NIIF 12 - Revelación de participaciones en otras entidades

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Visión general
La NIIF 12 Divulgación de intereses en otras entidades es un estándar de divulgación
consolidado que requiere una amplia gama de divulgaciones sobre las participaciones de
una entidad en subsidiarias, acuerdos conjuntos, asociadas y 'entidades estructuradas' no
consolidadas. Las revelaciones se presentan como una serie de objetivos, con una guía
detallada para satisfacer esos objetivos.
La NIIF 12 se emitió en mayo de 2011 y se aplica a los períodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2013.
Historia de la NIIF 12
Fecha Desarrollo Comentarios

Abril 2002 Proyecto de consolidación agregado a la agenda Historia del

del IASB proyecto.

Noviembre Proyecto sobre arreglos conjuntos agregado a la Historia del

de 2004 agenda del IASB proyecto.

13 de ED 9 Arreglos conjuntos publicados Fecha límite para

septiembre comentarios 11 de
de 2007 enero de 2008

18 de ED 10 Estados financieros Fecha límite para

diciembre consolidados publicados comentarios 20 de
de 2008 marzo de 2009

Enero de Decisión del IASB de emitir un estándar de

2010 revelación separado que aborde la participación de
una entidad que informa con otras entidades que
no están dentro del alcance de la NIC 39 / NIIF 9
(incluidas las subsidiarias, asociadas y acuerdos
conjuntos y las SPEs / entidades estructuradas no
consolidadas)

12 de mayo NIIF 12 Divulgación de participaciones en otras Vigente para

de 2011 entidadesemitidas períodos anuales
que comiencen a
partir del 1 de
enero de 2013

28 de junio Modificado por estados financieros consolidados, Vigente para

de 2012 acuerdos conjuntos y divulgación de intereses en períodos anuales
otras entidades: orientación de que comiencen a
transición ( historial del proyecto ) partir del 1 de
enero de 2013
 31 de Modificado por Entidades de Inversión Vigente para
octubre de (Modificaciones a la NIIF 10, NIIF 12 y NIC períodos anuales
2012 27) ( historial del proyecto ) que comiencen a
partir del 1 de
enero de 2014

18 de Modificado por  entidades de inversión: Vigente para

diciembre aplicación de la excepción de consolidación períodos anuales
de 2014 (modificaciones a la NIIF 10, NIIF 12 y NIC que comiencen a
28) ( historial del proyecto ) partir del 1 de
enero de 2016

8 de Modificado por Mejoras anuales a las normas Vigente para

diciembre IFRS 2014-2016 Ciclo (Aclaración del alcance de períodos anuales
de 2016 la Norma). Click para más información que comiencen a
partir del 1 de
enero de 2017

Enmiendas bajo consideración del IASB

o NIIF 13 - Unidad de cuenta
El IASB ha manifestado su intención de realizar una revisión posterior a la
implementación de la NIIF 12, que comenzará en 2016.
Interpretaciones relacionadas
o Ninguna
Publicaciones y recursos.
o IFRS in Focus Newsletter IASB emite un nuevo estándar sobre la divulgación de
intereses en otras entidades que resume los requisitos de la NIIF 12 (PDF 65k, mayo
de 2011)
o Análisis de efectos para la NIIF 10 y la NIIF 12 (enlace al sitio web de IASB)
Resumen de la NIIF 12
Objetivo y alcance
El objetivo de la NIIF 12 es exigir la divulgación de información que permita a los usuarios
de los estados financieros evaluar: [NIIF 12: 1]
o la naturaleza y los riesgos asociados con sus intereses en otras entidades
o los efectos de esos intereses en su posición financiera, desempeño financiero y flujos
de efectivo.
Cuando las revelaciones requeridas por la NIIF 12, junto con las revelaciones requeridas
por otras NIIF, no cumplan con el objetivo anterior, se requiere que una entidad revele
cualquier información adicional necesaria para cumplir el objetivo. [NIIF 12: 3]
La NIIF 12 debe ser aplicada por una entidad que tenga interés en cualquiera de los
siguientes: [NIIF 12: 5]
o filiales
o acuerdos conjuntos (operaciones conjuntas o empresas conjuntas)
o asociados
o entidades estructuradas no consolidadas
Mejoras anuales a las normas NIIF 2014–2016 El ciclo aclaró que las revelaciones
requeridas en la NIIF 12 (con la excepción de B10-B16) también se aplican a los intereses
mantenidos para la venta y las operaciones discontinuadas de acuerdo con la NIIF 5.
[NIIF 12: 5A]
La NIIF 12 no se aplica a ciertos planes de beneficios para empleados, estados
financieros separados a los que se aplica la NIC 27 Estados financieros
separados (excepto en relación con entidades estructuradas no consolidadas y entidades
de inversión en algunos casos), ciertos intereses en negocios conjuntos mantenidos por
una entidad que no participación en el control conjunto y la mayoría de las participaciones
en otra entidad contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos financieros . [NIIF
12: 6]
Una entidad de inversión que prepara estados financieros en los que todas sus
subsidiarias se miden al valor razonable con cambios en resultados presenta las
revelaciones relacionadas con las entidades de inversión requeridas por la NIIF 12. [NIIF
12: 6] *
* Agregado por  entidades de inversión: aplicación de las modificaciones de la excepción de consolidación
(modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 28) , vigentes a partir del 1 de enero de 2016.
 
