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UNIDAD 2

CUENTAS CONTABLES Y PLAN DE CUENTAS

2.1 Definición.- La cuenta puede ser definida de diferentes

formas, como:

Una cuenta es el soporte del proceso donde se almacenan todas las informaciones
referidas a un objeto dado o un hecho determinado, con el propósito de permitir la
clasificación homogénea y esquemática de la tal información, para favorecer el
ordenamiento de las distintas transacciones del proceso contable.

“Una clasificación metódica y ordenada de operaciones similares bajo un título

común apropiado, donde se registran los Cargos y Abonos de dicho Título”. Es
decir, que a medida que van sucediendo las operaciones se las clasifica de acuerdo
a la causa / efecto en los elementos de las ecuaciones fundamentales y a objeto de
reconocer una clasificación dada, se les va asignando un “Título genérico”.

Con fines didácticos se presenta el siguiente gráfico:

Caja

DEBE TITULO DE LA CUENTA HABER

(Lado izquierdo de la Cta.) (Lado derecho de la cuenta)

Cuando se registra a este Cuando se registra a este lado

lado se dice que se debita o se dice que se acredita o se
se carga en la cuenta abona en la cuenta

Debe = Débito = Cargo = Debitar a la izquierda

Haber = Crédito = Abono = Acreditar a la derecha

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2.2 Codificación y Catalogo de Cuentas

La contabilidad a través de un proceso de captación de operaciones respaldadas con

documentos sustentatorios, mide en términos monetarios, clasifica registra y resume
con claridad la información a través de los estados financieros a los usuarios internos
y externo

Sistema de codificación

Para el registro de operaciones en el sistema computarizado mediante un software

contable es indispensable que se diseñe el plan de cuentas codificado puede ser
numérico o alfanumérico en sus diferentes niveles, sin este requisito la computadora
no podrá procesar operaciones ni producir información económica y financiera que
se requiere para la toma de decisiones.

PLAN DE CUENTAS O CATALOGO DE CUENTAS (Concepto)

El plan de cuentas es un listado ordenado, cronológico y codificados de todas las

cuentas que la empresa va utilizar en sus operaciones mercantiles, el cual contempla
las cuentas de Activo, Pasivo, patrimonio, ingresos, costos y gastos, agrupados de
conformidad con un esquema de clasificación estructuralmente adaptado a la
naturaleza y necesidades de una empresa en particular, para el registro de las
operaciones y la formulación de los estados financieros.

ASPECTO A CONSIDERAR EN SU PREPARACION.-

Entre los aspectos fundamentales están los siguientes:

1. Naturaleza de la empresa
2. La magnitud de la empresa
3. Ubicación y distribución geográfica
4. Normas técnicas y Legales

OBJETIVOS.-

Los objetivos de un plan de cuentas son:

a.) Agrupar operaciones homogéneas y facilitar su registro

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b.) Facilitar la formulación de estados financieros y estados
complementarios
c.) Facilitar la actividad del contador general
d.) Implementar un sistema contable estructurado
e.) Servir de instrumento de salvaguarda y control de los bienes de la empresa
f.) Promover la eficiencia de las operaciones y formulación de políticas contables.

CLASES DE CUENTAS

Entre las clases de cuentas se pueden clasificar:

a) Las cuentas de Balance o reales: con estas cuentas se elabora el BALANCE GENERAL

Activo van al debe aumentan al debe y disminuye al haber

Pasivo van al haber aumentar al haber y disminuye al debe
Patrimonio van al haber aumentar al haber y disminuye al debe

b) Las cuentas de resultados o nominales: con estas cuentas se elab. ESTADO DE RESULTADO
Ingresos van al haber y solo aumentan al haber
Egresos van al debe y solo aumenta al debe

c) Las cuentas de orden : son cuentas de información en el balance general tanto

en el activo como en el pasivo

ESTRUCTURA DE CODIFICACION DE UN PLAN DE CUENTAS.-

Un plan de cuentas tendrá la siguiente estructura de codificación en los

siguientes niveles:

