NIIF 9 - Instrumentos financieros

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Visión general
La NIIF 9 Instrumentos financieros  emitida el 24 de julio de 2014 es el reemplazo por
parte del IASB de la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición . La
Norma incluye requisitos de reconocimiento y medición, deterioro, baja en cuentas y
contabilidad de cobertura general. El IASB completó su proyecto para reemplazar el IAS
39 en fases, agregando al estándar a medida que completaba cada fase.
La versión de la NIIF 9 emitida en 2014 reemplaza a todas las versiones anteriores y es
obligatoriamente efectiva para períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2018
con la adopción anticipada permitida (sujeto a los requisitos de aprobación local). Durante
un período limitado, las versiones anteriores de la NIIF 9 pueden adoptarse antes si aún
no lo han hecho, siempre que la fecha de aplicación inicial sea anterior al 1 de febrero de
2015.
La NIIF 9 no reemplaza los requisitos para la contabilidad de cobertura del valor razonable
de la cartera para el riesgo de tasa de interés (a menudo conocidos como los requisitos
de 'contabilidad de cobertura macro') ya que esta fase del proyecto se separó del proyecto
de la NIIF 9 debido a la naturaleza a más largo plazo de El proyecto de cobertura macro
que se encuentra actualmente en la fase de documento de debate del debido proceso. En
abril de 2014, el IASB publicó un documento de debate sobre contabilidad para la gestión
dinámica del riesgo: un enfoque de revaluación de la cartera para la cobertura macro . En
consecuencia, la excepción en la NIC 39 para una cobertura del valor razonable de una
exposición a la tasa de interés de una cartera de activos financieros o pasivos financieros
continúa siendo aplicable.
 
Historia de la NIIF 9
Fecha Desarrollo Comentarios

14 de julio Proyecto de norma ED / 2009/7 Fecha límite para comentarios 14

de 2009 Instrumentos financieros: de septiembre de 2009
clasificación y medición publicados

12 de NIIF 9 Instrumentos Fecha de vigencia original el 1 de

noviembre financierosemitidos, que cubre la enero de 2013, posteriormente
de 2009 clasificación y medición de activos eliminada
financieros

11 de mayo Proyecto de norma ED / 2010/4 Fecha límite para comentarios 16

de 2010 Opción de valor razonable para de julio de 2010
pasivos financieros publicado

28 de La NIIF 9 Instrumentos Fecha de vigencia original el 1 de

octubre de financierosreemitida, que incorpora enero de 2013, posteriormente
2010 nuevos requisitos para contabilizar eliminada
pasivos financieros y trasladar de la
NIC 39 los requisitos para la baja en
cuentas de activos financieros y
 pasivos financieros

4 de agosto ED / 2011/3 Modificaciones a la Fecha límite para comentarios 21

de 2011 NIIF 9 (2009) y la NIIF 9 (2010): de octubre de 2011
Fecha de entrada en vigencia
obligatoria publicada, proponiendo
ajustar la fecha de vigencia
obligatoria de la NIIF 9 del 1 de
enero de 2013 al 1 de enero de 2015

16 de Publicaciones obligatorias de fecha Modificó la fecha de vigencia de la

diciembre de vigencia y transición (enmiendas NIIF 9 a los períodos anuales que
de 2011 a la NIIF 9 y la NIIF 7)publicadas comiencen a partir del 1 de enero
de 2015 (eliminado en 2013), y
modificó el alivio de reexpresar los
períodos comparativos y las
revelaciones asociadas en la NIIF 7

28 de Proyecto de norma ED / Fecha límite para comentarios 28

noviembre 2012/4Clasificación y medición: de marzo de 2013
de 2012 Modificaciones limitadas a la NIIF
9 (modificaciones propuestas a la
NIIF 9 (2010)) publicadas

19 de El IASB emite la NIIF Se eliminó la fecha de vigencia

noviembre 9Instrumentos financieros obligatoria de la NIIF 9 (2009) y la
de 2013 (contabilidad de cobertura y NIIF 9 (2010)
modificaciones a la NIIF 9, NIIF 7
y NIC 39) modifica la NIIF 9 para:
o incluir el nuevo modelo general
de contabilidad de cobertura;
o permitir la adopción anticipada
del requisito de presentar
cambios en el valor razonable
debido a crédito propio sobre
pasivos designados como a
valor razonable a través de
resultados para presentar en
otro resultado integral; y
o eliminar la fecha de vigencia
del 1 de enero de 2015

24 de julio IASB emite la NIIF 9 Instrumentos La NIIF 9 (2014) se emitió como

de 2014 financieros un estándar completo que incluye
los requisitos emitidos previamente
 y las enmiendas adicionales para
introducir un nuevo modelo de
pérdida de pérdidas esperadas y
cambios limitados en los requisitos
de clasificación y medición para
activos financieros.
Esta enmienda completa el
proyecto de instrumentos
financieros del IASB y la Norma
es efectiva para los períodos de
informes que comiencen a partir
del 1 de enero de 2018 con la
adopción anticipada permitida
(sujeto a los requisitos de
aprobación local).

12 de El IASB emite la aplicación de la Una entidad que elige aplicar el

septiembre NIIF 9 'Instrumentos financieros' enfoque de superposición
de 2016 con la NIIF 4 'Contratos de seguro' retrospectivamente a los activos
(enmiendas a la NIIF 4)para financieros calificados lo hace
abordar las preocupaciones sobre cuando aplica por primera vez la
las diferentes fechas de vigencia de NIIF 9. Una entidad que elige
la NIIF 9 y la nueva norma de aplicar el enfoque de aplazamiento
contratos de seguro lo hace para los períodos anuales
que comiencen a partir del 1 de
enero de 2018.

