Modalidades de La Prorrata

Modalidades de la prorrata
Existen dos modalidades de prorrata: la general y la especial.
La imposibilidad de determinar de manera exacta la deducibilidad de cada cuota soportada en

función de la afectación a actividades que generan o no el derecho a deducir determina la
aplicación de un sistema simplificado: la prorrata general.
La prorrata general solo permite deducir al sujeto pasivo el IVA soportado en la misma
proporción en que se encuentren las operaciones que dan derecho a deducción y las totales
realizadas.
En principio, y como su nombre indica, la modalidad de prorrata general es la que resulta

aplicable con carácter general. En este método se aplica un porcentaje al total de IVA soportado,
es decir, la aplicación de la prorrata general implica calcular, para todos los bienes y servicios
adquiridos, un mismo porcentaje de deducción, teniendo en cuenta para su cálculo todas las
operaciones realizadas por el empresario y prescindiendo de la utilización concreta de cada bien
o servicio adquirido. Puede definirse por ello, como una regla de simplificación, lo que lleva
implícito cierta imprecisión, y ello porque siguiendo este método se podrá recuperar parte de un
IVA no deducible o perder parte de un IVA deducible.
Por su parte, la aplicación de la prorrata especial tiene en cuenta la afectación real de cada
bien o servicio adquirido –esto es, consiste en que las cuotas soportadas en la adquisición o
importación de bienes y servicios utilizados exclusivamente en la realización de operaciones
que dan derecho a deducir podrán deducirse íntegramente, en tanto que no podrán ser objeto de
deducción las cuotas soportadas en la adquisición e importación de bienes y servicios utilizados
en la realización de operaciones que no dan derecho a deducir–, lo que determina una mayor
complejidad en su cálculo. Solo en los casos en que efectivamente un bien o servicio es
utilizado simultáneamente en operaciones que generan el derecho a la deducción y en
operaciones que no generan dicho derecho, se procederá al cálculo de una prorrata de deducción
aplicando las reglas de prorrata general.
Esta modalidad de prorrata se caracteriza en consecuencia por perseguir la deducción exacta de

las cuotas soportadas según el uso que se dé a los bienes y servicios adquiridos.
La menor complejidad en el cálculo de la prorrata general es lo que determina que la misma se

configure como la modalidad de aplicación general, no obstante, cuando la aplicación de la
misma suponga un notorio perjuicio para la Hacienda Pública, por exceder el importe de las
cuotas deducibles por aplicación de la prorrata general el 20 por ciento del que resultaría de la
aplicación de la prorrata especial, se establece la aplicación obligatoria de esta última.
Por tanto, la prorrata especial resulta aplicable en dos supuestos, según dispone el artículo
103.Dos de la Ley del IVA.
1. A opción del sujeto pasivo. En este caso, el contribuyente deberá comunicarlo durante
el mes de diciembre del año anterior a aquel a partir del cual se desee que comience a
surtir efectos en el modelo de declaración censal 036 (art. 28 del RD 1624/1992, de 29
de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor
Añadido).
2. Supuesto obligatorio. Cuando el montante total de las cuotas deducibles en un año
natural por aplicación de la regla de prorrata general exceda en un 20 por 100 del que
resultaría por aplicación de la regla de prorrata especial.
EJEMPLO 1
Sea un empresario que realiza la actividad de arrendamiento de locales y de viviendas. Dado

que este empresario realiza actividades que generan el derecho a deducir (arrendamiento de
locales) y otras que no generan este derecho (arrendamiento de viviendas), el sujeto pasivo
deberá aplicar la regla de la prorrata para determinar el importe del IVA soportado que puede
deducir.
Por las actividades realizadas en este ejercicio ha obtenido los siguientes rendimientos:
 Alquiler de locales (con derecho a deducción): 3 millones de euros.

 Alquiler de viviendas (sin derecho a deducción): 2 millones de euros.
El IVA soportado durante el año tiene el siguiente desglose:
 IVA soportado en alquiler de locales: 300.000 euros.

