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PROCESOS DE AUDITORÍA

¿En qué consiste el proceso de auditoría en una empresa?

Si estás encargado de un negocio o tienes algún tiempo en el mercado laboral, muy seguramente habrás
oído la frase “proceso de auditoría” más de una vez. En realidad, es una de las actividades más importantes
en cuanto al ámbito administrativo y legal que una empresa tiene que llevar a cabo.

Un negocio tiene, por ley, que cumplir con ciertos requisitos y procedimientos para mantenerse lejos de
inconvenientes, obstáculos e incongruencias que puedan llevar a la organización a litigios o
incumplimientos que pongan en riesgo toda la operación.

Para que esto no sea una posibilidad en tu horizonte, el proceso de auditoría, ya sea externo o interno es una
de las actividades que puede garantizar el total cumplimiento de las normas y que asegure que tu compañía
pueda mantenerse productiva por mucho tiempo.

Pero, ¡empecemos por el principio!

¿Qué es un proceso de auditoría?

El proceso de auditoría, en la teoría y la práctica son actividades administrativas de revisión de documentos

y de las tareas ejecutadas dentro del sistema productivo de la organización, para la verificación de
cumplimiento de la normativa y los procedimientos internos dentro de sus rutinas diarias.

En la mayoría de los casos, las empresas pequeñas y medianas no cuentan con un documento de

instrucciones que es fundamental para el proceso de auditoría.

En este sentido, el auditor debe aplicar ciertas técnicas, como entrevistas con cada uno de los jefes
departamentales, observación directa de las actividades y los procesos de ejecución y, por último, la
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revisión de todos los registros disponibles para garantizar el cumplimiento de los sistemas de calidad,
legislación gubernamental y fiscal, así como de las normas de seguridad internas.

Existen estándares internacionales para los procesos de auditoría, por ejemplo, como el ISO 19011, una
guía de directrices para los sistemas de gestión de calidad y que es avalado por las organizaciones
empresariales más importantes del mundo.

Ahora bien, con esto claro es momento de desglosar con detalle cada fase del proceso de auditoría. ¡Sigue
leyendo!

Fases del proceso de auditoría

En la última versión de la norma ISO 19011 revisada en 2018, existen los 6 pasos fundamentales para
ejecutar correctamente el proceso de auditoría en cualquier tipo de empresa y, a continuación, te las vamos
a presentar de la manera más clara posible.

1. Reunión inicial

Es un paso obligatorio y, más allá de eso, esencial para una auditoría. En esta reunión deben estar presente
los representantes o directores de la organización auditada, en el momento que sea más apropiado para
todas las partes, así como los colaboradores de la empresa que están a cargo de los procesos auditables.

La importancia de ello radica en el hecho de brindarle a las partes involucradas en el proceso una guía
inicial pero breve de las actividades siguientes. Para evitar la mayoría de los malentendidos o conflictos que
puedan surgir en esta actividad.

2. Abrir los canales de comunicación

El segundo paso es establecer claridad en el hecho de que el auditado o auditado pueden expresar en todo
momento sus preocupaciones y dudas al equipo responsable para eliminar todas las interrogantes o
confusiones del proceso.

Asimismo, los auditores deben comunicarle al equipo de la empresa o a los involucrados en la reunión
inicial de los progresos de la actividad y tenerlos al tanto de los avances y descubrimientos con el objetivo
de brindar transparencia en todo momento.

3. Establecer las responsabilidades del equipo auditor

Ya sea que sea una sola persona o un equipo de auditores, es fundamental determinar el papel de cada uno
durante el proceso de auditoría para facilitar todo su desarrollo.

Dentro de esta actividad, existen observadores que su tarea se resume en el registro visual de las actividades
y procesos dentro de la productividad rutinaria de la compañía y, de esta manera, determinar posibles malas
prácticas o incumplimientos de la normativa.
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Por otra parte, están los guías que ya se encargan de dar dirección mucho más técnica a los auditados en
cuestiones que corresponden al proceso en sí. Es decir, son expertos en el área que intervienen en las
actividades diarias de la organización y ajustan las prácticas para garantizar la total legalidad y calidad de
los procesos.

