UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS

CARRERA: GERENCIA DE NEGOCIOS

ASIGNATURA
PRESUPUESTO I
<< PRE - 2410>>

Objetivo general:
Desarrollar las habilidades para proporcionar información útil a los distintos usuarios del área
contable. Más específicamente se enfoca en los conceptos y técnicas básicos para suministrar la
información requerida por la gerencia, para que pueda tomar decisiones correctas de planeación y
control.
 PRESUPUESTO I
DATOS GENERALES
Módulos de aprendizaje
UV: 4
Requisitos para cursar la asignatura: Contabilidad Gerencial I CGE – 0804
Módulo I:
Objetivos específicos: Noción y usuarios del
− Destacar la manera como el comportamiento cíclico de las ventas (de normal presupuesto
ocurrencia en los negocios) requiere enfoques matemáticos para analizar, de
Módulo II:
acuerdo con los costos en que se incurrió, la conveniencia o no financiera de
Organización del trabajo
políticas sobre la estabilidad o la fluctuación de los niveles de producción, las presupuestal
existencias de inventarios finales y la plantilla laboral o mano de obra directa.
Módulo III:
− Describir cómo se programa la producción de las diferentes actividades Diagnóstico mercantil estratégico
comerciales, previo estudio de las restricciones productivas (capacidad
Módulo IV:
práctica), del comportamiento histórico o del cronograma de las ventas
Metodología “Target Costing”
(análisis de temporadas) y de los costos de los distintos planes de producción
a los que puede acudir la gerencia. Módulo V:
Programas de producción

Módulo VI:
Planteamiento de producción

Módulo VII:
Análisis de costo – volumen y
utilidad (CVU)

Módulo VIII:
Estrategia competitiva
sustentada en la atención al
cliente. CRM: gerencia de
Competencias: satisfacción del cliente
− Desarrollar planes de producción que además de apoyar las decisiones
relacionadas con su distribución en el tiempo, suministren información Módulo IX:
sobre los costos dé subcontratación, reconocimiento de horas extras, Gastos operacionales de venta y
contratación y despido de personal. administrativos o de apoyo a la
gestión empresarial
− Señalar la ubicación de la gestión productiva en el proceso del
planeamiento empresarial, indicando sus fuentes de información y la
influencia de las políticas de producción en las decisiones sobre finanzas y
abastecimiento.
 ICONOGRAFÍA

En el desarrollo del contenido de cada uno de los módulos de aprendizaje se

encontrarán algunos iconos que sugieren actividades o acciones que dinamizan el
proceso de aprendizaje. A continuación, se describen cada una de sus utilidades:

Mapas mentales: Se presentan al inicio de cada módulo y organizan de forma

lógica la información general que se abordará en el documento.

Estudios de caso: Son casos reales o ficticios que ilustran, en la vida real,
algunos aspectos estudiados dentro de la temática; servirán para crear opinión
fundamentada teóricamente por parte del educando.

Lecturas complementarias: Dentro del contenido se encuentran lecturas que

complementarán el contenido estudiado.

Enlaces web: Este icono servirá para mostrar enlaces web de información de
interés, así como videos y libros relacionados directamente con la temática.

Datos de interés: Este apartado se encontrará relacionado con el texto del

documento, servirá para conocer datos, estadísticas, tips y comentarios que
refuercen el contenido estudiado.

Evaluador de progreso: Son preguntas relacionadas con el tema y con las

competencias que se esperan desarrollar. No tienen ninguna evaluación más
que la autoevaluación del aprendizaje adquirido.

Actividad de aprendizaje: Son las actividades de aprendizaje que se irán

realizando periódicamente se avanza en el contenido.

