SECCIÓN AU 210

TÉRMINOS DEL TRABAJO

CONTENIDO
Párrafos
Introducción

Alcance de esta sección 1

Fecha de vigencia 2

Objetivos 3

Definiciones 4-5

Requerimientos
Condiciones previas para una auditoría 6-8
Acuerdo en los términos del trabajo de auditoría 9-10
Auditorías iniciales, incluyendo trabajos de reauditorías 11-15
Auditorías recurrentes 16
Aceptación de un cambio en los términos de referencia del trabajo de auditoría 17-20
Consideraciones adicionales en la aceptación de trabajos 21

Guía de aplicación y otro material explicativo

Alcance de esta Sección A1
Condiciones previas para una auditoría A2-A20
Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoría A21-A28
Auditorías iniciales, incluyendo trabajos de reauditorías A29-A35
Auditorías recurrentes A36-A38
Aceptación de un cambio en los términos de referencia del trabajo de auditoría A39-A43
Consideraciones adicionales en la aceptación de trabajos A44-A45

Anexo: Ejemplo de una carta de contratación de un trabajo de auditoría A46

44
45
 SECCIÓN AU 210

TÉRMINOS DEL TRABAJO

Introducción
Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata las responsabilidades del auditor al acordar los términos de un
trabajo de auditoría con la Administración y, cuando fuere apropiado, con los
encargados del Gobierno Corporativo. Esto incluye establecer que estén presentes
ciertas condiciones previas, por las cuales la Administración y, cuando fuere
apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo, sean responsables. La Sección
AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas, trata esos aspectos de la aceptación de un trabajo
que están dentro del control del auditor. (Ver párrafo A1)

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los períodos
terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2023.

Objetivo
3. El objetivo del auditor es aceptar un trabajo de auditoría para un cliente nuevo o ya
existente solo cuando la base sobre la cual será efectuado ha sido acordada y es
posible:

a. Establecer si están presentes las condiciones previas para una auditoría, y;

b. Confirmar que existe un entendimiento común de los términos del trabajo de

auditoría entre el auditor y la Administración y, cuando fuere apropiado, con
los encargados del Gobierno Corporativo.

Definiciones
4. Para los propósitos de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs),
los siguientes términos tienen, como sigue, atribuidos los siguientes significados:

Condiciones previas para una auditoría. El uso por parte de la Administración de

un marco aceptable para la preparación y presentación de información financiera y el
acuerdo de la Administración y, cuándo fuere apropiado, de los encargados del
Gobierno Corporativo, con la premisa(1) sobre la cual se efectúa la auditoría requerida
por las NAGAs.

(1)
Ver párrafos 5 y A2 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una
Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
46
 Auditoría recurrente. Un trabajo de auditoría para un cliente de auditoría existente
para el cual el auditor efectuó la auditoría anterior.

5. Para los propósitos de esta Sección, las referencias a la Administración, debe ser leída
como “Administración y, cuando fuere apropiado, como los encargados del Gobierno
Corporativo”, a menos que el contexto sugiera lo contrario.

Requerimientos
Condiciones previas para una auditoría

6. Con el objeto de establecer si están presentes las condiciones previas para una
auditoría, el auditor debiera:

a. Determinar si es aceptable el marco de preparación y presentación de

información financiera a ser aplicado, y; (Ver párrafos A2–A8)

b. Obtener el acuerdo de la Administración respecto que reconoce y entiende su

responsabilidad: (Ver párrafos A9-A12 y A18)

i. por la preparación y presentación razonable de los estados financieros

de acuerdo con el marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable; (Ver párrafo A13)

ii. por el diseño, implementación y mantención de un control interno

pertinente para la preparación y presentación razonable de estados
financieros que estén exentos de representaciones incorrectas
significativas, ya sea debido a fraude o error, y; (Ver párrafos A14-
A16)

iii. proporcionar al auditor:

(1) acceso a toda la información respecto de la cual la

Administración tenga conocimiento, que sea pertinente para la
preparación y presentación razonable de los estados
financieros, tales como registros, documentación y otros
asuntos;

(2) información adicional que el auditor pueda solicitar a la

Administración para el propósito de la auditoría, y; (ver párrafo
A17)

(3) acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad,

respecto de quienes el auditor determine sea necesario tener
acceso para obtener evidencia de auditoría.
47
Limitación al alcance impuesta por la Administración antes de la aceptación del trabajo
de auditoría, que resultaría en una abstención de opinión

7. Si la Administración o los encargados del Gobierno Corporativo de una entidad que

por ley o regulación no requieren tener una auditoría, impone una limitación al
alcance del trabajo del auditor en los términos de un trabajo de auditoría propuesto,
que sea tal que el auditor considere que la limitación resultará en una abstención de
opinión sobre los estados financieros como un todo, este no debiera aceptar tal trabajo
limitado como un trabajo de auditoría. Si la Administración o los encargados del
Gobierno Corporativo de una entidad que por ley o regulación tiene la obligación de
tener una auditoría, imponen tal limitación al alcance y una abstención de opinión es
aceptable bajo la ley aplicable o para el organismo regulador, se permite, pero no se
requiere que el auditor acepte el trabajo. (Ver párrafos A19-A20)

Otros factores que afectan la aceptación de un trabajo de auditoría

8. Si no están presentes las condiciones previas para una auditoría, el auditor debiera
analizar el asunto con la Administración. A menos que la ley o regulación requiera
que el auditor realice tal trabajo, este no debiera aceptar el trabajo de auditoría
propuesto:

a. Si el auditor ha determinado que el marco de preparación y presentación de

información financiera a ser aplicado en la preparación de los estados
financieros es inaceptable, o;

b. Si no se ha obtenido el acuerdo mencionado en el párrafo 6.b

Acuerdo en los términos del trabajo de auditoría

9. El auditor debiera acordar los términos del trabajo de auditoría con la Administración
o con los encargados del Gobierno Corporativo, según corresponda. (Ver párrafos
A21-A22)

10. Los términos acordados para el trabajo de auditoría debieran ser documentados en
una carta de contratación u otra forma adecuada de acuerdo por escrito y debiera
incluir lo siguiente: (Ver párrafos A23-A28)

a. El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros.

b. Las responsabilidades del auditor.

c. Las responsabilidades de la Administración.

