GUÍA SOBRE

FACTURACIÓN
DEL AUTÓNOMO
INDICE

Introducción a la facturación 4

Tipos de facturas 12

Facturar sin ser autónomo 26

Cómo facturar una operación interior 28

Cómo facturar a países extranjeros 36

¿Qué esperar de esta guía?

La Guía básica de facturación para el autónomo ha sido elabo-

rada en 2021 por Infoautónomos y está especialmente diseña-
da para guiar a autónomos profesionales y empresarios en el
mundo de la facturación.

Para ello, hemos recopilado la información más novedosa y

actualizada. Así, hemos realizado una selección de los últimos
artículos y colaboraciones que puedes encontrar de forma ha-
bitual en nuestra web, organizados y orientados a que conoz-
cas las reglas básicas para comenzar a facturar.

El equipo de Infoautónomos,
1. Introducción a la facturación

La facturación es una constante en la gestión de un negocio. Para

el autónomo y la pyme, la facturación es la forma de cobrar por
los rendimientos de su actividad económica y de retribuir
a sus proveedores. Por tanto, es indispensable entender los
conceptos básicos de facturación al tiempo y dejar su gestión
en buenas manos, ya sea en las de un asesor contable o en las
de un software de facturación.

Las próximas líneas se van a centrar en la primera de las labores;

hacer entender a autónomos y emprendedores las reglas
básicas para empezar a facturar.

¿Qué es una factura?

Una factura es la prueba de derecho de la celebración de un

contrato mercantil mediante el cual se produce la compraventa
de un bien o servicio. Por tanto, se trata de un documento
acreditativo de esta operación que justifica contablemente
todos los detalles.

4
La factura debe conservarse durante al menos cuatro años,
conforme al Reglamento de facturación, el marco normativo en
torno a las obligaciones de facturación junto a la Ley General
Tributaria y la Ley de IVA.

La factura, que constituye la base de la contabilidad del

autónomo, va a reflejar los ingresos y gastos del trabajador
por cuenta propia siendo determinantes en el cumplimiento
de las obligaciones fiscales del autónomo durante el ejercicio,
esto es, la presentación de declaraciones informativas y
autoliquidaciones.

¿Cuándo debes emitir una factura?

Como norma general, tienen la obligación de emitir factura

todos los autónomos empresarios y profesionales que realicen
entregas de bienes o prestación de servicios durante el
desarrollo de su actividad económica.

Conforme a lo que apunta Hacienda en su página web,

sustentada en el Reglamento de facturación, los empresarios
y profesionales están obligados a emitir una factura en los
siguientes casos:

5
Cuando el destinatario sea un empresario o profesional y
actúe como tal.

Cuando el destinatario de la obligación así lo exija para el

ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.

Exportaciones de bienes exentas de IVA (salvo las

realizadas en tiendas libres de impuestos).

Entregas intracomunitarias de bienes exentas de IVA.

Cuando el destinatario sea una Administración Pública

o una persona jurídica que no actúe como empresario o
profesional.

Determinadas entregas de bienes objeto de instalación o

montaje antes de su puesta a disposición, cuando aquella
se ultime en el territorio de aplicación del impuesto.

Ventas a distancia y entregas de bienes objeto de

Impuestos Especiales, cuando se entiendan realizadas en
el territorio de aplicación del impuesto.

6
Ahora bien, hay una serie de supuestos en los que no es
obligatorio emitir una factura. Generalmente estas exenciones
tienen que ver con regímenes especiales de IVA y operaciones
con particulares. La emisión de factura es una labor voluntaria,
aunque recomendable, en los siguientes casos:

Operaciones sujetas y exentas de IVA. Si quieres conocer

de qué actividades hablamos te recomendamos la lectura
sobre el tratamiento fiscal de las actividades exentas de
IVA.

Régimen Especial de Recargo de Equivalencia. La regla

general dice que el comerciante en recargo de equivalencia
tampoco está obligado a emitir una factura. No obstante,
deberá expedirse factura en todo caso por las entregas de
inmueble sujetas y no exentas al Impuesto.

