FACULTAD DE CIENCIAS DE GESTIÓN

CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TRABAJO DE SUFICIENCIA PROFESIONAL

“LOS REPAROS TRIBUTARIOS Y SU INCIDENCIA EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS EN LA EMPRESA DE SERVICIOS DE LIMPIEZA DECO
CLEAN EXPRESS S.A.C. AÑO 2016”

PARA OPTAR EL TITULO DE:

CONTADOR PÚBLICO

AUTORA

FUENTES GOMEZ, CARMEN ROSA

ASESOR
Mg. PERCY JUAN ZARATE TERREROS

LINEA DE INVESTIGACIÓN

CONTABILIDAD Y GESTIÓN EMPRESARIAL

LIMA, PERÚ, SEPTIEMBRE 2018

DEDICATORIA

Este informe está dedicado a mis padres, pilares

fundamentales en mi vida. Sin ellos, jamás hubiese podido
conseguir lo que hasta ahora. Su tenacidad y lucha insaciable han
hecho de ellos el gran ejemplo a seguir y destacar, no solo para
mí, sino para mis hermanos y familia en general.

A mis hijos, fruto de un amor inmenso, quiero ofrecerles este

trabajo como una contribución por todas esas horas que tuve que
quitarles para poder estudiar. Pero, quiero decirles que en cada
hora que no pasé a su lado, había en mi corazón ansiedad por
estar con ustedes y gozar cada una de sus inquietudes y
proyectos.

¡Hijos míos, a pesar de que el tiempo no retorna!, ahora..., si

me lo permiten trataré de reponerlo entregándoles lo que aún me
queda de vida y corazón.

A ellos este proyecto que, sin ellos, no hubiese podido ser.

AGRADECIMIENTO

Este Informe es el resultado de mi esfuerzo y al apoyo

incondicional de mis profesores quienes fueron mi guía. Quienes
colaboraron con el desarrollo de este informe, el cual ha
finalizado llenando todas las expectativas propuestas. A mi
familia quienes a lo largo de toda mi vida han apoyado y
motivado mi formación académica, creyeron en mí en todo
momento y no dudaron de mis habilidades. A mis compañeros de
estudios a quien le debo gran parte de mis conocimientos, he
podido extraer lo bueno de cada uno de ellos y finalmente un
eterno agradecimiento a esta universidad la cual abre sus puertas
a jóvenes como yo, preparándonos para un futuro competitivo y
formándonos como personas de bien.
 RESUMEN

En este informe presento mi desarrollo de cada sección de estudio. Como saber que tener conocimiento de
las normas tributarias y poder interpretar los Estados Financieros establecerán medidas a seguir para cumplir con
la aplicación tributaria, contable y así informar a la empresa sobre los efectos que origina.

El objetivo principal fue determinar que los gastos sujetos a límite y los gastos no deducibles inciden en los
Estados financieros de la empresa, dando como efecto el mayor pago de impuesto al fisco y en consecuencia
cambios en los estados financieros.

Este informe de estudio contribuyó a reforzar mi aplicación tributaria en la empresa. Que un correcto análisis
en las adiciones y deducciones permitió que el tratamiento y la aplicación de la NIC 12, NIC 1 y las bases legales
tributarias resulten cálculos y proyecciones del trabajo adecuado en mi área contable.

El estudio realizado de este informe permite conocer los efectos que produce en la determinación de las
rentas netas empresariales, dando como resultado un perjuicio económico a la empresa. Se encontró que no existe
un control sobre los gastos incurridos por parte de la empresa y la falta de control es de acuerdo a la falta de
procedimientos con respecto a los gastos deducibles sujetos a límite y los gastos no deducibles por
desconocimiento de las normas tributarias aplicables a cada uno de ellos.

De acuerdo con el informe además se puede percibir que, en la Ley del Impuesto a la Renta, se han
establecido limitaciones que afectan la determinación de las referidas rentas, desconociendo la realidad
económica de la empresa.

Palabras clave: Reparos, Tributarios, Gastos, adiciones y deducibles

 INDICE DE CONTENIDO

DEDICATORIA

AGRADECIMIENTO

RESUMEN

INDICE DE CONTENIDO

INTRODUCCIÓN

CAPÍTULO I

ASPECTOS GENERALES

1.1. Antecedentes ............................................................................................................ 2

1.1.1. Descripción ...................................................................................................... 2

1.1.2. Misión .............................................................................................................. 2

1.1.3. Visión .............................................................................................................. 2

1.1.4. Actividad económica ....................................................................................... 3

1.1.5. Contexto socio económico .............................................................................. 3

1.1.5.1. Principales Proveedores .............................................................................. 4

1.1.5.2. Principales Clientes ..................................................................................... 4

1.1.6. Estructura orgánica de la empresa ................................................................... 5

1.2. Descripción general de experiencia ......................................................................... 5

1.2.1. Explicación del cargo ...................................................................................... 5

1.2.2. Funciones ejecutadas ....................................................................................... 6

 1.2.3. Programas para las funciones contables. ......................................................... 7

1.2.4. Objetivo del puesto .......................................................................................... 9

1.2.4.1. Objetivo principal........................................................................................ 9

1.2.4.2. Objetivo específico...................................................................................... 9

1.2.4.3. Producto o proceso .................................................................................... 10

1.2.4.4. Resultados concretos que ha alcanzado en este periodo de tiempo .......... 10

CAPÍTULO II

FUNDAMENTACIÓN

2.1. Fundamentación .................................................................................................... 12

2.1.1. Fundamentación del informe ......................................................................... 12

2.1.2. Descripción del informe ................................................................................ 12

2.1.3. Bases legales .................................................................................................. 13

2.1.3.1. NIC 1: Presentación de los estados financieros ........................................ 13

2.1.3.2. NIC 12: Impuesto a las ganancias ............................................................. 15

2.1.3.3. Ley del Impuesto a la renta: De la renta neta. ........................................... 18

2.1.3.4. Fehaciencia de la operación ...................................................................... 18

CAPÍTULO III

APORTES Y DESARROLLO DE EXPERIENCIA

3.1. Título del problema ............................................................................................... 22

3.2. Descripción de la realidad problemática ............................................................... 22

3.3. Marco teórico ......................................................................................................... 23

3.3.1. Antecedentes de la investigación ................................................................... 23

3.3.1.1. Reparos tributarios .................................................................................... 23

3.3.1.2. Los estados financieros. ............................................................................ 26

3.3.2. Bases teóricas ................................................................................................ 31

3.3.2.1. Reparos tributarios .................................................................................... 31

A. Principio tributarios ................................................................................... 32

B. Requisitos formales para la deducción del gasto ....................................... 34

C. Medición del Gasto .................................................................................... 35

D. Partida de los reparos tributarios ............................................................... 39

3.3.2.2. Estados financieros.................................................................................... 40

A. Objetivos.................................................................................................... 41

B. El marco conceptual de información financiera ........................................ 41

C. Formas de los estados financieros ............................................................. 42

D. Análisis de estados Financieros ................................................................. 44

3.3.2.3. Ratios financieros ...................................................................................... 45

3.3.2.3.1. Ratios de liquidez: .............................................................................. 45

3.4. Solución del problema ........................................................................................... 46

3.4.1. Estado de situación financiera comparativo .................................................. 46

3.4.2. Hoja de cálculo de los reparos tributarios ..................................................... 48

 3.4.3. Asientos contables ......................................................................................... 50

3.4.4. Nuevos estados financieros ........................................................................... 51

3.4.5. Cálculo y análisis de los ratios de liquidez. ................................................... 53

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

ANEXOS
 ÍNDICE DE TABLAS

Tabla 1 Estado de situación financiera al 31 de diciembre del 2016 .................................... 46

Tabla 2 Estado de resultados comparativo por función al 31 de diciembre de 2016 ........... 47
Tabla 3 Calculo de los reparos tributarios ............................................................................ 48
Tabla 4 Determinacion del impuesto a la renta corriente y diferido. ................................... 49
Tabla 5 Determinación del activo diferido ........................................................................... 49
Tabla 6 Asiento contable según NIC 12 impuesto a las ganancias ...................................... 50
Tabla 7 Nuevo estado de situación financiera al 31 de diciembre del 2016 ......................... 51
Tabla 8 Nuevo estado de resultados al 31 de diciembre del 2016 ........................................ 52
Tabla 9 Calculo de ratios financieros ................................................................................... 53
Tabla 10 Análisis de ratios de liquidez ................................................................................. 54
 ÍNDICE DE FIGURAS

Figura 1 Logo de Deco clean Express S.A.C. ........................................................................ 2

Figura 2 Organigrama estructural de Deco clean Express SAC ............................................. 5
Figura 3 Pantalla de inicio de sistema contable CONCAR. ................................................... 7
Figura 4 Sistema PLAME. ...................................................................................................... 8
Figura 5 Programa de declaración telemática – PDT’s. ......................................................... 8
Figura 6 Sistema de planillas – Placar. ................................................................................... 9
Figura 7 Microsoft Excel – Hoja de cálculo. .......................................................................... 9
Figura 8 Principio de Causalidad. ......................................................................................... 33
Figura 9 Requisitos de los comprobantes de pago. ............................................................... 35
Figura 10 Gasto deducible sujetas a límite o tope. ............................................................... 37
Figura 11 Gastos no deducibles (Art. 44º LIR). ................................................................... 38
Figura 12 Estados financieros con diferencias temporales y permanentes. .......................... 40
Figura 13 Estados financieros ............................................................................................... 42
Figura 14 Estado de situación financiera .............................................................................. 43
Figura 15 Estado de resultado por funcion| .......................................................................... 44
Figura 16 Ratio de liquidez ................................................................................................... 45
 INTRODUCCIÓN

El presente informe, “Los reparos tributarios y su incidencia en los Estados Financieros en

la empresa de servicio de limpieza Deco clean express SAC. Año 2016 “, es un tema vigente e
importante que cobra interés en estos tiempos en el Perú y en Latinoamérica, siendo los
reparos tributarios un riesgo inherente al desarrollo de las actividades de la empresa, lo cual
me motivo analizar y aplicar los reparos tributario utilizando mi conocimientos y técnicas
amparándome en la normativa tributaria y contable como el conocimiento en la aplicación de
la NIC 12, NIC 1 y conocimiento en los principios tributarios como el de “causalidad”, y tener
presente que existe en el artículo 37 y 44 de la ley del Impuesto a la Renta.

