UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS

CARRERA: GERENCIA DE NEGOCIOS

ASIGNATURA
CONTABILIDAD GENERAL
<< CCE-0801 >>

Objetivo general:
Desarrollar los conceptos de la contabilidad, las técnicas, métodos y procedimientos
contables para elaborar una contabilidad básica tanto de una empresa comercial como de
servicios, aplicar las herramientas contables a situaciones reales y tomar las mejores
decisiones basadas en los conocimientos adquiridos.
 CONTABILIDAD GENERAL
DATOS GENERALES
UV: 4
Módulos de aprendizaje:
Requisitos para cursar la asignatura: Ninguno
Módulo I:
Objetivos específicos: Introducción a la
contabilidad
− Definir los principios contables relacionados con el inventario.
− Definir los métodos de asignación de costos de inventario. Módulo II:
− Explicar cómo contabilizar inventarios bajo el método de registro de Transacciones y ecuación
contable
inventarios perpetuos, usando los tres métodos más comunes para la
asignación de costos. Módulo III:
− Comparar los efectos de los tres métodos más comunes de asignación de El proceso contable
costos de inventarios.
Módulo IV:
El proceso de ajuste
Módulo V:
La hoja de trabajo

Módulo VI:
Los estados financieros
Módulo VII:
Contabilidad comercial

Módulo VIII:
Sistema de inventarios
periódicos

Competencias: Módulo IX:

Inventario de mercancías
− Identifica, aplica y calcula el costo de los inventarios en base a los 3
métodos de asignación de costos más comunes vistos en este módulo.
− Elige el método de asignación de costos más conveniente para la empresa.
 ICONOGRAFÍA

En el desarrollo del contenido de cada uno de los módulos de aprendizaje se

encontrarán algunos iconos que sugieren actividades o acciones que dinamizan el
proceso de aprendizaje. A continuación, se describen cada una de sus utilidades:

Mapas mentales: Se presentan al inicio de cada módulo y organizan de forma

lógica la información general que se abordará en el documento.

Estudios de caso: Son casos reales o ficticios que ilustran, en la vida real,
algunos aspectos estudiados dentro de la temática; servirán para crear
opinión fundamentada teóricamente por parte del educando.

Lecturas complementarias: Dentro del contenido se encuentran lecturas que

complementarán el contenido estudiado.

Enlaces web: Este icono servirá para mostrar enlaces web de información de
interés, así como videos y libros relacionados directamente con la temática.

Datos de interés: Este apartado se encontrará relacionado con el texto del

documento, servirá para conocer datos, estadísticas, tips y comentarios que
refuercen el contenido estudiado.

Evaluador de progreso: Son preguntas relacionadas con el tema y con las

competencias que se esperan desarrollar. No tienen ninguna evaluación más
que la autoevaluación del aprendizaje adquirido.

Actividad de aprendizaje: Son las actividades de aprendizaje que se irán

realizando periódicamente se avanza en el contenido.

Conceptos técnicos: Se presentan en el transcurso del contenido y muestra

los conceptos técnicos de algunos elementos dentro de la temática.
 UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS

ASIGNATURA: CONTABILIDAD GENERAL

MÓDULO IX
INVENTARIO DE MERCANCÍAS

Introducción:
Los módulos VII y VIII presentaron la contabilidad para registrar los inventarios de mercancías. Mostraron la
forma en que una empresa comercial registra la compra y venta de su inventario. Empresas comerciales como:
Walt-Mart, Key Mart, Central de Mangueras, son empresas comerciales.

En el módulo actual, se hablará sobre la contabilidad para el inventario de mercancías, estudiando los
métodos para asignar los costos al inventario que copra, vende y posee la empresa comercial.