Recomendaciones a seguir:

➢ Partir de lo general para llegar a lo particular

➢ Debe ser flexible significa que permite aumentar y mejorar las cuentas
➢ Debe existir claridad en las descripciones y denominaciones de cuentas
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0. 0 . 0 . 00 .000 Codificación de 5 niveles

1er Nivel.- Asignación del grupo (Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Egresos
1 DIGITO
2do Nivel.- Asignación del subgrupo (Corriente y No Corriente)
1 DIGITO
3er Nivel.- Cuenta Matriz o partida (Disponible, exigible,
realizable, diferido, etc) 1 DIGITO
4to Nivel.- Cuenta Mayor (Caja, Banco, Cuentas por pagar,
Capital etc) 2 DIGITO
5to Nivel.- Cuenta Auxiliar ( Caja M/N, Caja M/E, Banco
M/N, Banco M/E etc) 3 DIGITO

PLAN DE CUENTAS

La codificación en el presente plan de cuentas es el sistema numérico decimal

1. ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE a corto plazo = < a 1 año
1.1.1 Disponible
1.1.1.1 Caja
1.1.1.1.1 Caja moneda nacional
1.1.1.1.2 Caja moneda extranjera
1.1.1.1.3 Caja Chica
1.1.1.2 Bancos
1.1.1.2.1 Bancos moneda nacional
1.1.1.2.2 Bancos moneda extranjera
1.1.1.2.3 Caja de ahorro

1.1.2 Exigible
1.1.2.1 Cuentas por Cobrar
1.1.2.1.1 Cuentas por cobrar en moneda nacional
1.1.2.1.2 Cuentas por cobrar en moneda extranjera
1.1.2.1.3 Cuentas por cobrar con mantenimiento de valor
1.1.2.2 Documentos por Cobrar
1.1.2.2.1 Documentos por cobrar en moneda nacional
1.1.2.2.2. Documentos por cobrar en moneda extranjera
1.1.2.2.3 Documentos por cobrar con mantenimiento de valor
1.1.2.3 Crédito Fiscal
 5
1.1.2.3.1 Crédito Fiscal
1.1.2.4 IUE por Compensar
1.1.2.5 Anticipo a Proveedores
1.1.2.6 Otros deudores
1.1.2.7 Anticipo al Personal

1.1.3 Realizable
1.1.3.1 Inventario de mercaderías (para vender)
1.1.3.2 Mercaderías en Tránsito

1.1.4 Diferido
1.1.4.1 Inventario de suministros de oficina (para uso de la empresa)
1.2 ACTIVO NO CORRIENTE mayor a > 1 año o largo plazo
1.2.1 Fijo
1.2.1.1 Terreno
1.2.1.2 Edificios
1.2.1.3 Muebles y Enseres
1.2.1.4 Maquinaria y Equipo
1.2.1.5 Vehículos
1.2.1.6 Equipo de Computación
1.2.1.7 Herramientas
1.2.2 Intangible
1.2.2.1 Crédito Mercantil
1.2.2.2 Patentes
1.2.2.3 Software

1.2.3 Inversiones
1.2.3.1 Acciones en CNP
1.2.3.2 Bonos del Estado

1.2.4 Diferido
1.2.4.1 Gastos de organización
1.2.4.2 Seguros pagados por Anticipado
1.2.4.3 Alquileres Pagados por Anticipado

1.2.5 Otros Activos

1.2.5.1 Participaciones en COTAP

2. PASIVO
2.1 PASIVO CORRIENTE
2.1.1 Obligaciones comerciales
2.1.1.1 Cuentas por Pagar
2.1.1.1.1 Cuentas por pagar en moneda nacional
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2.1.1.1.2 Cuentas por pagar en moneda extranjera
2.1.1.1.3 Cuentas por pagar con mantenimiento de valor