Actividades de Régimen Simplificado de IVA. exceptuando

aquellas situaciones en las que la determinación de las
cuotas devengadas se realice atendiendo al volumen de
ingresos y cuando sean transmisiones de activos fijos
materiales e inmateriales.

7
 Con autorización de la Agencia Tributaria.

En actividades acogidas al Régimen Especial de Agricultura,

Ganadería y Pesca.

En operaciones financieras y de seguros.

En los cuatro primeros supuestos sí se ha de emitir factura

cuando un particular lo exija, en caso de entregas a otro estado
miembro de la Unión Europea, en las exportaciones y cuando
el destinatario sea la Administración Pública o una persona
jurídica que actúe como empresario o profesional.

8
 ¿Cómo hacer una factura?

Antes de comenzar a facturar es necesario darse de alta en

la actividad económica en Hacienda mediante el modelo
036 o el modelo 037 (su versión simplificada). Una vez el
autónomo cuente con su epígrafe de actividad, el cual marca
sus obligaciones fiscales, podrá comenzar a facturar.

¿Qué debe incluir una factura?

Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas

dentro de cada serie será correlativa. Pueden existir series
separadas en los siguientes casos: varios establecimientos,
operaciones de distinta naturaleza o facturas rectificativas.
Normalmente se inicia una serie nueva para cada año.

La fecha de su expedición.

Nombre y apellidos, razón o denominación social

completa, tanto del obligado a expedir factura como del
destinatario de las operaciones.

9
Número de identificación fiscal atribuido por la
Administración española o, en su caso, por la de otro Estado
miembro de la Unión Europea, con el que ha realizado la
operación el obligado a expedir la factura.

Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del

destinatario de las operaciones.

Descripción de las operaciones, consignándose todos

los datos necesarios para la determinación de la base
imponible del impuesto, es decir, el importe total de la
contraprestación, correspondiente a aquéllas y su importe,
incluyendo el precio unitario sin impuesto de dichas
operaciones, así como cualquier descuento o rebaja que no
esté incluido en dicho precio unitario.

El tipo impositivo del IVA y del recargo de equivalencia

si procede, así como el porcentaje de retención en el
IRPF igualmente si es que procede, como ocurre con los
profesionales autónomos que pueden aplicar retenciones
del 5% y 7%.

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 La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que
deberá indicarse por separado.

El importe total a pagar.

La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que

se documentan o en la que, en su caso, se haya recibido el
pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta
a la de expedición de la factura.

En nuestra sección de plantillas puedes descargarte

gratuitamente unas plantillas de facturación para autónomos
en hoja de cálculo excel que te servirán como base para
personalizar las tuyas.

DESCARGAR PLANTILLA

11
2. Tipos de facturas

Ahora vamos a ver los diferentes tipos de facturas que existen

y cuándo debes usar cada una de ellas según el propósito que
tengas. Para que lo tengas más claro antes de entrar en materia
con cada una de ellas, aquí tienes una tabla resumen:

Tipo de factura Cuándo se usa Fecha de emisión

Generalmente, en la fecha de
Factura Para justificar una operación de
compraventa o prestación de servicio
prestación del servicio o la
ordinaria entre dos partes
compraventa del producto.

-Operaciones que no excedan los 400 € Generalmente, en la fecha de

Factura (IVA incluido). prestación del servicio o la
-Facturas rectificativas. compraventa del producto.
simplificada -Operaciones específicas que no superen
los 3.000 € (IVA incluido).

Factura Para acreditar una futura factura

Antes de concluir la operación
de compra del producto.
definitiva en una relación comercial.
proforma

En el momento en el que se
Factura Para la corrección de una factura
detecte el error en la factura o
anterior.
rectificativa antes de los 4 años de la emisión
de la factura original.

Factura Para registrar varias operaciones a un

Antes del día 16 del mes
siguiente al que se hayan
mismo destinatario.
recapitulativa realizado las operaciones.

Para justificar una operación de Generalmente, en la fecha de

Factura compraventa entre dos partes. prestación del servicio o la
electrónica Transmisión por medios electrónicos. compraventa del producto.

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Ahora sí, vamos a ver con detalle cada una de las facturas que
acabamos de mencionar.