12 de IASB emite funciones de prepago Las enmiendas se aplicarán

octubre de con compensación negativa retrospectivamente para los años
2017 (enmiendas a la NIIF 9) para fiscales que comiencen a partir del
abordar las inquietudes sobre cómo 1 de enero de 2019; Se permite la
la NIIF 9 clasifica determinados aplicación anticipada.
activos financieros prepagables

Interpretaciones relacionadas
o Ninguna
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instrumentos financieros.
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Resumen de la NIIF 9

La finalización gradual de la NIIF 9

El 12 de noviembre de 2009, el IASB emitió la NIIF 9 Instrumentos financieros como el
primer paso en su proyecto para reemplazar la NIC 39 Instrumentos financieros:
reconocimiento y medición . La NIIF 9 introdujo nuevos requisitos para clasificar y medir
los activos financieros que debían aplicarse a partir del 1 de enero de 2013, permitiéndose
su adopción anticipada. Haga clic para ver el comunicado de prensa de IASB (PDF 101k).
El 28 de octubre de 2010, el IASB volvió a emitir la NIIF 9, incorporando nuevos
requerimientos sobre la contabilización de los pasivos financieros, y traspasando de la
NIC 39 los requisitos para la baja en cuentas de los activos y pasivos financieros. Haga
clic para ver el comunicado de prensa de IASB (PDF 33k).
El 16 de diciembre de 2011, el IASB emitió Divulgaciones obligatorias de fecha de
vigencia y transición (Modificaciones a la NIIF 9 y la NIIF 7) , que modificó la fecha de
vigencia de la NIIF 9 a los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2015, y modificó la exención de la actualización comparativa períodos y las revelaciones
asociadas en la NIIF 7.
El 19 de noviembre de 2013, el IASB emitió la NIIF 9 Instrumentos financieros
(contabilidad de coberturas y modificaciones a la NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39) que modifica la
NIIF 9 para incluir el nuevo modelo general de contabilidad de cobertura, permite la
adopción anticipada del tratamiento de los cambios en el valor razonable adeudados
poseer crédito sobre pasivos designados a valor razonable con cambios en resultados y
eliminar la fecha efectiva del 1 de enero de 2015.
El 24 de julio de 2014, el IASB emitió la versión final de la NIIF 9 que incorpora un nuevo
modelo de pérdida por deterioro esperada e introduce modificaciones limitadas a los
requisitos de clasificación y medición para activos financieros. Esta versión reemplaza a
todas las versiones anteriores y es obligatoriamente efectiva para períodos que
comiencen a partir del 1 de enero de 2018 con la adopción anticipada permitida (sujeto a
los requisitos de aprobación local). Durante un período limitado, las versiones anteriores
de la NIIF 9 pueden adoptarse antes si aún no lo han hecho, siempre que la fecha de
aplicación inicial sea anterior al 1 de febrero de 2015.
Resumen de la NIIF 9
Medición inicial de instrumentos financieros.
Todos los instrumentos financieros se miden inicialmente al valor razonable más o menos,
en el caso de un activo financiero o pasivo financiero que no esté al valor razonable con
cambios en resultados, costos de transacción. [NIIF 9, párrafo 5.1.1]
Medición posterior de activos financieros.
La NIIF 9 divide todos los activos financieros que actualmente están dentro del alcance de
la NIC 39 en dos clasificaciones: las medidas al costo amortizado y las medidas al valor
razonable.
Cuando los activos se miden al valor razonable, las ganancias y pérdidas se reconocen
completamente en resultados (valor razonable a través de resultados, FVTPL), o se
reconocen en otro resultado integral (valor razonable a través de otro resultado integral,
FVTOCI).
Para los instrumentos de deuda, la clasificación FVTOCI es obligatoria para ciertos
activos a menos que se elija la opción de valor razonable. Mientras que para las
inversiones de capital, la clasificación FVTOCI es una elección. Además, los requisitos
para reclasificar las ganancias o pérdidas reconocidas en otro resultado integral son
diferentes para los instrumentos de deuda y las inversiones de capital.
La clasificación de un activo financiero se realiza en el momento en que se reconoce
inicialmente, es decir, cuando la entidad se convierte en parte de las disposiciones
contractuales del instrumento. [NIIF 9, párrafo 4.1.1] Si se cumplen ciertas condiciones, la
clasificación de un activo puede necesitar ser reclasificada posteriormente.
Instrumentos de deuda
 Un instrumento de deuda que cumpla las dos condiciones siguientes debe medirse al
costo amortizado (neto de cualquier amortización por deterioro) a menos que el activo se
designe en FVTPL bajo la opción de valor razonable (ver a continuación):
[NIIF 9, párrafo 4.1.2]
o Prueba del modelo de negocio: El objetivo del modelo de negocio de la entidad es
mantener el activo financiero para cobrar los flujos de efectivo contractuales (en lugar
de vender el instrumento antes de su vencimiento contractual para realizar sus
cambios en el valor razonable).
o Prueba de las características del flujo de efectivo: los términos contractuales del
activo financiero dan lugar en fechas específicas a los flujos de efectivo que son
únicamente pagos del principal e intereses sobre el monto del principal pendiente.
La evaluación de las características del flujo de efectivo también incluye un análisis de los
cambios en el tiempo o en el monto de los pagos. Es necesario evaluar si los flujos de
efectivo antes y después del cambio representan solo reembolsos del monto nominal y
una tasa de interés basada en ellos.
El derecho de rescisión puede, por ejemplo, estar de acuerdo con la condición de flujo de
efectivo si, en el caso de rescisión, los únicos pagos pendientes consisten en capital e
intereses sobre el monto del capital y un pago de compensación apropiado cuando
corresponda. En octubre de 2017, el IASB aclaró que los pagos de compensación
también pueden tener un signo negativo. *
* Características de prepago con compensación negativa (modificaciones a la NIIF 9) ; se aplicará
retrospectivamente para los años fiscales que comiencen a partir del 1 de enero de 2019; aplicación anticipada
permitida
Un instrumento de deuda que cumpla las dos condiciones siguientes debe medirse en
FVTOCI a menos que el activo se designe en FVTPL bajo la opción de valor razonable
(ver a continuación):
[NIIF 9, párrafo 4.1.2A]
o Prueba de modelo de negocio: el activo financiero se mantiene dentro de un modelo
de negocio cuyo objetivo se logra mediante la recopilación de flujos de efectivo
contractuales y la venta de activos financieros.
o Prueba de las características del flujo de efectivo: los términos contractuales del