2.1.1.2 Documentos por Pagar

2.1.1.2.1 Documentos por Pagar moneda nacional
2.1.1.2.2 Documentos por pagar moneda extranjera
2.1.1.2.3 Documentos por pagar con mantenimiento de valor

2.1.2 Obligaciones laborales

2.1.2.1 Sueldos y salarios por pagar
2.1.2.2 Aguinaldo por Pagar
2.1.2.3 Beneficios sociales por pagar
2.1.2.4 Previsión para Aguinaldos

2.1.3 Aportes y retenciones por pagar

2.1.3.1 Caja nacional de Salud Aportes CNS por pagar
2.1.3.2 Administradora de fondo de Pensiones Aportes AFP por pagar
2.1.3.3 Retenciones de IT por pagar
2.1.3.4 Retenciones del IUE por pagar
2.1.3.5 Retenciones del RC-IVA por pagar

2.1.4 Impuestos por Pagar

2.1.4.1 Impuesto a las Transacciones por pagar
2.1.4.2 Débito Fiscal
2.1.4.3 Impuesto a las Utilidades de las Empresas por pagar IUE por pagar

2.1.5 Otras obligaciones

2.1.5.1 Otros acreedores
2.1.5.2 Anticipo de Clientes

2.1.6 Diferido
2.1.6.1 Intereses cobrados por anticipado
2.1.6.2 Comisiones cobrados por anticipado

2.2 PASIVO NO CORRIENTE

2.2.1 Obligaciones bancarias
2.2.1.1 Préstamos bancarios
2.2.1.2 Hipotecas por pagar
2.2.2 Obligaciones con el personal
2.2.2.1 Provisión para Indemnizaciones

2.2.3 Diferido
2.2.3.1 Alquileres cobrados por anticipado
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2.2.4 Cuentas complementarias

2.2.4.1 Previsión para cuentas incobrables se presentan en el BG por el activo
2.2.4.2 Depreciaciones Acumuladas de Edificios restando a su cuenta
2.2.4.3 Depreciaciones Acumuladas de Muebles y Enseres
2.2.4.4 Depreciaciones Acumuladas de Maquinaria y Equipo
2.2.4.5 Depreciaciones Acumuladas de Vehículos
2.2.4.6 Depreciaciones Acumuladas de Equipo de Computación
2.2.4.7 Depreciaciones Acumuladas de Herramientas

3. PATRIMONIO
3.1 Capital
3.2 Ajuste de capital
3.3 Reservas para revaluó técnico de activo
3.4 Reserva legal
3.5 Ajuste de reservas de reservas patrimoniales
3.6 Resultados Acumulados
3.7 Resultado de la gestión

4. INGRESOS
4.1 INGRESOS ORDINARIOS
4.1.1 Ventas
4.1.2 Recargas sobre Ventas
4.1.3 (-) Devoluciones en ventas estas cuantas son Egresos
4.1.4 (-) Descuento en ventas
4.1.5 (-) Rebajas en ventas
4.1.6 (-) Bonificaciones en ventas

4.2 INGRESOS NO ORDINARIOS

4.2.1 Alquileres ganados o percibidos
4.2.2 Comisiones ganadas
4.2.3 Intereses ganados

4.3 OTROS INGRESOS

4.3.1 Diferencia en cambio
 8
4.3.2 Diferencia por redondeo
4.3.3 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
4.3.4 Mantenimiento de Valor
4.3.5 Pérdidas y ganancias
4.3.6 Descuento por pronto pago