Factura ordinaria

Es el tipo de factura que se usa con más frecuencia. Su

objetivo es documentar una operación comercial, ya sea de
compraventa o de prestación de algún servicio.

Debe contener todos los datos acerca de la operación que se

lleva a cabo:

• Número de factura.
• Fecha de expedición.
• Número de identificación fiscal (NIF).
• Domicilio del emisor y del destinatario.
• Descripción de la operación.
• Tipo impositivo de IVA.
• Porcentaje de retención del IRPF.
• Cuota tributaria.
• Importe para pagar.
• Fecha en la que se haya producido la operación.

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 Cuidado con confundir una factura con un albarán. Este
último es la prueba documental de la entrega del bien o
producto, pero en ningún caso tiene validez fiscal de la
operación llevada a cabo.

Factura simplificada

Con la entrada en vigor del Reglamento de facturación en

enero de 2013, se introdujo y potenció la figura de la factura
simplificada en detrimento del ticket, que desde entonces no se
acepta en ningún caso como documento contable justificativo
de un gasto.

La factura simplificada puede emitirse en cualquiera de estas

circunstancias:

Cuando el importe no exceda de 400 euros (IVA incluido).

Cuando se expida una factura rectificativa.

14
Cuando el importe no exceda de 3.000 euros, IVA incluido,
en las siguientes operaciones:

• Ventas al por menor, incluso las realizadas por

fabricantes o elaboradores de los productos
entregados.

• Ventas o servicios en ambulancias.

• Ventas o servicios a domicilio del consumidor.

• Transportes de personas y sus equipajes.

• Servicios de hostelería y restauración prestados

por restaurantes, bares, cafeterías, horchaterías,
chocolaterías y establecimientos similares, así como
el suministro de bebidas o comidas para consumir en
el acto.

• Servicios prestados por salas de baile y discotecas.

• Servicios telefónicos en cabinas telefónicas de uso

público.

15
 • Servicios de peluquería e institutos de belleza.

• Utilización de instalaciones deportivas.

• Revelado de fotografías y servicios prestados por

estudios fotográficos.

• Aparcamiento y estacionamiento de vehículos.

• Alquiler de películas.

• Servicios de tintorería y lavandería.

• Utilización de autopistas de peaje.

Y los datos que debe contener siempre una factura simplificada

son:

• Número y serie.
• Fecha de expedición de la factura.
• Número de identificación fiscal (NIF) del obligado a expedir
factura.

16
 • Nombre y apellidos, razón o denominación social
completa del obligado a expedir factura.
• Identificación del tipo de bienes entregados o de servicios
prestados.
• Tipo impositivo de IVA aplicado.
• Importe total a pagar.
• NIF, nombre y apellidos y domicilio del destinatario y
cuota tributaria (retención IRPF), cuanto el destinatario
sea empresario, profesional o no lo sea, pero así te lo pida
para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para el
ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.

Factura proforma

La factura proforma es una especie de factura borrador en la

que se incluyen los detalles de la venta o la prestación que se
va a realizar, es decir, las condiciones de la operación.

Por tanto, se trata de una factura informativa sin validez

legal a efectos contables o fiscales, o como justificante de
pago con la que el vendedor se compromete a proporcionar los
productos o servicios que contiene en los términos que recoge.

17
El uso de la factura proforma es habitual, pero no obligatoria,
tras acuerdo en la negociación de una venta de productos
o de la prestación de servicios. Es especialmente útil para
presentar un borrador de la operación que se va a formalizar
y para realizar los cambios que se deseen en las condiciones
conforme avance la negociación entre proveedor y cliente.

Aunque el mayor uso de este tipo de facturas se produce en las

operaciones exteriores de comercio internacional de cara a
la acreditación del coste de la operación en aduanas, o como
parte de los requisitos previos al despacho de aduanas de
importación.

La factura proforma también se usa en los siguientes casos:

En el envío de ofertas comerciales entre vendedor y

comprador.

Para detallar los términos en que se va a realizar la

operación.

Para acreditar una operación pendiente de realización en

la que está pendiente la recepción del producto y el cobro
del mismo.