El presente informe de investigación de suficiencia profesional se realiza con el fin de

poder demostrar el desarrollo efectuado en el campo laboral contable, así como también me
permite demostrar mis conocimientos adquiridos en el transcurso de los años académicos
universitarios que complementan esta experiencia satisfactoria que me ha brindado la empresa,
la cual he sabido aprovechar para mejorar mis conocimientos y plasmar mis aportes en
beneficio de la misma.

El Informe consta de tres capítulos, conclusiones y recomendaciones.

En el capítulo I, se abarca la descripción de la empresa mencionando su inicio, su

actividad económica y su estructura orgánica. Asimismo se describió al autor manifestando
sus experiencias, funciones, objetivos y sus resultados en el tiempo de labor en la empresa de
servicios Deco Clean Express SAC. Con el fin de poder demostrar el desarrollo efectuado en
el campo laboral contable, así como también me permite demostrar mis conocimientos
adquiridos en el transcurso de los años académicos universitarios que complementan esta
experiencia satisfactoria que me ha brindado la empresa, la cual he sabido aprovechar para
mejorar mis conocimientos y plasmar mis aportes en beneficio de la misma.

En el capítulo II, se explicó las teorías y las bases legales asociadas al tema, donde nos
dice de donde viene nuestro problema y hacia donde se perfila. También se describió el
principal fenómeno de los reparos para fundamento teórico para cada variable dándole
coherencia y claridad al trabajo.
 En el capítulo III, se describió la problemática en la empresa, la necesidad de analizar las
partidas de los gastos para disminuir las incidencias de fiscalizaciones que conllevan a multas
por parte de Sunat y que resultará un impacto en la liquidez de la empresa.

Finalmente, para llegar a las conclusiones y recomendaciones, se analizó la hoja de

cálculo de las adiciones, el Estado de Resultado y los ratios de liquidez de la empresa.

Se pudo concluir que la comparación de la base contable entre la base tributaria origina
diferencias que afectan de manera significativa a los Estado Financieros y por ende un
incremento de desembolso al fisco, el registro de gastos que no cumplen con el principio de
causalidad establecido en el artículo 37º y 44 de la Ley del impuesto a la renta genera reparos
tributarios y sanciones que ocasionan salida de dinero por conceptos de impuesto a la renta ya
que la empresa no hace un adecuado análisis y tampoco realiza el cálculo de los reparos
tributarios en la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta y en caja
que no puede ser sustentado como gasto para dicho impuesto. En el periodo 2016 el área
contable no cumplió con efectuar los reparos tributarios en la presentación de la declaración
jurada anual, lo cual conlleva a rectificar y determinar un mayor impuesto así como el pago de
multas.

Se recomendó que la gerencia organice capacitaciones periódicas al personal contable en

cuanto a materia tributaria y contable a fin de que cuenten con conocimientos actualizados a
fin de evitar contingencias tributarias y contables que puedan distorsionar la razonabilidad de
los estados financieros, la gerencia establezca procedimientos mensuales orientados a medir,
determinar y controlar los gastos no aceptados tributariamente y aquellos sujetos a limite, los
cuales deben ser reparados oportunamente a la presentación de la declaración jurada anual y
de esta manera evitar fiscalizaciones y sanciones por parte de la administración tributaria.
 CAPÍTULO I

ASPECTOS GENERALES

1
1.1. Antecedentes

1.1.1. Descripción

Es una corporación peruana dedicada a brindar el servicio de LIMPIEZA Y

MANTENIMIENTO CORPORATIVO E INDUSTRIAL. Empleamos maquinaria
industrial, materiales e insumos normados y homologados, personalmente altamente
capacitado cumpliendo con la normativa de seguridad y salud en el trabajo.

Hemos logrado posicionarnos en el mercado nacional gracias a un crecimiento

sostenido. A la fecha contamos con más de 180 clientes dentro de los cuales tenemos más
de 50 edificios corporativos de última generación dando fe de la calidad de nuestros
servicios.

Mantenemos alianzas estratégicas en SGSST con empresas de primer nivel para

prevenir riesgos laborales y garantizar la seguridad de nuestros trabajadores.

La empresa está ubicada en calle Kandinsky 284-Surquillo

Figura 1: Logo de Deco clean Express S.A.C.

Fuente: Deco clean Express S.A.C.

1.1.2. Misión

Proporcionar servicios de limpieza con la más alta calidad para satisfacer cada una de
las necesidades de nuestros clientes.

1.1.3. Visión

Ser reconocida como la empresa líder en la prestación de servicios de limpieza,

generando siempre confianza en nuestros clientes.

2
1.1.4. Actividad económica

La empresa Deco Clean Express SAC, tiene como actividad principal de brindar
servicios de limpieza integral y mantenimiento corporativo e industrial.

Registrada como actividad económica en Sunat con el código (CIIU) 8121 Limpieza
General de Edificios.

Servicios Integrados de Limpieza Deco Clean Express es una sociedad anónima

dedicada a brindar servicios de limpieza y mantenimiento, así como servicios
especializados. Es la empresa líder en el mercado nacional, contamos con personal con
amplia experiencia, debidamente calificado y capacitado para brindar garantía en la
prestación del servicio.

 Destacamento de Personal de Limpieza.

 Lavado al seco, reparación y mantenimiento de alfombras.
 Servicio de Saneamiento Ambiental (fumigación, limpieza de cisterna, pozo séptico
y desratización).
 Pintura en general.
 Servicio de Mensajería.
 Trabajo en altura ( limpieza de fachada o muro cortina)
 Limpieza de Obra fina (Desempolvado, aspirado, limpieza al detalle de las áreas ).
 Venta y distribución de Insumos y Materiales de limpieza.
 Lavado de sótanos y estacionamientos.
 Tratamiento de pisos.

1.1.5. Contexto socio económico

El entorno socioeconómico en el cual la empresa desarrolla su actividad está

constituido por aquellos factores en las cuales tiene una influencia directa entre los cuales
podemos señalar:

3
1.1.5.1. Principales Proveedores

Cuenta con una línea de proveedores que abastecen los suministros y servicios
de mejor calidad a la empresa dándole las facilidades del servicio, a continuación
mencionamos algunos:

 Daryza S.A.C.
 Professional Cleaning S.A.
 Productos Tissue del Peru S.A.C
 Marchand Metal Masters S.A
 Distribuidora Cribillero Industrial Eirl
 Intradevco Industrial S.A.

1.1.5.2. Principales Clientes

La empresa cuenta con sus clientes satisfechos, a continuación mencionamos

algunos:

 Burlington Resources Perú LTD

 Cavali S.A.I.C.L.V.
 CEP Altair S.A.C.
 Club Golf Los Inkas
 Compañía Minera Milpo
 Compañía Verdú
 Conoco Philips
 Cormin Callao S.A.C.
 Corporación MG
 Dongo y Soria y Asociados
 Edificio El Platinum
 Edificio El Qubo
 Edificio Miracorp
 El Comercio
4
  Estudio Osterling Sociedad Civil
 Geoservice Ingeniería S.A.C.
 Green Care del Perú S.A.
 Inverfit S.A.C.
 Lima Tours S.A.
 Logwin Air + Ocena Perú S.A.
 Mibanco
 MK Metal Trading Perú S.A.C.
 Parexell Perú
 Price Waterhouse Coppers
 Productos Avon S.A.
 Schenker Perú S.R.L.
 Serproín Perú

1.1.6. Estructura orgánica de la empresa

Figura 2: Organigrama estructural de Deco clean Express SAC

Fuente: Deco clean Express SAC

1.2. Descripción general de experiencia

1.2.1. Explicación del cargo

El cargo que desempeño en la empresa es de asistente de contabilidad,

5
 Trabaje bajo la supervisión del contador, por eso mi labor suele incluir un sinnúmero
de tareas destinadas a garantizar el buen funcionamiento de la empresa.

A mi cargo estaba la responsabilidad de cumplir con lo siguiente:

 Teneduría de libros contables

 Mantenimiento de registros
 Presentación de informes
 Cálculo de planilla
 Mantenimiento del registro de los pagos efectuados a los empleados y
realizar un seguimiento de los gastos del negocio.

Me encargue especialmente de colaborar en el proceso de clasificación y registro de

los documentos contables de la empresa.