Conceptos técnicos: Se presentan en el transcurso del contenido y muestra los

conceptos técnicos de algunos elementos dentro de la temática.
 UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS

ASIGNATURA: PRESUPUESTO I

MÓDULO VI
PLANTEAMIENTO DE PRODUCCIÓN
Introducción
Las empresas que comercializan vestuario, cosméticos, juguetes, licores, electrodomésticos, constituyen
ejemplos característicos de negocios muy influenciados por oscilaciones en la demanda, en tanto que compañías
creadas para satisfacer necesidades básicas, como la alimentación y el aseo personal, pueden manejar niveles de
producción e inventarios estables.
Si la compañía interviene en la oferta de productos o servicios afectados por una demanda cambiante, se
deberán evaluar diferentes planes de producción estructurados para analizar los costos que generan opciones en
las cuales se interrelacionan las fluctuaciones o la estabilidad de la producción, los inventarios finales y la planilla
laboral, en que se evalúan los costos relacionados con la incorporación o el despido de personal debido a cambios
drásticos en la labor productiva y en que se someten a análisis de costos las posibilidades de comprar la producción
de otras empresas o remunerar trabajo extra, cuando existen períodos en los que la producción factible es inferior
a la requerida. En este sentido, es claro que la selección del plan tiene que apoyarse en consideraciones de costos,
los cuales constituyen la expresión monetaria de las políticas trazadas sobre inventarios, combinaciones de
productos, comportamiento productivo y requerimientos de personal.
 ORGANIZACIÓN DE LA CLASE

Temática del módulo VI Pág.

Planteamiento de producción 8
− Reglas básicas del planteamiento de la producción
− Ajuste de la demanda a la capacidad productiva
− Estrategias para equiparar demanda – oferta
− Método simplex

Planteamiento de ventas de producción (ejemplo práctico) 12

− Planeamiento de las ventas y la producción

Bibliografía 17
 MÓDULO VI: PLANTEAMIENTO DE PRODUCCIÓN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
Estudio de mercado, capacidad productiva, intereses financieros,
DE HONDURAS
subcontratación, turnos adicionales, etc.

Descripción actividades para el módulo VI

Descripción breve de actividades:

− Lectura del módulo VI

− Desarrollo de actividades sugeridas en el módulo VI
− Lectura y desarrollo del segundo caso Harvard.

Tareas:
Realizar una investigación bibliográfica sobre: La labor directiva de los gerentes en
la producción.

Responder: ¿En qué decisiones a corto plazo se centra la labor cotidiana de los
gerentes o directivos encargados de los asuntos fabriles?

Foro: “Seguridad en el proceso de producción”

Exprese su comentario acerca de los siguientes enunciados:

1. Los stocks de seguridad son importantes, porque representan una existencia

estabilizadora para responder a variaciones imprevisibles de la demanda.
2. La determinación de los inventarios de seguridad depende del conocimiento
que se tenga de la distribución de la demanda durante el tiempo de entrega y
de las decisiones que se tomen frente al riesgo del agotamiento de existencias
3. ¿A qué indicadores acudiría usted para medir la efectividad de un sistema
productivo?

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 MÓDULO VI: PLANTEAMIENTO DE PRODUCCIÓN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
Estudio de mercado, capacidad productiva, intereses financieros,
DE HONDURAS
subcontratación, turnos adicionales, etc.

ASIGNATURA: PRESUPUESTO I

Plan de El planeamiento o planeación de la producción comprende un conjunto de reglas

producción básicas que ordenan las tareas del sistema productivo.

Reglas básicas para el

Ajustar demanda a la planteamiento de producción
capacidad productiva

Si las ventas estimadas en unidades superan

− Realizar un estudio de mercado
el volumen máximo de producción estimada
para jornadas de trabajo expresadas en días − Evaluar la capacidad productiva
y horas, la empresa tendrá que evaluar la − Determinar la tasa de producción que se espera
conveniencia económica de equiparar la − Valorar los intereses financieros de la empresa
demanda y su oferta.

