SECCIÓN AU 220

CONTROL DE CALIDAD PARA TRABAJOS EFECTUADOS DE

ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE
ACEPTADAS

CONTENIDO
Párrafos
Introducción
Alcance de esta Sección 1−2
Sistemas de control de calidad y rol de los equipos de trabajo 3−6
Fecha de vigencia 7

Objetivo 8

Definiciones 9

Requerimientos
Responsabilidades del ejecutivo principal por la calidad de las auditorías 10
Requerimientos éticos pertinentes 11−13
Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de los trabajos
de auditoría 14−15
Designación de los equipos de trabajo 16
Desempeño del trabajo 17-23
Monitoreo 24
Documentación 25-26

Guía de aplicación y otro material explicativo

Sistema de control de calidad y el rol de los equipos de trabajo A1-A2
Responsabilidades del ejecutivo principal por la calidad de las auditorías A3
Requerimientos éticos pertinentes A4-A6
Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y en los trabajos
de auditoría A7−A8
Designación de los equipos de trabajo A9-A11
Desempeño del trabajo A12-A32
Monitoreo A33-A35
Documentación A36-A37

69
1
70
 SECCIÓN AU 220

CONTROL DE CALIDAD PARA TRABAJOS EFECTUADOS DE

ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE
ACEPTADAS

Introducción
Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata las responsabilidades específicas del auditor relacionadas con los
procedimientos de control de calidad en una auditoría de estados financieros.
También considera, cuándo fuere aplicable, las responsabilidades del revisor de
control de calidad del trabajo. Esta Sección también se aplica, cuándo fuere
necesario, a otros trabajos efectuados de acuerdo con Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas (NAGAs) (por ejemplo, una revisión de información
financiera intermedia efectuada de acuerdo con la Sección AU 930, Revisión de
Información Financiera Intermedia). Esta Sección es para ser leída conjuntamente
con los requerimientos éticos pertinentes que consisten en el “Código de Ética
Internacional para Profesionales de la Contabilidad de la Federación Internacional
de Contadores”.

2. Aunque las Normas de Control de Calidad (NCC)(1) no son aplicables a los

auditores que pertenezcan a organizaciones gubernamentales, esta Sección es
aplicable a los auditores que pertenezcan a organizaciones gubernamentales y que
realizan auditorías de estados financieros de acuerdo con NAGAs.

Sistemas de control de calidad y rol de los equipos de trabajo

3. Los sistemas, políticas y procedimientos de control de calidad son responsabilidad

de la firma de auditores. De acuerdo con la Norma de Control de Calidad (NCC), El
Sistema de Control de Calidad de una Firma, se requiere a la firma establecer y
mantener un sistema de control de calidad para proporcionar una razonable
seguridad qué(2):

a. La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los

requerimientos legales y regulatorios aplicables, y;

b. Los informes emitidos por la firma son apropiados en las circunstancias.

(Ver párrafo A1)

(1)
Ver párrafo 2 de la Norma de Control de Calidad (NCC), El Sistema de Control de Calidad de una Firma.
(2)
Ver párrafo 12 de la Norma de Control de Calidad (NCC), El Sistema de Control de Calidad de una Firma.

71
 4. Dentro del contexto del sistema de control de calidad de la firma, los equipos de
trabajo tienen la responsabilidad de implementar procedimientos de control de
calidad que sean aplicables al trabajo de auditoría y de proporcionar a la firma la
información pertinente para permitir el funcionamiento de esa parte del sistema de
control de calidad de la firma relacionada con la independencia.

5. Los equipos de trabajo tienen el derecho a confiar en el sistema de control de

calidad de la firma, a menos que el socio a cargo del trabajo determine que es
inapropiado hacerlo basado en información proporcionada por la firma o por
terceros. (Ver párrafo A2)

6. El socio a cargo del trabajo puede utilizar la asistencia de otros miembros del equipo
de trabajo u otro personal dentro de la firma para cumplir con los requerimientos de
esta Sección. Los requerimientos impuestos por esta Sección sobre los socios a
cargo de los trabajos no relevan a otros miembros del equipo de trabajo de ninguna
de sus responsabilidades profesionales.

Fecha de vigencia

7. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los períodos
terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2023.

Objetivo
8. El objetivo del auditor(3) es implementar procedimientos de control de calidad a
nivel del trabajo que proporcionen al auditor una razonable seguridad qué:

a. La auditoría cumple con las normas profesionales y con los requerimientos

legales y regulatorios, y;

b. El informe del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.

Definiciones
9. Para los propósitos de las NAGAs, los siguientes términos tienen los significados
que a continuación se asignan:

Socio a cargo del trabajo.(4) El socio u otra persona en la firma qué es

responsable del trabajo de auditoría y su ejecución y desempeño del trabajo
de auditoría y del informe del auditor emitido por cuenta de la firma y quién,
cuándo fuere requerido, tiene

(3)
Ver párrafo 14 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una
Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

(4)
Socio a cargo del trabajo, socio y firma debieran ser entendidos, cuándo fuere pertinente, como
refiriéndose a sus equivalentes en el sector gubernamental.