1.2.2. Funciones ejecutadas

Mis funciones fueron:

 Revisión en forma general de los comprobantes de pago en la página de la

SUNAT que cumplan con los requisitos normas y principios contables.
 Revisión y registro de los comprobantes de pago compras, ingresos,
egresos, provisiones varias, caja chica, costo de ventas, planilla, en el
sistema Concar, de acuerdo a los principios contables, normas, NIIF, NIC.
 Migración de ventas y compras al sistema Concar.
 Elaboración del cálculo de los Impuestos mensuales.
 Presentación PDT 621 IGV, Renta, y el Plame Planilla electrónica
 Elaboración, presentación y declaración de libros electrónicos compras,
ventas, diario y mayor de cada mes según cronograma de la Sunat.
 Efectuar las conciliaciones bancarias mes a mes.
 Cálculo de compensación de tiempo de servicios y depósitos semestrales en
la entidad financiera

6
  Cálculo y provisión de la gratificación julio y diciembre.
 Revisión, cálculo y presentación de las AFP de los trabajadores, durante los
5 primeros días hábiles del mes siguiente.
 Elaboración de la declaración Jurada Anual
 Liquidación de impuestos
 Impresión de los libros de Inventario permanente valorizado, Inventario y
Balance, libro mayor y libro diario.
 Responsable de las boletas de pago demás documentos de la empresa.
 Elaboración de las liquidaciones de beneficios sociales de los trabajadores
 Elaboración informes y reportes de la empresa al contador.
 Análisis de los gastos de la empresa

1.2.3. Programas para las funciones contables.

Figura 3: Pantalla de inicio de sistema contable CONCAR.

Fuente: Deco Clean Express SAC.

7
Figura 4: Sistema PLAME.
Fuente: Sunat.

Figura 5: Programa de declaración telemática – PDT’s.

Fuente: Sunat
8
 Figura 6: Sistema de planillas – Placar.
Fuente: Deco Clean Express SAC.

Figura 7: Microsoft Excel – Hoja de cálculo.

1.2.4. Objetivo del puesto

1.2.4.1. Objetivo principal

Proporcionar los estados financieros oportunamente y con la medición de los

indicadores.

1.2.4.2. Objetivo específico

 Que las operaciones se contabilicen oportunamente con el sustento

documentario.
 Que la información contable se prepare de acuerdo a los principios
contables
 Que los gastos sean controlados y fiscalizados internamente.

9
  Y finalmente ascender de asistente a contador

1.2.4.3. Producto o proceso

El proceso del informe es contable tributario.

En el presente informe demuestro de cómo se reformulo el análisis de los

gastos susceptibles a reparos tributarios una vez detectada procedí a las adiciones
en la declaración jurada anual tomando en cuenta la medición de los artículos
37º y 44 de la Ley del impuesto a la renta.

Para finalmente determinarlos como gastos de deducible, gasto no deducible o

sujetas a límite.

1.2.4.4. Resultados concretos que ha alcanzado en este periodo de tiempo

Al cierre del ejercicio del año 2016 y antes de la declaración de la renta anual
del periodo 2016 pude determinar de manera relevante y fidedigna lo siguiente:

 La determinación del impuesto a la renta cumpliendo así con la

regularización de reparar gastos para la declaración jurada 2016
 Evitando que se declare sin previo análisis de las cuentas de gastos de la
empresa y que en su posterior podría estar susceptible a cualquier
fiscalización por parte de Sunat,
 Información oportuna de los Estados Financieros para la toma de
decisiones.
 Exponer los resultados mediante ratios financieros.

Siguiendo el control y comportamiento de los gastos se consiguió que para el

año 2017 y futuro años la empresa no tenga reparos tributarios y así la empresa
pueda preocuparse en generar nuevos servicios y que pueda generar liquidez
positiva.

10
 CAPÍTULO II

FUNDAMENTACIÓN

11
2.1. Fundamentación

2.1.1. Fundamentación del informe

Con el conocimiento teórico fue base para dar como resultado los efectos que
ocasionaban gastos no evaluados por la base tributaria. Por lo mismo se procedió a tomar
acciones de análisis de las cuentas contables de los siguientes procedimientos:

 Aplicación de los principios contables y normas tributarios.

 Tomar como objeto de análisis al Balance de comprobación y file de
documento.
 Extraer reportes del sistema contable CONCAR.
 Para luego realizar los cálculos de las cuentas de gastos que incidieron a
reparos tributarios.
 Para la conciliación de datos se tuvo que realizar papeles de trabajo.
 Y como técnica utilice el análisis documentario.
 La metodología utilizada fue cuantitativa.

2.1.2. Descripción del informe

Las acciones realizadas fue de hacer un análisis de los gastos que se generaron en el
desarrollo de las operaciones de la empresa, con el fin de determinar que gastos son
deducibles y no deducibles y por ende puedan originar diferencias temporales y
permanentes según los establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 1
“PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS”, Normas Internacionales de
Contabilidad 12 “IMPUESTO A LAS GANANCIAS” y el criterio tributario regido por
las normas tributarias vigentes en el país.

En el desarrollo de la investigación se encontró que no existe un control sobre los

gastos incurridos por la empresa y esa falta de control se debe a la ausencia de
procedimientos con respecto a los gastos deducibles y no deducibles por desconocimiento
de las normas tributarias aplicables a cada uno de ellos.

12
 Se dio la necesidad de aplicar normas tributarias encontradas en el artículo 37º de la
Ley del Impuesto a la Rentas, Los principios tributarios y contables para utilizar como
herramienta y poder aplicar cálculos y así regularizar todo reparo existente y evitar así
fiscalizaciones y posibles multas. Concluyendo que de no existir las normas tributarias y
contables no podría haber efectuado cambios importantes en la determinación del
impuesto a la renta.

2.1.3. Bases legales

o La NIC 1 Presentación de los Estados Financieros

o La NIC 12 Impuestos a las ganancias.
o Artículo 37º y 44º de la Ley del Impuesto a la Renta
o Fehaciencia en las operaciones Artículo 125º del código tributario

2.1.3.1. NIC 1: Presentación de los estados financieros

Objetivo

Párrafo 1

Esta norma consiste en establecer las bases para la presentación de los

estados financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que
los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma
entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para
alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, requisitos generales
para la presentación de los estados financieros y, a continuación, ofrece
directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos
sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoración y la
información a revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se
abordan en otras Normas e Interpretaciones. (Ministerio de Economia y
Finanzas, 2004)

13
Alcance

Párrafo 2

Esta norma se aplicará a todo tipo de estados financieros con propósitos de

información general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Párrafo 3

Los estados financieros con propósitos de información general son aquéllos

que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de
exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

Alcance

Párrafo 7

Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la

situación financiera y del desempeño financiero de una entidad. El objetivo de
los estados financieros con propósitos de información general es suministrar
información acerca de la situación financiera, del desempeño financiero y de los
flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a
la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también
muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los
recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados
financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de la
entidad:

(a) activos;

14
(b)pasivos;
(c) patrimonio neto;
(d)gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias;
(e) otros cambios en el patrimonio neto; y
(f) flujos de efectivo.

Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribución temporal y
el grado de certidumbre de los mismos

2.1.3.2. NIC 12: Impuesto a las ganancias

Objetivo

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a

las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es
cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los

activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la
entidad; y

(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier

activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o
liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes
partidas. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los
que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias
fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por
el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.

15
 Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de
las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas
mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de
transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se
registran también en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos
reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente
en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce
fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el
patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestos
diferidos y pasivos en una combinación de negocios afectará al importe de la
plusvalía que surge en esa combinación de negocios o al importe reconocido de
una compra en condiciones muy ventajosas. (Ministerio de Economia y Finanzas,
2001)

Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos

diferidos que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así
como la presentación del impuesto a las ganancias en los estados financieros,
incluyendo la información a revelar sobre los mismos.

Definiciones

Resultado contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de

deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

Ganancia (pérdida) fiscal es denominado también como Renta Neta

Imponible; es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos
a pagar (recuperar).

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias Es el importe total que, por
este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Este gasto o ingreso

16
por impuesto a la renta la reconocemos en la cuenta 88 Impuesto a la renta como
saldo deudor (gasto) o acreedor (ingreso).

Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las

ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

Pasivo por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponible.

Activo por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:

 Las diferencias temporarias deducibles

 La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal
 La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las
diferencias temporarias pueden ser:

 Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias

temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado.
 Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros dela activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado.

17
2.1.3.3. Ley del Impuesto a la renta: De la renta neta.

Capítulo VI

Artículo 37° A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá

de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así
como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. (Decreto Supremo N.°
194-99-EF, 1999)

Artículo 44° de la misma Ley, donde se detallan de manera expresa aquellos

gastos que no se consideran deducibles para la determinación de la renta neta de
tercera categoría, los cuales serán materia de análisis.

2.1.3.4. Fehaciencia de la operación

En la actualidad, la carga de la prueba ha sido traslada al contribuyente

fiscalizado, y ante la posibilidad, que un proveedor con el cual se realizaron
operaciones reales se conviertan en “NO reales”, por el sólo hecho que éste no
cumplió con sus obligaciones formales y sustanciales es necesario abundar en
medios probatorios que nos permitan deslindar cualquier responsabilidad
tributaria. (Sunat;, 2017)

Cabe señalar que las operaciones no fehacientes son a quellas respecto de las
cuales existen indicios o pruebas de que realmente no se realizó la operación.

Al respecto el tribunal fiscal emitió la RTF Nº 017589-5-2003, estableciendo

que una operación es inexistente si se dan alguna de las siguientes condiciones:

 Una de las partes no existe o no participó de la operación.

 Ambas partes no participaron en la operación.
 El objeto materia de venta es inexistente o distinto.
 Una de las partes no participó en la operación y el objeto de la venta es
inexistente.
18
  Una de las partes no existe y el objeto de venta es inexistente.
 Ambas partes no participaron en la operación y el objeto de la venta es
inexistente.

La Ley del Impuesto a la Renta no ha establecido que se debe entender por

operación fehaciente, pero mediante diversa jurisprudencia se ha delineado este
término para operaciones gravadas con este impuesto.

