UNIVERSIDAD NACIONAL DE ASUNCIÓN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA

TRABAJO FINAL DE GRADO PARA OPTAR POR EL TÍTULO DE

CONTADOR PÚBLICO

INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN

LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA EN LAS
PEQUEÑAS EMPRESAS – ASUNCIÓN Y ÁREA
METROPOLITANA - AÑO 2020

AUTORES
LAURA GABRIELA CRISTALDO LÓPEZ
MÓNICA NOEMÍ ESPÍNOLA MOREL
ANA MARÍA FLECHA MARTÍNEZ
ARACELI BELÉN TRINIDAD HELMAN
LUCAS DANIEL SANDOVAL RUIZ

TUTOR METODOLÓGICO: PROF. MAG. JUAN RAMÓN MEZA

GÓMEZ

TUTOR TÉCNICO: PROF. MAG. FRANCISCO JOSÉ MÉNDEZ

BARRIENTOS

SAN LORENZO – PARAGUAY

2021
 DECLARACIÓN JURADA

Los estudiantes:
Matrícula
N° CIC N° Apellidos y Nombres
TFG N°
1 3.764.120 Cristaldo López, Laura Gabriela
2 4.532.035 Mónica Noemí Espínola Morel, Mónica Noemí
3 4.877.733 Flecha Martínez, Ana María
4 4.799.210 Trinidad Helman, Araceli Belén
5 4.343.869 Sandoval Ruiz, Lucas Daniel

De la Sede: Central Carrera: Contaduría Pública

Turno: Noche Sección: “C”
de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Asunción,
declaramos bajo juramento; que el TFG titulado Incidencia de la aplicación del Ire
Resimple en las operaciones de compra y venta en las pequeñas empresas – Asunción y
Área Metropolitana - Año 2020 es de nuestra autoría y que no lo hemos plagiado total o
parcialmente; para que así conste a los efectos oportunos de su evaluación y defensa,
firmamos la presente declaración en fecha 9 de agosto de 2021.

LAURA GABRIELA MÓNICA NOEMI ANA MARÍA FLECHA

CRISTALDO LÓPEZ ESPINOLA MOREL MARTÍNEZ
CIC N° 3.764.120 CIC N° 4.532.035 CIC N° 4.877.733

ARACELI BELÉN LUCAS DANIEL

TRINIDAD HELMAN SANDOVAL RUIZ
CIC N° 4.799.210 CIC N° 4.343.869

ii
INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN
LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA EN LAS
PEQUEÑAS EMPRESAS – ASUNCIÓN Y ÁREA
METROPOLITANA - AÑO 2020

Trabajo de Fin de Grado

presentado y defendido para la
obtención del título de Contador
Público

Laura Gabriela Cristaldo López

Mónica Noemí Espínola Morel
Ana María Flecha Martínez
Araceli Belén Trinidad Helman
Lucas Daniel Sandoval Ruiz

Tutor Metodológico: Prof. Mag. Juan Ramón Meza Gómez

Tutor Técnico: Prof. Mag. Francisco José Méndez Barrientos

San Lorenzo – Paraguay

2021

iii
 Incidencia de la aplicación de IRE RESIMPLE en las operaciones de compra y venta en las
pequeñas empresas; Asunción y Área Metropolitana; año 2020 / Laura Gabriela Cristaldo López
[Et all]… San Lorenzo: Facultad de Ciencias Económicas, UNA, 2021.

59 p.; 30 cm.

Tesis (Carrera de Contaduría Pública). -- Universidad Nacional de Asunción, Facultad de

Ciencias Económicas.

1. Régimen tributario - Paraguay. 2. Régimen simplificado - Paraguay. 3. Boleta de

venta. 4. Pequeñas empresas - Paraguay. 5. Tesis y Disertaciones Académicas – Paraguay. I.
Título. II. Mónica Noemí Espínola Morel. III. Ana María Flecha Martínez. IV. Araceli Belén
Trinidad Helman. V. Lucas Daniel Sandoval Ruíz.

CDDPY 658.022

Palabras Clave: ……

Código de Identificación: ……
iv
 HOJA DE APROBACIÓN

Este Trabajo Final de Grado fue evaluado y aprobado para la obtención del Título de
Contador Público en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de
Asunción – FCE – UNA.
Autores Calificación Final

Laura Gabriela Cristaldo López ……………….

Mónica Noemí Espínola Morel ……………….

Ana María Flecha Martínez ……………….

Araceli Belén Trinidad Helman ……………….

Lucas Daniel Sandoval Ruiz ……………….

Fecha: ____ / _____ / ____

Tribunal Examinador:

Presidente: _______________________________ ………………………

Miembro: _______________________________ ………………………
Miembro: _______________________________ ……………………….

Tutores:

Tutor Metodológico: Prof. Mag. Juan Ramón Meza Gómez …………………

Tutor Técnico: Prof. Mag. Francisco José Méndez Barrientos ………………..

Directora de la Escuela:

Prof. Mag. Eva Adelina Pitta de Piñánez ………………………….

v
DEDICATORIA:
Dedicamos este trabajo a nuestros padres; quienes
siempre nos han brindado su apoyo incondicional,
en el transcurso de nuestras vidas y muy
especialmente, a lo largo de nuestra carrera
universitaria. Además, nuestros padres constituyen
nuestra fuente de inspiración para mantener la fe y
la perseverancia, en este camino que llamamos
vida.

vi
AGRADECIMIENTOS
Este agradecimiento va dirigido al Prof. Mag.
Francisco José Méndez Barrientos, quien con sus
conocimientos compartidos, nos ha ayudado a
mejorar los estudios de esta investigación. Por su
infinita labor, constituyendo así en una pieza
importante en el desarrollo de este proyecto, y por
brindarnos su confianza y apoyo.
Igualmente, de manera muy especial les damos las
gracias a los encargados de las empresas Aguatera
Agua Viva, Sastrería Giménez, All Natural
Verdulería y Frutería y Copetín Ovelar; quienes,
sin su inconmensurable apoyo, la realización de
este trabajo final de grado no hubiera sido posible.
Y por último al Prof. Mag. Luis Miguel Cristaldo
Neudörfer, por guiarnos y asistirnos en el
desarrollo técnico de este trabajo.

vii
INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN LAS
OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA EN LAS PEQUEÑAS
EMPRESAS – ASUNCIÓN Y ÁREA METROPOLITANA - AÑO
2020
Autores:
Laura Gabriela Cristaldo López
Mónica Noemí Espínola Morel
Ana María Flecha Martínez
Araceli Belén Trinidad Helman
Lucas Daniel Sandoval Ruiz

Tutor Metodológico: Prof. Mag. Juan Ramón Meza Gómez

Tutor Técnico: Prof. Mag. Francisco José Méndez Barrientos

RESUMEN

En el presente trabajo de investigación, se pretende realizar un análisis crítico al Régimen IRE

RESIMPLE, en el marco de la nueva reforma tributaria vigente desde el año 2020 en la República del
Paraguay; con el propósito de conocer sus repercusiones en los procesos de compra y venta en las
pequeñas empresas.

Para ello se recurre a entrevistar a los contribuyentes afectados por este tributo, “Aguatera Agua Viva”,
“Sastrería Giménez”, “All Natural Verdulería y Frutería” y “Copetín Ovelar”. Se pretende conocer sus
experiencias directas bajo el régimen objeto de estudio, y las consecuencias que ha tenido esta figura en
sus desempeños como emprendedores independientes.

Igualmente, se recurre a la realización de una encuesta, a fin de tener una dimensión más amplia sobre las
implicancias de este régimen.

Este trabajo se realiza con el propósito de que pueda servir de apoyo a los usuarios en la interpretación de
la normativa vigente; además de aportarse una opinión tanto del lado de contribuyente como del lado de
profesional frente a la nueva normativa vigente, mostrando valores y estadísticas de aceptación y
recaudación de la misma.

Palabras clave: boleta de venta, régimen tributario, régimen simplificado.

viii
INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN LAS
OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA EN LAS PEQUEÑAS
EMPRESAS – ASUNCIÓN Y ÁREA METROPOLITANA - AÑO
2020
Autores:
Laura Gabriela Cristaldo López
Mónica Noemí Espínola Morel
Ana María Flecha Martínez
Araceli Belén Trinidad Helman
Lucas Daniel Sandoval Ruiz

Tutor Metodológico: Prof. Mag. Juan Ramón Meza Gómez

Tutor Técnico: Prof. Mag. Francisco José Méndez Barrientos

SUMMARY
In this research work, it is intended to carry out a critical analysis of the IRE RESIMPLE Regime, within
the framework of the new tax reform in force since 2020 in the Republic of Paraguay; with the purpose of
knowing its repercussions in the buying and selling processes in small companies.

