Determinacion Tributaria
Determinacion Tributaria
Determinacion Tributaria
“DETERMINACIÓN TRIBUTARIA”
Esta institución, es aquella mediante la cual se establece el monto del tributo a pagar, siendo actos
emitidos por la administración, el contribuyente o conjuntamente, tratando de establecer el importe de la
deuda tributaria existente a favor del estado; es fijado este importe mediante todo un proceso en el que al
final, se establece quien debe y cuanto debe.
La Determinación Tributaria, según Héctor Villegas, la define como: “Es el acto o conjunto de actos
dirigidos a precisar en cada caso particular, si existe una deuda tributaria; en su caso, quien es el
obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda”.
Nuestra legislación, en el Código Tributario, artículo 103, define también la Determinación Tributaria
manifestando que: “Es el acto mediante el cual, el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, según
corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligación
tributaria, calculan la base imponible y su cuantía, o bien declaran la inexistencia, exención o
inexigibilidad de la misma”.
Si analizamos la definición doctrinaria y la legal, podemos establecer, que el legislador ordinario ha ido
más allá de lo que la doctrina establece, pues además de que se fija el monto del tributo, señala que
mediante este acto también se puede establecer la inexistencia, exención o inexigibilidad de la obligación
tributaria.
Según algunos autores, la determinación tiene CARÁCTER CONSTITUTIVO, afirman, que no basta que
se cumpla el presupuesto de hecho previsto por la ley para que nazca la obligación de pagar tributos.
Para ello, es necesario un acto expreso de la administración, que establezca la existencia de la obligación
en cada caso y que precise su monto. Antes de la determinación, sólo puede haber actos preparatorios o
una Relación Jurídico Pre Tributaria, pero la deuda sólo se constituye y es exigible a partir del acto
administrativo de la determinación. Es decir, conforme a esta teoría, que mientras no se produzca la
determinación, la deuda u obligación tributaria no habrá nacido. Se adhiere a esta postura gran parte de
la doctrina Italiana; Ingrosso, Allorio, Criziotti, Rotondi, Berliri y otros.
En la posición opuesta, están aquellos que sostienen que la determinación tiene CARÁCTER
DECLARATIVO, se afirma que la Deuda Tributaria nace al producirse el hecho imponible y por tanto,
mediante la determinación, sólo se declara algo que preexiste de antemano. De esto se deduce, que la
función de la determinación, consiste en declarar y precisar el monto de la obligación, pero en modo
alguno, su nacimiento depende de que se produzca la determinación. Sostienen estas tesis numerosos
autores, entre los cuales podemos mencionar a Trobatas, Ciannini, Francisco Martínez, Jarach, Giullianni
Fonrouge, etc. La virtud de un acto declaratorio, consiste en eliminar un estado de incertidumbre. Esto es
lo que sucede en el caso de la determinación; se sabe que existe una obligación, pero ella es incierta en
cuanto a sus características y a veces ilíquida.
La doctrina y nuestra legislación tributaria coinciden en señalar, que existen 3 formas de realizar la
determinación del tributo y que son las siguientes:
1.- DETERMINACIÓN POR PARTE DEL SUJETO PASIVO: Según esta, es el acto mediante el cual, el
contribuyente, o en términos generales el sujeto pasivo, realiza todos los actos necesarios para
establecer el monto del tributo a pagar y se perfecciona cuando presenta ante la Administración
Tributaria, las declaraciones juradas acompañadas de sus respectivos pagos, ejemplo: Declaraciones
del IVA y Declaraciones de ISR.
2.- DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: Son aquellos actos que emite la
administración, tendientes a fijar el monto del tributo a pagar por parte del contribuyente y que es
derivado del mandato legal contenido en la ley tributaria, la cual fija el procedimiento a seguir. Un
ejemplo es el caso del Impuesto Único Sobre Inmuebles, en la que la Administración Tributaria
realiza todos los actos para establecer cuanto tiene que pagar cada sujeto de impuesto de circulación
de vehículos.
Esta determinación también se realiza, cuando el sujeto pasivo no cumple con presentar sus
declaraciones juradas, ordenadas en alguna ley. Como consecuencia de lo anterior, se establece que
la determinación puede ser de dos formas que son:
3.- DETERMINACIÓN MIXTA: Esta clase de determinación se da cuando los dos elementos de la
Relación Jurídico Tributaria no tienen la totalidad de los elementos para poder establecer el monto
del impuesto a pagar, como consecuencia, ambos en forma coordinada participan, aportando los
elementos necesarios para fijar el monto de la Obligación Tributaria.
En algunos casos la legislación, como en el caso del Impuesto Sobre la Renta, la establece las rentas
presuntas de los profesionales, según el artículo 17 del Impuesto Sobre la Renta y cuando no está
regulado legalmente, la Administración Tributaria actúa conforme a lo que establecen los artículos 108 y
109 del Código Tributario, que son los artículos que se refieren a la determinación de oficio sobre base
cierta y sobre base presunta.