TEMA 8. La aplicación de los tributos: concepto y órganos competentes.

La información y
asistencia a los obligados tributarios. La consulta tributaria. El Número de Identificación
Fiscal. La asistencia mutua: concepto. Los procedimientos administrativos en materia
tributaria: prueba, notificaciones, obligación y plazo de resolución. Las liquidaciones
tributarias.
1. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: CONCEPTO Y ÓRGANOS COMPETENTES.
La aplicación de tributos aparece regulada en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
(a partir de ahora LGT) y en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (a partir de ahora RGGI).
El concepto nos lo proporciona el art. 83 de la LGT:
1. La aplicación de los tributos comprende todas las actividades administrativas dirigidas a la
información y asistencia a los obligados tributarios y a la gestión, inspección y recaudación, así
como las actuaciones de los obligados en el ejercicio de sus derechos o en cumplimiento de sus
obligaciones tributarias. También se considera aplicación de los tributos el ejercicio de las
actividades administrativas y de las actuaciones de los obligados referidos anteriormente que se
realicen en el marco de la asistencia mutua.
2. Las funciones de aplicación de los tributos se ejercerán de forma separada a la de resolución de
las reclamaciones económico-administrativas que se interpongan contra los actos dictados por la
Admón. tributaria.
3. La aplicación de los tributos se desarrollará a través de los procedimientos administrativos de
gestión, inspección, recaudación y los demás previstos en este título.
4. Corresponde a cada Admón. tributaria determinar su estructura administrativa para el ejercicio de
la aplicación de los tributos».

El art. 84 el que refiriéndose a la «Competencia territorial en la aplicación de los tributos» dispone:

«La competencia en el orden territorial se atribuirá al órgano que se determine por la Admón.
tributaria, en desarrollo de sus facultades de organización, mediante disposición que deberá ser
objeto de publicación en el boletín oficial correspondiente. En defecto de disposición expresa, la
competencia se atribuirá al órgano funcional inferior en cuyo ámbito territorial radique el domicilio
fiscal del obligado tributario».
2.LA INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS (ARTS, 85 A 91 LGT,
ARTS 62 A 78 RGGI),
El deber de información y asistencia a los obligados tributarios ha sido plasmado por el art. 85 de la
LGT, según el cual la Admón. deberá prestar a los obligados tributarios la necesaria información y
asistencia acerca de sus derechos y obligaciones.
Esta actividad se instrumentará, entre otras, a través de las siguientes actuaciones:
a) Publicación de textos actualizados de las normas tributarias, así como de la doctrina administrativa
de mayor trascendencia (art. 86 LGT y 63 RGGI)
b) Comunicaciones y actuaciones de información efectuadas por los servicios destinados a tal efecto
en los órganos de la Admón. tributaria.
c) Contestaciones a consultas escritas.
d) Información con carácter previo a la adquisición o transmisión de bienes inmuebles.
e) Actuaciones previas de valoración
f) Asistencia a los obligados en la realización de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones
tributarias.
g) Certificados Tributarios (art. 70 del RGGI) se entenderá por certificado tributario el documento
expedido por la Admón. tributaria que acredite hechos relativos a la situación tributaria de un
obligado tributario.

3.LA CONSULTA TRIBUTARIA (ART. 88 y 89 DE LA LGT, 65 a 68 DEL RGGI).

Los obligados podrán formular a la Admón. tributaria consultas respecto al régimen, la clasificación o
la calificación tributaria que en cada caso les corresponda, mediante escrito dirigido al órgano
competente para su contestación.

Las consultas tributarias escritas se formularán antes de la finalización del plazo establecido para el
ejercicio de los derechos, la presentación de declaraciones o autoliquidaciones o el cumplimiento de
otras obligaciones tributarias.