5. EGRESOS
5.1 EGRESOS ORDINARIOS
5.1.1 Sueldos y salarios
5.1.2 Cargas Sociales
5.1.3 Aportes laborales
5.1.4 Aportes patronales
5.1.5 Servicio de Té
5.1.6 Material de escritorio
5.1.7 Servicios básicos
5.1.8 Gasto de transporte
5.1.9 Pérdida en cuentas incobrables
5.1.10 Amortización de gastos de organización
5.1.11 Impuesto a las transacciones
5.1.12 Impuestos y patentes
5.1.13 Depreciaciones de Edificios
5.1.14 Depreciaciones de Muebles y Enseres
5.1.15 Depreciaciones de Maquinaria y Equipo
5.1.16 Depreciaciones de Vehículos
5.1.17 Depreciaciones de Equipo de Computación
5. 1.18 Depreciaciones de Herramientas

5.2 EGRESOS NO ORDINARIOS

5.2.1 Alquileres pagados
5.2.2 Comisiones pagados
5.2.3 Intereses pagados
5.2.4 Servicios profesionales
5.2.5 Publicidad y propaganda
5.2.6 Mantenimiento y reparaciones

5.3 OTROS EGRESOS

5.3.1 Diferencia en cambio
5.3.2 Diferencia por redondeo
5.3.3 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
5.3.4 Pérdidas y ganancias
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5.3.5 Descuento por pronto pago

6. COSTOS DE MERCADERIA VENDIDA considerado como egreso y solo para el

Sistema periódico
6.1 Inventario Inicial de mercaderías E
6.2 Compras E
6.2.1 Fletes sobre compras E
6.2.2 (-) Devoluciones en compras Son cuentas de ingreso
6.2.3 (-) Descuento en compras
6.2.4 (-) Rebajas en compras
6.2.5 (-) Bonificaciones en compras
6.2.6 (-) Inventario Final de mercaderías A

6. COSTOS DE VENTAS Considerado como gasto y solo para el sistema PERPETUO

6.1 Costo de Ventas

7. CUENTAS DE ORDEN
7.1 Cuentas de orden con saldo deudor
7.1.1 Mercaderías recibidas en consignación (son activo)
7.1.2 Valores en garantía

7.2 Cuentas de orden con saldo acreedor

7.2.1 Comitentes y Consignantes (son pasivo)
7.2.2 Depositantes de valores en garantía

2.3 Documentos Contables

Es un Documento Contable, en el cual es el registro formal de primera

entrada (primer función de la contabilidad = REGISTRAR) donde se anotan
de forma ordena las transacciones mercantiles día a día y una tras otra,
debiéndose establecer claramente cuál es el Deudor y cual el Acreedor.

2.3.1 COMPROBANTES DE TRASPASO.- Registro de operaciones que no

modifican al patrimonio ni existe ingreso ni salida de efectivo
 10
01/09/2019 La Empresa Comercial “SANTA CRUZ” de Juana Cruz Inicia sus actividades
comerciales con lo siguiente :
Dinero en efectivo Bs. 100.000.-
Muebles por valor de Bs. 15.000.-
Mercaderías Bs. 80.000
Un vehículo por valor de Bs. 60.000.-

D = H
A = P +C
255.000= 255.000 P+ C = A
C = A-P
A= 255.000 C = 255.000 - 0
P= 0 C = 255.000
C=?

Empresa Comercial “SANTA CRUZ”

De: Juana Cruz
Dom.Calle Chayanta 1234
Potosí- Bolivia

BALANCE INICIAL
Al 1° de septiembre del 2019
(Expresado en bolivianos)

ACTIVO
CORRIENTE
Disponible
Caja Moneda Nacional 100.000
Realizable
Inventario de Mercaderías 80.000
Total Activo Corriente 180.000
NO CORRIENTE
Fijo
Muebles y Enseres 15.000
Vehículos 60.000
Total Activo No Corriente 75.000
TOTAL ACTIVO 255.000

PASIVO Y CAPITAL
Capital 255.000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 255.000