Que el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia, entre ellas las contenidas

en las Resoluciones N° 11824-3-2009, N° 03758-1- 2006, N° 03708-1-2004, ha
señalado que para demostrar que si la operación es real y que se pueda aceptar el
uso del crédito fiscal para el Impuesto General a las ventas, así como el costo y/o
gasto deducible para el Impuesto a la Renta, deben investigarse todas las
circunstancias del caso, debiéndose actuar para tal efecto los medios probatorios
pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitido por el ordenamiento
tributario, valorándose en forma conjunta y con apreciación razonada, de
conformidad con el artículo 125° del Código Tributario, los artículos 162° y 163°
de la Ley del Procedimiento Administrativo General y el artículo 197° del
Código Procesal Civil.

A continuación, se detallan algunos de los medios probatorios que la

Administración ha aceptado y no ha desconocido el derecho a utilizar el crédito
fiscal:

 Operaciones canceladas mediante medios de pago (cheques de

gerencia, transferencia, etc.); de no estar canceladas mostrar que están
pendientes de pago.
 Órdenes de pago u órdenes de servicio, deben estar firmadas también
por el proveedor.
 Pago de detracciones.
 Valorizaciones, firmadas por el ingeniero supervisor y por el
proveedor.
19
 Fichas del proveedor. (sustentará como contactó al proveedor)
 Análisis de comparabilidad que permita sustentar, porqué su elección.
 Reporte de actividades.
 Informe de avance.
 Hoja de conformidad.
 Memorándum o reclamos realizados.
 Reporte de actividades o de avance de la obra.
 Declaración Jurada de Venta o de prestación de servicio (de fecha
cierta).
Adicionalmente.
 Declaración Anual de Operaciones con terceros (DAOT), los
proveedores están obligados cuando las operaciones superen las 2 UIT.
 PDT PLAME por los trabajadores dependientes.
 PDT 621 y constancias de declaración del impuesto.
 Registro de activos.

20
 CAPÍTULO III

APORTES Y DESARROLLO DE EXPERIENCIA

21
3.1. Título del problema

“Los reparos tributarios y su incidencia en los estados financieros en la empresa de

servicios de limpieza Deco Clean Express SAC. Año 2016”.

3.2. Descripción de la realidad problemática

En la empresa Deco clean Express SAC. Observe que no han logrado un adecuado cálculo
del impuesto a la renta y por ende de una gestión óptima. Muchas veces los gastos producidos
durante el desarrollo de la actividad de la empresa y deducidos por ella son desconocidos
como tales por la Administración Tributaria, por lo que al perder su naturaleza de gasto
tributario tienen que ser adicionadas a la renta neta imponible, y consecuentemente, gravados
con el impuesto a la renta. La principal razón de tales reparos lo constituye muchas veces el
incumplimiento del llamado “principio de causalidad”, pero también la inobservancia de
requisitos y condiciones. No existe un control sobre los gastos en los que incurre y esta falta
de control se debe al desconocimiento de las normas tributarias aplicables a cada uno de ellos.

Antes de la declaración jurada se procedió a analizar los gastos de la empresa, revisando los
gastos y el cumplimiento de las normas contables y tributarias con la finalidad de brindar
mejoras.

Para el año 2016, la empresa ha sido afectada en Reparos tributarios, que a continuación
detallo:

 Gastos recreativos del personal excediéndose del límite permitido por la normativa
tributaria.
 Gastos de seguros de casa del gerente
 Seguros pagados por adelantado
 Vacaciones devengadas y no pagadas en el ejercicio.
 Desconocimiento de gastos y del IGV de facturas sin sustento de pago.
 Gastos por castigo de cobranza dudosa

22
 Para el año 2017, la empresa acepto con las recomendaciones. Que pusieron en marcha el
control y evaluación de los gastos y formalizarlos bajo la normativa para evitar reparos
tributarios y así eliminar la carga tributaria. Dando así posibilidades para aprovechar las
normas tributarias para disminuir la carga impositiva.

3.3. Marco teórico

3.3.1. Antecedentes de la investigación

Se realizó la búsqueda de trabajos similares al estudio que me ocupa, obteniendo los

estudios que citamos a continuación:

3.3.1.1. Reparos tributarios

Un primer trabajo corresponde a Arturo Yenque (2015), quien realizó un estudio

sobre: “La Incidencia de los reparos tributarios en la declaración del impuesto a la
renta y su influencia en los resultados de gestión de la empresas del sector
comercio de la ciudad de Piura en el año 2014”, con el fin de optar el título de
contador público en la Universidad Señor de Sipan de Chiclayo.

Resumen:

La investigación tuvo como objetivo Determinar la incidencia de los reparos

tributarios en la declaración del impuesto a la renta y su influencia en los
resultados de gestión de las empresas del sector comercio de la ciudad de Piura en
el año 2014. Se ha desarrollado usando la Metodología de tipo cuantitativo, el
nivel fue descriptivo y el diseño fue no experimental, la técnica fue la encuesta y el
instrumento fue el cuestionario pre estructurado con 10 preguntas relacionadas a la
investigación, el cual fue aplicado a una muestra no aleatoria por conveniencia
representada por 20 empresas del sector y rubro en estudio, obteniendo como
principales resultados los siguientes: El 50% de las empresas del sector comercio
ha sido objeto de reparos tributarios como consecuencia de una auditoría fiscal,
mientras el otro 50% no ha tenido reparos tributarios. Aplicar correctamente los
reparos que establecen las normas tributarias, el 35% manifestaron que generaría
23
eficacia, el 45% que generaría economía y otro 20% que generaría optimización de
la gestión. El 85% manifestaron que son más los gastos los que deben ser
reparados para efectos de determinar correctamente el impuesto a la renta,
mientras el otro 15% dijeron que son ambos. El 100% de los encuestados
afirmaron que prefieren que su contador le realice los reparos tributarios en su
empresa, mientras a ninguno le gusta la idea que SUNAT se los haga. (Yenque
Chiroque, 2015)

Objetivos:

Determinar las características de La incidencia de los Reparos Tributarios en la

declaración del impuesto a la renta y su influencia en los resultados de gestión de
las empresas del sector comercio de la ciudad de Piura en el año 2014.

Conclusiones:

 La importancia de la incidencia de los reparos tributarios en la declaración

del impuesto a la renta y su influencia en los resultados de gestión de las
empresas del sector comercio de la ciudad de Piura permite dar las pautas
necesarias para disminuir los reparos tributarios que se pudiesen dar en una
fiscalización o auditoría realizada por el fisco, de esta manera
racionalizando los recursos, por ende una mejor gestión en las empresas
comerciales de la ciudad.
 Los cumplimientos de las normas tributarias por parte de las empresas
generan una mejor satisfacción tanto para esta, como también para la
administración tributaria.

Un segundo trabajo corresponde a Alina Chamorro, Waldir Meza y Eliann

Noriega, quienes en el año 2016 realizaron un estudio sobre: “Incidencia tributaria
de los gastos de representación vehicular en las empresas de servicios del distrito
de Jesus Maria año 2012.”, con el fin de optar el título de contador público en la
Universidad de Ciencias y Humanidades UCH de Lima.

24
Resumen:

La presente investigación: “Incidencia tributaria de los gastos de

representación vehicular en la empresa de servicios M&M Arquitectos y
Constructores S.A.C. del distrito de Jesús María en el año 2012” tiene como
finalidad aplicar las medidas correctivas para el buen uso de los gastos que se
presentan en las empresas, tanto como los gastos de representación y los gastos
vehiculares de la empresa. En el presente trabajo de investigación se aplican
diversos principios que nos ayuden a reconocer las causas del gasto, es decir, si
estos se ajustan a la situación actual de la empresa, de acuerdo a sus ingresos. En
este caso se aplicará el principio de causalidad el cual considera que gasto es
deducible para efectos de poder determinar la renta neta de tercera categoría para
mantener o incrementar la fuente generadora de renta. El estudio realizado en esta
investigación permite conocer los efectos que produce en la determinación de las
rentas netas empresariales, dando como resultados un perjuicio económico en las
empresas, así como al Estado. Se encontró que no existe un control sobre los
gastos incurridos por parte de la empresa y la falta de control es de acuerdo a la
falta de procedimientos con respecto a los gastos deducibles por desconocimiento
de las normas tributarias aplicables a cada uno de ellos. De acuerdo con la
investigación además se puede percibir que en la Ley del Impuesto a la Renta, se
han establecido limitaciones que afectan la determinación de las referidas rentas,
desconociendo la realidad económica de la empresa. (Chamorro Tello, y otros,
2016)

Objetivos:

Indicar cuáles son los requisitos de la deducción de los gastos de

representación vehicular en la empresa de servicios M&M Arquitectos y
Constructores S.A.C., año 2012.

25
 Explicar que principios se reconocen para la deducción de los gastos de
representación vehicular en la empresa de servicios M&M Arquitectos y
Constructores S.A.C., año 2012. 15

Analizar en qué medida afecta internamente realizar los reparos tributarios

(adiciones) aplicados en la empresa de servicios M&M Arquitectos y
Constructores S.A.C., año 2012.