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Asimismo, podrán formular consultas tributarias los colegios profesionales, cámaras oficiales,
organizaciones patronales, sindicatos, asociaciones de consumidores, asociaciones o fundaciones
que representen intereses de personas con discapacidad, asociaciones empresariales y
organizaciones profesionales, así como a las federaciones que agrupen a los organismos o entidades
antes mencionados, cuando se refieran a cuestiones que afecten a la generalidad de sus miembros o
asociados.
La competencia para contestar las consultas corresponderá a los órganos de la Admón. tributaria que
tengan atribuida la iniciativa para la elaboración de disposiciones en el orden tributario, su propuesta
o interpretación (en la Admón. General del Estado la Dirección General de Tributos)
La Admón. tributaria deberá contestar en el plazo de 6 meses desde su presentación. La falta de
contestación en dicho plazo no implicará la aceptación de los criterios expresados en el escrito de la
consulta.
La contestación a las consultas tributarias escritas tendrá efectos vinculantes. En tanto no se
modifique la legislación o la jurisprudencia aplicable al caso, se aplicarán al consultante y a cualquier
obligado en el que exista identidad entre los hechos y circunstancias de dicho obligado y los que se
incluyan en la contestación a la consulta, los criterios expresados en la contestación, siempre que no
se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y demás datos recogidos en el escrito de
consulta.
La presentación y contestación de las consultas no interrumpirá los plazos establecidos en las
normas tributarias para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. La contestación a las
consultas tributarias escritas tendrá carácter informativo y el obligado tributario no podrá entablar
recurso alguno contra la contestación. Podrá hacerlo contra el acto o actos administrativos que se
dicten posteriormente en aplicación de los criterios manifestados en la contestación.
4.EL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL.
La disposición adicional sexta de la LGT establece que toda persona, física o jurídica, así como las
entidades sin personalidad a que se refiere el apartado 4 del art. 35 de la ley, tendrán un NIF para sus
relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
Actualmente, el NIF aparece regulado en los arts. 18 a 28 del RGGI de forma muy amplia y su
composición será:
a) Para las personas físicas de nacionalidad española, será el número del DNI seguido de un código
de verificación constituido por una letra mayúscula.
b) Para las personas físicas que carezcan de nacionalidad española, será el número personal de
identificación de extranjeros.
c) La Admón. Tributaria asignará a las personas jurídicas y entes sin personalidad jurídica un NIF
que las identifique.
d) A efectos del IVA, las personas o entidades que realicen operaciones intracomunitarias, será el
NIF que les corresponda de acuerdo con las normas anteriores con el prefijo ES.

Por otra parte, se determinan una serie de reglas especiales para menores de edad o residentes en el
extranjero.
Los obligados tributarios deberán incluir su NIF en todas las autoliquidaciones, declaraciones,
comunicaciones o escritos presenten ante la Admón. tributaria, si bien se establece que la Admón.
tributaria podrá admitir estos documentos sin que conste el NIF, quedando su tramitación
condicionada a la presentación del mismo y transcurrido 10 días desde la presentación desde la
presentación sin que se haya acreditado la solicitud del NIF se podrá tener por no presentadas previa
resolución administrativa que así lo declare.
También existe esta obligación para aquellos que mantengan relaciones económicas o profesionales
con otras personas o entidades, que deberán hacer constar el NIF de estas últimas como por ejemplo
en la declaración anual de operaciones con terceros o en las declaraciones-resúmenes anuales de
retenciones.
Los obligados tributarios deberán incluir su NIF en todos los documentos de naturaleza o
trascendencia tributaria que expidan como consecuencia del desarrollo de su actividad. Las personas
o entidades que realicen operaciones con entidades de crédito españolas o que operen en España
mediante sucursal o en régimen de libre prestación de servicio deberán comunicarles su NIF.

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Constituye infracción tributaria el incumplimiento de las obligaciones relativas a la utilización del NIF.
5.LA ASISTENCIA MUTUA: CONCEPTO (ART 177 BIS A 177 QUATERDICIES DE LA LGT)
Es la asistencia que la Admón. tributaria presta a otros Estados o a entidades internacionales o
supranacionales en virtud de la normativa sobre asistencia mutua.

En este sentido la Admón. tributaria podrá requerir y prestará asistencia mutua tendente al
intercambio de información, a la recaudación de créditos o a otros fines previstos en la normativa
reguladora de dicha asistencia.
a) Intercambio de información.
La Admón. tributaria podrá facilitar a otros Estados o a entidades internacionales o supranacionales
los datos, informes o antecedentes obtenidos en el desempeño de sus funciones, siempre que la
cesión tenga por objeto la aplicación de tributos de titularidad de otros Estados o de entidades
internacionales o supranacionales.
b) Controles simultáneos.