La empresa comercial puede seleccionar entre varios métodos diferentes para contabilizar el costo de sus
inventarios. Recuerde que, si usted tiene una empresa comercial, primero debe seleccionar el método de registro
contable que se empleará y luego el método de asignación de costos al inventario.
 ORGANIZACIÓN DE LA CLASE

Pág.
Temática del módulo IX

Inventario de mercancías 6
− Principios contables
Principio de consistencia
Principio de revelación suficiente
Principio de importancia relativa
Principio de conservadurismo contable

Métodos de asignación de costos de inventarios 9

− Cuatro métodos de costeo
Método del costo unitario especifico
Método del costo promedio
Costo de primeras entradas y salidas (PEPS)
Costo de ultimas entradas y primeras salidas (UEPS)
− Contabilidad del inventario en un sistema de registro perpetuo

Bibliografía 23
Descripción actividades para módulo IX

Actividades:

− Lectura del módulo IX,

− Participar en foro sobre caso MUSIMUNDO.
− Realizar tareas asignadas para este módulo.

Tareas: Ejercicio No. 1

En la empresa comercial “La Económica” ocurrieron las siguientes

transacciones durante mayo de 2013:

Se requiere:

− Registrar en el diario las transacciones de Mayo de comercial “La

Económica”.
 Ejercicio No. 2: A continuación se le presentan el saldo de las cuentas
relacionadas con las compras de mercadería de comercial “GOL” S de R; durante
el mes de enero del año actual

Se requiere:

− Determinar el costo de los bienes vendidos.

Foro: “Empresa MUSIMUNDO”

Indicaciones: Después de haber leído el material, se requiere su participación en

este foro, contestando a los siguientes apartados:

1. Conociendo los métodos de asignación de costos a los inventarios, vistos

en módulo IX, defina cuál es el que usted elegiría, razone y dé su
justificación porqué elegiría dicho método para la empresa MUSIMUNDO.
2. Indique ejemplos de otros métodos de asignación de costos a los
inventarios, (investigue en otras fuentes) y explique en qué circunstancias
lo aplicaría a MUSIMUNDO.
3. ¿Cree usted que lo que afectó a MUSIMUNDO fue el método de
asignación de costos o el método de registro de inventarios? Explique
¿por qué?
4. ¿Será que si se cambia el método de registro de inventarios y el método
de asignación de costos al inventario, se elevarán las ventas en
MUSIMUNDO?
 UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA MÓDULO IX: INVENTARIO DE MERCANCÍAS

DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

ASIGNATURA: CONTABILIDAD GENERAL

TICA DE NEGOCIOS

− Principio de consistencia
Inventario de las Principios contables que afectan − Principio de revelación
mercancías los inventarios − Principio de importancia relativa
− Principio de conservadurismo
contable

Métodos de Principio de la Este principio establece que las empresas deberían

asignación de costos consistencia usar los mismos métodos tanto de registro como de
de inventarios valuación de inventarios entre un período a otro. La
consistencia ayuda a los inversionistas a poder
− El método del costo unitario comparar los estados financieros de la compañía de un
específico. periodo siguiente.
− Método del costo promedio
− Costo de primeras entradas y
salidas (PEPS) Este principio indica que una empresa debería reportar
− Costo de ultimas entradas y Principio de la revelación información suficiente para que las personas externas
primeras salidas (UEPS) puedan tomar decisiones acerca de la empresa.

Este principio afirma que una empresa debe realizar

Principio de la importancia una contabilidad estrictamente adecuada tan solo para
relativa
las partidas significativas. La información es
importante en términos contables relevantes, cuando
sea capaz de motivar a que alguien cambie una
decisión.
En la contabilidad el conservadurismo significa tener
Principio de
precaución al reportar las partidas de los estados
conservadurismo contable
financieros.

En síntesis, estos contenidos son abordados en este módulo IX de aprendizaje. Dentro del
contenido se ahonda en descripciones, elementos y características que articulan mejor cada
temática.

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 UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA MÓDULO IX: INVENTARIO DE MERCANCÍAS

DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

INVENTARIO DE MERCANCÍAS

Revisemos primero la
forma en que el inventario de
mercancías afecta a una
empresa.

Los inventarios, los costos

de los bienes vendidos y la
utilidad bruta aparecen en forma
resaltada o en letras más
negritas.