d. Una declaración que, indique que debido a las limitaciones inherentes en una
auditoría, junto con las limitaciones inherentes del control interno, existe un
riesgo inevitable de que algunas representaciones incorrectas significativas
puedan no
48
 ser detectadas, aún, cuando la auditoría sea correctamente planificada y
efectuada de acuerdo con NAGAs.

e. Identificación del marco de preparación y presentación de información

financiera aplicable para la preparación de los estados financieros.

f. Referencia a la forma y contenido esperados de cualquier informe a ser

emitido por el auditor y una declaración en relación a que pueden surgir
circunstancias en las cuales un informe puede diferir de su forma y contenido
esperados. (Ver párrafo A25)

Auditorías iniciales, incluyendo trabajos de reauditorías

11. Antes de aceptar un trabajo para una auditoría inicial, incluyendo un trabajo de
reauditoría, cuando exista un auditor predecesor el auditor debiera solicitar a la
Administración que autorice al auditor predecesor a contestar totalmente las
indagaciones del auditor respecto a los asuntos que ayudarán a este último a
determinar si aceptar el trabajo y; (Ver párrafos A29 y A36).

• Si la Administración autoriza al auditor predecesor a responder a las consultas

del auditor, debiera efectuar los procedimientos requeridos en el párrafo 12.

• Si la Administración se rehúsa autorizar al auditor predecesor a contestar, o

limita la respuesta, el auditor debiera indagar sobre las razones y considerar
las implicancias de esta negativa, al decidir si aceptar el trabajo.

12. Si, de acuerdo con el párrafo 11, la Administración autoriza al auditor predecesor a
responder a las indagaciones del auditor, el auditor debiera indagar con el auditor
predecesor sobre asuntos que le ayudarán a determinar si aceptar o no el trabajo,
incluyendo los siguientes: (Ver párrafos A30-A32)

a. Fraude identificado o sospechado que involucre a:

i. la Administración,
ii. empleados que desempeñan funciones importantes en el control interno,
u;
iii. otros, cuando el fraude haya dado lugar a una representación incorrecta
significativa en los estados financieros.

b. Asuntos que involucran incumplimiento o sospecha de incumplimiento con

leyes y regulaciones que hayan llegado a conocimiento del auditor predecesor
durante la auditoría, excepto cuando los asuntos sean claramente
insignificantes.

13. Los miembros de IFAC debieran de cooperar entre sí.(2) En consecuencia, si de

acuerdo con el párrafo
(2)
Pie de pagina en versión original en inglés no aplicable en Chile
49
 11, la Administración autoriza al auditor predecesor a responder a las indagaciones
del auditor sobre asuntos que ayuden al auditor a determinar si aceptar el trabajo, el
auditor predecesor tiene la responsabilidad de responder a las indagaciones del
auditor del auditor de manera oportuna y sobre la base de los hechos conocidos, a no
ser que existan circunstancias inusuales y a menos que sea prohibido por ley. Sin
embargo, si el auditor predecesor decide, debido a un litigio inminente o potencial,
aplicar un procedimiento correctivo u otras circunstancias inusuales, no responder
completamente a las indagaciones del auditor, el auditor predecesor debiera indicar
claramente que la respuesta es limitada. Se espera que estas circunstancias inusuales
no sean frecuentes. (Ver párrafos A33-A34)

14. El auditor debiera evaluar la respuesta del auditor predecesor, o considerar las
implicancias si el auditor predecesor no proporciona una respuesta o proporciona una
respuesta limitada. al determinar si aceptar el trabajo. (Ver párrafos A35)

15. Cuando se acepta el trabajo, el auditor debiera documentar lo siguiente:

a. las indagaciones del auditor predecesor, y;

b. los resultados de dichas indagaciones.

Auditorías recurrentes

16. En auditorías recurrentes, el auditor debiera evaluar si las circunstancias requieren

que sean modificados los términos del trabajo de auditoría. Si el auditor concluye que
los términos del trabajo anterior no necesitan ser modificados para el trabajo actual,
el auditor debiera recordar a la Administración los términos del trabajo y el
recordatorio debiera ser documentado. (Ver párrafos A35-A36)

Aceptación de un cambio en los términos de referencia del trabajo de auditoría

17. El auditor no debiera acordar un cambio en los términos de un trabajo de auditoría

cuando no exista ninguna justificación razonable para hacerlo. (Ver párrafos A37-
A39)

18. Si antes de completar el trabajo de auditoría se solicita al auditor que cambie el trabajo
de auditoría a un trabajo en el cual el auditor obtiene un nivel más bajo de seguridad,
el auditor debiera determinar si existe una razón justificada para hacerlo. (Ver
párrafos A40-A41)

19. Si se cambian los términos del trabajo de auditoría, el auditor y la Administración

debieran acordar y documentar los nuevos términos del trabajo en una carta de
contratación u otra forma adecuada de acuerdo por escrito.

50
20. Si el auditor concluye que no existe una justificación razonable para un cambio en los
términos del trabajo de auditoría y la Administración no permite que el auditor
continúe con el trabajo de auditoría original, el auditor debiera:

a. Retirarse del trabajo de auditoría cuando fuere posible bajo la ley o regulación
aplicable;

b. Comunicar las circunstancias a los encargados del Gobierno Corporativo, y;

c. Determinar si existe cualquier obligación, ya sea legal, contractual o de otro

tipo para informar las circunstancias a otras partes, tales como dueños u
organismos reguladores.

Consideraciones adicionales en la aceptación de trabajos

Informes de auditoría recomendados por ley o por regulación

21. Si una ley o una regulación recomienda una presentación, forma o terminología en el
informe del auditor que difiere significativamente de los requerimientos de NAGAs,
el auditor debiera evaluar:

a. Si los usuarios podrían malentender el informe del auditor y, si así fuere,

b. Si le estaría permitido al auditor volver a redactar en la forma recomendada

para que esté de acuerdo con los requerimientos de NAGAs, o adjuntar un
informe separado.(3)

Si el auditor determina que redactar nuevamente el formato recomendado o adjuntar

un informe separado no le estaría permitido o no mitigaría el riesgo que los usuarios
malinterpreten el informe del auditor, el auditor no debiera aceptar el trabajo de
auditoría a menos que el auditor sea requerido por ley o regulación a hacerlo. Una
auditoría efectuada de acuerdo con tal ley o regulación no cumple con NAGAs. En
consecuencia, para tal tipo de auditoría, el auditor no debiera incluir en el informe de
auditoría(4) ninguna referencia a que la auditoría ha sido efectuada de acuerdo con
NAGAs. (Ver párrafos A42-A43)

(3)
Ver párrafos 22-23 de la Sección AU 800, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros
Preparados de Acuerdo con Marcos de Propósito Específico.
(4)
Ver párrafo 22 de la Sección AU 800, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros
Preparados de Acuerdo con Marcos de Propósito Específico.

