EJECUCIÓN Y SUPERVISION DE LA AUDITORIA

5.1 EJECUCIÒN
DEFINICIÓN
Consiste en orientar la ejecución de la auditoría con base en la planificación específica, a través de la selección
y aplicación adecuada de técnicas y procedimientos que permitan obtener evidencia suficiente, competente y
pertinente, para cumplir con los objetivos de cada auditoría.

La ejecución de la auditoría comprende las siguientes actividades:

a) Estudio y Evaluación del Control Interno

b) Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias
c) Actualización del Archivo Permanente
d) Supervisión del Trabajo de Auditoría
e) Obtención de Evidencia,
f) Elaboración de Papeles de Trabajo
g) Archivo y Custodia de Papeles de Trabajo
h) Comunicación y Acciones Legales y Administrativas ante la Identificación de Hallazgos e
i) Obtención de la Carta de Representación.

2. OBJETIVOS
2.1 Orientar la ejecución de la auditoría con base en la planificación específica.
2.2 Aplicación adecuada de técnicas y procedimientos que permitan obtener evidencia, suficiente, competente y
pertinente.
2.3 Examen profundo de las áreas críticas para identificar las causas de los problemas, y emitir las
recomendaciones correspondientes.
2.4 Evaluar la eficiencia y eficacia del ambiente y estructura del control interno establecido en las entidades.
2.5 Evaluar el cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias.
2.6 Ejercer una adecuada supervisión para asegurar la calidad técnica y profesional.
2.7 Organizar un registro completo y detallado en papeles de trabajo en el proceso de la auditoría y sus
resultados.
2.8 Concluir el trabajo con un informe de auditoría con las desviaciones localizadas, las evidencias necesarias y
las recomendaciones pertinentes.

5.1.2 PAPELES DE TRABAJO

DEFINICIÓN

Es el conjunto de cédulas y documentos en los cuales el auditor registra de forma permanente los datos e
información obtenidos, y la evidencia en la cual se basan sus conclusiones y resultados de las pruebas
realizadas. Los papeles de trabajo constituyen el vinculo entre el trabajo de planificación, ejecución y el informe
de auditoría, y contienen la evidencia para fundamentar el resultado de la misma.

Los papeles de trabajo sirven para realizar, coordinar e integrar todas las fases de la auditoría y son la base para
emitir opinión sobre el área o cuenta examinada; además constituye la prueba del trabajo realizado y el soporte
del contenido del informe. El contenido de los papeles de trabajo es confidencial.

Los papeles de trabajo, en trámite judicial, son el soporte del asunto que se investiga, y se constituyen en una
prueba legal.

OBJETIVOS

Facilitar la labor de revisión y supervisión.

Ayudar a adoptar un enfoque disciplinado y uniforme en las tareas.
Registrar los resultados de las pruebas aplicadas, y las evidencias sobre los hallazgos de auditoría.
Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas durante la ejecución de la auditoría
Servir como soporte del informe de auditoría en procesos judiciales, patrimoniales y administrativos.
Respaldar el contenido del informe de auditoría.
Constituir una fuente permanente de información y consulta.
Servir de referencia en la planificación de futuras auditorías.
Servir de ayuda para orientar un determinado análisis, o servir como guía en la auditoría actual.
Ser un medio para mejorar la calidad de la labor de auditoría.
Elaborarlos ordenadamente en forma y contenido.

CONTENIDO

Todas las cédulas que conforman los papeles de trabajo deben contener la siguiente información:
Encabezado
Identificación de la Contraloría General de Cuentas.
Índice, en la parte superior derecha, el cual identifica el área o cuenta bajo examen.
Nombre completo de la Entidad auditada.
Nombre de la cédula, que identifica el examen o prueba que se va a efectuar en la misma (Sumaria, Prueba de
Egresos, Prueba de Ingresos, Conciliación Bancaria, etc.).
El período que abarca el examen

Cuerpo
Es propiamente el papel de trabajo, y se relaciona con los datos obtenidos en el análisis efectuado.
Se refiere al análisis del contenido y movimiento de una cuenta, a la verificación de cálculos, a la verificación de
resúmenes de datos obtenidos, o a cualquier otro tipo de pruebas.
Se refiere al análisis del contenido de una relación, detalle, integración o reporte obtenidos de la entidad o de los
sistemas integrados de información financiera.
Se refiere al análisis del contenido de las confirmaciones obtenidas de personas, entidades, organismos o
instituciones ajenas a la entidad auditada.
Se refiere al análisis del contenido de otros documentos de soporte, como recortes, fotografías, etc.
En el cuerpo del papel del trabajo, en el cual se efectúa el análisis, cálculos, y otros, se deben colocar las marcas
y referencias, por lo que las mismas forman parte del cuerpo del papel de trabajo.

