegado x las partes, con la limitación de no excederse del
marco de la resolución recurrida x el responsable. Este ppio funda tam la dirección y el impulso de oficio de los órganos
jurisdiccionales, excepto determinados supuestos. Otra peculiaridad es la imposibilidad de apartarse del allanamiento del
organismo recaudador, salvo ciertos casos (arts 164 de la ley y 1143 del CAd.)
• Conflicto de interés: el conflicto actual de intereses es denominado LITIS. “Es un conflicto (intersubjetivo) de intereses
calificados x 1 pretensión resistida (discutida)”
• Iniciación del Proceso Tributario: La determinación de oficio tiene carácter administrativo excepto en cuanto a la det
de oficio de la ley 11.683 ya que esta tiene naturaleza jurisdiccional. No compartimos la idea que desconoce funciones
jurisdiccionales a los organismos recaudadores x considerar que no puede ser “juez” y “parte, ya que la existencia de 2
partes con intereses opuestos no es requisito sine qua non para que haya actv jurisdiccional. Incluso cuando el sujeto
pasivo de la determinación contesta la vista conferida en los términos del art. 17 ley 11.683, discrepando de los cargos
formulados x el Fisco, sustentados en la actuación de inspectores y otros funcionarios. En innegable el contradictorio entre
la administración y los responsables como requisito previo a la determinación y como gtia de justicia. No necesariamente
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el juez administrativo debe dictar resolución determinativa de oficio, ya que tiene que tener en cuenta la fundamentación
desplegada x el referido sujeto pasivo y las pruebas que sean producidas
➢ ¿Dónde se inicia el proceso tributario? El proceso tributario se inicia en sede de los organismos recaudadores con el
comienzo de los procedimientos específicamente regulados para det de oficio los gravámenes dentro de ley 11.683 (arts
16 y ss) y para impugnar la liquidación administrativa tributaria aduanera (art 1053 inc a CAd), así como a efectos de aplicar
las sanciones, decidir reclamos de repetición, además de otros supuestos jurisdiccionales.
Es indudable la actuación jurisdiccional en tal sentido de los organismos recaudadores nacionales x medio del “juez
administrativo” y del “administrador” de la materia aduanera
Si las resoluciones que recaen en los procedimientos sobre multas y reclamos x repetición de impuestos, en el régimen de
la ley 11.683, no son recurridas en término, pasan en autoridad de cosa juzgada (Art. 79). En materia aduanera, al quedar
firmes las resoluciones que dicta el administrador en los procedimientos de impugnación, de repetición y para las
infracciones, tamb pasan en autoridad de cosa juzgada (Arts 1139 y 1189 CAd)
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Este tipo de consecuencia implica la posibilidad de ejecutarlas siguiendo los procedimientos respectivos, sin posibilidad de
acción judicial de repetición posterior (salvo los supuestos de los arts. 84 in fine y 180 ley 11.683). la posibilidad de
repetición solo se da en cuanto a las determinaciones de oficio (y las multas directamente relacionadas con ellas) no
recurridas.
❖ Principios procesales aplicables. Tutela Jurisdiccional efectiva

Caracteres generales del proceso tributario. En los casos de conflictos de intereses las partes dirimen la controversia ante
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la autoridad jurisdiccional y quedan sometidas a la decisión de esta.
Pero ese sometimiento deseado x el E pone a su cargo un deber inexcusable: proveer lo conducente para que los órganos
jurisdiccionales dirimidores de conflictos ofrezcan las suficientes garantías de independencia, imparcialidad e idoneidad.
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Toda generalización encierra arbitrariedad y ello se cumple particularmente en el proceso tributario con respecto al cual es
difícil dar una noción amplia y a la vez precisa. Podremos proporcionar algunas pautas de sus especificidades. Podremos x
ej decir que se trata sobre todo de un proceso de partes y no de un proceso absolutamente oficioso; pero ello no significa
tampoco que se trate de un procedimiento dispositivo semejante al civil, pues las peculiares motivaciones de la obligación
tributaria requieren que la dirección y el impulso del procedimiento estén a cargo del órgano jurisdiccional con amplia
libertad de apreciación aun apartándose de los alegado por las partes.
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En la Arg el proceso tributario se caracteriza como un sist procesal con amplias atribuciones del juez para llegar a det las
reales situaciones jurídicas sustantivas, esto es, las obligaciones tributarias y las correspondientes pretensiones del fisco
aún más allá de lo alegado y probado por las partes. Ello explica que nos hallemos con las siguientes peculiaridades:
a) dirección e impulso del procedimiento por el tribunal;
b) libertad de apreciación más allá de las apreciaciones y probanzas de las partes;
c) prescindencia en lo posible de formalidades.
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El proceso tributario jurisdiccional comienza con posterioridad a todo lo concerniente a la determinación.

Sin embargo, los autores que están en esta posición tienen discrepancias. Así giuliani fonrouge sostiene que el contencioso
tributario comienza con el recurso de reconsideración entablado por el particular contra el propio ente fiscal que produjo
la determinación. Considera que puede haber cierta actividad jurisdiccional en la administración pública. Otros autores no

comparten esta idea. Valdez Costa dice que el contencioso tributario propiamente dicho se abre con posterioridad a la
decisión administrativa definitiva o sea, cuando se agota la vía administrativa con todos los recursos previstos en el
respectivo ordenamiento jurídico.
En igual sentido, Francisco Martinez señala que el proceso jurisdiccional tributario no comienza con el procedimiento de
comprobación que llevan a cabo los organismos recaudadores y que culmina con el acto de determinación de un
impuesto. Este acto carece de naturaleza jurisdiccional como carece también de ella la decisión administrativa recaída en
el recurso de reconsideración. Llega a la conclusión de que la actividad jurisdiccional para que sea tal debe llevarla a cabo
un tercer sujeto que se halla sobre los sujetos que son partes de la relación jurídica controvertida.
Esta última solución es la que adopta el CTAL. Así en el art 4 que se denomina “Procedimiento ante la administración
tributaria” se encuentran tanto el trámite de la determinación como las impugnaciones ante la misma autoridad y en el art
5 llamado “Contencioso tributario” están todos los procedimientos estrictamente jurisdiccionales cuyo conocimiento
pertenece privativamente a órganos ajenos a la administración activa.

Aplicación Supletoria. (ARTICULO 197) Será de aplicación supletoria en los casos no previstos en este Título y en el
Reglamento Procesal del Tribunal Fiscal, el Código Procesal Civil y Comercial de la Nación y, en su caso, el Código Procesal
Penal de la Nación.
LA REGLA SOLVE ET REPETE. Algunos administradores lo consideran como un principio sagrado, autentico basamento del
derecho tributario e imprescindible para la supervivencia del estado.
Significa que cualq contribuyente que en contienda tributaria le discuta al fisco la legalidad de un tributo previamente debe
pagarlo.
Naturaleza jurídica: el profesor Gustavo Ingrosso dice que el fundamento se halla en que la autoridad judicial no puede
anular el acto administrativo de imposición, sino reparar la lesión jurídica que el provoca y que resulta del pago pues la
mera posibilidad de que el acto lesione un derecho no puede ser materia de actuación d}ante la autoridad judicial de
manera que el solve et repete es el medio adecuado para el cumplimiento de la función normal de la ley tributaria y la
certeza de la percepción regular de los ingresos.
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Giorgio Tesoro sostiene que la regla es algo mas y algo diferente del principio de ejecutoriedad; se trata dice de una norma
particular de nuestra rama del derecho; norma en parte justificada por necesidades públicas y por la presunción de
legitimidad del acto administrativo de determinación pero sustancialmente diversa y paralela de la ejecutoriedad.
Benvenuto Griziotti dice que constituye una institución autónoma del derecho financiero y reviste el carácter de medida
protectora de política financiera cuya finalidad, función o motivo es proteger las finanzas públicas erigiendo una valla para
los contribuyentes de mala fe.
No hay acuerdo desde el pto de vista de su valor procesal. Para algunos es 1 cuestión prejudicial cuya inobservancia impide
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la constitución de la relación procesal. para otros el principio constituye una excepción procesal. Esto significa que no se
trata de un presupuesto de la acción sino de una condición para que el juez pueda conocer sobre el fondo del asunto.
En el modelo de código tributario para América latina dice: la acción a que se refiere el art 175 párrafo primero podrá
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interponerse y deberá fallarse sin que sea necesario el pago previo de los tributos o de las sanciones. En la exposición de
motivos se explica que este es un medio frecuentemente utilizado para encubrir la arbitrariedad administrativa y hacer
ilusoria la defensa del contribuyente.
En arg esta regla fue creación jurisprudencial, es decir, los tribunales siguiendo la jurisprudencia de la corte aplicaron este
principio exigiendo el pago previo del tributo para poder litigar contra el fisco aun sin que ley alguna lo establezca.
La CSJN estableció esta regla excepcionalmente. En algunas oportunidades abrió el recurso extraordinario en juicios de
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apremios, cuando la ejecución fiscal podía causar perjuicio irreparable. De la misma manera, declaro viable la contienda
sobre liquidaciones del impuesto sucesorio sin pago previo ya que para este tributo según el alto tribunal no regia la regla.
Expreso en un fallo que el pago no es obligatorio cuando se trata de casos anómalos lo cual puede interpretarse referido a
situaciones en que a simple vista el tributo cuestionado es inconstitucional.
Desde el punto de vista de la legislación, la ley 11683 dio vida legal a esta regla. Este principio tiene mayor rigidez para los
tributos de montos inferiores a los exigidos por la ley para la procedencia del recurso de apelación.
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Las legislaciones provinciales también adoptaron esta regla pero algunos atenuaron sus efectos al establecer tribunales
fiscales con funciones jurisdiccionales que permitieron discutir la legitimidad del tributo, sin necesidad de pago previo.
La tutela judicial efectiva es el dcho de acceder a una instancia judicial.

❖ Órganos Jurisdiccionales. Jurisdicción y Competencia

• Órganos Jurisdiccionales: El poder jurisdiccional (iuris dictio: declarar el dcho) tiene x titular al E y se ejerce en materia
tributaria (impositiva y aduanera) x medio de 1 pluralidad de órganos jurisdiccionales (jueces de 1º Instancia; Tribunales
Orales; Cámaras Federales; Cámara Nacional en lo Contencioso Adm, así como en lo Penal Económico y los jueces en lo
Penal Tributario; Cámaras Federales de Casación; CSJN) y órganos administrativos (ej. La administración federal de ingresos
públicos, x medio de la Dirección Gral Impositiva y de la Dirección General de Aduanas, y el Tribunal Fiscal de la Nación).
Se puede hablar de 1 jurisdicción administrativa y 1 jurisdicción judicial, sin perder de vista que la 1º requiere como regla la
posibilidad de 1 control judicial ulterior a la luz de lo que establecen los arts. 108 109 CN.
El conferimiento de atribuciones jurisdiccionales a órganos adm permite que sea + efectiva y expedita la tutela de los
intereses públicos x la complejidad creciente de las funciones de la administración.
• La jurisdicción y la competencia en materia aduanera: Están previstas en el capítulo 2, título I, sección XIV del CAd., y
en los arts 9º y, punto 2 y 10 del dec. 618/1997.
La competencia en materia aduanera surge del CAd. Y del mencionado decreto puede ser (VER CUADROS PAG 468 a 471)

❖ PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO: Es para los impuestos o las ganancias (IVA, Ganancias, etc)
Orden de intervención(OI): le dicen a la afip que venga a inspeccionar a tal persona. La OI es 1 acto administrativo.
Requerimiento: Cuando a través de 1 documento me solicitan todos los comprobantes, gastos, todas las facturas y el libro
de iva.
1. Pre – vista: Es 1 notificación de AJUSTES “t deducción está mal hecha”
INICIO DEL PROCEDIMIENTO:

2. Vista: Es la Resolución que da inicio al procedimiento determinativo de oficio. Con esta se abre el procedimiento. (es
como la demanda que luego contestas)Con esta se le da vista a todo lo actuado, la OI, que conteste yo, etc. La vista es
firmada x el juez administrativo. En el mismo acto se INSTRUYE SUMARIO.
Una vez que te corren vista, tenes un plazo de 15 días que son prorrogables x consideración de la afip (15 días + 15 días);
sin embargo la afip te puede denegar esta prórroga.
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Lo + importante es lo que se hace cuando contestas la Vista, contesto la vista con ofrecimiento de prueba. Es muy
importante acá ofrecer la prueba xque si no lo hago en esta instancia no la puedo ofrecer más.
3. Producción de Prueba: El plazo para producir la prueba es 30 días prorrogables x 30 días mas
4. Resolución determinativa de oficio: Da Origen a la Clausura del Sumario
• El procedimiento de determinación de oficio es 1 procedimiento de determinación de la materia imponible efectuado
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de oficio x el fisco con la participación del contribuyente es el marco de lo establecido en la ley de procedimiento fiscal.
Este proced. Tiene 2 modalidades:
1. Se puede dar sobre la BASE CIERTA (regla gral)
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2. Se puede dar sobre la BASE PRESUNTA (art 18 LPT)
La regla gral es la base cierta pero cuando no hay elementos suficientes ciertos para determinar, el fisco puede ir a
determinar indicios.
El art 18 nos indica 2 series de indicios.
✓ Indicios Generales: “art 18.- La estimación de oficio se fundará en los hechos y circunstancias conocidos que, por su
vinculación o conexión normal con los que las leyes respectivas prevén como hecho imponible, permitan inducir en el caso
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particular la existencia y medida del mismo. Podrán servir especialmente como indicios: el capital invertido en la
explotación, las fluctuaciones patrimoniales, el volumen de las transacciones y utilidades de otros períodos fiscales, el
monto de las compras o ventas efectuadas, la existencia de mercaderías, el rendimiento normal del negocio o explotación
o de empresas similares, los gastos generales de aquéllos, los salarios, el alquiler del negocio y de la casa-habitación, el
nivel de vida del contribuyente y cualesquiera otros elementos de juicio que obren en poder de la ADM FEDERAL DE
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INGRESOS PÚBLICOS o que deberán proporcionarles los agentes de retención, cámaras de comercio o industria, bancos,
asociaciones gremiales, entidades públicas o privadas, cualquier otra persona, etc.
En las estimaciones de oficio podrán aplicarse los promedios y coeficientes generales que a tal fin establezca el
Administrador Federal con relación a explotaciones de un mismo género….”
✓ Indicios Específicos: El art 18 3° parr. Los dice. Son supuestos bien específicos. La ley le dice a la afip y esta utiliza todos

estos supuestos para det la MATERIA IMPONIBLE (lo que debe pagar). Son taxativos.
“….A los efectos de este art podrá tomarse como presunción gral, salvo prueba en contrario que:
a) Las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo menos a 3 veces el alquiler que paguen por la
locación de inmuebles destinados a casa-habitación en el respectivo período fiscal.
b) Cuando los precios de inmuebles q figuren en las escrituras sean notoriamente inferiores a los vigentes en plaza, y ello
no sea explicado satisfactoriamente x los interesados, por las condiciones de pago, por carac peculiares del inmueble o por
otras circunstancias, la AFIP podrá impugnar dichos precios y fijar de oficio un precio razonable de mercado.
c) A los efectos de c/u de los impuestos q se indican seguidamente, las diferencias físicas de inventarios de mercaderías
comprobadas por la ADM FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, luego de su correspondiente valoración, representan:
1. En el impuesto a las ganancias: Ganancias netas det por un monto equivalente a la diferencia de inventario en concepto
de incremento patrimonial, más un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2. En el impuesto al valor agregado: Montos de ventas gravadas omitidas, determinados por aplicación, sobre la suma de
los conceptos resultantes del punto precedente, del coeficiente que resulte de dividir el monto de ventas gravadas,
correspondientes al ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior a aquel en que se verifiquen las diferencias de inventarios,

declaradas o registradas, ajustadas impositivamente, según corresponda, por el valor de las mercaderías en existencia al
final del ejercicio citado precedentemente, declaradas o registradas, ajustadas impositivamente, según corresponda.
El pago del impuesto en estas condiciones no generará ningún crédito fiscal.
Igual método se aplicará para los rubros de impuestos internos que correspondan.
3. En los impuestos sobre el patrimonio neto y sobre los capitales: bienes del activo computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que en relación a los impuestos a las ganancias, sobre el patrimonio neto y
sobre los capitales, las diferencias de materia imponible, estimadas conforme a los puntos 1 y 3 precedentes,
corresponden al último ejercicio fiscal cerrado inmediatamente anterior a aquel en el cual la AFIP hubiera verificado las
diferencias de inventario de mercaderías.
Tratándose del impuesto al valor agregado, las diferencias de ventas gravadas a que se refiere el apartado 2 serán
atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en el ejercicio comercial anterior prorrateándolas en función
de las ventas gravadas que se hubieran declarado o registrado, respecto de cada uno de dichos meses. Igual método se
aplicará para los rubros de impuestos internos que correspondan.
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d) El resultado de promediar el total de ventas, de prestaciones de servicios o de cualquier otra operación controlada por
la ADM FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS en no menos de DIEZ (10) días continuos o alternados fraccionados en dos
períodos de CINCO (5) días cada uno, con un intervalo entre ellos que no podrá ser inferior a siete (7) días, de un mismo
mes, multiplicado por el total de días hábiles comerciales, representan las ventas, prestaciones de servicios u operaciones
presuntas del contribuyente o responsable bajo control, durante ese mes.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses continuos o alternados de un mismo ejercicio
comercial, el promedio de ventas, prestaciones de servicios u operaciones se considerará suficientemente representativo y
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podrá también aplicarse a los demás meses no controlados del mismo período a condición de que se haya tenido
debidamente en cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate.
La diferencia de ventas, prestaciones de servicios u operaciones existentes entre las de ese período y lo declarado o
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registrado ajustado impositivamente, se considerará:
1. Ganancia neta en el impuesto a las ganancias.
2. Ventas, prestaciones de servicios u operaciones gravadas o exentas en el impuesto al valor agregado, en la misma
proporción q tengan las que hubieran sido declaradas o registradas en c/u de los meses del ejercicio comercial anterior.
Igual método se aplicará para los rubros de impuestos internos que correspondan.
e) En el caso que se comprueben operaciones marginales durante un período fiscalizado que puede ser inferior a 1 mes, el
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porcentaje que resulte de compararlas con las registradas, informadas, declaradas o facturadas conforme a las normas
dictadas por la ADM FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS de ese mismo período, aplicado sobre las ventas de los últimos 12
meses, que pueden no coincidir con el ejercicio comercial, determinará, salvo prueba en contrario, diferencias de ventas
que se considerarán en la misma forma que se prescribe en los apartados 1 y 2 del últ párrafo del inc d) precedente para
los meses involucrados y teniendo en cuenta lo allí det sobre la estacionalidad de la actv o ramo de que se trate.
Si la fiscalización y la comprobación de operaciones marginales abarcaren un período fiscal, la presunción a que se refiere
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el párrafo anterior se aplicará, del modo allí previsto, sobre los años no prescriptos.
f) Los incrementos patrimoniales no justificados con más de un diez por ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o
consumida en gastos no deducibles, constituyen ganancias netas del ejercicio en que se produzcan, a los efectos de la
determinación del impuesto a las ganancias.

Cuando se trate de un responsable del impuesto al valor agregado, la suma de los conceptos indicados precedentemente
deberá servir de base para estimar las operaciones gravadas omitidas del respectivo ejercicio comercial, ello mediante la
aplicación del porcentaje que resulte de relacionar el total de las operaciones declaradas o registradas con la utilidad neta
del ejercicio en cuestión. El total de las operaciones presuntamente omitidas que se obtenga por el procedimiento
anterior, se atribuirá a cada uno de los meses del ejercicio comercial en función de las operaciones totales declaradas o
registradas respecto de ellos. Los montos mensuales así det, se considerarán correspondientes a operaciones gravadas en
la proporción que surja de relacionar las operaciones totales y las operaciones gravadas, declaradas o registradas.
El mismo método se aplicará a los rubros de impuestos internos que correspondan.
Las presunciones establecidas en los distintos incisos del párrafo precedente no podrán aplicarse conjuntamente para un
mismo gravamen por un mismo período fiscal.
Tamb la AFIP, podrá efectuar la determinación calculando las ventas o servicios realizados por el contribuyente o las
utilidades en función de cualquier índice que pueda obtener, tales como el consumo de gas o energía eléctrica, adquisición
de materias primas o envases, el pago de salarios, el monto de los servicios de transporte utilizados, el valor del total del
activo propio o ajeno o de alguna parte del mismo. Este detalle es meramente enunciativo y su empleo podrá realizarse
individualmente o utilizando diversos índices en forma combinada y aplicarse ya sea proyectando datos del mismo

contribuyente de ejercicios anteriores o de terceros que desarrollen una actividad similar de forma de obtener los montos
de ventas, servicios o utilidades proporcionales a los índices en cuestión. La carencia de contabilidad o de comprobantes
fehacientes de las operaciones hará nacer la presunción de que la determinación de los gravámenes efectuada por la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL en base a los índices señalados u otros que contenga esta ley o que sean técnicamente
aceptables, es legal y correcta, sin perjuicio del derecho del contribuyente o responsable a probar lo contrario. Esta
probanza deberá fundarse en comprobantes fehacientes y concretos, careciendo de virtualidad toda apreciación o
fundamentación de carácter general o basadas en hechos generales. La probanza que aporte el contribuyente no hará
decaer la determinación de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL sino solamente en la justa medida de la prueba cuya carga corre
por cuenta del mismo.”
El dcho tributario formal comprende las normas de procedimiento tributario y lo encontramos en la ley 1.683. Es el
procedimiento de las leyes nacionales solo.
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• Casos en que procede la det de oficio: art 16 (Son Presunciones IURIS TANTUM → admiten prueba en contrario)
1. Cuando no se haya presentado la declaración jurada;
2. Cuando las declaraciones juradas presentadas resulten impugnables (ej. Cuando no declaraste todo o declaraste
deducciones que no iban)
3. Cuando se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria
“….En estos casos la ADM F. DE INGRESOS PÚBLICOS procederá a determinar de oficio la materia imponible o el quebranto
impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen correspondiente, sea en forma directa, x conocimiento cierto de dicha
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materia, sea mediante estimación, si los elementos conocidos sólo permiten presumir la existencia y magnitud de aquélla.
Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y demás empleados que intervienen en la fiscalización de
los tributos, no constituyen determinación administrativa de aquéllos, la que sólo compete a los funcionarios que ejercen
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las atribuciones de jueces administrativos a que se refieren los artículos 9º, punto 1, inciso b) y 10 del Decreto Nº 618/97.
Cuando se trate de liquidaciones efectuadas con arreglo al últ párrafo del artículo 11 el responsable podrá manifestar su
disconformidad antes del vencimiento general del gravamen; no obstante ello, cuando no se hubiere recibido la liquidación
15 días antes del vencimiento, el término para hacer aquella manifestación se extenderá hasta 15 días después de recibida.
El rechazo del reclamo autorizará al responsable a interponer los R. previstos en el art 76 en la forma allí establecida.”
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• PROCEDIMIENTO: El procedimiento se inicia por el juez adm. a partir de la vista tengo 15 días prorrogables por 15 días
más para formular descargo y ofrecer prueba.
El juez adm puede en cualq momento del proced. Dictar medidas de mejor proveer.
En esta ley hay infracciones que cuando superan ciertos montos, el sumario queda suspendido y la afip está obligada a
hacer 1 denuncia penal.
Art 17 “El procedimiento de det de oficio se iniciará, por el juez administrativo, con una vista al contribuyente o
FI
responsable de las actuaciones adm y de las impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando detallado
fundamento de los mismos, para que en el término de 15 días, que podrá ser prorrogado por otro lapso igual y por única
vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el término señalado, el juez adm dictará resolución fundada determinando el tributo e

intimando el pago dentro del plazo de 15 días.

La determinación deberá contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su caso, multa, con el interés resarcitorio y la
actualización, cuando correspondiesen, calculados hasta la fecha que se indique en la misma, sin perjuicio de la
prosecución del curso de los mismos, con arreglo a las normas legales y reglamentarias pertinentes.
En el supuesto que transcurrieran 90 días desde la evacuación de la vista o del vencimiento del término establecido en el
primer párrafo sin que se dictare la resolución, el contribuyente o responsable podrá requerir pronto despacho. Pasados
30 días de tal requerimiento sin que la resolución fuere dictada, caducará el procedimiento, sin perjuicio de la validez de
las actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podrá iniciar -por una única vez- un nuevo proceso de determinación
de oficio, previa autorización del titular de la ADM FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, de lo que se dará conocimiento
dentro del término de 30 días al Organismo que ejerce superintendencia sobre la ADM FEDERAL, con expresión de las
razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden interno.
El procedimiento del presente art deberá ser cumplido también respecto de aquellos en quienes se quiera efectivizar la
responsabilidad solidaria del artículo 8º.