51
 ***

Guías de aplicación y otro material explicativo

Alcance de esta Sección (Ver párrafo 1)

A1. Las responsabilidades del auditor relacionadas con los requerimientos éticos
pertinentes dentro del contexto de la aceptación de un trabajo de auditoría, en la
medida que están dentro del control del auditor, son tratadas en la Sección AU 220,
Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas. Esta Sección trata esos asuntos (o condiciones previas) que
están dentro del control de la entidad y sobre los cuales es necesario que el auditor y
la Administración de la entidad lleguen a un acuerdo.

Condiciones previas para una auditoría

El marco de preparación y presentación de información financiera (Ver párrafo 6.a)

A2. Un marco de preparación y presentación de información financiera aplicable

proporciona los criterios para que la Administración presente los estados financieros
de una entidad, incluyendo los criterios para la presentación razonable de esos estados
financieros. Los criterios utilizados por el auditor en la evaluación o medición de la
materia a evaluar incluyen, cuándo fuere pertinente, una base para la presentación y
revelación, los que también son proporcionados por el marco de preparación y
presentación de información financiera. Estos criterios permiten una evaluación o
medición razonable y uniforme de una materia a evaluar dentro del contexto del juicio
profesional.

A3. Sin un marco aceptable de preparación y presentación de información financiera

aplicable, la Administración no tiene una base apropiada para la preparación de los
estados financieros y el auditor no tiene criterios adecuados para auditarlos. En
muchos casos, el auditor puede suponer que el marco de preparación y presentación
de información financiera aplicable es aceptable, como se describe en los párrafos
A6- A8.

Determinar la aceptabilidad del marco de preparación y presentación de información

financiera

A4. Los factores que son pertinentes en la determinación del auditor de la aceptabilidad
del marco de preparación y presentación de información financiera a ser aplicado en
la preparación de los estados financieros, incluyen los siguientes:

• La naturaleza de la entidad (por ejemplo, si es una empresa comercial, una

entidad gubernamental o una organización sin fines de lucro).

52
 • El propósito de los estados financieros (por ejemplo, si son preparados para
cubrir las necesidades comunes de información financiera de un amplio rango
de usuarios).

• La naturaleza de los estados financieros (por ejemplo, si los estados

financieros son un juego completo de estados financieros o un único estado
financiero).

• Si la ley o una regulación recomienda el marco de preparación y presentación

de información financiera aplicable.

A5. Muchos usuarios de estados financieros no están en posición de exigir estados

financieros hechos a la medida de sus necesidades específicas de información.
Aunque todas las necesidades de información de usuarios específicos pueden no ser
cumplidas, existen necesidades de información financiera que son comunes a un
amplio rango de usuarios. Los estados financieros preparados de acuerdo con un
marco de preparación y presentación de información financiera diseñado para cumplir
con las necesidades comunes de información financiera de un amplio rango de
usuarios, se conoce como estados financieros de propósito general.

Marcos de propósito general

A6. Las fuentes de normas financiero contables –marco de propósito general-, son
establecidas por organismos(*) que están autorizados o reconocidos para promulgar
tales normas e incluye a los siguientes: (1) Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) - “International Financial Reporting Standards (IFRSs)” o
Normas Internacionales de Información Financiera para Entidades Pequeñas y
Medianas (NIIF para EPYM) - “International Financial Reporting Standard for
Small and Medium-Sized Entities” (IFRS for SMEs) emitidos por “International
Accounting Standards Board (IASB)”, (2) Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Gubernamental (NICsg) – “International Public Sector Accounting
Standards (IPSAS)” emitidas por “International Public Sector Accounting Standards
Board (IPSASB)” de IFAC, (3) Otro marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable (por ejemplo US GAAP).

Marcos de propósito específico

A7. En algunos casos, los estados financieros serán preparados de acuerdo a un marco de
propósito específico. Por ejemplo, la ley o regulación puede recomendar el marco de
preparación y presentación de información financiera a ser utilizado en la preparación
de estados financieros para ciertos tipos de entidades. Tales estados financieros se
conocen como estados financieros de propósito específico. La Sección AU 800,
Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros Preparados de
Acuerdo con Marcos de Propósito Específico, trata la aceptabilidad

(*)
Ver párrafos A5, A6 y A8 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar
una Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

53
10
 de los marcos de preparación y presentación de información financiera de propósito
específico.(5)

A8. Después que el trabajo de auditoría ha sido aceptado, el auditor puede encontrar
deficiencias en el marco de preparación y presentación de información financiera
aplicable que indican que el marco no es aceptable. Cuando el uso de tal marco no
esté recomendado por ley o regulación, la Administración puede decidir adoptar otro
marco que sea aceptable. Cuando la Administración así lo hace, los términos
previamente acordados habrán cambiado y, de acuerdo con el párrafo 16 se requiere
que el auditor acuerde nuevos términos del trabajo de auditoría que reflejen el cambio
en el marco.

Acuerdos respecto a las responsabilidades de la Administración (Ver párrafo 6.b)

A9. Una auditoría de acuerdo con NAGAs es efectuada sobre la premisa que la
Administración ha reconocido y entiende que tiene las responsabilidades presentadas
en el párrafo 6.b.(6) El auditor puede ayudar en preparar un borrador de los estados
financieros, en todo o en parte, basado en información proporcionada al auditor por
la Administración durante el transcurso de la auditoría(*). Sin embargo, el concepto
de una auditoría independiente requiere que el rol del auditor no implique asumir la
responsabilidad de la Administración por la preparación y presentación razonable de
los estados financieros o asumir la responsabilidad por el respectivo control interno
de la entidad, ya que el auditor tiene una expectativa razonable de obtener la
información necesaria para la auditoría (incluyendo información obtenida fuera de
los mayores generales y auxiliares contables) en la medida que la Administración
pueda proporcionarla u obtenerla. En consecuencia, la premisa es fundamental al
efectuar una auditoría independiente. Para evitar malentendidos, el acuerdo se logra
cuando la Administración reconoce y entiende que tiene tales responsabilidades al
formar parte del acuerdo y al documentar los términos del trabajo de auditoría, tal
como lo requieren los párrafos 9-10.

