Derecho Fiscal

El Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal en Mxico

Por: Mtro. Hugo Armando Tenorio Hinojosa1

Sumario: I. Introduccin, II. Panorama del Sistema Nacional de Coordinacin fiscal, III. Las
Contribuciones en Mxico, IV. Examen de la Ley de Coordinacin Fiscal. V. Los Medios de Im-
pugnacin. Recurso de Inconformidad. VI. Conclusiones. VII. Fuentes de informacin.

Resumen: El tema de Coordinacin Fiscal es un tema un tanto complejo del que solo
se sabe por notas periodsticas, particularmente en lo que refiere a conflictos ocurridos
entre la Federacin y las Entidades Federativas, respecto a la participacin econmica
que se entrega y recibe sobre las contribuciones federales; no obstante, en ese inter-
cambio de recursos, el gobernado tambin tiene un papel importante, pues se vuelve
la fuente de esos recursos econmicos, a travs de la recaudacin de las contribucio-
nes, tales como los impuestos y los derechos; de ah que en casos que el particular
se vea afectado en su esfera jurdica, con el pago indebido de esas contribuciones, se
cuenta con medios de defensa para solicitar las devoluciones correspondientes; sin
embargo, el poco conocimiento del tema ocasiona que se trate de disposiciones sin
aplicacin alguna, y que existan actuaciones arbitrarias por las autoridades administra-
tivas y fiscales, planteando con ello un pequeo panorama para que el particular acuda
en las instancias correspondientes y ejerza sus derechos. 1

Palabras Clave: Sistema de Coordinacin Fiscal, Convenios de Adhesin, Impuestos,

Derechos, Recurso de Inconformidad, Ley de Coordinacin Fiscal, Colaboracin admi-
nistrativa, Coordinacin de Derechos.

Abstract: The theme of Fiscal Coordination is a somewhat complex issue that is only
known by newspaper reports, particularly when it comes to conflicts that occur between
the Federation and the Federal States with respect to economic participation is delivered
and received on federal contributions, however, in that exchange of resources, governed
also has an important role as the source of these economic resources becomes, through
the collection of taxes, such as taxes and duties, hence in cases that the individual is
affected in the legal field, the improper payment of these contributions, it has defenses
to request the appropriate returns, but little knowledge of the subject brings the question
of provisions without any application, and there are arbitrary actions by administrative
and fiscal authorities, thereby posing a small picture to go in particular the appropriate
authorities and to exercise their rights.

Keywords: System of Fiscal Coordination, participation agreements, Taxes, Duties, Grievance

Appeal, Fiscal Coordination Law, Administrative Collaboration, Coordination of Rights.
1
Egresado del Instituto Tecnolgico de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Monterrey, como Licenciado en
Derecho. Estudios concluidos en Maestra de Derecho Fiscal, en la Universidad Regiomontana, en Monterrey, Nuevo
Len. Actualmente con el cargo de Secretario de Acuerdos en Segunda Sala Regional Noreste del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa.

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I. Introduccin

El tema de coordinacin fiscal puede sonar un tanto insignificante, o bien, sin trascendencia apa-
rente, tan es as que la invocacin de la Ley o de Coordinacin Fiscal como cuerpo normativo tras-
tocado por la autoridad, no es invocado cuando se trata de asuntos controversiales entre el cobro
de impuestos como del concepto de derechos por parte de alguna autoridad fiscal, ello en razn de
que dicha legislacin, es entendida solo como un medio regulador en cuanto a las participaciones
que reciben las entidades federativas como los municipios en lo que hace a la recaudacin federal.

Ahora bien, en trminos de la propia Ley de Coordinacin Fiscal, se establece la estrecha

vinculacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico respecto a la adhesin al Sistema
Nacional de Coordinacin Fiscal que se lleve a cabo entre las entidades federales, entendien-
do as que dicha autoridad, a travs del Servicio de Administracin Tributaria, esencialmente,
regular el papel de las entidades integrantes de la Federacin Mexicana en lo que hace a la
recaudacin, distribucin y participacin de los ingresos federales.

En esa directriz, el presente trabajo est cimentado en las controversias que surgen entre los
particulares, y por el Servicio de Administracin Tributaria, en virtud de que este organismo
funge como la autoridad encargada de velar por la actividad de recaudacin fiscal en nuestro
pas. Adems, en la mencionada Ley de Coordinacin Fiscal, existe un medio de defensa al
alcance de las personas afectadas por el incumplimiento de disposiciones del Sistema Nacio- 2
nal de Coordinacin Fiscal; que como ya se dijo, refieren a aquellas autoridades que por ir en
contra de dicho sistema, conculcan derechos de los gobernados.

En este sentido, en los siguientes prrafos se pretende ofrecer un panorama sobre la contradic-
cin existente en dicha ley, as como la falta de una regulacin ms detallada de las causales de
procedencia y los casos en los cuales podr conocer la autoridad; es decir, el Servicio de Admi-
nistracin Tributaria, sobre las controversias originadas con los gobernados, pues en la misma
Ley de Coordinacin Fiscal existe cierta contradiccin en cuanto al trato que se da a los asuntos
relacionados con la recaudacin de contribuciones, como son los impuestos y los derechos.

Por lo que como ya se ha venido anunciando, se detallaran diversos aspectos tericos a fin
de comprender mejor la posicin en cuanto al debido entendimiento del Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal, y su posible impugnacin en caso de que un gobernado resulte afectado
por las actuaciones o resoluciones de las autoridades administrativas, o las autoridades fisca-
les, bien se deba al cobro de contribuciones o incluso respecto a la devolucin de los mismos.

II. Panorama del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal

En principio de cuentas, y como todo anlisis, debe observarse las definiciones esenciales del
tema a tratar; as, por coordinacin se entiende aquello que requiere de concertar medios,
esfuerzos para una accin comn,2 en este sentido, se puede decir que lo referente a coor-

2
Real Academia Espaola

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dinacin fiscal es aquello por lo cual el Estado maneja los medios econmicos recaudados a
efecto de tener el mejor beneficio y destino de los mismos en aras de cumplir con el objeto
del Estado; esto es, observar por el bien comn de los gobernados.