Conclusiones:

 Los arquitectos de la empresa M&M Arquitectos y Constructores SAC, de

acuerdo a su actividad, necesitan trasladarse en vehículos para las reuniones
de trabajo con los clientes lo cual genera gastos de mantenimiento,
combustible y la depreciación de los vehículos que están activados en la
empresa. Sin embargo, la administración tributaria limita el uso de estos
vehículos al área administrativa, generando a la empresa incidencias
tributarias que le generarán en una fiscalización, multas, es decir, pagos a la
administración tributaria, lo que afecta la liquidez de la empresa.
 Luego de determinar los requisitos de los gastos de representación vehicular
podemos decir que es muy genérico y, en consecuencia, no es aplicable en
determinadas empresas, donde es necesario el uso de vehículos en mayor
cantidad por lo cual la administración tributaria lo limita con los topes de
ingresos muy altos, como por ejemplo un vehículo, cuando los ingresos no
excedan las 3200 UIT que equivalen S/. 11’680,000.00; en el caso del giro
de nuestra empresa, para generar el volumen de ingresos antes mencionado,
necesita utilizar no solo un vehículo, sino muchos más.

3.3.1.2. Los estados financieros.

Un primer trabajo corresponde a Cutipa (2016), quien realizó un estudio sobre:

“Los estados financieros y su influencia en la toma de decisiones de la empresa
regional de servicios público de Electricidad-Electro Puno S.A.A. periodo 2014-

26
2015”, con el fin de optar el título de contador público en la Universidad Andina
“Néstor Cáceres Velásquez.

Resumen:

Se basa en el análisis de la situación financiera y económica, mediante la

aplicación de métodos de análisis e interpretación de los estados financieros,
deduciendo un conjunto de medidas y relaciones propias y útiles en la toma de
decisiones gerenciales. En consecuencia, la función esencial del análisis de los
estados financieros, es convertir los datos en información útil. La población está
conformada por la Empresa de Electro Puno S.A.A. Del mismo modo; la Hipótesis
General planteada viene dada por el siguiente enunciado: “El análisis a los
resultados de los estados financieros influyen de manera significativa en la correcta
toma de decisiones de la Empresa Regional de Servicio Público de Electricidad
Electro Puno S.A.A. periodos 2014-2015”. En cuanto, al diseño de investigación
utilizada en el desarrollo de la presente investigación; se utilizó un estudio no
experimental, le corresponde el tipo longitudinal, análisis de evolución de grupo,
que realiza sin la manipulación intencional y/o deliberada de variables y en lo que
solo se observa, analizan, discuten los desagregados a los estados financieros.

Objetivos:

 El Objetivo general es; “Evaluar los resultados del análisis de los

Estados Financieros y su incidencia en la toma de decisiones de la
Empresa Regional de Servicio Público de Electricidad Electro Puno
S.A.A. periodos 2014-2015
 Analizar los resultados de los Estados Financieros y su influencia en la
toma de decisiones financieras de la Empresa Regional de Servicios
Públicos de Electricidad Electro Puno S.A.A.
 Analizar los resultados de los Estados Financieros y su influencia en la
toma de decisiones económicas de la Empresa Regional de Servicios
Públicos de Electricidad Electro Puno S.A.A.
27
  Proponer lineamientos económicos y financieros para la mejora de la
toma de decisiones de la Empresa Regional de Servicio Público de
Electricidad Electro Puno S.A.A.

Conclusiones:

 El Análisis a los resultados de los Estados Financieros si influyen en la

correcta toma de decisiones Financieras de la Empresa Regional de
Servicios Públicos de Electricidad Electro Puno S.A.A., tal como se
muestran en los Cuadros N° 04 al 10, y 22 al 24, de la citada empresa
objeto de estudio; en lo que nos indican lo siguiente:
 Respecto al análisis Vertical y Horizontal del Estado de Situación
Financiera correspondiente a los ejercicios 2014 y 2015, se puede
apreciar en el análisis horizontal las siguientes variaciones: en el Activo
se puede observar una variación porcentual del activo corriente del
8.21% y las cifras absolutas de S/. 8, 726,861.90 este incremento se
debe a un mejor manejo de las políticas internas de la empresa, mientras
al activo no corriente solo tuvo una variación porcentual de 9% y en
cifras absolutas equivalen S/. 29, 765,141.98, En el activo corriente
presenta mayor variación en cuentas por cobrar comerciales de 19.50%
y en cifras absolutas equivalen S/. 5, 410,102.39, este incremento se
debe a que no hubo una mejor gestión de cobranza a clientes, por lo que
en el rubro de Efectivo y equivalente de efectivo solo presenta una
variación de 6.92% que equivale en valor absoluto a S/. 4, 273,725.92 lo
que involucra que la empresa obtuvo en el año 2015 un mayor efectivo
disponible con respecto al año anterior 2014, En cuanto al activo no
corriente presenta un aumento de 8.91% y en cifras absolutas S/. 27,
234,383.27 a comparación del año 2014, lo que implica que en el año
2015 incremento en cuanto a sus propiedades.

28
 Un segundo trabajo corresponde a Ribbeck (2014), realizó un estudio sobre:
“Análisis e interpretación de estados financieros: Herramienta clave para la toma
de decisiones en las empresas de la industria metalmecánica del distrito de Ate
Vitarte, 2013.”, con el fin de optar el título de contador público en la Universidad
de San Martin de Porres.

Resumen:

El análisis e interpretación de estados financieros es sumamente importante

para cada una de las actividades que se realizan dentro de la empresa, por medio de
esta los gerentes se valen para tomar decisiones, a su vez para implementar
distintas políticas, normas y/o procedimientos a seguir en un periodo determinado,
así como también se pueden enfocar en dar solución a los problemas que aquejan a
la empresa, como son: las cuentas por cobrar o cuentas por pagar, entre otros.
Moldea al mismo tiempo las políticas de crédito hacia los clientes dependiendo de
su rotación, además puede ser un punto de enfoque cuando es utilizado como
herramienta para la rotación de inventarios obsoletos. Por medio del análisis e
interpretación de estados financieros presentados en los estados financieros a los
gerentes, clientes, empleados y proveedores se pueden dar cuenta del desempeño
de la empresa en el mercado. La toma de decisiones es una parte del proceso de
solución de problemas: la parte que trata de seleccionar el mejor camino entre dos o
más opciones, la respuesta dada a un problema determinado, la solución adoptada
ante un hecho o fenómeno, la acción de resolver o solucionar una indeterminación.
Las decisiones abarcan un amplio aspecto, donde se incluyen, soluciones
operativas, elaboración de planes, preparación de programas de acción, diseño de
políticas y establecimiento de objetivos, entre otros, por tanto, la toma de
decisiones dentro de la gestión empresarial es un programa de acciones, expresado
en forma de directivas para la solución de un problema presentado y precisamente
uno de los elementos que intervienen en el proceso de toma de decisiones es la
Información.

29
Objetivos:

El objetivo general del trabajo de investigación “Análisis e interpretación de

estados financieros: herramienta clave para la toma de decisiones en las empresas
de la industria metalmecánica del distrito de Ate Vitarte, 2013” fue determinar la
influencia del análisis e interpretación de estados financieros en la toma de
decisiones y demostrar la situación en que se encuentran las empresas de este rubro
a fin de ayudar a los ejecutivos a tomar decisiones apropiadas en las inversiones
para ello, se empleó el diseño metodológico no experimental transaccional
descriptivo. Se utilizó el método descriptivo, estadístico, de análisis – síntesis, y
para el trabajo de campo la aplicación de las técnicas de investigación “encuesta” y
“entrevista” como instrumento de investigación. Como resultado de la
investigación se evidenció una deficiente toma de decisiones demostrándose que el
punto crítico de las empresas de la industria metalmecánica es la falta de un área
encargada del análisis e interpretación de estados financieros encargada de tomar
decisiones eficientes, que permita emplear estrategias y mecanismos orientados a
mejorar y elevar la producción de bienes y servicios. Dicha ausencia impacta en el
crecimiento de la empresa y el sector de la industria metalmecánica.

Conclusiones:

 De acuerdo a los resultados de la investigación, se puede afirmar que el

50% de las empresas de la industria metalmecánica del distrito de Ate
Vitarte, no realizan un diagnostico financiero porque no cuentan con
información contable actualizada, y en consecuencia no realizan una
planificación financiera que les permita tomar una adecuada decisión de
financiamiento.
 La mayoría de empresas de la industria Metalmecánica consideran que
el Diagnostico Económico debe ser utilizada como una herramienta de
dirección y control para la toma de decisiones, sin embargo, estas no

30
 utilizan el mencionado diagnostico ocasionando que las decisiones no
sean las más adecuadas.
 Una gran parte de empresas de la industria metalmecánica no utilizan el
Valor Económico Agregado - EVA como una herramienta clave en la
planificación estratégica, a pesar de que consideran a este instrumento
como un factor importante para lograr analizar el flujo de caja, la
rentabilidad sobre la inversión y fondos propios, por lo tanto, no
realizan una adecuada decisión de inversión.

3.3.2. Bases teóricas

3.3.2.1. Reparos tributarios

Para Flores (2013), los reparos tributarios: “Son las adiciones y deducciones
tributarias que una empresa informa en su Declaración Jurada Anual, las que
podrán ser de dos clases: permanentes o temporales”. (p.8).

Para Linares (2016), un reparo tributario se podría definir de la siguiente forma:

es la observación u objeción de parte de la Administración Tributaria sobre la
información presentada tanto en las declaraciones juradas mensuales y anuales por
motivo de encontrar diferencias sustanciales y formales al momento de contrastar
los datos de las mismas versus la realidad de la empresa. Por otro lado también se
podría definir como las observaciones realizadas por el Auditor Tributario sobre el
incumplimiento o aplicación incorrecta de las leyes y normas que regulan el
desarrollo normal de las actividades de cada empresa en el ámbito tributario
peruano.