A10. La forma en que las responsabilidades por el proceso de preparación y presentación de

información financiera son divididas entre la Administración y los encargados del
Gobierno Corporativo variará de acuerdo con los recursos y la estructura de la entidad
y cualquier ley o regulación pertinente y los respectivos roles de la Administración y
los encargados del Gobierno Corporativo dentro de la entidad. En la mayoría de los
casos, la Administración es responsable por la ejecución y los encargados del Gobierno
Corporativo tienen la supervisión de la Administración. En algunos casos, los
encargados del Gobierno Corporativo tendrán, o asumirán la responsabilidad por
aprobar los estados financieros o monitorear el control interno de la entidad
relacionado con el proceso de preparación y presentación de la información financiera.

(5)
Ver párrafo 10 de Sección AU 800, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros.
(6)
Ver párrafos 5 y A2 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una
Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
(*)
Pie de página incluido en versión original en inglés, no aplicable en Chile.
54
 En las entidades más grandes, un sub-grupo de los encargados del Gobierno
Corporativo, tal como en un Comité de Auditoría, puede tener asignada ciertas
responsabilidades de supervisión.

A11. La Sección AU 580, Representaciones Escritas, requiere que el auditor solicite a la

Administración, que ésta le proporcione representaciones escritas que ha cumplido
algunas de sus responsabilidades.(7) Por lo tanto, puede ser apropiado poner en
conocimiento de la Administración que se esperará la recepción de tales
representaciones escritas, junto con representaciones escritas requeridas por otras
Secciones de auditoría y, cuando fuere necesario, representaciones escritas que
respalden otra evidencia de auditoría pertinente a los estados financieros o a una o
más afirmaciones específicas en los estados financieros.

A12. Si la Administración no reconoce sus responsabilidades o indica que no proporcionará

las representaciones escritas que le sean solicitadas, el auditor no podrá obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditoría.(8) En tales circunstancias, no sería
apropiado que el auditor acepte el trabajo de auditoría a menos que la ley o regulación
requiera que el auditor lo efectúe. En los casos en que se requiere que el auditor acepte
el trabajo de auditoría, el auditor puede necesitar explicar a la Administración la
importancia de estos asuntos y las implicancias para el informe del auditor.

Preparación y presentación razonable de los estados financieros (Ver párrafo 6.b.i)

A13. En una auditoría de estados financieros de propósito específico, la Sección AU 800,

Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros Preparados de
Acuerdo con Marcos de Propósito Específico, requiere que el auditor obtenga el
acuerdo de la Administración que ésta reconoce y entiende su responsabilidad de
incluir todas las revelaciones informativas que sean apropiadas para el marco de
propósito específico utilizado para preparar los estados financieros de la entidad.(9)
Este acuerdo es una condición previa de la auditoría, incluida en los términos del
trabajo.

Control interno (Ver párrafo 6.b.ii)

A14. La Administración mantiene tal control interno que determine sea necesario para
permitir la preparación y la presentación razonable de estados financieros que estén
exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error.
El control interno, no importando cuán efectivo sea, solo puede proporcionar a una
entidad una seguridad razonable respecto a lograr los objetivos de preparación y
presentación de información financiera de la entidad, debido a las limitaciones
inherentes del control interno.
.

(7)
Ver párrafos 10-11 de la Sección AU 580, Representaciones Escritas.
(8)
Ver párrafo A34 de la Sección AU 580, Representaciones Escritas.
(9)
Ver párrafo 11 de la Sección AU 800, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros
Preparados de Acuerdo con Marcos de Propósito Específico.
55
 A15. Una auditoría independiente efectuada de acuerdo con NAGAs no es un sustituto para
la mantención del control interno necesario para la preparación y presentación
razonable de estados financieros por la Administración. En consecuencia, se requiere
que el auditor obtenga el acuerdo de la Administración respecto de que reconoce y
entiende que tiene responsabilidad por el diseño, implementación y mantención del
control interno necesario para este propósito. Sin embargo, el acuerdo requerido por
el párrafo 6.b.ii no implica que el auditor encontrará que el control interno mantenido
por la Administración ha logrado su propósito y que no tendrá deficiencias.

A16. La Administración tiene la responsabilidad de determinar qué control interno es

necesario para permitir la preparación y presentación razonable de los estados
financieros. El término “control interno” cubre un amplio rango de actividades
dentro de los componentes del sistema de control interno que pueden ser descritos
como: el ambiente de control; el proceso de evaluación de riesgos de la entidad; el
proceso de la entidad para monitorear el sistema de control interno; el sistema de
información y comunicación; y las actividades de control. Sin embargo, esta división,
no refleja necesariamente cómo una entidad en particular pueda diseñar, implementar
y mantener su control interno, o cómo pueda clasificar un componente en
particular.(10) El control interno de una entidad reflejará las necesidades de la
Administración, la complejidad del negocio, la naturaleza de los riesgos a los cuales
está sujeta la entidad y las leyes o regulaciones pertinentes.

Información adicional (Ver párrafo 6.biii((2))

A17. Información adicional que el auditor puede solicitar a la Administración para propósitos
de la auditoría puede incluir, cuando fuere aplicable, asuntos relacionados con otra
información de acuerdo con la Sección AU 720, Las Responsabilidades del Auditor en
Relación con Otra Información Incluida en el Informe Anual. Cuando el auditor espera
obtener otra información después de la fecha del informe del auditor, los términos del
trabajo de auditoría también pueden reconocer las responsabilidades del auditor
relacionadas con tal otra información, incluyendo si fuere aplicable, las acciones que
pueden ser apropiadas o necesarias si el auditor concluye que existe una representación
incorrecta significativa sin corregir de la otra información.

Consideraciones pertinentes para entidades más pequeñas (Ver párrafo 6.b)

A18. Uno de los propósitos de acordar los términos del trabajo de auditoría es evitar
malentendidos respecto de las respectivas responsabilidades de la Administración y
del auditor. Por ejemplo, cuándo el auditor o un tercero han ayudado en la preparación
de un borrador de los estados financieros, puede ser útil recordar a la Administración
que la preparación y la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo
con el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable,
continúa siendo de su responsabilidad.