activo financiero dan lugar en fechas específicas a los flujos de efectivo que son
únicamente pagos del principal e intereses sobre el monto del principal pendiente.
Todos los demás instrumentos de deuda deben medirse al valor razonable con cambios
en resultados (FVTPL). [NIIF 9, párrafo 4.1.4]
Opción de valor razonable
Incluso si un instrumento cumple con los dos requisitos para medirse al costo amortizado
o FVTOCI, la NIIF 9 contiene una opción para designar, en el reconocimiento inicial, un
activo financiero medido en FVTPL si al hacerlo elimina o reduce significativamente una
inconsistencia de medición o reconocimiento (a veces referido como un "desajuste
contable") que de otro modo surgiría al medir los activos o pasivos o al reconocer las
ganancias y pérdidas sobre ellos en diferentes bases. [NIIF 9, párrafo 4.1.5]
Instrumentos de capital
 Todas las inversiones de capital en el alcance de la NIIF 9 deben medirse al valor
razonable en el estado de situación financiera, con cambios de valor reconocidos en
resultados, excepto aquellas inversiones de capital para las cuales la entidad ha elegido
presentar cambios de valor en 'otros resultados integrales ingresos'. No existe una
"excepción de costo" para las acciones no cotizadas.
Opción 'Otro resultado integral'
Si una inversión de capital no se mantiene para negociar, una entidad puede hacer una
elección irrevocable en el reconocimiento inicial para medirla en FVTOCI con solo
ingresos por dividendos reconocidos en resultados. [NIIF 9, párrafo 5.7.5]
Guía de medición
A pesar del requisito de valor razonable para todas las inversiones de capital, la NIIF 9
contiene orientación sobre cuándo el costo puede ser la mejor estimación del valor
razonable y también cuándo podría no ser representativo del valor razonable.
Medición posterior de pasivos financieros
La NIIF 9 no cambia el modelo contable básico para los pasivos financieros según la NIC
39. Siguen existiendo dos categorías de medición: FVTPL y costo amortizado. Los
pasivos financieros mantenidos para negociar se miden a FVTPL, y todos los demás
pasivos financieros se miden al costo amortizado a menos que se aplique la opción de
valor razonable. [NIIF 9, párrafo 4.2.1]
Opción de valor razonable
La NIIF 9 contiene una opción para designar un pasivo financiero medido en FVTPL si
[NIIF 9, párrafo 4.2.2]:
o hacerlo elimina o reduce significativamente una inconsistencia en la medición o el
reconocimiento (a veces denominado "desajuste contable") que de otra manera
surgiría al medir los activos o pasivos o reconocer las ganancias y pérdidas en ellos
en diferentes bases, o
o el pasivo es parte o un grupo de pasivos financieros o activos financieros y pasivos
financieros que se administran y su desempeño se evalúa en base al valor razonable,
de acuerdo con una estrategia documentada de gestión de riesgos o inversión, y la
información sobre el grupo se proporciona internamente en esa base al personal
clave de la gerencia de la entidad.
Un pasivo financiero que no cumple con ninguno de estos criterios aún puede designarse
como medido en FVTPL cuando contiene uno o más derivados implícitos que modifican
suficientemente los flujos de efectivo del pasivo y no están claramente relacionados. [NIIF
9, párrafo 4.3.5]
La NIIF 9 requiere que las ganancias y pérdidas en los pasivos financieros designados
como FVTPL se dividan en el monto del cambio en el valor razonable atribuible a los
cambios en el riesgo de crédito del pasivo, presentado en otro resultado integral, y el
monto restante presentado en resultados. La nueva guía permite el reconocimiento de la
cantidad total de cambio en el valor razonable en resultados solo si la presentación de
cambios en el riesgo de crédito del pasivo en otro resultado integral crearía o aumentaría
un desajuste contable en resultados. Esa determinación se realiza en el reconocimiento
inicial y no se vuelve a evaluar. [NIIF 9, párrafos 5.7.7-5.7.8]
 Los montos presentados en otro resultado integral no se transferirán posteriormente a
resultados, la entidad solo puede transferir la ganancia o pérdida acumulada dentro del
patrimonio.
Baja de activos financieros
La premisa básica para el modelo de baja en cuentas en la NIIF 9 (transferida de la NIC
39) es determinar si el activo considerado para la baja en cuentas es: [NIIF 9, párrafo
3.2.2]
o un activo en su totalidad o
o flujos de efectivo específicamente identificados de un activo (o un grupo de activos
financieros similares) o
o una participación totalmente proporcional (proporcional) de los flujos de efectivo de un
activo (o un grupo de activos financieros similares). o
o Una participación totalmente proporcional (proporcional) de los flujos de efectivo
específicamente identificados de un activo financiero (o un grupo de activos
financieros similares)
Una vez que se ha determinado el activo bajo consideración para la baja en cuentas, se
realiza una evaluación sobre si el activo ha sido transferido y, en caso afirmativo, si la
transferencia de ese activo es elegible para la baja en cuentas posteriormente.
Un activo se transfiere si la entidad ha transferido los derechos contractuales para recibir
los flujos de efectivo, o si la entidad ha retenido los derechos contractuales para recibir los
flujos de efectivo del activo, pero ha asumido la obligación contractual de transferir esos
flujos de efectivo bajo un acuerdo que cumple las siguientes tres condiciones: [NIIF 9,
párrafos 3.2.4-3.2.5]
o la entidad no tiene la obligación de pagar cantidades al destinatario final a menos que
recaude cantidades equivalentes sobre el activo original
o la entidad tiene prohibido vender o prometer el activo original (que no sea como
garantía para el posible receptor),
o la entidad tiene la obligación de remitir esos flujos de efectivo sin demora material
Una vez que una entidad ha determinado que el activo ha sido transferido, determina si ha
transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad del activo. Si se
han transferido sustancialmente todos los riesgos y recompensas, el activo se da de baja
en cuentas. Si se han retenido sustancialmente todos los riesgos y recompensas, se
excluye la baja en cuentas del activo. [NIIF 9, párrafos 3.2.6 (a) - (b)]
Si la entidad no ha retenido ni transferido sustancialmente todos los riesgos y
recompensas del activo, entonces la entidad debe evaluar si ha renunciado al control del
activo o no. Si la entidad no controla el activo, entonces la baja en cuentas es
apropiada; sin embargo, si la entidad ha retenido el control del activo, entonces la entidad
continúa reconociendo el activo en la medida en que tiene una participación continua en el
activo. [NIIF 9, párrafo 3.2.6 (c)]