Alternativas

− Subcontratación
− Adquisición de equipos
− Turnos adicionales y horas extra

Método simplex:

Una vez definida la mezcla de productos que puede reportar mejores beneficios financieros, se comparan los
resultados con los alcanzados en la fase de pronósticos comerciales

Si los pronósticos de ventas muestran un potencial mayor al calculado, la gerencia evaluará los beneficios
financieros de una mayor intensidad laboral (días festivos u horas nocturnas) o de la compraventa de mercancías,
en cuyo caso se asume el papel de intermediarios, ya que existen empresas interesadas en llegar al mercado por
medio de organizaciones industriales que tienen mayor arraigo comercial.

En síntesis, estos contenidos son abordados en este módulo VI de aprendizaje. Dentro del
contenido se ahonda en descripciones, elementos y características que articulan mejor cada temática.

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 MÓDULO VI: PLANTEAMIENTO DE PRODUCCIÓN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
Estudio de mercado, capacidad productiva, intereses financieros,
DE HONDURAS
subcontratación, turnos adicionales, etc.

PLANTEAMIENTO DE PRODUCCIÓN

Reglas básicas del planteamiento de la producción

El planeamiento o planeación de la producción comprende un conjunto de
reglas básicas que ordenan las tareas del sistema productivo.

Para que estas reglas aseguren la máxima productividad del sistema, se

deben fundamentar en la información proveniente del estudio de mercados y en
las decisiones que regulan las existencias de bienes terminados.

También deben evaluarse a la luz de

las restricciones de la capacidad
productiva práctica, concebida como el
nivel al que la planta puede operar con la
mayor eficiencia y que puede cuantificarse
así: unidades físicas de producción, horas
de mano de obra directa, valor de venta de
los artículos producidos, peso total, horas-
máquina o importancia cuantitativa del
insumo principal (metros, número de
piezas, centímetros cúbicos, gramos o
litros utilizados).

El dilema de cómo programar la producción se centra en determinar las

tasas de producción que además de cumplir los requerimientos del campo
comercial, permita minimizar los costos causados por la estabilización o la
fluctuación de la mano de obra y las existencias.

Algunos expertos recomiendan que la producción no se someta a

cambios permanentes, para obtener una estabilidad del empleo, economía en
la adquisición de insumos y mejor aprovechamiento de instalaciones que
reduzca la capacidad ociosa.

La determinación del plan de producción más favorable para los intereses

financieros de la empresa se realiza después de estimar las ventas y desarrollar las

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 MÓDULO VI: PLANTEAMIENTO DE PRODUCCIÓN
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Estudio de mercado, capacidad productiva, intereses financieros,
DE HONDURAS
subcontratación, turnos adicionales, etc.

etapas siguientes: establecimiento de la política de inventarios, ajuste de la

demanda a las capacidades productivas, selección de la mezcla óptima de productos
y selección del plan productivo óptimo.

Ajuste de la demanda a la capacidad productiva

La estimación de la demanda potencial para el siguiente período de

actividad mercantil no siempre obligará a que la empresa cubra a plenitud la
demanda calculada, ya que la capacidad de producción instalada puede ser un
limitante.
Si las ventas estimadas en unidades superan el volumen máximo de
producción estimada para jornadas de trabajo expresadas en días y horas, la
empresa tendrá que evaluar la conveniencia económica de equiparar la demanda
y su oferta, mediante la exploración financiera de estas opciones: cubrir los
faltantes mediante la subcontratación, suplir el déficit con la adquisición de equipos
o atender la producción insuficiente con el aumento de turnos u horas extras.

Oferta Demanda

Estrategias para equiparar demanda – oferta

Subcontratación: En este caso, la empresa desempeña una función de

intermediaria, normalmente ejecutada con la adquisición de componentes del
producto final, cuando se dispone de recursos tecnológicos para elaborar tales
componentes y su producción interna es inferior a la requerida para cubrir los
pronósticos de ventas por artículo.

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 MÓDULO VI: PLANTEAMIENTO DE PRODUCCIÓN
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Estudio de mercado, capacidad productiva, intereses financieros,
DE HONDURAS
subcontratación, turnos adicionales, etc.