 IVA soportado en alquiler de viviendas: 200.000 euros.
El porcentaje de prorrata en el ejercicio sería:
3.000.00
0
× 100 = 60%
5.000.00
0
De esta manera, podrá deducirse 500.000 × 60% = 300.000 euros.
Imagínese que en dicho ejercicio compra un edificio por 10 millones de euros más 800.000
euros de IVA que va a dedicar a su actividad de arrendamiento de viviendas.
Aplicando la prorrata general, el IVA soportado deducible sería:
500.000 + 800.000 = 1.300.000 × 60% = 780.000
En caso de que se aplicara la prorrata especial, únicamente podría deducir un importe de

300.000 euros. Recuérdese que la aplicación de la prorrata especial exige el conocimiento
previo dentro de una actividad, del destino de los bienes y servicios cuyas cuotas soportadas en
su adquisición se pretenda deducir, separando aquellos que se utilizan exclusivamente en
operaciones que otorgan el derecho a deducir de aquellos bienes y servicios que no dan tal
derecho. De esta manera:
Como 780.000 es superior a 1,20 × 300.000, el sujeto pasivo está obligado a aplicar la prorrata
especial.
Esto es, la compra del edificio origina que resulte aplicable la regla de prorrata especial por
exceder la prorrata general en un 20 por 100 al importe deducible por aplicación de la prorrata
especial. En este caso, el empresario verá reducido su IVA soportado deducible en 480.000
euros.
7. Deducción del IVA soportado por bienes de inversión
Considerando como bienes de inversión los bienes corporales, muebles, semovientes o

inmuebles que, por su naturaleza y función, estén normalmente destinados a ser utilizados por
un periodo de tiempo superior a un año como instrumentos de trabajo o medios de explotación,
la ley permite sin ningún matiz adicional la deducción de las cuotas soportadas en aquellos
bienes calificados como tales.
La especialidad de este supuesto radica en la necesidad de regularizar el IVA deducido en el

periodo de adquisición o importación, durante los cuatro o nueve (en caso de tratarse de terrenos
o edificaciones) años naturales siguientes a aquel en los que el sujeto pasivo realice las citadas
operaciones, lo que conlleva la necesidad de tener en cuenta tanto la prorrata del primer
ejercicio como la de los posteriores. La regularización previamente indicada se postula sobre la
necesidad de comparar el IVA inicialmente deducido y el que le hubiera correspondido
deducirse en el año en cuestión.
Si bien, únicamente se efectuará la regularización si existe una diferencia superior a 10 puntos

entre el porcentaje de prorrata definitivo de cada uno de los años del periodo de regularización y
el que se utilizó en el año de la adquisición del bien.
El procedimiento para practicar la regularización se basa en los siguientes pasos:
 Se toma como punto de inicio la deducción efectuada en el año de la compra.

 Conocido el porcentaje de deducción definitivamente aplicable en cada uno de los años
en que deba tener lugar la regularización, se determina el importe de la deducción que
procedería si la repercusión de las cuotas se hubiese soportado en el año que se
considere. Dicho importe se restará del de la deducción efectuada en que tuvo lugar la
repercusión.
 La diferencia positiva o negativa se divide por 5 (o 10 si se trata de terrenos o
edificaciones) y el cociente es la cuantía del ingreso o devolución complementarios a
efectuar, respectivamente.
¿Qué sucede si se transmite el bien de inversión antes de finalizar el periodo de

regularización?
En los casos de entregas de bienes de inversión durante el periodo de regularización, esta se

realizará, según lo dispuesto en el artículo 110 de la Ley del IVA, de una sola vez por el tiempo
de dicho periodo que quede por transcurrir en el año de la transmisión.
La Ley del IVA establece para ello las siguientes reglas, aplicables a todos los sujetos pasivos
hayan o no hayan aplicado la regla de prorrata en años anteriores:
 Entrega del bien de inversión sujeta y no exenta. En este caso se considerará que el bien
de inversión se empleó exclusivamente en la realización de operaciones que originan el
derecho a deducir durante todo el año en que se realizó dicha entrega y en los restantes
hasta la expiración del periodo de regularización, por lo que la prorrata aplicable es del
100 por 100.
 Entrega del bien de inversión no sujeta o exenta. Se considerará que el bien de inversión
se empleó exclusivamente en la realización de operaciones que no originan el derecho a
deducir durante todo el año en que se realizó dicha entrega y en los restantes hasta la
expiración del periodo de regularización, por lo que la prorrata que procede es del 0 por
100.
¿Y si los bienes se destruyen o desaparecen por causa no imputable al sujeto pasivo?