Doctrinalmente se establece que en nuestro pas, a raz de la existencia de un fuerte proble-

ma en la manera en que se cobraban las contribuciones, por lo que era necesario coordinar
los poderes tributarios, de manera que los habitantes del pas no continuaran con una fuerte
carga impositiva por parte de los tres niveles de gobierno, Federacin, Estados y Municipios.3

Lo anterior implica que el Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal es la participacin pro-

porcional que por disposicin de la Constitucin y de la ley, se otorga a las Entidades Fede-
rativas sobre el rendimiento de un tributo federal, en cuya recaudacin y administracin han
intervenido por autorizacin expresa de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,4 lo que
implica que se d congruencia a los ordenamientos tributarios de todos los niveles, estable-
cer y distribuir la participacin que corresponda a sus haciendas en sus ingresos federales, y
finalmente, fijen las reglas de colaboracin administrativa entre diversas autoridades fiscales.

Como es bien sabido, en las obligaciones de ndole fiscal, la calidad de sujeto activo de dicha
relacin la tiene el Estado, que como ya se precis, existen tres niveles que pueden acudir
simultnea o sucesivamente a gravar, mediante diversas contribuciones a los particulares;
as, cuando una persona debe cubrir contribuciones por el mismo hecho, se habla de con- 3
currencia tributaria.5 En cierta forma no existe en la Constitucin limitante para los que tres
fiscos puedan imponer todo tipo de contribuciones, excepto que dichas contribuciones sean
proporcionales, equitativas y decretadas mediante la expedicin de una ley, aunado a ello, si
bien no es limitante en el estricto sentido de su definicin, en la propia Constitucin Federal
(artculo 73, fracciones VII y XXIX)6 se dispone que el Congreso de la Unin tiene la facultad

3
ORTEGA M., Juan, Lecciones de Derecho Fiscal, p. 293
4
dem.
5
MABARAK, D. Derecho Financiero Pblico. p. 86
6
Artculo 73. El Congreso tiene facultad: []
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto. []
XXIX. Para establecer contribuciones:
1o. Sobre el comercio exterior;
2o. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los prrafos 4 y 5 del artculo 27;
3o. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros;
4o. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin; y
5o. Especiales sobre:
a) Energa elctrica;
b) Produccin y consumo de tabacos labrados;
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo;
d) Cerillos y fsforos;
e) Aguamiel y productos de su fermentacin; y
f) Explotacin forestal.
g) Produccin y consumo de cerveza.
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporcin que la ley
secundaria federal determine. Las legislaturas locales fijarn el porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus ingre-
sos por concepto del impuesto sobre energa elctrica.

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exclusiva para imponer contribuciones, ya sea las necesarias para cubrir el presupuesto o las
relacionadas a ciertas materias, lo cual implica que ser materia exclusiva de la autoridad fe-
deral conocer sobre la recaudacin de dichas contribuciones, esto es, el rgano regulador de
las mismas ser el Servicio de Administracin Tributaria.

Asimismo, se indica en el ltimo de los prrafos de la fraccin XXIX del artculo 73 constitu-
cional, que las entidades federales participarn en el rendimiento de las contribuciones ah
sealadas, en las proporciones que determine la ley secundaria federal y que las autoridades
fiscales locales determinarn el porcentaje de participacin que corresponda a los municipios
en lo que refiere a energa elctrica.

Por ello, la potestad tributaria abordada hasta el momento, entre la Federacin y las entidades
federativas, en lo que concierne al reparto de recursos recaudados, advierte la importancia y
trascendencia que tiene el sistema de coordinacin fiscal, el cual ha tenido un desarrollo un
tanto particular, circunstancia que ha sido dilucidada por la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin en el sentido que a travs de tres contextos constitucionales se ha ido desarrollando:7

1.- En el texto original de la referida Carta Magna no se distribuyeron las fuentes

o las materias sobre las cuales se ejercera la potestad tributaria por el Congreso
de la Unin y las Legislaturas Locales, generndose un autntico sistema concu-
rrente de coordinacin, donde la Federacin tena la libertad de establecer con- 4
tribuciones sobre cualquier hecho o acto jurdico. Fue el Congreso de la Unin,
en su carcter de legislador federal, el que gradualmente estableci un autntico
sistema de coordinacin fiscal entre la Federacin, las entidades federativas y los
Municipios, el cual se sustentaba, por una parte, en participaciones de los impues-
tos federales a favor de las haciendas locales y, por otra parte, en una contribucin
federal prevista originalmente en la Ley Federal del Timbre, que recaa sobre los in-
gresos tributarios de carcter local y municipal y que constitua una autntica par-
ticipacin de los impuestos de esos niveles de gobierno a favor de la Federacin.

2.- Con la reforma realizada al artculo 73, fraccin X, de la Constitucin General de la

Repblica, el 18 de enero de 1934, se estableci a nivel constitucional, por primera
ocasin, un sistema de coordinacin fiscal basado en la participacin que respecto
de un preciso tributo federal distribuira la Federacin entre las entidades federati-
vas, destacando que del anlisis de los debates que dieron lugar a la citada reforma
y de las modificaciones que se hicieron a la iniciativa del Ejecutivo, la que no con-
templaba erigir a nivel constitucional el sistema de participaciones. Al tenor de este
contexto constitucional se realizaron diversas reformas legales que conformaron

7
Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Tesis Segunda Sala. COORDINACIN FISCAL ENTRE LA FEDERACIN Y
LOS ESTADOS. EVOLUCIN DE SU REGULACIN AL TENOR DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS DE 5 DE FEBRERO DE 1917 Y SUS REFORMAS.

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 un nuevo sistema de coordinacin fiscal basado en las participaciones que de los
impuestos federales y locales se redistribuiran entre los tres niveles de gobierno.