La decisión de subcontratación se sustenta al comparar las utilidades

esperadas de la producción faltante con la diferencia entre los costos de
adquisición y los costos de producción internos.

Si las utilidades son mayores que esta diferencia, la subcontratación es

procedente, y si las utilidades son inferiores, no tendría que acudir a la
subcontratación, porque esto acarrearía pérdidas al comercializar la producción
faltante.

Adquisición de equipos: Si la desproporción entre la demanda estimada y

la producción no es de carácter temporal, sería conveniente solucionarla
mediante el incremento de la capacidad instalada, en cuyo caso la evaluación
financiera de esta alternativa se centrará en medir la rentabilidad futura del
proyecto de inversión complementario.

Establecimiento de tumos adicionales u horas extra: Esta opción implica

comparar las utilidades previstas con la ubicación en el mercado de la producción
alcanzada en jornadas de trabajo adicionales y la remuneración extra generada
por la contratación de operarios y supervisores o por el pago de salarios por horas
extra de trabajo.

Después del análisis económico de estas alternativas, la empresa resolverá

cuál porción del mercado cubrirá con cada uno de sus productos. En teoría, con el
juego de inventarios de cada uno de los productos finales y los niveles ideales de

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 MÓDULO VI: PLANTEAMIENTO DE PRODUCCIÓN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
Estudio de mercado, capacidad productiva, intereses financieros,
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subcontratación, turnos adicionales, etc.

existencias de seguridad, pueden conciliarse con facilidad la producción y la

demanda calculada para la próxima vigencia.

Sin embargo, como los márgenes de contribución difieren entre productos,

y los tiempos de utilización de las máquinas de las estaciones de trabajo varían de
un producto a otro, la determinación de la mezcla óptima de productos, como
fase posterior al ajuste de la demanda, incide en la programación de la
producción.

Método simplex
El uso de este método es frecuente en empresas que comercializan más de
dos productos y, en consecuencia, la solución gráfica no es posible.

Una vez definida la mezcla de productos que puede reportar mejores

beneficios financieros, se comparan los resultados con los alcanzados en la fase
de pronósticos comerciales. Por ejemplo, en el caso de una producción diaria de 47
pares de zapatos y 20 chaquetas, daría lugar a una producción anual de 11.515 pares
de zapatos y 4.900 chaquetas, si se consideran 245 días de actividad laboral.

Si los pronósticos de ventas muestran un potencial mayor al calculado, la

gerencia evaluará los beneficios financieros de una mayor intensidad laboral (días
festivos u horas nocturnas) o de la compraventa de mercancías, en cuyo caso se
asume el papel de intermediarios, ya que existen empresas interesadas en llegar
al mercado por medio de organizaciones industriales que tienen mayor arraigo
comercial.

Intermediarios: Los intermediarios son los que realizan las funciones

de distribución, son empresas de distribución situadas entre el
productor y el usuario final; en la mayoría de los casos son
organizaciones independientes del fabricante.

Si el potencial productivo es inferior al comercial, la gerencia encarará el

problema de aliviar las presiones financieras emanadas del subempleo de la

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 MÓDULO VI: PLANTEAMIENTO DE PRODUCCIÓN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
Estudio de mercado, capacidad productiva, intereses financieros,
DE HONDURAS
subcontratación, turnos adicionales, etc.

capacidad. Cuando en estas situaciones los potenciales productivo y comercial

son similares, debe programarse la producción en el tiempo, dadas las
fluctuaciones en las ventas, de normal ocurrencia en productos como los
analizados.

PLANTEAMIENTO DE VENTAS DE
PRODUCCIÓN

Planeamiento de las ventas y la producción

Ejemplo,

La gerencia de Rexil, Ltda., considera aconsejable estudiar dos alternativas:

Alternativa A: Mantener la producción y cambiar los niveles de inventario.

