Contbilidad Complet y Facil
Contbilidad Complet y Facil
Contbilidad Complet y Facil
TEMA 1:
LA CONTABILIDAD
1- ¿QUÉ ES LA CONTABILIDAD?
1.1- ¿Para qué sirve la contabilidad?
1.2- ¿a quién va destinada?
1.3- obligatoriedad de la contabilidad
1.4- tipos de contabilidad
1.5- Requisitos de una buena información contable
4- EL INVENTARIO
5- EL BALANCE DE SITUACIÓN
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Tema 1: La contabilidad
Cada empresa igual que cada persona es un mundo, pero a pesar de eso, existen muchas
cosas comunes entre ellas. ¿Qué empresa no tiene un préstamo? ¿y un ordenador? ¿y
una mesa sobre al que poner dicho ordenador? ¿y una cuenta corriente en un banco? ¿y
trabajadores?
Las cosas comunes suelen ser materiales. Vamos a hacer una lista de las cosas que
puede tener una empresa
- Sector económico:
- Actividad realizada:
- Cosas materiales:
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- ¿De dónde puede obtener la empresa el dinero necesario para tener todas esas cosas?
-
-
-
-
-
Podemos decir, que la contabilidad se encarga de registrar todo lo que tiene la empresa
y de donde obtiene los recursos necesarios para poder adquirir sus bienes.
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Tema 1: La contabilidad
1- ¿QUÉ ES LA CONTABILIDAD?
Imagínate una empresa en la que no se llevara un control escrito de las operaciones que
se realizan. Si la empresa es muy pequeña y el empresario es muy inteligente podría
llevar el control de la empresa en su cabeza, pero en el momento en el que la empresa
empieza a crecer y se realizan más operaciones y cada vez con más personas diferentes,
¿cómo podría acordarse el empresario de todo lo que debe a todos sus proveedores? ¿y
de todo lo que le deben sus clientes? ¿y de lo que le costaron los diferentes productos
que va a vender? ¿cómo podrá calcular si tiene beneficios o pérdidas cada año si no
tiene un registro escrito de todo lo que se ha gastado y de todo lo que ha ingresado?
Toda persona que quiera administrar una empresa debe llevar un control escrito de las
operaciones que se realizan. Así pues, la contabilidad nació de esta necesidad práctica
de registrar las operaciones realizadas en las empresas
En todas las empresas se toman multitud de decisiones, por lo que resulta fundamental
disponer de una información fiable con el fin de que las decisiones tomadas sean lo más
acertadas posibles.
Ojo, no es solo lo que tienes, sino que también hay que tener en cuenta lo que debes. Si
yo tengo 100€ en el banco, mi madre me debe 50€ y yo debo 30€ a un amigo mío, ¿cuál
sería mi patrimonio? 120€, es decir, a lo que tengo, le sumo lo que me deben (derechos
de cobro) y le resto lo que debo (obligaciones)
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Tema 1: La contabilidad
La contabilidad:
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Tema 1: La contabilidad
Podemos decir que la contabilidad va destinada a usuarios tanto internos como externos
a) Usuarios internos:
- los directivos de la empresa, que la necesitan para su gestión
- los socios o accionistas de las sociedades y los dueños de las empresas individuales
b) Usuarios externos
- el Estado, que necesita la información contable, principalmente para poder aplicar
correctamente los impuestos
- los proveedores, acreedores y prestamistas (normalmente bancos o cajas de ahorro), a
quienes interese conocer si la empresa les puede pagar lo que les debe
- los trabajadores de la empresa
Así pues, la información contable no es un asunto privado de las empresas, sino que
interesa a otras personas y entidades. Por eso, los países modernos se han preocupado
de establecer una legislación adecuada sobre lo que ha de ser la información contable
que las empresas han de dar a conocer
Se denomina normalización contable a todas las normas que los países tienen previstas
para regular la contabilidad de las empresas
El artículo 25.1 del Código de Comercio, dice que “todo empresario deberá llevar una
contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un
seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica
de balances e inventarios. Llevará necesariamente un libro de Inventarios y Cuentas
anuales y otro Diario”
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Tema 1: La contabilidad
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Tema 1: La contabilidad
Ahora lo que vamos a hacer es concretar un poco más, y desglosar los elementos que
componen el patrimonio, es decir, los elementos patrimoniales, y ver como estos se
agrupan en masas patrimoniales
La normalización contable intenta unificar criterios, como por ejemplo que todas las
empresas llamen igual a cada uno de los elementos patrimoniales. Aparece así una
especie de diccionario de términos contables, que mejora el entendimiento entre las
personas cuando hablan de elementos patrimoniales
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Tema 1: La contabilidad
- Mobiliario: representa los muebles de cualquier tipo, como por ejemplo los muebles
de oficina
- Elementos de transporte: representa los vehículos propiedad de la empresa
- Equipos para procesos de información: ordenadores, impresoras, etc.
- Proveedores: representa las deudas de la empresa con los suministradores de
mercaderías, materias primas y otros productos semejantes
- Proveedores, efectos comerciales a pagar: representa las deudas de la empresa con
proveedores formalizadas en cheques, pagarés o letras de cambio
- Acreedores por prestación de servicios: representa las deudas de la empresa con
otras personas por causas distintas a la compra de mercaderías y similares
- Proveedores de inmovilizado: representa las deudas de la empresa por la compra de
elementos de inmovilizado. Pueden ser a corto plazo, cuando hay que pagarles en un
periodo inferior a un año, o a largo plazo, en el caso contario
- Deudas con entidades de crédito: representa las deudas contraídas con bancos y cajas
de ahorro por préstamos recibidos. Pueden ser a corto plazo o a largo plazo
- Remuneraciones pendientes de pago: representa las deudas de la empresa con sus
trabajadores por los salarios
- Capital social: representa el valor de las aportaciones hechas por los socios o
accionistas a la empresa
- Reservas: representa el importe de los beneficios obtenidos por la empresa y no
repartidos a los socios o accionistas, es decir, los beneficios que son reinvertidos en la
propia empresa
A su vez, dentro del pasivo podemos desglosar el Patrimonio neto, que es el conjunto
de elementos patrimoniales constituidos por aportaciones del empresario a la empresa y
por beneficios no distribuidos
Cada una de las grandes masas patrimoniales anteriores, se puede dividir en masas
patrimoniales más pequeñas
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Tema 1: La contabilidad
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Tema 1: La contabilidad
EJERCICIOS: 1, 2 y 3
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Tema 1: La contabilidad
Se ha de cumplir que todo lo que tiene la empresa tiene que ser igual a todo lo que debe
(ya que no podrá comprar un bien si no ha obtenido anteriormente recursos financieros
para poder comprarlo)
ACTIVO = PASIVO
Algunos autores desglosan la parte de las obligaciones en dos, quedando la ecuación del
siguiente modo:
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Tema 1: La contabilidad
Ejemplo: A partir de los datos del ejemplo anterior, agrupa los elementos patrimoniales
de activo y de pasivo y comprueba que coincide el valor de ambas masas patrimoniales
ACTIVO PASIVO
Elementos de transporte 12.500 Préstamos a l/p 27.000
Construcciones 30.000 Capital social 18.000
Clientes 850 Proveedores 300
Equipos para procesos de información 930 Acreedores 65
Banco 1.200 Rem. Ptes de pago 720
Caja 750 Impuestos (IVA) 40
Materias primas 675 Reservas 780
TOTAL ACTIVO 46.905 TOTAL PASIVO 46.905
EJERCICIOS: 4, 5 y 6
4- EL inventario
El inventario es un documento que contiene una relación detallada y valorada de los
elementos que componen el patrimonio de la empresa en un momento dado
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Tema 1: La contabilidad
EJEMPLO DE UN INVENTARIO:
INVENTARIO Nº: ____________ DE LA EMPRESA: ________________________
UDS. CONCEPTO PRECIO / UD PARCIAL TOTAL
ACTIVO
CAJA 500
BANCOS 2.100
- Banco del Norte 1.300
- Banco del Sur 800
CLIENTES 1.870
- Sr. Martínez 686
- Comercial Blanco 1.184
MERCADERÍAS 10.720
400 - Unidades producto A 1’40 560
800 - Kg artículo B 5’50 4.400
600 - Metros producto C 9’60 5.760
MOBILIARIO 2.760
4 - Mesas de oficina 300 1.200
6 - Sillas tapizadas 60 360
1 - Mesa de reuniones 600 600
2 - Estanterías de madera 300 600
CONSTRUCCIONES 40.000
- Almacén 40.000
TERRENOS
8.000
- Terreno del almacén 8.000
TOTAL ACTIVO 65.950
PASIVO
PROVEEDORES 6.050
- Imagilandia 2.650
- Juguetísimo 3.400
DEUDAS CON ENTID. DE CDTO. 13.600
- Banco Caribeño 13.600
TOTAL PASIVO 19.650
RESUMEN
ACTIVO 65.950
PASIVO 19.650
NETO PATRIMONIAL 46.300
EJERCICIOS: 7 y 8
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Tema 1: La contabilidad
5- EL BALANCE de situación
El Balance es un documento contable que refleja la situación patrimonial de la empresa
en un momento dado, es decir, recoge todos los bienes y derechos de los cuales la
empresa es titular y todas sus obligaciones, tanto con terceros como con los
propietarios, agrupados en las dos grandes masas patrimoniales: el Activo y el Pasivo
BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVO PASIVO
Bienes Patrimonio neto
Derechos Obligaciones con terceros
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Tema 1: La contabilidad
Ejemplo: A partir de los datos del inventario del apartado anterior elabora el Balance
ACTIVO PASIVO
ACT. NO CORRIENTE 50.760 PATRIMONIO NETO 46.300
Terrenos 8.000 Capital social 46.300
Construcciones 40.000
Mobiliario 2.760 PASIVO NO CORRIENTE 13.600
Deudas entidades de cdto a l/p 13.600
ACT. CORRIENTE 15.190
Mercaderías 10.720 PASIVO CORRIENTE
Clientes 1.870 Proveedores 6.050
Bancos 2.100 6.050
Caja 500
TOTAL ACTIVO 65.950 TOTAL PASIVO 65.950
EJERCICIO: 14
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Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
TEMA 2:
Los hechos contables
y las cuentas
1- los hechos contables
2- LAS CUENTAS
2.1- CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
2.2- MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS
2.3- EL SALDO
1
Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
Tenemos que tener en cuenta que después de todo hecho contable, SIEMPRE se tiene
que seguir cumpliendo la ecuación fundamental de la contabilidad
EJERCICIO: 1
2
Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
2- LAS CUENTAS
Las cuentas son códigos numéricos y conceptos estandarizados que permiten a la
empresa codificar y valorar:
- lo que tiene
- lo que debe
- lo que gasta
- lo que ingresa
Es decir, es una “clave” que se asigna a cada uno de los elementos patrimoniales
Ejemplo: Llega a la empresa una factura de Vodafone, cuyo importe es de 42€. Al día
siguiente vamos al banco a pagarla con el dinero que tenemos en la cuenta corriente
3
Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
GRUPO 3- Existencias:
Recoge los bienes almacenados, las materias primas y otras existencias que la empresa
tiene en stock
4
Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
Incluye:
- el dinero que la empresa posee en efectivo en la caja de la empresa,
- el dinero que tiene en el banco, ya sea en cuentas corrientes o en inversiones
financieras a corto plazo.
- los préstamos recibidos y otras deudas a corto plazo
- las deudas a corto plazo con proveedores de inmovilizado
- fianzas a corto plazo
Recoge:
- Las compras: que son la adquisición de mercaderías o de materias primas para su
transformación o venta
- Otra serie de gastos, en los que se incluyen todos los gastos necesarios para la marcha
habitual de la empresa: salarios, seguros sociales, impuestos, alquileres, suministros,
primas de seguro, servicios de profesionales independientes, intereses, amortizaciones,
gastos extraordinarios,…
Las cuentas de los grupos 6 y 7 son cuentas que reflejan gastos e ingresos de la
empresa, y se denominan cuentas de gestión
5
Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
Cuantas más cifras pongamos en las cuentas, más precisa será la información.
Normalmente se utilizan siete cifras.
Todas las cuentas se recogen en el Plan General Contable, que además recoge el
conjunto de reglas que rigen la contabilidad.
Cada cuenta recoge todos los movimientos que se producen en cada uno de los
elementos que representan
Ejemplo: una cuenta de activo es el dinero que hay en el banco (572). Si metemos
dinero en el banco se anota en el debe, mientras que si sacamos dinero en el banco se
anota en el haber
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Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
Ejemplo: una cuenta de pasivo son las deudas con los proveedores (400). Si realizamos
una compra y la dejamos pendiente de pago, debemos ese importe al proveedor, por lo
que se anota el importe en el haber. En el momentos en el que le pagamos lo que le
debemos y disminuye nuestra deuda con ellos se anota en el debe.
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Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
EJERCICIOS: 2 y 3
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Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
2.3- EL SALDO
El saldo de una cuenta es la diferencia entre la suma de las anotaciones del debe y la
suma de las anotaciones del haber
Ejemplos:
1) Anota todos los movimientos que afectan a la cuenta de “Bancos” y calcula el saldo
- A principio de año tenemos 150€ en el banco.
- El 7 de enero ingresamos 30€
- El 10 de enero sacamos 50€
- El 15 de enero sacamos 60€
- El 28 de enero ingresamos 20€
(572)
Debe Banco Haber
150 50
30 60
20
Saldo deudor 90
Ese saldo significa que tenemos 90€ en el banco
(400)
Debe Proveedores Haber
800 1200
650 500
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Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
EJERCICIOS: 4, 5, 6 y 7
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Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
- seguridad social a cargo de la empresa: incluye los gastos de seguridad social que se
devengan por la empresa
- intereses de deudas: incluye los intereses de los préstamos recibidos y de otras
deudas
- intereses por descuento de efectos: incluye los intereses que se generan en las
operaciones de descuento de letras y otros efectos
- pérdidas procedentes del inmovilizado: en esta cuenta aparecen reflejadas las
pérdidas obtenidas por la empresa como consecuencia de la venta de un elemento de
inmovilizado
- gastos excepcionales: en esta cuenta se incluyen aquellos gastos que no se pueden
ubicar en ninguna otra cuenta específica de gastos y que tienen el carácter de
excepcionales
- dotaciones para la amortización: incluyen la pérdida de valor que sufre el
inmovilizado a lo largo de un ejercicio económico
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Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
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Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
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Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
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Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
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Tema 2: LOS HECHOS CONTABLES Y LAS CUENTAS
LIBRO MAYOR
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Tema 3: LOS ASIENTOS CONTABLES www.manueconomia.wordpress.com
TEMA 3:
Los asientos contables
1- LOS ASIENTOS CONTABLES
2- TIPOS DE ASIENTOS
2.8- INVERSIONES
2.9- PRÉSTAMOS
1
Tema 3: LOS ASIENTOS CONTABLES www.manueconomia.wordpress.com
“DEBE” ”HABER”
__________________________________ (FECHA) _________________________________
Para realizar los asientos se utiliza el “Método de la partida doble”. Este método dice
que en todos los asientos ha de cumplirse lo siguiente:
- Hay una o más anotaciones en el Debe,
- Hay una o más anotaciones en el Haber
- La suma de las cantidades anotadas en el Debe ha de ser igual a la suma de las
anotadas en el Haber
Los asientos deben estar numerados y ordenados por fechas, y el conjunto de todos los
asientos se recoge en el “Libro Diario”
2
Tema 3: LOS ASIENTOS CONTABLES www.manueconomia.wordpress.com
2- TIPOS DE ASIENTOS
La mayoría de asientos que vamos a ver reflejan uno de estos hechos contables:
- un gasto
- un ingreso
- un pago
- un cobro
Aprenderse de memoria todos los tipos de asientos que existen sería imposible, por eso
es mejor entender los motivos por los cuales cada asiento se hace de la manera que se
hace.
Para facilitar la comprensión de los asientos, viene bien aprenderse este cuadro
resumen, en el que por medio de 8 preguntas se puede comprender la estructura de los
asientos más básicos:
En este tema vamos a ver una introducción a los principales asientes. Muchos de los
asientos aquí plasmados no se contabilizan así en la realidad, ya que de momento no
estamos teniendo en cuenta impuestos como el IVA o las retenciones. El objetivo de
este tema es comprender los principales hechos contables y coger soltura realizando
asientos sencillos. Posteriormente, una vez vistos los impuestos, realizaremos los
asientos tal y como deben hacerse.
Se puede pagar:
- En efectivo o al contado: (570) Caja
- Mediante una transferencia, domiciliación bancaria o con la tarjeta: (572) Banco
- Con un efecto comercial (cheque, pagaré o letra de cambio): dependiendo de a quién
se le pague con el efecto comercial, el número de cuenta que refleja el pago será el
siguiente:
3
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Nº de cuenta Concepto
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar
(525) Efectos a pagar a corto plazo
(175) Efectos a pagar a largo plazo
_______________x________________
Cómo nos pagan (xxx)
a ) (xxx) Quién nos paga
_______________x________________
Se puede cobrar:
- En efectivo o al contado: (570) Caja
- Mediante una transferencia bancaria o ingreso bancario: (572) Banco
- Con un efecto comercial: dependiendo de quien nos pague con un efecto comercial, el
número de cuenta que refleja el cobro será el siguiente:
Nº de cuenta Concepto
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar
_____________x______________
100 Bancos (572)
a) (430) Clientes 100
_____________x______________
4
Tema 3: LOS ASIENTOS CONTABLES www.manueconomia.wordpress.com
Ejemplo: Un cliente nos entrega un pagaré de 500€ para pagarnos una compra
____________________x_____________________
500 Clientes, efectos a cobrar (431)
a) (430) Clientes 500
____________________x_____________________
________________________x_________________________
Dónde ingresamos el dinero (xxx)
a ) (xxx) De dónde sacamos el dinero
________________________x_________________________
________________________x_________________________
Efecto comercial a pagar (401) ó (411) ó (525) ó (175)
a ) (572) Bancos
________________________x_________________________
5
Tema 3: LOS ASIENTOS CONTABLES www.manueconomia.wordpress.com
_________________________x__________________________
Caja o Banco (570) ó (572)
a) (431) ó (441) Efectos comerciales a cobrar
_________________________x__________________________
Ejemplo: Cobramos en efectivo un pagaré de 500€ que nos había entregado un cliente
____________________x_____________________
500 Caja (570)
a) (431) Clientes, efectos a cobrar 500
____________________x_____________________
Ejemplo: Ingresamos en el banco un pagaré de 700€ que nos había entregado un deudor
____________________x_____________________
700 Banco (572)
a) (441) Deudores, efectos a cobrar 700
____________________x_____________________
Las compras se consideran un gasto (ojo, no es lo mismo gasto que inversión). Las
cuentas de gastos que empiezan por (60) van unidas a cuentas de proveedores que
empiezan por (40)
Nº de cuenta Concepto
(400) Proveedores
6
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__________________x__________________
Compras (600) ó (601) ó (602)
a) (400) Proveedores
__________________x__________________
________________________x__________________________
Clientes (430)
a) (700) ó (701) ó (705) Ventas o prestación de servicios
________________________x__________________________
7
Tema 3: LOS ASIENTOS CONTABLES www.manueconomia.wordpress.com
8
Tema 3: LOS ASIENTOS CONTABLES www.manueconomia.wordpress.com
EJERCICIO: 1
9
Tema 3: LOS ASIENTOS CONTABLES www.manueconomia.wordpress.com
___________________x_____________________
En qué gastamos (XXX)
a) (XXX) A quién se lo debemos
___________________x_____________________
___________________x_____________________
Quién nos lo debe (XXX)
a) (XXX) Por qué ingresamos
___________________x_____________________
Nº de cuenta Concepto
(465) Remuneraciones pendientes de pago
(621) Arrendamientos y cánones
(622) Reparaciones y conservación
(623) Servicios de profesionales independientes
(625) Primas de seguro
(627) Suministros
(628) Reparaciones y conservación
(640) Sueldos y salarios
(752) Ingresos por arrendamientos
Como has podido comprobar, la mayoría de las cuentas que acabamos de ver son del
subgrupo 62. Las cuentas de gastos que empiezan por (62), van unidas a una cuenta de
acreedores que empieza por (41)
____________x_____________
Suministros (628)
a) (410) Acreedores
____________x_____________
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B) ALQUILERES:
- Si es un gasto:
____________________x____________________
Arrendamientos y cánones (621)
a) (410) Acreedores
____________________x____________________
- Si es un ingreso:
____________________x____________________
Deudores (440)
a) (752) Ingresos por arrendamientos
____________________x____________________
_____________________x___________________
Servicio de prof. independientes (623)
a) (410) Acreedores
_____________________x___________________
D) PRIMAS DE SEGURO:
________________x________________
Primas de seguro (625)
a) (410) Acreedores
________________x________________
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E) SUELDOS Y SALARIOS
_______________________x__________________________
Sueldos y Salarios (640)
a) (465) Remuneraciones pendientes de pago
_______________________x__________________________
F) REPARACIONES
___________________x___________________
Reparaciones y conservación (622)
a) (410) Acreedores
___________________x___________________
G) PUBLICIDAD
_________________________x__________________________
Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627)
a) (410) Acreedores
_________________________x__________________________
EJERCICIO: 2
2.8- INVERSIONES
La estructura de los asientos de inversiones, independientemente de qué sea lo que
adquiera la empresa, será la siguiente:
____________________x____________________
En qué invertimos (XXX)
a) (XXX) A quién se lo debemos
____________________x____________________
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A) COMPRA DE UN LOCAL:
_______________________x_______________________
Construcciones (211)
Terrenos (210)
a) (173) Proveedores de inmovilizado a l/p
_______________________x_______________________
B) COMPRA DE UN ORDENADOR:
______________________x____________________
E.P.I (217)
a) (523) Proveedores de inmovilizado a c/p
______________________x____________________
C) COMPRA DE UN VEHÍCULO:
__________________________x__________________________
Elementos de transporte (218)
a) (523) Proveedores de inmovilizado a c/p
__________________________x__________________________
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2.9- PRÉSTAMOS
Nº de cuenta Concepto
(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito
(520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito
(662) Intereses de deudas
_____________________x_______________________
Bancos (572)
a) (170) Deudas a l/p con entidades de crédito
_____________________x_______________________
_____________________x_______________________
Bancos (572)
a) (520) Deudas a c/p con entidades de crédito
_____________________x_______________________
_____________________x_______________________
Deudas a l/p con entidades de crédito (170)
Intereses de deudas (662)
a) (572) Bancos
_____________________x_______________________
_____________________x_______________________
Deudas a c/p con ent. de cdto. (520)
Intereses de deudas (662)
a) (572) Bancos
_____________________x_______________________
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Tema 3: LOS ASIENTOS CONTABLES www.manueconomia.wordpress.com
__________________x____________________
Dinero o bienes aportados (xxx)
a) (100) Capital social
__________________x____________________
________________________x________________________
10.000 Caja (570)
6.000 Elementos de transporte (218)
a) (100) Capital social 16.000
________________________x________________________
EJERCICIOS: 3 y 4
EJERCICIO: 5
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Tema 3: LOS ASIENTOS CONTABLES www.manueconomia.wordpress.com
https://www.youtube.com/watch?v=oIceB0m_dg4&list=PLig8XLBya9z-
dH7qFy7jcr4pRfLbN7i1e
Ahora, mejor que antes, este libro te ayudará a interpretar la normativa contable y
a conocer la metodología empleada para registrar los distintos hechos contables
que afectan al patrimonio empresarial, todo ello a partir de los documentos reales
que contabilizan los contables en las empresas.
https://www.bubok.es/libros/252419/SUPUESTO-PRACTICO-DE-CONTABILIDAD-
PARA-APLICACIONES-INFORMATICAS
16
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
TEMA 4:
El cierre de la contabilidad,
el balance de comprobación
de sumas y saldos y el ciclo
contable
1- el cierre de la contabilidad
3- EL CICLO CONTABLE
1
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
1- EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD
Al finalizar el año o ejercicio económico, hay que “cerrar la contabilidad”.
Los asientos que vamos a ver en este apartado son solo una pequeña parte de los
asientos que hay que realizar. El resto de asientos ya los veremos más adelante.
Además, al cerrar la contabilidad también hay que elaborar las cuentas anuales.
2
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
Los asientos, para la variación de existencias de mercaderías por ejemplo, serían así
Ejemplo: Las existencias de mercaderías a principio del año estaban valoradas en 885€.
El 31 de diciembre, en el almacén hay mercaderías con un valor de 690€
______________________________31/12_________________________________
885 Variación de existencias (610)
a) (300) Existencias iniciales 885
______________________________31/12__________________________________
690 Existencias finales (300)
a) (610) Variación de existencias 690
_______________________________x_____________________________________
Para calcular el valor de las existencias finales, las empresas pueden utilizar uno de
estos dos métodos:
- El FIFO (First in first out)
- El PMP (Precio medio ponderado)
El valor de las existencias iniciales coincide con el de las existencias finales del año
anterior
3
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
CASO PRÁCTICO 1: Una empresa tenía las siguientes existencias a principio de año:
- mercaderías: 3.000€
- materias primas: 250€
- productos terminados: 6.200€
- repuestos: 45€
EJERCICIOS: 1, 2 y 3
4
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
Recuerda, saldar una cuenta, consiste en anotar el saldo en la parte contraria, para que
el saldo final sea cero, y cerrarla consiste en saldar una cuenta y dar por terminadas las
anotaciones en la misma
Si la cuenta (129) Pérdidas y Ganancias tiene saldo deudor → la empresa tiene pérdidas
Si la cuenta (129) PyG tiene saldo acreedor → la empresa tiene beneficios
5
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
______________________________31/12_________________________________
(Cuentas grupos 1,2,3,4 y 5 con saldo acreedor)
a) (Cuentas grupos 1,2,3,4 y 5 con saldo deudor)
_______________________________x____________________________________
6
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
ASIENTO DE CIERRE
______________31/12/XX______________
9.820 Capital social (100)
6.500 Proveedores (400)
1.090 PyG (129)
a) (221) Local 15.000
a) (300) Existencias 250
a) (430) Clientes 1.300
a) (572) Bancos 140
a) (570) Caja 720
________________________X____________________________
7
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
8
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
EJERCICIO: 4
9
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
CASO PRÁCTICO 3: A partir de los siguientes datos efectúa: el libro diario, el libro
mayor y el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
a) El día 2 de enero, se constituye una sociedad anónima, aportando los accionistas
200.000€ que depositan en una cuenta corriente bancaria abierta a nombre de la
sociedad
b) El 8 de enero compra un edificio para oficinas valorado en 150.000€. Se estima que
de esta cantidad 50.000€ corresponden al terreno. Paga por banco el total
c) El 12 de enero compra muebles para la oficina por 8.000€ que paga con un cheque
d) El día 16 de enero compra mercaderías a crédito por 100.000€
e) El 23 de enero vende parte de las mercaderías en 20.000€, cobrando 5.000€ por
bancos y el resto queda pendiente de cobro
f) El 27 de enero compra más mobiliario, por 12.000€ pagando 3.000€ mediante cheque
y dejando el resto pendiente de pago durante un plazo de tres meses
g) El 30 de enero paga al proveedor del apartado “d” 20.000€ a través del banco
10
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
11
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
12
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
EJERCICIOS: 5, 6 y 7
13
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
3- EL CICLO CONTABLE
La vida económica de las empresas se fracciona en periodos de igual duración, que
normalmente coinciden con el año natural. Estos periodos se conocen como ciclos
contables o ejercicios económicos.
14
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
OJO: La cuenta (129) es una cuenta de Patrimonio Neto, y por lo tanto en el Balance de
Cierre irá en la parte del Pasivo, pero ojo, dependiendo de si la empresa tiene beneficios
o pérdidas irá sumando o restando
- Si la empresa tiene beneficios, la cuenta (129) tiene saldo acreedor, y en el Balance de
Cierre iría en el Neto Patrimonial sumando
- Si la empresa tiene pérdidas, la cuenta (129) tiene saldo deudor, y en el Balance de
Cierre iría en el Neto Patrimonial pero restando
EJERCICIOS: 8, 9 y 10
15
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
En este apartado vamos a ver los libros que, obligatoriamente, deben llevarse en la
empresa. También veremos otro que, aunque no es obligatorio, todas las empresas lo
utilizan
1- El libro Diario: este libro es obligatorio, y en él se registran día a día las operaciones
relativas a la actividad de la empresa.