Estas cantidades (I, CY U) se dejaron en blanco para indicar que las

calcularemos durante todo el módulo, usando diferentes métodos para
contabilizar inventarios.

La parte restante del módulo explora como calcular tales montos, en la

figura 9-1 se usa la siguiente nomenclatura:

1. Inventario final ( I ) en el balance general

2. Costos de los bienes vendidos (C)
3. Utilidad bruta (U) en el estado de resultado.

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 UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA MÓDULO IX: INVENTARIO DE MERCANCÍAS

DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

Principios contables e inventarios

Hay varios principios contables que afectan los inventarios, entre los
cuales se pueden mencionar:

− Principio de consistencia
− Principio de revelación
− Principio de importancia relativa
− Principio de conservadurismo contable.

Principio de consistencia

Este principio establece que las empresas deberían usar los mismo
métodos tanto de registro como de valuación de inventarios entre un período a
otro. La consistencia ayuda a los inversionistas a poder comparar los estados
financieros de la compañía de un periodo siguiente:

Para ejemplificar, suponga que usted está analizando la utilidad neta de

una empresa a lo largo de un período de dos años. La compañía cambió a un
método diferente de registro de inventarios con respecto al que se había estado
usando.

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

La utilidad neta aumentó de forma muy notoria pero únicamente como

resultado del cambio en el método de inventario, si usted no estuviera enterado
de ese cambio pensaría que los ingresos de la empresa realmente aumentaron,
por lo tanto las compañías deben reportar cualquier cambio en el método
contable que usen. Los inversionistas necesitan esta información para tomar
decisiones acertadas acerca de las empresas.

Principios de revelación suficiente

Este principio indica que una empresa debería reportar información

suficiente para que las personas externas puedan tomar decisiones acerca de la
empresa.

La empresa debería reportar información relevante confiable y

comparable acerca de si misma. Esto significa relevar el método
que se está utilizando para contabilizar inventarios.

Para ejemplificar, suponga que un banquero compara dos empresas; una

de ellas usa el método de inventarios A y la otra usa el método de inventarios B
la compañía B reporta una mayor utilidad neta, pero es tan solo debido al
método de inventario que ha seleccionado, sin un conocimiento de tales
métodos contables quizás un banquero preste dinero al negocio equivocado.

Concepto de importancia relativa

Este principio afirma que una empresa debe realizar una contabilidad
estrictamente adecuada tan solo para las partidas significativas. La información
es importante en términos contables relevantes, cuando sea capaz de motivar a
que alguien cambie una decisión.

El concepto de importancia relativa libera a los contadores de tener que

reportar todas y cada una de las partidas en estricta conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptadas PCGA.

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

Conservadurismo contable

En la contabilidad el conservadurismo significa tener precaución al reportar

las partidas de los estados financieros. El conservadurismo afirma lo siguiente:

− No se deben anticipar ganancias, si no proveer todas las partidas

probables.
− En caso de duda registre activo al monto razonable más bajo y pasivo al
monto razonable más alto.
− En caso de duda registre un gasto en vez de un activo.

La meta del conservadurismo contable es informar cifras realistas.

MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS

DE INVENTARIOS

Como vimos en el módulo anterior:

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

Las empresas determinan el número de unidades a partir de los registros

de inventarios perpetuos respaldados por un conteo físico, el costo de cada
unidad del inventario, entonces, es como se muestra a continuación:

Puede observar que la empresa inició el mes de Julio con 1 (una) unidad
del artículo XXX a un costo de L. 40

La medición del costo del inventario es fácil cuando los precios no

cambian. No obstante los costos unitarios ciertamente cambian a menudo. Un
artículo que costó a una empresa comercial L. 40 en julio puede costar L. 45 en
agosto, suponga que la empresa comercial vende 10,000 unidades en julio y

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

agosto. ¿Cuántos de los artículos que se vendieron tuvieron un costo de L. 40?

¿Cómo asignar un costo unitario específico a cada artículo?