72
 la apropiada autoridad reconocida por un organismo profesional por ley o
por un organismo regulador.

Revisión de control de calidad del trabajo. Es un proceso diseñado para

proporcionar una evaluación objetiva antes de que sea emitido el informe del
auditor sobre los juicios significativos efectuados por el equipo de trabajo y
de las conclusiones a las cuales se llegó para preparar el informe del auditor.
El proceso de revisión de control de calidad del trabajo es solo para aquellos
trabajos de auditoría, si los hubieren, para los cuales la firma ha determinado
que es requerida una revisión de control de calidad, de acuerdo con sus
políticas y procedimientos.

Revisor de control de calidad del trabajo. Es un socio, otra persona de la

firma, una persona externa adecuadamente calificada o un grupo constituido
por tales personas, ninguna de las cuales forma parte del equipo de trabajo,
que tienen una suficiente y apropiada experiencia y autoridad para evaluar
objetivamente los juicios significativos efectuados por el equipo de trabajo y
de las conclusiones que se determinaron para preparar el informe del auditor.

Equipo de trabajo. Son todos los socios y personal de la firma que efectúan
el trabajo y cualquier persona contratada por la firma o por una firma
asociada a una red quiénes efectúan procedimientos de auditoría en el
trabajo. Esto excluye a un especialista externo del auditor que se utiliza por
la firma de auditoría o por una firma asociada a una red.(5)

El termino equipo de trabajo también excluye a las personas dentro de la

función de auditoría interna que proporcionan asistencia directa en un
trabajo de auditoría cuando el auditor externo cumple con los requerimientos
de la Sección AU 610, Utilizar el trabajo de los Auditores Internos.

Firma. Es una forma de organización permitida por ley o regulación, en

cuya actuación subyace el interés público, siendo una persona natural o
persona jurídica.

Monitoreo. Es un proceso que incluye una consideración y evaluación

permanente del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo la
inspección o revisión periódica de la documentación del trabajo, de los
informes y de los estados financieros del cliente para una selección de
trabajos terminados, diseñado para proporcionar a la firma una razonable
seguridad que su sistema de control de calidad está diseñado apropiadamente
y operando en forma efectiva.

Red. Es una asociación de entidades tal como se define en el Código de

Ética de IFAC.

(5)
Ver párrafo 6 de la Sección AU 620, Utilizar el Trabajo de un Especialista del Auditor.
73
 Firma asociada a una red. Una firma u otra entidad que forma parte de una
red tal como se define en el Código de Ética de IFAC.

Socio. Es la persona con autoridad para comprometer a la firma por el

desempeño de un trabajo de servicios profesionales. Para propósitos de esta
definición, socio puede incluir a un empleado con esta autoridad quién no ha
asumido los riesgos y beneficios de propiedad de la firma. Las firmas
pueden utilizar diferentes denominaciones para referirse a las personas con
esta autoridad.

Personal. Son los socios y empleados.

Normas profesionales. Son las normas profesionales establecidas por

Colegio de Contadores de Chile A.G. u otro cuerpo de normas de un emisor
de Normas que establezca normas de auditoría y de atestiguación aplicables
al trabajo que está siendo realizado y los requerimientos éticos pertinentes.

Requerimientos éticos pertinentes. Son los requerimientos éticos a los

cuales están sujetos el equipo de trabajo y el revisor de control de calidad del
trabajo, los cuales consisten en el “Código de Ética Internacional para
Profesionales de la Contabilidad de la Federación Internacional de
Contadores”, junto con requerimientos específicos de leyes y de organismos
reguladores que sean más restrictivos.

Empleados. Son todos los profesionales, distintos de los socios, incluyendo

a cualquier especialista que la firma hubiere contratado.

Personal externo adecuadamente calificado. Una persona ajena a la firma

con la competencia y capacidades para desempeñarse como un socio a cargo
del trabajo (por ejemplo, un socio de otra firma).

Requerimientos

Responsabilidades del ejecutivo principal por la calidad de las auditorías

10. El socio a cargo del trabajo debiera ser responsable por la calidad general de cada
trabajo de auditoría al cual éste sea asignado. Al cumplir con esta responsabilidad,
el socio a cargo del trabajo puede delegar la realización de ciertos procedimientos a,
y utilizar el trabajo de, otros miembros del equipo de trabajo y puede confiar en el
sistema de control de calidad de la firma. (Ver párrafo A3)

74
Requerimientos éticos pertinentes

11. Durante todo el desarrollo de un trabajo de auditoría, el socio a cargo del trabajo y
otros miembros del equipo de trabajo debieran mantenerse alerta a evidencia de
incumplimiento de los requerimientos éticos pertinentes por parte de los miembros
del equipo de trabajo. (Ver párrafo A4)

12. Si existen asuntos que llegan a conocimiento del socio a cargo del trabajo a través
del sistema de control de calidad de la firma o por otro medio, que indiquen que
miembros del equipo de trabajo no han cumplido con los requerimientos éticos
pertinentes, el socio a cargo del trabajo, en consulta con otros apropiados en la
firma, debiera determinar la acción apropiada a seguir.