Son controles simultáneos las actuaciones realizadas de acuerdo con otro u otros Estados con el
objeto de intercambiar la información obtenida en relación con personas o entidades que sean de
interés común o complementario para los Estados intervinientes.

c) Asistencia en la notificación.
En el marco de la asistencia mutua, los actos administrativos dictados en España por la Admón.
tributaria podrán ser notificados en el territorio de otro Estado mediante la asistencia de la autoridad
competente de ese Estado.
d) Recaudación en el ámbito de la asistencia mutua.
La recaudación de deudas en el ámbito de la asistencia mutua se realizará mediante el pago o
cumplimiento del obligado tributario en los términos previstos en los arts. 62.6 y 65.6 de la LGT, así
como, en su caso, a través del procedimiento de apremio con las especialidades previstas en los
arts.177 nonies a 177 quaterdicies.
6.LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA: PRUEBA,
NOTIFICACIONES, OBLIGACIÓN Y PLAZO DE RESOLUCIÓN (ARTS. 97 Y SS. DE LA LGT).
NORMAS ESPECIALES
Las actuaciones y procedimientos tributarios podrán iniciarse (art. 98 LGT y 87 a 89 del RGGI) de
oficio o a instancia del obligado tributario, mediante autoliquidación, declaración, comunicación,
solicitud o cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria. Los documentos de iniciación de
las actuaciones y procedimientos tributarios deberán incluir, en todo caso, el nombre y apellidos o
razón social y el NIF del obligado tributario y, en su caso, de la persona que lo represente.
En el desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios (art. 99 LGT y 90 a 96 del RGGI), la
Admón. facilitará en todo momento a los obligados tributarios el ejercicio de los derechos y el
cumplimiento de sus obligaciones, en los términos previstos siguientes:
▪ Se reiteran algunos de los enunciados en el art. 34 de la LGT: derecho a no presentar
documentos ya presentados y en poder de la Admón., derecho a recibir certificación de las
declaraciones presentadas, derecho a obtener copia de documentos del expediente o derecho
a conocer el estado de tramitación del procedimiento.
▪ Se establecen reglas generales sobre el lugar y horario de las actuaciones de aplicación de
tributos:
- En las oficinas publicas se realizarán en el horario oficial de apertura al público y, en todo
caso, dentro de la jornada de trabajo.
- En los locales del obligado tributario, en la jornada laboral de oficina o actividad o, con
consentimiento del obligado, fuera de estas horas.
▪ Se establece la posibilidad de conceder, a petición del obligado, una ampliación de los plazos
establecidos para el cumplimiento de los tramites en los términos previstos legalmente.
▪ Las actuaciones de la Admón. tributaria se documentarán en comunicaciones, diligencias,

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 informes y otros documentos previstos en la normativa específica de cada procedimiento.
▪ En los procedimientos tributarios se podrá prescindir del trámite de audiencia previo a la
propuesta de resolución cuando se suscriban actas con acuerdo o cuando en las normas
reguladoras del procedimiento esté previsto un trámite de alegaciones posterior a dicha
propuesta. En este último caso, el expediente se pondrá de manifiesto en el trámite de
alegaciones. El trámite de alegaciones no podrá tener una duración inferior a 10 días ni
superior a 15.
Pondrá fin a los procedimientos tributarios (art 100 de la LGT) la resolución, el desistimiento, la
renuncia al derecho en que se fundamente la solicitud, la imposibilidad material de continuarlos por
causas sobrevenidas, la caducidad, el cumplimiento de la obligación que hubiera sido objeto de
requerimiento, cualquier otra causa prevista en el ordenamiento tributario.
PRUEBA
El art. 105 de la LGT afirma que en los procedimientos de aplicación de los tributos quien haga valer
su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo.
Según el art. 106 serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se
contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la
ley establezca otra cosa. La ley propia de cada podrá exigir requisitos formales de deducibilidad para
determinadas operaciones que tengan relevancia para la cuantificación de la obligación tributaria. Las
pruebas o informaciones suministradas por otros Estados o entidades internacionales o
supranacionales en el marco de la asistencia mutua podrán incorporarse, con el valor probatorio que
proceda al procedimiento que corresponda.
El art. 107 de la LGT señala que las diligencias extendidas en el curso de las actuaciones y los
procedimientos tributarios tienen naturaleza de documentos públicos y hacen prueba de los hechos
que motiven su formalización, salvo que se acredite lo contrario.
El art. 108 de la LGT establece el carácter iuris tantum de las presunciones en materia tributaria al
afirmar que «las presunciones establecidas por las normas tributarias pueden destruirse mediante
prueba en contrario, excepto en los casos en que una norma con rango de ley expresamente lo
prohíba». Y fija en el mismo art. una presunción disponiendo que la Admón. tributaria podrá
considerar como titular de cualquier bien, derecho, empresa, servicio, actividad, explotación o función
a quien figure como tal en un registro fiscal o en otros de carácter público, salvo prueba en contrario
NOTIFICACIONES (ARTS. 109 A 112 DE LA LGT, 114 y 115 RGGI).
El régimen de notificaciones será el previsto en las normas administrativas generales con las
siguientes especialidades:
1. Lugar de práctica de las notificaciones (art. 110 de la LGT).
En los procedimientos iniciados a solicitud del interesado, la notificación se practicará en el lugar
señalado a tal efecto por el obligado tributario o su representante o, en su defecto, en el domicilio
fiscal de uno u otro. En los procedimientos iniciados de oficio, la notificación podrá practicarse en el
domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde se
desarrolle la actividad económica o en cualquier otro adecuado a tal fin.
2. Personas legitimadas para recibir las notificaciones (art. 111 de la LGT).
Cuando la notificación se practique en el lugar señalado al efecto por el obligado tributario o por su
representante, o en el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse presentes en el momento de la
entrega, podrá hacerse cargo de la misma cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o
domicilio y haga constar su identidad, así como los empleados de la comunidad de vecinos o de
propietarios donde radique el lugar señalado a efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del
obligado o su representante.
El rechazo de la notificación realizado por el interesado o su representante implicará que se tenga por
efectuada la misma.
3. Notificación por comparecencia (art. 112 de la LGT y 115 del RGGI).
a) Cuando no sea posible efectuar la notificación al interesado o a su representante por causas no
imputables a la Admón. tributaria e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal, o en el

