INFORME N.° 153-2020-SUNAT/7T0000 Materia

INFORME N.
° 153-2020-SUNAT/7T0000
MATERIA:
Se consulta si se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV)

por utilización de servicios prestados por no domiciliados, la distribución de
películas cinematográficas que una empresa domiciliada realiza en las cadenas de
cines nacionales, a propósito de un contrato celebrado con una empresa no
domiciliada, dueña de los derechos de dichas películas; siendo que, del monto
cobrado por la taquilla, la empresa domiciliada percibe un porcentaje de dicho
monto y la diferencia es entregada a la empresa no domiciliada.
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC),
aprobado por el Decreto Supremo N.º 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y
normas modificatorias (en adelante, Ley del IGV).
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N.º 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
- Código Civil, promulgado mediante el Decreto Legislativo N.º 295, publicado el

25.7.1984 y normas modificatorias.
ANÁLISIS:
1. El inciso b) del artículo 1 de la Ley del IGV dispone que dicho impuesto grava,
entre otras operaciones, la prestación o utilización de servicios en el país.
Al respecto, el numeral 1 del inciso c) del artículo 3 de la citada ley establece que
se entiende por servicios a toda prestación que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del impuesto a la renta, aun cuando no esté afecto a
este último impuesto(1); incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.
Agrega dicha norma que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que
lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del impuesto a la renta, sea
cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución; en
tanto que el servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto
no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación
y del lugar donde se celebra el contrato.
1 Conforme a lo señalado en los incisos a) y e) del artículo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyen rentas de tercera categoría, entre otras, las derivadas de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar; así como las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se
refiere el artículo 14 de dicha ley, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
Como puede apreciarse, el concepto de servicio antes mencionado es genérico,
por lo que puede encontrarse referido a los diversos tipos de obligaciones
contemplados en el Libro VI del Código Civil - De las Obligaciones, las mismas
que pueden ser de dar, hacer o no hacer; siempre que por ellas se perciba una
retribución considerada como renta de la tercera categoría(2).
Así, entre las obligaciones de dar que califican como servicio, podemos
mencionar, por ejemplo, al arrendamiento de bienes muebles e inmuebles al que
se hace referencia en la Ley del IGV, y que implica la cesión temporal al
arrendatario del uso de un bien por cierta renta convenida.
En este orden de ideas, se puede afirmar que el referido concepto de servicio

incluye a todo acto por el cual una persona cede temporalmente el uso y/o
disfrute de un bien mueble o inmueble a cambio de una retribución.
Asimismo, cabe indicar que de acuerdo con lo previsto por el inciso c) del
numeral 9.1 del artículo 9 de la Ley del IGV, son sujetos del IGV en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las
normas que regulan el impuesto a la renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen
actividad empresarial que, entre otros, utilicen en el país servicios prestados por
no domiciliados.
Conforme fluye de lo dispuesto por las normas antes glosadas, tratándose de

servicios onerosos prestados por un sujeto no domiciliado, tales como la cesión
temporal en uso de bienes muebles, estos estarán gravados con el IGV siempre
que sean consumidos o empleados en el país, en cuyo caso la operación
calificará como una utilización de servicios gravada con el impuesto, siendo el
contribuyente del lGV el usuario del servicio.
2. Por otro lado, el inciso b) del artículo 3 de la Ley del IGV prevé que se entiende
por bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos
de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los
documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
Acerca de los intangibles incluidos como bienes muebles en la Ley del IGV
(signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares), esta administración tributaria ha señalado(3) que son aquellos que
2 Excepto cuando la obligación de dar implique la transferencia de propiedad del bien, en cuyo caso se tratará
de una venta de bienes.
3 En el Informe N.° 094-2002-SUNAT/K00000, disponible en el Portal SUNAT
(http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2002/oficios/i0942002.htm).
2/4
tienen naturaleza de bien mueble, vale decir, que de acuerdo con su naturaleza
civil son considerados como tales.
Al respecto, cabe indicar que el numeral 6 del artículo 886 del Código Civil señala
que son muebles, los derechos patrimoniales de autor, de inventor, de patente,
nombres, marcas y otros similares. Adicionalmente, el numeral 10 del referido
artículo dispone que también son muebles, los demás bienes no comprendidos
en el artículo 885 (artículo que contiene la relación de los bienes considerados
inmuebles), lo cual significa que califica como mueble cualquier bien que no sea
considerado inmueble para el Código Civil.
Ahora bien, en cuanto a la consulta materia de análisis, se parte de la premisa