Independencia

13. El socio a cargo del trabajo debiera concluir sobre el cumplimiento de los
requerimientos de independencia aplicables al trabajo de auditoría. Al hacerlo, el
socio a cargo del trabajo debiera:

a. Obtener de la firma la información pertinente y, cuando fuere aplicable, de

las firmas asociadas a una red, para identificar y evaluar las circunstancias y
relaciones que generen amenazas a la independencia;

b. Evaluar la información sobre cualquier violación identificada, si hubiere, de

las políticas y procedimientos de independencia de la firma, para determinar
si generan una amenaza a la independencia en el trabajo de auditoría, y;

c. Tomar acciones apropiadas para eliminar las amenazas o reducirlas a un

nivel aceptable mediante la aplicación de protecciones o, si se considera
apropiado, retirarse del trabajo de auditoría, cuando ello fuere posible, de
acuerdo con la ley y regulaciones aplicables. El socio a cargo del trabajo
debiera inmediatamente comunicar a la firma cualquier limitación para
resolver el asunto para que la firma pueda tomar una acción apropiada. (Ver
párrafos A5-A6)

Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de los trabajos de auditoría

14. El socio a cargo del trabajo debiera satisfacerse que se han seguido los
procedimientos apropiados relacionados con la aceptación y continuidad de las
relaciones con los clientes y de los trabajos de auditoría y debiera determinar que las
conclusiones al respecto sean apropiadas. (Ver párrafos A7-A8)

15. Si el socio a cargo del trabajo obtiene información que hubiera resultado en que la
firma no aceptara el trabajo de auditoría, sí, ésta información hubiere estado
disponible con anterioridad, el socio a cargo del trabajo debiera comunicar
inmediatamente esa información a la firma, para que la firma y él como socio a
cargo del trabajo puedan tomar la acción necesaria. (Ver párrafo A8)

75
Designación de los equipos de trabajo

16. El socio a cargo del trabajo debiera satisfacerse que el equipo de trabajo y cualquier
especialista externo del auditor, conjuntamente tengan la apropiada competencia y
capacidad para:

a. Efectuar el trabajo de auditoría de acuerdo con normas profesionales y

requerimientos legales y regulatorios aplicables, y;

b. Permitir la emisión de un informe del auditor que sea apropiado en las

circunstancias. (Ver párrafos A9-A11)

Desempeño del trabajo

Dirección, supervisión y desempeño

17. El socio a cargo del trabajo debiera hacerse responsable por los siguientes aspectos:

a. La dirección, supervisión y desempeño del trabajo de auditoría de acuerdo

con normas profesionales, requerimientos legales y regulatorios aplicables y
las políticas y procedimientos de la firma. (Ver párrafos A12-A14 y A19)

b. Lo apropiado del informe del auditor de acuerdo a las circunstancias.

Revisiones

18. El socio a cargo del trabajo debiera hacerse responsable por las revisiones que se
están efectuando de acuerdo con las políticas y procedimientos de revisión de la
firma. (Ver párrafos A15-A16 y A19)

19. En, o antes de, la fecha del informe del auditor, el socio a cargo del trabajo debiera,
mediante una revisión de la documentación de auditoría y una reunión de análisis
con el equipo de trabajo, satisfacerse que se ha obtenido suficiente y apropiada
evidencia de auditoría para respaldar las conclusiones resultantes y para que sea
emitido el informe del auditor. (Ver párrafos A17-A19)

Consultas

20. El socio a cargo del trabajo debiera:

a. Asumir la responsabilidad para que el equipo de trabajo efectúe las consultas

apropiadas sobre asuntos difíciles o discutibles;

b. Estar satisfecho que los miembros del equipo de trabajo han efectuado
consultas apropiadas durante el desarrollo del trabajo, tanto dentro del
equipo de trabajo, así como entre el equipo de trabajo y otros a un nivel
apropiado dentro o fuera de la firma;
76
 c. Estar satisfecho que la naturaleza, el alcance de tales consultas sean
acordados con la parte consultada y las conclusiones que resulten de tales
consultas, sean entendidas por esta parte, y;

d. Determinar que las conclusiones resultantes de tales consultas han sido

implementadas. (Ver párrafos A20-A22)

Revisión del control de calidad de un trabajo

21. Para aquellos trabajos de auditoría, si los hubieren, para los cuales la firma ha
determinado que un control de calidad de un trabajo es requerido, el socio a cargo
del trabajo debiera:

a. Confirmar que ha sido designado un revisor de control de calidad para el

trabajo;

b. Analizar hallazgos o temas significativos que surjan durante el trabajo de

auditoría, incluyendo aquellos identificados durante la revisión de control de
calidad del trabajo, con el revisor de control de calidad del trabajo, y;

c. No emitir el informe del auditor hasta que se termine la revisión del control
de calidad del trabajo. (Ver párrafos A23-A25)