18
La factura proforma suele presentar el formato y las
características de una factura normal, con la excepción
de que, como ya hemos dicho, la factura proforma no tiene
validez fiscal o contable ni conlleva obligación de pago. La
factura proforma siempre debe dar clara muestra documental
del concepto y de la cantidad de la operación de compraventa.

Los elementos indispensables de una factura proforma son:

• Encabezado, en el que se indique que se trata de una factura

proforma. Suele llevar por título PROFORMA.

• Fecha de emisión de la factura proforma.

• Identificación del proveedor, que es quien emite la factura

proforma: nombre, Número de Identificación Fiscal (NIF),
dirección o domicilio fiscal, número de IVA intracomunitario,
datos de contacto.

• Identificación del cliente potencial, incluyendo los mismos

datos que en el caso de proveedor.

19
 • Descripción detallada de los productos o servicios detrás
de la emisión de la factura incluyendo el precio unitario y el
coste total. Es decir, teniendo en cuenta los costes de envío
u otros costes adicionales.

• Impuestos aplicables que, en el momento de la emisión de la

factura definitiva, tendrás que computar en tu contabilidad
y declarar ante Hacienda.

En definitiva, la factura proforma contiene la información

mínima para que el futuro cliente entienda las especificaciones
de la operación que se va a realizar...

¡No debes confundir una factura proforma con un

presupuesto!

En la secuencia lógica, el presupuesto es previo a la factura

proforma. El primero de ellos se establece en el inicio de la
relación con el cliente y tienen un carácter orientativo y flexible,
pues se puede adaptar durante la fase de negociación.

PRESUPUESTO - FACTURA PROFORMA - FACTURA

20
21
Factura rectificativa

La factura rectificativa se usa cuando hay que corregir una

factura anterior por alguno de estos motivos:

Si la factura original no cumple los requisitos establecidos

por la Ley.

Si se produce la devolución de productos, envases o

embalajes.

En caso de aplicarse descuentos o bonificaciones tras la

operación.

Resolución firme que deje sin efecto o modifique las

operaciones realizadas.

Auto de declaración concursal del destinatario de la factura.

Si se han determinado de forma incorrecta las cuotas

repercutidas de IVA.

Si se dan las circunstancias para la modificación de la base

imponible de IVA.

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Esta factura debe ser expedida en el momento que se tenga
constancia de los motivos que dan lugar a su expedición, y
siempre que no hayan pasado más de cuatro años desde que se
emitió la factura que se va a rectificar.

Además, existe la posibilidad de rectificar varias facturas en

una sola factura rectificativa. Se podrá efectuar la rectificación
de varias facturas en un único documento de rectificación,
siempre que se identifiquen todas las facturas rectificadas.

La factura rectificativa contiene los requisitos comunes de

todas las facturas, pero además tiene que incluir:

Datos que identifican la factura rectificada (número y fecha

de factura).
La rectificación que se lleva a cabo.
La condición de factura rectificativa.
Motivos que causan la rectificación.
El tipo impositivo y la cuota repercutida tienen que reflejar
la rectificación efectuada.
Llevará una numeración diferente a la original.

23
24
Factura recapitulativa

La factura recapitulativa permite incluir en una sola factura

varias operaciones dirigidas a un mismo destinatario y que
estén comprendidas en distintas fechas, pero en un mismo mes
natural.

Cuando el destinatario de la operación es empresario

o profesional que actúe como tal, la expedición deberá
realizarse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en el curso
del cual se hayan realizado las operaciones.

En las entregas de bienes comprendidas en el artículo

75.Uno.8.º de la Ley del Impuesto, las facturas deberán
expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se
inicie la expedición o el transporte de los bienes con destino al
adquirente.

25
26
Factura electrónica

La factura electrónica es un equivalente funcional de la factura

en papel, por lo que está sujeta a las mismas condiciones y
recibe el mismo tratamiento.

La diferencia entre la factura en papel y la factura electrónica

únicamente reside en que la transmisión de esta última es
por medios electrónicos y telemáticos. Los formatos más
habituales de las facturas electrónicas son PDF y Excel.

Para que una factura electrónica tenga la misma validez legal

que una emitida en papel tiene que cumplir los siguientes
requisitos:

• El documento electrónico que la representa debe

contener los campos obligatorios exigibles a toda factura.
• La factura electrónica debe ser transmitida de un
ordenador a otro recogiendo el consentimiento de
ambas partes.