To do this, they resort to interviewing the taxpayers affected by this tax, "Aguatera Agua Viva",
"Sastrería Giménez", " All Natural Verdulería y Frutería " and "Copetín Ovelar". It is intended to know
their direct experiences under the regime under study, and the consequences that this figure has had on
their performance as independent entrepreneurs.

Likewise, a survey is used in order to have a broader dimension on the implications of this regime.

This work is carried out with the purpose that it can serve as support to users in interpreting current
regulations; in addition to providing an opinion from both the taxpayer and the professional side
regarding the new regulations in force, showing values and statistics of acceptance and collection of the
same.

Keywords: bill of sale, tax regime, simplified regime.

ix
ÍNDICE Página
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................1
CAPÍTULO I ................................................................................................................5
1 MARCO TEÓRICO REFERENCIAL ....................................................................5
1.1 Antecedentes ...................................................................................................5
1.2 Marco Conceptual ......................................................................................... 10
1.2.1 Derecho tributario .................................................................................. 10
1.2.2 El IRE RESIMPLE ................................................................................ 14
1.2.3 Boleta de Venta ...................................................................................... 16
1.3 Marco Legal .................................................................................................. 17
CAPÍTULO II .............................................................................................................18
2 MARCO METODOLÓGICO............................................................................... 18
2.1 Diseño ...........................................................................................................18
2.2 Nivel de la Investigación ............................................................................... 18
2.3 Método..........................................................................................................19
2.4 Técnicas de Recolección de Datos ................................................................. 19
2.5 Instrumentos de recolección de datos y técnicas de procesamiento. ............... 26
3 Operacionalización ............................................................................................... 27
CAPÍTULO III ............................................................................................................ 28
IDENTIFICAR LOS INCONVENIENTES QUE EXISTEN EN LA
IMPLEMENTACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS .. 28
CAPÍTULO IV ............................................................................................................ 30
CONOCER LOS EFECTOS DE LA UTILIZACIÓN DE LA BOLETA DE VENTA
EN LOS CONTRIBUYENTES. .............................................................................. 30
CAPÍTULO V .............................................................................................................32
DESCRIBIR EL CONOCIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTES CON
RESPECTO AL IRE RESIMPLE. ...........................................................................32
CAPÍTULO VI ............................................................................................................ 33
DETERMINAR SI LOS FUNCIONARIOS DE LA SUBSECRETARIA DE
ESTADO DE TRIBUTACIÓN, ESTÁN CAPACITADOS PARA LA
ORIENTACIÓN A LOS CONTRIBUYENTES SOBRE EL IMPUESTO IRE
RESIMPLE..............................................................................................................33
CAPÍTULO VII ..........................................................................................................35
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ........................................................... 35
BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 38
x
APÉNDICE ................................................................................................................. 39
RECURSOS NECESARIOS ....................................................................................... 57
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES ....................................................................... 58
Matriz de Evaluación del Protocolo .............................................................................59

xi
LISTA DE FIGURAS Página
Ilustración 1 Obligación del impuesto .......................................................................... 15
Ilustración 2 Modelo Boleta de Venta RESIMPLE ...................................................... 16
Ilustración 3 Formulario de encuesta digital para contadores ....................................... 20
Ilustración 4 Formulario encuesta digital para contribuyentes ...................................... 23

xii
LISTA DE TABLAS Página
Tabla 1 Ficha Agua Viva ............................................................................................... 8
Tabla 2 Ficha Sastrería Giménez ................................................................................... 9
Tabla 3 Ficha All Natural Verdulería y Frutería ............................................................. 9
Tabla 4 Copetín Ovelar .................................................................................................9
Tabla 5 Preguntas sobre Ire Resimple .......................................................................... 19

xiii
 LISTA DE SIGLAS, ABREVIATURAS Y SÍMBOLOS
CN Constitución Nacional
FORM Formulario
GND Gasto No Deducible
IDU Impuesto a los Dividendos y Utilidades
IRAGRO Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias
IRACIS Impuesto a la Renta Comercial, Industrial o de Servicios
IRE Impuesto a la Renta Empresarial
IRE RG IRE Régimen General
IRP Impuesto a la Renta Personal
IRPC Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente
IRSCP Impuesto a la Renta del Servicios de Carácter Personal
ISC Impuesto Selectivo al Consumo
IVA Impuesto al Valor Agregado
MIPYMES Pequeñas y medianas empresas
RESIMPLE Régimen Simplificado para Pequeñas Empresas
RG Resolución General
RNI Rango No Incidido
RUC Registro Único de Contribuyente
SET Subsecretaría de Estado de Tributación
SIMPLE Régimen Simplificado para Medianas Empresas

xiv
 INTRODUCCIÓN

En enero del año 2020 se ha puesto en vigencia la nueva reforma tributaria, cuyo
propósito es la modernización y simplificación de los tributos que afectan a los
pequeños contribuyentes y a las grandes empresas. Entre los nuevos casos podemos
citar el impuesto a la renta empresarial (IRE), el cual sustituye e integra a los impuestos
territoriales de las rentas de las actividades comerciales, industriales o de servicios
(IRACIS), a la renta agropecuaria (IRAGRO) e impuesto a la renta de pequeño
contribuyente (IRPC).

En la nueva reforma tributaria el IRE se subdivide en tres regímenes: régimen

general (IRE RG), régimen simplificado para medianas empresas (SIMPLE), régimen
simplificado para pequeñas empresas (RESIMPLE), siendo nuestro objeto de estudio el
RESIMPLE.

En la aplicación del régimen de RESIMPLE, se establece la emisión de boletas

de venta para la documentación de sus operaciones económicas, denominado Boleta
RESIMPLE, la cual no es considerada válida para el crédito fiscal a las empresas que
estarían adquiriendo el bien o servicio y conlleva limitaciones con respecto a su
deducibilidad, hecho que pondría en desventaja ante los competidores del mercado.
Existiendo un rechazo generalizado por parte de los contribuyentes (vendedores y
compradores) a la boleta de venta.

A su vez, la SET no ha contemplado los posibles escenarios que se están

presentando actualmente lo que a su vez implicó en la carencia total de procedimientos
prácticos para satisfacer los requerimientos y necesidades de los contribuyentes
afectados.

Como ocurren con los contribuyentes Aguatera Agua Viva, Sastrería Giménez,
All Natural Verdulería y Frutería y Copetín Ovelar; cuyos casos serán objeto de análisis
y estudio en la presente investigación.

Frente a este planteamiento se considera necesario establecer este interrogante:

¿Qué incidencia tiene la aplicación del IRE RE SIMPLE en las operaciones de compra

1
y venta en las pequeñas empresas de Asunción y Área Metropolitana durante el año
2020?

Igualmente surgen otras interrogantes tales como: ¿Qué inconvenientes existen

en la implementación del IRE RESIMPLE en las pequeñas empresas? ¿Qué efectos
tienen la utilización de la Boleta de Venta en los contribuyentes? ¿Cuál es el
conocimiento de los contribuyentes con respecto al IRE RESIMPLE? ¿Están
capacitados los funcionarios de la Subsecretaria de Estado de Tributación para la
orientación a los contribuyentes sobre el impuesto IRE RESIMPLE?

Es por ello que se justifica la realización de la investigación, considerando la

necesidad de realizar un profundo análisis en el estudio de la obligación conocida como
IRE RESIMPLE y así poder ofrecer soluciones prácticas a los inconvenientes que se
presentan de manera frecuentes, al momento de su implementación.

La figura es relativamente nueva y aún se encuentran pendientes las correcciones de

varios puntos de aplicación y de regulación.

Datos preliminares sugieren que al cierre del periodo 2020, se registraron la

inscripción de 690 nuevos contribuyentes bajo el régimen resimple. Muy por debajo de
las proyecciones de la Dirección de Planificación y Técnica Tributaria (tenían
proyectados 2.300 nuevos contribuyentes para el resimple). Además, hay una deserción
del casi 50% de los contribuyentes del Resimple. Lo que indica es que los usuarios dan
de baja o cancelan directamente su inscripción bajo este régimen. Falta computar los
datos para el periodo 12/2020, teniendo en cuenta que con la asignación estatal Pytyvo,
se estima que se inscribirían de forma automática, alrededor de 200.000 nuevos
contribuyentes. La cantidad actual de inscriptos bajo el Régimen Resimple es de
480.000 y se pretende llegar a los 680.000. Sin embargo, se deben considerar la tasa de
cancelaciones que se están dando

Desde el punto de vista teórico, la investigación propuesta, mediante la aplicación

de la teoría y de los conceptos de contabilidad y tributación busca comprender mejor los
alcances de esta figura tributaria.
Lo descripto en el párrafo anterior, se logra analizando los límites de los parámetros
mencionados fijados por la reforma tributaria según Ley N° 6380/19, para determinar si
2
el régimen considera la capacidad contributiva de los contribuyentes y medir los efectos
en estos. Mediante entrevistas a sujetos contribuyentes y a profesionales, se describen
los procedimientos que la Subsecretaría de Estado de Tributación estableció para este
tipo de impuesto.
Por ello, los objetivos que orientan la tesis son los siguientes:
Objetivo general: Analizar la incidencia que tiene la aplicación del IRE RE SIMPLE en
las operaciones de compra y venta en las pequeñas empresas de Asunción y Área
Metropolitana durante el año 2020.