(10)
Ver párrafo A51 y el Apéndice B de la Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y
Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas.
56
Limitación al alcance impuesta por la Administración antes de la aceptación del trabajo
de auditoría, que resultaría en una abstención de opinión (Ver párrafo 7)

A19. Las limitaciones al alcance pueden ser impuestas por la Administración o por las
circunstancias. Ejemplos de limitaciones al alcance que no impedirían al auditor
aceptar el trabajo, incluyen las siguientes:

• Una restricción impuesta por la Administración que el auditor considera

resultará en una opinión con salvedades.

• Una restricción impuesta por las circunstancias más allá del control de la
Administración.

A20. Los planes de beneficios al personal son un ejemplo de aquellas entidades que
requieren ser auditadas por ley o por regulación y una abstención de opinión es
aceptable de acuerdo con la ley o regulación aplicable o para el organismo regulador
pertinente. Para tales entidades el auditor no está impedido de aceptar ni está
requerido a aceptar el trabajo, independientemente, de si la Administración impone
una limitación al alcance que se espera resulte en una abstención de opinión del
auditor sobre los estados financieros tomados como un todo.

Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoría

Acordar los términos de un trabajo de auditoría (Ver párrafo 9)

A21. Los roles de la Administración y de los encargados del Gobierno Corporativo al

acordar los términos de un trabajo de auditoría para la entidad, dependen de la
estructura del Gobierno Corporativo de la entidad y de las leyes y regulaciones
pertinentes. Dependiendo de la estructura de la entidad, el acuerdo puede ser con la
Administración, los encargados del Gobierno Corporativo, o con ambos. Cuando el
acuerdo sobre los términos del trabajo sea sólo con los encargados del Gobierno
Corporativo se requiere, de acuerdo con el párrafo 6, que el auditor obtenga el acuerdo
de la Administración respecto de que reconoce y entiende sus responsabilidades.

A22. Cuando un tercero ha contratado la auditoría de los estados financieros de la entidad,

es necesario acordar los términos de la auditoría con la Administración de la entidad,
con el objeto de establecer que las condiciones previas para una auditoría estén
presentes.

57
 Carta de contratación de auditoría u otra forma de acuerdo por escrito (11) (Ver párrafo
10)

Forma y contenido de la carta de contratación de auditoría

A23. Tanto la Administración como el auditor tienen interés en documentar los términos
acordados para el trabajo de auditoría antes del inicio de éste para evitar
malentendidos al respecto. Por ejemplo, reduce el riesgo que la Administración pueda
confiar inapropiadamente en el auditor para proteger a la Administración contra
ciertos riesgos o para efectuar ciertas funciones que son de responsabilidad de la
Administración.

Forma y contenido de la carta de contratación de auditoría

A24. La forma y contenido de la carta de contratación de auditoría puede variar para cada
entidad. La información incluida en la carta de contratación de auditoría sobre las
responsabilidades del auditor puede estar basada en la Sección AU 200, Objetivos
Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditoría de Acuerdo con
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.(12) El párrafo 6.b de esta Sección trata
la descripción de las responsabilidades de la Administración. Además de incluir los
asuntos requeridos por el párrafo 10, una carta de contratación de auditoría puede
hacer referencia a, por ejemplo, algunos de los siguientes aspectos:

• Detalles del alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación

aplicable, regulaciones, NAGAs y pronunciamientos éticos y otros de los
cuerpos profesionales a los cuales está adscrito el auditor.

• Acuerdos con respecto a la planificación y ejecución de la auditoría,

incluyendo la composición del equipo del trabajo.

• La comunicación de los asuntos claves de auditoría.

• La forma de cualquier otra comunicación sobre los resultados del trabajo de

auditoría.

• La expectativa que la Administración proporcionará representaciones escritas.

(Ver también el párrafo A11)

• La expectativa que la Administración proporcionará acceso a toda la información

de la cual la Administración tenga conocimiento, que sea pertinente para la
preparación y presentación razonable de los estados financieros, incluyendo una
expectativa que la Administración proporcionará acceso para la información

(11)
En los párrafos que siguen, cualquier referencia a una carta de contratación de auditoría debe considerarse
como una referencia a una carta de contratación de auditoría u otra forma adecuada de acuerdo por escrito.
(12)
Ver párrafos 4-10 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una
Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
58
 pertinente para las revelaciones.

• El acuerdo de la Administración de poner oportunamente a disposición del

auditor borradores de los estados financieros, incluyendo toda la información
pertinente para su preparación y presentación razonable, si es obtenida desde
o por fuera de los mayores generales y auxiliares contables (incluyendo toda
información pertinente para la preparación y presentación razonable de las
revelaciones) y cualquier otra información adjunta,(13) a tiempo para permitir
que el auditor termine la auditoría de acuerdo con el cronograma propuesto.

• El acuerdo de la Administración de informar al auditor de hechos que ocurran

o hechos descubiertos con posterioridad a la fecha de los estados financieros
de los cuales la Administración pueda tomar conocimiento, que puedan
afectar a los estados financieros.

• La base sobre la cual se calculan los honorarios y cualquier acuerdo respecto

a la facturación.

• Una solicitud para que la Administración confirme haber recibido la carta de

contratación de auditoría y su acuerdo con los términos del trabajo allí
detallados, como pueda ser evidenciado por la firma de la Administración en
la carta de contratación

A25. Aunque no existan requerimientos en las NAGAs de comunicar asuntos claves de

auditoría, la carta de contratación puede reconocer que la Administración haya
solicitado que el auditor comunique los asuntos claves de la auditoría en el informe
del auditor. Sí, inicialmente, los términos del trabajo de auditoría reconocen que los
asuntos claves de auditoría se comunicarán, pero, más tarde, se decide que esto no se
efectuará, puede ser necesario modificar la carta de contratación consecuentemente.
Si, después de que la carta de contratación esté firmada, la Administración solicita
que el auditor comunique los asuntos claves de auditoría, el auditor puede reconocer
este acuerdo en una nueva carta de contratación, o como un agregado a la carta
originalmente firmada.

A26. Cuando fuere pertinente, también se podrían incluir los siguientes asuntos en la
carta de contratación de auditoría:

• Acuerdos relacionados con la participación de otros auditores y especialistas

en algunos aspectos de la auditoría.

• Acuerdos relacionados con la participación de auditores internos y otro

personal de la entidad.