FORMA

Índices
Sirven para identificar en los papeles de trabajo, las áreas o cuentas bajo examen y sirven de base para una
adecuada referenciación.
Los índices se deben definir de la siguiente manera:
Se definen única y exclusivamente en forma alfabética.
Definido el índice, éste debe ser seguido de un número, el cual indica cómo se clasificará el área o cuenta bajo
examen.
Seguido del índice, antes del número debe separase con un guión los subsiguientes dígitos se separan con
puntos. Ejemplo:
A-1.1

Cédula Índice
Cédula Sumaria A
Cédula Analítica (1) A-1
Cédula Analítica (2) A-1.1
Todos los índices deben ser escritos en los papeles de trabajo con tinta ROJA.

Marcas
Las marcas sirven en los papeles de trabajo para resaltar un hecho, acción o criterio relacionado con el análisis o
prueba que se realiza, y facilitan la revisión y consulta de los papeles de trabajo.
Las marcas deben aplicarse de la siguiente manera:
Deben utilizarse las marcas en color rojo.
Deben ser simples y distintivas, por lo que no deben usarse marcas complicadas que resulten difíciles de
distinguir.
Deben ser limpias, claras y legibles.

Referenciación
Consiste en el cruce de información dentro de un mismo un papel de trabajo, o entre varios papeles de trabajo.
La misma se realiza, con el objeto de que toda la información contenida en las cédulas pueda ser localizada,
interpretada y revisada rápidamente.
La referenciación sirve para:
Relacionar datos entre las cédulas (referencia cruzada), así como entre el informe y los papeles de trabajo.
Relacionar datos entre las mismas cédulas.

Firmas y Fechas
Se debe identificar en todas las cédulas la firma y fecha de ejecutado y revisado el trabajo, para lo cual se debe
cumplir con el siguiente procedimiento:
La firma y fecha de elaborado el trabajo, deben ser puestas por el auditor gubernamental en el momento en que
fue ejecutado el mismo.
La firma y fecha de revisado el trabajo, deben ser puestas por el supervisor, en el momento de su revisión.

¿?Por cada área o cuenta a examinarse en cada auditoría, debe formarse un legajo de papeles de trabajo,
identificando cada área por un índice diferente de acuerdo a la distribución que se haga en la planificación
especifica:

Cuestionarios de Control Interno

Aquí se deben incluir los cuestionarios de control interno que sirvieron para evaluar el control interno
Evaluación de Control Interno
Aquí se deben incluir todos los papeles de trabajo que sirvieron para evaluar el control interno de la entidad
auditada.
Cuestionarios de Control Interno
Aquí se deben incluir los cuestionarios de control interno que sirvieron para evaluar el control interno.
Programas de Auditoría
Aquí se deben incluir los programas de auditoría que se utilizaron para efectuar las pruebas, debidamente
referenciados a papeles de trabajo, firmados y fechados de hecho por y revisado por.
Cédulas Sumarias
Esta cédula sirve para resumir la cuenta a examinar, de acuerdo a los estados financieros de la entidad auditada
Cédulas Analíticas
Estas cédulas son las que sirven para efectuar el análisis detallado de cada criterio, objeto, cuenta, rubro,
renglón u otra condición a examinarse para concluir sobre lo adecuado o razonable del resultado de las pruebas.
Cédulas de Soporte
Estas cédulas son las que sirven para soportar el análisis que se está efectuando de un criterio, objeto, cuenta,
rubro, renglón u otra condición a examinarse para concluir sobre lo adecuado o razonable del resultado de la
prueba.