Y los Objetivos específicos:

- Identificar los inconvenientes que existen en la implementación del IRE

RESIMPLE en las pequeñas empresas
- Conocer los efectos de la utilización de la Boleta de Venta en los contribuyentes
- Describir el conocimiento de los contribuyentes con respecto al IRE RESIMPLE
- Determinar si los funcionarios de la Subsecretaria de Estado de Tributación,
están capacitados para la orientación a los contribuyentes sobre el impuesto IRE
RESIMPLE

Como se indicó anteriormente, el trabajo final de grado desarrollado trae a colación

una temática que se está tornando frecuente en la vida comercial y laboral de muchas
personas afectadas por los impuestos de RE RESIMPRE, como en el caso de las
pequeñas empresas tales como Aguatera Agua Viva, Sastrería Giménez, All Natural
Verdulería y Frutería y Copetín Ovelar. Por ello, está totalmente explícita la intención
de adicionar al estudio del caso, para utilidad tanto de contribuyentes como de los
profesionales competentes en materia tributaria, contadores públicos.

En el capítulo I se presenta el marco teórico referencial y conceptual de la investigación.

La revisión bibliográfica incluye, además, los antecedentes y características.

En el capítulo II, se describe la metodología empleada para la presente investigación, así

como su diseño, tipo, alcance. Igualmente se explica sobre el método del trabajo de
campo y las técnicas de recolección de datos.

3
En el capítulo III, se exponen las muestras obtenidas y los resultados de las mismas,
considerando los inconvenientes que existen en la implementación del IRE RESIMPLE
en las pequeñas empresas.

En el capítulo IV, se exponen las muestras obtenidas y los resultados de las mismas, de
acuerdo a los efectos de la utilización de la Boleta de Venta en los contribuyentes.

En el capítulo V, se exponen las muestras obtenidas y los resultados de las mismas,

teniendo en cuenta los conocimientos de los contribuyentes con respecto al IRE
RESIMPLE.

En el capítulo VI, se exponen las muestras obtenidas y los resultados de las mismas, de
acuerdo al nivel de capacitación por parte de los funcionarios de la S.E.T. para ofrecer
orientación a los contribuyentes.

En el capítulo VII, se exponen las conclusiones y recomendaciones del trabajo.

4
 CAPÍTULO I

1 MARCO TEÓRICO REFERENCIAL

1.1 Antecedentes

Los impuestos en Paraguay están destinados mayoritariamente a mantener los

gastos de estado, garantizando la prestación de servicios como seguridad, salud,
educación, justicia, etcétera. A tal fin, el estado nacional, departamental y municipal
tienen la potestad de crear y modificar gravámenes sobre el consumo, los ingresos y el
patrimonio. Unilateralmente el estado toma las decisiones que tienen que ver con los
tributos, consagrado incluso en nuestra Constitución Nacional.

Conforme a la potestad que poseen los estados, dichos gravámenes deben

ajustarse a derecho, no violando lo estipulado por la constitución nacional. El gobierno
sustenta los gastos de la nación con los fondos del tesoro nacional, formado del
producto de derechos de importación y exportación, de la venta o locación de tierras de
propiedad nacional, de la renta, de las demás contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la población imponga el congreso general, y de los empréstitos y
operaciones de crédito que decrete el mismo congreso para urgencias de la nación, o
para empresas de utilidad nacional.

El sistema tributario paraguayo está conformado por el conjunto de tributos

existentes bajo los tres niveles de gobierno. Obedeciendo al ordenamiento que establece
la constitución nacional. “En un país como el nuestro, el sistema tributario tiene la
función de armonizar los impuestos que cobran los distintos niveles de gobierno”.

El sistema tributario paraguayo se organiza según lo indican las normas legales,

y dentro de estas normas legales se encuentra el derecho tributario.
5
 González (2006), realizó un estudio analizando los regímenes especiales de
tributación para pequeños contribuyentes de 17 países de América Latina. En éste
consideró los aspectos de la magnitud económica de pequeños, medianos y grandes
contribuyentes, y la actividad económica desarrollada, para identificar sus principales
características y dar sus recomendaciones.

Con base en la descripción de los diversos regímenes, González (2006) pudo

concluir que:

La mayoría de los países bajo estudio, implementan regímenes especiales de

tributación para pequeños contribuyentes, de adhesión voluntaria, con obligaciones
formales simplificadas, y aplicado, en su mayoría, a personas físicas.

En Argentina, Bolivia, Chile, México, Nicaragua, Perú y Uruguay, la técnica de

cancelación del impuesto es por medio de una cuota fija mensual, la cual la establece la
legislación por categoría, evitando así el cálculo del tributo. Esto le permite ser un
régimen más simplificado y reducir costos indirectos administrativos para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias. Además, Gonzáles (2006) sostiene que
“esta técnica se adecua a la realidad socioeconómica de esta subregión” (p. 47).

- para determinar la condición de pequeño contribuyente, los legisladores

consideran los ingresos brutos o nivel de venta y los parámetros o magnitudes físicas de
fácil constatación (alquiler, superficie afectada a la actividad, energía eléctrica, precio
unitario máximo de venta, unidades de explotación, compras efectuadas, entre otros).
Estos últimos conducen a evitar que los contribuyentes de mayor capacidad económica
se aprovechen de los beneficios fiscales dirigidos a los pequeños contribuyentes, por
medio de maniobras fraudulentas (“enanismo fiscal”).

-en los países como Argentina, Brasil y Uruguay los regímenes especiales son
aplicados para sustituir a los impuestos del régimen general y a las prestaciones de la
seguridad social.

-mediante el cruce de información, en Argentina, Brasil y Perú se aplican

controles extensivos, al relacionar los movimientos financieros de los contribuyentes
(consumo de tarjetas de crédito, compra de bienes y propiedades) adheridos al régimen,

6
permitiéndole a la administración excluir a aquellos que están indebidamente
categorizados.

En Mendoza, Argentina; Rodríguez et al. (2011) realizaron un trabajo de

investigación destinado a establecer qué tan beneficioso o perjudicial es estar inscripto
en el régimen simplificado. Desarrollado por medio del análisis de estadísticas,
doctrinas, leyes y jurisprudencia, a medida que el régimen sufría modificaciones, como
consecuencia de las exigencias de los contribuyentes, a los variables escenarios
económicos, sociales y fiscales, y de algunas desigualdades de la ley. Entre una de ellas
se plantea (antes de la primera reforma del año 2.000, ley N°25.239) que las categorías
no se fijaban de acuerdo con la capacidad contributiva del contribuyente, haciendo
referencia a los ingresos o al consumo de éste; sino que el legislador se basa en
parámetros, como el precio de venta máximo unitario, la energía eléctrica consumida y
la superficie afectada a la actividad, que no son representativos de la mencionada
capacidad contributiva.

Al mismo tiempo, Rodríguez et al. (2011), concluyen que el sistema se tornó

más complejo, con mayores requisitos y exigencias por parte del fisco, debido a las
diversas reformas que sufrió el régimen hasta el año 2.009 con la ley N°26.565, a partir
de la cual el monotributo o tributo para pequeños contribuyentes pierde la condición de
simplificado y económico.

En Buenos Aires, Argentina, Devesa et al. (2014) presentaron una investigación

orientada a analizar los efectos de la carga tributaria a nivel municipal en el partido de
La Matanza, que recae principalmente sobre emprendedores (pág. 25). Para lo cual
establecieron la presión fiscal, con base en la tributación nacional, calculada sobre los
ingresos de las distintas categorías de emprendedores monotributistas, tanto para la
actividad de locaciones y/o prestaciones de servicios como para la venta de cosas
muebles.