Revisión de Control de Calidad del Trabajo

22. El revisor de control de calidad del trabajo debiera efectuar una evaluación objetiva
de los juicios significativos realizados por el equipo de trabajo y de las conclusiones
resultantes para preparar el informe del auditor. Esta evaluación debiera incluir:

a. Un análisis de hallazgos o temas significativos con el socio a cargo del

trabajo;

b. Lectura de los estados financieros y del informe del auditor propuesto;

c. Una revisión de documentación de auditoría seleccionada, relacionada con

los juicios significativos efectuados por el equipo de trabajo y de las
conclusiones relacionadas alcanzadas, y;

d. Una evaluación de las conclusiones alcanzadas para preparar el informe del

auditor y considerar si el informe del auditor propuesto es apropiado. (Ver
párrafos A26-A32)

77
Diferencias de opinión

23. Si surgen diferencias de opinión dentro del equipo de trabajo, con aquellos
consultados o, cuándo fuera aplicable, entre el socio a cargo del trabajo y el revisor
de control de calidad del trabajo, el equipo de trabajo debiera seguir las políticas y
procedimientos de la firma para resolver las diferencias de opinión.

Monitoreo

24. Un efectivo sistema de control de calidad efectivo incluye un proceso de monitoreo

diseñado para proporcionar a la firma, con una razonable seguridad, que sus
políticas y procedimientos relacionados con el sistema de control de calidad son
pertinentes, adecuados y operan con efectividad. El socio a cargo del trabajo debiera
considerar:

a. Los resultados del proceso de monitoreo de la firma, basado en la

información más reciente difundida al socio a cargo del trabajo por la firma
y, si fuere aplicable, por otras firmas asociadas a una red, y;

b. Si las deficiencias observadas en esa información pueden afectar al trabajo

de auditoría. (Ver párrafos A32-A34)

Documentación

25. El auditor debiera incluir en la documentación de auditoría:(6) (Ver párrafo A35)

a. Temas identificados en relación con el cumplimiento de requerimientos

éticos pertinentes y cómo fueron resueltos.

b. Conclusiones sobre el cumplimiento con requerimientos de independencia

aplicables en el trabajo de auditoría y de cualquier análisis pertinente con la
firma que respalden estas conclusiones.

c. Conclusiones alcanzadas respecto a la aceptación y continuidad de

relaciones con el cliente y de trabajos de auditoría.

d. La naturaleza, alcance y conclusiones resultantes de consultas efectuadas

durante el curso del trabajo de auditoría. (Ver párrafo A36)

26. El revisor de control de calidad del trabajo debiera documentar respecto al trabajo
de auditoría revisado:

a. Que se han efectuado los procedimientos requeridos por las políticas de

revisión de control de calidad de la firma;

(6)
Ver párrafos 8-12 y A8 de la Sección AU 230, Documentación de Auditoría.

78
 b. La fecha en que se terminó la revisión de control de calidad del trabajo, y;
c. Que no tiene conocimiento de ningún asunto sin resolver que podría hacerlo
considerar que no fueron apropiados los juicios efectuados por el equipo de
trabajo y las conclusiones alcanzadas.

***
Guía de aplicación y otro material explicativo
Sistema de control de calidad y el rol de los equipos de trabajo (Ver párrafo 3.b)

A1. La Norma de Control de Calidad (NCC), El Sistema de Control de Calidad de una

Firma, trata de las responsabilidades de la firma por establecer y mantener su
sistema de control de calidad para trabajos de auditoría. El sistema de control de
calidad incluye políticas y procedimientos que consideran los siguientes elementos:

• Responsabilidades del ejecutivo principal por la calidad dentro de la firma.

• Requerimientos éticos pertinentes.

• Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos

específicos.

• Recursos humanos.

• Desempeño del trabajo.

• Monitoreo.

Confianza en el sistema de control de calidad de la firma (Ver párrafo 5)

A2. A menos que la información proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo
contrario, el equipo de trabajo puede confiar en el sistema de control de calidad de
la firma en relación con, por ejemplo:

• La competencia del personal a través de su contratación o entrenamiento

formal.

• La independencia mediante la acumulación y difusión de la información

sobre independencia pertinente.

• La mantención de las relaciones con clientes a través de sistemas de

aceptación y de continuidad.

79
 • La adherencia a los requerimientos legales y regulatorios aplicables
mediante el proceso de monitoreo.

Responsabilidades del ejecutivo principal por la calidad en las auditorías (Ver párrafo
10)
A3. Las acciones del socio a cargo del trabajo y las comunicaciones con los otros
miembros del equipo de trabajo, demuestran la responsabilidad general de la calidad
en cada trabajo de auditoría cuando ellas enfatizan:

a. La importancia para la calidad de la auditoría de:

i. Efectuar el trabajo que cumpla con las normas profesionales y con

los requerimientos legales y regulatorios aplicables;

ii. Dar cumplimiento a las políticas y procedimientos de control de

calidad de la firma, aplicables;

iii. Emitir informes de auditoría que sean apropiados en las

circunstancias, y;

iv. La capacidad del equipo de trabajo de plantear sus dudas sin el temor
de represalias, y;

b. El hecho que la calidad es esencial para efectuar trabajos de auditoría.