Cuando la disconformidad respecto de las liquidaciones practicadas por la ADM FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS con
arreglo al último párrafo del artículo 11 se limite a errores de cálculo, se resolverá sin sustanciación. Si la disconformidad se
refiere a cuestiones conceptuales, deberá dilucidarse a través de la determinación de oficio.
No será necesario dictar resolución determinando de oficio la obligación tributaria si -antes de ese acto- prestase el
responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados, la que surtirá entonces los efectos de una
declaración jurada para el responsable y de una determinación de oficio para el Fisco.
• Efectos de la Resolución de Oficio: Solo puede ser reabierto el procedimiento firme (queda firme cuando no apelo)
cuando la det de oficio dejo constancia con carácter parcial.
Art 19 “Si la det de oficio resultara inferior a la realidad, quedará subsistente la obligación del contribuyente de así
denunciarlo y satisfacer el impuesto correspondiente al excedente, bajo pena de las sanciones de esta ley.
La det del juez adm del impuesto, en forma cierta o presuntiva, 1 vez firme, sólo podrá ser mod en contra del
contribuyente en los sig casos:
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a) Cuando en la resolución respectiva se hubiere dejado expresa constancia del carácter parcial de la det de oficio
practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalización, en cuyo caso sólo serán susceptibles de
modificación aquellos aspectos no considerados expresamente en la determinación anterior.
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisión o dolo en la exhibición o
consideración de los que sirvieron de base a la det anterior (cifras de ingresos, egresos, valores de inversión y otros).
• Requisitos esenciales para la determinación de oficio:
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- Dictamen jurídico previo cuando el juez administrativo no es abogado
❖ Recursos contra la Determinación Impositiva. Otros remedios Jurisdiccionales

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• Recursos contra la determinación de la obligación impositiva:
Tipos de Recursos contra la resolución determinativa de oficio:
El art 76 ley 11.683 dispone que contra las resoluciones de la DGI que impongan sanciones o determinen tributos y
accesorios (en forma cierta o presuntiva), o se dicten reclamos x repetición de tributos, los interesados podrán interponer,
a su opción, dentro de los 15 días de notificado (plazo perentorio):
➢ RECURSO DE RECONSIDERACIÓN PARA ANTE EL SUPERIOR (la interpongo ante la afip)
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Si me deniegan este recurso, puedo presentar una demanda contenciosa ante la 1º instancia judicial. Si me rechazan esta
demanda, puedo ir a la cámara de apelaciones.
➢ RECURSO DE APELACIÓN POR ANTE EL TRIBUNAL FISCAL NACIONAL competente cuando fuere viable (interpongo ante el
tribunal fiscal nacional) (ej. X razón del monto; no procede respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta,
sus actualizaciones e intereses, ni con relación a las liquidaciones de accesorios si simultáneamente no se discute la
FI
procedencia del gravamen).

Si me deniegan ese recurso puedo realizar un recurso de revisión y apelación limitada y lo presento ante la cámara
nacional de apelaciones en lo contencioso y adm. si me rechazan este último puedo ir a la CSJN por REO o RO.
Tales Recursos suspenden la ejecutoriedad de la ejecución, aunque se trate de determinaciones tributarias.

En el momento en que la Afip contesta la reconsideración o cuando el tribunal dicta sentencia, queda expedita la vía
ejecutiva. Acá te dicen cuánto tenes que pagar.
- 1 resolución que impone multa y det gravámenes no es susceptible de ser atacada simultáneamente x los 2 recursos
mencionados, ya que de lo contrario se posibilitaría el dictado de pronunciamientos contradictorios con el consiguiente
escandalo jurídico.
- Cuando las resoluciones que recaen los proced. sobre multas y reclamos x repetición de impuestos, en el régimen de la
ley 11.683, no son recurridas en término, pasan en autoridad de cosa juzgada (Art 79), a diferencia de la resolución que
contiene la det, ya que la firmeza de esta (con las salvedades del art 19 de esta ley) significa que no puede atacarse en 1
proceso contencioso de impugnación, pero existe la posibilidad de pagar su importe y demandar la repetición
- La deducción del recurso de reconsideración no exige términos sacramentales; es decir, aunque se utilice otra
denominación, cualquier pedido de revisión de las resoluciones referidas ante la AFIP –DGI tiene ese carácter. Este recurso
excluye la posibilidad de apelar ante el TFN Se aplica el ppio electa una iva non datur recursus ad alteram.
RECURSO DE RECONSIDERACIÓN:

Se interpone x escrito fundado ante la misma autoridad de la AFIP – DGI que dictó la resolución recurrida, mediante
presentación directa de escrito o x correo en carta certificada con aviso de retorno (art 76)
La prueba está regida x el art 35 del DR, salvo el plazo de producción que es de 30 días improrrogables; “si n se aportaran
nuevas pruebas, no será necesario volver a dictaminar” (art 55 DR).
Cuando la resolución emana del director de la DGI, el recurso lo debe resolver él.
El art 80 ley 11.683 prevé el plazo de 20 días para resolver el recurso de reconsideración
- Si no se dicta resolución dentro de los 20 días →no se puede iniciar la ejecución fiscal hasta su dictado. Es de aplicación
supletoriamente, el art. 10 de la LPA y se puede deducir la demanda de repetición de tributos conforme el art. 82 de la ley,
o esperar la resolución.
- Cuando se resuelve en contra (Excepto en materia sancionatoria) → el interesado debe PAGAR y PUEDE iniciar
demanda x repetición, rigiendo x ende el ppio del solve et repete. De lo contrario, posibilita la ejecución fiscal.
La aplicación de sanciones puede ser discutida sin previo pago hasta la última instancia.
OM
El recurso de reconsideración no excluye la demanda contenciosa ante el juez nacional, que debe ser presentada de los 15
días de notificada la resolución administrativa en los casos del art. 82 incs. a y b, y art 86 inc. a (repetición y aplicación de
sanciones), excepto los supuestos de retardo (art 82)
RECURSO DE APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL NACIONAL: (explicado + abajo)
Remedios jurisdiccionales contra actos de la DGI que no contienen determinaciones ni aplican sanciones:
.C
Comprende esta categoría las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses, así como
las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta la procedencia del gravamen (ult
parr. Art 76). Si se discuten cuestiones conceptuales acerca de las referidas liquidaciones, es viable el R. de reconsideración.
Tamb comprende esta categoría las denegatorias de solicitudes de prórroga, las valuaciones de inventarios, la
DD
determinación de utilidades en empresa de cierto ramo, los pedidos de exención de impuestos o pagos a cuenta, las
resoluciones que declaren domicilios fiscales alternativos, exclusión del RS, etc. En estos supuestos como en los del art 14,
los actos respectivos en ppio son recurribles ante el director gral x el recurso del art 74 del DR.
El art 74 del DR dispone que cuando en la ley o en tal reglamento no se halle previsto un procedimiento recursivo especial,
los “contribuyentes o responsables” podrán interponer contra el acto administrativo de alcance individual respectivo,
dentro de los 15 días de notificados, “recurso de apelación fundado para ante el director gral, debiendo ser presentado
LA
ante el funcionario que dictó el acto recurrido”; si estos actos emanaran del director gral, podrán ser recurridos ante éste,
en la forma y el plazo indicados.
El recurso de apelación del art. 74 del DR debe ser fundamentado en el mismo escrito de su deducción. En el caso de este
recurso es aplicable el art 12 de la LPA; esto es el acto adm recurrido goza de presunción de legitimidad, siendo ejecutable,
FI
sin que tal recurso tenga efecto suspensivo. Sin embargo, x aplicación del art 12, la DGI puede de oficio o a pedido de parte
y mediante resolución fundada, suspender la ejecución x razones de interés público o para evitar perjuicios graves al
interesado, o cuando se alegue fundadamente una nulidad absoluta.
Requisitos para el dictado de la resolución del recurso del art 74 del DR. Su impugnación:

1. Previamente se debe remitir el dictamen jurídico, y el recurso se debe resolver en un plazo no mayor de 60 días,
contado desde su interposición.
2. Se resuelve sin sustanciación, y el acto adm que se dicte “revestirá el carácter de definitivo, pudiendo solo impugnarse x
la vía prevista en el art 23 ley 19.549, es decir, judicialmente, dentro de los plazos de los arts. 25 y 26 de la LPA.
El director gral tiene facultades para det que funcionarios y en qué medida lo sustituirán en la referida función decisoria.
• Acción de Repetición: la acción de repetición de tributos, accesorios y (en limitados casos) multas es aquella x la cual
quienes han pagado sumas en tales conceptos requieren del E que se les devuelva lo pagado, x considerar que los ingresos
ha sido indebidos al no ajustarse a las leyes tributarias(x encuadramiento en 1 exención, pagos a cuenta de 1 tributo no
adeudado, falta de configuración de la h.i. , etc) o a la CN (normas tributarias inconstitucionales).
En cierta forma, la relación sustancial de repetición es la inversa de la relación tributaria, atento a que en la 1º el SA es el
solvens, siendo el SP el Fisco, que ha recibido los pagos a repetir. La relación sustancial de repetición deviene en procesal
con el ejercicio de la acción. Estas relaciones pueden no coincidir ej. Alguien pago de más al fisco, pero no inicia la acción
de repetición: en este caso hay relación sustancial, pero no ser verifica la relación procesal.

En cambio, alguien puede deducir acción de repetición, sin que le asista el dcho de fondo, x lo cual en este caso existe
relación procesal, pero no se configura la relación sustancial.
La jurisprudencia se inclinó x la no admisibilidad de repetición de multas, salvo en ciertos casos, como cuando está
consagrada legislativamente. Implícitamente se admite la recepción de multas automáticas.
Requisitos:
Son requisitos de viabilidad de la acción de repetición:
a. La existencia del pago (es necesaria la integración del periodo fiscal, a tenor del art 83 ult parr)
b. Que haya sido efectuado x error o “sin causa”
c. En ciertos casos, la protesta en el momento de efectuar el pago, requisito pretoriano suprimido x la ley 11.683 (la
protesta se aplica cuando no está previsto procedimiento alguno para la repetición en el ámbito adm fiscal)
d. Demostrar la falta de traslación directa al precio si se trata de impuestos indirectos nacionales (salvo los aduaneros)o la
devolución a los contribuyentes de facto en las condiciones que disponga la afip
OM
A las retenciones, percepciones y pagos a cuenta, ingresados en exceso (al igual que cuando no exista controversia sobre el
dcho creditorio, y el fisco compruebe a simple vista la procedencia de la devolución), no les son aplicados los referidos
requisitos, sino que la afip debe proceder a la devolución en los términos del art 29 ley 11683 y resoluciones grales que
resulten aplicables.
Legitimación Procesal:
SUJETO ACTIVO → se hallan legitimados para entablar la acción de repetición en materia impositiva nacional
.C
a. los contribuyentes o responsables x deuda propia del art 5º ley 11683´
b. los responsables x deuda ajena de los 5 primeros inc del art 6º, que actúan x cuenta y a nombre de los contribuyentes,
con las mismas obligaciones y facultades que tienen los mandatarios según el ccyc.
DD
Los responsables solidarios y los sustitutos solo pueden ser SA de la acción de repetición si de su pago indebido deriva 1
perjuicio personal. Ej: en caso de que aquellos hubieran pagado 1 importe superior al adeudado x el contribuyente, o si
este había pagado ya la suma indebida o se hallaba exento, atento a que en estos supuestos no cabría acción de
resarcimiento contra el contribuyente.
SUJETO PASIVO → la parte demandada es siempre el fisco (nacional, prov, CABA o municipal, según los casos;
eventualmente, 1 ente parafiscal, lo cual trae aparejados efectos en la competencia de los tribunales).
LA
Diferencia según se trate de pagos espontáneos y a requerimiento:

- En sede aduanera, tanto en pagos espontáneos como en pagos a requerimiento, es obligatorio el reclamo
administrativo y se debe tramita el procedimiento de repetición con las excepciones del art 1069 inc b. del CAd. Frente a la
resolución definitiva del administrador, o su retraso en emitirla, cábela opción entre el recurso de apelación ante el Trib.
FI
Fiscal Nacional y la demanda contenciosa ante el juez competente