27
Aunque no es necesario que la factura electrónica esté
firmada mediante una firma electrónica avanzada basada
en certificado reconocido, sí que es recomendable hacerlo.

Todos estos son los modelos de factura más comunes en la

actividad de autónomos y pymes. Para que te organices bien
y puedas trabajar en tu día a día sin preocupaciones, tienes
a tu disposición al equipo de asesores fiscales y contables de
Infoautónomos. Nuestros profesionales expertos te van a
ayudar a llevar mejor el control y la gestión de la contabilidad
de tu negocio.

28
Facturar sin ser autónomo

Para facturar hay que estar dado de alta en Hacienda, a tra-

vés del modelo 036 o 037, pero ¿y en la Seguridad Social?, ¿es
indispensable inscribirse en el Régimen Especial de Trabajado-
res Autónomos de la Seguridad Social (RETA) para emitir fac-
turas? Esta es una de las preguntas más recurrentes entre em-
prendedores.

Pues bien, como regla general estableceremos que, para co-

brar los rendimientos de una actividad económica realizada
por cuenta propia, habitual, personal y directa, hay que dar-
se de alta como autónomo en Seguridad Social y Hacienda.
Además recuerda que está gestión del alta ha de hacerse en
ese mismo orden: alta en el RETA en un plazo de 60 días an-
tes del inicio de la actividad que viene marcado por el alta
en Hacienda.

La habitualidad es una de las condiciones para darse de alta en

el Régimen de Autónomos y así figura en la normativa de regu-

29
lación del RETA y en el Estatuto del Trabajo Autónomo. Sin em-
bargo, ninguna de las dos normativas concreta el alcance del
requisito de habitualidad convirtiéndolo en un concepto jurí-
dico indeterminado por el que algunos autónomos han llegado
a los tribunales. Las distintas sentencias, generalmente a favor
del autónomo, han estimado la superación del umbral del Sa-
lario Mínimo Interprofesional (SMI) como indicador de este
criterio de habitualidad.

Por tanto, se puede establecer dos condiciones para poder fac-

turar sin ser autónomo:

Que la actividad económica no sea habitual.

Que la actividad no genere ingresos superiores al salario

mínimo interprofesional.

30
Cómo facturar una operación interior

En este punto vamos a incidir en la clasificación de las opera-

ciones que como empresario vas a realizar dentro del territo-
rio nacional, de aplicación de IVA.

Operaciones interiores no sujetas a IVA

Las actividades de este tipo son las menos habituales en la ac-
tividad de autónomos y pymes. En una operación no sujeta a
IVA el impuesto no es aplicable a la factura que deberá incluir
la mención de operación:

“No sujeta a IVA en virtud del artículo 7 de la Ley 37/1992

de IVA”
Esta no “autorrepercusión” es consecuencia de uno de estos
dos motivos:
• La operación no supone un hecho imponible del IVA con-
forme a lo indicado en el artículo 7 de la Ley de IVA.
• La operación entre empresarios no se localiza en el terri-
torio de aplicación del impuesto (Penísula y Baleares).

31
 ¿En qué casos un bien o un servicio no está sujeto a IVA?

1. La transmisión de un conjunto de elementos corporales y,

en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio
empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan una
unidad económica autónoma capaz de desarrollar una activi-
dad empresarial o profesional por sus propios medios. Esto se
traduce generalmente en la compra-venta de una empresa o
una rama de actividad. No se considera que se transmite una
unidad económica y, por tanto, están sujetas a IVA las si-
guientes operaciones:
• La mera cesión de bienes o derechos.
• Las transmisiones realizadas por personas que se dedi-
quen exclusivamente a la explotación de un bien corpo-
ral o incorporal con el fin de obtener ingresos continua-
dos en el tiempo (p.ejem, arrendamiento de inmuebles).
• Las que supongan una mera cesión de bienes cuando
sean realizadas por una persona que se dedique exclusi-
vamente a la urbanización de terrenos.

32
2. Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor
comercial estimable, con fines de promoción de las actividades
empresariales o profesionales.

3. Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asocia-

do por los socios de las mismas y los prestados a las demás coo-
perativas por sus socios de trabajo.

4. Las prestaciones de servicios de demostración a título gra-

tuito para la promoción de actividades profesionales o empre-
sariales.

5. Entregas de impresos/objetos de carácter publicitario, sin

valor intrínseco, siempre y cuando el coste total de la entrega
de un mismo artículo durante el año no exceda de 200 euros.

6. Servicios prestados por personas físicas derivados de rela-

ciones administrativas o laborales, p.ej. Un trabajador en nó-
mina.

33
7. Algunos autoconsumos de bienes y servicios.

8. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realiza-

das directamente por los entes públicos sin contraprestación o
mediante contraprestación de naturaleza tributaria. Se refiere
a impuestos y tasas, principalmente basuras, IAE,una cantidad
pagada en concepto de indemnización....

9. Las concesiones y autorizaciones administrativas, general-

mente.

10. Las operaciones realizadas por las Comunidades de Regan-

tes para la ordenación y aprovechamiento de las aguas.

11. Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago

(pago de intereses...)

34
Operaciones interiores no sujetas a IVA
Facturar operaciones sujetas a IVA es lo más habitual entre
autónomos ya que se trata de operaciones que al realizarse
originan el hecho imponible. Este hecho imponible se genera
normalmente cuando un empresario o profesional entrega un
bien o presta un servicio en el ámbito de una actividad econó-
mica y en el ámbito de aplicación del impuesto.

Estarán sujetas a IVA, todas aquellas operaciones que no estén

entre los supuestos de no sujeción o de exención.

Las facturas de operaciones sujetas a IVA han de incluir el

tipo impositivo del impuesto. Además, tendrás que presen-
tar los modelos 303 y 390 de IVA para incluir todas tus com-
pras y ventas con IVA.

35
Operaciones interiores sujetas y exentas de IVA
En aquellas actividades en que el servicio sí esté sujeto al ám-
bito de aplicación del IVA pero la propia legislación o nor-
mativa lo exima del pago. Hay que tener muy en cuenta que
aunque los profesionales no puedan cargar el IVA en la factu-
ras sí lo soportan en la adquisición de los productos necesarios
para comercializar los propios.

La mayoría de actividades exentas de IVA se enmarcan en la

áreas de sanidad, educación, organismos públicos o cultura.
Veamoslas de forma detenida.

Servicios de correos y postales: El servicio postal univer-

sal (servicio público de Correos), y no la mensajería de ope-
radores privados, queda exento de tributar el IVA. En este
apartado se incluyen también las entregas de sellos y efec-
tos timbrados siempre y cuando el importe no sobrepase el
valor de su emisión, es decir, que no se usen para colección.

36
Servicios educativos, de enseñanza y formación: Tanto la
docencia particular sobre materias incluidas en los planes
de estudio como la impartida en centros de derecho públi-
co o privado autorizados tienen exención de IVA. Por tanto,
si tu actividad es la formación y te encuentras en uno de
estos casos no tienes obligación de facturar el impuesto a
tus clientes.

Servicios sanitarios: La asistencia o atención ejercida por

médicos y profesionales del sector sanitario con titulación
oficial junto a los servicios de hospitalización, diagnóstico,
prevención y tratamiento de enfermedades no tributan el
IVA.

Cabe indicar como excepción los servicios de cirugía esté-

tica, acupuntura, naturopatía, mesoterapia y digitopun-
tura por no estar considerados oficialmente como profe-
siones médicas.

37
Servicios artísticos: En este apartado se incluyen aque-
llos servicios profesionales que ofrecen escritores, artistas
plásticos, dibujantes, literatos y aquellos cuya contrapres-
tación consista en derechos de autor. Es el caso también de
las colaboraciones periodísticas con medios impresos y de
carácter periódico. Por tanto, la ley deja fuera de la exen-
ción los trabajos para medios online.

Servicios inmobiliarios: También los arrendamiento de vi-

viendas y entrega de terrenos rústicos y no edificables, así
como segunda y ulteriores entregas de edificaciones care-
cen de la obligación de tributar el IVA.