Requerimientos éticos pertinentes

Cumplimiento de requerimientos éticos pertinentes (Ver párrafo 11)

A4. El Código de Ética de IFAC, establece los principales fundamentos de ética

profesional, los cuales incluyen los siguientes:

• Integridad

• Objetividad

• Competencia profesional y debido cuidado

• Confidencialidad
• Comportamiento profesional
Amenazas a la independencia (Ver párrafo 13)

A5. El equipo de trabajo puede identificar una amenaza a la independencia relacionada

con el trabajo de auditoría que las protecciones existentes, pueden no eliminar o
reducir a un nivel aceptable. En ese caso, como lo requiere el párrafo 13.c, el socio a
80
 cargo del trabajo informa a las personas pertinentes en la firma para que éstas
determinen la acción apropiada, la cual puede incluir eliminar la actividad o
participación en algún elemento que genera la amenaza, o retirándose del trabajo de
auditoría, cuándo ello fuere posible de acuerdo a las leyes o regulaciones aplicables.

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales

A6. Las leyes o regulaciones pueden proporcionar protecciones para la independencia de

los auditores que pertenezcan a organizaciones gubernamentales y para los auditores
empleados por dichas organizaciones. Sin embargo, en la ausencia de leyes o
regulaciones, los auditores que pertenezcan a organizaciones gubernamentales
pueden establecer protecciones complementarias para ayudar, al auditor o a la
organización gubernamental a la que pertenezca el auditor, en mantener la
independencia. Adicionalmente, cuándo la ley o la regulación no le permiten
retirarse del trabajo, el auditor puede revelar en el informe del auditor las
circunstancias que afecten la independencia del auditor.

Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y en los trabajos de auditoría

(Ver párrafo 14)

A7. La Norma de Control de Calidad (NCC), El Sistema de Control de Calidad de una

Firma, requiere que la firma obtenga información que considera necesaria antes de
aceptar un trabajo para un cliente nuevo, al decidir si continúa con un trabajo
existente y al considerar si acepta un trabajo nuevo para un cliente existente.(7)
Información como la siguiente ayuda al socio a cargo del trabajo a determinar si las
conclusiones alcanzadas respecto a la aceptación y continuidad de relaciones con
clientes y trabajos de auditoría son apropiados:

• La integridad de los principales dueños, administradores claves y de aquellos

encargados del Gobierno Corporativo de la entidad.

• Si el equipo de trabajo tiene la competencia para efectuar el trabajo de

auditoría y tiene las capacidades necesarias, incluyendo el tiempo y los
recursos para ello.

• Si la firma y el equipo de trabajo pueden cumplir con los requerimientos

éticos pertinentes.

• Hallazgos o temas significativos que han surgido, durante el trabajo de

auditoría actual o anterior y las implicancias que tienen para la continuidad
de la relación.

(7)
Ver párrafo 27 de la Norma de Control de Calidad (NCC), El Sistema de Control de Calidad de una Firma.
81
Consideraciones específicas para entidades gubernamentales (Ver párrafos 14-15)

A8. Para algunas entidades gubernamentales, los auditores pueden ser contratados de
acuerdo con leyes o regulaciones y el auditor no puede estar autorizado para
declinar o retirarse del trabajo. En consecuencia, algunos requerimientos y
consideraciones relacionados con la aceptación y continuidad de las relaciones con
clientes y trabajos de auditoría presentados en los párrafos 14-15 y A7 pueden no
ser pertinentes. A pesar de ello, la información obtenida como resultado del proceso
descrito, puede ser valiosa para los auditores cuando planifican la auditoría,
efectúan evaluaciones de riesgo y llevan a cabo sus responsabilidades de informar al
respecto.

Designación de los equipos de trabajo (Ver párrafo 16)

A9. Una persona con pericia en un área especializada de contabilidad o auditoría es un

miembro del equipo de trabajo si esa persona efectúa procedimientos de auditoría en
el trabajo. Esto aplica si esa persona es un empleado de la firma o no es un
empleado contratado por la firma. Sin embargo, una persona con tal pericia no es
miembro del equipo de trabajo, si su participación es sólo en calidad de consultor.
Las consultas están tratadas en los párrafos 20 y A20-A22.

A10. En el momento de considerar las competencias y capacidades apropiadas que se

esperan del equipo de trabajo como un todo, el socio a cargo del trabajo puede
tomar en consideración asuntos tales como el grado en que el equipo de trabajo:

• Entiende y tiene experiencia práctica con trabajos de auditoría de naturaleza

y complejidad similares, logrado por un apropiado entrenamiento y
participación.

• Entiende las normas profesionales y requerimientos legales y regulatorios

aplicables.

• Posee pericia técnica, incluyendo pericia en relación con información

tecnológica y áreas especializadas de contabilidad o auditoría pertinentes.

• Tiene conocimiento sobre industrias pertinentes en que opera la entidad.

• Posee la habilidad para aplicar su juicio profesional.