Contador o Auditor Propietaria

 11

COMPROBANTE DE TRASPASO

POR CONCEPTO DE : . Inicio de actividades de la empresa Nº 1 T/C 6.96

Día Mes Año
01 09 2019
Bs. 255.000.-
$us.-
APROPIACION CONTABLE
CODIGO DESCRIPCION DEBE HABER
1.1.1.1.1 Caja Moneda Nacional 100.000
1.1.3.1 Inventario de Mercaderías 80.000
1.2.1.3 Muebles y Enseres 15.000
1.2.1.5 Vehículos 60.000
3.1 Capital 255.000.-
SON : Doscientos cincuenta y cinco mil 00/100 Bolivianos

SUMAS IGUALES 255.000.- 255.000.-

------------------------- ------------------------- -------------------------

Preparado Por Revisado por Aprobado por

2.3.2 COMPROBANTES DE EGRESO.- Registro de operaciones por egreso de efectivo es

decir cuando sale dinero
03/09/19 La empresa compra mercaderías de “INTI” por un valor de
Bs. 10.000.- cancelando en efectivo. Nos entregan la factura Nº 001200

10.000 el 87 % es la compra 8.700

10.000 el 13% es el impuesto al IVA 1.300 en compras será el crédito fiscal
100% 10.000 sale de caja

2.500 X 87% = 2.175

 12
2.500 X 13% = 325
2.500
Cuando es ventas hay otro impuesto IT que es el 3% del 100%
8.000 X 3% = 240
 13

COMPROBANTE DE EGRESO

HEMOS PAGADO A : COMERCIAL “INTI” Nº 1 T/C 6.96

Día Mes Año
POR CONCEPTO DE :Compra de mercaderías con factura N° 001200 se paga en 03 09 2019
cocheque
efectivo Bs. 10.000.-
$us.-
APROPIACION CONTABLE
CODIGO DESCRIPCION DEBE HABER
6.2 Compras 87% 8.700
1.1.2.3 Crédito fiscal 13% 1.300
1.1.1.1.1 Caja Moneda nacional 100% 10.0 00

SON : Diez mil 00/100 Bolivianos 10.000 10.000

2.3.3 COMPROBANTES DE INGRESO.- Registro de operaciones por ingreso de efectivo a caja o

banco

05/09/2019 - Se vende mercadería al restaurant LA TRUFA por un valor de Bs.

20.000 , nos cancelan en efectivo, según factura # 352

20.000 el 87 % es la venta 17.400

20.000 el 13% es el impuesto al IVA 2.600 en ventas será el débito fiscal
100% 20.000 entrar a caja

Cuando es ventas hay otro impuesto IT que es el 3% del 100%

IT 600 20.000
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COMPROBANTE DE INGRESO

HEMOS RECIBIDO DE: El restaurant LA TRUFA Nº 1 T/C 6.96

Día Mes Año
POR CONCEPTO DE :Venta de Mercadería según factura N° 352 nos cancela en 05 09 2019
efectivo Efectivo Bs. 20.000
$us.-
APROPIACION CONTABLE
CODIGO DESCRIPCION DEBE HABER
1.1.1.1.1 Caja Moneda Nacional 100% 20.000.-
5.1.11 Impuesto a las transacciones 3% 600.-
4.1.1 Ventas 87% 17.400
2.1.4.2 Débito Fiscal 13% 2.600
2.1.4.1 Impuesto a las transacciones por pagar 3% 600
SON : Veinte mil seiscientos 00/100 bolivianos
20.600 20.600
 15
De conformidad a la resolución Nro 2/94, de fecha 10 de mayo de 1994, entran en
vigencia de enero de 1995 las siguientes normas internacionales de contabilidad
(NIC) denominas actualtemente Normas Internacionales de Información Financieras
(NIIF)

En el marco del proyecto BID – FOMIN N° ATN / MT – 10078-BO CONVERGENCIA A

NORMA INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA, El colegio de
auditores o contadores públicos de Bolivia (CTNAC), desarrollo y aprobó para nuestro
país las nuevas normas de información financiera incluyendo el marco conceptual y
las normas de contabilidad