Barrantes y Santos (2013), es el monto conformado por todos los gastos en que
se ha incurrido la empresa que no son aceptados luego de aplicar el artículo 37º y
44º de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 21 del Reglamento. (p. 34).

31
 Cuando un contribuyente presenta su Declaración Jurada Anual a través del
Programa de Declaración Telemática (PDT) de la Administración Tributaria debe
ingresar casillas en las cuales se detallan ciertas adiciones.

Luis Berlin (2016). Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto
a la Renta, están constituidos por las adiciones y deducciones que se realizan vía
declaración jurada anual del impuesto a la renta de tercera categoría y ajustan
(aumentan o disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto de
obtener la renta imponible o pérdida tributaria del ejercicio.

Para Torres (2016), reparar un gasto es cuando dicha operación no ha cumplido

ciertas reglas, que las podemos clasificar en dos grupos:

i. Reglas Generales

Son aquellas reglas que se aplican en general para todo tipo de

operación independientemente la naturaleza:

o Es el gasto debe estar devengado,

o Sustentado con comprobantes de pago.
o Utilizar medios de pago.
o El gasto debe ser causal con el negocio.

ii. Reglas Especificas

Son las que se encuentran en el artículo 37 de la ley del impuesto

a la renta, y en el artículo 21 del reglamento de la ley del impuesto a
la renta, se aplicaran a situaciones especiales, por ejemplo: gasto
por mermas, gasto por intereses, gasto por perdidas, etc.

A. Principio tributarios

 Principio de Causalidad

32
 Contadores & empresas, (2013). Artículo 37 L.I.R. Al fin de establecer la renta
neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto su deducción no este expresamente prohibida por
esta ley. Por lo tanto, si el gasto cumple con el principio de causalidad será un
gasto deducible, de lo contrario será no deducible.

Para EFFIO (2015). Este principio ha sido desarrollado en el primer párrafo del
artículo 37° de la ley del Impuesto a la Renta, señalándose que:

“Son deducibles como gastos aquellos que cumplan con dos requisitos
fundamentales: Que sean necesarios para producir la renta y que sean necesarios
para mantener la fuente. Bajo este principio sólo son deducibles aquellos gastos
que guarden una relación causal directa con la generación de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad. (p. 29-30).

Figura 8: Principio de Causalidad.

 Principio del Devengado

Doctrinariamente se ha señalado que el concepto del devengado reúne las

siguientes características:

a) Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del

ingreso o del gasto,

33
 b) Requiere que el derecho al ingreso o compromiso no esté sujeto a condición
que pueda hacerlo inexistente al momento de cumplirse lo comprometido:
c) No requiere actual exigibilidad o determinación o fijación, en término preciso
para el pago, ya que puede ser obligación a plazo y de monto no determinado.

B. Requisitos formales para la deducción del gasto

 Fehaciencia de las Operaciones

Para Effio (2015), al respecto se puede señalar que la fehacientica se refiere a

aquellos elementos que sean sustento necesario para comprobar que, efectivamente
el gasto fue consumido por la empresa. Se puede considerar a dichos elementos
como una serie de documentos, guías de remisión, contratos, informen internos o
externos, todo ello según lo afirmado.

 Sustento con comprobante de pago

Referente a este, para deducir un gasto cualquiera, éste debe estar debidamente
acreditado con un comprobante de pago, el mismo que permitirá sustentar costo o
gasto y que cumpla con los requisitos y las características mínimas previstas en el

Reglamento de Comprobantes de Pago.

34
 Figura 9: Requisitos de los comprobantes de pago.
Fuente: Asesoría Empresarial

La Figura 3, detalla de acuerdo a la Base Legal: Art. 44º inciso j) del TUO de
la L.I.R., el Art. 25º Inciso b) del Reglamento, y Art. 4°numeral 6. Del Reglamento
de Comprobantes de Pago.

 Bancarización

Ley Nº28194 (2004), ley para la lucha contra la evasión y para la formalización
de la economía nos dice: Las normas tributarias obligan a que, los gastos
deducibles cumplan con las normas de bancarización. Este sistema se encuentra
vigente desde el 1 de enero del 2004, y consiste en la utilización de diversos
medios de pago a través del sistema financiero para operaciones comerciales a
partir de S/. 3,500 o US$ 1,000, ya sean realizadas por personas naturales como
también personas jurídicas.

El hecho de realizar los pagos de sus operaciones a través de este sistema,

permitirá al contribuyente tener derecho a considerar los pagos realizados como
gasto para efectos de la determinación del impuesto a la renta, lo que repercutirá en
los resultados finales de las respectivas empresas (p,40)

C. Medición del Gasto

 Gasto Deducible

Para poder determinar los gastos que son deducibles, la ley ha señalado que
deberá cumplirse con el principio de causalidad como el vínculo necesario para
permitir la deducción de gastos que guarden relación directa con la generación de
renta o con el mantenimiento de la fuente.

35
 Por su parte del análisis del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
puede señalarse que el principio de causalidad deberá analizarse en concordancia
con otros criterios, tales como:

 El criterio de normalidad: Los gastos deberán ser normales para la

actividad que genera la renta gravada.
 El criterio de Razonabilidad: en relación con los ingresos del
contribuyente.
 El criterio de Generalidad: tratándose de retribuciones y otros conceptos
que se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2)
del artículo 37° de la Ley. Respecto de los gastos de capacitación
contenidos en el inciso ll), no resulta aplicable este criterio, en la medida
que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la
generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
 El criterio de proporcionalidad: de los gastos en relación con el volumen
de operaciones de la empresa. Para poder determinar los gastos que son
deducibles, la ley ha señalado que deberá cumplirse con el principio de
causalidad como el vínculo necesario para permitir la deducción de gastos
que guarden relación directa con la generación de renta o con el
mantenimiento de la fuente. Por su parte del análisis del artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta, puede señalarse que el principio de causalidad
deberá analizarse en concordancia con otros criterios, tales como:

 Gasto Deducible Sujetas a Limite o Tope

Que si bien cumplen con los requisitos para ser permitidos, la Ley permite su
deducción hasta un monto máximo.

36
F
i
g
u
r
a

1
0
:

G
a
s
t
o

deducible sujetas a límite o tope.

Fuente: Revista Vera Paredes 2014

37
 Gasto No Sujetos a Límite

Para Mario Alva Matteucci (2013). Al momento de la elaboración de los

Estados Financieros, que sirven de respaldo para la elaboración de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta en la tercera categoría, se aplican una serie de
reglas contenidas en la Ley del Impuesto a la renta. Sobre todo para realizar las
adiciones y deducciones al resultado contable y así lograr ubicar la base imponible
sobre la cual se aplicara la tasa del 28%, para realizar el pago del Impuesto a la
Renta.

Así como existe el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
consagra el principio de causalidad, donde se verifican los gastos que sean
necesarios para producir o mantener la fuente productora de la renta. También
existe el artículo 44º de la misma Ley, donde se detallan de manera expresa
aquellos gastos que no se consideran deducibles para la determinación de la renta
neta de tercera categoría, los cuales serán materia de análisis.

Figura 11: Gastos no deducibles (Art. 44º LIR).

Fuente: Sunat.
38
D. Partida de los reparos tributarios

a. Partidas Temporales

Hirache (2013), las Diferencias Temporales, son las que existen entre el
importe en libros de un activo o pasivo en el estado de Situación Financiera y
su base fiscal.

Las diferencias temporales pueden ser:

 Diferencias temporales imponibles. Son aquellas diferencias

temporales que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado; o
 Diferencias temporales deducibles. Son aquellas diferencias
temporales que dan lugar a cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado.

b. Partidas Permanentes

Debemos recalcar que la NIC 12 solo define las Diferencias Temporarias,

ya que estas tienen incidencia en ejercicios futuros, sea para su recuperación o
para su gravamen, por cuanto está relacionada al reconocimiento del impuesto a
la renta diferido

Sin embargo, siendo que las Diferencias Permanentes no se encuentran

definidas en esta norma, sí son de su alcance ya que se encuentran relacionadas
al reconocimiento del impuesto a la renta corriente (gasto o ingreso).

39
 Podemos definir entonces como Diferencias Permanentes, a aquellas
cantidades que NO son imponibles, ni deducibles al determinar la ganancia o
pérdida fiscal; debiendo reconocerse en el ejercicio1 en el cual se incurrió en
tales cantidades

Figura 12: Estados financieros con diferencias temporales y permanentes.

Fuente: Revista Actualidad Empresarial.

3.3.2.2. Estados financieros

Gisel Rodriguez Villaseca (2014), son documentos que muestran la situación

financiera de una empresa en un momento determinado. Un análisis financiero
permite establecer los resultados financieros de las decisiones de negocios,
aplicando diferentes técnicas que seleccionan la información relevante, realizando
mediciones y estableciendo conclusiones, con la finalidad de tomar decisiones
adecuadas.

Adrian Manuel Coello (2015), en su revista Actualidad Empresarial Nº322. Nos

dice: Las empresas necesitan clasificar su información financiera de manera
organizada, actualizada y sistematizada para el mejor análisis de sus cuentas, con el
propósito de tomar las mejores decisiones y optimizar el desempeño en su
producción o prestación de servicios.
40
A. Objetivos

Para Adrian Manuel Coello (2015) en su revista Actualidad Empresarial

Nº322. Nos dice Los estados financieros tienen como principal objetivo son:

 Dar a conocer la situación económica y financiera además de los

cambios que experimenta una respectiva empresa en una misma
fecha o durante un periodo determinado.
 A su vez, los estados financieros deben proveer información
sobre el patrimonio del emisor a una fecha y su evolución
económica y financiera en el periodo que abarcan, para, de esta
forma, facilitar la toma de decisiones económicas por parte de la
gerencia.
 Los estados financieros deben permitir al usuario en general
evaluar la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus
recursos.