• Entiende las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales (Ver párrafo 16)

A11. Para auditorías de entidades gubernamentales, la competencia puede incluir

destrezas que son necesarias para cumplir con la ley o regulación aplicable. Tales
competencias pueden incluir el conocimiento de las normas gubernamentales de
auditoría y un entendimiento de los requerimientos sobre los informes aplicables,
82
 incluyendo informar al poder legislativo u otro organismo regulador o para el
interés público en general. El alcance de una auditoría del sector gubernamental
puede por ejemplo, incluir requerimientos adicionales con respecto a detectar
representaciones incorrectas que resultan de violaciones de cláusulas de contratos o
de acuerdos de subsidios que pueden tener un directo y significativo efecto en la
determinación de los montos de los estados financieros o la necesidad de examinar e
informar sobre el control interno sobre la preparación y presentación de información
financiera o de su cumplimiento.

Desempeño del trabajo

Dirección, supervisión y desempeño (Ver párrafo 17.a)

A12. La dirección del equipo de trabajo involucra informar a los miembros del equipo
sobre asuntos, tales como los siguientes:

• Sus responsabilidades incluyendo la necesidad de cumplir con los

requerimientos éticos pertinentes y planificar y efectuar una auditoría con
escepticismo profesional requerido por la Sección AU 200, Objetivos
Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditoría de Acuerdo
con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.(8)

• Las responsabilidades de los respectivos socios cuando más de un socio está

involucrado en la conducción de un trabajo de auditoría.

• Los objetivos del trabajo a efectuar.

• La naturaleza del negocio de la entidad.

• Temas relacionados con riesgo.

• Problemas que puedan surgir.

• El enfoque detallado en el desempeño del trabajo.

Reuniones de análisis entre los miembros del equipo de trabajo permite que aquellos
planteen preguntas, para que se produzca una comunicación apropiada dentro del
equipo de trabajo.

A13. Un apropiado trabajo en equipo y entrenamiento ayudan a los miembros del equipo
de trabajo a entender claramente los objetivos del trabajo asignado.

A14. La supervisión incluye asuntos tales como los siguientes:

(8)
Ver párrafos 16-17 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una
Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
83
 • Efectuar un seguimiento del avance del trabajo de auditoría.

• Considerar la competencia y capacidades a los miembros individuales del

equipo de trabajo, incluyendo si tienen suficiente tiempo para efectuar su
trabajo, entienden sus instrucciones y el trabajo está siendo efectuado de
acuerdo con el enfoque planificado para el trabajo de auditoría.

• Centrar la atención en los hallazgos o temas significativos que surgen

durante el trabajo de auditoría, tomando en consideración su importancia y
modificando apropiadamente el enfoque planificado.

• Identificar los asuntos para consultar o considerar durante el trabajo de

auditoría por los miembros calificados del equipo de trabajo.

Revisiones

Responsabilidades por las revisiones (Ver párrafo 18)

A15. De acuerdo con la Norma de Control de Calidad (NCC), El Sistema de Control de

Calidad de una Firma, las responsabilidades por las políticas y procedimientos de
efectuar revisiones en la firma, son determinadas sobre la base que miembros del
equipo de trabajo con experiencia adecuada revisen el trabajo de otros miembros del
equipo de trabajo.(9) El socio a cargo del trabajo puede delegar parte de la
responsabilidad de la revisión a otros miembros del equipo de trabajo, de acuerdo
con el sistema de control de calidad de la firma.

A16. Una revisión consiste en considerar, por ejemplo, de sí:

• El trabajo ha sido efectuado de acuerdo con normas profesionales y

requerimientos legales y regulatorios

• Los hallazgos y temas significativos han sido identificados para posteriores

consideraciones

• Han tenido lugar las consultas apropiadas y conclusiones resultantes han

sido documentadas e implementadas

• La naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo efectuado son apropiados y

no necesitan ser modificados

• El trabajo efectuado sustenta las conclusiones alcanzadas y está

apropiadamente documentado

(9)
Ver párrafo 36 de la Norma de Control de Calidad (NCC), El Sistema de Control de Calidad de una Firma.
84
 • La evidencia obtenida es suficiente y apropiada para sustentar el informe del
profesional, y;

• Los objetivos de los procedimientos en el trabajo han sido logrados.

La revisión del socio a cargo del trabajo efectuado (Ver párrafo 19)

A17. Revisiones oportunas por el socio a cargo del trabajo, en etapas apropiadas durante
el trabajo, permiten que hallazgos y temas significativos sean resueltos
oportunamente a satisfacción del socio a cargo del trabajo en o antes de la fecha del
informe del auditor, para los siguientes aspectos:

• Áreas críticas de juicio, especialmente aquellos relacionados con asuntos

difíciles o discutibles identificados durante el curso del trabajo.

• Riesgos significativos.

• Otras áreas que el socio a cargo del trabajo considera importantes.