Estos diversos pasos de baja en cuentas se resumen en el árbol de decisión del párrafo
B3.2.1.
Baja en cuentas de pasivos financieros
Un pasivo financiero debe eliminarse del balance general cuando, y solo cuando, se
extingue, es decir, cuando la obligación especificada en el contrato se descarga o cancela
o expira. [NIIF 9, párrafo 3.3.1] Cuando ha habido un intercambio entre un prestatario y un
 prestamista existentes de instrumentos de deuda con términos sustancialmente
diferentes, o ha habido una modificación sustancial de los términos de un pasivo
financiero existente, esta transacción se contabiliza como una extinción del pasivo
financiero original y el reconocimiento de un nuevo pasivo financiero. Una ganancia o
pérdida por extinción del pasivo financiero original se reconoce en resultados. [NIIF 9,
párrafos 3.3.2-3.3.3]
Derivados
Todos los derivados en el alcance de la NIIF 9, incluidos los vinculados a inversiones de
capital no cotizadas, se miden al valor razonable. Los cambios de valor se reconocen en
resultados, a menos que la entidad haya elegido aplicar la contabilidad de cobertura
designando el derivado como un instrumento de cobertura en una relación de cobertura
elegible.
Derivados integrados
Un derivado implícito es un componente de un contrato híbrido que también incluye un
host no derivado, con el efecto de que algunos de los flujos de efectivo del instrumento
combinado varían de manera similar a un derivado independiente. Un derivado que se
adjunta a un instrumento financiero pero es transferible contractualmente
independientemente de ese instrumento, o tiene una contraparte diferente, no es un
derivado implícito, sino un instrumento financiero separado. [NIIF 9, párrafo 4.3.1]
El concepto de derivados implícitos que existía en la NIC 39 se ha incluido en la NIIF 9
para aplicar solo a los hosts que no son activos financieros dentro del alcance de la
Norma. En consecuencia, los derivados implícitos que según la NIC 39 se habrían
contabilizado por separado en FVTPL porque no estaban estrechamente relacionados con
el activo financiero anfitrión ya no se separarán. En cambio, los flujos de efectivo
contractuales del activo financiero se evalúan en su totalidad, y el activo en su conjunto se
mide en FVTPL si no se pasa la prueba de las características del flujo de efectivo
contractual (ver arriba).
La orientación sobre derivados implícitos que existía en la NIC 39 se incluye en la NIIF 9
para ayudar a los preparadores a identificar cuándo un derivado implícito está
estrechamente relacionado con un contrato principal de pasivo financiero o un contrato
principal que no está dentro del alcance de la Norma (por ejemplo, contratos de
arrendamiento, contratos de seguro, contratos para la compra o venta de artículos no
financieros).
Reclasificacion
Para los activos financieros, se requiere una reclasificación entre FVTPL, FVTOCI y el
costo amortizado, si y solo si el objetivo del modelo de negocio de la entidad para sus
activos financieros cambia, por lo que su evaluación del modelo anterior ya no se
aplicaría. [NIIF 9, párrafo 4.4.1]
Si la reclasificación es apropiada, debe hacerse prospectivamente a partir de la fecha de
reclasificación que se define como el primer día del primer período de presentación de
informes después del cambio en el modelo de negocio. Una entidad no reexpresa ninguna
ganancia, pérdida o interés previamente reconocido.
La NIIF 9 no permite la reclasificación:
o para inversiones de capital medidas en FVTOCI, o
o donde la opción del valor razonable se ha ejercido en cualquier circunstancia para un
activo financiero o pasivo financiero.
La contabilidad de cobertura
Los requisitos de contabilidad de cobertura en la NIIF 9 son opcionales. Si se cumplen
ciertos criterios de elegibilidad y calificación, la contabilidad de cobertura permite a una
entidad reflejar las actividades de gestión de riesgos en los estados financieros al igualar
las ganancias o pérdidas en los instrumentos de cobertura financiera con las pérdidas o
ganancias en las exposiciones al riesgo que cubren.
El modelo de contabilidad de cobertura de la NIIF 9 no está diseñado para dar cabida a la
cobertura de carteras abiertas y dinámicas. Como resultado, para una cobertura del valor
razonable del riesgo de tasa de interés de una cartera de activos o pasivos financieros,
una entidad puede aplicar los requisitos de contabilidad de cobertura de la NIC 39 en
lugar de los de la NIIF 9. [NIIF 9 párrafo 6.1.3]
Además, cuando una entidad aplica por primera vez la NIIF 9, puede elegir como su
opción de política contable continuar aplicando los requisitos de contabilidad de cobertura
de la NIC 39 en lugar de los requisitos del Capítulo 6 de la NIIF 9 [NIIF 9, párrafo 7.2.21]
Criterios de calificación para la contabilidad de cobertura
Una relación de cobertura califica para la contabilidad de cobertura solo si se cumplen
todos los criterios siguientes:
1. la relación de cobertura consiste solo en instrumentos de cobertura elegibles y
elementos cubiertos elegibles.
2. Al inicio de la relación de cobertura existe una designación formal y documentación
de la relación de cobertura y el objetivo y la estrategia de gestión de riesgos de la
entidad para emprender la cobertura.
3. la relación de cobertura cumple con todos los requisitos de efectividad de la
cobertura (ver más abajo) [NIIF 9 párrafo 6.4.1]
Instrumentos de cobertura
Solo los contratos con una parte externa a la entidad que informa pueden ser designados
como instrumentos de cobertura. [NIIF 9 párrafo 6.2.3]
Un instrumento de cobertura puede ser un instrumento financiero derivado (a excepción
de algunas opciones escritas) o no financiero medido en FVTPL a menos que sea un
pasivo financiero designado como FVTPL para el cual los cambios debidos al riesgo de
crédito se presentan en OCI. Para una cobertura de riesgo de moneda extranjera, el
componente de riesgo de moneda extranjera de un instrumento financiero no derivado,
excepto las inversiones de capital designadas como FVTOCI, puede designarse como el
instrumento de cobertura. [NIIF 9 párrafos 6.2.1-6.2.2]
La NIIF 9 permite que una proporción (por ejemplo, 60%) pero no una porción de tiempo
(por ejemplo, los primeros 6 años de flujos de efectivo de un instrumento de 10 años) de
un instrumento de cobertura se designe como el instrumento de cobertura. La NIIF 9
también permite que solo el valor intrínseco de una opción, o el elemento puntual de un
reenvío se designe como el instrumento de cobertura. Una entidad también puede excluir
el diferencial de base en moneda extranjera de un instrumento de cobertura
designado. [NIIF 9 párrafo 6.2.4]
La NIIF 9 permite que las combinaciones de derivados y no derivados se designen como