16
Tema 4: EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL CICLO CONTABLE
Las cuentas anuales están compuestas por cinco documentos, que deberán redactarse
con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los
usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación económica y financiera y de los resultados de la empresa, de
conformidad con las disposiciones legales. Los cinco documentos son:
- El Balance de Situación
- La Cuenta de Pérdidas y Ganancias
- El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
- El Estado de Flujos de Efectivo
- La Memoria
Todos estos documentos, los estudiaremos con mayor profundidad más adelante
El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades, no lo exime del deber al que se
refiere el párrafo anterior, y si hubiese fallecido recaerá sobre sus herederos
17
TEMA 5: EL PLAN GENERAL contable
TEMA 5:
EL PLAN GENERAL CONTABLE
1- LA NORMALIZACIÓN CONTABLE
1
TEMA 5: EL PLAN GENERAL contable
1- LA NORMALIZACIÓN CONTABLE
Como vimos en el primer tema, la información suministrada por la contabilidad interesa
a personas muy diversas: los propietarios, gerentes, trabajadores, acreedores, el Estado,
etc.
Para que la información proporcionada por la contabilidad sea entendida por todos estos
posibles usuarios, debe llevarse a cabo por las empresas utilizando una normativa
común.
Además, la normalización contable debe conducir a que las cuentas anuales de las
empresas sean comparables, tanto entre diferentes empresas, como entre distintos
momentos de la vida de una misma empresa.
El primer Plan General Contable que surgió en España fue en 1973. En 1974 se aprobó
el Plan General Contable para las Pequeñas y Medianas Empresas.
Para acomodar nuestra normativa a las directivas de la CEE, en 1990 se aprobó un Plan
General Contable que sustituyó al de 1973.
EJERCICIOS: 1, 2 y 3
2
TEMA 5: EL PLAN GENERAL contable
Dicho con otras palabras, el importe por el que se debe contabilizar una compra o una
inversión no es únicamente el precio del producto o inmovilizado que se adquiere, sino
que a este precio, le debemos añadir todos los gastos ocasionados por la compra, tales
como gastos de transporte, gastos de instalación, seguros, etc. A su vez, también le
debemos restar los descuentos que se presenten en la factura de compra.
Ejemplo: Una empresa compra una máquina por 150.000€. Le aplican un descuento en
factura del 5%. El transporte asciende a 3.000€, y los gastos de instalación a 2.000€.
Determina el precio de adquisición al que contabilizaremos la máquina
Precio de la máquina 150.000
- 5% de descuento en factura 7.500
+ Gastos de transporte 3.000
+ Gastos de instalación 2.000
= Precio de adquisición 147.500
CASO PRÁCTICO 1
Una empresa española compra un vehículo en Alemania por 23.000€. Le aplican un
descuento en factura del 10%. El transporte del coche asciende a 250€. Para cubrir
cualquier desperfecto del vehículo durante el transporte contratan un seguro de 60€.
Cuando llega el coche un mecánico lo revisa y lo pone a punto, cobrándonos 90€.
Determina el precio de adquisición al que contabilizaremos el coche
3
TEMA 5: EL PLAN GENERAL contable
Dicho de otra forma, cuando una empresa produce un bien, se le debe atribuir como
coste de fabricación el 100% de los gastos directos ocasionados por la producción de
dicho bien, así como el porcentaje que la empresa estime oportuno de los costes
indirectos. Dentro de los costes directos estaría el coste de las materias primas
utilizadas, y entre los costes indirectos se encuentran por ejemplo el coste de la luz, de
internet, el sueldo de los directivos de la empresa, el gasto en limpieza del almacén, etc.
Ejemplo: Una empresa fabrica dos tipos de bienes: mesas y sillas. Desea saber el coste
de fabricación de cada uno de ellos teniendo en cuenta que tiene los siguientes gastos:
- sueldo de los trabajadores que hacen mesas: 45.000€
- sueldo de los trabajadores que hacen sillas: 36.000€
- sueldo de los administrativos y directivos: 50.000€
- materias primas para las mesas: 12.000€
- materias primas para las sillas: 9.000€
- madera (común para los dos bienes): 15.000€
- suministros: 6.000€
Sabiendo que en esta empresa se reparten los gastos indirectos a partes iguales entre los
dos productos, calcula el coste que supone a la empresa la fabricación de cada uno de
los productos
4
TEMA 5: EL PLAN GENERAL contable
Ejemplo: si sabemos que la empresa del ejemplo anterior ha fabricado 1.800 mesas y
2.700 sillas, calcula el coste de fabricación de cada mesa y el de cada silla (coste
unitario o coste medio)
- Coste medio mesas = 92.500 / 1.800 = 51’39€/mesa
- Coste medio sillas = 80.500 / 2.700 = 29’81€/silla
Este dato nos proporciona una información muy importante, ya que ahora podemos
saber que precio debemos poner a cada producto y cuanto ganaremos con cada unidad
vendida
Ejemplo: si la empresa quiere obtener un margen de beneficio del 80% con las mesas y
del 150% con las sillas, ¿a que precio debe vender cada producto?
- Precio venta mesas = 51’39 x 1’80 = 92’50€
- Precio venta sillas = 29’81 x 2’50 = 74’53€
CASO PRÁCTICO 2
a) Con los datos del ejemplo anterior vuelve a calcular el coste de cada producto,
suponiendo que la empresa reparte los costes indirectos de la siguiente manera: 60%
para las mesas y el resto para las sillas
b) Calcula el coste medio de fabricación de cada producto suponiendo que fabrica 1.500
mesas y 2.000 sillas
c) Calcula el precio al que debe vender cada producto si con las mesas quiere obtener un
margen de beneficio del 50% y con las sillas del 100%
5
TEMA 5: EL PLAN GENERAL contable
Existen otros criterios de valoración, como son el valor razonable, el valor neto
realizable, el valor actual, el valor en uso, los costes de venta, el coste amortizado, los
costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero, el valor contable y el
valor residual. Estos métodos no los veremos en este curso.
EJERCICIOS: 4, 5, 6 y 7
Las cuentas anuales están compuestas por cinco documentos, que deberán redactarse
con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los
usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación económica y financiera y de los resultados de la empresa, de
conformidad con las disposiciones legales.
En cada una de las partidas de las cuentas anuales, deberán figurar, además de las cifras
del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio anterior.
6
TEMA 5: EL PLAN GENERAL contable
Para que una empresa deba presentar las cuentas de una manera u otra, deberá cumplir
al menos dos de los requisitos establecidos y mantenerlos al menos durante dos años
consecutivos.
Ejemplo:
- Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales
- Subgrupo 43: Clientes
- Cuenta 430: Clientes
- Subcuenta 4300: Clientes (euros)
- Cuenta auxiliar 4300001: Comercial del Norte, S.A
- Cuenta auxiliar 4300002: Comercial del Sur, S.L
También se describen los motivos más comunes de cargo y abono de las cuentas
8
TEMA 5: EL PLAN GENERAL contable
Veremos como ejemplo lo que el Plan General Contable explica sobre la cuenta (430)
Clientes:
EJERCICIOS: 8, 9, 10 y 11
9
TEMA 5: EL PLAN GENERAL contable
En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se
determinen en las normas de desarrollo de este Plan General de Contabilidad, la
empresa aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la
imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su
caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las
cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados.
2- Principio de Uniformidad
Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso se permitan, deberá
mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros
eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que
motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio
adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria,
indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas
anuales.
Es decir, si hoy una empresa compra mercaderías y las paga el año que viene, el gasto lo
contabilizará este año, aunque lo pague el que viene.
Ejemplo: El recibo de electricidad del mes de diciembre del año X1 no se pagará hasta
finales de enero del año X2
¿Cuándo contabilizamos el gasto, en diciembre del X1 o en enero del X2? Sin duda
alguna, tendremos que contabilizarlo cuando se devengó, que fue en diciembre del X1,
independientemente de cuando se pague
10
TEMA 5: EL PLAN GENERAL contable
4- Principio de Prudencia
Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de
incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos
patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.
- Ejemplo: Una cliente debe a la empresa 3.000€, y estima que no va a cobrar dicho
importe.
En este caso, estamos ante una pérdida esperada y hay que contabilizarla
- Ejemplo: La empresa vende por 8.600€ acciones que le habían costado 8.000€. Ha
obtenido 600€ de beneficio.
Como ya se ha conseguido el beneficio, éste si que se puede contabilizar.
11
TEMA 5: EL PLAN GENERAL contable
5- Principio de No compensación
Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse
las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán
separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor
conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa.
12
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
TEMA 6:
EL IVA Y LAS RETENCIONES
1- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
4- LAS RETENCIONES
1
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Con carácter general, los sujetos pasivos del IVA son los empresarios o profesionales
que realicen las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetos al impuesto, sin
embargo, es sobre los consumidores finales sobre quienes recae el peso de este
impuesto.
El precio con el IVA incluido se conoce con el nombre de “Precio de venta al público”
(PVP).
El porcentaje que se aplica para calcular el IVA se denomina tipo impositivo o tipo de
gravamen (t.g)
2
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
PVP
Precio sin IVA (BI) =
1 tg
OJO!!! Para calcular el IVA no se te ocurra
IVA = PVP – BI . multiplicar el tipo de gravamen por el PVP,
ya que eso no es correcto
Ejemplo: Un producto cuesta 500€ con el IVA incluido. Calcula la Base Imponible y el
IVA pagado, sabiendo que el tipo de gravamen es del 10%
500 500
Base Imponible = = 454’55
1 0'10 1'10
IVA pagado = 500 – 454’55 = 45’45
Ejercicios 1 y 2
Cada vez que un empresario vende, repercute el IVA a su cliente, y cada vez que una
empresa compra, soporta el IVA de su proveedor. Estas operaciones se repiten hasta que
el bien o servicio llega a manos del consumidor final, que es el que acaba pagando el
IVA.
3
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Las empresas hacen de intermediarias. Por un lado cobran el IVA a su cliente, pero por
otro lado también tuvieron que pagar el IVA a su proveedor. La diferencia entre lo que
la empresa tiene que pagar de IVA y lo que cobra, lo tiene que ingresar en Hacienda.
Como hemos visto antes, las empresas ni ganan ni pierden dinero con el IVA,
simplemente se encargan de hacer llegar la recaudación de este impuesto al Estado. Pero
esta liquidación no se hace con cada operación que realiza la empresa, sino que las
declaraciones de IVA se hacen una vez cada trimestre.
La declaración sale “a compensar” cuando la empresa ha soportado más IVA del que
ha repercutido. En este caso, Hacienda debe dinero a la empresa. Lo que ocurre es que
la empresa solo puede solicitar ese dinero a Hacienda en el cuarto trimestre del año. En
el resto de trimestres, esa diferencia se va acumulando y se utiliza para compensarlo con
declaraciones posteriores en las que salga a ingresar.
La declaración sale “a ingresar” cuando la empresa ha repercutido más IVA del que ha
soportado.
Si la declaración sale a ingresar pueden darse varios casos, y aunque pueda parecer raro,
que una declaración del IVA salga “a ingresar” no significa que tengamos que pagar a
Hacienda ese importe, incluso puede ser que no le tengamos que pagar nada.
4
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
EMPRESA A:
IVA Soportado = 0
IVA Repercutido = 210
IVA a ingresar = 210 – 0 = 210
EMPRESA B:
IVA Soportado = 210
IVA Repercutido = 315
IVA a ingresar = 315 – 210 = 105
EMPRESA C:
IVA Soportado = 315
IVA Repercutido = 420
IVA a ingresar = 420 – 315= 105
CLIENTE
El cliente, como no es una empresa, no tiene que pagar el IVA a Hacienda, ya que las
empresas lo han ido pagando por él
Si sumamos todo el IVA que han ingresado las empresas, coincide con el IVA que ha
tenido que pagar el consumidor final: 210 + 105 + 105 = 420
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
18.300€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 25.200€. No tiene IVA a
compensar de trimestres anteriores. ¿Cuánto tendrá que pagar a Hacienda?
IVA a ingresar = 25.200 – 18.300 = 6.900
En este caso lo que tiene que pagar a Hacienda también es 6.900€
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
1.100€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 1.800€. Tiene 300€ a
compensar de trimestres anteriores. ¿Cuánto tendrá que pagar a Hacienda?
IVA a ingresar = 1.800 – 1.100 = 700€
IVA a pagar = 700 – 300 = 400€
5
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
1.100€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 1.800€. Tiene 2.000€ a
compensar de trimestres anteriores. ¿Cuánto tendrá que pagar a Hacienda?
IVA a ingresar = 1.800 – 1.100 = 700€
IVA a pagar = 0€
Además, todavía le quedará para compensar en trimestres posteriores:
2.000 – 700 = 1.300€
Ejemplo: Una empresa que no tiene IVA a compensar de trimestres anteriores, durante
el primer trimestre soportó 370€ de IVA, y repercutió 220€. Durante el segundo
trimestre ha repercutido 1.800€ y ha soportado 780€ de IVA. Realiza la declaración de
IVA del primer y del segundo trimestre
1º Trimestre:
- IVA Repercutido = 220€
- IVA Soportado = 370€
2º Trimestre:
- IVA Repercutido = 1.800€
- IVA Soportado = 780€
CASO PRÁCTICO 1:
Una empresa presenta las siguientes liquidaciones del IVA durante un año. Calcula la
declaración de IVA de los cuatro trimestres, sabiendo que no tiene IVA a compensar de
trimestres anteriores.
Primer trimestre:
IVA Repercutido: 5.390€
IVA Soportado: 8.670€
Segundo trimestre:
IVA Repercutido: 7.050€
IVA Soportado: 4.500€
Tercer trimestre:
IVA Repercutido: 9.600€
IVA Soportado: 4.200€
Cuarto trimestre:
IVA Repercutido: 8.790€
IVA Soportado: 6.340€
6
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
EJERCICIOS: 3, 4 y 5
7
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Nº de cuenta Concepto
(472) Hacienda Pública, IVA Soportado
Esta cuenta recoge el IVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios
y de otras operaciones, que tenga carácter deducible.
Como ya vimos, existen tres tipos impositivos, el 21%, el 10% y el 4%. Cada tipo
impositivo tiene que tener abierta una cuenta
- Para el 21%, que es el más común, existen dos opciones: (4720001) ó (4720021)
- Para el 10%, podemos utilizar cualquiera de estas dos cuentas: (4720002) ó (4720010)
- Para el 4%, utilizaremos la cuenta (4720003) ó bien la (4720004)
Aquí recomendamos la primera opción, ya que los tipos de gravamen pueden cambiar, y
eso obligaría a cambiar la cuenta del IVA general, del reducido y del súper reducido
Nº de cuenta Concepto
(477) Hacienda Pública, IVA Repercutido
Esta cuenta recoge el IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la
prestación de servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal
Ahora vamos a ver cómo se contabilizan realmente los asientos que vimos en el tema 3.
8
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Nº de cuenta Concepto
(600) Compra de mercaderías
(601) Compra de materias primas
(602) Compra de otros aprovisionamientos
Nº de cuenta Concepto
(700) Venta de mercaderías
(701) Venta de productos terminados
(705) Prestación de servicios
_______________x________________
Cliente (430)
a) (70X) Ventas
a) (477) IVA Repercutido
_______________x________________
9
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Ejemplo: El 16 de marzo, la empresa vende mercaderías por valor de 300€ más el 21%
de IVA, cobrando a los 15 días mediante una transferencia bancaria.
____________________16/03____________________
363 Clientes (430)
a) (700) Ventas 300
a) (477) IVA Repercutido 63
____________________31/03____________________
363 Bancos (572)
a) (430) Clientes 363
_____________________ x _____________________
_______________x________________
Suministros (628)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
_______________x________________
Ejemplo: El 10 de mayo recibimos una factura de Timofónica por importe de 72€, IVA
del 21% incluido.
____________________10/05____________________
59’50 Suministros (628)
12’50 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 72
______________________x______________________
El asiento de los servicios de profesionales que facturan como sociedad sería así:
________________x_________________
Servicios de prof. indep (623)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
________________x_________________
10
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Los proveedores que nos proporcionan el inmovilizado tienen unas cuentas especiales,
dependiendo si la deuda es a largo o a corto plazo
Nº de cuenta Concepto
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
____________________________x_____________________________
Inmovilizado o inversión (2XX)
IVA Soportado (472)
a) (173) ó (523) Proveedores de inmovilizado
____________________________x_____________________________
11
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
EJERCICIOS: 6 y 7
Generalmente, las declaraciones del IVA son trimestrales, y las empresas deben
entregarlas al finalizar cada trimestre natural a la Hacienda Pública. Para ello cuenta con
los siguientes plazos:
- entre el 1 y el 20 de abril: declaración del primer trimestre
- del 1 y el 20 de julio: declaración del segundo trimestre
- del 1 y el 20 de octubre: declaración del tercer trimestre
- entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente: declaración del cuarto trimestre
12
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Para presentar las declaraciones trimestrales de IVA, las empresas deben rellenar el
“Modelo 303”
Junto a la declaración del último periodo del año, existe la obligación de presentar una
declaración resumen anual, mediante el “Modelo 390”, que recoge los datos de las
cuatro declaraciones trimestrales realizadas con anterioridad
Además, todas las personas que mantienen operaciones superiores a 3.005’06€ con
terceros, están obligados a comunicar a la administración tributaria este tipo de
operaciones mediante el “Modelo 347”, que se denomina la declaración anual de
operaciones con terceros
Además de las cuentas (472) IVA Soportado y (477) IVA repercutido, que ya hemos
visto, a la hora de hacer las declaraciones de IVA intervienen otras dos cuentas más.
Nº de cuenta Concepto
(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA
Esta cuenta, que forma parte del Activo, recoge el exceso, en cada período impositivo,
del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido, es decir, el IVA a compensar.
Nº de cuenta Concepto
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
Esta cuenta recoge el exceso, en cada período impositivo, del IVA repercutido sobre el
IVA soportado deducible. Esta cuenta forma parte del Pasivo.
La cuenta (4750) sólo se utiliza en los asientos si tras realizar la declaración del IVA
tenemos que pagar a Hacienda.
En función de los importes del IVA Repercutido, del IVA Soportado y de si existe o no
IVA a compensar de trimestres anteriores, se pueden dar los siguientes casos:
13
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
_________________x__________________
IVA Repercutido (477)
HP deudora por IVA (4700)
a) (472) IVA Soportado
_________________x__________________
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
15.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 5.000€. Efectúa la declaración
del IVA de este trimestre
En este caso, el IVA soportado es superior al repercutido, y por tanto, el IVA sale “a
compensar”
_______________________ x ________________________
5.000 IVA Repercutido (477)
10.000 HP deudora por IVA (4700)
a) (472) IVA Soportado 15.000
_______________________ x ________________________
____________________ x _____________________
HP deudora por IVA (4700)
a) (472) IVA Soportado
a) (4750) HP acreedora por IVA
____________________ x _____________________
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
12.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 18.000€. Efectúa la
declaración del IVA de este trimestre. No existe cantidad alguna a compensar de
declaraciones anteriores. En el caso de que tenga que pagar a Hacienda, lo hace en
efectivo
En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale “a
ingresar”
____________________________ x ____________________________
18.000 IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado 12.000
a) (4750) HP acreedora por IVA 6.000
____________________________ x ____________________________
6.000 HP acreedora por IVA (4750)
a) (570) Caja 6.000
____________________________ x ____________________________
14
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
___________________ x ____________________
IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado
a) (4700) HP deudora por IVA
___________________ x ____________________
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de
12.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 18.000€. Efectúa la
declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres
anteriores es de 10.000€
En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale “a
ingresar”, pero se puede compensar en su totalidad con el resultado de declaraciones
anteriores
____________________________ x ____________________________
18.000 IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado 12.000
a) (4700) HP deudora por IVA 6.000
____________________________ x ____________________________
15
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de
12.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 18.000€. Efectúa la
declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres
anteriores es de 4.000€
En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale “a
ingresar”, y se puede compensar en parte con el resultado de declaraciones anteriores.
Así pues, el IVA a ingresar será de 18.000 – 12.000 = 6.000, y el IVA a pagar:
6.000 – 4.000 = 2.000€
____________________________ x ____________________________
18.000 IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado 12.000
a) (4700) HP deudora por IVA 4.000
a) (4750) HP acreedora por IVA 2.000
____________________________ x ____________________________
CASO PRÁCTICO 2:
Una empresa presenta las siguientes liquidaciones del IVA durante un año. Efectúa los
asientos correspondientes a las declaraciones del IVA de los cuatro trimestres,
suponiendo que no tiene IVA a compensar de trimestres anteriores.
Primer trimestre:
IVA Repercutido: 5.390€
IVA Soportado: 8.670€
Segundo trimestre:
IVA Repercutido: 7.050€
IVA Soportado: 4.500€
Tercer trimestre:
IVA Repercutido: 9.600€
IVA Soportado: 4.200€
Cuarto trimestre:
IVA Repercutido: 8.790€
IVA Soportado: 6.340€
16
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
EJERCICIO: 8
17
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
4- LAS RETENCIONES
Las retenciones son aquellas cantidades que se detraen al contribuyente por el pagador
de determinadas rentas, por estar así establecido en la ley, para ingresarlas en la
Administración tributaria como “anticipo” de la cuota del impuesto que el contribuyente
ha de pagar.
Dicho con otras palabras, hay veces que, al pagar a ciertas personas o empresas, se les
paga de menos, y esa cantidad que se paga de menos, el pagador la tiene que ingresar en
Hacienda, como un pago a cuenta de un impuesto que corresponde pagar a la persona o
empresa que cobra.
Un ejemplo sería el pago del sueldo a los trabajadores. En este caso, el empresario
retiene una cantidad al trabajador como pago a cuenta del IRPF. Por eso no es lo mismo
el salario bruto que el salario neto . Cuando el trabajador tiene que presentar en junio la
declaración de la renta (IRPF), ya habrá pagado por adelantado todas las cantidades que
el empresario le ha ido reteniendo al pagarle la nómina.
Con estas frases queda un poco más claro: “el que paga retiene”, “al que cobra le
retienen”
Los porcentajes de las retenciones se aplican sobre la base imponible, es decir, sin
tener en cuenta el IVA
Veamos las operaciones más importantes en las que se aplican retenciones, y qué
porcentaje de retención se aplica en el año 2017:
a) Rendimientos de actividades profesionales (abogados, asesores, arquitectos, etc,
que no son sociedades) generalmente, se aplica el 15%, aunque hay excepciones en las
que se aplica en 7%, el 2% o el 1%.
b) Arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles urbanos (alquileres): el
porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%.
c) Rendimientos del capital mobiliario (intereses de las cuentas bancarias,
dividendos,…): el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%.
d) Retenciones en ganancias patrimoniales: el porcentaje de pagos a cuenta sobre las
ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y
participaciones de instituciones de inversión colectiva será del 19%.
e) Sueldos y salarios: en este caso, el porcentaje que se retiene depende de las
circunstancias personales del trabajador.
18
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Nº de cuenta Concepto
(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas
Esta cuenta es la que utiliza la empresa que paga, al contabilizar una factura que le
supone un gasto.
Nº de cuenta Concepto
(473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
Esta cuenta es la que utiliza la empresa que cobra, al contabilizar la factura que le
supone un ingreso.
La usamos cuando somos nosotros los que emitimos una factura, y el que nos tiene que
pagar nos retiene.
Recuerda que “el que paga retiene” y “al que cobra le retienen”
19
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Desde el punto de vista del profesional independiente que emite la factura, el asiento
tendría esta estructura:
________________________ x _________________________
HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
Clientes (430)
a) (705) Prestación de servicios
a) (477) IVA Repercutido
________________________ x _________________________
B) asientos de ALQUILERES
Para que un alquiler esté sujeto a retención, la sociedad o el empresario individual que
alquila el inmueble arrendado (local comercial, vivienda o almacén), debe utilizarlo
como local comercial u oficina. Si el inmueble va destinado al uso de vivienda habitual,
no estará sujeto a retención.
Desde el punto de vista de la empresa que tiene un gasto por alquilar un inmueble sujeto
a retención, el asiento a contabilizar sería este:
________________________ x _________________________
Arrendamientos y cánones (621)
IVA Soportado (472)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones
a) (410) Acreedores
________________________ x _________________________
20
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Desde el punto de vista del que tiene un ingreso por alquilar un bien de su propiedad, el
asiento tendría esta estructura:
__________________________ x ___________________________
HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
Deudores (440)
a) (752) Ingresos por arrendamientos
a) (477) IVA Repercutido
__________________________ x ___________________________
Ejemplo: Recibimos la factura del alquiler del local de la empresa. Tenemos que pagar
500€, más el 10% de IVA, y aplicar una retención del 19%
____________________________x______________________________
500 Arrendamientos y cánones (621)
50 IVA Soportado (472)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones 95
a) (410) Acreedores 455
____________________________x______________________________
21
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Ejemplo: La liquidación de los intereses del primer trimestre del plazo fijo que tenemos
en el banco es de 200€ menos la retención del 19%
______________________________x_______________________________
38 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
162 Bancos (572)
a) (769) Otros ingresos financiero 200
______________________________x_______________________________
D) asientos de NÓMINAS
Este asiento es muy importante, ya que en la mayoría de las empresas hay trabajadores,
y por lo tanto la contabilización de las nóminas es algo habitual.
El porcentaje de retención se aplica sobre la Base de Cotización del IRPF, pero aquí,
para simplificar su cálculo, lo calcularemos sobre el sueldo bruto.
La empresa tiene todo el mes siguiente para realizar un único ingreso a la Seguridad
Social. El importe que tiene que pagar es la suma de los seguros sociales de sus
trabajadores y los seguros sociales de la empresa
NÓMINA S.S.EMPRESA
Sueldo Bruto
- Seguridad Social
- Retención IRPF
= Sueldo Neto
22
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
__________________________ x ___________________________
Sueldos y salarios (640)
a) (476) Seguridad Social acreedora
a) (4751) HP, acreedora por retenciones
a) (465) Remuneraciones pendientes de pago
__________________________ x ___________________________
_______________________ x ________________________
S.S a cargo de la empresa (642)
a) (476) Seguridad Social acreedora
_______________________ x ________________________
A la hora de pagar la Seguridad Social, hay que tener en cuenta que el importe a pagar
es la suma de la Seguridad Social a cargo de la empresa más la Seguridad Social de las
nóminas de los trabajadores. Para contabilizar el pago de los seguros sociales
realizaremos el siguiente asiento:
_______________________ x ________________________
Seguridad Social acreedora (476)
a) (572) o (570) Bancos o Caja
_______________________ x ________________________
23
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Y por último contabilizamos el pago de los seguros sociales. Ojo!!!!!!, se pagan los 60€
de la nómina más los 400€ de la seguridad social de la empresa:
_____________________________29/12____________________________
460 Seguridad Social acreedora (476)
a) (572) Bancos 460
______________________________x_______________________________
24
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
CASO PRÁCTICO 3:
El 31/01, la empresa contabiliza la nómina del mes de enero del trabajador que tiene
contratado. El sueldo bruto son 1.250€, le descuentan 75€ de la Seguridad Social y le
aplican una retención del IRPF del 16%. La Seguridad Social a cargo de la empresa
asciende a 380€.
El día 2/02 le entregan un cheque para pagarle el sueldo, que el trabajador cobra del
banco el día 4/02.
El 28/02, la empresa paga la Seguridad Social de enero mediante un cargo en su cuenta
corriente
25
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Cada tres meses, la empresa o particular que ha retenido, tiene que pagar a Hacienda el
importe de dichas retenciones.