4. Recopilación y verificación de la información

Para los estándares internacionales, solo la información verificable es válida como evidencia en un proceso
de auditoría. En este sentido, es necesario registrar cada hallazgo en forma de muestra y determinar que
cumpla con los estándares para ser guardada como prueba.

Algunos de los métodos más tradicionales son las entrevistas y la observación de las tareas diarias, así
como de la revisión de los documentos de gestión interna.

5. Generación de incumplimientos

El siguiente paso es determinar qué proceso o documento no cumple con las normas, estándares o la
legislación actual.

Asimismo, también pueden ser considerados procesos fuertes o positivos en esta etapa, previa a la
generación de las conclusiones.

6. Conclusiones finales de la auditoría

Nuevamente se debe conformar una reunión con los guías y observadores del proceso de auditoría para
compartir las conclusiones de la misma. Aquí, se muestran los hallazgos y la información relevante durante
la observación, revisión y verificación.

Esto con el objetivo de debatir y acordar las conclusiones en un documento que será transmitido a las partes
involucradas o auditados que forma parte del proceso de preparación y distribución que sirve como la
última etapa.

¿Cómo hacer este proceso más sencillo?

Ya habíamos mencionado que muchas empresas no cuentan con herramientas para facilitar este proceso. En
este sentido, el uso de documentos electrónicos acelerará sustancialmente el proceso de auditoría al tener un
registro ordenado y centralizado de las operaciones rutinarias de la empresa para su revisión y verificación.

Asimismo, esto es aplicable a casi todas las áreas de una empresa, especialmente en el departamento de
finanzas, administración, legalidad y producción. De esta forma, la información podrá ser transmitida
rápidamente y sin posibilidad de errores, daños o extravíos de documentos que puedan suponer multas o
incluso litigios.

Etapas de una adecuada Auditoría

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En esta oportunidad queremos a través de este artículo, hacer de la comprensión o conocimiento de

nuestros Clientes y Personal Profesional, la forma como las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
plantean las etapas para el desarrollo de una adecuada auditoría.

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), emitidas por la Junta Internacional de Normas de
Auditoría y Aseguramiento (IAASB), y que fueron adoptadas en nuestro país por la Federación de Colegios
de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), son estándares de alta calidad que debe seguir el auditor
para poder evaluar de manera confiable la situación financiera de una empresa de acuerdo al tipo de
auditoría a realizar.

Por su naturaleza, la auditoría es un proceso sistemático de recaudación de información que sigue el

cumplimiento de un objetivo específico, y que debe pasar por varias etapas.  El número de etapas es una
variante que está asociada al criterio y opinión de cada profesional, sin embargo, y respetando el criterio
que cada uno pueda tener al respecto, consideramos tres etapas básicas para realizar una auditoría, las
cuales son: Planificación, Ejecución (Trabajo de Campo) y Emisión de Informes.

 Un proceso continuo e interactivo.

Planificación

La planificación de auditoría es el proceso mediante el cual el auditor obtiene información valiosa y

competente, que le permite determinar los procedimientos que se van a realizar durante el proceso de la
revisión, de tal manera que pueda ejecutarlos de forma efectiva y eficiente, considerando siempre mantener
la calidad del trabajo, costos razonables en el proyecto y satisfacción del cliente.

Según Samuel Alberto Mantilla (Traductor) en el libro, AUDITORÍA FINANCIERA DE

PYMES establece que, la planeación es importante para asegurar que el contrato es ejecutado de una
manera eficiente y efectiva y que el riesgo de auditoría ha sido reducido a un nivel bajo que sea aceptable.
La planeación de la auditoría no es una fase discreta de la auditoría, es un proceso continuo e interactivo
que comienza poco después de la auditoría anterior y continúa hasta completar la auditoría actual.