el instrumento de cobertura. [NIIF 9 párrafo 6.2.5]
Las combinaciones de opciones compradas y escritas no califican si equivalen a una
opción escrita neta en la fecha de designación. [NIIF 9 párrafo 6.2.6]
Artículos cubiertos
Un elemento cubierto puede ser un activo o pasivo reconocido, un compromiso firme no
reconocido, una transacción pronosticada altamente probable o una inversión neta en un
negocio en el extranjero y debe ser medible de manera confiable. [NIIF 9 párrafos 6.3.1-
6.3.3]
Una exposición agregada que es una combinación de un elemento cubierto elegible como
se describió anteriormente y un derivado puede designarse como un elemento
cubierto. [NIIF 9 párrafo 6.3.4]
La partida cubierta generalmente debe estar con una parte externa a la entidad que
informa, sin embargo, como excepción, el riesgo de moneda extranjera de una partida
monetaria intragrupo puede calificar como partida cubierta en los estados financieros
consolidados si resulta en una exposición al tipo de cambio. ganancias o pérdidas que no
se eliminan completamente en la consolidación. Además, el riesgo de moneda extranjera
de una transacción intragrupo de pronóstico altamente probable puede calificar como una
partida cubierta en los estados financieros consolidados, siempre que la transacción esté
denominada en una moneda distinta de la moneda funcional de la entidad que realiza esa
transacción y el riesgo de moneda extranjera afectará la ganancia o pérdida
consolidada. [NIIF 9 párrafos 6.3.5 -6.3.6]
Una entidad puede designar un artículo en su totalidad o un componente de un artículo
como el artículo cubierto. El componente puede ser un componente de riesgo que es
identificable por separado y medible de manera confiable; uno o más flujos de efectivo
contractuales seleccionados; o componentes de una cantidad nominal. [NIIF 9 párrafo
6.3.7]
Un grupo de elementos (incluidas las posiciones netas es un elemento cubierto elegible
solo si:
1. consiste en artículos individualmente, artículos cubiertos elegibles;
2. los elementos del grupo se gestionan juntos de forma grupal para fines de gestión
de riesgos; y
3. En el caso de una cobertura de flujo de efectivo de un grupo de elementos cuyas
variaciones en los flujos de efectivo no se espera que sean aproximadamente
proporcionales a la variabilidad general en los flujos de efectivo del grupo:
1. es una cobertura del riesgo de moneda extranjera; y
2. la designación de esa posición neta especifica el período de presentación de
informes en el que se espera que las transacciones previstas afecten la
utilidad o pérdida, así como su naturaleza y volumen [NIIF 9 párrafo 6.6.1]
Para una cobertura de una posición neta cuyo riesgo cubierto afecta a diferentes partidas
en el estado de resultados y otro resultado integral, cualquier ganancia o pérdida de
cobertura en ese estado se presenta en una línea separada de las afectadas por las
partidas cubiertas. [NIIF 9 párrafo 6.6.4]
Contabilización de las relaciones de cobertura calificadas
Hay tres tipos de relaciones de cobertura:
Cobertura de valor razonable : una cobertura de la exposición a cambios en el valor
razonable de un activo o pasivo reconocido o un compromiso firme no reconocido, o un
componente de cualquiera de tales elementos, que sea atribuible a un riesgo particular y
podría afectar las ganancias o pérdidas (u OCI en el caso de un instrumento de
patrimonio designado como en FVTOCI). [NIIF 9 párrafos 6.5.2 (a) y 6.5.3]
Para una cobertura de valor razonable, la ganancia o pérdida del instrumento de
cobertura se reconoce en resultados (u OCI, si se cubre un instrumento de patrimonio en
FVTOCI y la ganancia o pérdida de cobertura del elemento cubierto ajusta el importe en
libros del elemento cubierto y se reconoce en resultados. Sin embargo, si la partida
 cubierta es un instrumento de patrimonio en FVTOCI, esos montos permanecen en OCI.
Cuando una partida cubierta es un compromiso firme no reconocido, la ganancia o
pérdida acumulativa de cobertura se reconoce como un activo o un pasivo con una
ganancia o pérdida correspondiente reconocida en resultados. [NIIF 9 párrafo 6.5.8]
Si la partida cubierta es un instrumento de deuda medido al costo amortizado o FVTOCI,
cualquier ajuste de cobertura se amortiza a resultados basados en una tasa de interés
efectiva recalculada. La amortización puede comenzar tan pronto como exista un ajuste y
comenzará a más tardar cuando el elemento cubierto deje de ajustarse por las ganancias
y pérdidas de cobertura. [NIIF 9 párrafo 6.5.10]
Cobertura de flujo de efectivo : una cobertura de la exposición a la variabilidad en los
flujos de efectivo que es atribuible a un riesgo particular asociado con todo o un
componente de un activo o pasivo reconocido (como todos o algunos pagos de intereses
futuros sobre deuda a tasa variable) o una transacción pronosticada altamente probable, y
podría afectar las ganancias o pérdidas. [NIIF 9, párrafo 6.5.2 (b)]
Para una cobertura de flujo de efectivo, la reserva de cobertura de flujo de efectivo en
patrimonio se ajusta al menor de los siguientes (en montos absolutos):
o la ganancia o pérdida acumulada en el instrumento de cobertura desde el inicio de la
cobertura; y
o El cambio acumulado en el valor razonable del elemento cubierto desde el inicio de la
cobertura.
La parte de la ganancia o pérdida en el instrumento de cobertura que se determina que es
una cobertura efectiva se reconoce en OCI y cualquier ganancia o pérdida restante es la
ineficacia de la cobertura que se reconoce en resultados.
Si una transacción prevista cubierta posteriormente resulta en el reconocimiento de un
elemento no financiero o se convierte en un compromiso firme para el cual se aplica la
contabilidad de cobertura del valor razonable, el monto que se ha acumulado en la
reserva de cobertura de flujo de efectivo se elimina e incluye directamente en la inicial
costo u otro valor en libros del activo o pasivo. En otros casos, el monto que se ha
acumulado en la reserva de cobertura de flujo de efectivo se reclasifica a resultados en
los mismos períodos en que los flujos de efectivo cubiertos afectan los resultados. [NIIF 9
párrafo 6.5.11]
Cuando una entidad interrumpe la contabilidad de cobertura para una cobertura de flujo
de efectivo, si todavía se espera que ocurran los flujos de efectivo futuros cubiertos, el
monto que se ha acumulado en la reserva de cobertura de flujo de efectivo permanece allí
hasta que ocurran los flujos de efectivo futuros; si ya no se espera que ocurran los flujos
de efectivo futuros cubiertos, esa cantidad se reclasifica inmediatamente a resultados
[NIIF 9 párrafo 6.5.12]
Una cobertura del riesgo de moneda extranjera de un compromiso firme puede