Seguros y mediación financiera: Tanto las operaciones re-

lacionadas con la contratación y prestación de seguros, re-
aseguros y capitalización así como los servicios de media-
ción para la consecución de dichas operaciones financieras
están exentas de IVA.

38
En caso de que estés dado de alta en Hacienda con un único
epígrafe de actividad y esta esté exenta de IVA no tendrás la
obligación de presentar el modelo 303 de declaración tri-
mestral de IVA ni el modelo 390, es decir, el resumen anual
del impuesto.
Con carácter general, las operaciones intracomunitarias reali-
zadas en el desarrollo de actividades exentas, tanto entregas
como compras, sí se han de incluir en el modelo 349.

Cómo facturar a países extranjeros

Son muchos los aspectos que debes tener presente a la hora de

facturar, más aún cuando vas a vender tus productos o servi-
cios a clientes que residen en el extranjero y cuya entrega se
va a realizar en el país de destino.

A continuación te explicamos las tres consideraciones que de-

bes realizar previas a la facturación.

39
Operaciones intracomunitarias

Esta es la primera de las consideraciones que debes hacer. ¿Es

tu cliente de otro estado miembro de la Unión Europea (UE)
o fuera de la fronteras comunitarias?

En el primero de los casos estaríamos hablando de facturar una

operación intracomunitaria.

El tratamiento fiscal de la operación intracomunitaria es va-

riable en función de si se trata de un cliente profesional u
otra empresa o de si es particular.

Pero no es el único factor influyente. En segunda instancia va-

loraremos si la operación intracomunitaria consiste en en-
trega de bien o prestación de servicio.

40
Cómo facturar a clientes extranjeros profesionales o em-
presas de la UE

Para ser operador intracomunitario y poder facturar por las

operaciones que realices has de darte de alta en el Registro
de Operadores Intracomunitarios (ROI). Mediante las casillas
582 y 584 del modelo 036 de alta en autónomos o el modelo
037 de alta está excluido para operadores intracomunitarios,
solicitarás tu registro en el ROI.

Tras la solicitud te facilitarán el NIF-IVA para realizar opera-

ciones intracomunitarias y declarar la factura intracomunita-
ria en el modelo 349 de operaciones intracomunitarias y, ha-
bitualmente, en los modelos 303 y 390 de IVA.

Una vez cuentes con tu NIF-IVA podrás empezar a facturar por

la venta de productos o prestación de servicios a tu cliente
europeo. El tratamiento fiscal varía en función de si facturas
productos o servicios. Veámoslo.

41
Facturar prestación de servicios a un cliente profesional o
empresa de la UE: tratamiento del IVA

Las facturas emitidas por prestación de servicios profesiona-

les a empresas de la UE que no tributan el IVA cuando, tanto
proveedor como cliente, figureis en el ROI como operadores
intracomunitarios.

Esta excepción al gravamen de IVA se debe principalmente a la

inversión del sujeto pasivo, situación en la que la condición de
sujeto pasivo del IVA recae en el destinatario de la operación
porque la operación no se localiza en España.

Por tanto, es el empresario o profesional comunitario receptor

del servicio el que tributará el impuesto en su país.

Hay que mencionar que en algunos casos la prestación de

servicios a empresas intracomunitarias se localizan en te-
rritorio español conforme al artículo 70 de la Ley del IVA y por
tanto facturan con IVA español.

42
Hablamos de servicios relacionados con inmuebles en Espa-
ña, servicios de transportes, de restauración y de catering,
entre otros.

Las obligaciones tributarias derivadas de la prestación de ser-

vicios a profesionales y empresas intracomunitarios pasan por
la presentación del modelo 349 de operaciones intracomu-
nitarias, modelo 303 de IVA y su resumen anual modelo 390.

Facturar entrega de bienes o productos a un cliente

profesional o empresa de la UE: tratamiento del IVA

La inversión del sujeto pasivo también se da en el caso de

las entregas intracomunitarias de bienes o productos. Salvo
excepciones, también debes emitir la factura sin IVA ya que el
impuesto tributa en el lugar de destino.