3.- Posteriormente, conforme a la reforma constitucional del 24 de octubre de 1942,

se modific radicalmente el sistema nacional de coordinacin fiscal entre la Federa-
cin y las entidades federativas, fragmentndose la regulacin constitucional de la
facultad legislativa del Congreso de la Unin, al normarse su distribucin entre los
referidos niveles de gobierno, en su mbito general, en la fraccin X del artculo 73 y
uno de sus mbitos especficos, el relativo al ejercicio de la potestad tributaria, en la
fraccin XXIX del propio precepto constitucional. Adems, al crearse una disposicin
especial para regular la distribucin de la potestad tributaria, se otorg al Congreso
de la Unin la atribucin para imponer contribuciones en exclusiva sobre determina-
das materias; asimismo, en la propia fraccin XXIX se estableci que las entidades
federativas participaran en el rendimiento de las contribuciones especiales en la
proporcin que la ley secundaria federal determinara, con lo que se consolid el sis-
tema de coordinacin fiscal basado en la participacin que concediera la Federacin
a las entidades federativas de lo recaudado va tributos federales, pues tal participa-
cin no se limitara a la de los ingresos derivados del impuesto a la energa elctrica,
sino tambin respecto de los diversos tributos especiales de carcter federal.

De tal manera, se aprecia la trascendencia que han tenido los cambios legislativos en la materia 5
de coordinacin, pues finalmente para 1978, con la expedicin de la actual Ley de Coordinacin
Fiscal, se estableci un Sistema de Coordinacin Fiscal uniforme, cuyo sustento se encuentra
en la celebracin entre la Federacin y las entidades federativas de convenios de adhesin al
sistema nacional de coordinacin fiscal con el objeto de armonizar el ejercicio de la potestad
tributaria entre los rganos legislativos de los referidos rganos de gobierno a fin de evitar la
doble o mltiple tributacin, ya que las entidades que celebran tales convenios, deben renun-
ciar a establecer contribuciones que graven hechos o actos jurdicos gravados por la Federacin
o a suspender la vigencia de los mismos; y en lo que se refiere a los Municipios con base a
un fondo general y fondos especficos, se le concede la participacin en la recaudacin de los
gravmenes de carcter federal, ya sea en forma global o condicionada, pues en algunos casos
la respectiva participacin debe destinarse al financiamiento de determinadas actividades esta-
tales o municipales.

Bajo este contexto, resulta trascendental el hecho de que el Sistema Nacional de Coordinacin
Fiscal que rige en Mxico, consiste en la afluencia de las tres haciendas pblicas; esto es, que la
Federacin, Estados y Municipios tienen relacin en cuanto a la actividad financiera del Estado,
en el sentido de que el poder legislativo pueda gravar sobre ciertos hechos jurdicos, circunstan-
cia por la cual la actual Ley de Coordinacin Fiscal encuentra su sustento principal.

Por lo anterior y previo a realizar un pronunciamiento en especfico sobre la ley en trato, con-
viene hacer un anlisis sobre las contribuciones en lo general, a efecto de tener una visin
ms amplia de lo que se tratar respecto a las controversias suscitadas por dicha norma.

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III. Las contribuciones en Mxico

El trmino o bien concepto de contribucin implica el pago de cierta cantidad al Estado para
un fin determinado; es decir, con las cantidades allegadas, el Estado las canalizar con el pro-
psito de concretizar un objetivo para la poblacin.

Juan Manuel Ortega Maldonado, precisa que todas las contribuciones son ingresos pblicos,
pero no todos los ingresos pblicos que obtiene el Estado son contribuciones, bajo este argu-
mento equipara el trmino tributo y contribucin como uno mismo, pues implica que consti-
tucionalmente contribucin o tributo, es un ingreso de derecho pblico, destinado al financia-
miento de los gastos generales, obtenido por un ente de igual naturaleza. Adems, Ortega
Maldonado tambin sostiene que la contribucin es aquella prestacin patrimonial de carcter
pblico, proporcional, equitativa, establecida en ley, que deben cubrir los sujetos obligados, para
satisfacer las necesidades sociales en la Federacin, Estados o Municipios en que residan.

Por su parte, Sergio Francisco de la Garza seala que los tributos son la ms importante clase
de ingresos del Estado moderno para conseguir los medios para el desarrollo de sus activi-
dades y que por lo que respecta a la terminologa en Mxico se presta a confusiones, pues
la Constitucin refiere a contribuciones y el Cdigo Fiscal de la Federacin establece contri-
bucin como un equivalente al tributo. De tal forma, el autor indica que en Mxico la palabra
contribucin alude al gnero que es tributo, pero al mismo tiempo se usa para llamar una 6
especie como lo es contribucin especial. En este sentido, se hace una distincin, la contribu-
cin es una aportacin voluntaria, ante la necesidad del Estado de sostener sus fines y gozar
los beneficios; en cambio, el tributo es una disminucin obligada del patrimonio del particular
por un hacer arbitrario, por parte de la autoridad; y el impuesto es un tipo de contribucin en
especfico fijado en la legislacin vigente.

De esta manera, se advierte que esencialmente las contribuciones tienen como elementos el
sujeto, el objeto, base, tasa, cuota o tarifa, poca de pago y fundamento. En nuestra legisla-
cin, el Cdigo Fiscal de la Federacin en el artculo 5, enlista brevemente como elementos
de la contribucin al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no obstante como bien se indica en
el principio del presente prrafo, a fin de brindar certeza de la manera en que se contribuir,
deben existir diversos elementos como lo es la poca de pago y el fundamento; es decir,
siguiendo los principios bsicos del pago de contribuciones, en el sentido que el gobernado
debe tener seguridad en cmo, cunto y cundo hay que cubrirse las contribuciones al Esta-
do y evitarse dificultades posteriores.

De conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 2 se establece que las

contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones
de mejoras y derechos, definindolas de la siguiente forma:

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 I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las perso-
nas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista
por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de
este Artculo.

II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a car-
go de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones
fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en
forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.

III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las per-
sonas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.

IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovecha-
miento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios
que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se pres-
ten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando en este
ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la
Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los
organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
7
En este sentido, resulta ms que obvio que nuestra legislacin no define lo que es impuesto,
pues simplemente precisa que se entender como impuesto aquello que no est contempla-
do en las fracciones posteriores, lo que dejara en incertidumbre sobre la definicin del mis-
mo. No obstante y a efecto de no dejar en los mismos supuestos lo ya asentado, la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin ha establecido qu impuestos son las prestaciones o cargas
con que el Estado, en ejercicio de su soberana financiera y en razn de la solidaridad nacional
grava al causante, como contribuyente, para los gastos de inters general.