El asiento es este:
_______________________ x ________________________
HP, acreedora por retenciones (4751)
a) (572) o (570) Bancos o Caja
_______________________ x ________________________
EJERCICIO: 9, 10 y 11
26
TEMA 7- compras y ventas
TEMA 7:
Compras y ventas
1- COMPRAS
1.1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS COMPRAS
1.2- COMPRAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS EN
FACTURA
1.3- DESCUENTOS FUERA DE FACTURA
1.4- DEVOLUCIONES DE COMPRAS
1.5- ANTICIPOS A PROVEEDORES
1.6- ENVASES Y EMBALAJES
1.7- TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS
1.8- PAGO DE INTERESES POR EL APLAZAMIENTO DEL PAGO AL
PROVEEDOR
2- VENTAS
2.1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS VENTAS
2.2- VENTAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS EN
FACTURA. Los transportes
2.3- DESCUENTOS FUERA DE FACTURA
2.4- DEVOLUCIONES DE VENTAS
2.5- ANTICIPOS DE CLIENTES
2.6- ENVASES Y EMBALAJES
2.7- COBRO DE INTERESES POR EL APLAZAMIENTO DEL COBRO AL
CLIENTE
1
TEMA 7- compras y ventas
1- COMPRAS
Existe una equivalencia entre las cuentas de compras y las cuentas de existencias
(600) Compra de mercaderías ↔ (300) Mercaderías
(601) Compra de materias primas ↔ (310) Materias primas
(602) Otros aprovisionamientos ↔ (320) Elementos y conjuntos incorporables
(321) Combustibles
(322) Repuestos
(325) Materiales diversos
(326) Embalajes
(327) Envases
(328) Material de oficina
Vamos a ver un par de ejemplos de compras sencillos, de los que hemos visto hasta
ahora:
Ejemplo: Una empresa realiza una compra de mercaderías de 200€ más el 10% de IVA
____________________x____________________
200 Compras (600)
20 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 220
____________________x_____________________
Ejemplo: Una empresa compra repuestos por valor de 180€, 21% de IVA incluido
____________________________x____________________________
148’76 Compra de otros aprovisionamientos (602)
31’24 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 180
____________________________x____________________________
2
TEMA 7- compras y ventas
Tal y como vimos en los temas anteriores, el Plan General Contable dice que el precio
de adquisición de las compras, incluirá el importe en efectivo y otras partidas
equivalentes pagadas, o pendientes de pago, más, en su caso y cuando proceda, el valor
razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición,
relacionadas con ésta y necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.
Dicho con otras palabras, las cuentas del grupo 6 de compras, se cargarán por el precio
de compra incluido en la factura, más todos los gastos originados en la operación, tales
como transportes, seguros, derechos arancelarios, IVA no deducible, etc, y menos los
descuentos y similares incluidos en factura.
Precio de compra
+ Gastos originados en la operación (transportes, seguros, aranceles, etc.)
- Descuentos incluidos en factura
El IVA Soportado, cuando sea deducible se cargará en la cuenta (472), pero cuando no
sea deducible, también se añadirá al precio de compra. Por ejemplo, no será deducible el
IVA cargado en una factura de comida del Mercadona para una empresa que se dedique
a la compraventa de vehículos, pero si que será deducible para un restaurante.
Ejemplo: Una empresa compra mercaderías a crédito por 6.000€ más el 21% de IVA.
En la propia factura se consigna un descuento comercial del 10%. Los gastos de
transporte, incluidos en factura, ascienden a 200€ más el 21% de IVA.
3
TEMA 7- compras y ventas
Ejemplo: Una empresa compra materias primas al contado, por valor de 8.000€ más el
21% de IVA. En la factura figura un descuento por pronto pago del 5%. Los gastos de
transporte, incluidos en factura, ascienden a 300€ más el 21% de IVA.
CASO PRÁCTICO 1:
Una empresa compra mercaderías a crédito por 600€ más el 21% de IVA. En la factura
figura un descuento por defectos de calidad del 8%. Los gastos de transporte ascienden
a 20€ más el 21% de IVA. Pagamos en efectivo el importe del transporte y el resto de la
factura la dejamos pendiente de pago.
EJERCICIO: 1
4
TEMA 7- compras y ventas
Para contabilizar los descuentos en las compras fuera de factura, tendremos en cuenta lo
siguiente:
- Estas tres cuentas, a pesar de ser del grupo 6, se abonan cuando se produce el
descuento, es decir, sus movimientos se realizan en el haber. Se consideran un “menor
gasto”
- Los descuentos fuera de factura también incluyen IVA. En estos casos concretos, el
IVA Soportado (472) también funciona de una manera excepcional, ya que se abonará
dicha cuenta por el IVA correspondiente al importe del descuento, es decir, sus
movimientos se realizaran en el haber. Se considera que tenemos que “devolver” el
IVA que habíamos soportado previamente en la factura de compra.
- Cuando un proveedor nos aplica un descuento fuera de factura, disminuye nuestra
deuda con él, y por lo tanto, la cuenta del proveedor (400) se cargará por el importe
del descuento más el IVA Soportado, es decir, se realizará una anotación en el debe.
______________________x______________________
Proveedores (400)
a) (606) ó (608) ó (609) Descuento
a) (472) IVA Soportado
_______________________x______________________
5
TEMA 7- compras y ventas
Ejemplo: Una empresa compra mercaderías a crédito por importe de 70.000€ más el
21% de IVA. Posteriormente, el proveedor concede a la empresa un descuento del
10% por volumen de compra
Ejemplo: Una empresa compra mercaderías a crédito por importe de 9.000€ más el
21% de IVA. El transporte, incluido en factura, asciende a 400€ más el 21% de IVA.
Posteriormente, la empresa observa que alguna de las mercaderías recibidas se
encuentran en mal estado, por lo que el proveedor decide aplicarle un descuento de
500€ más el 21% de IVA.
EJERCICIO: 2
6
TEMA 7- compras y ventas
Cuando nuestra empresa realiza una compra y surge cualquier problema con la
mercancía, ya sea porque no cumple con los requisitos de calidad pactados, porque llega
en mal estado, etc., se procederá a hacer una devolución, que podrá ser de la totalidad de
la mercancía o de parte de ella.
Sería lógico pensar, que la forma de contabilizar esta operación, consistiera en disminuir
la cuenta de compras por el valor de la mercancía devuelta, pero no es así, ya que existe
una cuenta en el Plan General Contable específica para las devoluciones.
______________________x______________________
Proveedores (400)
a) (608) Devoluciones de compras
a) (472) IVA Soportado
_______________________x______________________
Ejemplo: Nuestra empresa, que hace una semana compró mercaderías por valor de
600€ más el 21% de IVA, decide hacer una devolución de una parte de estas, cuyo valor
es de 180€ más IVA. Contabiliza el asiento de la devolución
________________________x________________________
217’80 Proveedores (400)
a) (608) Devolución de compras 180
a) (472) IVA Soportado 37’80
________________________x________________________
7
TEMA 7- compras y ventas
Ejemplo: La empresa compra mercaderías a crédito por importe de 4.000€ más el 21%
de IVA. Posteriormente, la empresa observa que las mercaderías no cumplen con los
requisitos de calidad, y decide devolverlas.
El asiento de la compra:
____________________x____________________
4.000 Compras (600)
840 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 4.840
______________________x___________________
El asiento de la devolución:
________________________x________________________
4.840 Proveedores (400)
a) (608) Devolución de compras 4.000
a) (472) IVA Soportado 840
________________________x________________________
a) Una empresa compra materias primas a crédito por 9.000€ más el 21% de IVA. Los
transportes, incluidos en factura ascienden a 400€ más el 21% de IVA.
b) Posteriormente a la recepción de la factura, el empresario observa que alguna de las
materias primas recibidas se encuentran en mal estado, y llega al siguiente acuerdo con
el proveedor: devolver la tercera parte del pedido y quedarse con el resto, pero con un
descuento de 500€ (en la devolución no se tiene en cuenta los gastos de transporte)
c) Tras unos días, el proveedor le propone a la empresa otro descuento de 200€ (IVA
del 21% incluido) si le paga inmediatamente y en efectivo lo que le debe. La empresa
acepta y le paga.
EJERCICIO: 3
8
TEMA 7- compras y ventas
El proveedor tiene la obligación de hacer una factura del anticipo. Hay que tener en
cuenta que las cantidades anticipadas a los proveedores están sujetas a IVA.
La cuenta que se utiliza para contabilizar los anticipos a los proveedores es:
Nº de cuenta Concepto
(407) Anticipos a proveedores
__________________________x_________________________
Anticipos a proveedores (407)
IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores
__________________________x_________________________
Proveedores (400)
a) (570) ó (572) ó (401) Caja, bancos o efectos a pagar
__________________________x_________________________
Lo mismo que acabamos de ver para los adelantos a proveedores, se puede aplicar a los
acreedores, pero adaptando las cuentas.
9
TEMA 7- compras y ventas
__________________________x_________________________
Compras (60X)
IVA Soportado (472) ¡¡¡OJO CON EL IMPORTE DEL IVA!!!
a) (407) Anticipos a proveedores
a) (400) Proveedores ¡¡¡OJO CON EL IMPORTE!!!
__________________________x_________________________
10
TEMA 7- compras y ventas
a) Anticipo:
________________________x_______________________
2.925’62 Anticipos a proveedores (407)
614’38 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 3.540
________________________x_______________________
3.540 Proveedores (400)
a) (570) Caja 3.540
________________________x_______________________
b) Compra:
____________________________x___________________________
8.000 Compras (600)
1.065’62 IVA Soportado (472)
a) (407) Anticipos a proveedores 2.925’62
a) (400) Proveedores 6.140
____________________________x___________________________
EJERCICIO: 4
11
TEMA 7- compras y ventas
En este caso, cuando la empresa compra las mercaderías o las materias primas, también
compra los envases o embalajes, y por lo tanto se contabilizarán como una compra de
otros aprovisionamientos.
La cuenta que se utiliza para la compra de los envases y embalajes no retornables es:
Nº de cuenta Concepto
(602) Otros aprovisionamientos
Un ejemplo serían las “cajas para las pizzas” que compran los restaurantes cuando
entregan las pizzas a domicilio
_______________________x_____________________
Compras (60X)
Otros aprovisionamientos (602)
IVA Soportado (472)
(400) Proveedores
_______________________x_____________________
Ejemplo: La empresa compra mercaderías a crédito por 2.000€ más el 21% de IVA.
También compra envases no retornables al mismo proveedor por 300€ más el 21% de
IVA.
________________________x_______________________
2.000 Compras (600)
300 Otros aprovisionamientos (602)
483 IVA Soportado (472)
(400) Proveedores 2.783
________________________x_______________________
12
TEMA 7- compras y ventas
A veces, al comprar mercaderías o materias primas, los productos van dentro de envases
o embalajes que pueden devolverse al proveedor, ya que este los utilizará en posteriores
ventas.
Si en una compra el proveedor nos cobra los envases y estos son susceptibles de
devolución, el importe de los envases se contabilizará en la cuenta:
Nº de cuenta Concepto
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
Esta cuenta:
- se carga en el momento de hacer la compra,
- y se abona cuando se devuelven los envases, o cuando en vez de devolverlos
decidimos quedárnoslos en la empresa
Tenemos que tener en cuenta que los envases y embalajes también llevan IVA:
- cuando realicemos la compra de los envases susceptibles de devolución, cargaremos
el importe del IVA Soportado correspondiente en la cuenta (472)
- mientras que cuando realicemos la devolución de los envases, se producirá un abono
en la cuenta del IVA Soportado (472)
La empresa que realiza la compra de los envases o embalajes puede hacer tres cosas con
ellos:
- devolverlos al proveedor
- quedárselos
- devolver una parte de los envases y quedarse con otra
Cuando la empresa no devuelve los envases, es como si los comprara, y por tanto
tenemos que contabilizarlo como un gasto de otros aprovisionamientos
- Al realizar la compra con los envases o embalajes retornables, el asiento será este:
__________________________x________________________
Compras (60X)
Envases y embalajes a devolver (406)
IVA Soportado (472) ¡¡¡Ojo: de los productos y de los envases!!!
a) (400) Proveedores
__________________________x________________________
13
TEMA 7- compras y ventas
- Si la empresa devuelve todos los envases o embalajes: en este caso la deuda con el
proveedor disminuye, ya que le hemos devuelto lo que le debíamos de los envases.
También tenemos que dar de baja la cuenta (406) en la que recogíamos la existencia de
dichos envases en nuestra empresa, y por último también tendremos que anular el IVA
Soportado por dichos envases, ya que finalmente no los hemos comprado. Este asiento
tiene la misma estructura que una devolución de compras, pero en vez de utilizar la
cuenta (608) se usa la (406).
__________________________x_______________________
Proveedores (400)
a) (406) Envases y embalajes a devolver
a) (472) IVA Soportado
__________________________x_______________________
__________________________x_______________________
Otros aprovisionamientos (602)
a) (406) Envases y embalajes a devolver
__________________________x_______________________
- Si la empresa devuelve una parte de los envases o embalajes y se queda con otra:
- contabilizaremos como un gasto la parte de los envases que nos quedemos,
realizando un cargo en la cuenta (602)
- daremos de baja la cuenta (406) por el importe total de los envases, es decir,
realizaremos un abono tanto los que devolvemos como los que no
- abonamos la cuenta (472) solo por el importe del IVA de los envases que
devolvemos
- la diferencia entre las anotaciones del debe y del haber (saldrá en el debe), será
lo que dejemos de deber al proveedor (400) tras la devolución de una parte de
los envases
__________________________x_______________________
Otros aprovisionamientos (602) (valor de los envases que nos quedamos)
Proveedores (400)
a) (406) Envases y emb. a devolver (valor de TODOS los envases)
a) (472) IVA Soportado (IVA de los envases que devolvemos)
__________________________x_______________________
14
TEMA 7- compras y ventas
Este último caso también se puede hacer en dos asientos: primero contabilizamos los
envases que se queda la empresa, y luego contabilizamos en otro asiento los envases
que devolvemos.
_________________________________x____________________________________
Otros aprovisionamientos (602) (valor de los envases que nos quedamos)
a) (406) Envases y emb. a devolver (valor de los envases que nos quedamos)
_________________________________x____________________________________
Proveedores (400)
a) (406) Envases y emb. a devolver (valor de los envases que devuelve)
a) (472) IVA Soportado (IVA de los envases que devuelve)
_________________________________x____________________________________
Ejemplo: Una empresa compra mercaderías a crédito por importe de 20.000€ más el
21% de IVA. El proveedor carga en la factura 1.000€ más el 21% de IVA de envases
con facultad de devolución. Contabiliza el asiento de la compra y cada uno de estos tres
casos:
- Caso 1: la empresa devuelve todos los envases
- Caso 2: la empresa se queda con todos los envases
- Caso 3: la empresa devuelve envases por valor de 600€ y se queda con el resto
Caso 1:
____________________________x_________________________
1.210 Proveedores (400)
a) (406) Envases y embalajes a devolver 1.000
a) (472) IVA Soportado 210
____________________________x_________________________
Caso 2:
_______________________________x__________________________________
1.000 Otros aprovisionamientos (602)
a) (406) Envases y embalajes a devolver 1.000
_______________________________x__________________________________
15
TEMA 7- compras y ventas
Caso 3: si devuelve envases por valor de 600€, los que se queda tienen un valor de
400€
______________________________x___________________________
400 Otros aprovisionamientos (602)
726 Proveedores (400)
a) (406) Envases y emb. a devolver 1.000
a) (472) IVA Soportado 126
______________________________x___________________________
CASO PRÁCTICO 3:
Una empresa compra materias primas a crédito por importe de 8.470€, IVA del 21%
incluido. El proveedor carga en la factura 1.210€, IVA del 21% incluido, de envases con
facultad de devolución. Contabiliza el asiento de la compra y cada uno de estos tres
casos:
- Caso 1: la empresa devuelve todos los envases
- Caso 2: la empresa se queda con todos los envases
- Caso 3: la empresa devuelve envases por valor de 500€ (IVA no incluido), y se queda
con el resto
EJERCICIO: 5
16
TEMA 7- compras y ventas
En ciertas ocasiones, algunas empresas recurren a otras para que les realicen parte de su
proceso productivo. En estos casos, el importe facturado se cargará en la siguiente
cuenta:
Nº de cuenta Concepto
(607) Trabajos realizados por otras empresas
_________________________x_______________________
Trabajos realizados por otras empresas (607)
IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores
_________________________x_______________________
Ejemplo: Una empresa que se dedica a fabricar calzado, contrata a otra para que ponga
los cordones a las zapatillas, por lo que le cobra 14.000€ más el 10% de IVA
______________________________x____________________________
14.000 Trabajos realizados por otras empresas (607)
1.400 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 15.400
______________________________x____________________________
EJERCICIO: 6
El aplazamiento del pago de las compras es una operación muy habitual entre las
empresas. Es normal que los proveedores nos concedan un plazo de 30, 45, 60 ó 90 días
para realizar el pago de la compra.
Normalmente este aplazamiento no conlleva el pago de intereses, por lo que supone una
fuente de financiación gratuita. Podemos realizar una compra sin dinero, vender los
productos y con el dinero obtenido pagar al proveedor.
Sin embargo, en ocasiones el proveedor si que cobra intereses por el aplazamiento del
pago. Dependiendo de si el plazo para realizar el pago de la compra más los intereses es
inferior o superior a un año, los intereses que nos cobre el proveedor podrán
incorporarse al precio de adquisición o tendrán que contabilizarse como un gasto
financiero.
17
TEMA 7- compras y ventas
Ejemplo: Una empresa compra mercaderías a crédito por 15.000€ más el 21% de IVA.
Los transportes ascienden a 500€ más el 21% de IVA, y el proveedor nos cobra unos
intereses de 300€ por aplazarnos el cobro durante 90 días.
Tenemos que tener cuidado al calcular el IVA, ya que como acabamos de ver, los
intereses están exentos de IVA. En este ejemplo, el IVA se calculará sobre las siguientes
cantidades: 15.000 + 500 = 15.500€
_________________________x_______________________
15.800 Compras (600)
3.255 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 19.055
_________________________x_______________________
Ejemplo: Una empresa compra mercaderías a crédito por 15.000€ más el 21% de IVA.
Los transportes ascienden a 500€ más el 21% de IVA, y el proveedor nos cobra unos
intereses de 300€ por aplazarnos el cobro durante 18 meses.
Tenemos que tener cuidado al calcular el IVA, ya que como acabamos de ver, los
intereses están exentos de IVA. En este ejemplo, el IVA se calculará sobre las siguientes
cantidades: 15.000 + 500 = 15.500€
_________________________x_______________________
15.500 Compras (600)
300 Intereses de deudas (662)
3.255 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 19.055
_________________________x_______________________
EJERCICIOS: 7 y 8
18
TEMA 7- compras y ventas
2- VENTAS
Vamos a ver un par de ejemplos de ventas sencillas, de las que hemos visto hasta ahora:
Ejemplo: Una empresa realiza una venta de mercaderías de 200€ más el 10% de IVA
____________________x____________________
220 Clientes (430)
a) (700) Ventas 200
a) (477) IVA Repercutido 20
____________________x____________________
Ejemplo: Una empresa presta un servicio por valor de 180€, IVA del 10% incluido
____________________x____________________
180 Clientes (430)
a) (705) Prestación de servicios 163’64
a) (477) IVA Repercutido 16’36
____________________x_____________________
El importe que contabilizaremos como ingreso por ventas o por prestación de servicios
se calculará así:
Precio de venta
- Descuentos incluidos en factura
19
TEMA 7- compras y ventas
Ejemplo: Vendemos mercaderías a crédito por importe de 6.500€ más el 21% de IVA.
En la propia factura incluimos un descuento comercial del 8%
____________________x_____________________
Clientes (430)
a) (70X) Ventas
a) (759) Ingresos por servicios diversos
a) (477) IVA Repercutido
____________________x_____________________
Ejemplo: vendemos mercaderías a un cliente por valor de 1.000€ más el 21% de IVA, y
le cobramos 30€ más el 21% de IVA por llevarle las mercaderías con nuestra furgoneta.
_________________________x___________________________
1.246’30 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 1.000
a) (759) Ingresos por servicios diversos 30
a) (477) IVA Repercutido 216’30
_________________________x___________________________
20
TEMA 7- compras y ventas
Si para hacer llegar los productos al cliente tenemos que contratar los servicios de una
empresa de transporte, lo contabilizaremos en la siguiente cuenta:
Nº de cuenta Concepto
(624) Transportes
En el caso de que los gastos de transporte los asuma la empresa vendedora, los
asientos a realizar serán los siguientes:
____________________x____________________
Transportes (624)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
____________________x____________________
Clientes (430)
a) (70X) Ventas
a) (477) IVA Repercutido
____________________x_____________________
21
TEMA 7- compras y ventas
Ejemplo: La empresa vende mercaderías a crédito por 5.000€ más el 21% de IVA. Para
llevar los productos al cliente contratamos una empresa de transporte, que nos cobra
200€ más el 21% de IVA, y le pagamos en efectivo. Asumimos el gasto de transporte
como un coste propio
____________________x____________________
200 Transportes (624)
42 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 242
____________________x____________________
242 Acreedores (410)
a) (570) Caja 242
____________________x____________________
6.050 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 5.000
a) (477) IVA Repercutido 1.050
____________________x_____________________
Ejemplo: Contabiliza el ejemplo anterior suponiendo que los gastos de transporte se los
cargamos al cliente
________________________x________________________
200 Transportes (624)
42 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 242
________________________x________________________
242 Acreedores (410)
a) (570) Caja 242
________________________x________________________
6.292 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 5.000
a) (759) Ingresos por servicios diversos 200
a) (477) IVA Repercutido 1.092
________________________x________________________
22
TEMA 7- compras y ventas
CASO PRÁCTICO 4:
Vendemos mercaderías al contado por importe de 18.000€ más el 21% de IVA, y
aplicamos al cliente un descuento en factura del 5%. Para llevar las mercaderías,
contratamos los servicios de un transportista que nos cobra 60€ más el 21% de IVA, y al
que pagamos en efectivo. Los gastos de transporte corren por cuenta del cliente. El
cliente nos paga en efectivo.
EJERCICIO: 9
23
TEMA 7- compras y ventas
Para contabilizar los descuentos en las ventas fuera de factura, tendremos en cuenta lo
siguiente:
- Estas tres cuentas, a pesar de ser del grupo 7, se cargarán cuando se produce el
descuento, es decir, sus movimientos se realizan en el debe. Se consideran un “menor
ingreso”
- Los descuentos fuera de factura también incluyen IVA. En estos casos concretos, el
IVA Repercutido (477) también funciona de una manera excepcional, ya que se
cargará dicha cuenta por el IVA correspondiente al importe del descuento, es decir, sus
movimientos se realizarán en el debe. Se considera que tenemos que “minorar” el IVA
que habíamos repercutido previamente en la factura de venta.
_________________x________________
Descuento (706) ó (708) ó (709)
IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes
_________________x________________
24
TEMA 7- compras y ventas
Ejemplo: Aplicamos un descuento del 10% por volumen de ventas a un cliente que ha
alcanzado los 40.000€ en compras.
______________________x______________________
4.000 Rappel sobre ventas (709)
840 IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes 4.840
_______________________x______________________
CASO PRÁCTICO 5
Una empresa vende mercaderías a crédito por importe de 15.000€ más el 21% de IVA.
Para llevar las mercaderías, contrata los servicios de un transportista que le cobra en
efectivo 400€ más el 21% de IVA, gastos que corren por cuenta de la empresa
vendedora.
Una vez que el cliente ha recibido las mercancías y la factura, comunica que las
mercaderías no se ajustan a la calidad solicitada, por lo que le aplicamos un descuento
de 1.000€ más el 21% de IVA.
Además, acordamos con el cliente que si nos paga inmediatamente lo que nos debe, le
hacemos un descuento por pronto pago de 600€ más el 21% de IVA. El cliente acepta y
nos envía una transferencia bancaria por la deuda resultante de toda la operación.
EJERCICIO: 10
25
TEMA 7- compras y ventas
_________________x_________________
Devolución de ventas (708)
VA Repercutido (477)
a) (430) Clientes
_________________x_________________
Ejemplo: Vendemos mercaderías a crédito por importe de 4.000€ más el 21% de IVA.
Con posterioridad a la entrega de las mercancías y la factura, el cliente observa que las
mercaderías no cumplen con los requisitos de calidad, y decide devolverlas.
El asiento de la venta:
____________________x_____________________
4.840 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 4.000
a) (477) IVA Repercutido 840
____________________x_____________________
Y el asiento de la devolución:
______________________x______________________
4.000 Devolución de ventas (708)
840 IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes 4.840
_______________________x______________________
26
TEMA 7- compras y ventas
Ejemplo: nuestra empresa, que hace una semana vendió mercaderías por valor de 600€,
IVA del 10% incluido, recibe una devolución de una parte de estas por valor de 180€
IVA del 10% incluido. Contabiliza el asiento de la devolución
______________________x______________________
163’64 Devolución de ventas (708)
16’36 IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes 180
_______________________x______________________
CASO PRÁCTICO 6
Una empresa vende productos terminados a crédito por 9.000€ más el 21% de IVA..
Los transportes, incluidos en factura y a cargo del cliente, ascienden a 400€ más el 21%
de IVA
Con posterioridad a la entrega de la factura, el cliente observa que alguno de los
productos recibidos se encuentran en mal estado, y llegamos al siguiente acuerdo: nos
devuelve la tercera parte del pedido y se queda con el resto, y además le aplicamos un
descuento por pronto pago de 500€ más IVA si nos paga en menos de una semana. El
cliente nos paga mediante una transferencia en el plazo acordado y le aplicamos el
descuento prometido
EJERCICIO: 11
27
TEMA 7- compras y ventas
El proveedor tiene la obligación de hacer una factura del anticipo recibido. Hay que
tener en cuenta que las cantidades anticipadas a los proveedores están sujetas a IVA.
La cuenta que se utiliza para contabilizar los anticipos de los clientes es:
Nº de cuenta Concepto
(438) Anticipos de clientes
__________________________x_________________________
Clientes (430)
a) (438) Anticipos de clientes
a) (477) IVA Repercutido
__________________________x_________________________
Caja, bancos o efectos a cobrar (570) ó (572) ó (431)
a) (430) Clientes
__________________________x_________________________
28
TEMA 7- compras y ventas
Cuando nos entregan un anticipo es porque posteriormente vamos a realizar una venta al
cliente. En el momento en el que se formaliza la venta, en la factura debe aparecer que
en su día el cliente nos dio un anticipo.
__________________________x_________________________
Anticipos de clientes (438)
Clientes (430) ¡¡¡OJO CON EL IMPORTE!!!
a) (70X) Ventas
a) (477) IVA Repercutido ¡¡¡OJO CON EL IMPORTE DEL IVA!!!
__________________________x_________________________
29
TEMA 7- compras y ventas
__________________________x_________________________
165’ 29 Anticipos de clientes (438)
1.010 Clientes (430)
a) (700) Ventas 1.000
a) (477) IVA Repercutido 175’29
__________________________x_________________________
a) Anticipo:
__________________________x_________________________
3.540 Clientes (430)
a) (438) Anticipos de clientes 2.925’62
a) (477) IVA Repercutido 614’38
__________________________x_________________________
3.540 Caja (570)
a) (430) Clientes 3.540
__________________________x_________________________
b) Venta:
__________________________x_________________________
2.925’62 Anticipos de clientes (438)
6.140 Clientes (430)
a) (700) Ventas 8.000
a) (477) IVA Repercutido 1.065’62
__________________________x_________________________
EJERCICIO: 12
30
TEMA 7- compras y ventas
Ya vimos que los envases y embalajes los podemos clasificar en dos tipos:
- los no retornables, es decir, aquellos que no nos devolverá el cliente
- los retornables o susceptibles de devolución, es decir, aquellos que si puede devolver
el cliente
En este caso, cuando la empresa realiza la venta de los productos, también vende los
envases o embalajes, y por lo tanto supone un ingreso para la empresa vendedora.
La cuenta que se utiliza para la venta de los envases y embalajes no retornables es:
Nº de cuenta Concepto
(704) Venta de envases y embalajes
_______________________x_____________________
Clientes (430)
a) (70X) Venta
a) (704) Venta de envases y embalajes
a) (477) IVA Repercutido
_______________________x_____________________
Ejemplo: La empresa vende mercaderías a crédito por 2.000€ más el 21% de IVA.
También vende envases al mismo cliente por 300€ más el 21% de IVA.
________________________x______________________
2.783 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 2.000
a) (704) Venta de envases y embalajes 300
a) (477) IVA Repercutido 483
________________________x______________________
31
TEMA 7- compras y ventas
A veces, al realizar una venta, los productos van dentro de envases o embalajes que el
cliente puede devolver al proveedor, ya que éste los podrá utilizar en posteriores ventas.