Definiciones clave
[NIIF 12: Apéndice A]
Interés en otra entidad
Se refiere a la participación contractual y no contractual que expone a una entidad
a la variabilidad de los rendimientos del desempeño de la otra entidad. Un interés
en otra entidad puede evidenciarse, pero no se limita a, la tenencia de
instrumentos de patrimonio o de deuda, así como otras formas de participación,
tales como la provisión de fondos, apoyo de liquidez, mejora crediticia y
garantías. Incluye los medios por los cuales una entidad tiene control o control
conjunto o influencia significativa sobre otra entidad. Una entidad no tiene
necesariamente un interés en otra entidad únicamente debido a una relación típica
de cliente y proveedor.
Entidad estructurada
Una entidad que ha sido diseñada para que los derechos de voto o similares no
sean el factor dominante para decidir quién controla la entidad, como cuando los
derechos de voto se relacionan únicamente con tareas administrativas y las
actividades relevantes se dirigen por medio de acuerdos contractuales.
Divulgaciones requeridas
Nota importante: El resumen de revelaciones que sigue es un resumen de alto nivel de
los requisitos principales de la NIIF 12. No enumera todas las revelaciones específicas
requeridas por la norma, sino que destaca los objetivos generales, las categorías y la
naturaleza de las revelaciones requeridas. La NIIF 12 enumera ejemplos específicos y
revelaciones adicionales que amplían aún más los objetivos de revelación, e incluye otra
guía sobre las revelaciones requeridas. Por consiguiente, los lectores no deben
considerar que se trata de una lista completa o completa de los requisitos de revelación
de la NIIF 12.
Juicios y suposiciones importantes
 Una entidad revela información sobre juicios y suposiciones importantes que ha hecho (y
cambios en esos juicios y suposiciones) para determinar: [NIIF 12: 7]
o que controla otra entidad
o que tiene control conjunto de un acuerdo o influencia significativa sobre otra entidad
o El tipo de acuerdo conjunto (es decir, operación conjunta o empresa conjunta) cuando
el acuerdo se ha estructurado a través de un vehículo separado.
Intereses en filiales
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros
consolidados: [NIIF 12:10]
o entender la composición del grupo
o Comprender el interés que las participaciones no controladoras tienen en las
actividades y flujos de efectivo del grupo.
o Evaluar la naturaleza y el alcance de las restricciones significativas sobre su
capacidad para acceder o utilizar los activos, y liquidar los pasivos del grupo.
o evaluar la naturaleza y los cambios en los riesgos asociados con sus intereses en
entidades estructuradas consolidadas
o Evaluar las consecuencias de los cambios en su participación en una subsidiaria que
no resultan en una pérdida de control.
o evaluar las consecuencias de perder el control de una subsidiaria durante el período
del informe.
Intereses en subsidiarias no consolidadas
[Nota: La exención de consolidación de entidades de inversión mencionada en esta sección fue introducida
por Entidades de Inversión, emitida el 31 de octubre de 2012 y efectiva para períodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2014.]
De acuerdo con la NIIF 10 Estados financieros consolidados , se requiere que una entidad
de inversión aplique la excepción a la consolidación y en su lugar contabilice su inversión
en una subsidiaria a valor razonable con cambios en resultados. [NIIF 10:31].
Cuando una entidad es una entidad de inversión, la NIIF 12 requiere revelación adicional,
que incluye:
o el hecho de que la entidad es una entidad de inversión [NIIF 12: 19A]
o información sobre juicios y suposiciones importantes que ha hecho para determinar
que es una entidad de inversión, y específicamente cuando la entidad no tiene una o
más de las "características típicas" de una entidad de inversión [NIIF 12: 9A]
o detalles de subsidiarias que no se han consolidado (nombre, lugar de negocio,
intereses de propiedad mantenidos) [NIIF 12: 19B]
o detalles de la relación y ciertas transacciones entre la entidad de inversión y la
subsidiaria (por ejemplo, restricciones en la transferencia de fondos, compromisos,
arreglos de apoyo, arreglos contractuales) [NIIF 12: 19D-19G]
o información donde una entidad se convierte, o deja de ser, una entidad de inversión
[NIIF 12: 9B]
Una entidad que realiza estas revelaciones no está obligada a proporcionar otras
revelaciones requeridas por la NIIF 12 [NIIF 12: 21A, NIIF 12: 25A].
Intereses en acuerdos conjuntos y asociados
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar: [NIIF 12:20]
o la naturaleza, el alcance y los efectos financieros de sus intereses en acuerdos
conjuntos y asociadas, incluida la naturaleza y los efectos de su relación contractual
con otros inversores con control conjunto o influencia significativa sobre los acuerdos
conjuntos y asociadas
o la naturaleza y los cambios en los riesgos asociados con sus intereses en empresas
conjuntas y asociadas.
Intereses en entidades estructuradas no consolidadas
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros:
[NIIF 12:24]
o Comprender la naturaleza y el alcance de sus intereses en entidades estructuradas
no consolidadas
o evaluar la naturaleza y los cambios en los riesgos asociados con sus intereses en
entidades estructuradas no consolidadas.
Aplicabilidad y adopción temprana
[NIIF 12: Apéndice C]
La NIIF 12 es aplicable a los períodos anuales de presentación de informes que
comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite la aplicación anticipada.
Los requerimientos de revelación de la NIIF 12 no necesitan aplicarse para ningún
período presentado que comience antes del período anual inmediatamente anterior al
primer período anual para el cual se aplica la NIIF 12 [NIIF 12: C2A]
Se alienta a las entidades a proporcionar voluntariamente la información requerida por la
NIIF 12 antes de su adopción. Proporcionar algunas de las revelaciones requeridas por la
NIIF 12 no obliga a una entidad a cumplir con todos los requisitos de la NIIF o a aplicar
también:
o NIIF 10 Estados financieros consolidados
o NIIF 11 Acuerdos conjuntos
o NIC 27 Estados financieros separados (2011)
o NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos (2011).