Junquera Varela & Perez Huete (2001) han realizado un estudio de los
regímenes simplificados de España principalmente, y de algunos países de América
Latina; enfocado en los elementos o factores más importantes que deben ser tenidos en
cuenta por las Administraciones Tributarias al momento de implantar los regímenes

7
especiales. Lo hacen desde dos puntos de vista: del sistema tributario y el diseño
normativo, y de los aspectos involucrados en la gestión tributaria, en el control de las
obligaciones tributarias.

El informe creado en 1.994 por la Unidad de Estudio del Fraude, el cual señala
que los controles aplicados al régimen vulneran el principio de capacidad económica y,
que las variables de corte tienden a ser elevadas beneficiando a los mayores
contribuyentes al poder inscribirse en el régimen simplificado y no al régimen general.
Al analizar ello, los autores determinan que en España el régimen va perdiendo el
objetivo de implementación por el aumento de su complejidad, obteniendo como
respuesta de los pequeños contribuyentes “la economía informal”. Lo mismo sucede en
América Latina, donde las reiteradas modificaciones normativas, solo generan más
presión fiscal.

Expusieron los riesgos y desventajas del régimen. Haciendo referencia a las

ventas no registradas, donde los proveedores ocultan las ventas y los clientes emiten
facturas de favor por operaciones que nunca existieron.

En este contexto, nos centralizamos en la figura conocida como IRE

RESIMPLE, el cual es una figura impositiva establecida con un régimen especial
simplificado para pequeñas y medianas empresas que realizan actividades gravadas por
dicho tributo.

Justamente, decidimos analizar las implicancias que dicha figura tiene en el

desempeño de pequeños emprendimientos, los cuales se cita a continuación:

a) La empresa Aguatera Agua Viva es un emprendimiento de un matrimonio

de la ciudad de Villa Elisa, que se dedica a la distribución de manera independiente de
agua mineral, producto que es envasado y manufacturado por la empresa M&A,
localizada en la ciudad de Lambaré. Cuenta con 2 empleados y atienden todos los días
de la semana.

Tabla 1 Ficha Agua Viva

Nombre Agua Viva

Rubro Distribución
Productos y Servicios Agua Mineral

8
Presencia Asunción, Villa Elisa, Lambaré, Luque y San Lorenzo
Dirección Las Mandarinas c/ Américo Picco
Teléfono 021-527-701

b) La Sastrería Giménez es un emprendimiento familiar de la ciudad de

Asunción, que se dedica a confección y costura de prendas de vestir. Cuenta con 2
empleados (padre e hijo) y atienden de lunes a viernes de 8 a 18 horas.

Tabla 2 Ficha Sastrería Giménez

Nombre Sastrería Giménez

Rubro Confección
Productos y Servicios Prendas de vestir
Presencia Asunción
Dirección Tobatí c/ Cedro
Teléfono 0981-367-328

c) All Natural Verdulería y Frutería, es un emprendimiento entre amigos de la

ciudad de Lambaré, que se dedican a la venta y entrega por pedido de frutas y verduras
en estado natural.

Tabla 3 Ficha All Natural Verdulería y Frutería

Nombre All Natural Verdulería y Frutería

Rubro Ventas
Productos y Servicios Frutas y verduras
Presencia Asunción y Lambaré
Dirección Av Defensores del Chaco 1568
Teléfono 0994 117920

d) Copetín Ovelar es un emprendimiento familiar de la ciudad de Fernando de

la Mora, que se dedica a la venta de productos alimenticios como minutas varias y
almuerzo. Cuenta con 3 empleados (madre y 2 hijos) y atienden de lunes a viernes de 7
a 15 horas.

Tabla 4 Copetín Ovelar

Nombre Copetín Ovelar

Rubro Ventas
Productos y Servicios Comidas
9
Presencia Fernando de la Mora
Dirección Río Ypané
Teléfono 0971779449

1.2 Marco Conceptual

1.2.1 Derecho tributario

Cuando se habla del derecho tributario se entiende que es una rama del derecho
público que estudia las normas jurídicas, a través de las cuales, el estado ejerce su poder
tributario con el objetivo de obtener de los particulares ingresos que puedan solventar el
gasto público. También es definido como: “Derecho Tributario, que es la rama del
Derecho Financiero que estudia el conjunto de normas y principios jurídicos que se
refieren a los ingresos públicos de carácter tributario” (Pérez, 2016).

En tal sentido, la masa de recursos que requiere el estado para su mantenimiento

y desarrollo, implica una búsqueda constante de equilibrio, el cual aliente el desarrollo
económico, la creación de fuentes laborales y por ende, un aumento en la recaudación
tributaria. De esta manera el estado puede hacer frente al gasto público, pago de
vencimientos de deuda, desarrollo de infraestructura, ahorro, etcétera.

Tributo

Tributos son las prestaciones pecuniarias que el estado exige en ejercicio de su

potestad tributaria y como consecuencia de la realización del hecho imponible previsto
en la ley, al que ésta vincula el deber de contribuir, con el objeto de satisfacer
necesidades públicas (CIAT, 2015, p. 105).

Todo tributo debe responder a una arquitectura en los componentes que lo

integran, para poder ajustarlo a cada contribuyente. “Por lo que todo tributo requiere
diferenciar como componentes básicos de su diseño los siguientes aspectos: hecho
imponible, base imponible, alícuota, contribuyente y/o agente de retención” (Piffano,
2012, p. 25).

Los costos de los tributos recaerán sobre los contribuyentes o beneficiarios a los
que se impongan en su ámbito temporal y espacial de acuerdo a los niveles de gobierno

10
que los impongan, cumpliendo con los requerimientos jurídicos preexistentes. Los
tributos serán pagados en moneda de curso legal o especie.

Tipos de tributos

De las anteriores definiciones de tributo, surgen los conceptos de impuestos,

tasas y contribuciones especiales.

Primeramente, los impuestos no implican una obligación del estado de retribuir

una prestación específica e identificable, sino más bien se destinan al financiamiento de
los bienes públicos. Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
y como fundamento jurídico una situación independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente que pone de manifiesto una determinada capacidad
contributiva del mismo (CIAT, 2015, p. 36).

Los impuestos se clasifican en directos e indirectos, en cuanto a los directos hace

referencia a los impuestos que no pueden ser trasladados a terceros. “Los impuestos
directos gravan manifestaciones inmediatas o directas de riqueza; ellas son el ingreso
(flujo) y el patrimonio (stock) de una persona (física o jurídica) o contribuyente”
(Piffano, 2012, p. 26).

En cuanto a los indirectos se puede decir que sus costos son trasladados a
terceros, “Los indirectos gravan manifestaciones mediatas o indirectas de la riqueza,
como ser las transacciones, el consumo o la producción de bienes que denuncian la
existencia de esa misma riqueza” (Piffano, 2012, p. 26).

Por otra parte, las tasas y contribuciones reciben una contraprestación de

servicio específico por parte del estado, aunque esta contraprestación no está dirigida
exclusivamente al contribuyente, ya que está a disposición de la población en general,
sin embargo, el contribuyente concentrará el mayor beneficio del servicio recibido. Por
ejemplo, el alumbrado público beneficia a la población en general, no obstante, está a
disposición continua en la vereda del contribuyente (CIAT, 2015).

En tanto que las contribuciones, a diferencia de los impuestos, tienen un fin

específico, como puede ser la generación de obras que benefician a la comunidad en
general. La Contribución especial es el tributo, cuya obligación tiene como hecho

11
generador beneficios especiales derivados de la realización de obras públicas, o
ampliación de los servicios públicos (CIAT, 2015).

Principios de los impuestos

Los impuestos se encuentran bajo los principios que establece la constitución

nacional, determinando las prácticas tributarias. Estos principios limitan al estado en
alcance a los tributos que impone. La constitución consagra una serie de principios y
garantías previstos en el aseguramiento de la libertad del hombre y que el legislador está
obligado a respetar (Luna, 2015).

- Legalidad
- Racionalidad económica
- Instrumentalidad
- Potestad jurisdiccional
- Control judicial
- Igualdad
- Generalidad
- Proporcionalidad y Progresividad
- No confiscatoriedad
- Libertad de circulación territorial
- Equidad

El principio de Legalidad indica que, para gozar del mismo, el tributo debe ser
creado mediante una ley que lo establezca. El estado tiene la facultad de crear un
tributo, por medio de su órgano legislativo, lo que representa una obligación para los
contribuyentes que la ley encuadre.

Principio de racionalidad económica, pretende que exista un equilibrio entre el

tributo exigido y el desarrollo económico de la sociedad.

Principio de instrumentalidad, implica la buena convergencia y la coexistencia

armoniosa de distintos tributos.

Principio de potestad jurisdiccional, determina la distribución de las distintas

jurisdicciones de acuerdo a los niveles de organización del estado.