Si en una venta cobramos los envases al cliente, y estos son susceptibles de devolución,
el importe de los envases se contabilizará en la cuenta:
Nº de cuenta Concepto
(437) Envases y embalajes a devolver por clientes
Esta cuenta:
- se abona en el momento de hacer la venta,
- y se carga cuando se devuelven los envases, o cuando en vez de devolverlos el cliente
decide quedárselos
Tenemos que tener en cuenta que los envases y embalajes también llevan IVA:
- cuando realicemos la venta de los envases susceptibles de devolución, abonaremos el
importe del IVA Repercutido correspondiente en la cuenta (477)
- mientras que cuando nos realicen la devolución de los envases, se producirá un cargo
en la cuenta del IVA Repercutido (477)
El cliente al que le vendemos los envases o embalajes puede hacer tres cosas con ellos:
- devolverlos al proveedor
- quedárselos
- devolver una parte de los envases y quedarse con otra
Cuando el cliente no devuelve los envases, es como si los comprara, y por tanto
tenemos que contabilizarlo como un ingreso por venta de envases y embalajes.
- Al realizar la venta con los envases o embalajes retornables, el asiento será este:
________________________x______________________
Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías
a) (437) Envases y embalajes a devolver por clientes
a) (477) IVA Repercutido
________________________x______________________
32
TEMA 7- compras y ventas
- Si el cliente devuelve todos los envases o embalajes: en este caso la deuda del cliente
disminuye, ya que nos ha devuelto lo que nos debía. También tenemos que dar de baja
la cuenta (437) en la que recogíamos la existencia de dichos envases susceptibles de
devolución, y por último también tendremos que anular el IVA Repercutido por dichos
envases, ya que finalmente no los hemos vendido. Este asiento tiene la estructura de una
devolución de ventas, pero en vez de utilizar la cuenta (708) se usa la (437).
__________________________x_______________________
Envases y embalajes a devolver por clientes (437)
IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes
__________________________x_______________________
_________________________________x_______________________________
Envases y embalajes a devolver por clientes (437)
a) (704) Venta de envases y embalajes
_________________________________x_______________________________
- Si el cliente devuelve una parte de los envases o embalajes y se queda con otra:
- contabilizaremos como un ingreso la parte de los envases que se quede el
cliente, realizando un abono en la cuenta (704)
- daremos de baja la cuenta (437) por el importe total de los envases, es decir,
realizaremos un cargo tanto los que nos devuelvan como los que no
- cargamos la cuenta (477) solo por el importe del IVA de los envases que nos
devuelven
- la diferencia entre las anotaciones del debe y del haber (saldrá en el haber), será
lo que deje de debernos el cliente (430) tras la devolución de una parte de los
envases
__________________________x_______________________
Envases y emb. a devolver por clientes (437) (valor de TODOS los envases)
IVA Repercutido (477) (IVA de los envases que nos devuelven)
a) (704) Venta de envases (valor de los envases que se queda el cliente)
a) (430) Clientes
__________________________x_______________________
33
TEMA 7- compras y ventas
Este último caso, también se puede hacer en dos asientos: primero contabilizamos los
envases que se queda el cliente, y luego contabilizamos en otro asiento los envases que
nos devuelven.
__________________________x_______________________
Envases y emb. a devolver por clientes (437) (valor de los envases que se queda el cliente)
a) (704) Venta de envases (valor de los envases que se queda el cliente)
__________________________x_______________________
Envases y emb. a devolver por clientes (437) (valor de los envases que devuelve el cliente)
IVA Repercutido (477) (IVA de los envases que nos devuelven)
a) (430) Clientes
__________________________x_______________________
Ejemplo: Vendemos mercaderías a crédito por importe de 20.000€ más el 21% de IVA.
Además, cargamos en la factura 1.000€ más el 21% de IVA de envases con facultad de
devolución. Contabiliza el asiento de la venta y cada uno de estos tres casos:
- Caso 1: el cliente devuelve todos los envases
- Caso 2: el cliente se queda con todos los envases
- Caso 3: el cliente devuelve envases por valor de 600€ y se queda con el resto
_______________________________x_____________________________
25.410 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 20.000
a) (437) Envases y embalajes a devolver por clientes 1.000
a) (477) IVA Repercutido 4.410
_______________________________x_____________________________
Caso 1:
____________________________x_________________________
1.000 Envases y emb. a devolver por clientes (437)
210 IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes 1.210
____________________________x_________________________
Caso 2:
__________________________________x________________________________
1.000 Envases y emb. a devolver por clientes (437)
a) (704) Venta de envases y emb. 1.000
__________________________________x________________________________
34
TEMA 7- compras y ventas
Caso 3: el cliente devuelve envases por valor de 600€, y los que se queda tienen un
valor de 400€
_______________________________x____________________________
1.000 Envases y emb. a devolver por clientes (437)
126 IVA Repercutido (477)
a) (704) Venta de envases 400
a) (430) Clientes 726
_______________________________x____________________________
CASO PRÁCTICO 7:
Vendemos mercaderías a crédito por importe de 8.470€, IVA del 21% incluido.
Además, cargamos en la factura 1.210€, IVA del 21% incluido, de envases con facultad
de devolución. Contabiliza el asiento de la venta y cada uno de estos tres casos:
- Caso 1: el cliente devuelve todos los envases
- Caso 2: el cliente se queda con todos los envases
- Caso 3: el cliente devuelve envases por valor de 500€ (IVA no incluido), y se queda
con el resto
EJERCICIO: 13
35
TEMA 7- compras y ventas
Ejemplo: Vendemos mercaderías a crédito por 15.000€ más el 21% de IVA, cobramos
unos intereses de 300€ por aplazar el cobro durante 90 días.
Tenemos que tener cuidado al calcular el IVA, ya que como acabamos de ver, los
intereses están exentos de IVA. En este ejemplo, el IVA se calculará sobre los 15.000€,
pero en la cuenta (700) reflejaremos tanto el importe de la venta como el de los intereses
_________________________x_______________________
18.450 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 15.300
a) (477) IVA Repercutido 3.150
_________________________x_______________________
Ejemplo: Vendemos mercaderías a crédito por 15.000€ más el 21% de IVA, cobramos
unos intereses de 300€ por aplazar el cobro durante 18 meses.
Tenemos que tener cuidado al calcular el IVA, ya que como acabamos de ver, los
intereses están exentos de IVA. En este ejemplo, el IVA se calculará sobre los 15.000€.
_________________________x_______________________
18.450 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 15.000
a) (769) Otros ingresos financieros 300
a) (477) IVA Repercutido 3.150
_________________________x_______________________
EJERCICIOS: 14 y 15
36
TEMA 8: EL inmovilizado material e intangible
TEMA 8:
EL inmovilizado
material e intangible
1- concepto de inmovilizado
2- EL inmovilizado material
3- las inversiones inmobiliarias
4- el inmovilizado intangible
1
TEMA 8: EL inmovilizado material e intangible
1- CONCEPTO DE INMOVILIZADO
Por inmovilizado se entienden todos aquellos elementos del patrimonio destinados a
servir de forma duradera en la actividad de la empresa.
Está compuesto por lo que el Plan General Contable denomina Activo no corriente,
que se recoge en el grupo 2.
Nosotros en este tema nos centraremos en el estudio de los subgrupos 20, 21 y 22.
2- EL INMOVILIZADO MATERIAL
El inmovilizado material está compuesto por aquellos elementos patrimoniales
tangibles, muebles o inmuebles, que forman parte del patrimonio de la empresa, y que
colaboran en el desarrollo de la actividad de ésta durante un periodo largo de tiempo.
Nº cta Concepto
(210) Terrenos y bienes naturales
(211) Construcciones
(212) Instalaciones técnicas
(213) Maquinaria
(214) Utillaje
(215) Otras instalaciones
(216) Mobiliario
(217) Equipos para procesos de información (EPI)
(218) Elementos de transporte
(219) Otro inmovilizado material
2
TEMA 8: EL inmovilizado material e intangible
Los impuestos indirectos no recuperables (el IVA no deducible), formarán parte del
precio de adquisición o del coste de producción
Nº cta Concepto
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Los derechos de cobro que surjan por la venta del inmovilizado material se recogerán
en las siguientes cuentas:
Nº cta Concepto
(253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado
(543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado
3
TEMA 8: EL inmovilizado material e intangible
El asiento que se utiliza para contabilizar las adquisiciones del inmovilizado material
sería como este:
_________________________ x __________________________
Inmovilizado material (21X)
IVA Soportado (472)
a) (173) ó (523) Proveed. Inmov. a l/p o c/p
_________________________ x __________________________
____________________________ x _____________________________
Construcciones (211)
Terrenos y bienes naturales (210)
IVA Soportado (472)
a) (173) ó (523) Proveed. de inmov. a l/p o c/p
____________________________ x _____________________________
Ejemplo: Compramos mobiliario para el local de la empresa. Nos cuesta 800€ más el
21% de IVA, y lo pagamos en efectivo.
______________________________ x _______________________________
800 Mobiliario (216)
168 IVA Soportado (472)
a) (523) Proveedores de inmov. a c/p 968
______________________________ x _______________________________
968 Proveedores de inmov. a c/p (523)
a) (570) Caja 968
______________________________ x _______________________________
4
TEMA 8: EL inmovilizado material e intangible
Ejemplo: Compramos una máquina por 300.000€ más el 21% de IVA. Por el transporte
y la instalación de la máquina nos cobran 1.000€ adicionales más el 21% de IVA. Para
pagar la máquina firmamos 5 letras de cambio de igual importe que vencerán en los
cinco años siguientes, una cada año.
El importe de las letras de cambio será de: 364.210 / 5 = 72.842€ cada una. De las 5
letras, una vence en un año (corto plazo), y las otras cuatro en un plazo superior al año
(largo plazo)
___________________________ x _____________________________
364.210 Proveedores de inmov. a l/p (173)
a) (525) Efectos a pagar a c/p 72.842
a) (175) Efectos a pagar a l/p 291.368
___________________________ x _____________________________
Ejemplo: Compramos un edificio por 1.000.000€, más el 10% de IVA para instalar las
oficinas de la empresa. Del valor del edificio, el 25% corresponde al terreno, y el resto a
la construcción. La empresa constructora le concede un plazo de 6 años para pagarlo.
____________________________ x _____________________________
750.000 Construcciones (211)
250.000 Terrenos y bienes naturales (210)
100.000 IVA Soportado (472)
a) (173) Proveedores de inmov. a l/p 1.100.000
____________________________ x _____________________________
EJERCICIOS: 1, 2, 3 y 4
5
TEMA 8: EL inmovilizado material e intangible
Los criterios de valoración de estas inversiones, son los mismos que los del
inmovilizado material.
Al vender una inversión inmobiliaria, la empresa puede tener pérdidas o beneficios con
dicha venta. Dependiendo del caso se contabilizarán en una de las siguientes cuentas
Nº cta Concepto
(672) Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias
(772) Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias
Ejemplo: Una empresa compra un piso en primera línea de playa, valorado en 400.000€
más un 10% de IVA, con el objetivo de alquilarlo o venderlo cuando pueda. De los
400.000€, el 15% corresponde al valor del terreno. El propietario le da un plazo de dos
meses para que le pague.
________________________________ x __________________________________
340.000 Inversiones en construcciones (221)
60.000 Terrenos y bienes naturales (220)
40.000 IVA Soportado (472)
a) (523) Proveedores de inmov. a c/p 440.000
________________________________ x __________________________________
EJERCICIOS: 5 y 6
6
TEMA 8: EL inmovilizado material e intangible
4- EL INMOVILIZADO INTANGIBLE
El inmovilizado intangible está compuesto por todos los activos que son identificables,
que tienen carácter no monetario y que carecen de apariencia física. Debe ser separable,
es decir, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su
explotación, arrendado o intercambiado.
Los criterios de valoración del inmovilizado intangible son los mismos que los del
inmovilizado material, es decir se valorarán por el precio de adquisición o por su coste
de producción.
7
TEMA 8: EL inmovilizado material e intangible
Por el pago del canon anual, cada año deberíamos hacer este asiento:
________________________________ x __________________________________
10.000 Arrendamientos y cánones (621)
a) (523) Proveed. inmov. c/p 10.000
________________________________ x __________________________________
10.000 Proveed. inmov. c/p (523)
a) (572) Bancos 10.000
Ejemplo: Patentes
Compramos una patente para la fabricación de nuestros productos por 50.000€ más el
21% de IVA. Pagamos 20.000€ mediante una transferencia bancaria y el resto con un
pagaré con vencimiento dentro de 15 días
________________________________ x __________________________________
50.000 Propiedad industrial (203)
10.500 IVA Soportado (472)
a) (523) Proveedores de inmov. a c/p 60.500
________________________________ x __________________________________
60.500 Proveedores de inmov. a c/p (523)
a) (572) Bancos 20.000
a) (525) Eftos. a pagar a c/p 40.500
________________________________ x __________________________________
8
TEMA 8: EL inmovilizado material e intangible
EJERCICIOS: 7, 8, 9 y 10
9
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
TEMA 9:
EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
1- LOS EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
3- EL DESCUENTO DE EFECTOS
4- LOS EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO
1
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
Nº Cta Concepto
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar
Nº Cta Concepto
(4310) Clientes, efectos comerciales en cartera
(4410) Deudores, efectos comerciales en cartera
2
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
__________________________ x __________________________
3.000 Clientes, efectos comerciales en cartera (4310)
a) (430) Clientes 3.000
__________________________ x __________________________
3.000 Caja (570)
a) (4310) Clientes, efectos comerciales en cartera 3.000
__________________________ x __________________________
3- EL DESCUENTO DE EFECTOS
El descuento de efectos, también conocido como negociación de efectos comerciales,
consiste en que la empresa cobra del efecto comercial antes de su vencimiento. El banco
anticipa a la empresa el importe del efecto, y posteriormente, será el banco quien
cobrará el efecto al cliente en la fecha de vencimiento.
3
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
Nº Cta Concepto
(4311) Clientes, efectos comerciales descontados
(5208) Deudas por efectos descontados
(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring
(626) Servicios bancarios y similares
Para ver como se contabiliza esta operación, vamos a suponer que el efecto comercial es
de un cliente. Si fuera de un deudor, el proceso sería igual, pero en lugar de utilizar las
cuentas del grupo 43, utilizaríamos las del 44.
____________________________ x ____________________________
Efectos comerciales descontados (4311)
a) (4310) Efectos comerciales en cartera
____________________________ x ____________________________
_________________________________x_________________________________
6.000 Efectos comerciales en cartera (4310)
a) (430) Clientes 6.000
_________________________________x_________________________________
6.000 Efectos comerciales descontados (4311)
a) (4310) Efectos comerciales en cartera 6.000
_________________________________x_________________________________
- Paso 2: Contabilizamos el cobro del dinero anticipado (572), que por norma
general, el banco nos suele ingresar en nuestra cuenta corriente. A raíz de dicho
anticipo, reflejamos la deuda con el banco (5208), y contabilizamos los gastos por
intereses (665) y por las comisiones (626). Tendremos que tener en cuenta que el
banco no nos paga el nominal del efecto comercial, ya que nos cobra intereses y
comisiones, pero sin embargo. la deuda con el banco si que coincide con el nominal
del efecto.
4
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
_____________________________ x _____________________________
Bancos (572)
Intereses por descuento de efectos (665)
Servicios bancarios y similares (626)
a) (5208) Deudas por efectos descontados
_____________________________ x _____________________________
Ejemplo: Por anticiparnos el dinero, el banco nos cobra unos intereses de 80€ y una
comisión de 5€
__________________________________ x _________________________________
5.915 Bancos (572)
80 Intereses por descuento de efectos (665)
5 Servicios bancarios y similares (626)
a) (5208) Deudas por efectos descontados 6.000
__________________________________ x _________________________________
______________________________x______________________________
Deudas por efectos descontados (5208)
a) (4311) Efectos comerciales descontados
______________________________x______________________________
Ejemplo: A los 90 días, el banco nos comunica que el cliente ha atendido el pago del
pagaré correctamente
__________________________________x__________________________________
6.000 Deudas por efectos descontados (5208)
a) (4311) Efectos comerciales descontados 6.000
__________________________________x__________________________________
Nº Cta Concepto
(4315) Efectos comerciales impagados
5
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
______________________________x______________________________
Efectos comerciales impagados (4315)
a) (4311) Efectos comerciales descontados
______________________________x______________________________
Deudas por efectos descontados (5208)
Servicios bancarios y similares (626)
a) (572) Bancos
______________________________x______________________________
Ejemplo: El banco nos comunica que el cliente no ha atendido el pago del pagaré, por
lo que nos reclama el importe del mismo, y nos cobra una comisión por gastos de
devolución de 30€
__________________________________x__________________________________
6.000 Efectos comerciales impagados (4315)
a) (4311) Efectos comerciales descontados 6.000
__________________________________x__________________________________
6.000 Deudas por efectos descontados (5208)
30 Servicios bancarios y similares (626)
a) (572) Bancos 6.030
__________________________________x__________________________________
1-
2-
3-
4-
5-
6-
7-
8-
9-
10-
6
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
CASO PRÁCTICO 1:
El 15 de febrero, una empresa realiza una venta a un cliente por un importe de 5.000€,
IVA del 21% incluido. El cliente le entrega un pagaré por el importe de la deuda, y el
día 1 de marzo lleva a descontar dicho pagaré, que vence el 30 de mayo. Los intereses
que le cobra el banco por el descuento ascienden a 120€, y la comisión es del 1% del
nominal del pagaré, con un mínimo de 6€. Contabiliza estas operaciones suponiendo:
a) El día 30 de mayo, el banco comunica a la empresa que el cliente ha atendido el pago
de dicho pagaré
b) El día 30 de mayo, el banco comunica que el cliente no atiende el pago del pagaré, y
nos cobra una comisión por gastos de devolución de 18€
EJERCICIOS: 1, 2, 3 y 4
7
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
En este caso, la empresa no tiene ninguna deuda con el banco, ya que como hemos
visto, no nos realiza ningún adelanto de dinero.
Por realizar esta operación, el banco nos cobra unos "gastos de gestión", y en este caso,
dichos gastos o comisiones llevan un 21% de IVA
Para contabilizar los efectos comerciales en gestión de cobro utilizaremos las siguientes
cuentas:
Nº Cta Concepto
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
(626) Servicios bancarios y similares
(472) IVA soportado
Ojo, la comisión que cobran los bancos por la gestión de cobro está sujeta a
IVA
Para pasar a la contabilidad los efectos en gestión de cobro, seguiremos los siguientes
pasos:
Paso 1: Contabilizamos que hemos llevado al banco un pagaré que teníamos en cartera
para que gestione su cobro. Para ello, damos de baja el efecto en cartera y damos de alta
el efecto en gestión de cobro. Simplemente tenemos que hacer un cambio de cuenta.
_______________________________ x _______________________________
Efectos comerciales en gestión de cobro (4312)
a) (4310) Efectos comerciales en cartera
_______________________________ x _______________________________
__________________________________x___________________________________
4.800 Efectos comerciales en cartera (4310)
a) (430) Clientes 4.800
__________________________________x___________________________________
4.800 Efectos comerciales en gestión de cobro (4312)
a) (4310) Efectos comerciales en cartera 4.800
__________________________________x___________________________________
8
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
a) El cliente paga la letra al banco: En este caso, el banco nos ingresará en nuestra
cuenta el importe del pagaré menos los gastos de gestión (626) y su IVA
correspondiente (472). Al haber cobrado el pagaré, desaparece la cuenta (4312) en la
que estaba registrado y que ahora está vencido y cobrado
________________________________ x ________________________________
Bancos (572)
Servicios bancarios y similares (626)
IVA soportado (472)
a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
________________________________ x ________________________________
Ejemplo: A los 90 días, el banco nos comunica que el cliente ha atendido el pago del
pagaré correctamente, y que nos cobra por la gestión una comisión de 20€ más un 21%
de IVA
________________________________ x ________________________________
4.775’80 Bancos (572)
20 Servicios bancarios y similares (626)
4’20 IVA soportado (472)
a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 4.800
________________________________ x ________________________________
________________________________ x ________________________________
Efectos comerciales impagados (4315)
a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
________________________________ x ________________________________
Servicios bancarios y similares (626)
IVA soportado (472)
a) (572) Bancos
________________________________ x ________________________________
Ejemplo: El banco nos comunica que el cliente no ha atendido el pago del pagaré de
4.800€, y que nos cobra por la gestión una comisión de 20€ más un 21% de IVA
_________________________________ x _________________________________
4.800 Efectos comerciales impagados (4315)
a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 4.800
_________________________________ x _________________________________
20 Servicios bancarios y similares (626)
4’20 IVA soportado (472)
a) (572) Bancos 24’20
_________________________________ x _________________________________
9
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
CASO PRÁCTICO 2:
Una empresa realiza una venta a un cliente por un importe de 7.200€, más un 21% de
IVA. El cliente le entrega un pagaré por el importe de la deuda, y la empresa lo lleva al
banco para que se encargue de su gestión de cobro. Contabiliza estas operaciones
suponiendo:
a) El día del vencimiento del pagaré, el banco comunica a la empresa que el cliente ha
atendido el pago del mismo, y nos cobra 25€ más el 21% de IVA por los gastos de
gestión
b) El día del vencimiento del pagaré, el banco nos comunica que el cliente no atiende el
pago del pagaré, y nos cobra 25€ más el 21% de IVA por los gastos de gestión
EJERCICIOS: 5, 6, 7 y 8
10
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
11
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
- Paso 2: Una vez que el efecto comercial resulta impagado, tenemos que negociar con
el cliente o deudor (librado) que nos había emitido dicho efecto para tratar de resolver
la situación de impago. Pueden ocurrir los siguientes casos:
Nº Cta Concepto
(778) Ingresos excepcionales
_______________________________ x _______________________________
Bancos (572)
a) (4315) Efectos comerciales impagados
a) (778) Ingresos excepcionales
_______________________________ x _______________________________
Ejemplo: Suponemos que el librado del pagaré impagado del ejemplo anterior, diez
días después del vencimiento del mismo, nos hace una transferencia bancaria por el
nominal del efecto impagado más los gastos de devolución ocasionados:
_______________________________ x _______________________________
5.930 Bancos (572)
a) (4315) Efectos comerciales impagados 5.900
a) (778) Ingresos excepcionales 30
_______________________________ x _______________________________
12
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
- Caso 2: Que el librado acepte un nuevo efecto comercial con vencimiento posterior.
El nominal del nuevo efecto, estará formado por el nominal del pagaré impagado más
los gastos originados por el impago, y también se podrá incluir, además, intereses de
demora, que contabilizaremos en la cuenta:
Nº Cta Concepto
(769) Otros ingresos financieros
_______________________________ x _______________________________
Efectos comerciales en cartera (4310)
a) (4315) Efectos comerciales impagados
a) (778) Ingresos excepcionales
a) (769) Otros ingresos financieros
_______________________________ x _______________________________
Ejemplo: Suponemos que el librado del pagaré impagado de 5.900€, acepta un nuevo
pagaré con vencimiento a 30 días por el nominal del impago, más los gastos de
devolución de 30€ y unos intereses de demora de 35€
_________________________________ x _________________________________
5.965 Efectos comerciales en cartera (4310)
a) (4315) Efectos comerciales impagados 5.900
a) (778) Ingresos excepcionales 30
a) (769) Otros ingresos financieros 35
_________________________________ x _________________________________
Nº Cta Concepto
(650) Pérdidas procedentes de créditos comerciales incobrables
_________________________________ x _________________________________
Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
a) (4315) Efectos comerciales impagados
_________________________________ x _________________________________
13
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
Nº Cta Concepto
(436) Clientes de dudoso cobro
_______________________________ x _______________________________
Clientes de dudoso cobro (436)
a) (4315) Efectos comerciales impagados
_______________________________ x _______________________________
_______________________________ x _______________________________
Caja ó Bancos (57X)
a) (436) Clientes de dudoso cobro
_______________________________ x _______________________________
Ejemplo: el cliente de dudoso cobro finalmente nos acaba pagando los 5.900€ que nos
debía mediante una transferencia bancaria
_______________________________ x _______________________________
5.900 Bancos (572)
a) (436) Clientes de dudoso cobro 5.900
_______________________________ x _______________________________
14
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
_______________________________ x _______________________________
Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
a) (436) Clientes de dudoso cobro
_______________________________ x _______________________________
_______________________________ x _______________________________
Caja ó Bancos (57X)
Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
a) (436) Clientes de dudoso cobro
_______________________________ x _______________________________
Ejemplo: conseguimos que el cliente de dudoso cobro nos pague 3.000€ mediante una
transferencia bancaria, y damos por perdido el resto.
__________________________________ x __________________________________
3.000 Bancos (572)
2.900 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
a) (436) Clientes de dudoso cobro 5.900
__________________________________ x __________________________________
15
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
CASO PRÁCTICO 3:
Un cliente nos entrega un pagaré de 2.000€ para pagarnos una deuda comercial.
Descontamos dicho pagaré, por lo que el banco nos cobra unos intereses de 50€ y una
comisión de 10€. El día del vencimiento el cliente no atiende el pago de dicho pagaré,
por lo que el banco nos reclama el importe que nos había adelantado y nos cobra una
comisión por gastos de devolución de 15€. Al hablar con el cliente, conseguimos que
nos pague 1.000€ en efectivo y el resto lo damos definitivamente por perdido.
EJERCICIOS: 9, 10, 11 y 12
16
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
CASO PRÁCTICO 4:
Contabiliza las siguientes operaciones:
a) Una empresa realiza una venta a un cliente por un importe de 4.200€, IVA del 21%
incluido. Para pagarnos dicha venta, el cliente nos entrega dos pagarés, uno de 1.000€ y
otro de 3.200€
b) El pagaré de 1.000€ lo llevamos al banco para que gestione su cobro, y el de 3.200€
lo descontamos. El banco nos cobra 32€ por los intereses del descuento y 6€ de
comisión
c) El librado de los dos pagarés anteriores no atiende al pago de ninguno de ellos. El
banco nos cobra 20€ más el 21% de IVA por la gestión de cobro del pagaré de 1.000€, y
15€ de comisión por los gastos de devolución del pagaré descontado impagado
d) Al contactar con nuestro cliente llegamos al siguiente acuerdo: para atender al pago
del pagaré de 1.000€, nos paga en efectivo el importe del nominal, más los gastos de
gestión de 20€ más el 21% IVA y 10€ por intereses de demora. Mientras que para pagar
el otro pagaré, emitimos uno nuevo en el que incluimos el nominal de 3.200€, más todos
los gastos ocasionados por el impago, más 18€ por intereses de demora.
e) El día del vencimiento del nuevo pagaré, el cliente no atiende a su pago, y al llamarle
sospechamos que no va a atender el pago del mismo, por lo que consideramos de difícil
cobro el pagaré
f) Tras hablar nuevamente con el cliente, éste nos dice que su empresa está en quiebra y
que no va a poder atender el pago del pagaré, por lo que damos este por perdido.
17
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
18
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
TEMA 10:
LAS AMORTIZACIONES
1- Las correcciones valorativas
2- la depreciación
3- la amortización
4- ¿cómo se contabilizan las amortizaciones?
1
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
En este tema, nos vamos a centrar en las pérdidas de valor sistemáticas o regulares
2- LA DEPRECIACIÓN
Para llevar a cabo su actividad, las empresas utilizan elementos de inmovilizado, tanto
material como intangible. La gran mayoría de los elementos que componen dicho
inmovilizado están sujetos por distintas causas a una pérdida de valor.
2
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
3- LA amortización
La depreciación debe ser tenida en cuenta por el empresario, ya que si no se lleva a
cabo ninguna medida para tratar de solucionar la pérdida de valor del inmovilizado, se
estaría produciendo una descapitalización de la empresa.
Las amortizaciones tienen por objeto dotar a la empresa de unos fondos, mediante una
cuota anual, para que, cuando se tenga que retirar algún elemento de inmovilizado, la
empresa disponga de unos recursos financieros que, unidos al valor residual de la venta
del equipo que se va a sustituir, permitan financiar la adquisición del nuevo elemento
patrimonial. Si careciese de estos recursos financieros, la empresa se descapitalizaría,
ya que al causar baja el elemento de inmovilizado, el valor residual sería insuficiente
para afrontar la compra de otro elemento nuevo
3
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
A la hora de contabilizar las amortizaciones tenemos que tener clara la diferencia entre
la “dotación para la amortización” y la “amortización acumulada”
Si a principios de enero del año 20X0 compramos un coche, y durante ese año se
depreció en 1.000€, esos 1.000€ son la dotación o depreciación que ha sufrido durante
ese año ese elemento. Si durante el año 20 X1, también sufre una pérdida de valor de
1.000€, diremos que la dotación para la amortización de ese vehículo en 20X1 ha sido
de 1.000€, y que la amortización acumulada es de 2.000€, es decir, los 1.000€ del
20X0 y los 1.000€ del 20X1.
