Extensión Universitaria Ricaurte.

AUTDITORIA SUPERIOR
SEMESTRE VII

UNIDAD III
 1. Préstamos y Sobregiros Bancarios
2. Cuentas por pagar
3. Retenciones, pasivos laborales
4. Pasivos Contractuales
5. Pasivos tributarios
6. Patrimonio
7. Objetivos de auditoria de pasivos
8. Control interno pasivo
9. Control interno de patrimonio
10. Objetivos de patrimonio

PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS:

Préstamo Bancario:
Es el préstamo concedido por una entidad crediticia por el cual generalmente se transmite
dinero, para su utilización temporal por el préstamo mediante pago de intereses y unas
comisiones.

A pesar de utilizar la expresión "préstamo bancario", no nos referiremos únicamente a los

préstamos concedidos por los bancos, sino, como es usual, también a los formalizados por
los demás sujetos que median en el mercado del crédito dedinero.

En la actualidad, junto a los Bancos ejercen la actividad bancaria otras "entidades de

crédito"; fundamentalmente, las Cajas de Ahorro y las Cooperativas de crédito. Como es
sabido, estas empresas tienen "como actividad típica y habitual recibir fondos del público en
forma de depósito, préstamo, cesión temporal de activos financieros u otras análogas que
lleven aparejada la obligación de restitución, aplicándolos por cuenta propia a la concesión
de créditos u operaciones de análoga naturaleza"

Sobregiro Bancario:
Un sobregiro bancario ocurre cuando los cargos efectuados por el banco en la Cuenta
Corriente por concepto de Cheques Pagados y Notas de Débito son superiores al monto de
los Depósitos y Notas de Créditos abonadas, es decir, que la empresa en ese momento no
dispone dinero en el banco y al contrario le está debiendo al banco el excedente pagado por
él.
En este caso la empresa tiene un saldo acreedor que constituye un Pasivo Circulante.
* Presentación en el Balance General.
 Cuando una Empresa opera con una sola cuenta bancaria el Sobregiro se presenta en el
Pasivo Circulante, como la primera partida del mismo.
 Cuando tiene varias cuentas corrientes o bancarias, una o más con Sobregiro y unas o más
con saldos disponibles, se presentarán las primeras en el Pasivo
Circulante y las otras en el Activo Circulante.

CUENTAS POR PAGAR

Las cuentas por pagar son deudas que tiene su empresa por concepto de bienes y servicios
que compra a crédito. Llevar un registro de lo que debe y cuándo son los vencimientos le
permitirá gozar de una buena situación crediticia y retener su dinero el mayor tiempo
posible.

En su registro de cuentas por pagar deberá registrar la siguiente información: fecha de la

factura, número de factura, monto de la factura, plazos, fecha de pago, importe pagado,
saldo (si corresponde) y nombre y dirección del proveedor.

* Manejo y Control de Proveedores

 Saldo al momento global, por proveedor y por factura.
 Antigüedad de saldos.
 Funcionamiento en red.
 Adaptable a sus necesidades.
* Registro de Compras
 Consecutivo de compras.
 Compras de un producto.
 ¿Qué se le ha comprado a este proveedor?
 ¿Qué proveedor me ofrece este producto?

RETENCIONES Y PASIVOS LABORALES

Los pasivos laborales comprenden las sumas de dinero que la empresa debe pagar a los
trabajadores por concepto de prestaciones laborales, tales como: indemnización, aguinaldo,
bono 14 y vacaciones. El pasivo laboral puede registrarse en una cuenta que se llama
Reserva para Prestaciones Laborales o bien Reserva para
Pasivo Laboral.

Se denominan pasivos laborales todos aquellos beneficios cuantificables monetariamente

que corresponden al trabajador de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Orgánica del Trabajo,
Decretos del Ejecutivo Nacional y Convenciones Colectivas, los cuales deben ser entregados
al mismo por parte del patrono al terminar la relación laboral.

Generalmente estos pasivos están integrados en su mayor parte por la prestación de

antigüedad y los intereses generados por estas prestaciones cuando el patrono no cumple con
el pago anual de los mismos (fideicomiso), los cuales constituyen un capital que se va
incrementando con el tiempo de acuerdo con intereses indicados mensualmente por el Banco
Central de Venezuela y que se continúan generando luego del retiro del trabajador si el
patrono no los cancela al terminar la relación.