12
 Principio de control judicial, establece que el poder judicial actuará como
contralor de las disputas del estado con los contribuyentes, aplicando, el poder judicial,
su interpretación de la legislación vigente.

Principio de igualdad, indica que los contribuyentes tendrán un mismo trato a los
demás contribuyentes de su misma categoría.

Principio de generalidad, hace referencia a que todo impuesto, tasa y

contribución debe afectar a la totalidad de las categorías y/o personas, y no solo a un
sector del universo de contribuyentes.

Principio de proporcionalidad y progresividad, indica que las contribuciones

deben ser proporcionales a la capacidad contributiva de cada contribuyente.

Principio de no confiscatoriedad, las contribuciones que el fisco aplica no

pueden ser confiscatorias, absorbiendo la propiedad o la renta del contribuyente.

Principio de libertad de circulación territorial, imposibilidad de que cualquier

gravamen impida el tránsito dentro del territorio nacional, o la implementación de
aduanas internas.

Principio de equidad, este reúne en sí mismo la totalidad de los demás

principios, no basta con que los tributos sean creados por ley, sino que también deben
ser generales, proporcionales, iguales y uniformes, justos y razonables (Villegas, 2001).

Exención de un impuesto

Según Rodríguez Mejía (2018) la exención o condonación es el hecho de que el

gobierno o la ley excluyan de la obligación de pago a los sujetos pasivos del impuesto.

La exención puede ser concedida por el gobierno o por la ley. La exención que
conceda el gobierno puede o no ajustarse a lo jurídico; si la ley es auténtica, la segunda
sí satisfará la juridicidad.

De lo dicho se desprende que habrá que distinguir el caso en que el gobierno con
fundamento legal condone las contribuciones de quien sin tal fundamento lo haga. El
segundo caso, evidentemente implica responsabilidad para el funcionario que otorga el

13
perdón; al primero constituye una aplicación de la ley y a que el contribuyente que se
ubica en la situación prevista tiene derecho (Rodríguez Mejía, 2018).

1.2.2 El IRE RESIMPLE

Es un tipo de impuesto, dentro del IRE (Impuesto a la Renta Empresarial) en el

cual se tiene en cuenta un monto fijo mensual según el monto de ingresos brutos del
ejercicio anterior, ofreciendo así varias ventajas a las MiPymes (pequeñas y medianas
empresas) sin necesidad de contar con libro contable, liquidando un monto fijo del
impuesto en el año.

¿Quiénes pueden ser contribuyentes de este impuesto?

Lavadero, copetín, lomitería, despensa, peluquería, locales de venta de yuyos,

entre otros negocios de facturación pequeña cuyo ingreso anual no superan ₲ 80
millones pueden optar por este Régimen Simplificado del IRE, con cuotas fijas
mensuales que pueden llegar solo hasta el 1% del total facturado en el ejercicio anterior.

Las pequeñas empresas que realizan actividades gravadas por el IRE, con
ingresos brutos devengados del ejercicio fiscal anterior iguales o inferiores a Gs.
80.000.000.- estarán dentro de ésta categoría del régimen simplificado. Igualmente, no
serán contribuyentes del IVA, las empresas unipersonales adheridos a éste régimen.

Pago de Impuesto

Los impuestos serán pagados en cuotas de acuerdo al siguiente cuadro:

14
Ilustración 1 Obligación del impuesto

VENTAJAS

- Presentan solo una declaración jurada informativa anual dentro del

segundo mes del cierre del ejercicio fiscal (febrero).
- Las micro-empresas unipersonales que liquiden bajo este régimen no son
contribuyentes del IVA, y por ende NO presentan la declaración jurada
mensual del Impuesto al Valor Agregado.
- El monto total de facturación del año 2020 determinará la cuota fija a
pagar en el ejercicio fiscal 2021. Las cuotas pueden ingresar de forma
mensual, trimestral, semestral o anual, detalle de las cuotas a
continuación.

DESVENTAJAS

- Quienes presentan su declaración jurada anual RESIMPLE sin

movimiento en el ejercicio fiscal siguiente de igual forma abonará la
cuota determinada de ₲ 20.000 mensual.
- Por no ser contribuyentes del IVA no podrán justificar sus ingresos
mensuales en caso que deseen solicitar créditos a los Bancos, Financieras
o Cooperativas.
- La Boleta RESIMPLE emitida por el lavadero, copetín, lomitería,
despensa, peluquería, otros, solo podrá ser deducible en los impuestos a
la renta para el comprador, no para el IVA.

15
 1.2.3 Boleta de Venta

La Subsecretaría de Estado de Tributación (SET) a través de la Resolución

General N° 32/2020, estableció el comprobante de venta que deberán emitir los
contribuyentes que liquiden el Impuesto a la Renta Empresarial (IRE) por el régimen
simplificado para pequeñas empresas. Es conocida como Boleta de Venta Resimple.

Ilustración 2 Modelo Boleta de Venta RESIMPLE

A los efectos de documentar sus operaciones económicas, los contribuyentes del

mencionado régimen, deberán emitir el comprobante denominado Boleta RESIMPLE,
que deberá completar los siguientes datos:

1) Fecha de emisión.

2) Número de RUC o de cédula de identidad del comprador.

3) Nombre y apellido del comprador.

4) Monto total de la operación

Con estos 4 datos el contribuyente puede emitir el comprobante. No es necesario

describir la mercadería vendida o la cantidad de productos entregados, entre otros datos
que son obligatorios al llenar una Factura. Asimismo, las boletas RESIMPLE, al no

16
estar afectadas al IVA, no se requerirá hacer cálculos de porcentaje de impuesto, lo que
facilita aún más la emisión para estos contribuyentes.

En una primera etapa, el Contribuyente de este impuesto deberá expedir boletas

en papel, y solicitarlas a la imprenta habilitada de su preferencia. Sin embargo, en forma
gradual la SET proyecta para este año la emisión por medios electrónicos de la Boleta
RESIMPLE, de modo que puedan ser emitidas desde celulares, tabletas o equipos
informáticos.

Se debe aclarar que aquellos Contribuyentes que opten por liquidar sus
impuestos por el régimen RESIMPLE, empezarán a abonar sus impuestos en el año
2021, considerando los ingresos obtenidos en el año 2020.

1.3 Marco Legal

- Artículos números 27, 28, 29, 30, 31 y 33 Ley Nº 6380/19
- Decreto N° 3182/19
- Resolución General N° 32/2020
- Resolución N° 61/2020

17
 CAPÍTULO II

2 MARCO METODOLÓGICO
2.1 Diseño
La presente investigación adopta como estrategia la investigación documental y la
investigación de campo.
En el primer sentido, se recurre a la investigación documental a los efectos de la
revisión del marco legal que regula el impuesto IRE RESIMPLE como así también a la
revisión documental con que cuentan los contribuyentes cuyos fueron objeto de este
estudio.
En segundo sentido, se recurre a la investigación de campo, por la utilización de
cuestionarios para las entrevistas a los contribuyentes como también la elaboración de
una encuesta sobre el alcance de aplicación de la figura de IRE RESIMPLE, para tener
una mejor dimensión sobre la problemática.
2.2 Nivel de la Investigación
El tipo de investigación descriptiva permitió dar a conocer cada uno de los
detalles a los cuales está expuesto el contribuyente frente a la figura IRE RESIMPLE.

Por otro lado, la investigación cualitativa brindó la posibilidad de explorar y

analizar las relaciones entre los contribuyentes afectados y contadores con los
funcionarios de atención de la S.E.T. al momento de consultas para resolución de
inconvenientes. También la faceta cuantitativa posibilitó conocer las incidencias en las
compras y ventas de los contribuyentes y su impacto económico al momento de la
implementación de las boletas de venta resimple.

En resumen, se utilizaron métodos cuantitativos, cualitativos y de tipo

descriptivo.

18
 2.3 Método
Las técnicas de investigación empleadas para el estudio fueron la encuesta y la
entrevista, para lograr los objetivos de esta investigación y comprender el impacto que
tiene la aplicación del IRE RESIMPLE en el desempeño de los contribuyentes
alcanzados.