Ahora bien, por lo que hace al concepto de Derechos, este implica que dichas contribuciones
se refieren a las fijadas por ley, derivadas de los bienes de dominio pblico de la Nacin; o bien,
de los recursos econmicos recibidos por las funciones de derecho pblico que preste el Esta-
do. Doctrinalmente se dice que los Derechos son aquellos que se pagan por un determinado
gravamen en relacin a la oportunidad de recibir un servicio determinado,8 asimismo, algunos
otros autores refieren que el servicio pblico, por su propia naturaleza y el modo en que est
ordenado, se traduce en una serie de prestaciones que afectan singularmente a determinadas
personas, sea porque estas los solicitan, sea porque deban recibirlas en cumplimiento de una
norma legal, por lo que para satisfacer un inters pblico, solo puede alcanzarse mediante el
cumplimiento de las prestaciones relativas a cada uno de los usuarios, por lo que es justo que
recaiga sobre dichos usuarios parte de los gastos necesarios para la gestin de dicho servicio.

8
DE LA GARZA, S., Derecho Financiero Mexicano, p. 328

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En trminos simples, se define que los Derechos son las prestaciones contenidas en la ley y
exigidas por la administracin activa en pago de servicios administrativos particulares, por lo
anterior, los Derechos estn regidos por el principio de legalidad; es decir, en la misma medi-
da que se hace con los impuestos, el cobro por concepto de Derecho debe estar previsto en
una ley con el propsito de tener certeza que esa es la voluntad del Estado. Incluso tal situa-
cin encuentra sustento en la Ley de Ingresos de la Federacin, en la cual se hace referencia
por cada ejercicio o mejor dicho por cada ao, las cantidades que pueda recaudar el Estado,
refirindose a la Federacin, o bien al gobierno en su mbito Federal.

Conforme a lo anterior y precisando que se hace referencia nicamente a las figuras de im-
puestos y derechos, por ser estas las principales contribuciones a que alude la Ley de Coordi-
nacin Fiscal en cuanto a las controversias que puedan involucrarse los particulares respecto
a las ilegalidades de las autoridades administrativas o bien fiscales; en este orden de ideas,
se contina con el anlisis correspondiente a la Ley de Coordinacin Fiscal.

IV. Examen de la Ley de Coordinacin Fiscal

En prrafos previos, se hizo referencia sobre lo que se entiende por Sistema de Coordinacin
Fiscal y sobre dicha institucin jurdica, se estableci que el cuerpo normativo regulador de
dicho sistema es la Ley de Coordinacin Fiscal.
8
Por principio, a efecto de establecer un mejor alcance, es de gran trascendencia el primer
artculo de dicha Ley, pues establece como su objeto los siguientes elementos:

Coordinar el sistema fiscal de la Federacin con los de los Estados, Municipios y Distri-
to Federal, establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los
ingresos federales;
Distribuir entre ellos dichas participaciones;
Fijar reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales;
Constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases de su orga-
nizacin y funcionamiento.9

Aunado a ello, en el mismo precepto se seala que la Secretara de Hacienda y Crdito Pbli-
co celebrar convenio con las Entidades, entendindose Estados y Distrito Federal, que as lo
soliciten, participando en el total de los impuestos federales y en otros ingresos que seale
la ley mediante distribucin de los fondos.

Entonces, del propio objeto determinado por la Ley de Coordinacin Fiscal, como de lo se-
alado al principio del presente trabajo, el sentido de coordinar el sistema fiscal en Mxico,
implica que la Federacin se encargue del manejo de los recursos recaudados por las ha-
ciendas pblicas en sus mbitos federal, estatal y municipal. Histricamente, la recaudacin
fiscal en Mxico implicaba en muchas ocasiones, gravar simultneamente sobre cierto hecho

9
Artculo 1, Ley de Coordinacin Fiscal.

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imponible al gobernado; es decir, la tributacin realizada se duplicaba; por lo que a efecto de
resolver dichos inconvenientes, no fue sino hasta 1973 cuando se regul adecuadamente el
sistema de coordinacin fiscal, esto es, armoniz el ejercicio de la potestad tributaria entre
los rganos legislativos de los distintos rganos de gobierno con el fin de evitar doble o mlti-
ple tributacin, ya que las entidades que celebren los convenios de adhesin deben renunciar
a establecer contribuciones que graven hechos o actos jurdicos gravados por la Federacin o
a suspender la vigencia de los mismos.

El argumento planteado en el prrafo que antecede, ha encontrado sustento en criterio Ju-

risprudencial emitido por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en el
sentido que el Sistema de Coordinacin Fiscal no involucra el dejar de aplicar contribuciones;
por el contrario, implica que la Federacin es la encargada de velar por los recursos recaba-
dos por las haciendas pblicas y que las entidades se comprometen a no gravar nuevamente
sobre el mismo hecho imponible, as como aquellas contribuciones que estn vigentes al
momento de adherirse al sistema no sern cobrados por las entidades referidas.10