- En materia impositiva nacional: establece el art 81 ley 11683 “Los contribuyentes y demás responsables tienen acción
para repetir los tributos y sus accesorios que hubieren abonado de mas, ya sea espontáneamente o a requerimiento” de la
afip. “en el 1º caso deberán interponer reclamo ante ella…”
En materia impositiva cuando no exista controversia sobre el dcho creditorio, y el fisco compruebe a simple vista la

procedencia de la devolución, se aplica el art 29 de la ley, x el cual la DGI puede proceder a la devolución de lo pagado “en
forma simple y rápida”. De lo contrario, rigen los siguientes procedimientos (Ver pág. 503)
Prescripción:
COMPUTO: el art 56 penúltimo parr ley 11683 establece plazo de 5 años para la prescripción de la acción de repetición.
Este plazo se computa así: 1) desde el 1/1 siguiente al año de vencimiento del periodo fiscal, si son repetidos pagos o
ingresos a cuenta de 1 periodo no vencido; 2)desde el 1/1 siguiente al año de la fecha de c/pago, en forma independiente
para c/u de ellos, si se trata de la repetición de pagos x 1 periodo fiscal vencido; 3)en casos de repetición de pagos x el
mismo periodo fiscal, antes y después de su vencimiento, son de aplicación, independientemente para c/pago o ingreso,
las reglas procedentes (Art 61) ej. Pág. 505
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN: cuando en 1 prescripción comenzada, el contribuyente o responsable tuviera que
cumplir 1 determinación superior al impuesto pagado, el plazo de la prescripción iniciada respecto de éste quedará
suspendido hasta el 1º Enero siguiente al año en que se cancele el saldo adeudado, “sin perjuicio de la prescripción
independiente relativa a este saldo”. La suspensión se vincula con la det impositiva referida al ejercicio e impuesto x el cual
se pagó la suma que se procura repetir.
Ello no obsta que la acción de repetición quede expedita desde la fecha de pago (Art 63).
INTERRUPCIÓN: el art 69 ley 11.683 prevé 2 causales
a) La deducción del reclamo adm de repetición ante la afip, en cuyo caso el nuevo termino comienza a correr el 1 de enero
siguiente al año en que se cumplan los 3 meses de presentado el reclamo;
b) La interposición de la demanda de repetición ante el Trib. Fiscal Nac. O la justicia nacional, para lo cual se cuenta el
nuevo termino desde el 1 de enero siguiente al año en que venza el plazo en que se debe dictar sentencia.
No se contempla como interruptivo al recurso de reconsideración, ni al recurso de apelación ante el Trib. Fiscal Nac. En
caso de denegatoria de repetición x pagos espontáneos, ni al recurso x retardo ante el Trib. Fiscal Nac. X denegatoria tacita
o ficta del reclamo de repetición.
❖ PROCEDIMIENTO ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN (CONSIDERACIÓN ESTÁTICA)

El Trib. Fiscal Nacional es 1 organismo jurisdiccional (no administrativo) que se halla en la esfera del PEN cuya finalidad es
proteger a los contribuyentes, demás responsables y sancionados frente a la afip, en lo que hace a su conformación x la
OM
DGI y la DGA, ya que no es competente respecto de las resoluciones dictadas x la DGRSS. Este órgano le otorga a estos
remedios procesales apropiados para defender sus dchos, sin el requisito de solve et repete, a la vez que les ofrece la
imparcialidad reconocida a los integrantes del referido órgano jurisdiccional. Está conformado x salas y estás tienen
vocalías. No se los llama jueces sino vocales. Dependen de la adm de la justicia. Pueden ser abogados o contadores. Existen
salas con competencia impositiva y salas con competencia aduanera.
- Constituye un freno para cualq posible desborde del personal de fiscalización de estos entes, xque para recurrir ante el
Trib. Fiscal NAC. No es menester el previo pago de la suma intimada (solve et repete). Este órgano dirime con imparcialidad
.C
las contiendas entre los particulares y los entes recaudadores (DGI y DGA), ya que sus integrantes actúan con
independencia, puesta de manifiesto x las gtias de estabilidad e inamovilidad reconocidas x la ley, y no están obligados x
las normas interpretativas emanadas de aquellos entes ni de ministerio alguno. Ello distingue a los vocales del Trib. Fiscal
DD
Nac. De los jueces adm de la DGI y de la DGA.
Peculiaridades del procedimiento:

o Impulso de oficio (no se posibilita la perención de instancia): el tribu. Fiscal va impulsando el caso de manera para
encontrar la verdad material. Puede para esto dictar medidas de mejor proveer y ordenar que se produzca 1 prueba o
pericia.
LA
o La investigación de la verdad real, tanto en materia especifica de tributos como en la infraccionar

o Atribución de disponer el debate oral de lo probado en la causa x medio de la audiencia de vista, que trae aparejada
mayor inmediación
o Economía procesal, que se patentiza en la celeridad
o División en salas con competencia en materia impositiva y salas con competencia en materia aduanera
o Salvo en materia aduanera, tienen posibilidad de actuación como representantes y patrocinantes los doctores en cs.
FI
Económicas o contadores públicos, inscriptos en la matrícula y todas aquellas personas autorizadas que figuran en 1
registro especial. Si la materia que se discute es aduanera, no alcanza ser patrocinado x 1 abogado, sino que el abogado
tiene que estar inscrito en la justicia federal (tiene que tener matricula acá)

• Sujetos del proceso: organización y competencia del Trib. Fiscal de la Nación:

Elementos subjetivos del proceso→ comprenden al conjunto de personas que deben o pueden intervenir, según las
atribuciones y sujeciones asignadas a ellas x las normas procesales para la satisfacción del fin propuesto.
Elementos objetivos del proceso → son todas las manifestaciones de voluntad de las personas que intervienen en el, que
aisladamente constituyen los actos procesales y en conjunto la actv procesal.
Sujetos esenciales del proceso → son el juzgador y las partes. Actúan tamb auxiliares o colaboradores y secretarios de
actuaciones (secr grales y secr. de vocalías del TFN) los letrados, los testigos, los peritos, los intérpretes, etc.
SEDE: Se halla en capital pero puede sesionar en cualquier lugar de la republica mediante delegaciones fijas o móviles.
Los contribuyentes, demás responsables y sancionados pueden optar x deducir los recursos y demandan en caba o ante las
delegaciones fijas o móviles del tribunal, “las que tendrán la competencia” que establezca el PEN (en la práctica nunca el
trib. Fiscal nac. Tuvo delegaciones fijas ni móviles)
CONSTITUCIÓN: la ley prevé 21 vocalías que conforman 7 salas (de 3 vocales c/u): de las cuales 4 están integradas x 2
abogados y 1 contador público y tienen competencia en materia impositiva no aduanera. Las 3 salas restantes se integran

c/u con 3 abogados y tienen competencia exclusiva en asuntos aduaneros. El carácter del tribunal es colegiado ya que es
de composición heterogenia (Abogados y contadores) en materia impositiva y de composición homogénea (Abogados) en
materia aduanera.
El pte del tribunal es designado de entre los vocales x el PE y dura 3 años en sus funciones sin perjuicio de nueva
designación ulterior. Vencido el plazo, deberá continuar hasta que se produzca su nueva designación o la de otro vocal
para el desempeño del cargo (Art 146).
La vicepresidencia es desempeñada por el vocal más antiguo de competencia distinta de las del presidente. PEN está
facultado para mod la “composición y n° de salas y vocales”.
Los 21 vocales deben ser argentinos, de 30 o más años de edad y 4 o más años de ejercicio profesional (abogados o
contador según se prevea. Art 146)
En cuanto a la idoneidad el art 133 dice que los vocales son designados x el PE pero previo concurso de antecedentes que
acrediten competencia en la materia.
OM
En cuanto a la imparcialidad se procura mediante: a) estricto régimen de incompatibilidades semejante al que rige en el
orden judicial; b) deber de excusación por las causales previstas en el CPCC.
COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL NACIONAL: (art 159). Este tribunal será competente para entender:
a) En los recursos de apelación contra las Determinaciones de Oficio de la AFIP, por un importe superior al que fija la ley.
b) De los recursos de apelación contra las resoluciones de la AFIP que, impongan multas superiores a las que establece la
ley, u otras sanciones salvo la de arresto.
.C
c) De los recursos de apelación contra las resoluciones denegatorias de las reclamaciones por repetición de tributos,
formuladas ante la AFIP, y de las demandas por repetición que, por las mismas materias, se entablen directamente ante el
TFN. En todos los casos siempre que se trate de importes superiores a DOS MIL QUINIENTOS PESOS ($ 2.500).
DD
d) De los recursos por retardo en la resolución de las causas radicadas ante la AFIP, en los casos contemplados en el 2°
parr. art. 81.
e) Del recurso de amparo a que se refieren los arts. 182 y 183. (Este recurso se origina en la “demora excesiva” de los
empleados de la AFIP en realizar un trámite o diligencia.)
f) En materia aduanera, será competente para conocer de los recursos y demandas contra resoluciones de la AFIP que
determinen dchos, gravámenes, recargos y sus accesorios o ingresos a la renta aduanera a cargo de los particulares y/o
LA
apliquen sanciones (excepto en las causas de contrabando); del recurso de amparo de los contribuyentes y 3° y los
reclamos y demandas de repetición de derechos, gravámenes, accesorios y recargos recaudados por la ADM FEDERAL
como tamb de los recursos a que ellos den lugar.
• Las partes: personería, patrocinio, intervención de 3°, sanciones procesales referentes a los sujetos:
FI
Partes: Por un lado tenemos al ACTOR que es todo aquel que ataca 1 resolución sancionatoria demanda de la AFIP-DGI o
de la AFIP-DGA ante el TFN. Los SA pueden ser simples o múltiples; tamb pueden ser principales o accesorias
Y por el otro tenemos los ORGANISMOS RECAUDADORES que han dictado las resoluciones recurridas o cuyo accionar o
retardo sea configurante del recurso ante este tribunal.
Personería: (Art 160) En la instancia ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN, en materia impositiva, los interesados podrán

actuar personalmente, x ½ de sus representantes legales (en los casos de los incapaces de hecho y de las personas de
existencia ideal), o por mandatario especial, el que acreditará su calidad de tal mediante simple autorización certificada
por el Secretario del TRIBUNAL FISCAL o Escribano Público.
Representación y Patrocinio: (Art 161) La representación y patrocinio ante el TRIB FISCAL DE LA NACIÓN, en materia
impositiva se ejercerá por las personas autorizadas para actuar en causas judiciales. Además tales funciones podrán ser
desempeñadas x doctores en cs económicas o contadores públicos, inscriptos en la respectiva matricula y x todas aquellas
personas autorizadas.
En materia aduanera → solo pueden presentarse “x un dcho o interés que no fuere propio, las personas que ejercieren 1
representación legal y aquellas que se encontraran inscriptas en la matrícula de procuradores o de abogados para actuar
ante la justicia federal”. Es decir, que en materia aduanera no puede actuar como representantes convencionales los dr. En
cs económicas ni los contadores ni los que figuran en el mencionado registro.
La representación legal es aquella que viene establecida directamente x la ley. Ej. En las SA las facultades de adm
perteneces al directorio, las de representación del presidente.

Sanciones Procesales: (Art 162) El TFN y el vocal interviniente tendrán facultad para aplicar sanciones a las partes y demás
personas vinculadas con el proceso, en caso de desobediencia o cuando no presten la adecuada colaboración para el
rápido y eficaz desarrollo del proceso. Las sanciones podrán consistir en llamados de atención, apercibimiento o multas de
hasta DOS MIL PESOS ($ 2.000) y serán comunicadas a la entidad que ejerza el poder disciplinario de la profesión en su
caso. La resolución firme que imponga esta multa deberá cumplirse dentro del tercer día, bajo apercibimiento de seguir la
vía de ejecución fiscal establecida en el Código Procesal, Civil y Comercial de la Nación. Las resoluciones que apliquen las
sanciones a que se refiere este artículo, serán apelables dentro de igual plazo ante la Cámara Nacional competente pero el
recurso se sustanciará dentro del término y forma previstos para la apelación de la sentencia definitiva.
❖ Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nación (Consideración Dinámica):

• Caracteres:
- Celeridad: se pone de manifiesto x el impulso de oficio (que no posibilita la perención de instancia) y x los exigidos
plazos establecidos.
OM
- No aplicación del solve et repete influye en la economía
- Escrituriedad
- Impulso de oficio
- Ppio de descubrimiento de a verdad real
• Plazos y notificaciones:
Plazos: Ante el trib. Fiscal nac. Todos los plazos son de DÍAS HÁBILES y se suspenden durante el periodo anual de feria del
tribunal.
.C
Los plazos serán prorrogados cuando:
- El PEN lo resuelva de modo gral, x el cumulo de trabajo que pese sobre el tribunal “demostrado x estadísticas”
- Por acuerdo de partes, el acuerdo para contestar el recurso
DD
- El plazo de producción de prueba puede ser ampliado x otro periodo que no exceda de 30 días a pedido de cualquier
parte. Mediando acuerdo entre ellas, la ampliación no puede superar los 45 días.
- Es viable las 2 primeras hs para presentar escritos relativos a actuaciones de partes
• Etapas procesales:
Etapa introductiva de las cuestiones:
1. Integración de la etapa. Interposición del recurso o demanda: Esta etapa se integra en ppio con el recurso o la
LA
demanda y su contestación hasta la traba de la Litis; en ella se fijan las cuestiones sometidas a juzgamiento. En el caso de
oposición de excepciones x el fisco, puede comprender la contestación de estas x la actora.
En materia impositiva, la deducción del recurso de reconsideración ante la AFIP – DGI excluye la posibilidad del recurso de
apelación ante el trib. Fiscal nacional.
Modos y plazos de deducción(**): El recurso ante el Trib. Fiscal Nac. Debe deducirse x escrito, dentro de los 15 días de
FI
notificada la resolución adm atacada. Este plazo no rige para los recursos x retardo ni en materia impositiva para lo
recursos x retardo en la repetición, ni en los amparos, ni en las demandas directas de repetición contra la AFIP-DGI.
La apelación debe ser comunicada a la AFIP –DGI o la AFIP –DGA dentro de igual plazo y bajo apercibimiento de lo
dispuesto en el art 39, es decir de considerar cometida 1 infracción a deberes formales. Ese plazo de 15 días se debe
computar desde la interposición del recurso, xque seria irrazonable considerar que 1 recurso deducido al finalizar las 2 hs

de gracia del día 16 se comunicara simultáneamente a la DGI o DGA, según el caso.