2.4 Técnicas de Recolección de Datos

Entre las técnicas que se contemplan para la preparación del trabajo de
investigación tenemos los siguientes:
Análisis Documental: esta técnica permite obtener información de fuentes
bibliográficas relacionadas al tema, revistas, tesis y otros documentos.
Entrevista: técnica para obtener datos que consisten en un dialogo entre dos
personas, con la finalidad de obtener información por parte de este.
Para este método se utilizó la siguiente planilla de preguntas para los
contribuyentes entrevistados.
Tabla 5 Preguntas sobre Ire Resimple

Entrevista sobre Ire Resimple

Nombre Contribuyente
Nombre de Negocio o Empresa
1 ¿Conoce Ud. la figura Ire Resimple?
2¿Tiene problemas con la utilización de boletas de ventas resimple? En caso de
respuesta afirmativa ¿cuáles son los problemas?
3¿En caso de problemas Ud. o su contador tuvieron respuesta o ayuda efectiva por
parte de la S.E.T. a través de sus plataformas de consulta?
4¿Considera Ud. que tuvo beneficio o perjuicio para su negocio la figura Ire Resimple?
Encuesta: en base a una plantilla de preguntas de elaboración propia para
contribuyentes y contadores sobre los alcances de la figura Ire Resimple.
Se realizaron 2 tipos de encuestas.
La primera dirigida a contribuyentes y a profesionales contadores. Para el efecto
se utilizó una plantilla de preguntas de elaboración propia. En cuanto a la forma de
realización, por motivos de las medidas restrictivas en el marco de la emergencia
sanitaria por la pandemia causada por virus Covid-19, se recurrió a la encuesta paga en

19
la red social Facebook, para tener mayor difusión. La encuesta es realizada a través de
la compañía Code Rubik, Inc, por medio de su servicio de “Encuesta para Página”. Una
de las ventajas primordiales de este servicio, es que además de la alta difusión; ofrecen
el filtrado correspondiente, para que perfiles considerados como falsos o dudosos, no
puedan completar el formulario de la encuesta en formato digital; lo que posibilita
mayor credibilidad a los resultados obtenidos.
Encuesta a profesionales contadores:

Ilustración 3 Formulario de encuesta digital para contadores

20
21
22
Encuesta para contribuyentes:
Ilustración 4 Formulario encuesta digital para contribuyentes

23
24
25
2.5 Instrumentos de recolección de datos y técnicas de procesamiento.
Los instrumentos que se utilizarán en la investigación son:

Análisis documentario: esta parte está basada en el estudio y análisis efectuados a las
fuentes de información aportadas por la empresa con el objeto primordial de conocer los
factores que intervienen en el proceso de documentación, registro, análisis de cuentas,
reportes de sistema, y estados financieros para el período económico en estudio.

Procedimientos para el procesamiento de datos

La información obtenida, se sistematizó y se tabuló, para así lograr la consecución de
resultados fiables.
Técnica de las encuestas
El tipo de encuesta empleada es del tipo analítica de respuestas cerradas.
El alcance: se pretendía llegar a una cantidad de 2.000 encuestados, y en ambos casos,
se superó dicha cifra.
El espacio geográfico: como se realizó en la plataforma digital, se utiliza la acepción
Gran Asunción, para denominar Asunción y Área Metropolitana.
Confidencialidad: otro carácter importante de haber utilizado el servicio de encuesta de
la compañía Code Rubik, Inc, es su certificado de garantía de confidencialidad para los
usuarios que accedieron completar la encuesta. La protección de los datos personales
como de I.P., fueron importantes, ya que las encuestas que empleamos fueron de
carácter no nominal, es decir, se garantizó que sean totalmente anónimas.

26
3 Operacionalización
Objeto de Variables Dimensiones/ Indicadores Técnicas de
investigación características recolección
datos
Analizar la Inconvenientes Reportes -Formularios -Análisis
incidencia que en la contables impositivos documental
tiene la implementación -Formularios -Entrevista
aplicación del del IRE crediticios -Encuesta
IRE RESIMPLE -Cuestionarios
RESIMPLE en Efectos de la -Nivel de -Boletas de -Análisis
las operaciones utilización de ingresos venta documental
de compra y Boleta de venta -Reporte de -Cuestionario -Entrevista
venta en las ventas -Encuesta
pequeñas Conocimiento de Normativa -Cuestionario -Entrevista
empresas de los vigente IRE -Encuesta
Asunción y contribuyentes RESIMPLE
Área Nivel de Comunicación -Cuestionario -Entrevista
Metropolitana capacitación de con la S.E.T. -Plataforma de -Encuesta
durante el año los funcionarios consulta on-
2020 de la S.E.T. line S.E.T.
-Correo
electrónico

27
 CAPÍTULO III
IDENTIFICAR LOS INCONVENIENTES QUE EXISTEN EN LA
IMPLEMENTACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN LAS PEQUEÑAS
EMPRESAS

3.1 Materiales: Formularios impositivos y cuestionarios para entrevista y para

encuestas.
3.2 Procedimiento
Para el caso de los formularios impositivos, se realizó un análisis documental desde un
enfoque cuantitativo, y se pudo constatar la falta de solución por parte de la S.E.T.
(Ver Anexo 2 y 3)
Para el caso de las entrevistas a los contribuyentes, se realiza un análisis con enfoque
cualitativo. (Ver anexos 1, 4, 6 y 7)
Para las encuestas, se realizó un análisis cuantitativo de los resultados obtenidos. En
este sentido.
3.3 Análisis y Resultados
En los casos del análisis de formularios impositivos y de los cuestionarios de las
entrevistas; se pudo evidenciar los siguientes inconvenientes:
- Falta de formularios para los contribuyentes del IRE RESIMPLE
- Inconvenientes para el cambio de actividades y obligaciones económicas en la
plataforma Marangatú
- Falta de soluciones por parte de la S.E.T.
- Problemas para acceso a préstamos

En el caso de la encuesta a profesionales contadores, en la pregunta N°6 ¿Ha encontrado

inconvenientes con respecto a éste nuevo Régimen? 2419 respondieron que sí y 67 que
no (Ver Anexo 9)

28
3.4 Interpretación
Conforme a los documentos cotejados, así como los distintos resultados obtenidos en la
encuesta y en la entrevista, se evidencia la existencia de una serie de inconvenientes
para las pequeñas empresas, en el marco de la implementación del Ire Resimple.

29
 CAPÍTULO IV
CONOCER LOS EFECTOS DE LA UTILIZACIÓN DE LA BOLETA
DE VENTA EN LOS CONTRIBUYENTES.

4.1 Materiales: Boleta de venta y cuestionarios para entrevista y para encuestas.

4.2 Procedimiento
Para el caso de la boleta de venta, se intentó hacer un análisis documental desde un
enfoque cuantitativo, y se pudo evidenciar que los cuatro contribuyentes estudiados no
usaron sus talonarios de boletas de venta.
Para el caso de las entrevistas a los contribuyentes, para este objetivo se analiza también
con un enfoque cuantitativo.
Para las encuestas, se realizó igualmente un análisis cuantitativo de los resultados
obtenidos.
4.3 Análisis y Resultados
En los casos del análisis de talonarios boleta de venta y de los cuestionarios de las
entrevistas; se pudo evidenciar los siguientes efectos:
- Nula utilización de las boletas de ventas
- Negativa por parte de los clientes en aceptar boletas de venta en vez de facturas
- Reducción de ventas, principalmente en los casos de la Aguatera Agua Viva y
All Natural Verdulería y Frutería

En el caso de la encuesta a contribuyentes, en la pregunta N°7 ¿Le ha resultado

beneficioso la utilización de la Boleta de IRE RE SIMPLE en sus actividades
comerciales? 8 contribuyentes dijeron que SÍ y 2622 dijeron que NO (Ver Anexo 8)

30
Dentro de esta misma encuesta, en la pregunta N° 8, ¿Cuál es la reacción de sus clientes
con la emisión de la Boleta de Venta en sus transacciones? Las respuestas fueron las
siguientes: (Ver Anexo 8)
- Aceptación por parte del cliente 36
- Rechazo por parte del cliente 2277
- Indiferencia por parte del cliente 317

4.4 Interpretación
Conforme a los datos, se puede constatar que, para una gran mayoría de los
contribuyentes, la implementación de la Boleta de Venta RESIMPLE, constituye en un
perjuicio más que un beneficio y que repercute negativamente en sus operaciones
comerciales.