A continuación, mencionamos algunas Normas Internacionales de Auditoría (NIA) relacionadas con esta
etapa:

NIA 200 - Objetivos generales del Auditor Independiente y realización de la auditoría de conformidad
con las NIA.

Esta NIA, considerada por muchos la base que da sustento a todas las otras NIA, menciona como punto
principal las responsabilidades generales que debe cumplir el auditor independiente al momento de realizar
la revisión para el cumplimiento de los objetivos planteados. El contexto de esta Norma indica los objetivos
generales del auditor independiente, menciona la naturaleza y el alcance de una auditoría, de tal manera que
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pueda generar el suficiente grado de confianza a los usuarios de los estados financieros, a través de la
expresión de una opinión.

Las NIA no señalan responsabilidades sobre la Administración de una Entidad, sin embargo, sí señala que
una auditoría, se conduce sobre la premisa de que la Administración reconoce y entiende ciertas
responsabilidades que son fundamentales para la realización de la auditoría.

NIA 210 - Acuerdo de los Términos del Encargo de Auditoría

En esta NIA, se mencionan las responsabilidades que tiene el auditor al momento de acordar con la
Administración del Cliente, los términos de la auditoría.

Para acordar el encargo de una auditoría se debe tener en cuenta algunas condiciones, tales como: a)
Determinar si es aceptable o no el marco referencial de información financiera que se aplicó en la
preparación de los estados financieros; y b) Obtener de la Administración, el acuerdo donde reconoce y
entiende su responsabilidad sobre la preparación de los estados financieros, el control interno y la entrega
de información relevante que dieron origen a dichos estados financieros.

NIA 300 - Planificación de la auditoría de estados financieros

Esta NIA, establece las responsabilidades y lineamientos que debe tomar en cuenta el auditor para
planificar el trabajo acordado con la Administración del Cliente. 

En resumen, la NIA 300 nos expresa que la planificación de una auditoría implica crear una estrategia
global en relación con el desarrollo de la misma. Una planificación adecuada contribuye a identificar
riesgos significativos, organizar y dirigir adecuadamente el equipo encargado del trabajo de manera que
este realice su trabajo de forma eficaz y eficiente, y facilitar el entendimiento integral del negocio.

NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento
de la entidad y de su entorno

Esta NIA trata sobre la responsabilidad que debe tomar en cuenta el auditor para identificar y valorar los
riesgos de incorrección material en los estados financieros, siempre y cuando tenga el conocimiento de la
entidad y de su entorno, incluido el control interno de la misma.

Los procedimientos analíticos y un adecuado conocimiento de los controles internos contribuyen en buena
parte, a identificar transacciones o hechos inusuales y riesgos de incorrección material, más aún si se trata
de un Fraude (Ver el artículo que trata en algunos aspectos sobre el fraude en  "Auditoría Forense, ¿Qué,
Quién, Dónde, Cómo, Cuándo, Cuánto?´" - Armando Álvarez
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Trabajo de Campo
Ejecución 

“En el libro “Auditoría, Un Enfoque Integral” de Alvin A. Arens, Randal J. Elder y Mark S. Beasley, nos
señala que: Auditoría es la acumulación y evaluación de la evidencia basada en información para
determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos.

La acumulación y evaluación de evidencia sólo puede ser realizada a través del trabajo de campo,
producto de la obtención de documentación fehaciente e información valiosa, además de una adecuada
elaboración de pruebas y sus resultados sobre los cuales se va a sustentar la opinión del auditor.

A continuación, mencionaremos algunas Normas Internacionales de Auditoría (NIA) que están

relacionadas directamente con esta etapa de la auditoría, y que consideramos importantes para la ejecución
del trabajo, por supuesto, sin restarle relevancia a las otras NIA que también se relacionan con esta fase.