• Acuerdos a ser efectuados con el auditor predecesor, si hubiere, en el caso de

(13)
Como está definido en la Sección AU 720, Las Responsabilidades del Auditor en Relación con Otra
Información Incluida en el Informe Anual.
59
 una auditoría inicial.

• Cualquier restricción en la responsabilidad del auditor cuando no esté

prohibida.

• Cualquier obligación del auditor para proporcionar documentación de

auditoría a terceros.

• Servicios adicionales a ser proporcionados, tales como los relacionados con

requerimientos regulatorios.

• Una referencia a cualquier acuerdo posterior entre el auditor y la entidad.

A27. La referencia a la forma y contenido esperado de cualquier informe a ser emitido por
el auditor puede incluir una descripción de los tipos de informes a ser emitidos. El
auditor no necesita describir el tipo de opinión que espera emitir. Un ejemplo de una
carta de contratación de auditoría se presenta en el Anexo: “Ejemplo de una carta de
contratación de un trabajo de auditoría”.

Auditoría de los componentes

A28. Cuando el auditor de una entidad matriz también es el auditor de un componente, los
factores que pueden influir en la decisión de si obtener una carta de contratación de
auditoría separada del componente, incluyen los siguientes:

• Quién contrata al auditor del componente.

• Si se emitirá un informe separado de auditoría sobre el componente.

• Requerimientos legales en relación con la contratación del auditor.

• Grado de propiedad por parte de la matriz.

• Grado de independencia de la Administración del componente respecto a la

entidad matriz.

Auditorías iniciales, incluyendo trabajos de reauditorías – Comunicaciones con el

auditor predecesor (Ver párrafos 11-14)

A29. Un auditor puede realizar una propuesta por un trabajo de auditoría antes de ser
autorizado para efectuar indagaciones al auditor predecesor. El auditor puede avisar
a la Administración en la propuesta o de otro modo que la aceptación del trabajo por
parte del auditor no puede ser definitiva hasta que las indagaciones hayan sido
efectuadas y las respuestas del auditor predecesor hayan sido evaluadas.

A30. Los requerimientos éticos y profesionales pertinentes guían las comunicaciones del
auditor con el auditor predecesor y con la Administración, como asimismo la
60
 respuesta del auditor predecesor. Tales requerimientos contemplan que, excepto por
lo permitido en casos especiales, por los reglamentos de: el “Código de Ética
Internacional para Profesionales de la Contabilidad de la Federación Internacional
de Contadores”, un auditor está impedido de revelar información confidencial
obtenida en el transcurso de un trabajo a menos que la Administración
específicamente lo consienta. Los requerimientos también éticos y profesionales
pertinentes contemplan que tanto el auditor como el auditor predecesor tienen que
mantener la confidencialidad de la información que mutuamente hayan obtenido uno
del otro. Esta obligación es aplicable sin considerar si el auditor acepta el trabajo.

A31. Las indagaciones especificadas en el párrafo 12.a-b son consecuentes con los asuntos
que el auditor predecesor comunicó a los encargados del Gobierno Corporativo, como
lo requiere la Sección AU 240, Consideración del Fraude en una Auditoría de Estados
Financieros(14), y la Sección AU 250, Considerar las Leyes y Regulaciones en una
Auditoría de Estados Financieros(15), respectivamente.

A32. La comunicación con el auditor predecesor puede ser escrita o verbal. Además de las
indagaciones especificadas del párrafo 12 a-b, los asuntos sujetos a la indagación del
auditor con el auditor predecesor pueden incluir lo siguiente:

• Información que podría afectar a la integridad de la Administración.

• Desacuerdos con la Administración respecto a políticas contables,

procedimientos de auditoría y otros asuntos de similar importancia.

• Comunicaciones con la Administración y los encargados del Gobierno

Corporativo respecto a deficiencias significativas y debilidades importantes
en el control interno.

• El entendimiento del auditor predecesor respecto a los motivos para el cambio

de auditores.

• Entendimiento del auditor predecesor de la naturaleza de las relaciones y

transacciones de la entidad con partes relacionadas y transacciones
significativas inusuales.

A33. Antes de responder a las indagaciones del auditor realizadas de acuerdo con el párrafo
12, el auditor predecesor puede considerar apropiado obtener asesoría legal para
determinar si algún requerimiento profesional o legal o circunstancias inusuales
pueden limitar la capacidad del auditor predecesor para poder responder.

A34. Cuando más de un auditor esté considerando aceptar el trabajo, no se espera que el
auditor predecesor esté dispuesto a responder a las indagaciones hasta que un auditor

(14)
Párrafo 40 de la Sección AU 240, Consideración de Fraude en una Auditoría de Estados Financieros.
(15)
Párrafo 21 de la Sección AU 250, Consideración de Leyes y Regulaciones en una Auditoría de Estados
Financieros.
61
 haya sido seleccionado por la entidad.

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales

A35. Cuando la ley o regulación requieren que el auditor audite una entidad gubernamental,
las indagaciones al auditor predecesor para obtener información respecto a si aceptar
el trabajo pueden no ser pertinentes. Sin embargo, las indagaciones al auditor
predecesor pueden aún ser pertinentes para el propósito de obtener información que
es utilizada por el auditor al planificar y efectuar la auditoría.(16)

Auditorías recurrentes (Ver párrafo 13)

A36. Los siguientes factores pueden hacer apropiado modificar los términos del trabajo de
auditoría:

• Cualquier indicio que la Administración malentiende el objetivo y el alcance

de la auditoría.

• Cualquier modificación de los términos o términos especiales del trabajo de

auditoría.

• Cualquier cambio en la Administración superior.

• Un cambio significativo en la propiedad.

• Un cambio significativo en la naturaleza o tamaño del negocio de la entidad.

• Un cambio en los requerimientos legales o regulatorios.

• Un cambio en el marco de preparación y presentación de información

financiera adoptada en la preparación de los estados financieros.

• Un cambio en otros requerimientos para informar.

A37. De acuerdo con las normas gubernamentales de auditoría generalmente aceptadas, si

la ley o regulación, que requiere una auditoría identifica específicamente las entidades
a ser auditadas, además de la Administración, el auditor puede considerar necesario
obtener la autorización de las personas que contratan o solicitan la auditoría y de los
comités legislativos, si los hubiere, que tengan responsabilidades de supervisión
permanentes por la entidad auditada.