Por lo tanto, podemos concluir que la dotación se refiere a la pérdida de valor para
un año concreto, y que la amortización acumulada se refiere a la pérdida que ha
sufrido el valor del elemento desde el día que lo compramos hasta hoy
4
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
Nº Cta Concepto
(680) Amortización del inmovilizado intangible
(681) Amortización del inmovilizado material
(682) Amortización de las inversiones inmobiliarias
Nº Cta Concepto
(280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material
(282) Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias
5
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
Las cuentas del subgrupo 28 se abonarán (anotación en el haber) por la dotación anual,
con cargo (anotación en el debe) a las cuentas 680, 681 o 682, y se cargarán cuando se
venda o se dé de baja el elemento de inmovilizado por cualquier otro motivo, con
abono a cuentas de los subgrupos 20, 21 o 22.
a) Si es inmovilizado intangible:
__________________________________x___________________________________
Amortización del inmovilizado intangible (680)
a) (280) Amortización acumulada del inmov. intangible
__________________________________x___________________________________
b) Si es inmovilizado material:
__________________________________x___________________________________
Amortización del inmovilizado material (681)
a) (281) Amortización acumulada del inmov. material
__________________________________x___________________________________
__________________________________x___________________________________
Amortización de las inversiones inmobiliarias (682)
a) (282) Am. acum. de las inversiones inmobiliarias
__________________________________x___________________________________
__________________________________x___________________________________
150 Amortización del inmovilizado intangible (680)
a) (2806) Am. acum de aplicaciones informáticas 150
__________________________________x___________________________________
__________________________________x___________________________________
2.300 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2813) Am. Acum de maquinaria 2.300
__________________________________x___________________________________
6
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
Ejemplo: Durante el año 20X0, la dotación para la amortización del local que adquirió
la empresa como una inversión inmobiliaria ha sido de 3.000€
__________________________________x___________________________________
3.000 Amortización de las inversiones inmobiliarias (682)
a) (282) Am. acum. de las inversiones inmobiliarias 3.000
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 1, 2 y 3
Este método consiste en aplicar una cuota de amortización constante, es decir, igual
todos los años.
a) Fijando la vida útil del bien: la cuota anual de amortización se calcula dividiendo la
base de amortización entre el número de años que se estime de vida útil:
Existen unas tablas oficiales de amortización, en las que se recoge la vida útil
máxima y mínima de los elementos de inmovilizado
7
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
Ejemplo: las tablas de amortización establecen que la maquinaria tiene una vida útil
entre 5 y 10 años. Si la empresa tiene una máquina valorada en 5.000€, y se estima que
su valor residual es de 800€, calcula la dotación para la amortización de este bien si se
considera que la vida útil de la misma es de 6 años. Contabiliza la amortización
__________________________________x___________________________________
700 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2813) Am. Acum de maquinaria 700
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: las tablas de amortización establecen que un vehículo tiene una vida útil entre
8 y 12 años. Si la empresa tiene una furgoneta valorada en 27.000€, y se estima que su
valor residual es de 3.000€, calcula la dotación para la amortización, calculando el
porcentaje constante de amortización, si se considera una vida útil de 8 años.
Contabiliza la amortización
__________________________________x___________________________________
3.000 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2818) Am. Acum de elementos de transporte 3.000
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 4, 5, 6 y 7
8
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
Uno de los problemas a la hora de contabilizar las amortizaciones, es que los elementos
de inmovilizado no tienen por qué comprarse el 1 de enero, y por lo tanto, el año de
adquisición de dicho elemento no se deberá amortizar por la cuota anual completa, sino
por la parte proporcional que corresponda. Lo mismo ocurrirá con el último año de vida
útil.
Hay que tener en cuenta que el día de la compra si que se cuenta para calcular las
amortizaciones.
Ejemplo: Una empresa compra el día 1 de abril del año X0 una máquina valorada en
5.200€ más un 21% de IVA, y la paga al contado. Se estima un valor residual de 700€ y
se aplica un porcentaje constante del 20%.
9
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
EJERCICIOS: 8, 9 y 10
- Paso 2: se suman los números de dicha serie. Al resultado de dicha suma lo llamamos
“suma de dígitos”
10
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
_______________________________31/12/X1__________________________________
500 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2817) Amort. Acum. de e.p.i 500
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 11, 12 y 13
- Paso 2: se suman los números de dicha serie. Al resultado de dicha suma lo llamamos
“suma de dígitos”
11
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
Al comprar el ordenador “a mitad del año”, ahora tenemos que ponderar las cuotas de
amortización
Si sumamos 112’50 + 262’50 + 412’50 + 565’50 + 150 = 1.500, que coincide con la
base de amortización
12
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
_______________________________31/12/X1__________________________________
112’50 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2817) Amort. Acum. de e.p.i 112’50
_______________________________31/12/X2__________________________________
262’50 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2817) Amort. Acum. de e.p.i 262’50
_______________________________31/12/X3__________________________________
412’50 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2817) Amort. Acum. de e.p.i 412’50
_______________________________31/12/X4__________________________________
562’50 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2817) Amort. Acum. de e.p.i 562’50
_______________________________31/12/X5__________________________________
150 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2817) Amort. Acum. de e.p.i 150
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 14 y 15
Este método consiste en amortizar el bien en función del grado de utilización del
mismo. Para ello, se utilizan una serie de variables técnicas que evidencien esta
depreciación, tales como los kilómetros recorridos de un vehículo, las horas de trabajo
de una máquina, etc.
Para usar este método, tenemos que fijar previamente la variable técnica que vamos a
utilizar, y especificar cuál será el valor máximo de la misma.
Por ejemplo, si queremos amortizar un coche, podemos fijar como variable técnica los
kilómetros, y considerar que el coche hará 300.000 km. Si durante el primer año
hacemos 20.000 km con el coche, tendremos en cuenta que ese año hemos hecho 20.000
km de 300.000 posibles.
13
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
Ejemplo: Una empresa compró un camión por 29.000€ más el 21% de IVA. Se
considera que su valor residual será de 4.000€. La empresa decide amortizarlo en razón
del número de kilómetros recorridos. Se estima que el camión tendrá una vida útil de
500.000 km
Sabiendo que los kilómetros recorridos por el camión cada año han sido los siguientes:
Año 1: 90.000 km
Año 2: 110.000 km
Año 3: 120.000 km
Año 4: 100.000 km
Año 5: 85.000 km
Año 6: 7.000 km
Calcula la dotación para la amortización de cada año
En primer lugar sumamos los kilómetros reales que ha realizado el camión para
contrastarlos con los estimados:
Nosotros solo podemos amortizar el camión hasta un máximo de 500.000 km, por lo
tanto sobran 12.000km. Los 7.000 km del año 6 no se podrán amortizar, y del año 5, tan
solo podremos amortizar 80.000 km en lugar de 85.000 km.
EJERCICIOS: 16 y 17
14
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
CASO PRÁCTICO 1:
Una empresa de fabricación de juguetes dispone de los siguientes elementos
patrimoniales de inmovilizado a 01/01/X2
Calcula:
a) la dotación a la amortización del año X2 de todos los elementos de inmovilizado
b) la amortización acumulada de todos los elementos con fecha 31/12/X2
c) Contabiliza los asientos de amortización del año X2
15
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
16
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
EJERCICIOS 18 y 19
17
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
En este apartado vamos a ver los asientos que tenemos que realizar en cada uno de estos
tres casos
Existe un debate sobre qué hacer con el inmovilizado una vez que está completamente
amortizado desde el punto de vista contable, ya que eso no significa que el elemento de
inmovilizado se tenga que dejar de usar. Veamos las dos posiciones:
- hay gente que opina que, una vez que se amortiza por completo un inmovilizado, debe
darse de baja de la contabilidad tanto el elemento como su amortización acumulada. O
en el caso de que tenga un valor residual, que aparezca reflejado por el valor del mismo.
- y otros que dicen que debe seguir reflejado en los libros contables por su precio de
adquisición, a pesar de que al estar completamente amortizado su valor neto contable
sea nulo.
Yo soy partidario de la segunda opción, ya que si seguimos dando uso al elemento de
inmovilizado, debe existir un registro contable del mismo. La baja definitiva de la
contabilidad la realizaremos o bien cuando tiremos dicho elemento o bien cuando lo
vendamos.
18
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
Ejemplo: Fin de la vida útil de un inmovilizado sin valor residual: Una empresa
compró a principios del año X0 una máquina registradora por 1.500€ más un 21% de
IVA. Su vida útil se estima en 5 años, y el valor residual se considera nulo. La empresa
aplica el método de amortización constante. Efectúa los asientos que deberá realizar la
empresa el 31 de diciembre del año X4, momento en el que finaliza la vida útil de la
máquina. La empresa sigue utilizando dicha máquina.
_______________________________31/12/X4__________________________________
300 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2813) Am. Acum de maquinaria 300
__________________________________x___________________________________
En este caso, el valor neto contable de la maquinaria será nulo, ya que por un lado,
aparece un saldo deudor en la cuenta (213) Maquinaria de 1.500€, y por otro, un saldo
acreedor en la cuenta (2813) Amort. Acum. de maquinaria de 1.500€.
Ejemplo: Fin de la vida útil de un inmovilizado con valor residual: Hacer el ejemplo
anterior suponiendo que la máquina tiene un valor residual de 200€
En este caso, el valor neto contable de la maquinaria será de 200€, es decir, del valor
residual, ya que por un lado, aparece un saldo deudor en la cuenta (213) Maquinaria de
1.500€, y por otro, un saldo acreedor en la cuenta (2813) Amort. Acum. de maquinaria
de 1.300€.
EJERCICIOS: 20, 21 y 22
19
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
Veamos los casos que pueden ocurrir tras contabilizar la dotación para la amortización
del bien que llega al fin de su vida útil:
- puede darse el caso que lo sigamos utilizando. En este caso no contabilizaremos nada.
- puede ser que lo vendamos, y en este caso podemos tener pérdidas si lo vendemos por
un precio inferior al valor residual, beneficios si lo vendemos a un precio superior al
valor residual, o que no tengamos ni beneficios ni pérdidas si lo vendemos por su valor
residual.
- o puede que lo tiremos sin venderlo. Si habíamos considerado un valor residual nulo,
daremos de baja el inmovilizado y su amortización acumulada y no tendremos ni
beneficios ni pérdidas. Si habíamos considerado un valor residual positivo, tendremos
que contabilizar la pérdida, ya que esperábamos venderlo y al final no ha sido así.
20
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
21
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
__________________________________x___________________________________
1.300 Amort. Acum. Maquinaria (2813)
200 Pª procedente del inmov. material (671)
a) (213) Maquinaria 1.500
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 23, 24 y 25
22
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
Durante los años X0 y X1, la amortización acumulada era de 360€ (180€ · 2 años).
Por lo tanto, cuando se rompe y se contabiliza la dotación del año X2, la amortización
acumulada será de 360€ + 90€ = 450€
_______________________________30/06/X2__________________________________
90 Amort. del inmov. materia (681)
a) (2816) Amort. acum. del mobiliario 90
_______________________________30/06/X2__________________________________
450 Amort. acum. del mobiliario (2816)
550 Gastos excepcionales (678)
a) (216) Mobiliario 1.000
__________________________________x___________________________________
Para calcular los días que permanece el elemento de inmovilizado en la empresa durante
el año que se rompe, vamos a considerar que el día en el que se estropea si que cuenta.
Es decir, si se rompe el 21 de febrero, consideraremos que el elemento de inmovilizado
ha estado operativo en la empresa durante los 30 días de enero y 21 de febrero, es decir,
51 días.
EJERCICIOS: 26 y 27
Cuando demos de baja el inmovilizado por su venta antes del final de su vida útil,
siempre lo haremos por el Precio de Adquisición, tenga o no tenga valor residual. El
valor residual es lo que esperamos obtener por la venta una vez finalizada la vida útil
del bien, pero como lo estamos vendiendo antes del fin de la misma, no podremos
volver a venderlo en el futuro.
23
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
Para calcular los días que permanece el elemento de inmovilizado en la empresa durante
el año que se vende, vamos a considerar que el día en el que se realiza la venta si que
cuenta. Es decir, si se vende el 27 de marzo, consideraremos que el elemento de
inmovilizado ha estado operativo en la empresa durante los 30 días de enero, 30 de
febrero y 27 de marzo, es decir, 87 días.
Paso 2: calculamos la dotación a la amortización del año de venta, es decir, del X2:
_______________________________1/04/X2__________________________________
100 Amort. del inmov. mat (681)
a) (2817) Amort. acum. del e.p.i 100
_______________________________1/04/X2__________________________________
1.210 Créditos a c/p por enajenación del inmov. (543)
700 Amort. acum. del e.p.i (2817)
100 Pª procedentes del inmo.mat (671)
a) (217) E.P.I 1.800
a) (477) IVA Repercutido 210
__________________________________x___________________________________
24
TEMA 10- LAS AMORTIZACIONES
Ejemplo: suponer ahora que el ordenador del ejemplo anterior lo vendemos por 1.300€
más el 21% de IVA
_______________________________1/04/X2__________________________________
100 Amort. del inmov. mat (681)
a) (2817) Amort. acum. del e.p.i 100
_______________________________1/04/X2__________________________________
1.573 Créditos a c/p por enajenación del inmov. (543)
700 Amort. acum. del e.p.i (2817)
a) (217) E.P.I 1.800
a) (477) IVA Repercutido 273
a) (771) Bº procedentes del inmov.mat 200
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: suponer ahora que el ordenador del ejemplo anterior lo vendemos por 1.100€
más el 21% de IVA
_______________________________1/04/X2__________________________________
100 Amort. del inmov. mat (681)
a) (2817) Amort. acum. del e.p.i 100
_______________________________1/04/X2__________________________________
1.331 Créditos a c/p por enajenación del inmov. (543)
700 Amort. acum. del e.p.i (2817)
a) (217) E.P.I 1.800
a) (477) IVA Repercutido 231
__________________________________x___________________________________
25
TEMA 11- AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
TEMA 11:
AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
1- INTRODUCCIÓN
1
TEMA 11- AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
1- INTRODUCCIÓN
El “Principio del devengo” dice que los efectos de las transacciones o hechos
económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas
anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia
de la fecha de su pago o de su cobro.
Para aplicar este principio, en la contabilidad tenemos que aplicar los ajustes por
periodificación, que son una operación contable que permiten contabilizar los gastos
y los ingresos en el ejercicio al que realmente corresponden
El Plan General Contable utiliza dos subgrupos para realizar esta operación:
Subgrupo Concepto
(48) Ajustes por periodificación
(56) Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a c/p y ajustes por
periodificación
Debido a que deben imputarse a los resultados de cada ejercicio los gastos e ingresos
que en él se producen, cuando existen gastos e ingresos que no son del ejercicio que se
cierra, debemos darlos de baja de las cuentas de gastos e ingresos correspondientes, para
contabilizarlos en las cuentas de los subgrupos (48) o (56), y hacer así el
correspondiente ajuste por periodificación
- el día 1/01, para dar de alta los gastos o ingresos que se contabilizaron el ejercicio
económico anterior y que corresponden a este
- en los gastos o ingresos financieros, el día del ejercicio económico siguiente, en el que
realmente se pagan o se cobran los intereses
2
TEMA 11- AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
Vamos a ver como se contabilizan las operaciones en las hacemos un pago o recibimos
un cobro por adelantado, y dicho gasto o ingreso corresponde al ejercicio actual y al
siguiente.
Nº cuenta Concepto
(480) Gastos anticipados
(485) Ingresos anticipados
- (480) Gastos anticipados: en esta cuenta figurarán los gastos que, habiendo sido
contabilizados durante un ejercicio, corresponden a otro posterior. Figurará en el
activo corriente del balance. Se cargará, al cierre del ejercicio, con abono a las
cuentas del grupo 6 que hayan registrado los gastos a imputar al ejercicio posterior.
Se abonará, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del grupo 6.
_________________31/12/X0___________________
Gastos anticipados (480)
a) (6XX) Gasto
___________________x______________________
3
TEMA 11- AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
Ejemplo: El día 1 de noviembre del 20X0, la empresa recibe la factura del alquiler
del local donde está instalada la tienda correspondiente a 3 meses, y la paga ese
mismo día en efectivo. El alquiler mensual asciende a 1.400€, más el 2 1% de IVA.
Se aplica una retención del 19% para estas operaciones. Contabiliza el gasto del
alquiler, el pago del mismo, y la periodificación del gasto que hará la empresa el
31/12/20X0 y el 1/01/20X1
___________________________1/11/X0_____________________________
4.200 Arrendamientos y cánones (621)
882 IVA Soportado (472)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones 798
a) (410) Acreedores 4.284
___________________________1/11/X0_____________________________
4.284 Acreedores (410)
a) (570) Caja 4.284
_____________________________x______________________________
El 1/11 contabilizamos un gasto que correspondía a 3 meses, y uno de esos meses
pertenece al año siguiente. Por lo tanto, tenemos que periodificar esa parte del gasto
4.200€ --- 3 meses
X --- 1 mes X = 1.400€
__________________________31/12/X0_____________________________
1.400 Gastos anticipados (480)
a) (621) Arrendamientos y cánones 1.400
___________________________1/01/X1_____________________________
1.400 Arrendamientos y cánones (621)
a) (480) Gastos anticipados 1.400
_____________________________x______________________________
4
TEMA 11- AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
_____________________________1/11/X0_______________________________
798 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
4.284 Deudores (440)
a) (752) Ingresos por arrendamientos 4.200
a) (477) IVA Repercutido 882
_____________________________1/11/X0_______________________________
4.284 Caja (570)
a) (440) Deudores 4.284
_____________________________31/12/X0_______________________________
1.400 Ingresos por arrendamientos (752)
a) (485) Ingresos anticipados 1.400
______________________________1/01/X1_______________________________
1.400 Ingresos anticipados (485)
a) (752) Ingresos por arrendamientos 1.400
________________________________x_________________________________
CASO PRÁCTICO 1:
El 1/10/20X0, una empresa contrata los servicios de una agencia de publicidad, que le
cobra 8.000€ más el 21% de IVA por una campaña publicitaria que durará un año. Le
paga ese mismo día con un pagaré a 60 días. El 1 de diciembre, la agencia de publicidad
cobra el pagaré en efectivo. Contabiliza el gasto de publicidad, el pago del mismo y la
periodificación que hará la empresa el 31/12/X0 y el 1/01/X1
5
TEMA 11- AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
CASO PRÁCTICO 2:
Contabiliza la operación del ejemplo anterior desde el punto de vista de la agencia de
publicidad
EJERCICIOS: 1, 2, 3, 4 y 5
6
TEMA 11- AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
Cn Co·(1 i ) n
I = Cn – Co
Recuerada que el tipo de interés (i) y la duración de la operación (n) deben estar
expresados en la misma unidad temporal. El criterio que vamos a usar es pasar siempre
la duración (n) a años y dejar el tipo de interés anual, también conocido como TAE
15
- 15 días: (consideraremos el año comercial)
360
3
- 3 meses:
12
2
- 2 trimestres:
4
1
- 1 semestre:
2
Nº cuenta Concepto
(527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
7
TEMA 11- AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
____________________________31/12/X0______________________________
Intereses de deudas con ent. de cdto. (6623)
a) (527) Intereses a c/p de deudas con ent. de cdto.
______________________________x_________________________________
______________________________x________________________________
Intereses de deudas con ent. de cdto. (6623)
Intereses a c/p de deudas con ent. de cdto (527)
Deudas a c/p con ent. de cdto (5200)
a) (572) Bancos
________________________________x________________________________
En primer lugar vamos a calcular que parte de los intereses corresponden al año X0 y
que parte al año X1:
8
TEMA 11- AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
CASO PRÁCTICO 3:
El 31/10/X0 pedimos un préstamo de 12.000€ a devolver en un plazo de 10 meses. El
banco nos aplica una T.A.E del 6%. Contabiliza la recepción del préstamo, la
periodificación de los intereses y la devolución del préstamo
9
TEMA 11- AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
Mientras que las cuentas que se utilizan para contabilizar la periodificación de los
intereses a cobrar son las siguientes:
Nº cuenta Concepto
(546) Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda
(547) Intereses a corto plazo de créditos
- (547) Intereses a corto plazo de créditos: en esta cuenta se incluyen los intereses a
cobrar, con vencimiento no superior a un año, de créditos. Figurará en el activo
corriente del balance
Para comprender este apartado se necesita tener conocimientos sobre las “Inversiones
Financieras”, que estudiaremos en un tema posterior. Por este motivo, simplemente
veremos el método de contabilización de estas periodificaciones, pero los ejemplos los
realizaremos cuando veamos dicho tema.
___________________31/12/X0_____________________
Intereses a corto plazo (546) ó (547)
a) (76X) Ingresos financieros
_____________________x________________________
______________________________x________________________________
HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
Bancos o Caja (57X)
a) (546) ó (547) Intereses a corto plazo
a) (76X) Ingresos financieros
________________________________x________________________________
EJERCICIOS: 6 y 7
10
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
TEMA 12:
MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
1- LOS PRÉSTAMOS
1.1- DEFINICIÓN
3- EL FACTORING
4- EL LEASING
1
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
1- LOS PRÉSTAMOS
1.1- DEFINICIÓN
t αt It At Mt Ct
2
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
Para simplificar el estudio de los distintos casos, supondremos que el tipo de interés es
constante durante toda la duración del préstamo
Este método consiste en devolver todo el importe recibido en el préstamo (Co) de una
sola vez en el vencimiento que se haya convenido. Los intereses se van acumulando al
capital, y se devuelven junto a éste en el momento del vencimiento.
En este método, tanto el prestamista (P) como el prestatario (CP), realizan únicamente
un pago.
Cn = Co + I = Co ·(1+i)n
Gráficamente:
3
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
Gráficamente:
4
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
En este método, las cuotas que amortizan el préstamo (At) son constantes. Al pagarse
los intereses sobre el capital pendiente, y ser éste cada vez menor, los intereses serán
cada vez menores, y por lo tanto, el término amortizativo será también cada vez menor.
En la cuenta (669) Otros gastos financieros, se incluyen todas las comisiones que nos
cobra el banco a la hora de concedernos el préstamo. Las comisiones más habituales son
las siguientes:
-Comisión de apertura: entre el 0’5% y el 2% del importe del préstamo, con una cuantía
mínima determinada
- Comisión de gastos de estudio: gratuito o alrededor del 0’5% del importe del préstamo
- Corretaje: son los gastos de intervención del corredor de comercio. Suele ser el 0’3%
del importe del préstamo
- Comisión de cancelación: es aplicada en los casos de amortización anticipada del
préstamo. Las entidades suelen fijar en los préstamos distintos porcentajes de comisión,
siendo habitual que estén en torno al 0’5% sobre el importe anticipado, pagándose en el
momento de la cancelación del préstamo
__________________________________ x __________________________________
Bancos (572)
a) (5200) Deudas a c/p con entidades de crédito
__________________________________ x __________________________________
__________________________________ x __________________________________
Otros gastos financieros (669)
a) (572) Bancos
__________________________________ x __________________________________
3- Por el pago de las cuotas del préstamo (suponiendo que la cuota incluye
intereses y amortización):
__________________________________ x __________________________________
Deudas a c/p con entidades de crédito (5200)
Intereses de deudas con entidades de crédito (6623)
a) (572) Bancos
__________________________________ x __________________________________
__________________________________ x __________________________________
6.000 Bancos (572)
a) (5200) Deudas a c/p con entidades de crédito 6.000
__________________________________ x __________________________________
60 Otros gastos financieros (669)
a) (572) Bancos 60
__________________________________ x __________________________________
6.000 Deudas a c/p con entidades de crédito (5200)
268’02 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623)
a) (572) Bancos 6.268’02
__________________________________ x __________________________________
6
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
El 1 de febrero del año X0, una empresa solicita un préstamo de 6.000€ a devolver en 9
meses. El banco le cobra una comisión de apertura del 1%. El préstamo se amortiza
mediante el método americano, y paga 90€ trimestrales de intereses.
t αt It At Mt Ct
1/02/X0 - - - - 6.000
30/04X0 90 90 0 0 6.000
31/07/X0 90 90 0 0 6.000
31/10/X0 6.090 90 6.000 6.000 0
________________________________1/02/X0 _________________________________
6.000 Bancos (572)
a) (5200) Deudas a c/p con entidades de crédito 6.000
________________________________1/02/X0 _________________________________
60 Otros gastos financieros (669)
a) (572) Bancos 60
________________________________30/04/X0 _________________________________
90 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623)
a) (572) Bancos 90
________________________________30/07/X0 _________________________________
90 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623)
a) (572) Bancos 90
________________________________31/10/X0 _________________________________
6.000 Deudas a c/p con entidades de crédito (5200)
90 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623)
a) (572) Bancos 6.090
__________________________________ x __________________________________
7
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
El 1 de febrero del año X0, una empresa solicita un préstamo de 6.000€ a devolver en 9
meses mediante el método francés, con pago trimestral de los términos amortizativos. El
banco le cobra una comisión de apertura del 1%.
t αt It At Mt Ct
1/02/X0 - - - - 6.000
30/04X0 2.080’53 120 1.960’53 1.960’53 4.039’47
31/07/X0 2.080’53 80’79 1.999’74 3.960’27 2.039’73
31/10/X0 2.080’53 40’80 2.039’73 6.000 0
EJERCICIOS: 1, 2, 3, 4 y 5
8
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
La única diferencia que existe entre los préstamos a corto y a largo, es que tenemos que
llevar a cabo la “reclasificación de la deuda”, pasando de largo a corto plazo la parte
de la deuda del préstamo que vence en el año siguiente.
Para llevar a cabo dicha reclasificación, vamos a diferenciar dos momentos del tiempo:
- El momento en el que nos conceden el préstamo: al contabilizar el préstamo, lo
hacemos íntegramente en la cuenta (170), e inmediatamente después, pasamos a la
(5200) la parte del préstamo que vence ese mismo año.
- El 31/12 de cada año (incluido el primero): pasaremos de la (170) a la (5200) la parte
del préstamo que venza en el ejercicio económico siguiente.
El asiento para llevar a cabo dicha reclasificación, consiste en dar de baja de la cuenta
(170) la cuantía del préstamo correspondiente (sin tener en cuenta los intereses), y en
dar de alta dicho importe en la cuenta (5200):
__________________________________x___________________________________
Deudas a l/p con entidades de crédito (170)
a) (5200) Deudas a c/p con entidades de crédito
__________________________________x___________________________________
9
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
- Contabilizamos la concesión del préstamo a largo plazo recibido. Como durante este
año no tenemos que devolver nada del principal de la deuda, no tenemos que realizar
ninguna reclasificación.
________________________________30/06/X2 _________________________________
20.000 Bancos (572)
a) (170) Deudas a l/p con entidades de crédito 20.000
________________________________30/06/X2 _________________________________
100 Otros gastos financieros (669)
a) (572) Bancos 100
__________________________________x___________________________________
- Como en el año siguiente no tenemos que devolver nada del principal de la deuda, el
31/12/X2 no tenemos que realizar ninguna reclasificación.
10
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
EJERCICIOS: 6, 7 y 8
11
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
Las pólizas de crédito consisten en que el banco pone a disposición de la empresa una
cierta cantidad de dinero durante un determinado tiempo. La empresa solo hará uso del
dinero que necesite y cuando lo necesite, y pagará intereses por la cantidad utilizada y
no por la cantidad total concedida. También pagará una comisión por la parte del
crédito no dispuesto. Las cuentas o pólizas de crédito, permiten a la empresa cubrir
desfases temporales de tesorería.
La norma de valoración 11ª del Plan General de Contabilidad dice: “las cuentas de
crédito figurarán en el balance por el importe dispuesto, sin perjuicio de la información
que deba suministrarse en la Memoria en relación con el importe del crédito disponible”
Nº cuenta Concepto
(5201) Deudas a corto plazo por crédito dispuesto
(6623) Intereses de deudas con entidades de crédito
(669) Otros gastos financieros
A medida que se vaya disponiendo del crédito, se irá abonando la cuenta (5201), y
cuando se hagan ingresos en la cuenta de crédito, se cargará dicha cuenta.
- el día de la obtención del crédito no se contabiliza nada, salvo en el caso en que nos
cobren alguna comisión:
__________________________________ x __________________________________
Otros gastos financieros (669)
a) (572) Bancos
__________________________________ x __________________________________
12
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
__________________________________ x __________________________________
Caja ó proveedores ó acreedores ó hacienda, etc. (570) ó (400) ó (410) ó (47) ó (465) …
a) (5201) Deudas a corto plazo por crédito dispuesto
__________________________________ x __________________________________
__________________________________ x __________________________________
Deudas a corto plazo por crédito dispuesto (5201)
a) (570) ó (572) ó (430) … Caja ó bancos ó clientes, etc.