Para ello tenemos que revisar los cuatro métodos de costeo permitidos
por los principios de contabilidad generalmente aceptados:

1. Costo unitario específico

2. Costo de primeras –entradas –salidas (PEPS)
3. Costo de últimas entradas – primeras salidas (UEPS)
4. Costo promedio

El método del costo unitario específico

Este método también se denomina método de identificación específica y

usa el costo específico de cada unidad del inventario, este método de asignación
de costos al inventario, es mejor para la empresa que venden artículos de
inventarios únicos y fácilmente identificables, como automóviles, joyas y bienes
raíces (identificados por dirección o por modelo).

Por ejemplo Valentín Flores y Cía. (Empresa distribuidora de vehículos

marca Toyota en Honduras), quizás tenga vehículos Toyota exactamente los
mismo colores interiores y paquetes de opciones.

Suponga que un vehículo Toyota lo importó el 5 de Mayo por L. 16,000.00

y que importó otro vehículo en Junio por L. 19,000. Valentín Flores y Cía,
asignará el costo de cada uno de los vehículos idénticos vendidos basándose en
la fecha en que importó cada vehículo, y así, el importado en Mayo, se le
asignará el costo de L. 16,000, y el importado en Junio se le asignará el costo de
L. 19,000. Si se venden los vehículos, el costo de los bienes vendidos se asignará
de acuerdo al costo de cada vehículo importado, por lo tanto suponga que
primero se vende el vehículo importado en Junio, el costo de ventas que se
asignará, será de L. 19,000, y quedará un inventario disponible de L. 16,000.

Método de asignación de costos PEPS (Primeras entras –primeras salidas)

El costo de los bienes vendidos se basa en las compras más antiguas es decir las
primeras en entrar son las primeras en salir del almacén (unidades vendidas).

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

La asignación de costos PEPS es consistente en el movimiento físico del

inventario, es decir venden primero el inventario más antiguo.

Método de asignación de costos UEPS

Con el método UEPS, el inventario final que se disponen para las ventas
futuras, proviene de los costos más antiguos del período. En cambio, el costo de
los bienes que se venden se basa en las compras más recientes, es decir las
últimas entradas son las primeras salidas del almacén.

Método de asignación de costos promedio

Con este método, la empresa calcula un nuevo costo promedio por unidad
después de cada compra. El inventario final y el costo de los bienes vendidos se
basan en el mismo costo promedio por unidad, esto se ilustra a través de los
costos de los bienes vendidos.

El siguiente esquema muestra el efecto en los estados financieros de los

diferentes métodos de asignación de inventarios.

Veamos ahora la forma en que una empresa comercial, calcularía los

montos del inventario usando los métodos de asignación de costos: PEPS, UEPS
y el método del costo promedio.

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

En el cuerpo del módulo mostraremos el costeo de inventarios de un

sistema perpetuo, el apéndice expone el costo del inventario en un sistema
periódico.

Veamos ahora la forma en que una empresa comercial, calcularía los

montos del inventario usando los métodos de asignación de costos: PEPS, UEPS
y el método del costo promedio, para la totalidad de julio usamos datos de la
transacción de la figura 9 – 2 para todas las ilustraciones.

Recuerde que antes elegimos el método de registro, y en este ejemplo se

registrarán las transacciones con el método de registro perpetuo.

Contabilidad del inventario en un sistema de registro perpetuo

Tal como lo muestra la figura 9-3, Los diferentes métodos de costeo del
inventario producen distintas cantidades para:

1. El inventario final
2. El costo de los bienes vendidos
3. La utilidad bruta

Método de primeras entradas primeras salidas. (PEPS)

Supongamos que una empresa comercial usa el método PEPS para

contabilizar su inventario.

Bajo el PEPS los primeros costos en los que incurre la empresa

comercial, son los primeros costos que se asignan al costo de los bienes
vendidos. El PEPS deja el inventario final a los últimos costos.

La figura 9-4, muestra los registros del inventario a través del método de
registro perpetuo asignando el costo al inventario con el método PEPS

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 UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA MÓDULO IX: INVENTARIO DE MERCANCÍAS

DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

Esta empresa comercial, empezó en julio con 1 artículo XXX, que le costó
L. 40 después de la compra del 5 de julio el inventario disponible es de 7
unidades, pero a diferentes costos.