La prestación de antigüedad se calculó por la antigua Ley del Trabajo hasta julio de 1997,
multiplicando el último salario por el número de años de servicio, por lo que se indexaba
automáticamente al producirse aumentos saláriales (retroactividad de las prestaciones);
posteriormente, al aprobarse la modificación de la Ley en 1997, las prestaciones pasaron a
ser de 5 días de salario por mes, lo que constituyó 60 días al año.

Debido a que muchos trabajadores han prestado sus servicios bajo las dos Leyes, cuando se
van a calcular los pasivos laborales, se debe considerar las dos etapas en el tiempo, durante
las cuales se aplicó distintos parámetros para el cálculo de las prestaciones.

Al producirse el cambio de sistema, se realizó un corte de cuenta para ese momento, en el

cual se determinaron los pasivos laborales del trabajador para junio de 1997 y se le sumó un
bono de transferencia que representaba una compensación por la pérdida de la retroactividad
de las prestaciones. Este bono se calculó tomando en cuenta el salario vigente para
diciembre de 1966 y multiplicándolo por el número de años de servicio hasta un máximo de
13 años.

La suma de los pasivos laborales para ese momento más el bono de transferencia consolidó
un capital que el patrono debía cancelar en un plazo de cinco años, condición que se cumplió
en la empresa privado, mas no en el sector público (solo se canceló 150.000 Bs. del bono de
transferencia), por lo que se mantuvo una deuda con los trabajadores del sector que continua
generando intereses, ahora desde junio de 2002 a una tasa activa, pues así lo dispone la Ley
como sanción al patrono que no cumpliera con los plazos.

Por otra parte, de acuerdo a la nueva Ley se genera 5 días por mes de prestaciones, las cuales
a su vez también generan intereses, constituyendo otra contabilidad y capital paralelos. La
falta de pago de los intereses de estos capitales por parte de los organismos públicos, pues
nunca se crearon los fideicomisos, hace que estos intereses se agreguen al capital y las
deudas laborales se multipliquen aceleradamente.

Al final los pasivos laborales se obtienen de la suma de los siguientes conceptos:

• Capital generado al producirse el cierre contable por el cambio de sistema
• Bono de transferencia
• Intereses producidos por este capital desde la modificación de la Ley hasta la actualidad.
• Prestaciones generadas por la nueva Ley desde julio de 1997 a la fecha.
• Intereses de las prestaciones generadas por la nueva Ley.

De haberse producido pagos, bien sea por adelanto de prestaciones o cancelación de

intereses, debe hacerse la deducción al capital en la fecha en la cual se produjeron.

El gran problema que se nos presenta con la Administración Pública y en nuestro caso en
particular con el Ministerio de Salud y Desarrollo Social, no es al cálculo de los pasivos
laborales, pues generalmente este concuerda de manera aceptable con nuestros cálculos, sino
la demora en producirse los mismos, pues siempre pretenden pagar, pasados hasta 10 años,
la misma cantidad que le correspondía al médico para el momento de su retiro, recibiendo
éste sus prestaciones devaluadas por la inflación.

Todo capital sometido a una tasa de interés del 20% (a veces ha sido mayor) tiende a
duplicarse en un plazo de cuatro años y estas correcciones son las que intentamos estén en el
conocimiento de los colegas a fin de que puedan hacer los reclamos respectivos, bien sea por
la vía de la conciliación o bien por la vía jurídica, para que verdaderamente puedan recibir
unas prestaciones que puedan servir de fondo para su vejez.

Los pasivos laborales son capitales que pertenecen al trabajador y es impensable que
puedan estar en otras manos luego de terminada la relación laboral sin producir ningún
beneficio al mismo, pues sería lo mismo que pedir un préstamo a un banco y luego
pretender, pasados 5 ó 10 años devolver el mismo capital que se nos prestó.

Retención. Es una parte que se guarda para garantizar el cumplimiento de alguna

obligación, generalmente de tipo fiscal.

PASIVOS CONTRACTUALES

Término utilizado en el área de la contabilidad, auditoría y contabilidad financiera.