NIA 230 - Documentación de Auditoría.

En esta NIA se menciona la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría
correspondiente a una revisión de estados financieros.

Básicamente se dedica a dar los lineamientos que debe tener en cuenta el auditor en cuanto a preparar la
información que sustenta el dictamen de los estados financieros, de manera suficiente y apropiada.   Además
de resaltar que debe haber evidencia suficiente de que la auditoría fue planificada dentro del marco de las
Normas Internacionales de Auditoría, y los requisitos legales y regulaciones que correspondan.

En el apéndice de esta NIA, se mencionan otras NIA que contienen requerimientos específicos de
documentación y las orientaciones al respecto, los cuales no limitan la aplicación de la presente NIA.

NIA 330 - Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor, de diseñar e implementar respuestas a los riesgos
de incorrección material identificados y valorados en la ejecución de una auditoría y de conformidad con lo
establecido en la NIA 315.

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y competente con respecto a los riesgos
valorados de incorrección material, por lo tanto, el auditor diseñará e implementará respuestas globales para
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responder a estos riesgos. Estas respuestas pueden encontrar cabida en la elaboración adecuada de pruebas
de control y procedimientos sustantivos.

NIA 500 - Evidencia de auditoría

En esta NIA se explica lo que constituye una evidencia de auditoría en una revisión de estados financieros,
además señala el objetivo del auditor en cuanto a preparar y aplicar procedimientos adecuados que le
permitan obtener la suficiente evidencia que respalde el dictamen de auditoría.

Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida en el transcurso de la auditoría; y se

complementa con otras NIA que tratan aspectos específicos de la auditoría (por ejemplo, la NIA 200, 315,
520).

Para lograr obtener evidencia de auditoría que sea suficiente y competente, el auditor debe realizar
procedimientos para valorar los riesgos; además de preparar pruebas de controles cuando sea necesario y
aplicar procedimientos sustantivos.

NIA 520 - Procedimientos analíticos

Esta NIA revela básicamente la responsabilidad que tiene el auditor de obtener evidencia de auditoría, a
través de procedimientos analíticos sustantivos.  A efectos de las NIA, el término "procedimientos
analíticos" significa evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones
plausibles entre datos financieros y no financieros.

Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la información financiera de

la entidad, tales como:

● La información comparable de períodos anteriores.

● Los resultados previstos de la entidad, tales como presupuestos y pronósticos, o expectativas del
auditor.
● La información sectorial similar, tal como una comparación de la ratio entre las ventas y las cuentas
a cobrar de la entidad con medias del sector o con otras entidades de dimensión comparable
pertenecientes al mismo sector.

Se pueden emplear varios métodos para aplicar procedimientos analíticos. Dichos métodos van desde la
realización de comparaciones simples hasta la ejecución de análisis complejos mediante la utilización de
técnicas estadísticas avanzadas.

NIA 580 - Manifestaciones escritas

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros, de obtener
manifestaciones escritas de la administración y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad, en donde se manifieste haber cumplido con su responsabilidad de preparar los estados financieros
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de manera íntegra, a través de la información que en ellos se revela. Estas manifestaciones escritas las
conocemos como Carta de Representación.

El producto final y sus fundamentos.

Emisión de Informe

El informe de auditoría es el producto final en el cual se presentan los resultados y conclusiones que se
originan de la aplicación de los diferentes procedimientos de auditoría, sustentados en evidencia suficiente
y competente.  La elaboración del informe final de auditoría, es una de las fases más importante y compleja
de esta actividad, por lo que requiere de extremo cuidado en su confección para finalmente dictaminar.

Con respecto a esto, a continuación, exponemos algunas de las NIA que respaldan el origen del dictamen
del auditor sobre el trabajo de revisión a realizar:

NIA 700 - Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados
financieros.

También trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una
auditoría de estados financieros; y se aplica a la auditoría de un conjunto completo de estados financieros
con fines generales. La estructura a la cual se refiere se establece de la siguiente manera:

● Título
● Destinatario
● Opinión del auditor
● Fundamentos de la opinión
● Asuntos claves de auditoría (si aplicase)
● Párrafo de énfasis
● Otra información
● Responsabilidad de la Administración sobre los estados financieros
● Responsabilidad del auditor en relación a la auditoría de los estados financieros
● Otras responsabilidades de información
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● Nombre del auditor del encargo

● Firma del auditor
● Fecha del informe o dictamen de auditoría
● Dirección del auditor

No obstante, a lo descrito anteriormente, el auditor deberá analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones
que resultan de las evidencias de auditoría, para que sirvan como base principal a la opinión de los estados
financieros.

NIA 701 - Asuntos clave de auditoría

Esta NIA 701, trata sobre la responsabilidad que debe tener el auditor al comunicar los asuntos clave de
auditoría (KAM, por sus siglas en inglés) en el informe o dictamen.

Hacemos mención especial de esta NIA 701 por ser la novedad en los estándares que estamos tratando, y
nos indica particularmente que, los asuntos clave de la auditoría son aquellos que, basándose en el juicio
profesional del auditor, son de la mayor significatividad en la revisión de los estados financieros.
Los KAM hacen mención a los asuntos que requieren una atención especial del auditor, y que se refieren a
riesgos de auditoría significativos, estimaciones o juicios significativos por parte de la administración en la
preparación de los estados financieros, así como también transacciones o situaciones significativas que
pudieron ocurrir durante la revisión. Es necesario destacar que cuando el dictamen del auditor presenta una
abstención en la opinión, no deben presentarse cuestiones clave de la auditoría según la NIA 705.

NIA 705 - Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente

Esta Norma NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en función
de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es
necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.

Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: a) opinión con salvedades, b) opinión
desfavorable (o adversa), y c) denegación (o abstención) de opinión.

El objetivo del auditor es expresar una opinión apropiadamente modificada sobre los estados financieros,
cuando:

● El auditor concluye, con base en la evidencia de auditoría obtenida, que el juego completo de los
estados financieros no está libre de representaciones erróneas materiales; o
● El auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que el juego
completo de los estados financieros está libre de representaciones erróneas materiales.
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Smart Decisions. Lasting Value.

Hemos descrito entonces, de una manera sencilla y práctica, las etapas por las que debe pasar una auditoría,
haciendo énfasis a lo mencionado en nuestro artículo ̈Planificación Estratégica y el Efecto Pandemia - Las
Pymes como foco atención¨ : La IFAC (International Federation Of Accountants) con el apoyo y
participación de su Comité de Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría, emitió en julio 2020 la
publicación denominada “Plan de Acción para la Transformación de un Despacho Profesional – Un
Camino Al Futuro”, en el cual menciona que: Las firmas de pequeña y mediana dimensión (PYMFA)
están en una buena posición para dar soporte a sus clientes para abrirse camino en este entorno sin
precedentes. Independientemente de la jurisdicción en la que operen, los profesionales y especialmente las
PYMES siguen siendo los asesores preferidos de las empresas de pequeña y mediana dimensión (PYME).
El asesoramiento profesional que los profesionales de la contabilidad y auditoría prestan a las PYME se
asocia con un mejor resultado, como lo demuestra: la existencia de mejores tasas de supervivencia y
crecimiento, mejores procedimientos para la toma de decisiones y un mejor resultado financiero. 

En este sentido, es necesario recalcar que las empresas deben tomar decisiones inteligentes que les permita
obtener un valor perdurable en sus objetivos, a través de la búsqueda de asesores profesionales,
capacitados y comprometidos a cumplir con los estándares internacionales de calidad, que garanticen el
resultado deseado hacia el logro de una excelente gestión financiera como parte de sus metas.