Alternativa B: Contemplar fluctuaciones en la producción y estabilizar los
inventarios.

Para planificar la producción, se considera inicialmente que los ciclos de

ventas no experimentarán cambios frente a la tendencia de los últimos años
reflejada en los datos siguientes:

Productos (en porcentaje)

Bimestres
Zapatos Chaquetas
Primero 20 15
Segundo 10 10
Tercero 20 15
Cuarto 15 10
Quinto 5 10
Sexto 30 40
TOTAL 100% 100%

Demanda estimada: Estudios de mercado permiten pronosticar para el

período presupuestal la comercialización de 12.500 pares de calzado y 5.200

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 MÓDULO VI: PLANTEAMIENTO DE PRODUCCIÓN
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Estudio de mercado, capacidad productiva, intereses financieros,
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subcontratación, turnos adicionales, etc.

chaquetas. Al aplicar los porcentajes representativos de las temporadas de

ventas, es viable distribuir las cantidades a vender así:

Cantidad de productos
Bimestres
Zapatos Chaquetas
Primero 2.500 780
Segundo 1.250 520
Tercero 2.500 780
Cuarto 1.875 520
Quinto 625 520
Sexto 3.750 2.080

Los inventarios iniciales y finales pronosticados son:

Productos
Inventarios
Zapatos Chaquetas
Iniciales 1.240 350
Finales 1.400 430

Los directivos de la empresa estiman conveniente ampliar la capacidad de

producción en 10% con el fin de absorber la diferencia calculada entre las ventas
esperadas (12.500 pares de calzado y 5.200 chaquetas) y el potencial productivo
actual (11.515 pares de calzado y 4.900 chaquetas adquiriendo equipos a instalar
en las estaciones de trabajo donde se prevé déficit de capacidad.

Para la alternativa A, que consiste en el mantenimiento de los niveles de

producción bimestral, se consideran los siguientes registros:

Determinación de producción estable:

* Si el comportamiento de las ventas es igual cada bimestre

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 MÓDULO VI: PLANTEAMIENTO DE PRODUCCIÓN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
Estudio de mercado, capacidad productiva, intereses financieros,
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subcontratación, turnos adicionales, etc.

Productos
Información consultada
Zapatos Chaquetas

Ventas estimadas 12.500 5.200

+ Inventario final 1.400 430

= Exigencias de producto 13.900 5.630
- Inventario inicial 1.240. 350
= Producción anual requerida /6
12.660 5.280
bimestres
= Producción bimestral* 2.110 880

Los resultados de la tabla indican que, con una producción constante de

2.110 pares de calzado, el inventario debe fluctuar entre 850 y 3.040 unidades.

Si se escogiera la alternativa A, de una producción estable, la empresa

recibiría mejores beneficios a menores problemas en la administración de las
compras, mayor productividad laboral y reducción del malestar que causa el
despido del personal. Tales ventajas se deben comparar con los costos adicionales
que genere la inmovilización de capital en inventarios o, como ocurre en algunos
casos, el gasto de arriendos por concepto de almacenamiento temporal de
inventarios.

En el caso de la alternativa B, el sostenimiento de los costos

concernientes a la tenencia de inventarios se deberá comparar con los perjuicios
financieros que resultan de la contratación de operarios requeridos en las épocas
donde se exige el mayor esfuerzo productivo (sexto bimestre), el retiro de
personal cuando la producción llega al nivel mínimo (quinto bimestre) o la
aceptación de recursos humanos ociosos cuando la capacidad instalada práctica
se subutiliza.

En la siguiente tabla se muestra los presupuestos de ventas, producción e

inventarios particulares a las alternativas expuestas.

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 MÓDULO VI: PLANTEAMIENTO DE PRODUCCIÓN
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Estudio de mercado, capacidad productiva, intereses financieros,
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subcontratación, turnos adicionales, etc.