Estas normas fueron aprobadas según resolución N° 02/2010 en fecha 30 de octubre

del 2010 y siendo promulgada el 27 /11/2010 estando conformada por:

➢ 01 marco conceptual para la preparación y presentación de estados

financieros
➢ 08 Normas internacionales de información financiera - NIIF
➢ 29 Normas de internacionales contabilidad - NIC

Estando pendiente o en suspenso de aplicarlas cuando se reconocida por el SIN

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.- (NIC)

1. NIC 1 Presentación de Estados Financieros
2. NIC 2 Existencias o Inventarios
3. NIC 7 Estado de flujo de efectivo
4. NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
5. NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha de balance
6. NIC 11 Contratos de construcción
7. NIC 12 Impuestos a las ganancias
8. NIC 16 Propiedad planta y equipo
9. NIC 17 Arrendamientos
10. NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
11. NIC 19 Beneficios a los empleados
12. NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre
ayudas gubernamentales
13. NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambios de la moneda extranjera
14. NIC 23 Costos por préstamos
15. NIC 24 Información a revelar partes relacionadas
16. NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro
17. NIC 27 Estados financieros consolidados y separados
18. NIC 28 Inversiones en empresas asociadas
19. NIC 29 La información financiera en economías hiperinflacionarias
20. NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos
21. NIC 32 Instrumentos financieros, presentación e información a revelar
 16
22. NIC 33 Ganancias a revelar
23. NIC 34 Información financiera intermedia
24. NIC 36 Deterioro del valor de los activos
25. NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
26. NIC 38 Activos intangibles
27. NIC 39 Instrumentos financieros, reconocimiento y medición
28. NIC 40 Propiedad de inversión
29. NIC 41 Agricultura

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

1. NIIF 1 Adopción por primera vez de la normas de información financiera

2. NIIF2 Pagos basados en acciones
3. NIIF 3 Combinaciones de negocios
4. NIIF 4 Contratos de seguros
5. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas
6. NIIF 6 Exploración y evaluación de los recursos naturales
7. NIIF 7 Instrumentos financieros ,información a revelar
8. NIIF 8 Segmentos de operación

Bibliografía

1) Juan Funes Orellana : ABC de la Contabilidad

2) Daniel Ayaviri García : Contabilidad Básica y Documentos Mercantiles
3) Rubén Centellas España : Contabilidad a Moneda Constante
4) Gonzalo Terán Gandarillas : Contabilidad Básica e Intermedia
5) Enrique Fowler Newton : Tratado de Contabilidad Básica

PERSONA NATURAL

Es la que se identifica por su nombre y apellido como ser: Jorge Pérez, Mercedes Carpio, etc.

PERSONA JURIDICA

Se refiere una entidad que tiene su acta o escritura de constitución por la cual se identifica como:

Banco Nacional de Bolivia, Universidad Privada Domingo Savio, SEPSA, etc.

Empresa unipersonal

Se refiere a que el capital es de una solo persona el propietario y solo se utiliza capital

Si es empresa unipersonal natural Comercial el Gato Blanco de Juan Pérez

Si es empresa unipersonal jurídica Comercial el Gato Blanco

Empresa de sociedad
 17
Se refiere que la empresa está compuesto por socios varios propietarios y se utiliza Capital Social
Solo existe persona jurídica seguida de las siglas COMERCIAL EL GATO BLANCO S.A. ó SRL,
SC, SCS, SCA,etc.
 18

Bibliografía

1) Juan Funes Orellana : ABC de la Contabilidad

2) Daniel Ayaviri García : Contabilidad Básica y Documentos
Mercantiles
3) Rubén Centellas España : Contabilidad a Moneda
Constante
4) Gonzalo Terán Gandarillas : Contabilidad Básica e
Intermedia
5) Enrique Fowler Newton : Tratado de Contabilidad Básica