En el recurso el apelante “deberá expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer la prueba y acompañar la
instrumental que haga a su dcho”. No se podrá ofrecer la prueba que no hubiera sido ofrecida en el procedimiento ante la
DGI o el serv. Aduanero, según el caso, “con excepción de las pruebas sobre hechos nuevos” o la necesaria para refutar “el
rdo de medidas para mejor proveer dispuestas en sede adm”.
El recurrente tendrá que cumplir con los recaudos de los arts 19 y 20 del RP del trib fis nac. Y pagar la tasa x actuaciones.
La presentación debe ser efectuada en la mesa de entradas de asuntos impositivos o en la de asuntos aduaneros según se
trate. Con respecto a los accionantes del interior del país, la presentación del recurso o demanda puede ser efectuada en
las delegaciones, distritos o agencias de la AFIP-DGI y aduanas de la AFIP-DGA, según corresponde, desde donde se los
enviara al trib. Fisc. Nacional x correo certificado, dentro de las 48hs.
2. Traslado del recurso o la demanda

Finalidad, plazo y modo de traslado: dentro de los 10 días de recibido el expte en la vocalía, el vocal correa traslado al fisco
en 1 plazo de 30 días (“para que lo conteste, oponga excepciones, acompañe el expediente administrativo y ofrezca su

prueba”) acompañando las copias de la presentación y de la documentación agregada x el actor, salvo que se declare la
incompetencia. En la demanda directa de repetición, el plazo para contestarla es de 60 días.
Plazo para la contestación del recurso: si el fisco no contesta el recurso dentro de los 30 días, el vocal instructor (que es el
vocal que lleva adelante la causa) de oficio o a petición de parte, lo emplazará para que conteste en el término de 10 días
“bajo apercibimiento de rebeldía y de continuarse con la sustanciación de la causa”.
Se podrá prorrogar el plazo de 30 días x 30 días más por conformidad de las partes manifestada x escrito al tribunal dentro
de ese plazo.
Rebeldía: vencido el termino del emplazamiento, si el fisco no contestare el traslado, el secretario de vocalía dejara
constancia en el expte y pasará las actuaciones al vocal instructor, quien declarará a aquel en rebeldía.
3. Contestación del recurso o la demanda: mediante ella el fisco tiene la oportunidad de defenderse frente a los agravios
de la parte actora. La contestación se debe presentar con copia con el expte adm respectivo y con toda la actuación
relativa a la materia controvertida. En las acciones x repetición, el fisco deberá acompañar además la certificación de los
pagos que se intentan repetir.
OM
Traba de la Litis: con los escritos de interposición del recurso o la demanda y su contestación quedan fijadas las cuestiones
bajo juzgamiento x parte del trib. Fiscal nac. Pese a que no pueden ser sometidas a decisión + cuestiones que las
contenidas en la resolución recurrida, y en tanto no haya opuesto excepciones el fisco.
4. Excepciones: acá tanto la parte actora como la demanda pueden oponer excepciones (E. dilatorias o E. Perentorias)
Declaración de puro derecho o en su caso etapa probatoria:
Declaración de puro dcho: Contestado el recurso y en su caso las excepciones, si no hubiera prueba a producir, el vocal
declarará la causa de puro dcho y elevará los autos a sala. Esta los pasa a sentencia sin perjuicio de las medidas para mejor
.C
proveer que pudieran dictarse.
5. Etapa probatoria: en la 2da etapa que se da cuando existen hechos controvertidos, es decir cuando las partes no están
de acuerdo en la realidad fáctica sometía a juzgamiento.
DD
Plazo probatorio: no más de 60 días, pero puede prorrogarse a pedido de parte x 1 plazo que no exceda de 30 días, y
mediando acuerdo de partes la ampliación no podrá exceder de 45 días
La actv probatoria consta de 3 momentos:
- Ofrecimiento (tiene lugar en la etapa introductoria de las cuestiones, es decir con la interposición de la demanda y su
contestación y eventualmente al invocar hechos nuevos)
- Producción y recepción (se efectúa en la etapa probatoria)
LA
- Valoración o apreciación (se desarrolla cuando las partes formulan sus alegatos como cuando el juzgador (sala) dicta la
sentencia)
Medios de prueba: se admiten la prueba documental, de informes, testimonial y pericial. Tamb son aplicables otros medios
como la prueba presuncional o indiciaria, el reconocimiento del juzgador, etc.
Etapa de la discusión o de las alegaciones:
En esta las partes realizan el examen del mérito de la prueba. De la tesis de una parte y de la antítesis de su contraria, que
FI
se expresan en tal periodo, la sala (juzgador) dicta en la etapa siguiente su sentencia, que obra a modo de síntesis.
Esta etapa se puede desarrollar de 2 modos: a) mediante alegatos escritos; b) x medio de la audiencia de vista de la causa
Sentencia definitiva:
Terminada la etapa de discusión, o declarada la causa de puro dcho, comienza la última etapa de la instancia o del proceso,

en la cual se dicta la sentencia definitiva, sin perjuicio de los remedios establecidos x el ordenamiento jurídico para atacarla
(etapa eventual recursiva).
No es lo mismo “sentencia definitiva” que “sentencia firme pasada en autoridad de cosa juzgada”, ya que la 1º puede ser
pasible de recursos, es decir tiene el carácter de definitiva en cuanto da x concluida la instancia. Pero si el ord. Jurídico
posibilita la deducción de recursos contra ella, hasta tanto se la consienta (Expresa o tácitamente) o venzan los plazos sin
esa deducción, no habrá quedado firme. Es decir, la sentencia queda firme cuando noes pasible de recurso, o ha sido
consentida o deviene ejecutoriada.
Plazos para el dictado de la sentencia: los plazos para dictar sentencia de los arts 188 de la ley y 1167 del CAd son de:
a) 15 días si resolviere excepciones, tratadas como de previo y especial pronunciamiento
b) 30 días si se tratare de sentencia definitiva y no hubiere mediado producción de pruebas
c) 60 días si se tratare de sentencia definitiva y hubiere mediado producción de pruebas.
❖ Recursos: es 1 acto procesal x el cual se manifiesta el ejercicio del poder de acción impugnativo contra 1 resolución que
perjudica al litigante o a quien esté legitimado para actuar. Puede ser interpuesto ante el mismo juzgador que la dicto o
ante 1 tribunal superior.

Características: (i) No son aplicables si hubo cosa juzgada sustancial (salvo el recurso de reposición); (ii) No procede en ppio
la proposición de cuestiones diferentes de las planteadas en la instancia jurisdiccional previa.
Requisitos de los recursos:
- Que quien lo interponga sea parte en el litigio o se halle legitimado para actuar;
- Que haya 1 concreto perjuicio para el recurrente como consec. Del pronunciamiento (no pueden ser recurridos solo los
fundamentos de la sentencia, si ello no trae aparejado este perjuicio)
- La deducción debe ser efectuada en 1 plazo perentorio
• Recurso de Reposición: “reponer” alude al acto x el cual 1 cosa vuelve a su posición anterior. Este recurso consiste en el
remedio procesal que deduce 1 de los litigantes ante el propio juzgador (o secretario) que cito la resolución, a fin de que
este x contrario imperio, la revoque, total o parcialmente. La resolución recurrida debe ser una providencia simple, que
puede causar o no gravamen irreparable a quien la ataca. Ej. Las que disponen “hágase saber”, “líbrese oficio”, “autos a
sentencia”, etc.
OM
Forma: debe ser interpuesto y fundado x escrito entro de los 3 días siguiente al de la notificación de la resolución. Si ésta
fuese dictada en 1 audiencia, se lo interpondrá verbalmente en el mismo acto.
art. 71 del RP del TFN “Las providencias o resoluciones dictadas durante la tramitación de la causa, que no fueren las
sentencias definitivas ni pronunciamientos a que se refieren los arts. 187 de la ley y 1166 del CAd (liquidación del tributo y
accesorios o fijación del importe de la multa) y 189 de la ley y 1168 del CAd (sentencias que deciden cuestiones previas que
no ponen fin al litigio), sólo podrán ser objeto del recurso de reposición, el que regirá, en cuanto a la forma y tramite, x los
arts 239 y 240 del CPCCN; la resolución que recaiga no podrá ser objeto de recurso alguno.
.C
Frente a 1 sentencia puedo: Interponer recurso de aclaratoria o recurso de apelación.
• Recurso de aclaratoria: (se presenta ante la misma sala que dictó la sentencia) tiene x objeto que el propio juez o
DD
tribunal que dicto 1 resolución subsane los defectos materiales o aclare los conceptos oscuros que contenga, o se
pronuncie sobre algún aspecto omitido. No cabe la recisión de la sentencia y su sustitución x otra, sino la corrección de
deficiencias (ej. Errores aritméticos) y en su caso el pronunciamiento sobre algún pto comprendido en la Litis que hubiera
sido omitido.
Plazo: luego de notificada la sentencia, las partes podrán solicitar dentro de los 5 días. Una vez deducido, la sala debe
resolverlo dentro de los 8 días siguientes. Este recurso en sede del TFN no interrumpe ni suspende el plazo para apelar.
LA
• Recurso de revisión y apelación limitada: (se presenta y funda ante la misma sala que dictó la sentencia (TFN)y esta lo
eleva a la cámara). Tiene x finalidad que la cámara revea la resolución dictada, a efectos de revocarla o modificarla xque el
recurrente considera errónea la hermenéutica desplegada o la apreciación de los hechos o de la prueba.
Plazo: 30 días desde la notificación de la sentencia del TFN (tanto para cuestiones aduaneras como impositivas)
FI
Requisitos: pese a que es presentado ante el TFN, rigen las normas relativas a la cámara competente.
Art 193 ley dispone que la DGI y la DGA “deberán apelar las sentencias desfavorables, en tanto afecten al fisco, e
inmediatamente elevaran 1 informe fundado a la subsecretaria de la policita tributaria (dependiente de la secretaria de
hacienda) o el organismo que la reemplace, quien podrá decidir el desistimiento de la apelación interpuesta”.
Si el recurso se interpone fuera de termino, el TFN debe dictar resolución rechazándolo.

Forma: se presenta x escrito sin sujeción a forma alguna, manifestando expresamente la intención de apelar.
Efectos: No interpuesto el recurso dentro del plazo de 30 días, la sentencia pasa en autoridad de cosa juzgada y debe
cumplirse dentro de los 15 días de quedar firme.
Si el TFN dicta sentencia y pasa en autoridad de cosa juzgada (excepto que se declare incompetente o resuelva la
improcedencia formal del recurso, o se trate e 1 resolución homologatoria de desistimiento solo de la acción), se aplica lo
normado x el art 89 de la ley, no autorizando la acción de repetición.
Deducida tempestivamente la apelación, se concede en ambos efectos (suspensivo y devolutivo ej. Multas, repeticiones),
salvo en aquellas sentencias que condenan al pago de los tributos e intereses en que se la otorgará al solo efecto
devolutivo (art 194 de la ley). En este último supuesto, si no se acredita el pago de lo debido ante la repartición recurrida
dentro de los 30 días, contados desde la notificación de la sentencia o desde la notificación de la resolución aprobatoria de
la liquidación practicada, la DGI o el serv. Aduanero, en su caso expedirá de oficio la boleta de deuda del art 92 de la ley o
el certificado de deuda del art 1172 del CAd, respectivamente a los fines de la ejecución.
En cuanto a tributos y accesorios, la falta de pago del monto respectivo no obsta a la sustanciación ni a la decisión del
recurso deducido. Si se pagó el importe y la sentencia de cámara es favorable al solvens, se le restituye lo ingresado.
Denegación del recurso: ante tal denegatoria, el agravado puede recurrir en queja ante la cámara.