El socio a cargo del trabajo no necesita revisar toda la documentación de la

auditoría, pero puede hacerlo. Sin embargo, como lo requiere la Sección AU 230,
Documentación de Auditoría, el socio documenta el alcance y la oportunidad de las
revisiones.(10)

A18. Un socio a cargo del trabajo que asume su rol durante el transcurso del trabajo,
puede aplicar los procedimientos de revisión descritos en el párrafo A17 al revisar
el trabajo efectuado hasta la fecha del cambio de socio a cargo, a objeto de asumir
las responsabilidades de un socio a cargo del trabajo.

Consideraciones pertinentes cuando es utilizado un miembro del equipo de trabajo con

pericia en un área especializada de contabilidad o auditoría (Ver párrafos 17-19)

A19. Cuando el equipo de trabajo incluye un miembro con pericia en un área

especializada de contabilidad o auditoría, la dirección, supervisión y revisión del
trabajo de ese miembro del equipo de trabajo es el mismo que para cualquier otro
miembro del equipo de trabajo y puede incluir asuntos, tales como los siguientes:

• Acordar con ese miembro, la naturaleza, alcance y objetivos de su trabajo y

los respectivos roles y la naturaleza, oportunidad y alcance de las
comunicaciones entre ese miembro y los otros integrantes del equipo de
trabajo.

• Evaluar lo adecuado del trabajo de ese miembro, incluyendo lo pertinente y

razonable de los hallazgos o conclusiones alcanzados por él y lo consecuente

(10)
Ver párrafo 9(c) de la Sección AU 230, Documentación de Auditoría.
85
 de esos hallazgos o conclusiones con otras evidencias de auditoría.

Consultas (Ver párrafo 20)

A20. Los miembros del equipo de trabajo tienen la responsabilidad profesional de

informar al personal apropiado de aquellos asuntos que, a juicio de ellos, siendo
difíciles o discutibles puedan requerir ser consultados.

A21. Se pueden lograr consultas efectivas sobre asuntos técnicos, éticos y otros
significativos dentro de la firma o cuándo fuere aplicable, externas a ésta, cuándo
las personas consultadas:

• Fueron informadas de todos los hechos pertinentes que les permitirán

proporcionar opiniones fundamentadas, y;

• Poseen un apropiado conocimiento, autoridad y experiencia.

A22. El equipo de trabajo puede consultar fuera de la firma (por ejemplo, cuándo la firma
no cuenta con recursos internos apropiados). El equipo de trabajo puede
beneficiarse de los servicios de consultoría proporcionados por otras firmas,
organismos profesionales y reguladores, o entidades de tipo comercial que
proporcionan servicios de control de calidad.

Revisión de control de calidad de un trabajo

Finalización de la revisión de control de calidad antes de emitir el informe del auditor (Ver
párrafo 21c)

A23. Efectuar la revisión de control de calidad del trabajo en forma oportuna en etapas
apropiadas durante el trabajo permite que hallazgos o temas importantes, sean
resueltos a la brevedad, a satisfacción del revisor de control de calidad del trabajo.

A24. La finalización de la revisión de control de calidad del trabajo significa el término

por parte del revisor del control de calidad del trabajo, de los requerimientos
indicados en el párrafo 22 y, cuándo fuere aplicable, el cumplimiento con el párrafo
23. La documentación de la revisión del control de calidad del trabajo puede ser
completada después de la fecha de emisión del informe del auditor como parte de la
preparación del archivo final de auditoría. La Sección AU 230, Documentación de
Auditoría establece los requerimientos y proporciona guías al respecto.(11)

A25. Cuando la revisión de control de calidad del trabajo se completa después de la fecha
del informe del auditor e identifica instancias donde procedimientos adicionales o
evidencia adicional son(es) necesarios(a), la fecha del informe es cambiada a la
fecha de cuando los procedimientos adicionales han sido satisfactoriamente

(11)
Ver párrafos 15-18 y A24-A29 de la Sección AU 230, Documentación de Auditoría.
86
 completados o la evidencia adicional ha sido obtenida de acuerdo con la Sección
AU 700, Formar una Opinión e Informar sobre Estados Financieros.

Naturaleza, alcance y oportunidad de la revisión de control de calidad (Ver párrafo 22)

A26. Estando alerta a cambios en las circunstancias, el socio a cargo del trabajo puede
identificar situaciones en que una revisión de control de calidad del trabajo es
necesaria, aún, cuándo al inicio del trabajo, tal revisión no fue requerida.

A27. El alcance de la revisión de control de calidad del trabajo puede depender, entre
otras cosas, de la complejidad del trabajo de auditoría y del riesgo que el informe
del auditor no sea apropiado en las circunstancias. El hecho de efectuar una revisión
de control de calidad de un trabajo no reduce las responsabilidades del socio a cargo
del trabajo por el trabajo de auditoría y su desempeño.

A28. Cuando sea aplicable la Sección AU 701, Comunicación de los Asuntos Claves de
Auditoría en el Informe del Auditor Independiente, las conclusiones alcanzadas por
el equipo del trabajo en la preparación del informe del auditor, incluyen la
determinación de los siguientes aspectos:

• Los asuntos claves de auditoría a ser comunicados.