ARCHIVO

Es la recopilación y organización de documentos que contiene copias y extractos de información de utilización

continua o necesaria para futuras auditorías. Estos documentos, contienen información legal, reglamentaria,
organizativa, metodológica, contractual y otras, debidamente clasificada y archivada, relativa a la entidad y sus
operaciones, con vigencia de un año o más, la cual es de interés y utilización continua para la planificación y
ejecución de las auditorías. Esta información debe recopilarse al iniciarse una primera auditoría y actualizarse en
las auditorias subsecuentes.

CREACIÓN DEL ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE:

Toda unidad de auditoría interna, debe crear, organizar y mantener actualizado el archivo permanente y
corriente, con la documentación necesaria que sirva para obtener un conocimiento general de la historia
institucional.

ARCHIVO PERMANENTE: Comprende la información que respalda la organización institucional, normatividad

aplicable, funciones, sistemas, procesos, presupuesto y los resultados operacionales y de gestión. Esta
información puede estar archivada en medios físicos, magnéticos y otros medios que permitan consultas por
temas, áreas o períodos.

En este legajo, se organizarán los papeles de trabajo con vigencia de un año o más y de uso continuo,
clasificándolos de la siguiente manera:

• Organizativa
- Organigramas Manuales de Políticas, Normas y Procedimientos (Dirección, Finanzas, Contabilidad, Operativos,
Técnicos, Recursos Humanos, Informática y otros aplicables a cada entidad auditable).
- Otros
• Estructura del Control Interno
- Cuestionarios
- Evaluaciones
• Legal
-Leyes, Reglamentos, Normas y otros aspectos legales aplicables a cada entidad
• Actas de Junta Directiva
• Contratos y Convenios
- Contratos de Arrendamientos
- Contratos de Préstamos
- Contratos de Fideicomisos
- Convenios de Donaciones
- Convenios de Asistencia Técnica
- Otros

ARCHIVO CORRIENTE: Contiene los papeles de trabajo elaborados en las dos últimas auditorías practicadas.
Esta información puede estar archivada en medios físicos, magnéticos y otros medios que permitan su consulta
en igual forma que el permanente.

En este legajo, se organizarán los papeles de trabajo con vigencia de un año, básicamente que comprende a la
última auditoría, clasificándolos de la siguiente manera:

• Informe de la auditoría debidamente referenciado a papeles de trabajo.

• Memorando Planificación Específica.
• Cronograma de Actividades
• Papeles de Trabajo que sirvieron para la elaboración del memorando de planificación específica
(Familiarización, evaluación preliminar del control interno y de aspectos legales aplicables).
• Programas de Auditoría.
• Correspondencia interna.
• Copias de confirmaciones efectuadas en la auditoría.
• Copias de reportes, integraciones, estados de cuenta bancarios, y otros documentos que sirvieron para la
obtención de muestras, evidencias y para efectuar otras pruebas en la auditoría.
• Otros

PROPIEDAD Y CUSTODIA

El auditor debe elaborar y organizar un registro completo y detallado de los papeles de trabajo de la auditoría y
de sus resultados. Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planificación, ejecución y el
informe de auditoría y contienen la evidencia para fundamentar el resultado de la misma.
Los papeles de trabajo, son propiedad del auditor o firma de auditores y permanecerán en el archivo de la firma
por el tiempo que las máximas autoridades estimen necesario.

El auditor en el proceso de la auditoría cuidará la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar bajo
cualquier circunstancia, el carácter confidencial de la información contenida en los mismos.

Los responsables del contenido, elaboración y salvaguarda de los papeles de trabajo:

Encargados y Auditores
Son responsables de que los papeles de trabajo se elaboren y cumplan con los objetivos definidos.
Son los responsables de la veracidad de los datos, documentos y comentarios que se incluyan en los papeles de
trabajo.
Cuidar que los papeles de trabajo, se presenten ordenados y resguardados adecuadamente.
Supervisores
Son responsables de asegurarse, a través de su labor de revisión, que el encargado y auditores, elaboren los
papeles de trabajo técnica y profesionalmente para que cumplan con los objetivos definidos.
Son responsables de que la información incluida en los papeles de trabajo constituyan evidencia suficiente,
competente y pertinente con relación al hecho examinado.
Deben velar por que los papeles de trabajo sean custodiados y salvaguardados adecuadamente.