10
Novena poca / Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta/ XXXI, Marzo de 2010 / Pgina: 951 / Tesis:
2a./J. 25/2010 / Jurisprudencia / Materia(s): Administrativa, Constitucional. COORDINACIN FISCAL ENTRE LA FE-
DERACIN Y LOS ESTADOS. EVOLUCIN DE LA REGULACIN DE LOS CONVENIOS QUE PARA TAL FIN SE HAN
CELEBRADO CON BASE EN EL MARCO CONSTITUCIONAL VIGENTE. Conforme al marco constitucional establecido
mediante la adicin de la fraccin XXIX al artculo 73 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, reali-
zada por decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 24 de octubre de 1942, y como consecuencia directa 9
de las recomendaciones de la Tercera Convencin Nacional Fiscal, el 31 de diciembre de 1947 se public en el indicado
medio de difusin oficial la Ley Federal del Impuesto sobre Ingresos Mercantiles, en cuyo artculo 8o. se estableca, a
favor de los Estados, el Distrito Federal y los Territorios que suprimieran sus impuestos generales sobre el comercio y
la industria, una participacin sobre la recaudacin de ese tributo, precisndose que su cobro y control se realizaran de
comn acuerdo entre las autoridades federales y locales correspondientes, cindose a las disposiciones que mediante
decreto fijara el Ejecutivo Federal; posteriormente, en la diversa Ley Federal del Impuesto sobre Ingresos Mercanti-
les, publicada en el Diario Oficial el 31 de diciembre de 1951, por primera ocasin se estableci la posibilidad legal de
que la Federacin celebrara convenios de coordinacin con las entidades federativas para recaudar la cuota federal
y la participacin local en ese tributo federal, precisndose en su artculo 15 que los Estados tendran derecho a una
cuota adicional del 12 al millar sobre el importe de los ingresos gravables percibidos dentro de su jurisdiccin, siempre
y cuando no mantuvieran en vigor impuestos locales sobre el comercio y la industria; inclusive, en apoyo al naciente
sistema de coordinacin, el 30 de diciembre de 1953 se public en el medio referido la Ley de Coordinacin Fiscal entre
la Federacin y los Estados, con la que se conform un sistema para evitar por dos vas la doble o mltiple tributacin,
por una parte, velando porque las entidades federativas respetaran las restricciones que a nivel constitucional se haban
establecido a su potestad tributaria y, por otra, en materia de comercio e industria, otorgando a los Estados que no
tuvieran en vigor impuestos locales sobre actividades de esa naturaleza, el derecho a una cuota adicional del impuesto
sobre ingresos mercantiles, al tenor del convenio que celebraran con la Federacin; sistema de coordinacin basado en
la participacin del impuesto sobre ingresos mercantiles y en las cuotas adicionales de diversos tributos que perdur
en su esencia hasta 1973, sin que todos los Estados aceptaran coordinarse para recaudar la cuota adicional derivada
de dicho tributo, por lo que en ese ltimo ao se transform el mecanismo que rega al principal impuesto del sistema
nacional de coordinacin fiscal, pues se abandon el sistema de cuotas adicionales, adoptndose el de participacin en
sentido estricto, ya que respecto del impuesto sobre ingresos mercantiles las entidades que celebraran el respectivo
convenio recibiran el 45% de lo que por ese concepto se recaudara en su territorio. En abono a lo anterior, destaca
que en aquella poca la posibilidad de celebrar convenios de coordinacin fiscal no se limit al impuesto sobre ingre-
sos mercantiles, pues en la Ley del Impuesto sobre la Renta, en especfico en su artculo 45 Bis, adicionado mediante
decreto publicado el 30 de diciembre de 1972, se previ que aqullos se celebraran respecto del impuesto al ingreso
global de las empresas de los causantes menores, a condicin de que no se mantuvieran en vigor los impuestos locales
y municipales previstos en el convenio respectivo. Finalmente, la esencia del sistema vigente a la fecha se fij con la

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Ahora bien, retomando lo referente a la Ley de Coordinacin Fiscal y en particular la regula-
cin del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, en el numeral 10 de la citada ley, se habla
que la adhesin realizada por los Estados y/o municipios se llevar a cabo integralmente y no
solo en relacin con algunos de los ingresos de la Federacin, de ah que la primer posible inter-
pretacin errnea que pueda originarse, pues solo se indica que la adhesin no excluir ningn in-
greso; no obstante, ello no implica que se hable de contribuciones como tal, ya que un ingreso es
todo recurso, generalmente econmico, que incrementa el patrimonio del Estado y que adems
comprende los conceptos enlistados en la Ley de Ingresos correspondiente a cada ao.

Congruente con el argumento previo, se manifest la existencia de una posible malinterpreta-

cin de la ley, en razn que posteriormente el artculo 10-A de la multicitada Ley de Coordinacin
Fiscal, menciona la posibilidad de las entidades federativas de coordinarse en derechos, los
cuales no se mantendrn ni de carcter estatal o municipal por los casos ah enumerados, bajo
esa circunstancia puede interpretarse errneamente el artculo 10, pues en principio algunos
pueden decir que en el concepto de ingresos se implica el concepto de Derechos, no obstante
est la discrepancia en el sentido que existe una coordinacin muy particular nicamente res-
pecto a derechos por parte de las entidades federativas que a su vez involucra a los municipios.
Cabe sealar que en el subsecuente artculo 10-B se estableci la posibilidad de no coordinarse
en derechos, aun continuando adheridas al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal.

Debe sealarse que no importando la denominacin de la contraprestacin requerida en el 10

mbito estatal y municipal, si la naturaleza de la contraprestacin tiene caracterstica de de-
recho debern atenderse las mismas reglas antes sealadas, y adems, las normas de la
Ley Federal de Coordinacin Fiscal prevn que no se limita la facultad de los Estados y Mu-
nicipios para realizar ciertos actos como lo es la exigencia de permisos, registros, licencias o
autorizaciones, pues por ellas no se deber solicitar cobro alguno si la autoridad se encuentra
coordinada, salvo de casos expresamente indicados en la misma legislacin.11

expedicin en 1978 de la Ley de Coordinacin Fiscal y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y en 1980 de la Ley
del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, establecindose un sistema de coordinacin fiscal uniforme cuyo
sustento se encuentra en la celebracin de convenios de adhesin al sistema nacional de coordinacin fiscal entre la
Federacin y las entidades federativas, cuyo objeto es armonizar el ejercicio de la potestad tributaria entre los rganos
legislativos de los referidos rganos de gobierno con el fin de evitar la doble o mltiple tributacin, ya que las entidades
que celebran tales convenios deben renunciar a establecer contribuciones sobre hechos o actos jurdicos gravados por
la Federacin o a suspender su vigencia y otorgar a los Estados, al Distrito Federal y a los Municipios, con base en un
fondo general y fondos especficos, participacin en la recaudacin de los gravmenes de carcter federal, ya sea en
forma global o condicionada, pues en algunos casos la participacin respectiva debe destinarse al financiamiento de
determinadas actividades estatales o municipales.
11
Artculo 10-A Ley de Coordinacin Fiscal.
Artculo 10-A.- Las entidades federativas que opten por coordinarse en derechos, no mantendrn en vigor derechos
estatales o municipales por: []
Para los efectos de coordinacin con las Entidades, se considerarn derechos, aun cuando tengan una denominacin
distinta en la legislacin local correspondiente, las contribuciones que tengan las caractersticas de derecho conforme
al Cdigo Fiscal de la Federacin y la Ley de Ingresos de la Federacin.
Tambin se considerarn como derechos para los efectos de este artculo, las contribuciones u otros cobros, cualquiera
que sea su denominacin, que tengan la caracterstica de derechos de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin,
aun cuando se cobren por concepto de aportaciones, cooperaciones, donativos, productos, aprovechamientos o como
garanta de pago por posibles infracciones.