Los modelos fiscales que debes presentar ante Hacienda tam-

bién son los mismos que en el caso de prestación de servi-
cios.

43
Cómo facturar a clientes extranjeros particulares de la UE

El tratamiento fiscal de las facturas a clientes extranjeros in-

tracomunitarios cambia si el destinatario es un particular.

Además, también hay que diferenciar entre prestación de

servicios y entrega de bienes intracomunitarios.

Facturar prestación de servicios a un cliente particular de la

UE: tratamiento del IVA
Conforme a la normativa del impuesto, el IVA de los servicios
intracomunitarios prestados a un particular tributarán, por
regla general, en el país de orígen, es decir, en España, siendo
su tratamiento fiscal como el de una operación nacional.

El autónomo proveedor del servicio al particular comunitario

tendrá que reflejar su venta en el modelo 303 del IVA y en su
equivalente anual, el modelo 390.

44
Con respecto a los servicios prestados por vía electrónica, de
telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión, esto su-
puso:
• Establecer un umbral común a escala comunitaria de
hasta 10.000 euros anuales. Esto permite que, mientras
no se rebase dicho importe, los servicios prestados por
microempresas establecidas en un único Estado miem-
bro estarán sujetos al IVA del Estado miembro de es-
tablecimiento del prestador.
• Aplicar la normativa de facturación del Estado miem-
bro de identificación del proveedor que se acoja a los re-
gímenes especiales de ventanilla única.
• Permitir el uso de los regímenes especiales de ventanilla
única a empresarios o profesionales no establecidos
en la Comunidad, pero ya registrados a efectos del IVA
en un Estado miembro.

Estos cambios siguen vigentes en 2021 y serán también de

aplicación en relación con las operaciones a las que se amplía
la ventanilla única.

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Novedades desde el 1 de julio de 2021
Desde el 1 de julio de 2021, las ventas a distancia intracomu-
nitarias de bienes tributarán en el Estado miembro donde el
destinatario recibe la mercancía.

Aunque tributarán en el lugar de inicio del transporte cuando

sean efectuadas por empresarios establecidos en un único Es-
tado miembro y su importe, junto con los servicios prestados
por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión
y televisión realizados en la Comunidad, no supere los 10.000
euros (umbral común a escala comunitaria). En este caso, los
empresarios podrán optar por la tributación de destino.

Mientras que podrá seguir aplicando la normativa española del

IVA a sus ventas fronterizas siempre que se mantenga por de-
bajo del umbral mencionado. Pero si se supera, estará obliga-
do a pagar el IVA en el Estado miembro donde se encuentren
sus compradores. Para ello, podrá registrarse en la Ventanilla
Única (OSS) en la que podrá declarar y pagar el IVA adeudado
en otros Estados miembros.

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Las entregas de bienes objeto de impuestos especiales tribu-
tarán en destino cuando los destinatarios sean las personas
cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes no estén su-
jetas en virtud del artículo 14 de la Ley del IVA.

Facturar a un cliente extranjero fuera de la Unión Europea:

facturar exportaciones
Si realizas operaciones de prestación de servicios o entregas de
bienes a países que no forman parte de los 28 Estados Miem-
bro de la Unión Europea ya no estarás realizando entregas in-
tracomunitarias sino exportaciones.

Según el artículo 21 de la Ley de IVA las exportaciones de bie-

nes están exentas del impuesto tanto si el destinatario es
empresa o profesional como particular.

En la propia factura comercial emitida se aplicará la exención

de IVA mediante una nota conforme al Artículo 21.1 de la Ley
37/1992. Además, debido a esta regla de exención el propio
cliente únicamente deberá abonar la base indicada.

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La exención de IVA en exportaciones no exime al proveedor de
la presentación del modelo 303 a título informativo ya que
será el cliente el encargado de abonar el tributo en su lugar de
orígen.

Para justificar ante Hacienda estas exportaciones, guarda co-

pia de la factura comercial, del documento de transporte
internacional y de la declaración aduanera de exportación
(DUA de exportación), en la que aparezcas como exportador.

La exportación de bienes a empresas

de fuera de la UE están exentas de IVA
pero la prestación de servicios a parti-
culares sí tributan el IVA.

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 •

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