El 15 de julio, la empresa comercial vendió 4 unidades, con el PEPS la

primera unidad vendida tiene un costo antiguo de L. 40 las tres unidades
vendidas siguientes tuvieron un costo de L. 45 cada una. Eso deja 3 unidades en
el inventario al 15 de julio a L. 45 cada una.

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

La parte restante del registro del inventario sigue el mismo patrón.

Considere la venta de 8 unidades el 31 de julio, el costo más antiguo es el del 5 de
julio (3 unidades a L. 45) el siguiente costo más antiguo es la compra del 26 de
julio a L. 50 cada unidad (5 unidades a L. 50). Esto deja 2 unidades en inventario
al 31 de julio a L. 50 cada una.

El resumen mensual del PEPS al 31 de julio es:

− Costo de los bienes vendidos : 12 unidades que tuvieron un costo total de

L. 560
− Inventario final: 2 unidades que tuvieron un costo total de L.100

De esta manera la empresa comercial mide el costo de los bienes vendidos y

el costo del inventario para preparar sus estados financieros.

Asientos de diario con el método PEPS

Los asientos de diarios muestran el valor

de la cuenta de inventarios con los costos que
provienen de los datos de la figura 9-4

Por ejemplo, El 5 de Julio la empresa

comercial compró L.270 de inventarios y realizó
el primer asiento diario. El 15 de julio la empresa
comercial, vendió 4 artículos XXX con un precio
de venta L.175 Los asientos diarios restantes
provienen de los datos del inventario en la
figura 9-4.

Los montos únicos para el PEPS aparecen

resaltados para darles más énfasis, todas las
demás cuentas son las mismas para todos los
métodos de asignación de costos de inventario.

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

Método de últimas entradas, primeras salidas (UEPS)

La figura 9-5 muestra los registros del inventario a través del método de
registro perpetuo asignando el costo al inventario con el método UEPS

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

Una vez más, La empresa tenía 1 Artículo XXX al inicio. Después de la

compra del 5 de Julio, mantiene 7 unidades de inventario (1 a L. 40 más 6 a L.
45). El 15 de Julio, La empresa vende 4 unidades.

Bajo el UEPS, el costo de los bienes vendidos siempre proviene de la

compra más nueva. Eso deja 3 Artículos XXX en el inventario al 15 de Julio.

La compra de 7 unidades el 26 de Julio agrega una nueva línea de L.50 al

inventario. Ahora el inventario mantiene 10 unidades.

La venta de 8 unidades del 31 de Julio extrae las unidades del inventario

en el orden del UEPS. El resumen mensual del UEPS al 31 de Julio es:

− Costos de los bienes vendidos: 12 unidades con un costo total de L. 575

− Inventario final: 2 unidades con un costo total de L. 85

Con el UEPS, la empresa mediría el costo de los bienes

vendidos y el inventario de esta manera, al preparar sus estados
financieros.

Asientos de diario con el UEPS

Los asientos de diario con UEPS provienen de los datos de la figura 9-5. El
5 de Julio, compró inventarios por L. 270. La venta del 15 de Julio aportó
ingresos por ventas (4 unidades a L. 80 = L. 320) y un costo de los bienes
vendidos (L. 180). Los asientos del 26 y del 31 de Julio también provienen de los
datos de la figura 9-5.

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

Método de asignación de costo al inventario promedio

Suponga que La Empresa usa el método del costo promedio para asignar
el costo al inventario del artículo xxx. La figura 9-6 muestra cómo se asigna el
costo a los bienes vendidos mediante el método de asignación de costos
promedio.

Redondeamos el costo unitario promedio al centavo más cercano y el

costo total al dólar más cercano.