contabilizarse como una cobertura de valor razonable o una cobertura de flujo de
efectivo. [NIIF 9 párrafo 6.5.4]
La cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero (como se define en
la NIC 21), incluida una cobertura de una partida monetaria que se contabiliza como parte
de la inversión neta, se contabiliza de manera similar a las coberturas de flujo de efectivo:
o la parte de la ganancia o pérdida en el instrumento de cobertura que se determina
que es una cobertura efectiva se reconoce en OCI; y
o la porción ineficaz se reconoce en resultados. [NIIF 9, párrafo 6.5.13]
 La ganancia o pérdida acumulada en el instrumento de cobertura relacionada con la
porción efectiva de la cobertura se reclasifica a resultados en la disposición o disposición
parcial de la operación en el extranjero. [NIIF 9, párrafo 6.5.14]
Requisitos de efectividad de cobertura
Para calificar para la contabilidad de cobertura, la relación de cobertura debe cumplir con
los siguientes criterios de efectividad al comienzo de cada período cubierto:
o existe una relación económica entre el elemento cubierto y el instrumento de
cobertura;
o el efecto del riesgo crediticio no domina los cambios de valor que resultan de esa
relación económica; y
o El índice de cobertura de la relación de cobertura es el mismo que el realmente
utilizado en la cobertura económica [NIIF 9 párrafo 6.4.1 (c)]
Reequilibrio y descontinuación
Si una relación de cobertura deja de cumplir con el requisito de efectividad de cobertura
relacionado con el índice de cobertura, pero el objetivo de gestión de riesgos para esa
relación de cobertura designada sigue siendo el mismo, una entidad ajusta el índice de
cobertura de la relación de cobertura (es decir, reequilibra la cobertura) para que cumpla
los criterios de calificación nuevamente. [NIIF 9 párrafo 6.5.5]
Una entidad suspende la contabilidad de cobertura prospectivamente solo cuando la
relación de cobertura (o una parte de una relación de cobertura) deja de cumplir con los
criterios de calificación (después de cualquier reequilibrio). Esto incluye casos en que el
instrumento de cobertura expira o se vende, finaliza o ejerce. La interrupción de la
contabilidad de cobertura puede afectar una relación de cobertura en su totalidad o solo
una parte de ella (en cuyo caso la contabilidad de cobertura continúa durante el resto de
la relación de cobertura). [NIIF 9 párrafo 6.5.6]
Valor temporal de opciones
Cuando una entidad separa el valor intrínseco y el valor temporal de un contrato de
opción y designa como instrumento de cobertura solo el cambio en el valor intrínseco de
la opción, reconoce parte o la totalidad del cambio en el valor temporal en OCI que luego
se elimina o reclasifica del patrimonio neto como un monto único o sobre una base
amortizada (dependiendo de la naturaleza del elemento cubierto) y finalmente reconocido
en resultados. [NIIF 9, párrafo 6.5.15] Esto reduce la volatilidad de ganancias o pérdidas
en comparación con reconocer el cambio en el valor del valor del tiempo directamente en
ganancias o pérdidas.
Puntos a plazo y diferenciales en moneda extranjera
Cuando una entidad separa los puntos a plazo y el elemento al contado de un contrato a
plazo y designa como instrumento de cobertura solo el cambio en el valor del elemento al
contado, o cuando una entidad excluye el diferencial de base en moneda extranjera de
una cobertura, la entidad puede reconocer el cambio en el valor de la porción excluida en
OCI para ser luego eliminado o reclasificado del patrimonio como un monto único o sobre
una base amortizada (dependiendo de la naturaleza del elemento cubierto) y finalmente
reconocido en resultados. [NIIF 9, párrafo 6.5.16] Esto reduce la volatilidad de la ganancia
o pérdida en comparación con el reconocimiento del cambio en el valor de los puntos a
plazo o los diferenciales monetarios directamente en la ganancia o pérdida.
Exposiciones crediticias designadas en FVTPL
Si una entidad utiliza un derivado crediticio medido en FVTPL para administrar el riesgo
crediticio de un instrumento financiero (exposición crediticia), puede designar todo o una
parte de ese instrumento financiero medido en FVTPL si:
o el nombre de la exposición crediticia coincide con la entidad de referencia del
derivado crediticio ('coincidencia de nombre'); y
o la antigüedad del instrumento financiero coincide con la de los instrumentos que
pueden entregarse de acuerdo con el derivado de crédito.
Una entidad puede hacer esta designación independientemente de si el instrumento
financiero que se gestiona para riesgo de crédito está dentro del alcance de la NIIF 9 (por
ejemplo, puede aplicarse a compromisos de préstamos que están fuera del alcance de la
NIIF 9). La entidad puede designar ese instrumento financiero en el reconocimiento inicial,
o posterior a este, o mientras no se reconozca y documentará la designación al mismo
tiempo. [NIIF 9 párrafo 6.7.1]
Si se designa después del reconocimiento inicial, cualquier diferencia en el importe en
libros anterior y el valor razonable se reconoce inmediatamente en resultados [NIIF 9
párrafo 6.7.2]
Una entidad deja de medir el instrumento financiero que dio lugar al riesgo de crédito en
FVTPL si los criterios de calificación ya no se cumplen y no se requiere que el instrumento
se mida en FVTPL. El valor razonable en la discontinuación se convierte en su nuevo
importe en libros. [NIIF 9 párrafos 6.7.3 y 6.7.4]
Discapacidad
El modelo de deterioro de la NIIF 9 se basa en la premisa de proporcionar las pérdidas
esperadas.
Alcance
La NIIF 9 requiere que el mismo modelo de deterioro se aplique a todo lo siguiente:
[NIIF 9 párrafo 5.5.1]
o Activos financieros medidos al costo amortizado;
o Activos financieros medidos obligatoriamente en FVTOCI;
o Compromisos de préstamo cuando existe una obligación presente de extender crédito
(excepto cuando estos se miden en FVTPL);
o Contratos de garantía financiera a los que se aplica la NIIF 9 (excepto los
medidos en FVTPL);
o Arrendamientos por cobrar dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos ; y
o Activos contractuales dentro del alcance de la NIIF 15 Ingresos procedentes de
contratos con clientes (es decir, derechos de contraprestación tras la
transferencia de bienes o servicios) .
Enfoque general
Con la excepción de los activos financieros con deterioro crediticio adquiridos u originados
(ver más abajo), se requiere que las pérdidas crediticias esperadas se midan a través de
una reserva para pérdidas por un monto igual a:
[NIIF 9 párrafos 5.5.3 y 5.5.5]
o las pérdidas crediticias esperadas a 12 meses (pérdidas crediticias esperadas que
resultan de esos eventos de incumplimiento en el instrumento financiero que son