5.1.3 TÈCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

PROCEDIMIENTO
Para implementar una metodología de elaboración de papeles de trabajo que permita cumplir con los objetivos
definidos, se debe observar los siguientes procedimientos:

Preparación
Los papeles de trabajo deben ser preparados en forma limpia, sin lastimadura del papel, y escritos a lápiz para
facilitar efectuar las correcciones necesarias durante el desarrollo de las pruebas.

Se usará tinta cuando la naturaleza de la evidencia que se obtenga, así lo amerite, por ejemplo: cuando se
documente arqueos de efectivo, de valores, así como cédulas que se preparen para ser incluidos en el archivo
permanente cuyo uso será prolongado, para evitar que el constante manejo los deteriore o haga ilegible la
información que contienen.

Derivado de la generación de reportes a través de los sistemas integrados de información financiera, a través de
medios computarizados, estos formarán parte de los papeles de trabajo, los cuales deben ser incluidos en la
forma, contenido y tamaño establecidos.

Los papeles de trabajo deben ser preparados, de forma limpia y ordenada.

Contendrán información suficiente para tener una comprensión razonable de las pruebas realizadas.
Deben proporcionar un registro adecuado de los procedimientos de auditoría utilizados, por lo que presentarán
siempre una evidencia clara y completa de los procedimientos de auditoría efectuados como parte del examen.

Deben contener evidencia de la aplicación del control de calidad, a través de la supervisión y revisión del trabajo
realizado.

Incluirán los datos de forma clara y concisa.

Debe emplearse una correcta escritura y gramática.
Deben quedar completamente terminados (referenciados, firmados y fechados de hecho por y revisado por,
ordenados de acuerdo a los índices y al legajo que corresponde). Así mismo deben contener los comentarios
que se consideren necesarios y la conclusión correspondiente en las cédulas sumarias.

Deben contener evidencia del cumplimiento de los procedimientos del programa.

Deben identificar claramente la entidad, área o cuenta bajo examen.
Deben hacer referencia al período bajo examen.
Deben contener los índices, marcas y referencias que aseguren el uso adecuado de la información y faciliten su
consulta y revisión.
Deben incluir los comentarios y recomendaciones del asunto examinado.
Debe usarse papel tabular, en los tamaños estandarizados (oficio y doble oficio) para efectuar las pruebas.
Cuando se obtengan copias de documentos, detalles o integraciones de cuentas u otro tipo de documento de
soporte para las cédulas, que no sean del tamaño estándar, estos documentos deben ser pegados en las hojas
tabulares.

Tipos de Papeles de Trabajo

De Integración de la Información
Son papeles o documentos que integran datos globales de la auditoría, tales como:
• Borrador del Informe.
• Programas de Auditoría.
• Balance de Trabajo (B/T).
• Hojas de Hallazgos.
• Hojas de Asientos de Ajustes y Reclasificaciones.
• Hoja de Pendientes (próxima auditoría).

De Análisis de Datos
Son documentos que sustentan o reúnen datos producto del análisis específico de las cuentas o hechos
examinados, tales como:
• Evaluación del control interno.
• Análisis de contenido de cuentas.
• Análisis de movimiento de cuentas.
• Conciliaciones de cuentas y saldos.

De Soporte
Son documentos que corroboran los datos obtenidos en el análisis específico de las cuentas o hechos
examinados, tales como:
• Confirmaciones bancarias, de deudores, acreedores, proveedores, seguros, contratos.
• Carta de consulta de abogados, técnicos u otros profesionales.
• Declaraciones y notas de descargo.
• Carta de Representación.
• Otras.

Otros
Son papeles y documentos que sirven de evidencia adicional de los hechos examinados, tales como:
• Fotografías
• Recortes