A38. El auditor puede recordar a la Administración los términos del trabajo por escrito o
verbalmente. Un recordatorio por escrito podría ser una carta confirmando que los
términos del trabajo anterior regirán el trabajo actual. Si el recordatorio es verbal, la

(16)
Ver Sección AU 510, Saldos de Apertura - En Trabajos de Auditoría Inicial, Incluyendo Trabajos de
Reauditorías, trata las responsabilidades del auditor relacionadas con los saldos de apertura al efectuar un trabajo
de auditoría inicial.
62
 documentación de la auditoría puede incluir con quién se efectuó la reunión al
respecto, cuándo y los puntos importantes discutidos.

Aceptación de un cambio en los términos del trabajo de auditoría

Solicitud para cambiar los términos del trabajo de auditoría (Ver párrafo 14)

A39. Una solicitud de la Administración para que el auditor cambie los términos del trabajo
de auditoría puede resultar de un cambio en circunstancias que afectan la necesidad
del servicio, un malentendido respecto a la naturaleza de una auditoría como fue
solicitada originalmente, o una restricción sobre el alcance del trabajo de auditoría,
ya sea impuesta por la Administración o causada por otras circunstancias. Como lo
requiere el párrafo 14, el auditor considera la justificación dada para tal tipo de
solicitud, particularmente las implicancias de una restricción al alcance del trabajo de
auditoría.

A40. Un cambio en las circunstancias que afecta a los requerimientos de la Administración

o un malentendido respecto a la naturaleza del servicio solicitado originalmente puede
ser considerado una base razonable para solicitar un cambio en el trabajo de auditoría.

A41. Al contrario, un cambio puede no ser considerado razonable si el cambio parece

relacionarse con información que es incorrecta, incompleta o de otro modo
insatisfactoria. Un ejemplo podría ser cuando el auditor no puede obtener suficiente
y apropiada evidencia de auditoría respecto a cuentas por cobrar y la Administración
solicita que el trabajo de auditoría sea cambiado por un trabajo de revisión para evitar
una opinión con salvedades o una abstención de opinión.

Solicitud para cambiar a una revisión u otro servicio (Ver párrafo 15)

A42. Antes de acordar un cambio de un trabajo de auditoría a uno de revisión u otro

servicio, un auditor que ha sido contratado para efectuar una auditoría de acuerdo con
NAGAs puede necesitar evaluar cualquier implicancia legal o contractual del cambio,
además de los asuntos mencionados en los párrafos A37-A39.

A43. Si el auditor concluye que existe una justificación razonable para cambiar el trabajo
de auditoría a uno de revisión u otro servicio, el trabajo de auditoría efectuado a la
fecha del cambio puede ser pertinente para el trabajo por el cual se cambia. Sin
embargo, el trabajo que se requiere efectuar y el informe a emitir serían aquellos
apropiados para el trabajo modificado. Con el objeto de evitar confundir al lector, el
informe sobre el otro servicio no incluiría referencia a lo siguiente:

a. El trabajo de auditoría original.

b. Cualquier procedimiento que pueda haber sido efectuado en el trabajo de

auditoría original, excepto cuando el trabajo de auditoría es cambiado por un
trabajo para efectuar procedimientos acordados y, por lo tanto, la referencia a
procedimientos efectuados constituye una parte normal del informe.

63
 Consideraciones adicionales en la aceptación de trabajos

El informe del auditor está recomendado por ley o regulación (Ver párrafo 18)

A44. Las NAGAs requieren que el auditor no indique cumplimiento con NAGAs a menos
que el auditor haya cumplido con todas las Secciones de auditoría pertinentes a la
auditoría.(17) Si la ley o la regulación requieren que el auditor utilice una presentación,
formato o redacción en el informe del auditor específico, la Sección AU 800,
Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros Preparados de
Acuerdo con Marcos de Propósito Específico, requiere que el informe del auditor se
refiera a NAGAs sólo si el informe del auditor incluye los elementos mínimos para
informar de la Sección AU 800, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados
Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propósito Específico.(18) De
acuerdo con la Sección AU 800, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados
Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propósito Específico, si la
presentación, formato o redacción del informe del auditor no es aceptable o resultaría
que un auditor haga una declaración que el auditor no tiene ninguna base para
efectuar, se requiere que el auditor redacte nuevamente el formato de informe
recomendado o adjuntar un informe separado apropiadamente redactado.(19) Cuando
el auditor concluye que redactar nuevamente el formato recomendado para que esté
de acuerdo con NAGAs o adjuntando un informe separado no sería permitido, el
auditor puede considerar incluir una declaración en el informe del auditor indicando
que la auditoría no se efectúo de acuerdo con NAGAs. Sin embargo, se alienta al
auditor que aplique NAGAs, incluyendo las Secciones de auditoría que tratan el
informe del auditor, en la medida que fuere posible, a pesar de que no se permite que
el auditor se refiera a que la auditoría ha sido efectuada de acuerdo con NAGAs.

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales

A45. Para entidades gubernamentales pueden existir requerimientos legales o regulatorios

específicos. Por ejemplo, se puede requerir al auditor que informe directamente al
poder legislativo o al público si la Administración intenta limitar el alcance de la
auditoría.

(17)
Ver párrafo 22 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditoría
de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
(18)
Ver párrafo 22 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditoría
de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
(19)
Ver párrafo 23 de la Sección AU 800, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros
Preparados de Acuerdo con Marcos de Propósito Específico.
64
 A46.

Anexo: Ejemplo de una carta de contratación de un trabajo de auditoría (Ver párrafo

A27)

El siguiente es un ejemplo de una carta de contratación para una auditoría de estados

financieros de propósito general preparados de acuerdo con, por ejemplo, las Normas
Internacionales de Información Financiera, promulgadas por IASB. Esta carta no es
oficial y sólo tiene como propósito ser una guía que pueda ser utilizada
conjuntamente con las consideraciones descritas en esta Sección. Esta carta variará
de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales y ha sido redactada para
referirse a la auditoría de estados financieros para un único período sobre el cual se
informa. El auditor puede obtener asesoría legal respecto a si la carta propuesta es
adecuada.