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designado por el interesado si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud del mismo, se harán
constar en el expediente las circunstancias de los intentos de notificación. Será suficiente un solo
intento cuando el destinatario conste como desconocido en dicho domicilio o lugar.
En este supuesto se citará al interesado o a su representante para ser notificados por comparecencia
por medio de anuncios que se publicarán, por una sola vez para cada interesado, en el «Boletín
Oficial del Estado».
La publicación en el «Boletín Oficial del Estado» se efectuará los lunes, miércoles y viernes de cada
semana.
b) En la publicación constará la relación de notificaciones pendientes con indicación del obligado
tributario o su representante, el procedimiento que las motiva, el órgano competente de su tramitación
y el lugar y plazo en que el destinatario de las mismas deberá comparecer para ser notificado.
En todo caso, la comparecencia deberá producirse en el plazo de 15 días naturales, contados desde
el siguiente al de la publicación del anuncio en el «Boletín Oficial del Estado». Transcurrido dicho
plazo sin comparecer, la notificación se entenderá producida a todos los efectos legales el día
siguiente al del vencimiento del plazo señalado.
c) Cuando el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus trámites se entiendan notificados por no
haber comparecido el obligado tributario o su representante, se le tendrá por notificado de las
sucesivas actuaciones y diligencias de dicho procedimiento, y se mantendrá el derecho que le asiste
a comparecer en cualquier momento del mismo. No obstante, las liquidaciones que se dicten en el
procedimiento y los acuerdos de enajenación de los bienes embargados deberán ser notificados
OBLIGACIÓN DE RESOLUCIÓN Y PLAZOS DE RESOLUCIÓN (ARTS. 103 Y 104 DE LA LGT).
La Admón. tributaria está obligada a resolver expresamente todas las cuestiones que se planteen en
los procedimientos de aplicación de los tributos, así como a notificar dicha resolución expresa, salvo
excepciones.
En cuanto al plazo máximo de resolución, dispone el art. 104 de la LGT que el plazo máximo en que
debe notificarse la resolución será el fijado por la normativa reguladora del correspondiente
procedimiento, sin que pueda exceder de seis meses, salvo que esté establecido por una norma con
rango de ley o venga previsto en la normativa comunitaria europea.
Cuando las normas reguladoras de los procedimientos no fijen plazo máximo, éste será de seis
meses y se contará:
a) En los procedimientos iniciados de oficio, desde la fecha de notificación del acuerdo de inicio.
b) En los procedimientos iniciados a instancia del interesado, desde la fecha en que el documento
haya tenido entrada en el registro del órgano competente para su tramitación.
Queda excluido de lo dispuesto en este apartado el procedimiento de apremio, cuyas actuaciones
podrán extenderse hasta el plazo de prescripción del derecho de cobro.
Añade el apartado 2 del mismo art. que a los solos efectos de entender cumplida la obligación de
notificar dentro del plazo máximo de duración de los procedimientos, será suficiente acreditar que se
ha realizado un intento de notificación que contenga el texto íntegro de la resolución.
En el caso de sujetos obligados o acogidos voluntariamente a recibir notificaciones practicadas a
través de medios electrónicos, la obligación de notificar dentro del plazo máximo de duración de los
procedimientos se entenderá cumplida con la puesta a disposición de la notificación en la sede
electrónica de la Admón. Tributaria o en la DEH.
Los períodos de interrupción justificada que se especifiquen reglamentariamente, las dilaciones en el
procedimiento por causa no imputable a la Admón. Tributaria, y los períodos de suspensión del plazo
que se produzcan conforme a lo previsto en esta Ley no se incluirán en el cómputo del plazo de
resolución.
Los efectos que produce la falta de resolución expresa son los siguientes:
▪ En los procedimientos iniciados a instancia de parte, el vencimiento del plazo máximo sin haberse
notificado resolución expresa producirá los efectos que establezca su normativa reguladora. En
defecto de dicha regulación, los interesados podrán entender estimadas sus solicitudes por
silencio administrativo, salvo las formuladas en los procedimientos de ejercicio del derecho de