SUPERVISIÓN

1. DEFINICIÓN
La Supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la ejecución de una auditoría, desde su
inicio hasta la aprobación final del informe por parte del nivel jerárquico competente.
La ejecución de la auditoría gubernamental debe ser apropiadamente supervisada, a efecto de orientar y evaluar
permanentemente las actividades del encargado y de los auditores gubernamentales, para asegurar la calidad
técnica y profesional del trabajo y cumplir con los objetivos propuestos, de manera eficiente, efectiva y
económica.
Sin embargo, la supervisión no se limita a la revisión permanente y objetiva de la ejecución del trabajo, sino
también incluye la participación activa en las etapas de planificación, revisión de papeles de trabajo, redacción de
informes emitidos así como la participación en reuniones con los funcionarios y personal responsable de la
entidad.
GUÍA ET 8. SUPERVISIÓN
1. DEFINICIÓN
La Supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la
ejecución de una auditoría, desde su inicio hasta la aprobación final del
informe por parte del nivel jerárquico competente.
La ejecución de la auditoría gubernamental debe ser apropiadamente
supervisada, a efecto de orientar y evaluar permanentemente las actividades
del encargado y de los auditores gubernamentales, para asegurar la calidad
técnica y profesional del trabajo y cumplir con los objetivos propuestos, de
manera eficiente, efectiva y económica.
Sin embargo, la supervisión no se limita a la revisión permanente y objetiva de
la ejecución del trabajo, sino también incluye la participación activa en las
etapas de planificación, revisión de papeles de trabajo, redacción de informes
emitidos así como la participación en reuniones con los funcionarios y
personal responsable de la entidad.

2. OBJETIVOS
2.1 Que la supervisión sea apropiada para vigilar y cumplir con las normas de auditoría gubernamental.
2.2 Mantener y elevar la calidad de las auditorías gubernamentales, desde su inicio hasta la aprobación de los
informes.
2.3 Utilizar en forma eficiente, efectiva y económica los recursos disponibles para las auditorías.
2.4 Promover la madurez de juicio y análisis, y la capacitación profesional de los auditores gubernamentales.
2.5 Evaluar la calidad, cantidad y pertinencia de los papeles de trabajo.
2.6 Evaluar la calidad, cantidad y pertinencia de la evidencia que respalda las conclusiones y los hallazgos.

3. RESPONSABLES
Los responsables para que la labor de supervisión de las auditorías gubernamentales se lleve a cabo con calidad
profesional son:
3.1 Autoridades Superiores
Deben emitir las políticas, normas y procedimientos y suministrar los recursos que permitan realizar una eficiente
supervisón
.3 Supervisores: Deben participar activamente en todas las etapas de las auditorías, con el objeto de cumplir
con los objetivos definidos para esta labor.

Supervisión del Trabajo de Auditoría Interna:

El trabajo de auditoría interna, debe ser apropiadamente
supervisado a efecto de asegurar su calidad técnica y
profesional para cumplir con los objetivos propuestos.
La supervisión es un proceso técnico continuo que consiste
en dirigir y controlar la ejecución de la auditoría, para
garantizar que se aplique en forma correcta, la
planificación específica y se obtenga la evidencia que
permite sustentar los hallazgos.
En la auditoría interna, en principio, la supervisión será
ejercida por el jefe de la unidad, y según la estructura
orgánica establecida (cantidad de personal), por los niveles
correspondientes que específicamente tengan asignada
esa función, los mismos que deben dejar evidencia de su
labor, a efecto de evaluar la oportunidad y el aporte
técnico, al equipo de auditoría, ya que la supervisión es la
garantía de calidad del trabajo.

Actualización del Archivo Permanente.

Todo auditor gubernamental durante el proceso de la
auditoría está obligado a actualizar el archivo permanente.
El archivo permanente es la recopilación y organización de
documentos que contiene copias y extractos de información
de utilización continua o necesaria para futuras auditorías,
por lo que el auditor gubernamental, en cada auditoría,
deberá recopilar y agregar todos los documentos que
permitan mantener actualizado dicho archivo.
1.3.4. Supervisión del Trabajo de Auditoría.
El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente
supervisado a efecto de asegurar su calidad técnica y
profesional para cumplir con los objetivos propuestos.
La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir
y controlar la auditoría, desde su inicio hasta la aprobación
del informe, por el nivel competente.
En la auditoría gubernamental, la supervisión será ejercida
por el auditor coordinador del equipo de trabajo, el
supervisor asignado y los niveles inmediatos superiores
vinculados directamente con el proceso de la auditoría.
Todo supervisor dejará constancia y evidencia de su labor, a
efecto de evaluar la oportunidad y el aporte técnico al
equipo de auditoría, ya que la supervisión es la garantía de
calidad del trabajo.