***
Al representante apropiado de los encargados del Gobierno Corporativo de la Compañía
ABC:(1)

(El objetivo y el alcance de la auditoría)

Ustedes(2) nos han solicitado que efectuemos una auditoría de los estados financieros de la
Compañía ABC, que incluyen el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20XX y
los correspondientes estados del resultado del período y otro resultado integral (estado del
resultado integral), estado de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha y las correspondientes notas a los estados financieros. Tenemos el
agrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro entendimiento de este trabajo de auditoría
mediante esta carta.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros como
un todo, están exentos de representaciones incorrectas significativas, debido a fraude o error, y
emitir un informe del auditor que incluya nuestra opinión. Una seguridad razonable es un alto,
pero no absoluto, nivel de seguridad y, por lo tanto, no garantiza que una auditoría realizada de
acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile siempre detectará una
representación incorrecta significativa cuando ésta exista. Una representación incorrecta surge
debido a fraude o error y se considera significativa si, individualmente, o en su sumatoria, éstas
podrían, razonablemente influir en el juicio realizado por un usuario razonable a base de estos
estados financieros.

(Las responsabilidades del auditor)

Como parte de una auditoría realizada de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente

(1)
Los destinatarios y referencias en la carta serían los que sean apropiados en las circunstancias del trabajo,
incluyendo la jurisdicción pertinente. Es importante hacer referencia a las personas apropiadas. Ver párrafo A20.

A través de esta carta, las referencias a “usted, nosotros, Administración, los encargados del Gobierno
(2)

Corporativo y auditor” serían utilizadas o modificadas de acuerdo a lo apropiado en las circunstancias.

65
Aceptadas en Chile, nosotros ejercimos nuestro juicio profesional y mantenemos nuestro
escepticismo profesional durante toda la auditoría nosotros también:

• Identificamos y evaluamos los riesgos de representaciones incorrectas

significativas de los estados financieros, ya sea, debido a fraude o error,
diseñamos y realizamos procedimientos de auditoría en respuesta a tales
riesgos, y obtenemos una suficiente y apropiada evidencia de auditoría para
proporcionarnos una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una
representación incorrecta significativa debido a fraude es mayor que el riesgo
de no detectar una representación incorrecta significativa debido a un error, ya
que el fraude puede involucrar colusión, falsificación, omisiones intencionales,
ocultamiento, representaciones incorrectas o hacer caso omiso de los controles
por parte de la Administración.

• Obtenemos un entendimiento del control interno pertinente para una auditoría

con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que fueran apropiados en
las circunstancias, pero sin el propósito de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de Compañía.(3) Sin embargo, les
comunicaremos por escrito respecto a cualquier deficiencia significativa o
debilidad importante en el control interno pertinente a la auditoría de los
estados financieros que hemos identificado durante la auditoría.

• Evaluamos lo apropiado de las políticas contables significativas utilizadas y la

razonabilidad de las estimaciones contables significativas efectuadas por la
Administración, así cómo, también la evaluación de la presentación general de
los estados financieros, incluyendo las revelaciones y si los estados financieros
representan las transacciones y hechos subyacentes de una manera que
alcancen una presentación razonable.

• Concluimos sí a base de la evidencia de auditoría obtenida existen hechos o

circunstancias, que considerados como un todo, originen una duda sustancial
acerca de la capacidad de la Compañía ABC para continuar como una empresa
en marcha por un período de tiempo razonable.

Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes
del control interno, existe un riesgo inevitable que algunas representaciones incorrectas
significativas puedan no ser detectadas, aún, cuándo la auditoría sea correctamente
planificada y efectuada de acuerdo con NAGAs.

(Las responsabilidades de la Administración e identificación del marco de preparación y

presentación de información financiera aplicable)

(3)
Esta oración podría ser modificada, según corresponda, en las circunstancias en las que el auditor también tenga
la responsabilidad de emitir una opinión sobre la efectividad del control interno sobre la información financiera
junto con la auditoría de los estados financieros.

66
 Nuestra auditoría será efectuada sobre la base que (la Administración y, cuando fuere
apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo)(4) reconocen y entienden que ellos
tienen responsabilidad:

a. Por la preparación y presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con,

por ejemplo, las Normas Internacionales de Información Financiera;

b. Por el diseño, implementación y mantención de un control interno pertinente para la

preparación y presentación razonable de estados financieros que estén exentos de
representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error, y;

c. De proveernos con:

i. acceso a toda la información respecto de la cual (la Administración) tenga

conocimiento, que sea pertinente para la preparación y presentación razonable
de estados financieros, tales como registros, documentación y otros asuntos;

ii. información adicional que podamos solicitar de (la Administración) para el

propósito de la auditoría, y;

iii. acceso sin restricciones a las personas dentro de la Compañía ABC, respecto
de quienes, nosotros determinemos sea necesario tener acceso para obtener
evidencia de auditoría.

Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a (la Administración y, cuándo

fuere apropiado, a los encargados del Gobierno Corporativo) una confirmación por escrito
respecto a representaciones efectuadas a nosotros en relación con la auditoría.

(Otra información pertinente)

(Insertar otra información, tal como acuerdos por honorarios, facturaciones y otros
términos específicos, como fuere apropiado)

(Informes)

(Insertar referencia apropiada a la forma y contenido esperado del informe del auditor,
incluyendo, cuándo fuere aplicable, el informe sobre otra información de acuerdo con la
Sección AU 720, Las Responsabilidades del Auditor en Relación con Otra Información
Incluida en el Informe Anual Ejemplo siguiente:)

Emitiremos un informe escrito al finalizar nuestra auditoría de los estados financieros de la

Compañía ABC. Nuestro informe será dirigido al Directorio de la Compañía ABC. Pueden
surgir circunstancias en las cuales nuestro informe pueda diferenciar en su forma y contenido
esperado a base de los resultados de nuestra auditoría. Dependiendo de la naturaleza de estas
circunstancias, podría ser necesario para nosotros modificar nuestra opinión, agregar un
párrafo de énfasis en un asunto o un párrafo sobre otros asuntos a nuestro informe del auditor,

(4)
Utilizar terminología apropiada a las circunstancias.
67
o si fuere necesario, retirarnos del trabajo.

También emitiremos un informe escrito (insertar una referencia apropiada a informes de

otros auditores que se espera serán emitidos) al término de nuestra auditoría.

Por favor firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su reconocimiento y
su acuerdo con las disposiciones para la realización de nuestra auditoría de los estados
financieros de Compañía ABC, incluyendo cada una de nuestras respectivas
responsabilidades.

XYZ y Cía.

Confirmado y acordado por cuenta de Compañía ABC por

…………………………………………………………………..

(Firmado)

(Nombre y cargo)

(Fecha)

68