B. El marco conceptual de información financiera

El objetivo de la información financiera con propósito general constituye el

fundamento del Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptual —el
concepto de entidad que informa, las características cualitativas y restricciones
de la información financiera útil, elementos de los estados financieros,
reconocimiento, medición, presentación e información a revelar se derivan
lógicamente del objetivo. (Minissterio de Finanzas, 2017)

Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen
usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente principal de
información de la empresa. Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas,
empleados, prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores
comerciales, clientes, el gobierno y organismos públicos, principalmente (p.8).

41
 C. Formas de los estados financieros

Los Estados financieros están conformados por:

Figura 13: Estados financieros

 Estado de Situación Financiera

Es un estado financiero estático porque muestra la situación financiera de

una organización en una fecha determinada. Presenta las fuentes de las cuales la
empresa ha obtenido recursos (pasivo y patrimonio), así como los bienes y
derechos en que están invertidos dichos recursos (activos).

 Activo: Incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores

de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo
son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien
sea mediante su uso, su venta o su cambio.
 Pasivo: Muestra todas las obligaciones presentes de la empresa
así como las contingencias que deben registrarse. Estas
obligaciones económicas pueden ser préstamos, compras con
pago diferido, impuestos, entre otras.
 Patrimonio neto: Representa los aportes de los propietarios o
accionistas más los resultados no distribuidos. El patrimonio
42
 neto o capital contable muestra también la capacidad que tiene
la empresa de autofinanciarse. La ecuación básica de la
contabilidad relaciona estos tres conceptos: Patrimonio neto =
Activo – Pasivo

Figura 14: Estado de situación financiera

Fuente: Revista Actualidad Empresarial Nº308-Primera Quincena de agosto 2014

 Estado de Resultados.

Es un estado financiero dinámico porque presenta de manera ordenada y

detallada la forma cómo obtuvo los resultados del ejercicio una empresa en un
periodo determinado después de haber deducido los ingresos, los costos de
productos vendidos, gastos de operación, gastos financieros e impuestos. Este
informe muestra la utilidad de la empresa durante un periodo, es decir, las
ganancias y/o pérdidas que la empresa tuvo o espera tener en forma de flujo o
de manera dinámica.

Ingresos: Representan entrada de recursos en forma de incrementos del

activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan
incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la
prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas
durante el período, que no provienen de los aportes de capital.

43
 Gastos: Representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones
del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan
disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como
administración, comercialización, investigación, financiación y otros realizadas
durante el período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.

Figura 15: Estado de resultado por funcion|

D. Análisis de estados Financieros

Para Gisel Rodriguez Villaseca (2014). El informe publicado por una

empresa incluye como mínimo un estado de resultados, un balance general, un
estado de flujos de efectivo y sus notas aclaratorias. Representan la materia
prima para una variedad de técnicas y procedimientos que usan los gerentes y
analistas en el análisis de estados financieros.

Según Burgos, B. (2013) El análisis e interpretación de estados financieros

es una función administrativa y financiera que se encarga de emitir los
suficientes elementos de juicio para poyar o rechazar las diferentes opiniones
que se hayan formado con respecto a la situación financiera que presenta la
empresa.

44
3.3.2.3. Ratios financieros

Los ratios o razones financieras permiten relacionar elementos que por sí solos
no son capaces de reflejar la información que se puede obtener una vez que se
vinculan con otros elementos, bien del propio estado contable o de otros estados
que guarden relación entre sí, ya sea de forma directa o indirecta, mostrando así el
desenvolvimiento de determinada actividad.

Los ratios se emplean para analizar el contenido de los Estados Financieros y

son de gran utilidad para indicar:

 Puntos débiles de una empresa.

 Problemas y anomalías.

Existe una gran gama de razones financieras que se utilizan en nuestras

entidades a la hora de realizar un análisis económico financiero, en nuestro caso,
para analizar la situación financiera de la entidad sujeta a análisis, emplearemos los
siguientes ratios:

3.3.2.3.1. Ratios de liquidez:

Miden la capacidad de la empresa para hacerle frente a sus obligaciones a

corto plazo, ellas se refieren al monto y composición del pasivo circulante y su
relación con el activo circulante, que es la fuente de recursos que la empresa
posee para satisfacer sus obligaciones contraídas más urgentes. (Actualidad
Empresarial N.º 224, 2011)

Figura 16: Ratio de liquidez

Fuente: Revista Actualidad Empresarial Nº224 (2011)
45
3.4. Solución del problema

3.4.1. Estado de situación financiera comparativo

Tabla 1:
Estado de situación financiera al 31 de diciembre del 2016

DECO CLEAN EXPRESS S.A.C

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVO
RUC:20125986880
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE CON NIC % SIN NIC % PASIVO CORRIENTE CON NIC % SIN NIC %

Efectivo y equivalente de efectivo S/180,000 4.92% S/180,000 4.98% Sobregiro Bancario S/0 0.00% S/0 0.00%
Cuentas por cobrar comerciales S/1,403,931 38.35% S/1,403,931 38.82% Tributos y aport. Sist. Pensi y salud S/340,444 9.30% S/211,016 5.83%
Existencias S/434,263 11.86% S/434,263 12.01% Cuentas por pagar comerciales t. S/970,692 26.52% S/970,692 26.84%
Diferido NOTA 2 S/43,983 1.20% S/0 0.00% 0.00% S/0 0.00%
TOTAL ACTIVO CORRIENTE S/2,062,177 56.33% S/2,018,194 55.80% TOTAL PASIVO CORRIENTE S/1,311,136 35.82% S/1,181,708 32.67%

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Inmueble, Maq. Y Equipo ( neto) S/1,598,420 43.67% S/1,598,420 44.20% Otras cuentas por pagar S/290,000 S/290,000
0.00% 0.00% S/290,000 7.92% S/290,000 8.02%
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE S/1,598,420 43.67% S/1,598,420 44.20% TOTAL PASIVO NO CORRIENTE S/1,601,136 43.74% S/1,471,708 40.69%

PATRIMONIO
Capital S/1,191,000 32.54% S/1,191,000 32.93%
Reservas Legales S/119,100 3.25% S/119,100 3.29%
Resultados Acumulados S/20,000 0.55% S/20,000 0.55%
Resultados del ejercicio S/729,361 19.92% S/814,806 22.53%
TOTAL PATRIMONIO S/2,059,461 56.26% S/2,144,906 59.31%

TOTAL ACTIVO S/3,660,597 100.00% S/3,616,614 100.00% T. PASIVO y PATRIMONIO S/3,660,597 100.00% S/3,616,614 100.00%
Fuente: Deco Clean Express SAC
46
Tabla 2:
Estado de resultados comparativo por función al 31 de diciembre de 2016

ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVOS

Al 31 de Diciembre Del 2016
( Expresado en Nuevos Soles )
CON ADICIONES % SIN ADICIONES %
Ventas Netas 24,666,749 100 24,666,749 100
Costo de Ventas - 17,020,057 -69.00 -17,020,057 -69.00
UTILIDAD BRUTA 7,646,692 31.00 7,646,692 31.00

Gastos Operativos
(-)Gastos de Ventas - 2,195,810 -8.90 -2,195,810 -8.90
(-)Gastos de Administracion - 4,388,210 -17.79 -4,388,210 -17.79
TOTAL GASTOS OPERATIVOS - 6,584,020 -26.69 -6,584,020 -26.69

UTILIDAD OPERATIVA 1,062,672 4.31 1,062,672 4.31

Otros Ingresos y Gastos

Ingresos Financieros 77,203 77,203
(-)Gastos financieros - 8,200 -8,200
TOTAL OTROS INGRESOS 69,003 0.28 69,003 0.28

UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO 1,131,675 4.59 1,131,675 4.59

Impuesto a la Renta Nota 1 402,314 1.63 316,869 1.28

UTILIDAD DEL EJERCICIO 729,361 2.96 814,806 3.30

Fuente: Deco Clean Express SAC

47
 3.4.2. Hoja de cálculo de los reparos tributarios

Tabla 3:
Calculo de los reparos tributarios
Medición del Gasto (Art. 37º - 44º DIFERENCIAS (NIC 12)
Límite
máximo Exceso del
Nº Descripción Gastos aceptado gasto Temporal Permanente
S/. S/. S/. S/. S/.
1 Gasto Recreativos del Personal (Art.37º Literal ll) 175,000 123,334 51,666 51,666
2 Gastos por Seguros de casa del gerente ( Art.37º literal c) 25,300 - 25,300 25,300
3 Seguros pagados por adelantado ( Art.57º de la Ley) 65,000 37,917 27,083 27,083
4 Provision de deudas de cobranza dudosa realizada en el ejercicio 75,000 75,000 75,000
Articulo 37º inciso i) de la Ley inciso f y Art21º Reglamento)
5 Cancelacion de facturas sin utilizar medios de pago 184,746 184,746 184,746
(Ley 28194 art.4ºy5º)
6 IGV No reconocido (art.18 Ley IGV 33,254 33,254 33,254
Gastos sin sustento tributario (Art.44º inciso j)-inciso 2) del art.25º
7 Reglamento 9,500 9,500 9,500
Gastos de Movilidad de 10 trabajadores (tope 4% de la RMV) art.37º inciso
8 1 e inciso v) del articulo 21 del Reglamento 1210 516 694 694
Gastos de vacaciones devengadas 2016 y no gozadas y pagadas Despues
9 de la DDJJ (Art.37º Literal v) 75,000 20,000 55,000 55,000
TOTAL 644,010 181,767 462,243 157,083 305,160