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 petición a que se refiere el art. 29 de la Constitución y en los de impugnación de actos y
disposiciones, en los que el silencio tendrá efecto desestimatorio.
Cuando se produzca la paralización del procedimiento por causa imputable al obligado tributario, la
Admón. le advertirá que, transcurridos tres meses, podrá declarar la caducidad del mismo.
▪ En los procedimientos iniciados de oficio. En ausencia de regulación expresa, se producirán los
siguientes efectos:
a) Si se trata de procedimientos de los que pudiera derivarse el reconocimiento o, en su caso, la
constitución de derechos u otras situaciones jurídicas individualizadas, los obligados tributarios
podrán entender desestimados por silencio administrativo los posibles efectos favorables
derivados del procedimiento.
b) En los procedimientos susceptibles de producir efectos desfavorables o de gravamen se producirá
la caducidad del procedimiento.
Indica el art. 104.5 que, producida la caducidad, ésta será declarada, de oficio o a instancia del
interesado, ordenándose el archivo de las actuaciones.
Dicha caducidad no producirá, por sí sola, la prescripción de los derechos de la Admón. tributaria,
pero las actuaciones realizadas en los procedimientos caducados no interrumpirán el plazo de
prescripción ni se considerarán requerimientos administrativos a los efectos previstos en el apartado
1 del art. 27 de esta ley.
7.LAS LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS (ARTS. 101 Y 102 DE LA LGT).
Es el acto resolutorio mediante el cual el órgano competente de la Admón. realiza las operaciones de
cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda tributaria o de la cantidad que, en su
caso, resulte a devolver o a compensar de acuerdo con la normativa tributaria.
Las liquidaciones tributarias serán provisionales o definitivas. Tendrán la consideración de definitivas:
a) Las practicadas en el procedimiento inspector previa comprobación e investigación de la totalidad
de los elementos de la obligación tributaria, salvo lo dispuesto a continuación.
b) Las demás a las que la normativa tributaria otorgue tal carácter.
En los demás casos, las liquidaciones tributarias tendrán el carácter de provisionales.
Podrán dictarse liquidaciones provisionales en el procedimiento de inspección en los siguientes
supuestos:
a) Cuando alguno de los elementos de la obligación tributaria se determine en función de los
correspondientes a otras obligaciones que no hubieran sido comprobadas, que hubieran sido
regularizadas mediante liquidación provisional o mediante liquidación definitiva que no fuera firme,
o cuando existan elementos de la obligación tributaria cuya comprobación con carácter definitivo
no hubiera sido posible durante el procedimiento, en los términos que se establezcan
reglamentariamente.
b) Cuando proceda formular distintas propuestas de liquidación en relación con una misma obligación
tributaria.
c) En todo caso tendrán el carácter de provisionales las liquidaciones dictadas al amparo de lo
dispuesto en el art. 250.2 de esta Ley
Las liquidaciones tributarias deberán ser notificadas a los obligados tributarios con expresión de:
a) La identificación del obligado tributario.
b) Los elementos determinantes de la cuantía de la deuda tributaria.
c) La motivación de las mismas cuando no se ajusten a los datos consignados por el obligado
tributario o a la aplicación o interpretación de la normativa realizada por el mismo, con expresión de
los hechos y elementos esenciales que las originen, así como de los fundamentos de derecho.
d) Los medios de impugnación que puedan ser ejercidos, órgano ante el que hayan de presentarse y
plazo para su interposición.
e) El lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecha la deuda tributaria.
f) Su carácter de provisional o definitiva.

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