posibles dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de presentación); o
o Pérdidas crediticias esperadas durante toda la vida (pérdidas crediticias esperadas
que resultan de todos los posibles eventos de incumplimiento durante la vida útil del
instrumento financiero).
Se requiere una provisión para pérdidas por pérdidas crediticias esperadas de por vida
para un instrumento financiero si el riesgo crediticio de ese instrumento financiero ha
aumentado significativamente desde el reconocimiento inicial, así como para contratar
activos o cuentas por cobrar comerciales que no constituyen una transacción financiera
de acuerdo con las NIIF 15. [NIIF 9 párrafos 5.5.3 y 5.5.15]
Además, las entidades pueden elegir una política contable para reconocer las pérdidas
esperadas de por vida para todos los activos del contrato y / o todas las cuentas por
cobrar comerciales que constituyan una transacción financiera de acuerdo con la NIIF 15.
La misma elección también se permite por separado para las cuentas por cobrar de
arrendamiento. [NIIF 9, párrafo 5.5.16]
Para todos los demás instrumentos financieros, las pérdidas crediticias esperadas se
miden en una cantidad igual a las pérdidas crediticias esperadas a 12 meses. [NIIF 9
párrafo 5.5.5]
Aumento significativo del riesgo de crédito.
Con la excepción de los activos financieros con deterioro crediticio adquiridos u originados
(ver más abajo), la reserva de pérdidas para instrumentos financieros se mide a un monto
igual a las pérdidas esperadas de por vida si el riesgo de crédito de un instrumento
financiero ha aumentado significativamente desde el reconocimiento inicial, a menos que
El riesgo de crédito del instrumento financiero es bajo en la fecha de presentación, en
cuyo caso se puede suponer que el riesgo de crédito en el instrumento financiero no ha
aumentado significativamente desde el reconocimiento inicial. [NIIF 9 párrafos 5.5.3 y
5.5.10]
La Norma considera que el riesgo de crédito es bajo si hay un bajo riesgo de
incumplimiento, el prestatario tiene una gran capacidad para cumplir con sus obligaciones
contractuales de flujo de efectivo a corto plazo y los cambios adversos en las condiciones
económicas y comerciales a más largo plazo pueden, pero no necesariamente , reducir la
capacidad del prestatario para cumplir con sus obligaciones contractuales de flujo de
efectivo. El Estándar sugiere que la calificación de 'grado de inversión' podría ser un
indicador de un bajo riesgo crediticio. [NIIF 9 párrafos B5.5.22 - B5.5.24]
La evaluación de si ha habido un aumento significativo en el riesgo de crédito se basa en
un aumento en la probabilidad de que ocurra un incumplimiento desde el reconocimiento
inicial. Según el Estándar, una entidad puede usar varios enfoques para evaluar si el
riesgo de crédito ha aumentado significativamente (siempre que el enfoque sea
consistente con los requisitos). Un enfoque puede ser coherente con los requisitos,
incluso si no incluye una probabilidad explícita de incumplimiento como entrada. La guía
de aplicación proporciona una lista de factores que pueden ayudar a una entidad a
realizar la evaluación. Además, si bien, en principio, la evaluación de si una provisión para
pérdidas debe basarse en las pérdidas crediticias esperadas de por vida debe hacerse de
forma individual, algunos factores o indicadores podrían no estar disponibles a nivel de
instrumento. En este caso,
Los requisitos también contienen una presunción refutable de que el riesgo de crédito ha
aumentado significativamente cuando los pagos contractuales están vencidos más de 30
días. La NIIF 9 también requiere que (a excepción de los instrumentos financieros con
deterioro crediticio adquiridos u originados) si se produjo un aumento significativo en el
riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial y se ha revertido en un período de informe
posterior (es decir, el riesgo crediticio acumulado no es significativamente mayor que en el
 reconocimiento inicial), entonces las pérdidas crediticias esperadas en el instrumento
financiero vuelven a medirse con base en una cantidad igual a las pérdidas crediticias
esperadas a 12 meses. [NIIF 9 párrafo 5.5.11]
Activos financieros con deterioro crediticio adquiridos u originados
Los activos financieros con deterioro crediticio adquiridos u originados se tratan de
manera diferente porque el activo tiene un deterioro crediticio en el reconocimiento
inicial. Para estos activos, una entidad reconocería los cambios en las pérdidas esperadas
de por vida desde el reconocimiento inicial como una provisión para pérdidas con
cualquier cambio reconocido en resultados. Según los requisitos, cualquier cambio
favorable para dichos activos es una ganancia por deterioro, incluso si los flujos de
efectivo esperados resultantes de un activo financiero exceden los flujos de efectivo
estimados en el reconocimiento inicial. [NIIF 9 párrafos 5.5.13 - 5.5.14]
Activo financiero con deterioro crediticio
Según la NIIF 9, un activo financiero tiene un deterioro crediticio cuando uno o más
eventos han ocurrido y tienen un impacto significativo en los flujos de efectivo futuros
esperados del activo financiero. Incluye datos observables que han llamado la atención
del titular de un activo financiero sobre los siguientes eventos:
[NIIF 9 Apéndice A]
o dificultad financiera significativa del emisor o prestatario;
o un incumplimiento de contrato, como un incumplimiento o un evento vencido;
o los prestamistas por razones económicas o contractuales relacionadas con la
dificultad financiera del prestatario le otorgaron una concesión que de otra manera no
se consideraría;
o es probable que el prestatario se declare en bancarrota u otra reorganización
financiera;
o la desaparición de un mercado activo para el activo financiero debido a dificultades
financieras; o
o la compra u origen de un activo financiero con un descuento profundo que refleja las
pérdidas crediticias incurridas.
Bases para estimar las pérdidas crediticias esperadas
Cualquier medición de las pérdidas crediticias esperadas según la NIIF 9 reflejará un
monto imparcial y ponderado por la probabilidad que se determina evaluando el rango de
posibles resultados, así como incorporando el valor temporal del dinero. Además, la
entidad debe considerar información razonable y sustentable sobre eventos pasados,
condiciones actuales y pronósticos razonables y sustentables de condiciones económicas
futuras al medir las pérdidas crediticias esperadas. [NIIF 9, párrafo 5.5.17]
La Norma define las pérdidas crediticias esperadas como el promedio ponderado de las
pérdidas crediticias con los riesgos respectivos de que ocurra un incumplimiento como las
ponderaciones. [NIIF 9 Apéndice A] Si bien una entidad no necesita considerar todos los