Competencia y facultades de la cámara: es cámara federal competente aquella en cuya jurisdicción territorial funcione la
sede o delegación permanente o móvil del TFN, según donde se hubiere radicado la causa.
En las apelaciones se prevén 2 supuestos: 1) si hubiere “violación manifiesta de las formas legales en el procedimiento”
ante el TFN, la cámara podrá declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones y devolvérselas, con apercibimiento,
salvo que juzgue + conveniente su apertura a prueba en la instancia; 2) resolver el fondo del asunto “teniendo x válidas las
conclusiones” del TFN sobre los hechos probados. Empero, podrá apartarse de ellas y disponer la producción de pruebas
cuando, a su criterio, las constancias de autos autoricen a suponer error en la apreciación que la sentencia hace de los
hechos. (art 86 de la ley). A los requisitos del recurso x retardo de justicia del TFN se refieren los arts 86 inc d y 87 de la ley.
• Recurso de queja: si el TFN denegara el R. de apelación deducido ante la cámara, el agraviado podrá recurrir
directamente en queja ante esta (se interpone ante la cámara), pidiendo que se otorgue el recurso denegado y se disponga
la remisión del expte. Este R tiene x objeto que la cámara efectúe la revisión del juicio de admisibilidad formulado x el
inferior, y revoque la resolución denegatoria del recurso de apelación, disponiendo su sustanciación.
OM
Plazo: salvo en materia infraccional, se debe deducir dentro de los 5 días de notificada la resolución denegatoria del
recurso de apelación, con la ampliación que corresponda x plazo e la distancia, según el art 159
Constituyen requisitos de admisibilidad los previstos en el art 283 CPCCN. Mientas la cámara no conceda la apelación, no
se suspende el curso de proceso (art 283 CPCCN).
En las causas x infracciones, el recurso de queja debe ser deducido dentro de los 3 días de notificado el auto denegatorio
“si los tribunales tuvieren su asiento en la misma ciudad; en caso contrario, el termino será de 8 días”.
.C
• El recurso de Amparo: Su contenido consiste en requerir la intervención del tribunal en el caso en el que una PF o PJ se vea
perjudicada en el normal ejercicio de un dcho o actv x demora excesiva de los empleados adm en realizar un trámite o
diligencia a cargo de la AFIP.
art 182 ley “la persona individual o colectiva perjudicada en el normal ejercicio de 1 dcho o actv x demora excesiva de los
DD
empleados adm en realizar 1 tramite o diligencia a cargo”, de la DGI o de la DGA, podrá recurrir ante el TFN “mediante
recurso de amparo de sus dchos”. “el recurrente deberá previamente haber interpuesto pedido de pronto despacho ante
la autoridad adm y haber transcurrido 1 plazo de 15 días sin que se hubiere resuelto su trámite”.
El TFN si lo juzgare procedente en atención a la naturaleza del caso, requerirá del funcionario a cargo de la AFIP que dentro
de breve plazo informe sobre la causa de la demora imputada y forma de hacerla cesar. Contestado el requerimiento o
LA
vencido el plazo para hacerlo, podrá resolver lo que corresponda para garantizar el ejercicio del dcho del afectado,
ordenando en su caso la realización del trámite adm o liberando del al particular mediante el requerimiento de la gtía que
estime suficiente.
Plazo: se establece plazo de 3 días desde la recepción de los autos x el vocal instructor, para que requiera del funcionario a
cargo de la DGI o de la DGA que informen, dentro de breve plazo, sobre la causa de la demora imputada y la forma de
FI
hacerla cesar. El secretario debe dejar constancia de la recepción del expte y dar cuenta inmediata al referido vocal.
Contestado el informe o vencido el plazo para hacerlo, el vocal instructor “elevara inmediatamente los autos a la sala, la
que procederá al dictado de las medidas para mejor proveer que estime oportunas dentro de las 48 hs de la elevación, que
se notificara a las partes.
Para resolver los R. de amparo se fija 1 plazo de 5 días que se computa a partir de la elevatoria a sala x el vocal instructor,

“o de que la causa haya quedado en E, en su caso”

- El plazo para apelar las sentencias dictadas en R. de amparo es de 10 días (materia impositiva) y 5 (aduanera). El recurso
se interpone fundado.se da traslado a la otra parte para que la conteste x escrito dentro del término de 10 días en materia
impositiva y de 5 días en materia aduanera. Vencidos estos plazos, haya o no contestación, los autos serán elevados a la
cámara, dentro de las 48 hs. No hay limitación de monto para apelar estas sentencias.
❖ Procedimiento ante la Justicia Nacional. Recursos

• Demanda contenciosa: el art 82 de la ley faculta al interesado para deducir demanda contra la DGI ante el juez nacional
respectivo, cuando se cuestiona 1 suma mayor que $200, contra resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración
sobre multas, contra resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y sus reconsideraciones, y si no se dicta
resolución adm, dentro de los plazos de los arts 80 y 81 en caso de sumarios o reclamos x repetición de tributos.

Plazo: (salvo en el supuesto de retardo y de demandas directas de repetición), la demanda debe presentarse en le
perentorio plazo de 15 días a contar desde la notificación de la resolución adm.
Competencia: son competentes los jueces naciones de 1º instancia en lo contencioso adm federal de CABA, y los jueces
federales en el resto del país. Sus sentencias son apelables ante la cámara nacional o federal competente x la materia.
- En la demanda contenciosa x repetición, “no podrá el actor fundar sus pretensiones en hechos no alegados en la instancia
adm” (art 83) “ni ofrecer prueba que no hubiera sido ofrecida en dicha instancia, con excepción de los hechos nuevos y de
la prueba sobre los mismos” (Art 83). Le incumbe a aquel demostrar en qué medida el tributo ingresado e excesivo con
relación al que debía pagar, y no podrá limitarse a la mera impugnación de los fundamentos que sirvieron de base a la
resolución adm, cuando ésta hubiera tenido lugar.
Tramite: presentada la demanda, el juez requerirá los antecedentes adm a la DGI o a la DGA, según el caso mediante oficio
al cual acompañará copia de aquella y en el que contara la fecha de su interposición. Los antecedentes deben ser enviados
OM
al juzgado dentro de los 15 días de la fecha de recepción del oficio.
Agregados esos antecedentes, se dará vista al procurador fiscal para que se expida acerca de la procedencia de la instancia
y la competencia del juzgado.
Corresponde declarar no habilitada la instancia cuando:
I. Cuando el administrado no haya opuesto recurso alguno tempestivamente contra el acto que judicialmente cuestiona, x
lo que quedo firme y paso en autoridad de cosa juzgada;
II. Cuando el administrado dedujo la demanda contenciosa sin cumplir con los requisitos atinentes a su admisibilidad formal
.C
Se debe remitir x oficio a la procuración del tesoro de la nación copia de la demanda, “con toda la prueba documental
acompañada y se procederá, cumplido este acto, a dar vista al fiscal, para que se expida acerca de la procedencia y
DD
competencia del tribunal. Admitido el curso de la demanda, se correrá traslado al procurador fiscal o x cedula al
representante de la DGI o de la DGA, para que la conteste dentro de los 30 días y oponga todas las defensas y excepciones
que serán resueltas juntamente con el fondo en la sentencia definitiva, salvo las de previo y especial pronunciamiento.
Las sentencias dictadas son apelables ante la cámara federal competente en el plazo de 5 días de notificadas, salvo en
causa de infracciónales, en que el plazo es de 3 días.
Las sentencias que pasan en autoridad de cosa juzgada no autorizan el ejercicio de la acción de repetición.
LA
• Amparo: ver pág. 575 libro
❖ Procedimiento ante las cámaras: las cámaras constituyen instancias superiores a los proced. Ante el TFN, ante la justicia
federal de 1º instancia y respecto de las resoluciones del administrador aduanero en el proced. Adm x delitos. El proced.
Ante estas está regido x el CPCCN y el CPPN (art 91 de la ley).
FI
Podrán ser conocidas x la cámara las cuestiones de inconstitucionalidad planteadas x los recurrentes ante el TFN en las
cuales este no puede pronunciarse; deben ser introducidas en el momento procesal oportuno y mantenidas en las
instancias posteriores. Sin embargo, la CSJN administro en algunos casos la declaración de la inconstitucionalidad de
oficio, pero en situaciones muy precisas y en caso de “estricta necesidad” para 1 solución adecuada del litigio.

Plazo: el plazo para apelar en materia penal (infracciones impositivas y aduaneras, y delitos aduaneros) es de 3 días ,a
contar desde la notificación de la sentencia recurrida, salvo que se apele la sentencia del TFN en cuyo caso el plazo es de
30 días, o de 15 días desde la resolución que se expida sobre la liquidación de multas.
En los demás supuestos en ppio el plazo es de 5 días, excepto que se apela sentencia del TFN en recursos que no sean el
de amparo, o que se apele la resolución liquidatoria del TFN.
El plazo para apelar las sentencias de amparo en materia impositiva es de 10 días.
• Recurso Extraordinario: consiste en 1 apelación excepcional cuya finalidad es el mantenimiento de la supremacía

constitucional y la sana hermenéutica de los tratados y las leyes federales.
En estos casos se circunscribe la competencia de la CSJN siempre que se haya vulnerado de manera irreparable algún
ppio constitucional, y específicamente en las “cuestiones federales” (de dcho), quedando excluidas en ppio las cuestiones
de hecho. Sin embargo quedan incluidos los hechos cuando estos están estrechamente vinculados a la cuestión federal
implicando que no pudiera pronunciarse 1 decisión separada, así como los supuestos de sentencias arbitrarias.
Requisitos comunes:

i. Intervención anterior de 1 tribunal de justicia: se reconoce como tal tanto a los órganos del PJ de la nación como al de las
provincias y a los entes adm y tribunales militares.
ii. Esa intervención debe haber tenido lugar en 1 juicio: juicio comprende los procedimientos contenciosos y voluntarios
como los adm, militares, etc.
iii. En el referido juicio se tiene que haber resuelto 1 cuestión justiciable
iv. La resolución recurrida debe causar gravamen
v. Los citados requisitos deben subsistir al momento en que la CSJN dicte sentencia
Requisitos propios:
i. Cuestión federal: es aquella que versa sobre la interpretación de normas federales o de actos federales de autoridades de
la nación, o acerca de los conflictos entre la CN y otras normas o actos de autoridades nacionales o locales. Como regla
gral al ser ventilada la interpretación de 1 norma tributaria nacional (salvo normas procesales), genera C.F. suficiente.
ii. Que la cuestión federal tenga relación directa e inmediata con la materia del juicio
OM
iii. Que la cuestión federal haya sido resulta en forma contraria al dcho federal invocado
iv. Sentencia definitiva: se entiende que la sentencia reviste tal carácter cuando pone fin al pleito o hace imposible su
continuación, así como tamb lo es lo que causa 1 gravamen de imposible o insuficiente reparación ulterior, sin que se
pueda suplir dicho requisito mediante la invocación de arbitrariedad y violación de gtias constitucionales.
Requisitos formales: (i)Introducción de la cuestión federal; (ii)Interposición del recurso extraordinario
.C
- Si me deniegan este recurso, puedo realizar un recurso de queja ante la corte debidamente fundada en el plazo de 5 días.
• Recurso ordinario de apelación ante la Corte Suprema: procede siempre que la nación sea parte y el valor en que se
DD
pretenda la mod de la sentencia recurrida supere el límite establecido x esa norma ($726.523,32). Este recurso no
requiere necesariamente el plateo de cuestiones constitucionales. Se debe interponer ante la cámara de apelación
respectiva dentro del plazo de 5 días desde la notificación de la sentencia.
• Competencia originaria de la corte: conforme el art 116 de la constitución nacional la corte suprema conoce en última
instancia en las causas que versen sobre los puntos regidos por la constitución y por las leyes de la nación, con la reserva
LA
hecha del art 75 inc 12, y lo hace por apelación (ya sea por apelación ordinaria o por recurso extraordinario); pero en
todos los asuntos concernientes a embajadores, ministros y cónsules extranjeros y en los que alguna provincia fuese
parte lo ejercerá originaria y exclusivamente. Se trata de una competencia de excepción derivada de la constitución
nacional y que surge con prescindencia de la nacionalidad o vecindad de las partes.
• ACCIÓN DECLARATIVA DE INCONSTITUCIONALIDAD: El CPCC permite en su art 322 la acción declarativa de certeza que
FI
permite la declaración de inconstitucionalidad con efecto preventivo. La acción hace cesar 1 E de incertidumbre sobre la
existencia a modalidades de una RJ siempre que la faltas de certeza ocasione un perjuicio o daño al actor y este no tenga
otro medio legal para ponerle termino inmediatamente.