__________________________________ x __________________________________
- cuando paguemos intereses antes del vencimiento. Dependiendo del tipo de póliza, se
puede realizar un pago único de intereses al finalizar el contrato, o se pueden liquidar
los intereses de forma periódica:
__________________________________ x __________________________________
Intereses de deudas con entidades de crédito (6623)
a) (572) ó (5201) Bancos ó Deudas a c/p por crédito dispuesto
__________________________________ x __________________________________
- el día del vencimiento de la póliza, tenemos que ingresar el crédito dispuesto, pagar
los intereses por el crédito dispuesto y la comisión por el no dispuesto:
__________________________________ x __________________________________
Deudas a corto plazo por crédito dispuesto (5201)
Intereses de deudas con entidades de crédito (6623)
Otros gastos financieros (669)
a) (570) ó (572) Caja ó bancos
__________________________________ x __________________________________
13
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
________________________________01/04/X2 _________________________________
200 Otros gastos financieros (669)
a) (572) Bancos 200
________________________________15/04/X2 _________________________________
5.000 Proveedores (400)
a) (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 5.000
________________________________01/05/X2 _________________________________
2.000 Acreedores (410)
a) (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 2.000
________________________________17/05/X2 _________________________________
3.000 Proveedores, efectos a pagar (401)
a) (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 3.000
________________________________16/08/X2 _________________________________
4.000 Deudas a c/p por crédito dispuesto (5201)
a) (430) Clientes 4.000
________________________________30/09/X2 _________________________________
6.000 Deudas a c/p por crédito dispuesto (5201)
500 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623)
24 Otros gastos financieros (669)
a) (572) Bancos 6.524
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 9 y 10
14
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
3- EL FACTORING
La empresa cede los derechos de cobro sobre sus compradores a la sociedad factor,
encargándose esta última de efectuar el cobro. A cambio, la sociedad factor le entrega el
nominal de la factura menos un importe que descuenta por encargarse de efectuar las
gestiones de cobro
Además, la sociedad factor realiza un estudio económico y financiero sobre los clientes
de la empresa, tras el cual, acepta o deniega la venta a plazo a cada uno de los clientes.
15
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
__________________________________ x __________________________________
7.260 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 6.000
a) (477) IVA repercutido 1.260
__________________________________ x __________________________________
6.171 Bancos (572)
1.089 Intereses por dto. de efectos y operaciones de factoring (665)
a) (430) Clientes 7.260
__________________________________ x __________________________________
16
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
Las cuentas que tenemos que utilizar en este tipo de operaciones son las siguientes:
Nº cuenta Concepto
(432) Clientes, operaciones de factoring
(442) Deudores, operaciones de factoring
(5209) Deudas por operaciones de factoring
(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring
- Paso 3: pueden pasar dos cosas, que el cliente pague, o que no pague:
a) Si el cliente paga: desaparece la deuda con la sociedad factor y la deuda del cliente
__________________________________ x __________________________________
Deudas por operaciones de factoring (5209)
a) (432) Clientes, operaciones de factoring
__________________________________ x __________________________________
17
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
__________________________________ x __________________________________
7.260 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 6.000
a) (477) IVA repercutido 1.260
__________________________________ x __________________________________
7.260 Clientes, operaciones de factoring (432)
a) (430) Clientes 7.260
__________________________________ x __________________________________
6.171 Bancos (572)
1.089 Intereses por dto. de efectos y operaciones de factoring (665)
a) (5209) Deudas por operaciones de factoring 7.260
__________________________________ x __________________________________
__________________________________ x __________________________________
7.260 Clientes de dudoso cobro (436)
a) (432) Clientes, operaciones de factoring 7.260
__________________________________ x __________________________________
7.260 Deudas por operaciones de factoring (5209)
a) (572) Bancos 7.260
__________________________________ x __________________________________
EJERCICIOS: 11 y 12
18
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
4- EL LEASING
- ejercer la opción de compra pagando el llamado valor residual, por lo que el bien
pasaría a ser definitivamente propiedad suya. Habitualmente, el valor residual coincide
con las cuotas de alquiler.
Las principales diferencias del leasing con respecto a los préstamos son las siguientes:
- en los préstamos, el propietario del bien es el prestatario (el que solicita el préstamo),
mientras que en el leasing, el propietario es la empresa de leasing.
- en el leasing, a las cuotas hay que añadirle el pago del IVA, mientras que el los
préstamos, los términos amortizativos no incluyen impuestos.
- el tipo de interés aplicado en las operaciones de leasing suele ser más alto que en los
préstamos.
- el leasing presenta ventajas fiscales y la facilidad de desprenderse del bien en el caso
de que no le interese a la empresa pasar a ser propietaria del mismo.
19
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
La cuota del leasing, al igual que la mayoría de las cuotas de alquiler, se paga al
principio del periodo, por lo que la renta que representa los pagos es prepagable, y por
lo tanto, los intereses se pagan de forma anticipada.
El leasing es tratado como un simple alquiler, por lo tanto, no hay que realizar ningún
asiento a la firma del contrato, simplemente cada cuota es llevada a la cuenta de gastos
correspondiente, en la que se incluyen la recuperación del coste del bien más los
intereses cobrados por la empresa de leasing, y al ejercer la opción de compra se
adquiere el bien correspondiente por el valor del importe de dicha opción. Hay que tener
en cuenta que todas las cuotas llevan IVA.
20
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
No se hace nada.
__________________________________1/01/X2 _______________________________
40.403’35 Cuota de arrendamiento financiero (6211)
8.484’70 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 48.888’05
__________________________________1/01/X2 _______________________________
48.888’05 Acreedores (410)
a) (572) Bancos 48.888’05
__________________________________ x __________________________________
21
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
__________________________________1/01/X3_______________________________
40.403’35 Cuota de arrendamiento financiero (6211)
8.484’70 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 48.888’05
__________________________________1/01/X3 _______________________________
48.888’05 Acreedores (410)
a) (572) Bancos 48.888’05
__________________________________1/01/X4_______________________________
40.403’35 Cuota de arrendamiento financiero (6211)
8.484’70 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 48.888’05
__________________________________1/01/X4 _______________________________
48.888’05 Acreedores (410)
a) (572) Bancos 48.888’05
__________________________________31/12/X4_______________________________
20.000 Maquinaria (213)
4.200 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 24.200
__________________________________1/01/X4 _______________________________
24.200 Acreedores (410)
a) (572) Bancos 24.200
__________________________________ x __________________________________
EJERCICIOS: 13 y 14
22
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
Las cuentas que tenemos que utilizar en este tipo de operaciones son las siguientes:
Nº cuenta Concepto
(174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
(524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
(6624) Intereses de deudas, otras empresas
Para contabilizar las operaciones asociadas al leasing en las pymes o en las grandes
empresas, realizaremos los siguientes asientos:
__________________________________ x __________________________________
Inmovilizado (2XX) (por el valor del inmovilizado, sin tener en cuenta los intereses ni el IVA)
a) (174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p
__________________________________ x __________________________________
- La reclasificación de la deuda con el acreedor del leasing solo se hace si durante ese
ejercicio económico tenemos que pagar alguna cuota.
__________________________________ x __________________________________
Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174)
a) (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
__________________________________ x __________________________________
__________________________________ x __________________________________
Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524)
Intereses de deudas, otras empresas (6624)
IVA Soportado (472)
a) (572) Bancos
__________________________________ x __________________________________
23
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
Si el pago de la opción de compra coincide con el final del año, también tendremos que
contabilizar la amortización.
24
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
- Año X2:
_______________________________1/01/X2__________________________________
120.000 Maquinaria (213)
a) (174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p 120.000
__________________________________ x __________________________________
_______________________________31/12/X2__________________________________
33.267’62 Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174)
a) (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 33.267’62
__________________________________ x __________________________________
- Año X3:
- Año X4:
26
TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA
27
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
TEMA 13:
LAS INVERSIONES FINANCIERAS
1- CONCEPTO DE INVERSIÓN: LAS INVERSIONES REALES Y LAS
INVERSIONES FINANCIERAS
2- LOS ACTIVOS FINANCIEROS
2.1- NORMAS DE VALORACIÓN DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS
3- Las imposiciones a plazo fijo
4- PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS CONCEDIDOS A TERCEROS
5- las acciones
5.1- la compra de acciones
5.2- EL COBRO DE DIVIDENDOS
5.3- la VENTA de acciones
6- FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS
1
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
Las inversiones forman parte del activo, y en el Plan General Contable las encontramos
en los grupos 2 y 5. Los subgrupos y las cuentas que vamos a utilizar los veremos en los
apartados siguientes.
En este tema nos vamos a centrar en el análisis de las inversiones financieras, ya que las
inversiones reales las estudiamos en un tema anterior.
Existen infinidad de activos financieros creados por las entidades financieras, como por
ejemplo los futuros, los derivados, las participaciones preferentes, etc., pero nosotros
vamos a ver los más importantes, que son los ejemplos que hemos visto en la
clasificación anterior.
2
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
Las IPF pueden ser a corto o a largo plazo. Los intereses se pueden cobrar al
vencimiento o de forma periódica mensual, trimestral, semestral, etc.
Cuando finaliza el plazo fijo, el banco vuelve a ingresar el dinero en nuestra cuenta
corriente, y por lo tanto damos de baja la imposición a plazo fijo
____________________x____________________
Bancos (572)
a) (258) ó (548) Imposición a l/p o a c/p
____________________x_____________________
3
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
___________________________x___________________________
HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
Bancos (572)
a) (769) Otros ingresos financieros
___________________________x___________________________
_____________________________1/10/X0_______________________________
10.000 Imposición a c/p (548)
a) (572) Bancos 10.000
_____________________________31/12/X0_______________________________
14’09 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
60’08 Bancos (572)
a) (769) Otros ingresos financieros 74’17
_____________________________31/12/X0_______________________________
10.000 Bancos (572)
a) (548) Imposición a corto plazo 10.000
________________________________x________________________________
4
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
_____________________________1/10/X0_______________________________
10.000 Imposición a c/p (548)
a) (572) Bancos 10.000
_____________________________31/12/X0_______________________________
14’09 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
60’08 Bancos (572)
a) (769) Otros ingresos financieros 74’17
_____________________________31/03/X1_______________________________
14’09 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
60’08 Bancos (572)
a) (769) Otros ingresos financieros 74’17
_____________________________31/03/X1_______________________________
10.000 Bancos (572)
a) (548) Imposición a corto plazo 10.000
________________________________x________________________________
5
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
CASO PRÁCTICO 1:
El 1 de abril del año X0 depositamos en un plazo fijo 6.000€ con vencimiento dentro de
18 meses y pago semestral de intereses. La TAE es del 4% anual. Contabiliza esta
operación, teniendo en cuenta el 19% de retención por los intereses.
La siguiente tabla resume todos los vencimientos y cobros relacionados con la
operación
Fecha Intereses Capital
30/09/X0 118’82 0
31/03/X1 118’82 0
30/09/X1 118’82 6.000
EJERCICIOS: 1, 2, 3 y 4
6
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
Los créditos concedidos a los clientes para que nos paguen sus compras o las
prestaciones de servicios que les hemos realizado, se denominan “créditos comerciales”.
Estos créditos no implican una entrega de dinero al cliente para que nos pague, pero al
concederles un plazo de tiempo para pagarnos, es como si le estuviéramos financiando
la compra durante ese tiempo. La forma de contabilizar estos créditos ya lo hemos visto
en el tema de las compras y las ventas, y simplemente consiste en dejar un saldo
pendiente con el cliente.
En este apartado nos centraremos en los “créditos no comerciales”, que son aquellos
que no se deben a las operaciones comunes de la explotación, es decir, a la venta de los
productos de la empresa. Estos créditos no comerciales se catalogan como inversiones
financieras.
7
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
8
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
__________________________________x___________________________________
Pérdidas de créditos no comerciales (667)
a) (542) Créditos a c/p
__________________________________x___________________________________
9
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
_________________31/12/X1_____________________
3.000 Créditos a c/p (542)
a) (252) Créditos a c/p 3.000
____________________x_____________________
10
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
- Por la reclasificación a corto plazo de la parte del préstamo que vence este año:
____________________x_____________________
10.000 Créditos a c/p (542)
a) (252) Créditos a l/p 10.000
____________________x_____________________
11
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
12
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
CASO PRÁCTICO 2:
El 30/06/X0 concedemos un préstamo de 8.000€ a una empresa, que nos devolverá en
un plazo de 2 años, mediante dos pagos anuales. Le cobramos un tipo de interés efectivo
del 10% anual. Al llegar el 30/06/X2, no cobramos la cuota, y nos enteramos que el
deudor está en quiebra, por lo que contabilizamos la pérdida. Nos aplica una retención
del 19%. Todos los pagos y cobros se hacen por medio del banco. El siguiente cuadro
de amortización recoge un resumen del préstamo:
EJERCICIOS: 5, 6, 7, 8 y 9
13
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
5- las acciones
En las sociedades anónimas el capital social se divide en acciones, así pues, una acción
es cada una de las partes alícuotas en las que queda dividido el capital de las sociedades
anónimas.
Por ejemplo, si una sociedad anónima cuando se constituye tiene un capital de 70.000€
y decide dividirlo en 1.000 acciones, cada acción tendrá un valor nominal de 70€, pero
si decide dividirlo en 10.000 acciones, cada acción tendrá un valor nominal de 7€.
Una acción con valor nominal de 7€, puede ser que en la Bolsa tenga un valor de
cotización de 12€, de 100€ o de 1€. El precio en Bolsa de las acciones depende
simplemente de la oferta y de la demanda de las mismas.
Todas las empresas que cotizan en la Bolsa española son sociedades anónimas. Ahora
bien, no todas las sociedades anónimas tienen la obligación de cotizar en bolsa,
digamos que la decisión de cotizar o no está en manos de cada sociedad anónima,
siempre y cuando cumpla unos requisitos mínimos.
14
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
Cuando una sociedad anónima tiene beneficios, y lo reparte entre sus accionistas, la
parte del beneficio que corresponde a cada acción se denomina dividendo, Por lo tanto,
la expresión “repartir dividendos”, significa que la sociedad anónima está repartiendo
sus beneficios entre sus accionistas. Recuerda que los dividendos cobrados están sujetos
a retención.
Como hemos visto antes, al comprar acciones puede darse el caso de que no
desembolsemos el importe total de la compra y dejemos parte del importe pendiente de
pago. En ese caso, utilizaremos la cuenta (259) o la cuenta (549) dependiendo de si las
acciones se consideran una inversión a largo o a corto plazo. Hay que tener en cuenta
que todos los gastos asociados a la compra se tienen que añadir como mayor coste de la
misma. El asiento para contabilizar la compra de acciones sería el siguiente:
__________________________________x___________________________________
Inv. financ. en instrumentos de patrim. a l/p o c/p (250) ó (540)
a) (57X) Caja o Bancos
a) (259) ó (549) Desembolsos ptes. particip. en patrim l/p o c/p
__________________________________x___________________________________
15
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
Y a eso le tenemos que sumar los gastos de gestión del banco: 3.240 + 9 = 3.249€
__________________________________x___________________________________
3.249 Inv. financ. en instrumentos de patrim. a l/p (540)
a) (572) Bancos 3.249
__________________________________x___________________________________
Nº cuenta Concepto
(545) Dividendos a cobrar
(760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
16
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
Ejemplo: Una empresa de la que tenemos 500 acciones anuncia que va a repartir un
dividendo de 0’75€ por acción. Dos semanas después nos abonan en la cuenta el
importe de los dividendos. La retención por el cobro de dividendos es del 19%
__________________________________x___________________________________
375 Dividendos a cobrar (545)
a) (760) Ing. de participaciones en instrumentos de patrimonio 375
__________________________________x___________________________________
71’25 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
303’75 Bancos (572)
a) (545) Dividendos a cobrar 375
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: Una empresa de la que tenemos 120 acciones con un valor nominal de 50€,
anuncia que va a repartir un dividendo del 3% del valor nominal de la acción. Un mes
después nos abonan en la cuenta el importe de los dividendos. Nos retienen el 19%
__________________________________x___________________________________
180 Dividendos a cobrar (545)
a) (760) Ing. de participaciones en instrumentos de patrimonio 180
__________________________________x___________________________________
34’20 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
145’80 Bancos (572)
a) (545) Dividendos a cobrar 180
__________________________________x___________________________________
17
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
Ejemplo: Vendemos por 1.850€ unas acciones que nos habían costado 1.340€. Las
acciones las habíamos comprado con carácter especulativo. Para pagarnos nos hacen un
abono en la cuenta corriente
__________________________________x___________________________________
1.850 Bancos (572)
a) (540) Inv. financ. en instrumentos de patrimonio a c/p 1.340
a) (766) Bº en participaciones y valores representativos de deuda 510
__________________________________x___________________________________
18
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
Ejemplo: Vendemos por 7.250€ unas acciones por las que habíamos pagado 9.475€. El
banco nos cobra unos gastos de 9€. Las acciones las habíamos comprado como una
inversión a largo plazo. Para pagarnos nos hacen un abono en la cuenta corriente
__________________________________x___________________________________
7.241 Bancos (572)
2.234 Pª en participaciones y valores representativos de deuda (666)
a) (250) Inv. financ. en instrumentos de patrimonio a l/p 9.475
__________________________________x___________________________________
El precio al que tenemos que dar de baja las acciones que vendemos es el coste medio
ponderado que hemos calculado en el ejemplo anterior. 90 · 9’90 = 891€
__________________________________x___________________________________
931’50 Bancos (572)
a) (540) Inv. financ. en instrumentos de patrimonio a c/p 891
a) (766) Bº en participaciones y valores representativos de deuda 40’50
__________________________________x___________________________________
19
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
________________________________(a)___________________________________
7.840 Inv. financ. en instrumentos de patrim. a l/p (540)
a) (572) Bancos 5.880
a) (549) Desembolsos ptes. particip. en patrim l/p 1.960
________________________________(b)___________________________________
1.960 Desembolsos ptes. particip. en patrim l/p (549)
a) (572) Bancos 1.960
________________________________(c)___________________________________
28 Dividendos a cobrar (545)
a) (760) Ing. de participaciones en instrumentos de patrimonio 28
________________________________(d)___________________________________
5’32 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
22’68 Bancos (572)
a) (545) Dividendos a cobrar 28
________________________________(e)___________________________________
8.590 Bancos (572)
a) (540) Inv. financ. en instrumentos de patrimonio a c/p 7.840
a) (766) Bº en participaciones y valores representativos de deuda 750
__________________________________x___________________________________
20
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
CASO PRÁCTICO 3:
Contabiliza las siguientes operaciones:
a) Con el objetivo de obtener beneficios a corto plazo, compramos en la bolsa 325
acciones a un precio de cotización de 11’20€ por acción. El banco nos cobra 9€ por
gastos de gestión. Nos cargan el importe de la compra y los gastos en la cuenta corriente
b) Nos comunican que la empresa de la que tenemos las acciones va a pagar unos
dividendos de 0’25€ por acción.
c) Nos ingresan en la cuenta corriente los dividendos. Nos aplican una retención del
19%.
e) Vendemos las acciones a 9’60€ la acción. El banco nos cobra unos gastos por la
venta de 7€. Para pagarnos nos hacen un abono en la cuenta corriente
EJERCICIOS: 14, 15 y 16
21
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
Las fianzas son un efectivo entregado como garantía del cumplimiento de una
obligación, a corto o a largo plazo
Los depósitos son un efectivo entregado para su custodia y del que puede disponer el
depositario hasta la fecha de su devolución.
Nº cuenta Concepto
(260) Fianzas constituidas a largo plazo
(565) Fianzas constituidas a corto plazo
(265) Depósitos constituidos a largo plazo
(566) Depósitos constituidos a corto plazo
A continuación vamos a ver los asientos que se realizan en las operaciones relacionadas
con las fianzas y depósitos.
- si es una fianza:
_________________________________x___________________________________
Fianzas constituidas a l/p o c/p (260) ó (565)
a) (57X) Caja o Bancos
__________________________________x___________________________________
- si es un depósito:
_________________________________x___________________________________
Depósitos constituidos a l/p o c/p (265) ó (566)
a) (57X) Caja o Bancos
__________________________________x___________________________________
22
TEMA 13: LAS INVERSIONES FINANCIERAS
Al recuperar el dinero:
- si es una fianza:
_________________________________x___________________________________
Caja o Bancos (57X)
a) (260) ó (565) Fianzas constituidas a l/p o c/p
__________________________________x___________________________________
- si es un depósito:
_________________________________x___________________________________
Caja o Bancos (57X)
a) (265) ó (566) Depósitos constituidos a l/p o c/p
__________________________________x___________________________________
- si es un depósito:
_________________________________x___________________________________
Gastos extraordinarios (678)
a) (265) ó (566) Depósitos constituidos a l/p o c/p
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: Una empresa alquila un local por un año. El arrendador le pide en concepto
de fianza la entrega del dinero equivalente al alquiler de tres meses, lo que equivale a
4.500€. Al acabar el alquiler, el arrendador se queda con 500€ de la fianza por los
destrozos ocasionados en el local. Las entregas se realizan en efectivo. Contabiliza las
operaciones relacionadas con la fianza.
_________________________x___________________________________
4.500 Fianzas constituidas a c/p (565)
a) (570) Caja 4.500
__________________________________x___________________________________
4.000 Caja (570)
a) (565) Fianzas constituidas a c/p 4.000
__________________________________x___________________________________
500 Gastos extraordinarios (678)
a) (565) Fianzas constituidas a c/p 500
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 17 y 18
23
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
TEMA 14:
LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
1
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
En este tema, nos vamos a centrar en las pérdidas de valor reversibles. La forma de
calcular dichos deterioros es muy compleja. Aquí únicamente veremos cómo se
contabilizan
Se pueden deteriorar:
- los activos no corrientes
- las existencias
- los créditos comerciales, es decir, las cantidades que nos deben los clientes y otros
deudores
SUBGRUPO CONCEPTO
29 Deterioro de valor de activos no corrientes
39 Deterioro de valor de las existencias
49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo
Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo y de
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activos corrientes mantenidos para su venta
69 Pérdidas por deterioro y otras dotaciones
79 Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Con fecha 31/12, si el valor contable es superior al valor recuperable del elemento,
haremos el siguiente asiento:
__________________________________x___________________________________
(69X)
a) (X9X)
__________________________________x___________________________________
Con fecha 31/12 del año siguiente, tendremos que “revertir” el deterioro realizado el
año anterior, y en el caso en el que el valor contable siga siendo superior al valor
recuperable del elemento, volveríamos a contabilizar un nuevo deterioro.
Revertir significa “volver una cosa al estado o condición que tuvo antes”.
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
SUBGRUPO CONCEPTO
690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible
691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material
692 Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias
SUBGRUPO CONCEPTO
790 Reversión del deterioro del inmovilizado intangible
791 Reversión del deterioro del inmovilizado material
792 Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias
SUBGRUPO CONCEPTO
290 Deterioro de valor del inmovilizado intangible
291 Deterioro de valor del inmovilizado material
292 Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
CUENTA CONCEPTO
2900 Deterioro de valor de investigación
2901 Deterioro de valor de desarrollo
2902 Deterioro de valor de concesiones administrativas
2903 Deterioro de valor de propiedad industrial
2905 Deterioro de valor de derechos de traspaso
2906 Deterioro de valor de aplicaciones informáticas
CUENTA CONCEPTO
2910 Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales
2911 Deterioro de valor de construcciones
2912 Deterioro de valor de instalaciones eléctricas
2913 Deterioro de valor de maquinaria
2914 Deterioro de valor de utillaje
2915 Deterioro de valor de otras instalaciones
2916 Deterioro de valor de mobiliario
2917 Deterioro de valor de equipos para procesos de información
2918 Deterioro de valor de elementos de transporte
2919 Deterioro de valor de otro inmovilizado material
CUENTA CONCEPTO
2920 Deterioro de valor de inversiones en terrenos y bienes naturales
2921 Deterioro de valor de inversiones en construcciones
Los subgrupos 293, 294, 295, 297 y 298 no los veremos en este curso
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Las cuentas del subgrupo 29 figurarán en el activo no corriente del balance, minorando
el importe del mismo.
Estas cuentas:
- se abonarán por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta del subgrupo
69 correspondiente
- se cargarán cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la
corrección valorativa por deterioro, con abono a la cuenta del grupo 79 correspondiente,
o cuando se enajene el inmovilizado o se dé de baja el activo
__________________________________x___________________________________
Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible (690)
a) (290X) Deterioro de valor del inmovilizado intangible
__________________________________x___________________________________
__________________________________x___________________________________
Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (691)
a) (291X) Deterioro de valor del inmovilizado material
__________________________________x___________________________________
__________________________________x___________________________________
Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias (692)
a) (292X) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
__________________________________x___________________________________
La reversión del deterioro de valor se realizará con fecha 31/12 del año siguiente, o
cuando se venda el elemento del inmovilizado o se dé de baja, y el asiento será el
siguiente:
__________________________________x___________________________________
Deterioro de valor del inmovilizado intangible (290X)
a) (790) Reversión del deterioro de valor del inmovilizado intangible
__________________________________x___________________________________
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
__________________________________x___________________________________
Deterioro de valor del inmovilizado material (291X)
a) (791) Reversión del deterioro de valor del inmovilizado material
__________________________________x___________________________________
__________________________________x___________________________________
Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias (292X)
a) (792) Reversión del deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: El 1 de marzo del año X1, una empresa compra un terreno por 80.000€ más
el 21% de IVA, y lo paga con un cheque bancario. A finales de ese año, se estima que el
terreno ha sufrido una pérdida de valor de carácter reversible. Se estima que su valor
recuperable es de 60.000€. Contabiliza el deterioro de valor de dicho terreno.
Ahora tenemos que “revertir” el deterioro del año anterior, que era de 20.000€, y
contabilizar el nuevo deterioro del año X2, que es de 30.000€
_______________________________31/12/X2_________________________________
20.000 Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales (2910)
a) (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material 20.000
_______________________________31/12/X2_________________________________
30.000 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (691)
a) (2910) Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales 30.000
__________________________________x___________________________________
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Ahora tenemos que revertir el deterioro del año anterior, que era de 30.000€, y como el
valor recuperable ya no es inferior al valor contable, no tendremos que contabilizar un
nuevo deterioro
_______________________________31/12/X3_________________________________
30.000 Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales (2910)
a) (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material 30.000
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: El 12 de diciembre del año 2007, una empresa compró un piso por 190.000€
más un 10% de IVA, con el objetivo de especular y tener beneficios vendiéndolo al año
siguiente. El valor del terreno supone el 10% del valor de la adquisición. En el año
2008, con el estallido de la burbuja inmobiliaria, la empresa considera que el valor
recuperable del piso ha bajado hasta los 180.000€. Contabiliza el deterioro sufrido por
el piso (recuerda que el 10% del valor del piso pertenece al terreno)
_______________________________31/12/08___________________________________
10.000 Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias (692)
a) (2920) Deterioro de valor de inversiones en terrenos 1.000
a) (2921) Deterioro de valor de inversiones en construcciones 9.000
__________________________________x___________________________________
Ahora tenemos que “revertir” el deterioro del año anterior, que era de 10.000€, y
contabilizar el nuevo deterioro del año 2009, que es de 15.000€
_______________________________31/12/09_________________________________
1.000 Deterioro de valor de inversiones en terrenos (2920)
9.000 Deterioro de valor de inversiones en construcciones (2921)
a) (792) Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias 10.000
_______________________________31/12/09_________________________________
15.000 Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias (692)
a) (2920) Deterioro de valor de inversiones en terrenos 1.500
a) (2921) Deterioro de valor de inversiones en construcciones 13.500
__________________________________x___________________________________
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Ahora tenemos que “revertir” el deterioro del año anterior, que era de 15.000€, y como
este año el valor recuperable ya no es inferior al valor contable, no tendremos que
contabilizar un nuevo deterioro
_______________________________31/12/09_________________________________
1.500 Deterioro de valor de inversiones en terrenos (2920)
13.500 Deterioro de valor de inversiones en construcciones (2921)
a) (792) Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias 15.000
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 1, 2, 3 y 4
Nº de cuenta Concepto
693 Pérdidas por deterioro de existencias
Nº de cuenta Concepto
793 Reversión del deterioro de existencias
Subgrupo Concepto
39 Deterioro de valor de las existencias
Nº de cuenta Concepto
390 Deterioro de valor de las mercaderías
391 Deterioro de valor de las materias primas
392 Deterioro de valor de otros aprovisionamientos
393 Deterioro de valor de los productos en curso
394 Deterioro de valor de los productos semiterminados
395 Deterioro de valor de los productos terminados
396 Deterioro de valor de subproductos, residuos y materiales recuperados
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Las cuentas del subgrupo 39 figurarán en el activo no corriente del balance, minorando
el importe del mismo.