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De lo hasta ahora sealado y preceptuado por la Ley de Coordinacin Fiscal, la adhesin al
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal tiene como efecto que las autoridades legislativas
(en el sentido de emitir leyes), y las autoridades administrativas-fiscales (aquellas que ejecuta-
ran o bien solicitarn el debido cumplimiento de pago), no ejerzan sus facultades al emitir una
ley donde multipliquen una contribucin; o bien, que la exijan en varias ocasiones. Adems,
se precisa la posibilidad de las entidades federativas y municipios, de continuar adheridas al
sistema, pero que no estn coordinadas en derechos, cuando as lo manifiesten.

Al tenor de los argumentos presentados, es precisamente el Pleno de la Suprema Corte de

Justicia de la Nacin la que ha establecido criterio jurisprudencial en el que se advertir que
la coordinacin fiscal opera como un lmite legal a la pluralidad impositiva sobre una misma
o similar fuente de riqueza, pues se integran potestades tributarias concurrentes en un solo
sistema econmico, a efecto de evitar contradicciones y reducir disfunciones que, impidan
o dificulten un desarrollo social y econmico armnico en el pas, permitiendo suspender
competencias especficas de ciertas autoridades y atribuir o asignarlas a otros rganos, con
el propsito de alcanzar un mnimo de homogeneidad en el sistema financiero federal, local y
municipal, por lo que quedan salvaguardadas las facultades exclusivas en el mbito tributario,
las cuales no pueden cederse.12

En trminos semejantes, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha es-

tablecido criterio jurisprudencial al respecto a que la Coordinacin Fiscal entre la Federacin y 11
los Estados, particularmente en lo que concierne a convenios de adhesin celebrados, en los
que se incluyen a dichas entidades al sistema nacional, debe entenderse que genera diversas
consecuencias en cuanto a la facultad que corresponde ejercer al Congreso Local respectivo,
pues ello trata de evitar doble o mltiple imposicin, es decir, se trata de no crear contribu-
ciones en cuanto a mismos hechos imponibles, ya gravados por una contribucin federal
participable, ya que al celebrar una convencin al sistema, implica una abstencin de imponer
contribuciones a los hechos o actos jurdicos sobre los cuales la Federacin ya ha establecido
un impuesto, lo que provocar la recepcin de ingresos, va participaciones, provenientes de
los impuestos federales gravados por ciertos hechos o actos; por otra parte, al adherirse, en
ese mismo sentido, al sistema de coordinacin fiscal, implica que el rgano legislativo local
renunci a imponer las contribuciones que concurran con los impuestos federales participa-
bles, incluso a la desincorporacin temporal de sus competencias.13

12
Novena poca / Instancia: Pleno / Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta / XXIX, Abril de 2009 / P-
gina: 1108 / Tesis: P./J. 14/2009 / Jurisprudencia / Materia(s): Constitucional, Administrativa. COORDINACIN FISCAL.
LAS FACULTADES EXCLUSIVAS EN MATERIA IMPOSITIVA CONCEDIDAS A UN RGANO ESTATAL NO PUEDEN
ESTAR COMPRENDIDAS EN DICHA MATERIA.
13
Novena poca / Instancia: Segunda Sala / Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta / XIII, Mayo de
2001 / Pgina: 293 / Tesis: 2a./J. 17/2001 / Jurisprudencia / Materia(s): Constitucional, Administrativa. COORDINACIN
FISCAL ENTRE LA FEDERACIN Y LOS ESTADOS. EFECTOS DE LA CELEBRACIN DE LOS CONVENIOS DE AD-
HESIN AL SISTEMA NACIONAL RELATIVO RESPECTO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA LOCAL.

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En este sentido conviene revisar los distintos convenios que pueden celebrar las entidades
hasta ahora citadas, los cuales en trminos doctrinales, han servido para armonizar los siste-
mas tributarios entre la Federacin y los Estados reforzando las haciendas pblicas de estos
ltimos, disminuyendo la carga fiscal sobre los contribuyentes y preparando a los Estados
para una mejor administracin tributaria; aunque como ya se ha indicado con los criterios
jurisprudenciales, tambin han sido en detrimento de su soberana.

Como tipos o clases de convenios derivados de la Ley de Coordinacin Fiscal, se pueden en-
contrar los de adhesin al Sistema, los de Colaboracin Administrativa y los de Coordinacin
en Materia en Derechos.

*CONVENIOS DE ADHESIN: en los trminos de la misma ley, los Estados pue-

den coordinarse o no, debiendo suspender la aplicacin de diversas contribucio-
nes locales y en contrapartida, la Federacin deber remitirles una participacin de
los ingresos federales totales. Si deciden no suscribir el convenio, pueden cobrar
impuestos locales, pero la Federacin seguir cobrando en el territorio de dichos
Estados los mismos impuestos federales que se exigen en todo el pas. As, los
Estados se abstienen de gravar aquellas fuentes que estn determinadas en los
convenios de adhesin y sus anexos.

A fin de expresarlo de mejor manera, los Estados que se hayan adherido al Sistema, 12
no podrn aplicar impuestos que tengan el mismo objeto que el Impuesto Sobre la
Renta e Impuesto al Valor Agregado, ya que como se ha dicho, al integrarse al Sis-
tema se har ntegramente y no slo respecto a ciertos ingresos de la Federacin,
de tal manera que un Estado no puede solicitar su adhesin, nicamente respecto
al Impuesto al Valor Agregado y no adherirse en cuanto al Impuesto Sobre la Renta.

De esta forma el propsito de estos convenios es el mejorar la administracin de

impuestos en el mbito nacional, impulsar la colaboracin administrativa de los
gobiernos locales y estimular la eficiencia recaudatoria de los ingresos estatales.
Aunado a ello, debe precisarse que este tipo de convenios es sobre las principales
contribuciones federales y los derechos son una cuestin accesoria.