❖ Procedimiento de ejecución fiscal en materia impositiva:

• Ejecución Fiscal (art 92): La apelación ya sea x recurso de reconsideración o por apelación puede derivar en 1 ejecución
fiscal. Tamb si el contribuyente no interpuso el recurso en plazo y siempre será si quedó firme alguna resolución en base
a la det de oficio.
La ejecución fiscal estará conformada por una boleta de deuda. Esta boleta viene a ser el resumen de la determinación; esto
se tramite en sede judicial. Antes era juzgado contencioso administrativo federal que venían a ser las secretarias pares y
también en seguridad social.
El juicio de ejecución fiscal se inicia con un mandamiento de intimación de pago. Es decir, en base al título ejecutivo que es
la boleta de deuda que tiene impuesto, período e importe, el fisco intima de pago y hay una citación para oponer
excepciones (las establece el art. 92) x un plazo de 5 días.
Estas excepciones que cita el art. 92 son:
i) Pago documentado.
ii) Espera documentada (cuando el contribuyente pide que lo esperen porque tiene documentación que respalde el
pago).
iii) Prescripción.
iv) Inhabilidad de título.
Este proced tiene de particular que gralmente el fisco cuando libró el mandamiento (no cuando se notifica el contribuyente)
ya trabó embargo sobre las cuentas bancarias. Por tanto, el contribuyente puede contestar y oponer excepciones o no.
La ejecución fiscal la inicia un agente fiscal; éste estaba embestido de facultades que para la justicia no correspondían x ej la
de embargar preventivamente antes de que se le notifique al contribuyente con el mandamiento de intimación de pago.
Esto se notifica por la AFIP. Si no se hace lugar a las excepciones o directamente no se oponen excepciones, se pasa a ejecutar
el embargo a través de la sentencia de trance y remate.
EJECUCIÓN FISCAL. Si el SP no paga a tiempo su obligación que puede consistir en importes tributarios, pagos a cuenta,
anticipos, accesorios, multas ejecutoriadas y sus correspondientes incrementos por actualización monetaria, el E tiene dcho
a perseguir su cobro por el procedimiento especial de ejecución fiscal. Es un juicio sumario y se basa en el principio de la
legitimidad de los actos adm.
Cuando se trata de tributos nacionales, la ejecución fiscal debe iniciarse ante la justicia federal.
OM
Si se trata del cobro de tributos prov y municipales corresponde la actuación de la justicia prov. ordinaria. El proced de
ejecución fiscal se inicia con una demanda donde el fisco pone en conocimiento del juez la existencia de la deuda y su
decisión de llevar adelante la ejecución hasta el pago completo del capital adeudado y las costas correspondientes.
Acompaña a la demanda una boleta de deuda que acredita la existencia de la obligación tributaria concreta. 1 vez iniciado el
trámite, se libra un requerimiento de pago y embargo. El proced. posterior es el de la citación de venta, consistente en la
oportunidad concedida al demandado en contra de la acción del fisco.
Las excepciones + comunes son las de inhabilidad de título, pago, prescripción, espera y pendencia de R autorizados x ley.
.C
La sentencia de remate se dicta posteriormente ordenando llevar adelante la ejecución.
En general en la ejecución se prohíbe la discusión de aspectos sustanciales. Esos aspectos sustanciales podrán ser objeto del
juicio de repetición. Se trata de un procedimiento que tiende a la rápida percepción de lo adeudado en concepto de tributos.
DD
Las excepciones de la ley 11683 son las siguientes:
-pago total documentado: no se requiere que el pago sea total, procede también por pago parcial.
-Espera documentada: son las prórrogas de tributos concedidas x ley o x el organismo recaudador cuando la ley autoriza su
concesión.
Prescripción: está autorizada x el cc cuando se refiere a su oposición al contestar demanda o en la 1º presentación en juicio
que haga quien la intente.
LA
Inhabilidad de título: la ley 11683 restringe la procedencia de esta excepción: vicios formales en la boleta de deuda.
Consideramos la inclusión dentro de esta excepción de la de defensa de falta de legitimación sustancial pasiva, lo cual fue
admitido teóricamente por la doctrina. La corte suprema de justicia ha admitido esta doctrina cuando se hallan en tela de
juicio algunos de los presupuestos esenciales de la vía ejecutiva sin cuya concurrencia no existiría título hábil. También
puede ser incluida como inhabilidad de titulo la condonación de una multa que luego pretende ejecutarse, pues si queda sin
efecto la multa el título que la documenta deja de valer como tal.
FI
La inconstitucionalidad como defensa en la ejecución fiscal, en principio no es oponible según la jurisprudencia tanto de la
CSJN como de la mayoría de los tribunales del país. Las corte ha admitido esta defensa para prevenir un agravio que resulta
irreparable atento a la imposibilidad de conjurar ese mal por la vía ordinaria o cuando lo decidido reviste gravedad
institucional y pueden resultar frustratorio de derechos de orden federal con perturbación de servicios públicos.

❖ Procedimiento para la aplicación de la ley Penal Tributaria y Previsional

• Procedimiento Penal Tributario Contravencional: Los hechos reprimidos en los art 39, 45, 46 y 48 deben ser objeto de
un sumario administrativo cuya instrucción debe disponerse por resolución emanada del juez administrativo. En esta
resolución debe constar claramente cuál es el ilícito atribuido al presunto infractor.
Esta resolución que dispone el sumario debe ser notificada al presunto infractor quien contara con 1 plazo de 15 días
prorrogable X = plazo por una única vez y por resolución fundada, para formular su descargo escrito y ofrecer todas las
pruebas relativas a su derecho. Vencido el término de 15 días se observaran para la instrucción del sumario las normas de
det de oficio.
En el caso de infracción a los deberes formales se otorgará 5 días al presunto infractor para que presente su defensa y
ofrezca pruebas.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones u observaciones vinculadas a la determinación, es
imprescindible para el juez que aplique las sanciones en la misma resolución en que determina el gravamen.
Si así no lo hace, el sujeto pasivo determinado tendrá derecho a considerar que la dirección no encontró mérito para
considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa determinación.

En el supuesto de infracción por no declaración de declaraciones juradas, el procedimiento de aplicación de la multa puede
iniciarse a opción de la dirección con una notificación emitida por el sistema de computación de datos que reúna los
requisitos establecidos por el articulo 70 (debe constar claramente el acto u omisión que se atribuye al presunto infractor).
Si dentro del plazo de 15 días a partir de la notificación el infractor paga voluntariamente la multa y presenta la declaración
omitida, los importes respectivos se reducen a la mitad y la infracción no se considera como un antecedente en su contra. El
mismo efecto se produce si ambos requisitos (pago voluntario de multa y presentación de declaraciones juradas) se cumplen
desde el vencimiento general de la obligación hasta 15 días posteriores a la notificación mencionada. No cumplido uno solo
de estos requisitos debe sustanciarse el sumario.
En el caso de infracciones a los deberes formales reprimidas con clausura de establecimientos el procedimiento consiste en
que constatados los hechos u omisiones corresponde labrar una minuciosa acta de comprobación en la cual los funcionarios
deben dejar constancia de todas las circunstancias relativas a dichos hechos u omisiones así como a su prueba y su
encuadramiento legal. Además esta acta debe contener una citación para que el presunto infractor, provisto de las pruebas
de que intente valerse comparezca a una audiencia para su defensa que se fijara para una fecha no anterior a los 5 días no
OM
posterior a los 10 días. El acta debe ser firmada por los actuantes y por el titular del establecimiento o por su representante
en el lugar, salvo que no estuvieren o no quisieran hacerlo, en cuyo caso se dejara constancia de ellos con la firma de 2
testigos.
Esta audiencia debe ser tomada x el juez Adm quien se pronunciara 1 vez que ella haya terminado o en 1 plazo que no
mayor de 10 días.
Si la sentencia impone la sanción de clausura es posible interponer recurso de apelación ante los juzgados en lo penal
económico de la capital federal y los juzgados federales en el resto del territorio de la república. Este recuro se otorga con
.C
efecto devolutivo a partir de la reforma de la ley 23905. Sin embargo la ley permite que en caso de que pudiera causar un
gravamen irreparable y a pedido de parte el juez lo otorgue con efecto suspensivo. La decisión del juez es inapelable.
El recurso de apelación debe ser fundado e interpuesto en sede administrativa dentro de los 5 días de notificada la
DD
resolución. Verificado el cumplimiento de los requisitos formales pertinentes, las actuaciones se remiten en 48 hs al juzgado
competente el cual lo tramitara conforme a los dispuesto en los art 588 y 589 del código de procedimiento en lo criminal
para la justicia federal. El art 588 dice: “El juez correccional resolverá el recurso previa audiencia del apelante a la que podrá
asistir el asesor de la policía o la municipalidad y en presencia de las actuaciones producidas son perjuicio de tomar otros
antecedentes que creyere indispensables”. El art 589 dice: “la resolución del juez correccional debe dictarse dentro del
tercer día después de practicadas las diligencias de que habla el art anterior”.
LA
En los casos en que según la ley procede la pena de prisión, la DGI una vez firma la determinación del tributo dará
intervención a los jueces en los penal económico de la capital federal o a los jueces federales en el resto del país, siendo
aplicable para la sustanciación de la causa el código nacional de procedimientos penales.
Procedimiento y recursos en caso de clausura de establecimiento y sanciones conexas:

a) procedimiento: en el caso de una multa se requiere 1 acta de comprobación. En esta acta se dejara constancia de lo sig:
FI
1- Todas las circunstancias relativas a las infracciones: esto significa que el acta debe describir concretamente las
operaciones que los funcionarios consideren violatorias de la normativa vigente, haciendo una relación circunstanciada de
dichas operaciones de tal forma que del acta surjan sin duda alguna las razones de orden fáctico que permiten llegar a la
conclusión del fisco de que el contribuyente ha cometido la infracción.

2- Las razones y pruebas que desee incorporar el interesado: x la importancia del acta como instr. público y su valor
probatorio, el dcho de defensa del administrado obliga a que los funcionarios hagan constar en el acta todas las circ.
relativas a los hechos u omisiones que desee incorporar el contribuyente, así como la prueba que quiera agregar.
3- Todo lo relativo a la prueba del ilícito atribuido: el detalle circunstanciado de las conductas que se imputan al supuesto
infractor, debe ir acompañado de las pruebas pertinentes. La falta de ese requisito, atribuible a los inspectores actuantes,
impide la acreditación de la imputación que se intenta formular.
4- Encuadramiento legal de la conducta que se ha considerado punible: debe tenerse en cuenta el inciso vulnerado del art
40 de ley 11683 y también los artículos e incisos de la resolución general de la DGI que resulte aplicable.
Además el acta de comprobación debe contener una citación para que el responsable, con las pruebas de que intente
valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que se fijara para una fecha no anterior a los 5 días ni superior a los 15
días. El acta debe ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal de el. En caso de no
hallarse presente este último en el acto del escrito, se notificara el acta labrada en el domicilio fiscal por los medios
establecidos en el art 100.

En las audiencias el supuesto infractor deberá demostrar personería suficiente, podrá contar con asesoramiento letrado y
podrá optar por presentar su defensa por escrito. deberá ofrecer y producir las pruebas pertinentes que no haya adjuntado
previamente.
En esta oportunidad el presunto infractor tiene la opción de reconocer la materialidad de la infracción cometida, en cuyo
caso las sanciones se reducirán, por única vez, al mínimo legal.
b) Procedimiento recursivo administrativo: una vez finalizada la audiencia y dentro de los 2 días, el juez administrativo
dictara la resolución pertinente que pondrá fin al procedimiento.
Alguna doctrina dice que si vence este plazo y el juez no dicta la resolución, hay que interpretar que se ha producido la
caducidad de la facultad del fisco para imponer la medida punitiva y que debe concluirse en que no se ha encontrado merito
suficiente para aplicar sanción alguna, con la indemnidad para el contribuyente.
La resolución puede significar que la defensa prospere y que no se aplique sanción alguna al inculpado. Pero puede también
suceder que se decida la aplicación de las penas que conmina el dispositivo. En este caso, el presunto infractor puede
OM
interponer el recurso de apelación en sede administrativa ante los funcionarios superiores que designe el director de la DGI,
lo cual deberá efectuar dentro de los 5 días de dictada la resolución condenatoria.
Dentro de los 10 días el funcionario autorizado deberá dictar resolución confirmando la sanción o absolviendo al imputado.
Si la resolución fue condenatoria, causa ejecutoriedad, correspondiendo que sin otra sustanciación de la dirección General
proceda a la ejecución de las sanciones que para cada caso autorice la ley.
c) Recurso ante el juez de primera instancia: si la resolución de la apelación administrativa fue desfavorable al recurrente,
.C
este puede interponer ante la justicia recurso de apelación. Pero como se otorga efecto devolutivo al recurso, las sanciones
impuestas por el organismo fiscal pueden ser inmediatamente ejecutadas no obstante la mencionada interposición.
Es notorio el perjuicio que causa la clausura, ya que obliga a cesar en las actividades por un periodo de 3 a 10 días, con la
DD
siguiente imposibilidad de trabajar y obtener ganancias. Los perjudicados son el contribuyente, sus subordinados y el propio
fisco, que deja de percibir ingresos sobre lo que debería tributar por lo producido.
Con este efecto devolutivo se da la anómala situación de que la sanción debe cumplirse antes de que una sentencia firme,
del juez competente, lo establezca, lo cual significa un atentado a la presunción de inocencia que a favor del inculpado
consagran el art 1 de CPP y el art 8 del Pacto de San José de costa rica. La corte ha sostenido desde el caso fernandez arias c/
poggio que el pronunciamiento jurisdiccional emanado de órganos adm debe quedar sujeto a un control judicial suficiente
LA
La DGI se transforma en juez y parte, con la facultad de sancionar y efectivizar la medida antes del pronunciamiento de la
instancia judicial revisora. De tal manera, si la sentencia del juez fuera favorable al contribuyente se corre el peligro de que
los perjudicados demanden al estado por los daños y perjuicios sufridos.
d)Recurso ante la cámara: se puede recurrir la sentencia del juez de primera instancia por ante la cámara siguiendo los
tramites de los recursos previstos en el CPP y nuevamente con efecto devolutivo
FI
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL: Procedimiento adm: conforme al art 18 de ley 24769, el organismo
recaudador no podrá formular denuncia si no está dictada la determinación de oficio de la deuda tributaria o resuelta en
sede administrativa la impugnación de las actas de determinación de deuda de los recursos de la seguridad social, aun
cuando estén recurridos.