Estas cuentas:
- se abonarán por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta (693)
- se cargarán cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la
corrección valorativa por deterioro, con abono a la cuenta (793)
El asiento para contabilizar el deterioro sufrido por las existencias, se realiza con fecha
31/12, y tendrá la siguiente estructura:
__________________________________x___________________________________
Pérdidas por deterioro de existencias (693)
a) (39X) Deterioro de valor de las existencias
__________________________________x___________________________________
La reversión del deterioro de valor se realizará con fecha 31/12 del año siguiente, y el
asiento será el siguiente:
__________________________________x___________________________________
Deterioro de valor de las existencias (39X)
a) (793) Reversión del deterioro de las existencias
__________________________________x___________________________________
________________________________31/12/X0_________________________________
600 Pérdidas por deterioro de existencias (693)
a) (390) Deterioro de valor de las existencias 600
__________________________________x___________________________________
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Ejemplo: Al finalizar el año X1, las existencias de mercaderías del almacén, cuyo
precio de adquisición fue de 7.000€, tienen un valor recuperable de 6.500€
Primero tenemos que revertir el deterioro del año anterior, y luego contabilizar el
deterioro de este año
________________________________31/12/X1_________________________________
600 Deterioro de valor de las existencias (390)
a) (793) Reversión del deterioro de las existencias 600
________________________________31/12/X1_________________________________
500 Pérdidas por deterioro de existencias (693)
a) (390) Deterioro de valor de las existencias 500
__________________________________x___________________________________
Este año el valor recuperable es superior al valor contable, por lo que no tenemos que
realizar ningún deterioro. Lo que si tenemos que hacer es revertir el deterioro del año
anterior
________________________________31/12/X2_________________________________
500 Deterioro de valor de las existencias (390)
a) (793) Reversión del deterioro de las existencias 500
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 5 y 6
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Existen tres métodos para calcular los deterioros de los créditos por operaciones
comerciales: el global, el individualizado y el mixto. El global se utiliza cuando el
importe individual de los créditos comerciales concedidos a los clientes y deudores no
son significativos, mientras que el individual es más adecuado cuando existen clientes o
deudores con deudas muy significativas. Nosotros utilizaremos solo el primero.
Para contabilizar los deterioros de valor de los créditos por operaciones comerciales,
utilizaremos las siguientes cuentas:
CUENTA CONCEPTO
694 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
CUENTA CONCEPTO
794 Reversión del deterioro de créditos comerciales
CUENTA CONCEPTO
49 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
Estas cuentas:
- se abonarán por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta (694)
- se cargarán cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la
corrección valorativa por deterioro, con abono a la cuenta (794)
El asiento para contabilizar el deterioro sufrido por los créditos por operaciones
comerciales, se realiza con fecha 31/12, y tendrá la siguiente estructura:
__________________________________x___________________________________
Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
a) (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
__________________________________x___________________________________
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
La reversión del deterioro de valor se realizará con fecha 31/12 del año siguiente, y el
asiento será el siguiente:
__________________________________x___________________________________
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
a) (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales
__________________________________x___________________________________
________________________________31/12/X1_________________________________
280 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
a) (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 280
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: El 25 de marzo del año X2, un deudor que debía 50€ se declara en quiebra, y
consideramos dicha deuda como irrecuperable
________________________________25/03/X2_________________________________
50 Pérdidas por créditos comerciales incobrables (650)
a) (440) Deudores 50
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: El 30 de junio del año X2, la empresa considera de dudoso cobro los 200€
que le debe un cliente
________________________________30/06/X2_________________________________
200 Clientes de dudoso cobro (436)
a) (430) Clientes 200
__________________________________x___________________________________
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Ejemplo: El 20 de agosto del año X2, la empresa considera el crédito del ejemplo
anterior definitivamente incobrable
________________________________20/08/X2_________________________________
200 Pérdidas por créditos comerciales incobrables (650)
a) (436) Clientes de dudoso cobro 200
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: Al final del año X2, el saldo de las cuentas de clientes y deudores es de
75.000€. La empresa sigue estimando el riesgo de fallidos en el 0’5%.
Recuerda que antes de contabilizar el nuevo deterioro, debemos revertir el del año
anterior.
________________________________31/12/X2_________________________________
280 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
a) (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 280
________________________________31/12/X2_________________________________
375 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
a) (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 375
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 7, 8, 9, 10, 11 y 12
Para contabilizar los deterioros de valor de los créditos financieros, utilizaremos las
siguientes cuentas:
Nº cuenta Concepto
(298) Deterioro de valor de créditos a l/p
(598) Deterioro de valor de créditos a c/p
(697) Pérdidas por deterioro de créditos a l/p
(699) Pérdidas por deterioro de créditos a c/p
(797) Reversión del deterioro de créditos a l/p
(799) Reversión del deterioro de créditos a c/p
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
- Con fecha 31 de diciembre, si sospechamos que vamos a tener dificultados para cobrar
el crédito, haremos este asiento:
_______________________________31/12/X0__________________________________
Pª por deterioro de créditos a l/p o c/p (697) ó (699)
a) (298) ó (598) Deterioro de valor de créditos a l/p o c/p
__________________________________x___________________________________
- Con fecha 31/12 del año siguiente, o al vencimiento de la cuota del préstamo que
pensamos que no vamos a cobrar, tendremos que “revertir” el deterioro realizado el año
anterior
_______________________________31/12/X1__________________________________
Deterioro de valor de créditos a l/p o c/p (298) ó (598)
a) (797) ó (799) Reversión del deterioro de créditos a l/p o c/p
__________________________________x___________________________________
_______________________________30/06/X0__________________________________
2.000 Créditos a c/p (542)
a) (572) Bancos 2.000
__________________________________x___________________________________
2.000·(1’10)6/12 = 2.097’62
Por lo tanto, 97’62€ son la parte de los intereses que se devengan en el año X0, y el
resto hasta llegar a 200, es decir, 102’38€, lo que corresponde al año X1
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
_______________________________31/12/X0__________________________________
97’62 Intereses a c/p de créditos (547)
a) (762) Ingresos de créditos 97’62
__________________________________x___________________________________
- El día 30/06/X1, finalmente cobramos el importe del préstamo, por lo tanto tendremos
que revertir el deterioro, y no damos de alta un deterioro nuevo.
_______________________________30/06/X1__________________________________
2.000 Deterioro de valor de créditos a c/p (598)
a) (799) Reversión del deterioro de créditos a c/p 2.000
_______________________________30/06/X1__________________________________
38 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
2.162 Bancos (572)
a) (542) Créditos a c/p 2.000
a) (547) Intereses a c/p de cdtos. 97’62
a) (762) Ingresos de créditos 102’38
_______________________________x_______________________________
Ejemplo: Con los datos del ejemplo anterior, contabiliza el asiento que debería
realizarse en el caso de que el 30/06/X1 no cobrara el préstamo
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Ejemplo: Si suponemos ahora que cobra la mitad del capital prestado y nada de los
intereses, contabiliza el asiento que debería realizarse en el caso de que el 30/06/X1
Así pues, cuando el valor de mercado de una acción sea inferior al precio de adquisición
deberemos dotar una provisión.
Para contabilizar las correcciones valorativas de las acciones, usaremos las siguientes
cuentas:
Para contabilizar la corrección valorativa a 31/2
(297) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a l/p
(597) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a c/p
(696) Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a l/p
(698) Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a c/p
(796) Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a l/p
(798) Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a c/p
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
- Con fecha 31/12 del año siguiente, o cuando se materialice la pérdida, tendremos que
“revertir” el deterioro realizado el año anterior
_______________________________31/12/X1__________________________________
Deterioro de valor de valores repre. de deuda a l/p o c/p (297) ó (597)
a) (796) ó (798) Reversión deterioro p. y v. repre. deuda l/p o c/p
__________________________________x___________________________________
- En el caso que el valor de mercado de las acciones siga siendo inferior al valor contable,
volveríamos a contabilizar de nuevo el deterioro:
_______________________________31/12/X1__________________________________
Pª deterioro participaciones y valores representativos de deuda l/p o c/p (696) ó (698)
a) (297) ó (597) Deterioro de valor de valores repre. de deuda a l/p o c/p
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: Hace cuatro meses compramos con carácter especulativo 15 acciones de una
empresa a 120€ cada una. Hoy, 31/12, su precio de mercado es de 115€ por acción.
Contabiliza el deterioro de valor de las mismas
En su día, las acciones nos costaron 15 · 120 = 1.800€
El 31/12 tienen un valor de 15 · 115 = 1.725€
Por lo tanto, tendremos que contabilizar un deterioro de 75€, que es la diferencia entre
1.800 y 1.725.
_______________________________31/12/__________________________________
75 Pª deterioro participaciones y valores representativos de deuda a c/p (698)
a) (597) Deterioro de valor de valores repre. de deuda a c/p 75
__________________________________x___________________________________
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Ejemplo: El 31/12 del año siguiente, las acciones del ejemplo anterior, tenían un valor
de mercado de 108€ por acción. Contabiliza la reversión del deterioro y el nuevo
deterioro de valor de las mismas
En su día, las acciones nos costaron 15 · 120 = 1.800€
Este año, a 31/12 tienen un valor de 15 · 108 = 1.620€
Por lo tanto, tendremos que contabilizar un deterioro de 180€, que es la diferencia entre
1.800 y 1.620.
_______________________________31/12__________________________________
75 Deterioro de valor de valores repre. de deuda a c/p (597)
a) (798) Reversión deterioro p. y v. repre. deuda a c/p 75
_______________________________31/12/__________________________________
180 Pª deterioro participaciones y valores representativos de deuda a c/p (698)
a) (597) Deterioro de valor de valores repre. de deuda a c/p 180
__________________________________x___________________________________
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Ejemplo: Vendemos por 1.850€ unas acciones que nos habían costado 1.340€. Las
acciones las habíamos comprado con carácter especulativo. El año anterior, habíamos
contabilizado un deterioro de valor de 150€. Para pagarnos nos hacen un abono en la
cuenta corriente
Ojo! Aunque el beneficio “real” por la venta de las acciones es de 1.850 – 1.340 = 510€,
al tener contabilizado un deterioro de valor, el año anterior habíamos presupuesto que
esas acciones tenían un valor de 150€ menos de su precio de adquisición. Por lo tanto,
tenemos que “compensar” esa pérdida que finalmente no se ha producido
__________________________________x___________________________________
1.850 Bancos (572)
150 Deterioro de valor de valores repre. de deuda a c/p (597)
a) (540) Inv. financ. en instrumentos de patrimonio a c/p 1.340
a) (766) Bº en participaciones y valores representativos de deuda 660
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: Vendemos por 7.250€ unas acciones por las que habíamos pagado 9.475€.
Las acciones las habíamos comprado como una inversión a largo plazo. El año anterior,
habíamos contabilizado un deterioro de valor de 400€.Para pagarnos nos hacen un
abono en la cuenta corriente
__________________________________x___________________________________
7.250 Bancos (572)
400 Deterioro de valor de valores repre. de deuda a l/p (297)
1.825 Pª en participaciones y valores representativos de deuda (666)
a) (250) Inv. financ. en instrumentos de patrimonio a l/p 9.475
__________________________________x___________________________________
7- LAS PROVISIONES
Las provisiones se realizan para contabilizar obligaciones expresas o tácitas a largo
plazo, claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de
cierre del ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en
que se producirán. Es decir, que cuando acaba el ejercicio económico, sabes que te vas a
tener que gastar dinero en el futuro en una cosa, pero no sabes exactamente ni cuándo ni
cuánto.
Las cuentas relacionadas con las provisiones las encontramos en los siguientes
subgrupos:
Subgrupo Concepto
14 Provisiones
49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo
529 Provisiones a corto plazo
69 Pérdidas por deterioros y otras dotaciones
79 Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro
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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Nº de cta. Concepto
(499) Provisiones por operaciones comerciales
(695) Dotación a la provisión por operaciones comerciales
(7954) Exceso de provisiones por operaciones comerciales
__________________________________x___________________________________
Dotación a la provisión por operaciones comerciales (695)
a) (499) Provisiones por operaciones comerciales
__________________________________x___________________________________
El exceso de provisión se contabilizará con fecha 31/12 del año siguiente, y el asiento
tendrá la siguiente estructura:
__________________________________x___________________________________
Provisiones por operaciones comerciales (499)
a) (7954) Exceso de provisiones por operaciones comerciales
__________________________________x___________________________________
20
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Ejemplo: A finales del año X1, la empresa constituye una provisión para posibles
devoluciones de ventas por 7.000€
__________________________________x___________________________________
7.000 Dotación a la provisión por operaciones comerciales (695)
a) (499) Provisiones por operaciones comerciales 7.000
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: Durante el año X2, un cliente nos devuelve una venta de 6.500€, más el 21%
de IVA
__________________________________x___________________________________
6.500 Devolución de ventas (708)
1.365 IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes 7.865
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: A finales del año X2, la empresa dota una provisión para posibles
devoluciones de ventas por importe de 5.000€
Recuerda que primero hay que eliminar la provisión del año anterior.
__________________________________x___________________________________
7.000 Provisiones por operaciones comerciales (499)
a) (7954) Exceso de provisiones por operaciones comerciales 7.000
__________________________________x___________________________________
5.000 Dotación a la provisión por operaciones comerciales (695)
a) (499) Provisiones por operaciones comerciales 5.000
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 17, 18 y 19
21
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Las provisiones del subgrupo 14, tienen por objeto el reconocimiento contable de
pasivos no corrientes, de carácter no financiero, que en la fecha de cierre del ejercicio,
se sabe que se van a tener, pero que son indeterminados en cuanto a su importe exacto o
a la fecha en la que se producirán.
Los motivos por los que surgen estas obligaciones pueden ser los siguientes:
- tengamos que pagar una retribución a largo plazo al personal de la empresa
- tengamos que pagar impuestos
- tengamos que pagar indemnizaciones
- tengamos que pagar por desmantelar, retirar o rehabilitar parte del inmovilizado
- tengamos que pagar por actuaciones medioambientales
- tengamos que pagar por llevar una reestructuración en la organización de la empresa
Y en todos los casos anteriores sabemos que tendremos el gasto, pero no sabemos
exactamente de qué importe ni en qué momento.
Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal o contractual, o
por una obligación implícita o tácita:
Las provisiones se valoran por el valor actual de la mejor estimación posible del
importe necesario para cancelar la obligación que se generará en el futuro, registrándose
los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero
conforme se vayan devengando.
22
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Las cuentas relacionadas con este tipo de provisiones son las siguientes:
Nº de cta. Concepto
(140) Provisiones por retribuciones a largo plazo del personal
(141) Provisiones para impuestos
(142) Provisiones para otras responsabilidades
(143) Provisiones para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado
(145) Provisiones para actuaciones medioambientales
(146) Provisiones para reestructuraciones
(147) Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de
patrimonio
- Dentro del subgrupo 529: Provisiones a corto plazo, existen las siguientes:
Nº de cta. Concepto
(5290) Provisiones a corto plazo por retribuciones a largo plazo del personal
(5291) Provisiones a corto plazo para impuestos
(5292) Provisiones a corto plazo para otras responsabilidades
(5293) Provisiones a corto plazo para desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado
(5295) Provisiones a corto plazo para actuaciones medioambientales
(5296) Provisiones a corto plazo para reestructuraciones
(5297) Provisiones a corto plazo por transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio
Nº de cta. Concepto
(7950) Exceso de provisiones por retribuciones a largo plazo del personal
(7951) Exceso de provisiones para impuestos
(7952) Exceso de provisiones para otras responsabilidades
(7953) Exceso de provisiones para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado
(7955) Exceso de provisiones para actuaciones medioambientales
(7956) Exceso de provisiones para reestructuraciones
(7957) Exceso de provisiones por transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio
23
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Nº de cta. Concepto
(660) Gastos financieros por actualización de provisiones
Para contabilizar las provisiones del subgrupo 14 tendremos que realizar los siguientes
pasos:
- Paso 2: calculamos los intereses generados en cada periodo, los contabilizamos como
un gasto financiero, y se los añadimos al importe de la provisión.
- Paso 4: cuando llegue el día en el que realmente tenemos que afrontar el gasto y
conozcamos el importe exacto del mismo, daremos de baja la provisión, y para ello,
tenemos que ver si nos habíamos excedido o no en la provisión. Si nos habíamos
excedido en la misma, damos de baja el exceso utilizando la cuenta correspondiente del
subgrupo (795), mientras que si nos habíamos quedado cortos en el importe de la
misma, tendremos que completar el asiento, añadiendo en el debe el importe que falta
en la cuenta del gasto que corresponda.
24
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Ejemplo: En el año X0, un vecino del edificio en el que se encuentra el local de nuestra
empresa, nos denuncia por que según él, la empresa hace mucho ruido, y este sobrepasa
el nivel máximo de decibelios permitidos por la ley. El 31/12/X0, la empresa dota una
provisión para cubrir las responsabilidades que puedan surgir como consecuencia de un
litigio. El importe que la empresa estima que tendrá que pagar, dentro de 2 años, es de
8.000€. El tipo de interés de mercado es del 4%. A finales del año X2, la empresa
conoce la resolución judicial, que consiste en el pago de una indemnización de 7.500€.
La pagamos mediante una transferencia bancaria.
Primero tenemos que tener claro de qué tipo de gasto se trata. En este caso se trata de un
gasto excepcional (678), ya que no es habitual recibir este tipo de denuncias.
Después tendremos que actualizar el importe de la cantidad que pensamos que vamos a
tener que pagar. En este caso actualizaremos los 8.000€ al 4% durante un periodo de
dos años.
25
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Añadiremos dicho gasto financiero a la provisión, que ya tenemos clasificada como una
provisión a corto plazo.
________________________________31/12/X2_________________________________
307’69 Gastos financieros por actualización de provisiones (660)
a) (5292) Provisión a corto plazo para otras responsabilidades 307’69
__________________________________x___________________________________
________________________________31/12/X2_________________________________
8.000 Provisión a c/p para otras responsabilidades (5292)
a) (572) Bancos 7.500
a) (7952) Exceso de provisión para otras responsabilidades 500
__________________________________x___________________________________
26
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Primero tenemos que tener claro de qué tipo de gasto se trata. En este caso se trata de
una indemnización a un trabajador, y estas se contabilizan en la cuenta (641).
Después tendremos que actualizar el importe de la cantidad que pensamos que vamos a
tener que pagar. En este caso actualizaremos los 200.000€ al 4% durante un periodo de
un año.
Ahora ya podemos contabilizar la provisión. Tenemos que tener en cuenta que como
tenemos previsto pagar la indemnización el año que viene, es una provisión a corto
plazo.
________________________________31/12/X0_________________________________
192.307’69 Indemnizaciones (641)
a) (5292) Provisión a c/p para otras responsabilidades 192.307’69
__________________________________x___________________________________
Añadiremos dicho gasto financiero a la provisión, que ya tenemos clasificada como una
provisión a corto plazo.
________________________________31/12/X1_________________________________
7.692’31 Gastos financieros por actualización de provisiones (660)
a) (5292) Provisión a c/p para otras responsabilidades 7.692’31
__________________________________x___________________________________
27
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
________________________________31/12/X1_________________________________
200.000 Provisión a c/p para otras responsabilidades (5292)
15.000 Indemnizaciones (641)
a) (572) Bancos 215.000
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: A finales del año X0, la empresa BP, como consecuencia de un accidente
contamina el mar Mediterráneo. La empresa estima que los trabajos de
descontaminación tendrán un coste de 400.000€, y no terminarán hasta finales del año
X2, por lo que el 31/12/X0 dota una provisión para afrontar dichos gastos. A finales del
año X2, la empresa paga por este concepto 380.000€ más el 21% de IVA a
Descontaminaciones Residuales, S.L mediante una transferencia bancaria. El tipo de
interés de mercado es del 5%
Una de las diferencias de este ejemplo y los anteriores, es que al contratar a otra
empresa para que lleve a cabo los trabajos de descontaminación, ésta empresa nos
cobrará IVA. La cuantía que dotemos para la provisión no tendrá en cuenta este
impuesto.
Primero tenemos que tener claro de qué tipo de gasto se trata. En este caso se trata de un
gasto de conservación del medio ambiente, por lo que lo contabilizaremos en la cuenta
(622) Reparaciones y conservación
Después tendremos que actualizar el importe de la cantidad que pensamos que vamos a
tener que pagar. En este caso actualizaremos los 400.000€ al 5% durante un periodo de
dos años.
28
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
________________________________31/12/X1_________________________________
380.952’38 Provisión para actuaciones medioambientales (145)
(5295) Provisión a c/p para actuaciones ambientales 380.952’38
__________________________________x___________________________________
Añadiremos dicho gasto financiero a la provisión, que ya tenemos clasificada como una
provisión a corto plazo.
________________________________31/12/X2_________________________________
19.047’62Gastos financieros por actualización de provisiones (660)
(5295) Provisión a c/p para actuaciones ambientales 19.047’62
__________________________________x___________________________________
29
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
________________________________31/12/X2_________________________________
400.000 Provisión a c/p para otras responsabilidades (5292)
79.800 (380.000 x 0.21) IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores (380.000 x 1’21) 459.800
a) (7955) Exceso de provisión para actuaciones medioambientales 20.000
________________________________31/12/X2_________________________________
459.800 Acreedores (410)
a) (572) Bancos 459.800
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 20, 21 y 22
Cuando vendemos algún elemento del inmovilizado, tenemos que tener en cuenta las
siguientes cosas:
- tenemos que dar de baja el elemento de inmovilizado por el precio de adquisición
- tenemos que dar de baja las correcciones valorativas del elemento de inmovilizado. En
el tema pasado vimos las amortizaciones (28), y en este tema hemos visto los deterioros
de valor (29)
- calculamos el importe que nos tiene que pagar la persona o empresa que nos compra el
elemento de inmovilizado, teniendo en cuenta el IVA
- comparamos el “valor neto contable” del elemento de inmovilizado con el precio de
venta, y observamos si la venta nos proporciona beneficios (77) o pérdidas (67).
30
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
Ejemplo: el 8 de febrero del año X0, una empresa vende por 8.000€ más el 10% de
IVA un terreno que adquirió por 12.000€, y que tiene contabilizada una corrección
valorativa por deterioro de valor del terreno por importe de 5.000€. Lo cobrará dentro
de 6 meses. (Recuerda que los terrenos no se amortizan)
________________________________08/02/X0_________________________________
5.000 Deterioro de valor de terrenos (2910)
8.800 Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado (543)
a) (210) Terrenos y bienes naturales 12.000
a) (477) IVA Repercutido 800
a) (771) Bº procedente del inmov.mat 1.000
__________________________________x__________________________________
Ejemplo: el 15 de junio del año X0, una empresa vende un camión por 10.000€ más el
21% de IVA. El camión le costó a la empresa 36.000€ más IVA, la amortización
acumulada del camión el día de la venta asciende a 9.500€ (suponemos que ya hemos
dotado la amortización del año X0), y la empresa tiene contabilizado un deterioro de
valor del camión por importe de 3.200€. Lo cobra al contado
________________________________15/06/X0_________________________________
9.500 Amortización acumulada de elem. de transporte (2818)
3.200 Deterioro de valor de elementos de transporte (2918)
12.100 Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado (543)
13.300 Pª procedentes del inmov. Material (671)
a) (218) Elementos de transporte 36.000
a) (477) IVA Repercutido 2.100
________________________________15/06/X0_________________________________
12.100 Caja (570)
a) (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado 12.100
___________________________________x__________________________________
Ejemplo: el 27 de marzo del año X0, una empresa vende un local comercial por
125.000€ más el 10% de IVA. El local lo adquirió hace cinco años por 160.000€ más
IVA, de los cuales, el 12’5% corresponden al valor del terreno. El día de la venta, la
amortización acumulada del local era de 18.000€, y tenía contabilizado un deterioro del
valor del local de 12.000€ y otro del terreno de 6.000€. Concede un plazo de tres meses
al comprador para pagar.
________________________________27/03/X0_________________________________
18.000 Amortización acumulada de construcciones (2811)
12.000 Deterioro de valor de construcciones (2911)
6.000 Deterioro de valor de terrenos (2910)
137.500 Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado (543)
a) (210) Terrenos y bienes naturales 20.000
a) (211) Construcciones 140.000
a) (477) IVA Repercutido 12.500
a) (771) Bº procedente del inmov. mat. 1.000
___________________________________x__________________________________
31
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
________________________________01/07/X0_________________________________
50.000 Terrenos y bienes naturales (210)
5.000 IVA Soportado (472)
a) (523) Proveedores de inmovilizado a c/p 55.000
________________________________01/07/X0_________________________________
55.000 Proveedores de inmovilizado a c/p (523)
a) (572) Bancos 55.000
________________________________31/12/X1_________________________________
10.000 Pª por deterioro del inmovilizado material (691)
a) (2910) Deterioro del valor de terrenos 10.000
________________________________31/12/X2_________________________________
10.000 Deterioro del valor de terrenos (2910)
a) (791) Reversión del deterioro del inmov. mat. 10.000
________________________________31/12/X2_________________________________
15.000 Pª por deterioro del inmovilizado material (691)
a) (2910) Deterioro del valor de terrenos 15.000
________________________________19/04/X3_________________________________
15.000 Deterioro del valor de terrenos (2910)
41.800 Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado (543)
a) (210) Terrenos y bienes naturales 50.000
a) (477) IVA Repercutido 3.800
a) (771) Bº procedente del inmov.mat 3.000
________________________________19/04/X3_________________________________
41.800 Bancos (572)
a) (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado 41.800
___________________________________x__________________________________
32
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
a) Construcción
________________________________16/03/X0_________________________________
1.140 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2811) Amort. acum. de construcciones 1.140
________________________________16/03/X0_________________________________
7.015 Amort. acum. de construcciones (2811)
45.000 Deterioro de valor de construcciones (2911)
7.500 Deterioro de valor de terrenos (2910)
132.000 Créditos a c/p por enajenación del inmov. (543)
30.485 Pª procedente del inmov. mat. (671)
a) (210) Terrenos y bienes naturales 30.000
a) (211) Construcciones 180.000
a) (477) IVA Repercutido 12.000
___________________________________x__________________________________
33
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
b) Maquinaria
________________________________30/06/X0_________________________________
6.000 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2813) Amort. acum. de maquinaria 6.000
________________________________30/06/X0_________________________________
28.000 Amort. acum. de maquinaria (2813)
60.500 Créditos a c/p por enajenación del inmov. (543)
a) (213) Maquinaria 66.000
a) (477) IVA Repercutido 10.500
a) (771) Bº procedente del inmov. mat 12.000
________________________________30/06/X0_________________________________
60.500 Bancos (572)
a) (543) Créditos a c/p por enajenación del inmov. 60.500
___________________________________x__________________________________
c) Furgoneta
________________________________04/10/X0_________________________________
1.500 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2818) Amort. acum. de elementos de transporte 1.500
________________________________04/10/X0_________________________________
8.000 Amort. acum. de elementos de transporte (2818)
3.000 Deterioro de valor de elementos de transporte (2918)
12.100 Créditos a c/p por enajenación del inmov. (543)
a) (218) Elementos de transporte 21.000
a) (477) IVA Repercutido 2.100
________________________________04/10/X0_________________________________
12.100 Caja (570)
a) (543) Créditos a c/p por enajenación del inmov. 12.100
___________________________________x__________________________________
EJERCICIOS: 23 y 24
34
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
TEMA 15:
OPERACIONES de comercio
internacional
1- LAS OPERACIONES COMERCIALES INTERNACIONALES
2- LA TESORERÍA EN MONEDA EXTRANJERA
3.2- IMPORTACIONES
4.2- EXPORTACIONES
1
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
Las relaciones comerciales entre empresas de la Unión Europea son libres, es decir, no
están sujetas al pago de aranceles, sin embargo, cuando una empresa española vende a
otra empresa que no pertenece a la Unión Europea es habitual que tenga que pagar
aranceles en la frontera, igual que si una empresa que no pertenece a la Unión vende
sus productos en nuestro país. Recuerda que todos los gastos asociados a una compra se
añaden al precio de adquisición.