• Los asuntos claves de auditoría que no serán comunicados en el informe del

auditor de acuerdo con el párrafo 13 de la Sección AU 701, si hubiere.

• Si fuere aplicable, dependiendo de las circunstancias y de los hechos de la

entidad y de la auditoría, la determinación de que no existen asuntos claves
de auditoría a comunicar en el informe del auditor.

Adicionalmente, la lectura del informe de auditor propuesto de acuerdo con el párrafo 22.b
incluye la consideración de las descripciones propuestas de los asuntos a ser incluidos en la
sección “Asuntos Claves de Auditoría”.

A29. Los asuntos pertinentes a la evaluación de juicios significativos efectuados por el

equipo de trabajo, que puedan ser considerados en una revisión de control de
calidad en un trabajo, incluyen los siguientes:

• Riesgos significativos identificados durante el trabajo de acuerdo a la

Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los
Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas y las respuestas a
esos riesgos de acuerdo con la Sección AU 330, Efectuar Procedimientos de
Auditoría en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia de
Auditoría Obtenida, incluyendo la evaluación de y la respuesta al riesgo de
fraude de acuerdo con la Sección AU 240, Consideración de Fraude en una
Auditoría de Estados Financieros, por parte del equipo de trabajo.

87
 • Juicios efectuados, especialmente respecto a la importancia relativa y riesgos
significativos.

• La importancia y resolución de las representaciones incorrectas, corregidas y

no corregidas identificadas durante la auditoría.

• Los asuntos a ser comunicados a la Administración y a los encargados del

Gobierno Corporativo y, cuándo fuere aplicable, a otras partes tales como
organismos reguladores.
A30. El revisor de control de calidad, puede también considerar lo siguiente:

• La evaluación de la independencia de la firma en relación con el trabajo de

auditoría.

• Si se han efectuado las consultas apropiadas sobre asuntos que involucran

diferencias de opinión u otros asuntos difíciles o discutibles y las
conclusiones relacionadas resultantes de esas consultas.

• Si la documentación de auditoría seleccionada para revisión refleja el trabajo

realizado en relación a los juicios significativos y respalda las conclusiones
alcanzadas.

Consideraciones específicas para entidades más pequeñas, menos complejas (Ver párrafos
21-22)

A31. Se requiere de una revisión de control de calidad, para los trabajos de auditoría que
cumplen con los criterios establecidos por la firma para someter trabajos a una
revisión de control de calidad. En algunos casos, es posible que ninguno de los
trabajos de auditoría de la firma cumpla con los criterios que los someterían a tal
revisión.

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales (Ver párrafo 22)

A32. Un auditor contratado por requerimientos legales (por ejemplo, un auditor o

contralor general u otra persona adecuadamente calificada dentro de la organización
de auditoría contratada por cuenta de éste), puede actuar en un rol equivalente al de
un socio a cargo del trabajo, con responsabilidad general por las auditorías
gubernamentales. En tales circunstancias, cuando fuere aplicable, la selección del
revisor de control de calidad del trabajo, incluye considerar la necesidad de
independencia de la entidad auditada y la capacidad del revisor de control de calidad
del trabajo de proporcionar una evaluación objetiva.

Monitoreo (Ver párrafo 24)

A33. La Norma de Control de Calidad (NCC), El Sistema de Control de Calidad de una

Firma, requiere que la firma establezca un proceso de monitoreo diseñado para
88
 proporcionarle una razonable seguridad que las políticas y procedimientos
relacionados con el sistema de control de calidad sean pertinentes, adecuados y que
operen con efectividad.(12)

A34. Al considerar las deficiencias que puedan afectar al trabajo de auditoría, el socio a
cargo del trabajo puede tomar en consideración las medidas que la firma tomó para
corregir la situación, las cuales el socio a cargo del trabajo considera suficientes
dentro del contexto de esa auditoría.

A35. Una deficiencia en el sistema de control de calidad de la firma, no indica

necesariamente que un trabajo de auditoría en particular, no fue efectuado de
acuerdo con las normas profesionales y requerimientos legales y regulatorios o que,
el informe del auditor fue inapropiado.

Documentación (Ver párrafo 25)

A36. La Sección AU 230, Documentación de Auditoría, se refiere a la responsabilidad

del auditor al preparar documentación de auditoría en una auditoría de estados
financieros. La Sección AU 230, Documentación de Auditoría, indica que no es ni
necesario, ni práctico para un auditor documentar cada tema considerado, o juicio
profesional efectuado, en una auditoría.(13)

A37. La documentación de consultas con otros profesionales involucrando asuntos

difíciles o discutibles, que sea suficientemente completa y detallada, contribuye a un
entendimiento de:

• El tema respecto al cual se efectuó la consulta, y;

• Los resultados de la consulta, incluyendo las decisiones tomadas, la base

para ésta y cómo fueron implementadas.

(12)
Ver párrafo 52 de la Norma de Control de Calidad (NCC), El Sistema de Control de Calidad de una
Firma.
(13)
Ver párrafo A9 de la Sección AU 230, Documentación de Auditoría
89