*CONVENIOS DE COLABORACIN ADMINISTRATIVA: es un tipo de convenio

entre la Federacin y los Estados, pactado por un beneficio determinado, pues se
pretende que las entidades coadyuven a mejorar la administracin de impuestos
federales coordinados y aumentar su recaudacin. As, el propsito de estos con-
venios, no es transferir recursos econmicos, sino funciones administrativas, con
los correspondientes incentivos, de tal forma que los Estados participaran en la
percepcin y administracin de las contribuciones federales para mejorar sus pro-
cesos internos y pueda la Federacin delegarles ntegramente dichas funciones.14

14
ORTEGA M., Juan M., Lecciones de Derecho Fiscal, p. 302

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 Es de sealarse que en el mismo sentido, los municipios de cada uno de los Es-
tados podrn cobrar multas administrativas impuestas por autoridades federales
no fiscales.

*CONVENIOS DE COORDINACIN DE DERECHOS: El ltimo de los convenios

entre Federacin y Estados es el relativo a derechos, el cual tambin es opcional;
es decir, puede acontecer que un Estado que se adhiera al Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal decida no adherirse al convenio en Derechos. De esta manera,
a cambio de que el Estado se coordine en derechos con la Federacin, y en con-
secuencia, sus Municipios no cobren las contribuciones denominadas derechos,
el Estado no recibe participacin en los derechos, sino que incrementa en 1% el
Fondo General de Participaciones.

Por lo hasta ahora expuesto, el Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal existente en Mxico,
tiene una regulacin muy particular que no es ms que la colaboracin de los tres niveles de
gobierno en cuanto a la recaudacin de las contribuciones para integrar los recursos econmi-
cos canalizados a gasto pblico y que bsicamente se refleja en lo concerniente a impuestos
y no es as a lo que son los Derechos, pues ser decido por el gobierno estatal si se coordina
en materia de Derechos. Cabe sealar que de coordinarse en Derechos ello implica no co-
brarlos en lo relativo a los que se contraren a los ya establecidos por la Federacin, pero ello
no implica que no pueda cobrarse derecho alguno, pues se reitera, que el objeto de la Coor- 13
dinacin Fiscal es el de impedir se multiplique el cobro de contribuciones federales; es decir,
no se impide a la entidad federativa a cobrar por derechos no previstos en el mbito federal.

La anterior conclusin se sustenta en la tesis emitida por la Suprema Corte de Justicia de la

Nacin en Pleno,15 que si bien no cre jurisprudencia sirve de apoyo a lo argumentado, en el
sentido de que los efectos de un convenio de Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin
Fiscal son palpables en la esfera de competencia de las legislaturas locales, implicando que
no podrn mantener impuestos locales sobre actos y actividades por los que deban pagarse
impuestos federales o prestaciones que deriven de estos, ello podr implicar que el Congreso
del Estado puede ejercer su potestad tributaria para gravar los hechos que no son materia del
Sistema Nacional al que se ha adherido, pues se trata de una contribucin completamente
diferente sobre la cual recibir participacin por la Federacin.

En resumidas cuentas, al observar el tema de Coordinacin Fiscal debe analizarse lo ms

adecuado posible atendiendo a la naturaleza de las contribuciones que se traten cobrar
por autoridades, particularmente aquellas respecto a los Estados y Municipios, pues los

15
Novena poca / Instancia: Pleno / Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta / XXXI, Febrero de 2010 /
Pgina: 26 / Tesis: P. XIII/2010 / Tesis Aislada / Materia(s): Administrativa. NMINAS. CONFORME AL CONVENIO DE
ADHESIN AL SISTEMA NACIONAL DE COORDINACIN FISCAL CELEBRADO ENTRE LA FEDERACIN Y EL
ESTADO DE GUANAJUATO, LA LEGISLATURA LOCAL PUEDE ESTABLECER UN IMPUESTO QUE GRAVE LAS
EROGACIONES REALIZADAS POR ESE CONCEPTO POR EL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL.

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particulares deben tener la certeza que las obligaciones de pago que le son exigidas, tienen
sustento en ley y que en caso contrario, no se deje en un estado de indefensin al gobernado
al imponerle contribuciones por los mismos hechos o actos en materia federal.

V. Los medios de impugnacin. Recurso de Inconformidad

A fin de evitar que los gobernados se vean afectados por las autoridades, esencialmente
estatales o locales al exigir el pago de un impuesto o derecho por el cual no debe hacerse, la
Ley de Coordinacin Fiscal prev un medio de defensa administrativo denominado recurso de
inconformidad, medio muy poco usado por los gobernados.

En el artculo 11-A de la Ley de Coordinacin Fiscal establece nuevamente y como requisito

de procedencia del aludido recurso de inconformidad, que deber afectarse al contribuyente
por incumplimiento a disposiciones del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal; o bien, por
las disposiciones en materia de derechos. Adems, se seala que el trmino para interponer-
lo ser de 45 das hbiles siguientes al requerimiento o respecto a la fecha en que se realiz
el pago de la contribucin que corresponda.

Debe precisarse que es voluntad del legislador que el recurso de inconformidad se tramitar
conforme a las disposiciones aplicables al recurso de revocacin que es el Cdigo Fiscal de
la Federacin,16 con ciertas modalidades, como lo es que la Secretara de Hacienda y Crdito 14
Pblico escuchar a la Entidad Federativa o Municipio que se atribuya la violacin; la misma
Secretara solicitar un dictamen tcnico a la Junta de Coordinacin Fiscal;17 el plazo para re-
solver el recurso ser de un mes a partir de la fecha en que la Secretara recibi el dictamen;
y en dicha resolucin, se podr ordenar a la Tesorera de la Federacin la devolucin de las
cantidades indebidamente cobradas con cargo a las participaciones de la entidad federativa
que haya incurrido en perjuicio del gobernado.