En los supuestos de pérdida o inutilización definitiva de los bienes de inversión, por causa no
imputable al sujeto pasivo debidamente justificada, no procederá efectuar regularización alguna
durante los años posteriores a aquel en que se produzca dicha circunstancia.
Ejemplo. Regularización de deducciones por bienes de inversión
Ejemplo 2
Un empresario adquiere un inmueble por 1.000.000 de euros, siéndole repercutido el IVA

correspondiente (180.000 euros). La prorrata correspondiente al año de la compra (año N) se
sitúa en el 50 por 100. Al año siguiente (año N+1) la prorrata asciende a un 70 por 100.
Al ser la diferencia entre las prorratas definitivas de tales ejercicios superior a 10 puntos
porcentuales, el empresario deberá efectuar en el año N+1 la regularización de la deducción de
la cuota soportada por la adquisición del inmueble en la siguiente forma:
 Deducción que procedería si la inversión se hubiera efectuado en el ejercicio N+1:

180.000 × 70% = 126.000.
 Tras calcular la diferencia con la deducción efectuada en el ejercicio N+1, la
regularización sería:
90.000 –
126.000
= –3.600
10
Esto es, el empresario obtendrá 3.600 euros de deducción complementaria.
¿Qué sucedería si, mediante una entrega exenta, el empresario en el año N+2 procede a la venta
del inmueble?
En el año de la compra el empresario pudo deducir 90.000 euros. En el año de la transmisión, el

empresario deberá efectuar una única regularización por todo el tiempo que quede por
transcurrir del periodo de regularización. Como la entrega está exenta, la regularización se hará
considerando que la vivienda se utiliza durante los años restantes hasta la finalización del
periodo de regularización en operaciones que no originan el derecho a la deducción, esto es, la
prorrata es 0%. En base a ello:
90.000 –
0
× 8 = 72.000
10
Siendo 8 el número de años que faltan para expirar el periodo de regularización incluyendo el
de la transmisión.
Esto es, la transmisión del bien inmueble antes de la finalización del periodo de regularización
supone para el sujeto pasivo un ingreso adicional a la Hacienda Pública de 72.000 euros.
En el supuesto en el que el porcentaje de deducción a aplicar en el año de la compra fuera del
100 por 100 la situación se agravaría, pues la deuda a la Hacienda Pública ascendería a 144.000
euros, resultado de:
180.000 –
0
× 8 = 144.000
10

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Existen dos modalidades de prorrata: la general y la especial.

La imposibilidad de determinar de manera exacta la deducibilidad de cada cuota soportada en

En principio, y como su nombre indica, la modalidad de prorrata general es la que resulta

Esta modalidad de prorrata se caracteriza en consecuencia por perseguir la deducción exacta de

La menor complejidad en el cálculo de la prorrata general es lo que determina que la misma se

Sea un empresario que realiza la actividad de arrendamiento de locales y de viviendas. Dado

 Alquiler de locales (con derecho a deducción): 3 millones de euros.

El IVA soportado durante el año tiene el siguiente desglose:

 IVA soportado en alquiler de locales: 300.000 euros.

El porcentaje de prorrata en el ejercicio sería:

De esta manera, podrá deducirse 500.000 × 60% = 300.000 euros.

Aplicando la prorrata general, el IVA soportado deducible sería:

500.000 + 800.000 = 1.300.000 × 60% = 780.000

En caso de que se aplicara la prorrata especial, únicamente podría deducir un importe de

Considerando como bienes de inversión los bienes corporales, muebles, semovientes o

La especialidad de este supuesto radica en la necesidad de regularizar el IVA deducido en el

Si bien, únicamente se efectuará la regularización si existe una diferencia superior a 10 puntos

El procedimiento para practicar la regularización se basa en los siguientes pasos:

 Se toma como punto de inicio la deducción efectuada en el año de la compra.

¿Qué sucede si se transmite el bien de inversión antes de finalizar el periodo de

En los casos de entregas de bienes de inversión durante el periodo de regularización, esta se

¿Y si los bienes se destruyen o desaparecen por causa no imputable al sujeto pasivo?

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Un empresario adquiere un inmueble por 1.000.000 de euros, siéndole repercutido el IVA

 Deducción que procedería si la inversión se hubiera efectuado en el ejercicio N+1:

Esto es, el empresario obtendrá 3.600 euros de deducción complementaria.

En el año de la compra el empresario pudo deducir 90.000 euros. En el año de la transmisión, el

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