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

Como se puede observar, después de cada compra, la empresa calcula un

nuevo costo promedio por unidad. Por ejemplo, el 5 de Julio, el nuevo costo
unitario es:

El resumen de costos promedio al 31 de julio es:

− Costos de los bienes vendidos:12 unidades que tuvieron un costo total de

L. 563
− Inventario final: 2 unidades con un costo total de L. 97

Con el método del costo promedio, La Empresa usaría estas cantidades para
preparar sus estados financieros.

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

Asientos de diario con un costo promedio

Los asientos de diario con un costo promedio provienen de los datos de la

figura 9-6.

El 5 de Julio, La Empresa compró L. 270 de inventarios e hizo el primer

asiento de diario. El 15 de Julio vendió 4 artículos xxx en L. 80 cada uno. Registró
la venta (L. 320) y el costo de los bienes vendidos (L. 177).

Los asientos de diario restantes (26 y 31 de Julio) provienen de los datos

de la figura 9-6. Las cantidades únicas para el método del costo promedio
aparecen resaltadas.

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

¿Qué es lo que conduce la Empresa a seleccionar método PEPS, a General

Electric a usar el UEPS, y a Fósil (la compañía de relojes) a usar el costo
promedio? Los diferentes métodos tienen distintas ventajas.

La figura 9-7 resume los resultados para los tres métodos de inventarios.
Muestra los ingresos ventas por ventas, los costos de los bienes vendidos y la
utilidad bruta para PEPS, UEPS y costo promedio.

La figura 9-7 muestra que el PEPS produce el menor costo de los bienes
vendidos y la mayor utilidad bruta. La utilidad neta es también la más alta con el
PEPS, cuando los costos del inventario están aumentando.

Muchas compañías prefieren un ingreso alto para atraer a los

inversionistas y para solicitar dinero en préstamos con buenos términos. El PEPS
ofrece este beneficio, en un periodo de precios crecientes.

El UEPS da como resultado mayores costos de los bienes vendidos y la menor

utilidad bruta. Ello permite a las compañías pagar el impuesto sobre ingresos más
bajos cuando los costos del inventario están aumentando.

Los pagos impuestos bajos conservan el efectivo y esa es la principal ventaja

del UEPS. El inconveniente del UEPS es que la compañía reporta menor utilidad
neta.

El método del costo promedio genera cantidades que caen entre los
extremos del PEPS y del UEPS. Por lo tanto, las compañías que buscan una
solución “intermedia” usan el método del costo promedio para el inventario.
Considere de nuevo las compras realizadas por la empresa durante Julio.

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

En Julio la empresa tenía un inventario total como sigue:

Tan solo hay dos opciones para los Artículos XXX: permanecer en el
almacén (inventarios) o venderse (costos de los bienes vendidos).

Considere los resultados de cada uno de los métodos de costeo de la

empresa para Julio.

La suma del costo de los bienes vendidos más el inventario es igual al

costo de los bienes disponibles para venta, L. 660 para cada método de costeo.
La obtención de esta cifra es una buena forma de verificar los resultados.

Es importante tener en cuenta que cuando se decida abrir una empresa

comercial, es importante decidir primero el método de registro de inventario
que puede ser perpetuo o periódico.

Estos métodos con el fin de tener un mejor control interno sobre los
inventarios; y luego el método de asignación de costos al inventario que puede
ser PEPS, UEPS o PROMEDIO, estos métodos con el fin de establecer más o
menos utilidades de acuerdo a lo que requiera el inversionista o dueño de la
empresa.

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

EVALÚA TU PROGRESO DE APRENDIZAJE: Contesta las siguientes pregunta

1. ¿Qué es un inventario de mercancías?

2. ¿Cuáles son los 4 principios contables?
3. ¿En qué consiste cada principio contable antes mencionado?
4. ¿Qué son los asientos de diario con el método PEPS?
5. ¿Qué es conservadurismo contable?
6. ¿Qué es el método de costo promedio?

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DE HONDURAS Método de asignación de costos de inventario

BIBLIOGRAFÍA

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-Haka-Bettner, M. W. (s.f.). Contabilidad, la base para decisiones gerenciales.

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The International Accounting Standards Board. (2009). Norma Internacional de

Información Financiera par PYMES. Londres: SME´s.

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