Por divisa entendemos cualquier moneda diferente del euro. Por ejemplo, el dólar, la
libra esterlina, el franco suizo o el yen japonés son divisas.
El precio en euros que hay que pagar por una divisa se denomina tipo de cambio. Para
evitar las fluctuaciones del tipo de cambio, existen seguros que garantizan el tipo de
cambio a aplicar en el futuro.
2
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
El tipo de cambio entre dos monedas se puede ver desde dos puntos de vista,
dependiendo del país en el que nos encontremos. Por ejemplo, el tipo de cambio entre el
euro y el dólar se podría expresar de estas dos maneras, 0’8€/$ o 1’25$/€, y estaríamos
diciendo lo mismo.
Si expresamos el tipo de cambio de esta manera: 0’8€/$, estamos diciendo que tenemos
que pagar 0’80 euros para comprar un dólar
Y si lo expresamos de esta manera: 1’25$/€, estamos diciendo que hacen falta 1’25
dólares para comprar un euro
Además, con las divisas podemos tener pérdidas o beneficios al aplicar el tipo de
cambio, y para reflejar estos hechos utilizaremos estas cuentas:
(668) Diferencias negativas de cambio
(768) Diferencias positivas de cambio
Para valorar en euros las divisas hay tres fechas importantes a tener en cuenta:
- el día que las adquirimos
- el 31/12
- el día que las vendemos
En cada una de esas fechas tendremos que aplicar el tipo de cambio para traspasar el
importe de la divisa a euros, ya que como hemos visto antes, el saldo de las cuentas
contables siempre tiene que estar en euros.
3
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
_______________________________x____________________________
Caja o Banco en moneda extranjera (571) ó (573)
a) (570) ó (572) Caja o Banco
_______________________________x____________________________
Si mantenemos divisas con fecha 31/12 tendremos que regularizar su valor, y el asiento
será de una manera u otra dependiendo de si el tipo de cambio nos beneficia o nos
perjudica:
- Si el tipo de cambio hace que aumente el valor en euros de nuestra divisa, el asiento
será así:
___________________________________x________________________________
Caja o Banco en moneda extranjera (571) ó (573)
a) (768) Diferencias positivas de cambio
___________________________________x________________________________
- Mientras que si el tipo de cambio hace que disminuya el valor en euros de nuestra
divisa, el asiento será así:
___________________________________x________________________________
Diferencias negativas de cambio (668)
a) (571) ó (573) Caja o Banco en moneda extranjera
___________________________________x________________________________
Cuando vendemos las divisas para cambiarlas por euros, las valoraremos al tipo de
cambio del día de la venta, y para ver si la venta nos ha proporcionado beneficios o
pérdidas, lo tendremos que comparar con el saldo de la cuenta (571) o (573) a 31/12
- Si el tipo de cambio hace que aumente el valor en euros de nuestra divisa, el asiento
será así:
___________________________________x________________________________
Caja o Banco (570) ó (572)
a) (571) ó (573) Caja o Banco en moneda extranjera
a) (768) Diferencias positivas de cambio
___________________________________x________________________________
- Mientras que si el tipo de cambio hace que disminuya el valor en euros de nuestra
divisa, el asiento será así:
___________________________________x________________________________
Caja o Banco (570) ó (572)
Diferencias negativas de cambio (668)
a) (571) ó (573) Caja o Banco en moneda extranjera
___________________________________x________________________________
4
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
_______________________________x____________________________
360 Banco en moneda extranjera (573)
5 Comisiones bancarias (626)
a) (572) Banco 365
_______________________________x____________________________
Ejemplo: A los tres días, el tipo de cambio entre la libra y el euro es 1’15€/£. Vamos al
banco y cambiamos las libras por euros, y nos cobran una comisión de 5€.
Aplicando el tipo de cambio del día de la venta, 300£ son 345€
Las 300£ el día que los compramos tenían un valor de 345€, y el día que las vendemos
tienen un valor de 345€, es decir, ha disminuido su valor en 15€
_______________________________x____________________________
345 Banco (572)
15 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (573) Banco en moneda extranjera 360
_______________________________x____________________________
5 Comisiones bancarias (626)
a) (572) Banco 5
_______________________________x____________________________
5
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
_______________________________x____________________________
425 Banco en moneda extranjera (573)
5 Comisiones bancarias (626)
a) (572) Banco 430
_______________________________x____________________________
Ejemplo: El 31/12, el tipo de cambio entre el dólar y el euro es 0’92€/$. Con esta
información regulariza el saldo de la cuenta (573) del ejemplo anterior
Aplicando el tipo de cambio del 31/12, 500$ son 460€
Los 500$ el día que los compramos tenían un valor de 425€, y el 31/12 tienen un valor
de 460€, es decir, ha aumentado su valor en 35€
_______________________________x____________________________
35 Banco en moneda extranjera (573)
a) (768) Diferencias positivas de cambio 35
_______________________________x____________________________
Ejemplo: Decidimos cambiar los dólares por euros, y el día que los cambiamos el tipo
de cambio es de 0’90€/$. Nos ingresan el valor en euros de esos dólares en la cuenta
corriente.
Aplicando el tipo de cambio del día de la venta, 500$ son 450€
Los 500$ el día 31/12 tenían un valor de 460€, y el día que los hemos vendido tienen un
valor de 450€, es decir, ha disminuido su valor en 10€
___________________________________x________________________________
450 Banco (572)
10 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (573) Banco en moneda extranjera 460
___________________________________x________________________________
Ojo!!! El saldo por el que damos de baja la cuenta (573) es el que tenía a 31/12, y no el
que tenía el día que compramos la divisa
6
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
CASO PRÁCTICO 1:
Compramos en una oficina de cambio 900$ en efectivo, a un tipo de cambio de 1’30$/€,
y los guardamos en la caja de la empresa.
El 31/12, el tipo de cambio entre el dólar y el euro es 1’20$/€. Con esta información
regulariza el saldo de la cuenta (571)
Decidimos cambiar los dólares por euros, por lo que volvemos a la oficina de cambio.
Ese día, el tipo de cambio es de 1’26$/€. Nos dan los euros en efectivo.
EJERCICIOS: 1, 2 y 3
7
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
Las cuentas nuevas que vamos a utilizar en las compras internacionales son las
siguientes:
(4004) Proveedores en moneda extranjera
(4104) Acreedores en moneda extranjera
Tenemos que tener en cuenta una serie de peculiaridades con respecto a este tipo de
operaciones
- las facturas entre empresas de distintos países de la Unión Europea no llevan IVA
- las empresa española, cuando compra productos a otra empresa de la Unión Europea
tiene la obligación de contabilizar la autorepercusión del IVA
- aunque la factura esté en otra moneda que no sea el euro, la empresa española tiene
que contabilizarla en euros, aplicando el tipo de cambio entre el € y la divisa.
8
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
Los asientos a realizar serán el de la compra sin IVA y el de la autorepercusión del IVA
_________________x______________
Compras (60X)
a) (400) Proveedores
_________________x______________
IVA Soportado (472)
a) (477) IVA Repercutido
_________________x______________
Por la autorepercusión:
____________________x__________________
105 IVA Soportado (472)
a) (477) IVA Repercutido 105
____________________x__________________
Hay que tener en cuenta que ahora en lugar de utilizar la cuenta (400) Proveedores,
utilizaremos la (4004) Proveedores en moneda extranjera.
La compra se tiene que contabilizar en euros, por lo que tenemos que aplicar el tipo de
cambio para calcular el valor de la misma en nuestra moneda. La Ley dice que cuando
la contraprestación se fije en moneda o divisa distinta de las españolas, se aplica el tipo
de cambio fijado por el Banco de España, que esté vigente en el momento del devengo
Los asientos a realizar serán el de la compra sin IVA, el de la autorepercusión del IVA y
el del pago:
9
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
_________________________________x______________________________
Compras (60X)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera
_________________________________x______________________________
IVA Soportado (472)
a) (477) IVA Repercutido
_________________________________x______________________________
Proveedores en moneda extranjera (4004)
a) (57X) Caja o bancos
_________________________________x______________________________
Ejemplo: una empresa española compra mercaderías a una empresa inglesa, valoradas
en 500£. El tipo de cambio el día de la compra es de 1’21€/£. Paga dicha compra ese
mismo día mediante una trasferencia. A dichos productos en España se les aplicaría un
4% de IVA.
Primero tenemos que calcular cuantos euros son 500 libras al tipo de cambio que nos
han dado. Para ello podemos hacer una regla de tres
1’21€ ----- 1£
x ----- 500£
Lo normal es que estos dos tipos de cambio no coincidan, por lo tanto, como
consecuencia de esa diferencia, la compra de las mercaderías las contabilizamos por un
importe y el pago de las mismas lo contabilizamos por otro importe diferente.
10
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
11
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
Ejemplo: Una empresa española compra a otra empresa inglesa mercaderías valoradas
en 1.500£, y le conceden un plazo de 60 días para realizar el pago. Los productos en
España tendrían un 21% de IVA. El día de la compra el tipo de cambio era de 1’25€/£
a) Contabiliza la adquisición intracomunitaria
b) Contabiliza el pago, suponiendo que el día del pago le hace una transferencia
bancaria, siendo el tipo de cambio de 1’30€/£
c) Contabiliza el pago, suponiendo que el día del pago le hace una transferencia
bancaria, siendo el tipo de cambio de 1’18€/£
Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.500£, tanto el día de
la compra como el día del pago:
12
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
CASO PRÁCTICO 2:
El 15 de enero compramos mercaderías a un proveedor inglés por 1.000£, y nos da de
plazo hasta el 15 de marzo para pagarle. A esos productos en España se les aplicaría un
IVA del 10%. El día de la compra, el tipo de cambio era de 1’40€/£
a) Contabiliza la adquisición intracomunitaria
b) Contabiliza el pago mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo
de cambio es de 1’30€/£
c) Contabiliza el pago mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo
de cambio es de 1’50€/£
d) Contabiliza el pago mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo
de cambio es de 1’40€/£
13
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
La principal diferencia de este caso con respecto al anterior, es que con fecha 31/12 se
tiene que regularizar la deuda con el proveedor, es decir, contabilizamos que la deuda
con el proveedor aumenta o disminuye dependiendo del tipo de cambio de ese día. Si el
tipo de cambio es más alto contabilizaremos en la (668) la pérdida, mientras que si es
más bajo contabilizaremos en la (768) el beneficio por el tipo de cambio. La
contrapartida en ambos casos será directamente la cuenta (4004) Proveedores en
moneda extranjera.
El día del pago tendremos en cuenta que la deuda con el proveedor no es la que
contabilizamos el día de la compra, sino el resultado de sumarle a dicha deuda la
diferencia positiva o negativa por el tipo de cambio que calculamos el 31/12.
14
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
- Si el tipo de cambio de ese día es mayor y por lo tanto aumenta la deuda con el
proveedor:
_________________________________x______________________________
Diferencias negativas de cambio (668)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera
_________________________________x______________________________
- Si el tipo de cambio de ese día es menor y por lo tanto disminuye la deuda con el
proveedor:
_________________________________x______________________________
Proveedores en moneda extranjera (4004)
a) (768) Diferencias positivas de cambio
_________________________________x______________________________
15
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
Ejemplo: El 15/11, una empresa española compra a otra empresa inglesa mercaderías
valoradas en 1.200£, y nos da de plazo hasta el 15/02 para pagarle. Los productos en
España tendrían un 21% de IVA. El día de la compra el tipo de cambio era de 1’22€/£,
el 31/12 el tipo de cambio era de 1’25€/£, y el 15/02 el tipo de cambio era de 1’23€/£.
Contabiliza esta operación suponiendo que le paga mediante una transferencia bancaria.
Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.200£, el día de la
compra, el 31/12 y el día del pago:
Si calculamos el saldo de la cuenta (4004) podemos observar que sale un saldo acreedor
de 1.500€ (1.464 + 36)
- El día del pago, el tipo de cambio ha disminuido si lo comparamos con el que había el
31/12, y por lo tanto tendremos un beneficio.
___________________________________x________________________________
1.500 Proveedores en moneda extranjera (4004)
a) (572) Bancos 1.476
a) (768) Diferencias positivas de cambio 24
___________________________________x________________________________
16
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
CASO PRÁCTICO 3:
El 1/12, una empresa española compra a otra empresa inglesa mercaderías valoradas en
2.400£, y nos da de plazo hasta el 1/03 para pagarle. Los productos en España tendrían
un 21% de IVA. El día de la compra el tipo de cambio era de 1’14€/£, el 31/12 el tipo
de cambio era de 1’10€/£, y el 1/03 el tipo de cambio era de 1’25€/£. Contabiliza esta
operación suponiendo que le paga mediante una transferencia bancaria.
EJERCICIOS: 4, 5, 6 y 7
17
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
3.2- IMPORTACIONES
Como ya hemos visto, las importaciones se producen cuando una empresa española
compra productos o recibe servicios de una empresa de otro país que no pertenece a la
Unión Europea. Por ejemplo si compra productos de una empresa de China o de EE.UU
Tenemos que tener en cuenta una serie de peculiaridades con respecto a este tipo de
operaciones
- las facturas entre empresas de distintos países que no pertenecen a la Unión Europea
no llevan IVA
- las empresa española tendrá que pagar, en la frontera, el IVA que correspondería a
dichos productos si los hubiera comprado en España
- en la frontera también tendrá que pagar los aranceles en el caso de que los haya. Este
impuesto se contabilizará como mayor precio de adquisición
- aunque la factura esté en otra moneda que no sea el euro, la empresa española tiene
que contabilizarla en euros, aplicando el tipo de cambio entre el € y la divisa.
Los asientos serían prácticamente igual que en los casos de las adquisiciones
intracomunitarias. La única diferencia es que en las importaciones no se hace
autorepercusión del IVA, sino que el IVA se paga en la frontera.
18
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
- Por la importación:
_________________________________x______________________________
1.125 Compras (600)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera 1.125
_________________________________x______________________________
236’25 IVA Soportado (472)
a) (570) Caja 236’25
_________________________________x______________________________
Si calculamos el saldo de la cuenta (4004) podemos observar que sale un saldo acreedor
de 1.350€ (1.125 + 225)
- El día del pago, el tipo de cambio ha disminuido si lo comparamos con el que había el
31/12, y por lo tanto tendremos un beneficio.
___________________________________x________________________________
1.350 Proveedores en moneda extranjera (4004)
6 Comisiones bancarias y similares (626)
a) (572) Bancos 1.056
a) (768) Diferencias positivas de cambio 300
___________________________________x________________________________
19
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
CASO PRÁCTICO 4:
EJERCICIOS: 8 y 9
20
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
Las cuentas nuevas que vamos a utilizar en las compras internacionales son las
siguientes:
(4304) Clientes en moneda extranjera
(4404) Deudores en moneda extranjera
Tenemos que tener en cuenta una serie de peculiaridades con respecto a este tipo de
operaciones
- las facturas entre empresas de distintos países de la Unión Europea no llevan IVA, ya
que las entregas intracomunitarias son una operación exenta de IVA.
- las facturas emitidas por empresas españolas siempre deben estar en euros.
Así pues, en estos casos, el problema con el tipo de cambio lo tiene la empresa
extranjera que realiza la compra. Nosotros emitimos la factura en euros y cobramos en
euros, por lo tanto no tenemos que cambiar divisas.
Ahora bien, como algo excepcional para facilitar el proceso de venta al cliente,
podríamos llegar con este a un acuerdo para que nos pagara en su moneda.
Por ejemplo, si le vendemos mercaderías a una empresa inglesa podemos pactar con ella
que por la venta nos tiene que pagar 1.000£, aunque nosotros tendremos que hacer
nuestra factura en euros. En este caso, si que intervendrían las divisas, y por tanto
tendríamos que tener en cuenta la posible pérdida o beneficio por el tipo de cambio. Si
el cliente inglés nos hace una transferencia en libras desde Inglaterra, nuestro banco
aplicará el tipo de cambio y nos hará el ingreso en euros.
También puede ser que tengamos una cuenta corriente en otra divisa en lugar de en
euros. Es decir, en un banco español podemos tener una cuenta en libras o en dólares,
pero este caso no lo vamos a ver en este curso, ya que no es habitual.
Vamos a ver cuatro tipos de entregas intracomunitarias:
21
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
_________________x______________
Clientes (430)
a) (70X) Ventas
_________________x______________
Ejemplo: una empresa española vende mercaderías a una empresa inglesa valoradas en
500€. Diez días después, la empresa inglesa le paga los 500€ mediante una transferencia
bancaria.
_________________x______________
500 Clientes (430)
a) (700) Ventas 500
_________________x______________
500 Bancos (572)
a) (430) Clientes 500
_________________x______________
22
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
Hay que tener en cuenta que ahora en lugar de utilizar la cuenta (400) Clientes,
utilizaremos la (4304) Clientes en moneda extranjera.
La venta se tiene que contabilizar en euros, por lo que tenemos que aplicar el tipo de
cambio para calcular el valor de la misma en nuestra moneda. La Ley dice que cuando
la contraprestación se fije en moneda o divisa distinta de las españolas, se aplica el tipo
de cambio fijado por el Banco de España, que esté vigente en el momento del devengo
- Si cobramos en efectivo:
__________________________x_______________________
Caja en moneda extranjera (571)
a) (4304) Clientes, moneda extranjera
__________________________x_______________________
23
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
En este caso, para simplificar, vamos a suponer que el cliente nos paga con una
transferencia bancaria, y que por lo tanto, el banco nos aplica directamente el tipo de
cambio y nos hace el ingreso en euros. Por lo tanto, tenemos que tener en cuenta dos
tipos de cambio:
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la venta
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el cobro
Para compensar las diferencias entre el importe de la venta y el del cobro, utilizaremos
la cuenta (668) Diferencias negativas de cambio o la cuenta (768) Diferencias positivas
de cambio, dependiendo de si tenemos pérdidas o beneficios por la diferencia entre los
tipos de cambio.
Por la venta:
_________________________________x______________________________
Clientes en moneda extranjera (4304)
a) (70X) Ventas
_________________________________x______________________________
24
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
Ejemplo: Una empresa española vende a otra empresa inglesa mercaderías, y como
favor le permitimos que nos pague en su moneda, por lo que le cobraremos 1.500£. Le
conceden un plazo de 60 días para que nos pague. El día de la compra el tipo de cambio
era de 1’25€/£
a) Contabiliza la entrega intracomunitaria
b) Contabiliza el cobro, suponiendo que el día del cobro le hace una transferencia
bancaria, siendo el tipo de cambio de 1’30€/£
c) Contabiliza el cobro, suponiendo que el día del cobro le hace una transferencia
bancaria, siendo el tipo de cambio de 1’18€/£
Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.500£, tanto el día de
la venta como el día del cobro:
25
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
CASO PRÁCTICO 5:
El 15 de enero vendemos mercaderías a un proveedor inglés, y le dejamos que nos
pague en su moneda, por lo que le valoramos la venta en 1.000£, y le damos de plazo
para que nos pague hasta el 15 de marzo. El día de la compra, el tipo de cambio era de
1’40€/£
a) Contabiliza la entrega intracomunitaria
b) Contabiliza el cobro mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo
de cambio es de 1’30€/£
c) Contabiliza el cobro mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo
de cambio es de 1’50€/£
d) Contabiliza el cobro mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo
de cambio es de 1’40€/£
26
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
Igual que en el caso anterior, para simplificar, vamos a suponer que el cliente nos paga
con una transferencia bancaria, y que por lo tanto, el banco nos aplica directamente el
tipo de cambio y nos hace el ingreso en euros. Por lo tanto, tenemos que tener en
cuenta tres tipos de cambio:
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la venta
- el tipo de cambio que haya el 31/12
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el cobro
La principal diferencia de este caso con respecto al anterior, es que con fecha 31/12 se
tiene que regularizar el derecho de cobro con el cliente, es decir, contabilizamos que el
derecho de cobro con el cliente aumenta o disminuye dependiendo del tipo de cambio
de ese día. Si el tipo de cambio es más alto contabilizaremos en la (768) el beneficio,
mientras que si es más bajo contabilizaremos en la (668) la pérdida por el tipo de
cambio. La contrapartida en ambos casos será directamente la cuenta (4304) Clientes en
moneda extranjera.
El día del cobro tendremos en cuenta que el derecho de cobro con el cliente no es la
que contabilizamos el día de la venta, sino el resultado de sumarle a dicho derecho de
cobro la diferencia positiva o negativa por el tipo de cambio que calculamos el 31/12.
27
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
- Si el nuevo tipo de cambio supone una pérdida de cambio, el asiento será este:
_________________________________x______________________________
Caja o Bancos (57X)
Diferencias negativas de cambio (668)
a) (4304) Clientes en moneda extranjera
_________________________________x______________________________
28
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
Ejemplo: El 15/11, una empresa española vende a otra empresa inglesa mercaderías
valoradas en 1.200£, y le da de plazo hasta el 15/02 para cobrarle. El día de la venta el
tipo de cambio era de 1’22€/£, el 31/12 el tipo de cambio era de 1’25€/£, y el 15/02 el
tipo de cambio era de 1’23€/£. Contabiliza esta operación suponiendo que la empresa
inglesa paga mediante una transferencia bancaria.
Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.200£, el día de la
venta, el 31/12 y el día del pago:
Si calculamos el saldo de la cuenta (4304) podemos observar que sale un saldo deudor
de 1.500€ (1.464 + 36)
- El día del pago, el tipo de cambio ha disminuido si lo comparamos con el que había el
31/12, y por lo tanto tendremos una pérdida.
_________________________________x______________________________
1.476 Bancos (572)
24 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (4304) Clientes en moneda extranjera 1.500
_________________________________x______________________________
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TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
CASO PRÁCTICO 6:
El 1/12, una empresa española vende a otra empresa inglesa mercaderías valoradas en
2.400£, y le da de plazo hasta el 1/03 para cobrarle. El día de la venta, el tipo de cambio
era de 1’14€/£, el 31/12 el tipo de cambio era de 1’10€/£, y el 1/03 el tipo de cambio era
de 1’25€/£. Contabiliza esta operación suponiendo que la empresa ingles paga mediante
una transferencia bancaria.
30
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
4.2- EXPORTACIONES
Como vimos al principio del tema, las exportaciones se producen cuando una empresa
española vende productos o presta servicios de una empresa de otro país que no
pertenece a la Unión Europea. Por ejemplo si vende productos a una empresa de Japón o
de Canadá.
Las exportaciones se contabilizarían exactamente igual que los casos que hemos visto
apartado anterior.
El problema con las diferencias de tipo de cambio lo tiene la empresa que realiza la
compra, es decir, el cliente, salvo que la empresa vendedora acepte que el cliente le
pague en divisas.
CASO PRÁCTICO 7:
El 24/10 vendemos mercaderías a una empresa japonesa valoradas en 3.000€. El 31/10
nos hace una transferencia para pagarnos dicha venta.
31
TEMA 15: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
CASO PRÁCTICO 8:
El 15/11 vendemos mercaderías a una empresa suiza valoradas en 6.500 francos suizos.
El día de la venta, el tipo de cambio era de 0’78€/FrS. El 31/12 el tipo de cambio bajó a
0’75€/FrS, y el 15/02, día en el que el cliente nos hace una transferencia para pagarnos,
el tipo de cambio está en 0’80€/FrS.
EJERCICIOS: 15, 16 y 17
EJERCICIOS: 18
32
TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
TEMA 16:
LAS CUENTAS ANUALES
1- ¿QUÉ SON LAS CUENTAS ANUALES?
4- EL BALANCE
8- LA MEMORIA
1
TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
Toda empresa está en la obligación de incluir dentro de las cuentas anuales cuatro
estados financieros:
- el balance
- la cuenta de pérdidas y ganancias
- el estado de cambios en el patrimonio neto
- la memoria.
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados atendiendo a lo que se
recoge en la normativa establecida en el Código de Comercio, en la Ley de Sociedades
Anónimas, en la Ley de Sociedades Limitadas y en el PGC, con la finalidad de mostrar
la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa.
Las cuentas anuales deben depositarse en el Registro Mercantil dentro del mes
siguiente a su aprobación, con el fin de que cualquiera que lo desee pueda acceder a
ellas. En el caso de los empresarios individuales, la presentación de estas cuentas es
voluntaria.
En general las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de 12 meses, salvo
en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o
disolución.
2
TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
Cuando una sociedad pase a cumplir dos de las circunstancias anteriores o bien deje de
cumplirlas, tal situación únicamente producirá efectos si se repite durante dos ejercicios
consecutivos.
La cifra anual de negocios, se determinará deduciendo del importe de las ventas de los
productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las
actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier descuento (bonificaciones
y demás reducciones sobre las ventas) y el del impuesto sobre el valor añadido y otros
impuestos directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de
repercusión.
3
TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
El Plan General Contable establece una serie de normas que son aplicables a todas las
cuentas anuales con excepción de la memoria. Estas normas son las siguientes:
- En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las
correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. Cuando unas y otras no sean
comparables se deberá proceder a adaptar el ejercicio precedente informando de ello
detalladamente en la memoria.
- No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en
el precedente.
- No podrán modificarse los criterios de contabilización de un ejercicio a otro, salvo
casos excepcionales que se indicarán y justificarán en la memoria.
- No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales
que se indicarán en la memoria.
- Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados,
siempre que su contenido no esté previsto en las existentes.
- Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen en los
modelos.
- Podrán agruparse partidas si sólo representan un importe irrelevante para mostrar la
imagen fiel o si se favorece la claridad.
- Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada a la información
correspondiente dentro de la memoria.
- Los créditos y deudas con empresas del grupo y asociadas, así como los ingresos y
gastos derivados de ellos, figurarán en partidas separadas.
- Se informará de la participación en negocios conjuntos sin personalidad jurídica tales
como uniones temporales de empresas o comunidades de bienes.
4- EL BALANCE
El Balance presenta la síntesis de las cuentas patrimoniales al final del ejercicio, y debe
contener, con la debida separación, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la
empresa.
4
TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
5
TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
6
TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
En el modelo abreviado del Plan General Contable no se recogen las cuentas (678) y
(778) de gastos e ingresos extraordinarios, pero el propio PGC dice que, en caso de que
la empresa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía significativa,
como por ejemplo los producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se
creará una partida con la denominación "Otros resultados", formando parte del resultado
de explotación, y se informará de ello detalladamente en la Memoria.
7
TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
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TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
9
TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
10
TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
O dicho de otra forma, informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios
representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los
movimientos por actividades, e indicando la variación neta de dicha magnitud en el
ejercicio.
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios
de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para
generar efectivo, así como sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones
económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar
efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de
su aparición.
Esta cuenta anual solo es obligatoria para las medianas y grandes empresas.
11
TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
Se realizarán una serie de ajustes y correcciones sobre el resultado del ejercicio para
eliminar los gastos e ingresos que no hayan producido un movimiento de efectivo e
incorporar las transacciones de ejercicios anteriores cobradas o pagadas en el ejercicio
actual. Dichos ajustes y correcciones son los siguientes:
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TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
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TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
De los 546€ de beneficio del año X4, se destinaros 300€ a reservas y 246€ se destinaron
a pagar dividendos.
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TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
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TEMA 16: LAS CUENTAS ANUALES
8- LA MEMORIA
La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros
documentos que integran las cuentas anuales. Se formulará teniendo en cuenta que:
- El modelo de la memoria recoge la información mínima a cumplimentar.
- Deberá indicarse cualquier otra información no incluida en el modelo de la memoria
que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situación y actividad de la
empresa en el ejercicio, facilitando la comprensión de las cuentas anuales objeto de
presentación, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa; en particular, se incluirán datos
cualitativos correspondientes a la situación del ejercicio anterior cuando ello sea
significativo. Adicionalmente, en la memoria se incorporará cualquier información que
otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales.
- La información cuantitativa requerida en la memoria deberá referirse al ejercicio al
que corresponden las cuentas anuales, así como al ejercicio anterior del que se ofrece
información comparativa, salvo que específicamente una norma contable indique lo
contrario.
- Lo establecido en la memoria en relación con las empresas asociadas deberá
entenderse también referido a las empresas multigrupo.
- Lo establecido en la nota 4 de la memoria se deberá adaptar para su presentación, en
todo caso, de modo sintético y conforme a la exigencia de claridad.
16