La ley 24769 permite la denuncia solo a partir de la determinación de la deuda tributaria o del dictado de la resolución
administrativa que resuelva la impugnación de las actas de determinación de deuda de los recursos de la seguridad social, lo
cual proporciona al administrado la posibilidad de ejercer su defensa y ofrecer su prueba durante} el trámite de ambos
procedimientos administrativos.
Tenemos la exigencia de un acto administrativo fundado, el cual otorga a la deuda fiscal o previsional una mínima aunque
provisional certidumbre como soporte objetivo del delito que se denuncia.
Otro hecho positivo es la supresión del informe técnico de la DGI de 30 días que contenía el anterior art 16 de la ley 23771.
Denuncia en casos en que no corresponde la determinación: según el art 18 párrafo 2 de la ley 24769 en todos aquellos
casos en que no corresponde efectuar la det administrativa de la deuda, debe formularse de inmediato la denuncia, pero tan
solo si los funcionarios intervinientes llegan a la convicción sobre la presunta comisión de un hecho delictivo.
En cuanto a los casos en que no corresponde determinación de la deuda, son los supuestos de los art 10, 11 y 12 de la ley
24769, por ser figuras autónomas cuya consumación es independiente y separable de la cuantificación de la deuda. De la
misma manera, otras situaciones que por sus características no hacen imprescindibles el procedimiento administrativo, tales
como las declaraciones juradas rectificativas o las retenciones indubitables contempladas en los art 6 y 9. En estos supuestos
la ley exige que la denuncia se formule una vez formada la convicción administrativa de la presunta comisión del hecho

ilícito. Ello indica que la administración tributaria no solamente debe estar íntimamente convencida de la existencia del
presunto hecho punible sino que también está obligada a fundar la denuncia con los elementos de prueba que le conducen a
sostener asertivamente la materialidad del hecho y la concurrencia del elemento subjetivo requerido para el
perfeccionamiento de la figura que se denuncia.
Denuncia penal x 3º: según el párrafo 3 del art 18, si la denuncia penal es formulada por un tercero ante el propio juez, este
debe remitir los antecedentes al organismo recaudador a fin de que inmediatamente inicie el procedimiento de verificación
y determinación de la deuda ya sea tributaria o previsional. Este organismo debe emitir el acto administrativo a que se
refiere el primer párrafo del mismo art 18 en un plazo de 90 días hábiles administrativos, prorrogables a requerimiento
fundado de dicho organismo. Es decir, el plazo es ordenatorio y puede ser alargado por el juez siempre que medie pedido
fundado. No se fija termino para la prorroga lo cual queda supeditado al buen criterio del juez. Dicha prorroga tendrá en
cuenta las circunstancias de la causa, la complejidad que puede darse ante la envergadura de la empresa o de las
operaciones que realiza y el resguardo de los derechos de defensa del contribuyente.
OM
Atribución administrativa de no denunciar: señala el art 19 de la ley 24769 que aunque los montos alcanzados por la
determinación de la deuda tributaria o previsional fuesen superiores a los previstos en los art 1, 6, 7 y 9, el organismo
recaudador no formulara denuncia penal si de las circunstancias del hecho surgiese manifiestamente que no se ha ejecutado
la condena punible. Esta decisión debe ser fundada debe ser precedida por dictamen jurídico y debe ser adoptada por
funcionarios competentes. Además la decisión debe ser comunicada inmediatamente a la procuración del tesoro de la
nación que se expedirá al respecto.
Esto significa que se excluye la facultad de no denunciar para las figuras más graves y para otros ilícitos los cuales deberán
.C
llevarse a la justicia aun con la seguridad de que no hay conducta punible.
Comunicada la decisión a la procuración del tesoro, su dictamen también debe ser fundado y podrá confirmar lo decidido en
la instancia administrativa o discrepar en cuyo caso será obligatoria la formulación de la denuncia. Esto significa que no es la
DD
DGI sino la procuración del tesoro el órgano que en última instancia con su opinión vinculante, decidirá los casos en que la
denuncia no debe formularse. Ante ello nos parecen infundadas las críticas que se oponen a esta facultad hablando de
delitos dependientes de instancia fiscal o sosteniendo que la administración se convierte en dueña de la acción penal.
Sustanciación paralela de la determinación y ejecución: el art 20 primer párrafo preceptúa que la formulación de la denuncia
penal no impide que los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinación y ejecución de la deuda
tributaria o previsional, se sigan sustanciando. Sin embargo, prohíbe a la autoridad administrativa imponer sanciones hasta
LA
que sea dictada la sentencia definitiva en sede penal. En este caso no será de aplicación el art 76 de la ley 11683 que obliga a
atribuir sanciones en la misma resolución que determina el gravamen, en defecto de lo cual se entiende que la DGI no
encontró mérito para imputar dichas sanciones.
El deslinde de competencia queda claramente fijado por la ley: la denuncia penal no despoja de competencia a la autoridad
administrativa o judicial para sustanciar los procedimientos a su cargo, dirigidos a la determinación primero y a la ejecución
después de las deudas tributarias y previsionales. Sin embargo, le impide aplicar sanciones hasta que se dicte y quede firme
FI
la sentencia en sede penal.

Esto surge del últ párr. del art 20, según el cual una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicara las
sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidos en la sentencia. Es decir, no se podrá volver
a discutir en sede administrativa hechos y circunstancias que el juez penal tuvo como ciertos.

Medidas de urgencia: según el art 21 de la nueva ley penal tributaria si hay motivos suficientes para presumir que en algún
lugar hay elementos de juicio relacionados con delitos fiscales o previsionales, el organismo recaudador puede solicitar al
juez penal autorización para obtener y resguardar dichos elementos, y además puede pedir otras medidas de urgencia que
considere necesarias. Estas diligencias pueden ser encomendadas al organismo recaudador, asignando en tal caso a los
funcionarios que actúen, la calidad de auxiliares de la justicia. La actuación será conjunta con el organismo de seguridad
competente.
El carácter de auxiliar de la justicia debe ser interpretado conforme a lo dispuesto por el código procesal penal de la nación
en su art 224 como indicativo de una función y no de una repartición creada por la ley como es la policía federal. Las
facultades del auxiliar de la justicia se limitan a objetos del delito y no a personas y por lo tanto excluye arrestos,
detenciones, interrogatorios de testigos, etc, estándole en cambio permitido recibir denuncias, hacer constar el estado de
cosas y lugares y practicar allanamientos y secuestros de papeles.
Es necesario que el organismo recaudador actué juntamente con la fuerza policial y solo mediando esa conjunción puede
hacer uso de las facultades de auxiliar de la justicia con respecto a los elementos involucrados en los delitos que investiga.
Competencia federal. Querella. Procedimiento judicial: En el ámbito de la capital federal es competente el fuero penal
económico mientras que en el interior del país es competente la justicia federal. Esta norma se complementa con la

construcción de varias figuras (art 1, 3, 4, 6, 10, 11, 12) que reiteradamente se refieren al fisco nacional. significa que pueden
surgir hechos dolosos cometidos con las más hábiles maniobras evasivas y por altos montos que perjudiquen seriamente a
las haciendas prov y municipales, y que sin embargo no revestirán el carácter de delitos castigados x la ley 24769.
El art 23 faculta al organismo recaudador para asumir, en el proceso penal la función de querellante particular x medio de
los funcionarios designados para cumplir tal papel. Se trata de la querella por delitos de acción pública, regulada por el art
82 del CPCC que dispone que toda persona con capacidad civil, particularmente ofendida por un delito de acción pública,
tendrá derecho a constituirse en parte querellante y como tal impulsar el proceso, proporcionar elementos de convicción,
argumentar sobre ellos y recurrir con los alcances que establece el código. La asunción de tal papel no es obligatoria, ya que
el art 23 dice que podrá constituirse. Se trata de sujeto eventual, no es imprescindible ni necesario den el curso de un
proceso. La inclusión de las entidades públicas con capacidad para querellar importa la intervención de otro acusador
público paralelo. La oportunidad p/constituirse en querellante es en cualq E del proceso, hasta la clausura de la instrucción.
La constitución como querellante, habilita la actuación a los fines incriminatorios en la cuestión penal, pero no permite
ejercer la acción civil y concretar el reclamo resarcitorio. Para ello es necesario que el damnificado por el delito se constituya
OM
en el proceso como actor civil en la forma y condiciones previstas por los art 87 y ss del CPPN.
INSTRUCCIÓN Y REQUERIMIENTO DE ELEVACIÓN A JUICIO:

En cuanto a la instrucción y al requerimiento de elevación a juicio por ser el derecho procesal penal tributario parte del dcho
procesal penal, se aplican las disposiciones de este último. La instrucción se encuentra ubicada en el libro II del código
procesal penal y en su libro 7 está el tema de la elevación a juicio.
.C
DD
LA
FI


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SEGUNDO PARCIAL DE DCHO TRIBUTARIO

❖ DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL:

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❖ Principios procesales aplicables. Tutela Jurisdiccional efectiva

El proceso tributario jurisdiccional comienza con posterioridad a todo lo concerniente a la determinación.

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La tutela judicial efectiva es el dcho de acceder a una instancia judicial.

❖ Órganos Jurisdiccionales. Jurisdicción y Competencia

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1. Pre – vista: Es 1 notificación de AJUSTES “t deducción está mal hecha”

INICIO DEL PROCEDIMIENTO:

• El procedimiento de determinación de oficio es 1 procedimiento de determinación de la materia imponible efectuado

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intimando el pago dentro del plazo de 15 días.

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• Requisitos esenciales para la determinación de oficio:

❖ Recursos contra la Determinación Impositiva. Otros remedios Jurisdiccionales

procedencia del gravamen).

Tales Recursos suspenden la ejecutoriedad de la ejecución, aunque se trate de determinaciones tributarias.

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Diferencia según se trate de pagos espontáneos y a requerimiento:

Fiscal Nacional y la demanda contenciosa ante el juez competente

❖ PROCEDIMIENTO ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN (CONSIDERACIÓN ESTÁTICA)

Peculiaridades del procedimiento:

o La investigación de la verdad real, tanto en materia especifica de tributos como en la infraccionar

• Sujetos del proceso: organización y competencia del Trib. Fiscal de la Nación:

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❖ Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nación (Consideración Dinámica):

de gracia del día 16 se comunicara simultáneamente a la DGI o DGA, según el caso.

2. Traslado del recurso o la demanda

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“o de que la causa haya quedado en E, en su caso”

❖ Procedimiento ante la Justicia Nacional. Recursos

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• Amparo: ver pág. 575 libro

• Recurso Extraordinario: consiste en 1 apelación excepcional cuya finalidad es el mantenimiento de la supremacía

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Requisitos formales: (i)Introducción de la cuestión federal; (ii)Interposición del recurso extraordinario

❖ Procedimiento de ejecución fiscal en materia impositiva:

❖ Procedimiento para la aplicación de la ley Penal Tributaria y Previsional

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Procedimiento y recursos en caso de clausura de establecimiento y sanciones conexas:

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20 Este archivo fue descargado de https://filadd.com

la sentencia en sede penal.

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INSTRUCCIÓN Y REQUERIMIENTO DE ELEVACIÓN A JUICIO:

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