31
 CAPÍTULO V
DESCRIBIR EL CONOCIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTES
CON RESPECTO AL IRE RESIMPLE.

5.1 Materiales: Cuestionarios para entrevista y para encuestas.

5.2 Procedimiento
Para el caso de las entrevistas a los contribuyentes, se consultó sobre si conocen a
profundidad toda la normativa relacionada al IRE RESIMPLE
Para las encuestas a contribuyentes y profesionales, se realizaron igualmente un análisis
cuantitativo para cada uno de los resultados obtenidos.
5.3 Análisis y Resultados
En los casos del análisis de las respuestas de los cuestionarios de las entrevistas; se pudo
verificar un nivel muy bajo de conocimiento sobre la figura IRE RESIMPLE.
En el caso de la encuesta a contribuyentes, en la pregunta N°6 ¿Conoce las ventajas de
la implementación del IRE RE SIMPLE? 36 contribuyentes dijeron que si y 2594 que
no (Ver Anexo 8)
5.4 Interpretación
Considerando los datos y resultados, se puede mencionar que el nivel de conocimiento
de esta figura por parte de los contribuyentes es bastante bajo.
Por otra parte, en el caso de los profesionales, el nivel de conocimiento es muy bueno.
Sin embargo, para una gran mayoría de profesionales, hay puntos de procedimientos
que deben ser mejorados.

32
 CAPÍTULO VI
DETERMINAR SI LOS FUNCIONARIOS DE LA SUBSECRETARIA DE
ESTADO DE TRIBUTACIÓN, ESTÁN CAPACITADOS PARA LA
ORIENTACIÓN A LOS CONTRIBUYENTES SOBRE EL IMPUESTO IRE
RESIMPLE.

6.1 Materiales: Formulario respuesta S.E.T. y cuestionarios para entrevista y para

encuestas.
6.2 Procedimiento
Para el caso del formulario de respuesta S.E.T., se realizó un análisis documental desde
un enfoque cualitativo
Para el caso de las entrevistas a los contribuyentes, para este objetivo se analiza también
con un enfoque cualitativo.
Para las encuestas, se realizó igualmente un análisis cuantitativo de los resultados
obtenidos.
6.3 Análisis y Resultados
En los casos del análisis del formulario de respuesta S.E.T. (Ver Anexo 3) y de los
cuestionarios de las entrevistas; se pudo determinar los siguientes puntos:
- Respuesta ineficaz para otorgar solución a los contribuyentes
- Demora excesiva en responder
- En algunos casos ni responden

En el caso de la encuesta a profesionales, en la pregunta N°8 ¿Al realizar alguna

consulta, los funcionarios pudieron disipar sus dudas correctamente? 228 dijeron que SÍ
y 2258 que NO (Ver Anexo9)

33
6.4 Interpretación
Teniendo en cuenta los resultados y datos obtenidos, se constata que tanto para
contribuyentes como para profesionales; el nivel de efectividad por parte de los
funcionarios de la S.E.T. para la orientación para la resolución de problemas o para la
aclaración de dudas; es insuficiente y bastante bajo.

34
 CAPÍTULO VII
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

7.1 Conclusiones

De acuerdo al estudio realizado en la presente investigación y en base a los

siguientes objetivos planteados y resultados obtenidos se menciona cuanto sigue:

Primeramente, en cuanto al objetivo N°1 se pudo lograr, ya que fue posible

identificar los inconvenientes que existen en la implementación del IRE RESIMPLE en
las pequeñas empresas, considerando las entrevistas realizas a los contribuyentes
afectados:

- Procedimiento confuso, a la hora de cancelación, actualización y cambios de

actividades económicas para contribuyentes del IRE RESIMPLE. En algunos
casos, no se contaba con los formularios disponibles para realizar dichas
acciones en el sistema Marangatú.
- Capacitación tardía por parte de la S.E.T. la mayoría de las capacitaciones se
hicieron en su mayoría recién en un periodo de tiempo bastante cercano a la
implementación de la figura IRE RESIMPLE, según se pudo verificar en el
cronograma de capacitaciones disponible en el sitio web de la S.E.T.
- Los contribuyentes, en especial los que se dedican al comercio, consideran al
régimen IRE RESIMPLE, como poco práctica y poco beneficiosa.
- Problemas para acceder a créditos.

35
 En cuanto al objetivo N° 2, igualmente se pudo lograr, pues a través de las
entrevistas se pudo conocer los efectos de la utilización de la Boleta de Venta según los
contribuyentes, tales como:

- Negación por parte de los compradores en aceptar las boletas de venta resimple
porque la mayoría alega que no sirve para declarar el I.V.A.
- Reducción de ventas
- Nula utilización

Respecto al objetivo N° 3 se corroboró que efectivamente el conocimiento sobre

la figura IRE SIMPLE, por parte de los contribuyentes e incluso en los mismos
contadores, es bastante limitado. Todos los contribuyentes entrevistados, desconocían
las ventajas y desventajas de ser contribuyente del IRE RESIMPLE. Misma situación se
refleja en las encuestas.

Y en cuanto al objetivo N° 4 y considerando que en las entrevistas y encuestas se

denota una amplia disconformidad con los funcionarios de la S.E.T. a la hora de
resolver consultas o problemas; por lo que se concluye que los funcionarios de la
Subsecretaria de Estado de Tributación, no están capacitados o no se comunican con
claridad al momento de orientar a los contribuyentes y a los mismos profesionales
contadores, sobre el impuesto IRE RESIMPLE.

En resumen, aunque la S.E.T. indique que la intención de este tributo es la de

formalizar a los pequeños emprendedores, otorgando ventajas respecto a los
contribuyentes del I.V.A.; lo cierto es que la implementación del Régimen IRE
RESIMPLE, actualmente tiene una incidencia negativa para los contribuyentes de este
impuesto. Porque se pudo corroborar que además de repercutir negativamente en sus
operaciones de compra y venta; les generan inconvenientes tanto en el plano
administrativo como en el crediticio. Además, se pudo constatar también que este
régimen se implementó cuando aún no se contaban con los formularios impositivos
propios para este régimen, lo que dificultó bastante a los contribuyentes que deseaban
cambiar su obligación tributaria. Esta situación recién se regularizó a mediados de
octubre del 2020, que para muchos resultó tarde.

36
 7.2 Recomendaciones

Consideramos que el principal obstáculo es la falta de información disponible

sobre los alcances del régimen del IRE RESIMPLE. Porque como integrantes de esta
investigación, pudimos comprobar la poca información disponible que hay al respecto.

Por lo que primeramente la recomendación que consideramos primordial, es la

de potenciar las capacitaciones tantos para los profesionales como para el público en
general. Así los contribuyentes y sujetos afectados por este régimen, podrán tener una
mejor noción sobre los alcances de esta figura en sus actividades económicas.

Otro punto, es la necesidad de mejoramiento en la calidad de atención por parte

de la S.E.T. para resolver los inconvenientes que surgen a raíz de la implementación de
este régimen.

Y finalmente, recomendamos que la S.E.T. haga una revisión exhaustiva sobre la

practicidad de este régimen, porque como se pudo evidenciar, la gran mayoría de
contribuyentes inscriptos como sujetos obligados del IRE RESIMPLE, al poco tiempo
terminan cambiando su obligación tributaria o simplemente proceden a cancelar su
R.U.C.

37
 BIBLIOGRAFÍA

ALTAMIRANO, Alejandro, C.; 2012. Derecho Tributario; Teoría General. Buenos

Aires, Marcial Pons Argentina S.A.

CENTRO INTERAMERICANO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS (CIET). La

imposición general al consumo y el Impuesto al Valor Agregado en los Países de
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CENTRO INTERAMERICANO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS (CIET). Manual de

Im- puesto a la Renta. Buenos Aires, Argentina. 1976.

CORDON EZQUERRO, Teodoro. 2007. Manual de Fiscalidad Internacional. Vol. 2 -

Instituto de Estudios Fiscales.

CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA DEL PARAGUAY. Promulgada y Sancionada

el 20 de junio de 1992. Editorial La Ley Paraguaya S.A.

DROMI, Roberto. Derecho Administrativo. Ediciones Ciudad Argentina, Buenos Aires.

1995.

FONROUGE, Giuliani. Derecho financiero. Tomo I y II. 2ª Edición, actualizada y

ampliada.

Editorial Depalma, Buenos Aires. 1973.

FRESCURA Y CANDIA, Luis P. Introducción a la Ciencia Jurídica. Volumen I y

II. Año 1977.

Deloitte & Touche Paraguay. 2020. Informe anual S.E.T.