escenarios posibles, debe considerar el riesgo o la probabilidad de que ocurra una
pérdida crediticia considerando la posibilidad de que ocurra una pérdida crediticia y la
posibilidad de que no ocurra ninguna pérdida crediticia, incluso si La probabilidad de que
ocurra una pérdida de crédito es baja. [NIIF 9, párrafo 5.5.18]
En particular, para pérdidas esperadas de por vida, se requiere que una entidad calcule el
riesgo de que ocurra un incumplimiento en el instrumento financiero durante su vida
esperada. Las pérdidas crediticias esperadas a 12 meses representan los déficits de
efectivo de por vida que resultarán si ocurre un incumplimiento en los 12 meses
posteriores a la fecha de reporte, ponderado por la probabilidad de que ocurra ese
incumplimiento.
Se requiere que una entidad incorpore información razonable y respaldable (es decir, la
que está razonablemente disponible en la fecha del informe). La información está
razonablemente disponible si obtenerla no implica un costo o esfuerzo indebido (con
información disponible para fines de informes financieros que califique como tal).
Para aplicar el modelo a un compromiso de préstamo, una entidad considerará que se
adelanta el riesgo de que ocurra un incumplimiento bajo el préstamo, mientras que la
aplicación del modelo para contratos de garantía financiera una entidad considera el
riesgo de que ocurra un incumplimiento del deudor especificado. [NIIF 9 párrafos B5.5.31
y B5.5.32]
Una entidad puede usar recursos prácticos al estimar las pérdidas crediticias esperadas si
son consistentes con los principios de la Norma (por ejemplo, las pérdidas crediticias
esperadas en cuentas por cobrar comerciales pueden calcularse utilizando una matriz de
provisión donde se aplica una tasa de provisión fija dependiendo del número de días que
una cuenta por cobrar comercial está pendiente). [NIIF 9 párrafo B5.5.35]
Para reflejar el valor del tiempo, las pérdidas esperadas deben descontarse a la fecha de
presentación utilizando la tasa de interés efectiva del activo (o una aproximación del
mismo) que se determinó en el reconocimiento inicial. Se debe usar una tasa de "interés
efectivo ajustado al crédito" para las pérdidas crediticias esperadas de los activos
financieros con deterioro crediticio adquiridos u originados. A diferencia de la "tasa de
interés efectiva" (calculada utilizando los flujos de efectivo esperados que ignoran las
pérdidas crediticias esperadas), la tasa de interés efectiva ajustada al crédito refleja las
pérdidas crediticias esperadas del activo financiero. [NIIF 9 párrafos B5.5.44-45]
Las pérdidas crediticias esperadas de los compromisos de préstamos no utilizados deben
descontarse utilizando la tasa de interés efectiva (o una aproximación de la misma) que
se aplicará al reconocer el activo financiero resultante del compromiso. Si no se puede
determinar la tasa de interés efectiva de un compromiso de préstamo, la tasa de
descuento debe reflejar la evaluación actual del mercado del valor temporal del dinero y
los riesgos que son específicos de los flujos de efectivo, pero solo si, y en la medida en
que tales riesgos sean no se tiene en cuenta ajustando la tasa de descuento. Este
enfoque también se utilizará para descontar las pérdidas crediticias esperadas de los
contratos de garantía financiera. [NIIF 9 párrafos B5.5.47]
Presentación
Si bien siempre se requiere que los ingresos por intereses se presenten como una partida
individual, se calcula de manera diferente de acuerdo con el estado del activo con
respecto al deterioro del crédito. En el caso de un activo financiero que no es un activo
financiero con deterioro crediticio comprado u originado y para el cual no hay evidencia
objetiva de deterioro en la fecha de presentación, los ingresos por intereses se calculan
aplicando el método de tasa de interés efectiva al importe en libros bruto . [NIIF 9 párrafo
5.4.1]
En el caso de un activo financiero que no es un activo financiero con deterioro crediticio
comprado u originado pero que posteriormente se ha deteriorado, los ingresos por
intereses se calculan aplicando la tasa de interés efectiva al saldo del costo amortizado,
que comprende el importe en libros bruto ajustado por cualquier pérdida permitida. [NIIF 9
párrafo 5.4.1]
 En el caso de activos financieros con deterioro crediticio adquiridos u originados, los
ingresos por intereses siempre se reconocen aplicando la tasa de interés efectiva
ajustada al crédito al importe en libros del costo amortizado. [NIIF 9 párrafo 5.4.1] La tasa
de interés efectiva ajustada al crédito es la tasa que descuenta los flujos de efectivo
esperados en el reconocimiento inicial (teniendo en cuenta explícitamente las pérdidas
crediticias esperadas, así como los términos contractuales del instrumento) de vuelta al
costo amortizado al reconocimiento inicial. [NIIF 9 Apéndice A]
Las modificaciones consiguientes de la NIIF 9 a la NIC 1 requieren que las pérdidas por
deterioro, incluidas las reversiones de las pérdidas por deterioro y las ganancias por
deterioro (en el caso de activos financieros con deterioro crediticio adquiridos u
originados), se presenten en una partida separada en el estado de resultados. y otro
resultado integral.
Revelaciones
La NIIF 9 modifica algunos de los requisitos de la NIIF 7 Instrumentos financieros:
revelaciones queincluyen agregar revelaciones sobre inversiones en instrumentos de
patrimonio designados como FVTOCI, revelaciones sobre actividades de administración
de riesgos y contabilidad de cobertura y revelaciones sobre administración y deterioro del
riesgo de crédito.
Interacción con la NIIF 4
El 12 de septiembre de 2016 , el IASB emitió modificaciones a la NIIF 4 proporcionando
dos opciones para las entidades que emiten contratos de seguro dentro del alcance de la
NIIF 4:
o una opción que permite a las entidades reclasificar, de resultados a otro resultado
integral, algunos de los ingresos o gastos que surgen de los activos financieros
designados; este es el llamado enfoque de superposición;
o una exención temporal opcional de aplicar la NIIF 9 para entidades cuya actividad
predominante es emitir contratos dentro del alcance de la NIIF 4; Este es el llamado
enfoque de aplazamiento.
Una entidad que elige aplicar el enfoque de superposición retrospectivamente a los
activos financieros calificados lo hace cuando aplica por primera vez la NIIF 9. Una
entidad que elige aplicar el enfoque de aplazamiento lo hace para los períodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2018. La aplicación de ambos enfoques es
opcional y una entidad puede dejar de aplicarlos antes de que se aplique el nuevo
estándar de contratos de seguro.