Fuente: Deco Clean Express SAC

48
 Tabla 4:
Determinacion del impuesto a la renta corriente y diferido.

.
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
S/.
Utilidad antes de impuestos 1,131,675
(+) ADICIONES 305,160
Renta Neta imponible 1,436,835

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto resultante 28% 402,314

(-) Pagos a cuenta del IR - 337,422

Saldo a favor o por regularizar 64,892

Tabla 5:
Determinación del activo diferido
DETERMINACION DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS POR ADICIONES TEMPORALES
Diferencias de Bases Diferencia Temporal
Impuesto a
la Renta
Diferido
Nº Descripción Contable Tributario Activa 28%
S/. S/. S/. S/.
1 Seguros pagados por adelantado.57º de la Ley) 65,000 37,917 27,083 7,583
2 Provision de deudas de cobranza dudosa realizada en el ejercicio 75,000 75,000 21,000
3 Gastos de vacaciones devengadas 2016 y pagadas en el 2017 75,000 20,000 55,000 15,400
TOTAL 215,000 57,917 157,083 43,983
49
 3.4.3. Asientos contables

Tabla 6:
Asiento contable según NIC 12 impuesto a las ganancias

1 S/. S/.
88 Impuesto a la Renta 402,214

881 Impuesto a la renta corriente

37 Activos diferidos 43,983

373 Impuesto a la Renta Diferido

3711 Cobranza dudosa S 21,000
3712 Vacaciones devengadas y no gozadas S/.15,400
3712 Seguros pagados por alentados/.7,583
40Tributos, contraprestaciones y aportes 446,197
401 Gobierno Central
4017Impuesto a la Renta
401711Diferencias permanentes S/.402,214
401712 Diferencias temporales 43,983
31/12/2016 Por el asiento contable de la determinación
Del impuesto a la renta corriente y diferido en el año 2016

Fuente: Deco Clean Express SAC

50
 3.4.4. Nuevos estados financieros

Tabla 7:
Nuevo estado de situación financiera al 31 de diciembre del 2016

DECO CLEAN EXPRESS S.A.C

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
RUC:20125986880
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE % PASIVO CORRIENTE %

Efectivo y equivalente de efectivo S/180,000 4.92% Sobregiro Bancario S/0 0.00%

Cuentas por cobrar comerciales S/1,403,931 38.35% Tributos y aport. Sist. Pensi y salud S/340,444 9.30%
Existencias S/434,263 11.86% Cuentas por pagar comerciales t. S/970,692 26.52%
Diferido S/43,983 1.20% 0.00%
TOTAL ACTIVO CORRIENTE S/2,062,177 56.33% TOTAL PASIVO CORRIENTE S/1,311,136 35.82%

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Inmueble, Maq. Y Equipo ( neto) S/1,598,420 43.67% Otras cuentas por pagar S/290,000
0.00% S/290,000 7.92%
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE S/1,598,420 43.67% TOTAL PASIVO NO CORRIENTE S/1,601,136 43.74%

PATRIMONIO
Capital S/1,191,000 32.54%
Reservas Legales S/119,100 3.25%
Resultados Acumulados S/20,000 0.55%
Resultados del ejercicio S/729,361 19.92%
TOTAL PATRIMONIO S/2,059,461 56.26%

TOTAL ACTIVO S/3,660,597 100.00% T. PASIVO y PATRIMONIO S/3,660,597 100.00%

Fuente: Deco Clean Express SAC

51
Tabla 8:
Nuevo estado de resultados al 31 de diciembre del 2016

ESTADO DE RESULTADOS
Al 31 de Diciembre Del 2016
( Expresado en Nuevos Soles )
%
Ventas Netas 24,666,749 100
Costo de Ventas - 17,020,057 -69.00
UTILIDAD BRUTA 7,646,692 31.00

Gastos Operativos
(-)Gastos de Ventas - 2,195,810 -8.90
(-)Gastos de Administracion - 4,388,210 -17.79
TOTAL GASTOS OPERATIVOS - 6,584,020 -26.69

UTILIDAD OPERATIVA 1,062,672 4.31

Otros Ingresos y Gastos

Ingresos Financieros 77,203
(-)Gastos financieros - 8,200
TOTAL OTROS INGRESOS 69,003 0.28

UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO 1,131,675 4.59

Impuesto a la Renta 402,314 1.63

UTILIDAD DEL EJERCICIO 729,361 2.96

Fuente: Deco Clean Express SAC

52
3.4.5. Cálculo y análisis de los ratios de liquidez.

Tabla 9:
Calculo de ratios financieros

CALCULO

RATIOS FINANCIEROS DESPUES DE REPAROS TRIBUTARIOS ANTES DE REPAROS TRIBUTARIOS

CAPITAL DE TRABAJO Activo Corriente- Pasivo corriente CT 2,062,177.24 - 1,311,136.00 2,018,194.00 - 1,181,708.00
RESULTADO 751,041 836,486

RAZON CORRIENTE= Activo Corriente RC 2,062,177 2,018,194

Pasivo Corriente 1,311,136 1,181,708
RESULTADO 1.57 1.71

PRUEBA ACIDA= Activo Corriente - Inventarios PA 2,062,177 - 434,263 2,018,194 - 434,263

Pasivo Corriente 1,311,136 1,181,708

RESULTADO 1.30 1.37

PRUEBA DEFENSIVA= Caja y Bancos X 100 PD 180,000 X 100 180,000 X 100

Pasivo Corriente 1,311,136 1,181,708
RESULTADO 13.73 15.23

53
Tabla 10:
Análisis de ratios de liquidez

ANALISIS DE RATIOS DE LIQUIDEZ

DESPUES DE ANTES DE
REPAROS REPAROS
TRIBUTARIOS TRIBUTARIOS INTERPRETACION
RATIOS
A pesar de la disminución contamos
con C.T para cubrir las deudas a corto
Capital de trabajo 751,041.00 836,486.00 plazo
Estos resultados nos dice que por cada S/.1 de
pasivo corriente, la empresa cuenta con 1.57 de
respaldo en el activo corriente, para el ejercicio
Razon corriente 1.57 1.71 después de afrontar reparos tributarios.
El resultado nos dice que la empresa registra una
prueba ácida de 1.30 para el periodo afectado a
reparos tributarios, lo que a su vez nos permite
deducir que por cada sol que se debe en el pasivo
corriente, se cuenta con s/.1.30 para su
cancelación, sin necesidad de tener que acudir a la
Prueba ácida 1.30 1.37 realización de los inventarios.
Contamos con el 13.73% de liquidez
para operar sin recurrir a los flujos de
Prueba defensiva 13.73 15.23 venta.
54
 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

En el siguiente informe se llegó a las siguientes conclusiones:

1. La comparación de la base contable entre la base tributaria origina diferencias que

afectan de manera significativa a los Estado Financieros.
2. El registro de gastos que no cumplen con el principio de causalidad establecido en el
artículo 37º y 44 de la Ley del impuesto a la renta genera reparos tributarios y
sanciones que ocasionan salida de dinero por conceptos de impuesto a la renta ya que
la empresa no hace un adecuado análisis y tampoco realiza el cálculo de los reparos
tributarios en la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta. De
caja que no puede ser sustentado como gasto para dicho impuesto.
3. En el periodo 2016 el área contable no cumplió con efectuar los reparos tributarios en
la presentación de la declaración jurada anual, lo cual conlleva a rectificar y determinar
un mayor impuesto así como multas.

55
 Recomendaciones

De acuerdo al desarrollo del presente informe y a las conclusiones se hace las siguientes
recomendaciones:

1. Se recomienda a la gerencia organizar capacitaciones periódicas personal contable

en cuanto a materia tributaria y contable a fin de que cuenten con conocimientos
actualizados a fin de evitar contingencias tributarias y contables que puedan
distorsionar la razonabilidad de los estados financieros.
2. Se recomienda a la gerencia establecer procedimientos mensuales orientados a
medir, determinar y controlar los gastos no aceptados tributariamente y aquellos
sujetos a limite, los cuales deben ser reparados oportunamente a la presentación de
la declaración jurada anual y de esta manera evitar fiscalizaciones y sanciones por
parte de la administración tributaria.
3. Como parte de mis funciones de analista contable procedí a realizar la revisión
exhaustiva en las hojas de trabajo de la declaración jurada anual y pude determinar
que se omitieron los reparos ante lo cual recomendé se subsane las omisiones
omitidas en la declaración jurada anual de forma voluntaria para aprovechar el
porcentaje máximo de gradualidad y evitar una posible fiscalización por parte de la
administración tributaria.

56
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Tesis
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tributaria de los gastos de representación vehicular en las empresas de servicios del
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57
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https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/12_NIC.pdf.

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Echaiz Moreno, D., & Echaiz Moreno, S. (2014). Echaiz. Obtenido de Revista Derechos &
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Villanueva Gonzales, M. (2013). Planeamiento tributario. Obtenido de Revista Cofide –

Segunda quincena de mayo 2013.

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ANEXOS

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1. Carta de autorización de DECO CLEAN EXPRESS SAC

61
2. Declaración jurada de Elaboración de Informe

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3. Anexo de Funciones y calificación

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4. Curriculum Vitae de Carmen Fuentes Gomez.

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5. Ficha Ruc de DECO CLEAN EXPRESS SAC

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6. Nuevos Estados Financieros 2016

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7. Estado de resultados.

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8. PDT 704-Renta Anual 2016

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9. Fotos de la empresa

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