Los importes insolutos de los créditos a largo plazo que provienen de contratos firmados por
préstamos refaccionarios, hipotecarios o de cualquier otro tipo (según la legislación sobre la
materia de cada país) forman parte del pasivo contractual, ya que constan en un contrato
extendido generalmente en escritura pública otorgada ante un notario o ante un corredor
público.

PASIVOS TRIBUTARIOS:
Conforme a la Ley General Tributaria, obligado tributario es la persona física o jurídica y
entidad a la que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias,
materiales o formales, relacionadas con la aplicación del tributo. Por otro lado, sujeto pasivo
es el obligado tributario que, según la Ley debe cumplir la obligación tributaria principal así
como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como
sustituto del mismo. Sería conveniente deslindar igualmente que el contribuyente es el sujeto
pasivo que realiza el hecho imponible.

Por tanto obligado tributario en realidad es un concepto general que se refiere a cualquier
persona física o jurídica que por imposición de las disposiciones tributarias resulta obligado
a cumplir determinadas prestaciones en relación con la aplicación del tributo (presentar unas
autoliquidaciones concretas), pero esto es distinto del sujeto pasivo que resulta ser la persona
que ha de cumplir la obligación tributaria principal (pagar la cuota del impuesto), distinto a
su vez del contribuyente que es quien realiza el hecho imponible pero no tiene por qué
coincidir con el sujetopasivo.

PATRIMONIO
Nos vamos a referir en estas notas, al aspecto contable del término: El patrimonio está
formado por un conjunto de bienes , derechos y obligaciones pertenecientes a una empresa,
y que constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales ésta puede
cumplir con sus fines.
-Entre los bienes, podemos citar edificios, solares, maquinaria, mobiliario, etc.
-Entre los derechos pueden figurar los créditos contra terceros que la empresa tenga a su
favor.
-Entre las obligaciones a que ha de hacer frente la empresa, podemos señalar las deudas con
proveedores, los créditos a favor de bancos, etc.
-A la diferencia entre los bienes y derechos, de un lado, y las obligaciones de otro, se la
denomina neto patrimonial o patrimonio neto.
-Los elementos patrimoniales son los distintos ítems o partidas que se integran en el
patrimonio de una entidad (dinero existente en caja, edificios propiedad de la empresa,
derechos de cobro sobre clientes, deudas contraídas con los proveedores,
etc.)
-Una agrupación de elementos patrimoniales homogéneos da lugar a una masa patrimonial.
Se puede observar que las masas patrimoniales pueden tener signo distinto. De un lado, los
bienes y derechos constituyen el Activo, y de otro, las obligaciones constituyen el Pasivo.
- El neto patrimonial, está formado por los elementos patrimoniales que se refieren a los
propietarios de la empresa (capital aportado, beneficios no distribuidos, entre otros).
También se denomina a esta masa patrimonial pasivo no exigible.
- Al total de las masas de pasivo (propias y ajenas) se las denomina fuentes de financiación,
y configuran la estructura financiera del patrimonio. De la misma manera, al total de las
masas patrimoniales del activo se las denomina aplicaciones, y configuran la estructura
económica del patrimonio.
- De acuerdo con todo lo indicado, es evidente que debe de existir una igualdad entre las
fuentes de financiación (origen del dinero) y su correlativa aplicación.

Con ello, podemos formular la igualdad fundamental del patrimonio:

(Expresada en unidades monetarias)
A=P+N
Que se puede enunciar como sigue:
El activo (A) es igual al pasivo (P) más el neto (N)
O bien: El importe de la estructura económica de un patrimonio es igual al importe de la
estructura financiera del mismo

OBJETIVOS DE AUDITORÍA DEL PASIVO

El objetivo de la auditoría en este grupo será obtener la evidencia acerca de:

a) Comprobar que los saldos del Mayor, cuadran con la suma de los saldos individuales.
b) Comprobar que, los préstamos y otras financiaciones son reales, están correctamente
descritos y han sido incluidos en los estados contables
c) La correcta clasificación y valoración de los saldos
d) La existencia y eficacia del control interno
e) El cumplimiento de las normas sobre autorizaciones
f) La debida formalización documental de las operaciones
g) Ver si se han establecido las clasificaciones adecuadas por el origen del pasivo y, en
particular, si se contabilizan de forma separada las deudas con empresas del grupo, empresas
asociadas u otras empresas
h) Comprobar que los cargos por intereses están correctamente calculados, contabilizados y
personificados, respetándose las condiciones y plazos de las pólizas de crédito
i) El cumplimiento puntual de las obligaciones de amortización de deudas y pagos de los
intereses
j) Constatar que los gravámenes e hipotecas con garantía de crédito están recogidos, así
como los convenios de subordinación de deudas
k) Asegurar si se han incorporado los gastos generados en las operaciones de pasivo
financieros con origen en la formalización y colocación de los mismos a la partida de gastos
a distribuir en varios ejercicios
l) La inexistencia de otros pasivos análogos no contabilizados
m) La idoneidad de los instrumentos financieros en relación con las condiciones existentes
en el mercado financiero (optimización en el empleo de la financiación ajena).
n) Ver si los pasivos asumidos por la entidad son los necesarios para su buen
funcionamiento según la actividad desarrollada.
CONTROL INTERNO DEL PASIVO

Se deben de cumplir los objetivos relativos a la autorización, procesamiento y clasificación

de transacciones, verificación y evaluación, incluyendo los aplicables a control de PED.

Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, en forma enunciativa mas no limitativa,

son los controles internos claves en cuanto a:
* Segregación de funciones, recepción, pago, enajenación, verificación, registro y pago.
* Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos.
Uso y control de efectivo de ordenes de compra y notas de recepción pre numeradas.
* Revisión de facturas, precios y cálculos contra ordenes de compra y notas.
* Determinación del monto de los pasivos por impuestos.

CONTROL INTERNO DEL PATRIMONIO:

• Personal independiente debe llevar los registros de los títulos.

• Conciliar periódicamente el registro de acciones con la cuenta de control.
• Efectuar pagos de dividendos a través de una cuenta bancaria especial.

Ingresos:
En el ámbito de la economía, el concepto de ingresos es sin duda uno de los elementos más
esenciales y relevantes con los que se puede trabajar. Entendemos por Ingresos a todas las
ganancias que ingresan al conjunto total del presupuesto de una entidad, ya sea pública o
privada, individual o grupal. En términos más generales, los ingresos son los elementos tanto
monetarios como no monetarios que se acumulan y que generan como consecuencia un
círculo de consumo-ganancia.

Como se puede ver entonces, el término ingresos se relaciona tanto con diversos aspectos
económicos pero también sociales ya que la existencia o no de los mismos puede determinar
el tipo de calidad de vida de una familia o individuo, así como también las capacidades
productivas de una empresa o entidad económica. Los ingresos sirven además como motor
para la futura inversión y crecimiento ya que, aparte de servir para mejorar las condiciones
de vida, pueden ser utilizados en parte para mantener y acrecentar la dinámica productiva.
Se genera así un flujo de elementos (que pueden ser o no dinero) que entra en constante
movimiento y dinamismo.

Gastos:
Se denomina gasto o egreso a la partida contable que disminuye el beneficio o aumenta la
pérdida de una entidad.
La diferencia principal con el término costo es precisar que hubo o habrá un desembolso
financiero (movimiento de caja o bancos). Podemos representar como gasto el pago de los
servicios de suministro eléctrico y como costo, el deterioro gradual que tendrán los muebles
de nuestro hogar, pero que no habrá desembolso financiero por ello.

OBJETIVOS DE PATRIMONIO:

Las cuentas de ingreso, costos y gastos del periodo deben examinarse con la extensión
necesaria para que el auditor pueda determinar lo siguiente:
* Si los ingresos, costos y gastos registrados corresponden debidamente al periodo contable
objeto del examen.
* Si los costos y gastos guardan relación adecuada con los ingresos correspondientes.
* Si se han registrado los ingresos, costos y gastos (incluyendo las perdidas) que deben
tornarse en consideración.
* Si se han contabilizado, en forma adecuada, cualquier disminución o aumento de
importancia en impuestos que se deriven de transacciones que no están reflejadas en el
estado de resultado.
* Si todas las transacciones de significación, no relacionadas con las operaciones normales o
de naturaleza ajena a las mismas, han sido excluidas de la utilidad neta o presentadas en
forma adecuada.
* Si los ingresos, costos y gastos aparecen debidamente clasificados y descritos en el estado
de resultados.
* Si el estado de resultados presenta razonablemente el resultado de las operaciones y si ha
sido preparado de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados,
aplicados de manera uniforme.