38
APÉNDICE

39
Apéndice 1 Cuestionario “Aguatera Agua Viva”

Entrevista sobre Ire Resimple

Nombre Contribuyente Cinthia Carolina de los Santos
Nombre de Negocio o Empresa Agua Viva
1 ¿Conoce Ud. la figura Ire Resimple?
Respuesta: conozco muy poco. Mi antigua contadora me dijo que no haría falta que
pague IVA con este sistema, pero nunca me explicó que no podría tener factura.
2¿Tiene problemas con la utilización de boletas de ventas resimple? En caso de
respuesta afirmativa ¿cuáles son los problemas?
Respuesta: Si tuve muchos problemas. Los clientes no quieren aceptar las boletas de
ventas, porque no les sirve. Perdimos muchas ventas.
3¿En caso de problemas Ud. o su contador tuvieron respuesta o ayuda efectiva
por parte de la S.E.T. a través de sus plataformas de consulta?
Respuesta: Cuando quisimos cambiar de actividad con el nuevo contador, no podíamos
porque no existía aún el formulario para hacer declaración jurada de cierre para
contribuyentes de IRE RE SIMPLE. Presentamos nota e igual nos rechazaron.
Entonces solicitamos la cancelación de mi RUC. Y luego de algunas semanas, volví a
inscribirme pero como contribuyente del IVA
4¿Considera Ud. que tuvo beneficio o perjuicio para su negocio la figura Ire
Resimple?
Respuesta: totalmente perjudicial fue en mi caso. Perdimos muchos clientes. Durante
ese tiempo nuestras ventas se redujeron en un 70%.

40
Apéndice N°2
Nota Presentada a la S.E.T. por parte de la Aguatera Agua Viva para cambio de
obligación tributaria.

41
Apéndice N° 3
Comunicación de Rechazo por parte de la S.E.T. a Agua Viva

42
Apéndice N° 4
Cuestionario “Sastrería Giménez”
Entrevista sobre Ire Resimple
Nombre Contribuyente Andrés Giménez
Nombre de Negocio o Empresa Sastrería Giménez
1 ¿Conoce Ud. la figura Ire Resimple?
Respuesta: Prácticamente nada.
2¿Tiene problemas con la utilización de boletas de ventas resimple? En caso de
respuesta afirmativa ¿cuáles son los problemas?
Respuesta: Si tuvimos inconvenientes. Razón por la cual decidimos volver al IVA.
Porque los clientes quieren facturas.
3¿En caso de problemas Ud. o su contador tuvieron respuesta o ayuda efectiva
por parte de la S.E.T. a través de sus plataformas de consulta?
Respuesta: Cuando quisimos cambiar al IVA, no podíamos. Según me explicó la
contadora, no había formulario disponible. Recién en octubre pudimos cambiar.
Presentamos el formulario N° 502 para el cierre y luego desde Marangatú solicitamos
el cambio correspondiente. Tardaron 3 semanas de procesar nuestra solicitud.
4¿Considera Ud. que tuvo beneficio o perjuicio para su negocio la figura Ire
Resimple?
Respuesta: no le encuentro beneficio. Al contrario, obstaculiza bastante las ventas al no
poder emitir facturas. Y en mi cooperativa, no quisieron darme préstamo no por ser
contribuyente del I.V.A.

43
Apéndice N° 5 Formulario N° 502

44
Apéndice N° 6
Cuestionario All Natural Verdulería y Frutería

Entrevista sobre Ire Resimple

Nombre Contribuyente Ricardo Montiel
Nombre de Negocio o Empresa All Natural Verdulería y Frutería
1 ¿Conoce Ud. la figura Ire Resimple?
Respuesta: Conozco pero muy poco.
2¿Tiene problemas con la utilización de boletas de ventas resimple? En caso de
respuesta afirmativa ¿cuáles son los problemas?
Respuesta: Si. Bastante. Muchos clientes rechazaron la boleta. Ni una sola boleta
pudimos emitir.
3¿En caso de problemas Ud. o su contador tuvieron respuesta o ayuda efectiva
por parte de la S.E.T. a través de sus plataformas de consulta?
Respuesta: No tuvimos respuestas al gestionar el cambio de actividad en Marangatú. Al
final cancelé mi RUC y le inscribimos como contribuyente del IVA a mi socio. Porque
no podíamos darnos el lujo de perder clientes.
4¿Considera Ud. que tuvo beneficio o perjuicio para su negocio la figura Ire
Resimple?
Respuesta: el no poder emitir facturas crea muchos problemas. Además, se nota que
hay mucha confusión con este sistema. No le recomiendo a nadie.

45
Apéndice N° 7 Cuestionario Copetín Ovelar

Entrevista sobre Ire Resimple

Nombre Contribuyente Ana Ovelar
Nombre de Negocio o Empresa Copetín Ovelar
1 ¿Conoce Ud. la figura Ire Resimple?
Respuesta: Si conozco.
2¿Tiene problemas con la utilización de boletas de ventas resimple? En caso de
respuesta afirmativa ¿cuáles son los problemas?
Respuesta: tuvimos problemas. El problema principal es que los clientes piden factura
y no boleta de venta
3¿En caso de problemas Ud. o su contador tuvieron respuesta o ayuda efectiva
por parte de la S.E.T. a través de sus plataformas de consulta?
Respuesta: Nuestra contadora gestionó la cancelación directa del R.U.C. Y se usa ahora
el R.U.C. de mi hija, ya que ella si es contribuyente del I.V.A.
4¿Considera Ud. que tuvo beneficio o perjuicio para su negocio la figura Ire
Resimple?
Respuesta: No le encuentro beneficios. Al contrario, es muy problemático.

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Apéndice N° 8 – Resultados encuesta para contribuyentes

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48
49
50
51
Apéndice N° 9 – Resultados encuesta para profesionales contadores.

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55
56
RECURSOS NECESARIOS

PRESUPUESTO PARA ELABORACIÓN DE LA TESIS

Egresos Mensual Total
Útiles y papelería 240.000
Encuadernación y titulado 2.000.000
Internet 200.000 2.400.000
Gastos Varios 50.000 600.000
Movilidad y transporte 360.000 1.320.000
Total estimado Gs. 6.560.000
Ingresos Total
Fondos propios 6.560.000

57
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

Diciembre Enero Febrero Marzo

ACTIVIDADES 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
ELECCION DEL TEMA
Definición del Ámbito, Área, Sub Área x x X x
Entrevista especializada X x
Definición del Problema x x
Formulación del Objetivo x x
Planteamiento de la Hipotesis x
Justificación x X
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÒN
Definir tipo o Modalidad de Investigación x X x x
Definir niveles de Investigación a ser realizada x X x x x
Definir Metodos de Investigación x X x
REVISION DE LA LITERATURA
Lectura de Antecedentes x x X x x x X x X
Lectura Avanzada X x X x x
REDACCION DEL PROTOCOLO
Borrador del Protocolo x x x
Presentación del Protocolo x x
Aprobación del Protocolo x x
58
 Matriz de Evaluación del Protocolo
Carrera: Contaduría Pública Sede: Central
Semestre: Décimo Sección: C Turno: Noche Periodo: Tercero
Título: “INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN LAS
OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS –
ASUNCIÓN Y ÁREA METROPOLITANA - AÑO 2020”

Componente Indicadores Puntaje Puntaje

asignado alcanzado
Portada Título.
1
Portada.
Hoja de Contiene toda la información requerida.
1
aprobación
Índice Refleja la estructura del trabajo. 2
Resumen Contiene: problema estudiado, objetivo
general, metodología, principales 5
resultados y principales conclusiones.
Introducción Contiene el problema, motivación,
(Capítulo I) pregunta general, preguntas específicas, 2
objetivo general y objetivos específicos.
Justificación de la investigación que
incluye relevancia, conveniencia,
formulación de hipótesis, alcance y 3
limitaciones del trabajo, síntesis del
contenido general.
Contenido: Marco Teórico: Revisión de la literatura
(Capítulo II) actualizada y pertinente al problema 3
(Capítulo III) planteado, para dejar visos de solución.
(Capítulo IV) Plantea conceptos fundamentales
3
relacionados con el tema.
Incorpora legislación pertinente al tema de
4
investigación.
Metodología contempla diseño y nivel de
2
investigación.
Definición clara de la metodología. 2
Estudio cuantitativo o cualitativo debe
contener la población definida en tiempo,
espacio y alcance; definición de la
muestra; las técnicas o procedimientos e
instrumentos de recolección de datos 4
pertinentes con el enfoque de la
investigación; definición clara de la
hipótesis; presentación de los resultados.

Orden secuencial lógico en subcapítulos. 2

59
Conclusiones y Conclusión: Síntesis de los principales
Recomendaciones resultados, relevancia y relación con el 5
(Capítulo V) objetivo propuesto.
Recomendación: Los cursos de acción
posibles a seguir, surgidos de la
5
investigación y de las conclusiones
establecidas.
Referencias Está redactada conforme a las normas
2
Bibliográficas APA.
Anexo y/o Presenta informaciones relevantes que
Apéndice complementan a los hallazgos de la 2
investigación.
Si son pertinentes las informaciones para
2
el trabajo.
Total 50
Observación

Fecha de la aprobación del TFG escrito:

Nombre del Profesor Evaluador:

Firma del Profesor Evaluador:

60