que se encuentra referida a un supuesto en el cual una empresa no domiciliada,
propietaria de los derechos patrimoniales de determinadas obras audiovisuales
(películas cinematográficas), celebra un contrato con una empresa domiciliada,
por el cual le cede a esta última, de manera temporal, el “derecho de ejercer y
explotar los derechos de distribución de tales películas en el territorio
nacional”(4), para su reproducción y exhibición en las cadenas de cines del país,
debiendo entregar a la empresa no domiciliada los ingresos que obtenga por ello,
correspondiéndole como contraprestación un porcentaje de estos.
Así pues, toda vez que el citado “derecho de distribución de películas

cinematográficas” no se encuentra comprendido como bien inmueble en el
artículo 885 del Código Civil, corresponde concluir que califica como bien
mueble.
Siendo ello así, tomando en cuenta la premisa antes señalada, se puede afirmar
que, en el supuesto planteado en la consulta, nos encontramos ante un servicio
oneroso prestado por una empresa no domiciliada a una empresa domiciliada,
esto es, la cesión temporal en uso del “derecho de distribución de películas
cinematográficas” para su reproducción y exhibición en las cadenas de cines del
país, el cual se encontrará gravado con el IGV como utilización de servicios,
siempre que sea consumido o empleado en el país.
Al respecto, cabe indicar que en el Informe N.º 228-2004-SUNAT/2B0000(5) se

ha concluido que, para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado
por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional,
deberá atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de
disposición del servicio, debiendo, para ello, analizarse las condiciones
contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dónde se
considera que el servicio ha sido consumido o empleado.
En ese sentido, dado que, en el supuesto planteado en la consulta, la cesión

temporal en uso del “derecho de ejercer y explotar los derechos de distribución
de películas cinematográficas de propiedad de una empresa no domiciliada en
4 En adelante, “derecho de distribución de películas cinematográficas”.

5 Disponible en el Portal de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i2282004.htm).
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el territorio nacional”, al cual hemos denominado “derecho de distribución de
películas cinematográficas”, no se materializaría con su sola distribución a las
cadenas de cines en el país sino con su efectiva reproducción y exhibición en
estas; se puede afirmar que el primer acto de disposición del referido servicio se
concretaría con dicha reproducción y exhibición.
En consecuencia, la cesión temporal en uso del “derecho de distribución de

películas cinematográficas” por parte de una empresa no domiciliada, propietaria
de tales películas, a una empresa domiciliada, para su reproducción y exhibición
en las cadenas de cines del país, califica como utilización en el país de un
servicio prestado por un sujeto no domiciliado y por tanto se encuentra gravada
con el IGV, siendo sujeto del impuesto la empresa domiciliada al tener la
condición de usuaria de dicho servicio.
CONCLUSIÓN:
Se encuentra gravada con el IGV como utilización de servicios prestados por no

domiciliados, la cesión temporal en uso del “derecho de distribución de películas
cinematográficas” por parte de una empresa no domiciliada, propietaria de tales
películas, a una empresa domiciliada, para su reproducción y exhibición en las
cadenas de cines del país, siendo sujeto del impuesto la empresa domiciliada en
su condición de usuaria de dicho servicio.
Lima, 30 de diciembre de 2020.
ere
CT00440-2020
IGV: Utilización de servicios.
4/4

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Se consulta si se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV)

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

- Código Civil, promulgado mediante el Decreto Legislativo N.º 295, publicado el

En este orden de ideas, se puede afirmar que el referido concepto de servicio

Conforme fluye de lo dispuesto por las normas antes glosadas, tratándose de

Ahora bien, en cuanto a la consulta materia de análisis, se parte de la premisa

Así pues, toda vez que el citado “derecho de distribución de películas

Al respecto, cabe indicar que en el Informe N.º 228-2004-SUNAT/2B0000(5) se

En ese sentido, dado que, en el supuesto planteado en la consulta, la cesión

4 En adelante, “derecho de distribución de películas cinematográficas”.

En consecuencia, la cesión temporal en uso del “derecho de distribución de

Se encuentra gravada con el IGV como utilización de servicios prestados por no

Lima, 30 de diciembre de 2020.

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