Destacando adems que dicha resolucin puede ser objeto de impugnacin, ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, es decir, la interposicin de un juicio de nulidad en los
trminos de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, claro es, que estar
supeditado a que la decisin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico vaya en contra de
los intereses del gobernado, y en el supuesto contrario, la entidad afectada podr acudir ante
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en los trminos de la Ley de Coordinacin Fiscal.18

16
El Cdigo Fiscal de la Federacin establece en el Titulo Quinto, Captulo I, Seccin Primera lo relacionado con el Re-
curso de Revocacin, disposiciones que van del artculo 116 al 133-A.
17
El artculo 24 de la Ley de Coordinacin Fiscal, especifica que dicho organismo se integrar por representantes de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y los titulares de los rganos hacendarios de las ocho entidades que forman
la Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales.
18
Novena poca / Instancia: Segunda Sala / Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta / XXXI, Junio
de 2010 / Pgina: 275 / Tesis: 2a. / XXXIX/2010 / Tesis Aislada / Materia(s): Administrativa. INCONFORMIDAD. EL
ARTCULO 11-A DE LA LEY DE COORDINACIN FISCAL VIGENTE EN 2006, AL NO SEALAR PLAZO PARA LA
INTERPOSICIN DE ESE RECURSO, IMPIDE QUE SE CONSIDERE CONSENTIDO EL ACTO EN L IMPUGNADO.

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As, es ms que claro que de la correcta interpretacin que se realice a la Ley de Coordinacin
Fiscal, la naturaleza de las contribuciones debe ser bien analizado por las autoridades, sobre
todo por los particulares, pues de no observarse adecuadamente, pudieran estar conculcados
los derechos de una forma irreparable, pues las autoridades legislativas como administrativas
podrn ejercer sus facultades sin el ms mnimo inconveniente.

VI. Conclusiones

Como se ha venido indicando en los prrafos previos, es trascendental la importancia de

conocer el marco histrico y normativo de lo que se refiere en cuanto al Sistema Nacional
de Coordinacin Fiscal, as como la importancia que tienen las figuras y naturaleza de las
contribuciones federales, pues de ellos depende el correcto o incorrecto uso de facultades
de las autoridades y el xito en los medios de defensa que bajo ciertos supuestos lleguen a
interponer los particulares.

La prctica y la realidad, seala que existe un desconocimiento del tema en estudio, al ser mu-
chas las ocasiones que las autoridades legislativas emiten normas mediante las cuales se grava
doblemente un hecho o supuesto imponible; es decir, que la autoridad estatal emite leyes por las
cuales pretende se paguen contribuciones que son indebidamente establecidas; por ello, no solo
se contravienen los convenios de adhesin sino que se va en contra de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, de ah el fundamento de sealar que la Federacin est facultada 15
para gravar ciertas cuestiones y no as las entidades federativas, mxime que la propia entidad
federativa, ha cedido en su competencia para imponer dichas cuestiones, a fin de obtener un
porcentaje mayor en las participaciones de las contribuciones federales.

Por lo que hace al tema de los convenios de coordinacin en materia de Derechos, es otro
de los temas poco analizados en la doctrina, y en consecuencia raramente controvertidas las
resoluciones que al efecto se llegaran a emitir, en este libelo se intent sealar el trato que
debe sostenerse respecto dichos convenios, pues desde un punto de vista rigorista, la propia
Ley de Coordinacin Fiscal puntualiza una contradiccin, por un lado, se habla de que la adhe-
sin al Sistema de Coordinacin Fiscal se har respecto a un todo, y no solo de unos cuantos
conceptos; sin embargo, la ley tambin determina que podr o no coordinarse en cuanto a
Derechos se refiere, ah lo dividido de los criterios hasta ahora emitidos por los rganos ju-
risdiccionales, ya que por un lado, se dice que si existe adhesin al Sistema de Coordinacin
Fiscal, no existira obligacin de pagar ningn tipo de derecho a las autoridades estatales y/o
municipales; sin embargo, hay que observar y como se ha precisado, que las autoridades
pueden emitir y cobrar derechos siempre que no sean de los constitucionalmente atribuibles
a la Federacin, esto implica que las autoridades al final del da, tienen discrecionalidad en su
actuar, pues existen beneficios para ellas, no as respecto a los gobernados, quienes en su
momento sern perjudicados al imponerse adicionalmente, diversas contribuciones locales,
con el propsito de solventar el gasto pblico de las entidades federativas y municipales.

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En este orden de ideas, la nica garanta que se otorga a los particulares, es un medio de
defensa; es decir, promover el recurso de inconformidad ante la Secretara de Hacienda y Cr-
dito Pblico, y en caso de ser desfavorable para el particular, acudir al juicio de nulidad ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, donde debern plantearse los agravios en
los que se sealen correctamente la trasgresin de sus derechos respecto a las autoridades
estatales o municipales, y no simplemente sealar una posible violacin de las autoridades
por estar el Estado integrado al Sistema de Coordinacin Fiscal y que como todo procedi-
miento jurisdiccional, la autoridad tambin podr acudir a su instancia correspondiente, pero
tramitado ante la propia Suprema Corte de Justicia de la Nacin.

Finalmente, el presente trabajo presenta la posicin de cada uno de los posibles temas que
pudieren llegar a plantearse en el mbito de Coordinacin Fiscal, pero particularmente con el
propsito de tener elementos bsicos en caso de controversias, para as formular un medio
de defensa, ya sea el recurso de inconformidad ante el Servicio de Administracin Tributaria;
o bien, un juicio de nulidad, ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, a efecto
de que mediante temas tericos como procesales, se pueda tener la idea esencial del tema
de coordinacin fiscal evitando que las cuestiones sean desechadas y exista al menos un
pronunciamiento de fondo por las autoridades jurisdiccionales.

16

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VII. Fuentes de Informacin

DE LA GARZA, Sergio F., Derecho Financiero Mexicano, vigsima octava

edicin, Mxico, 2010.

ORTEGA. M., Juan M., Lecciones de Derecho Fiscal, Porra, Mxico, 2009.

MARGAIN M., Emilio, La Base Imponible, Porra, 2009.

MABARAK C., Doricela, Derecho Financiero Pblico, tercera edicin, Mc Graw

Hill, Mxico, 2007.

Real Academia Espaola. Diccionario de la Lengua Espaola. Vigsima se-

gunda edicin. www.rae.es

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

Cdigo Fiscal de la Federacin

Ley de Coordinacin Fiscal.

17
Suprema Corte de Justicia de la Nacin.

Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

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