Programación de producción de zapatos:

Resumen Bimestres
Alternativas e información
año 1o. 2o. 3o. 4o. 5o. 6o.
Alternativa A: Producción estable
Ventas planificadas 12.500 2.500 1.250 2.500 1.875 625 3.750
+ Inventario final* 1.400 850 1.710 1.320 1.555 3.040 1.400
= Exigencias del producto 13.900 3.350 2.960 3.820 3.430 3.665 5.150
- Inventario inicial 1.240 1.240 850 1.710 1.320 1.555 3.040
= Producción planificada 12.660 2.110 2.110 2.110 2.110 2.110 2.110

Alternativa B: Inventario estable

Ventas planificadas 12.500 2.500 1.250 2.500 1.875 625 3.750
+ Inventario final 1.400 1.240 1.240 1.240 1.240 1.240 1.400
= Exigencias del producto 13.900 3.740 2.490 3.740 3.115 1.865 5.150
- Inventario inicial 1.240 1.240 1.240 1.240 1.240 1.240 1.240
= Producción planificada 12.660 2.500 1.250 2.500 1.875 625 3.910

*Cálculo del inventario final de cada bimestre Alternativa A

Alternativa A
1 2 3 4 5 6
Producción estable
Inventario inicial 1,240 850 1,710 1,320 1,555 3,040
+Producción 2,110 2,110 2,110 2,110 2,110 2,110
planificada
-Ventas (cantidad) 2,500 1.250 2.500 1.875 625 3.750
=Inventario final 850 1,710 1,320 1,555 3,040 1,400

A continuación, se analizan las alternativas A y B para la producción de

chaquetas, utilizando un esquema de cálculo a partir del inventario inicial

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Estudio de mercado, capacidad productiva, intereses financieros,
DE HONDURAS
subcontratación, turnos adicionales, etc.

Resumen Bimestres
Alternativas e información
años 1 2 3 4 5 6
Alternativa A: Producción estable
Inventario inicial 350 350 450 810 910 1.270 1.630
+ Producción planificada 5.280 880 880 880 880 880 880
= Disponibilidad del producto 5.630 1.230 1.330 1.690 1,79009 2.150 2.510
- Inventario final 430 450 810 910 0
1.270 1.630 430
= Ventas planificadas 5.200 780 520 780 520 520 2.080
Alternativa B: Inventario estable
Inventario inicial 350 350 350 366 382 398 414
+ Producción planificada 5.280 780 536 796 536 536 2.096
= Disponibilidad del producto 5.630 1.130 886 1.162 918 934 2.510
- Inventario final 430 350 366 382 398 414 430
= Ventas planificadas 5.200 780 520 780 520 520 2.080

La diferencia entre el inventario final e inicial se reparte en 5 periodos (430-350)

÷5=16
Inventario final alternativa B: (periodo 2=350+16=366), (periodo3: 366+16=382),
(periodo 4: 382+16= 398), (periodo 5: 398+16= 414).

La estabilización del esfuerzo productivo genera cambios en las

existencias que se acumulan paulatinamente hasta alcanzar el tope
máximo en el último bimestre, en el cual se esperan las mayores ventas.

Desde el punto de vista financiero, es evidente que los beneficios de una

producción constante tienen la contraparte de las diversas clases de costo que
acarrea la gestión de inventarios cuando éstos de acumulan para asegurar un flujo
de producción constante.
Al aplicar el criterio del inventario constante la producción guarda
estrechos nexos con las ventas planificadas y la gerencia tendrá que recurrir a
fuentes de información adicionales para tomar la decisión correcta con base en el
análisis de costos que incorporan la subcontratación y el pago de horas extra. Allí
culmina el plan.

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 MÓDULO VI: PLANTEAMIENTO DE PRODUCCIÓN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
DE HONDURAS Estudio de mercado, capacidad productiva, intereses financieros,
subcontratación, turnos adicionales, etc.

BIBLIOGRAFÍA

Alexander, B. c. (2011). Presupuestos .

Burbano Ruiz, J. E. (2011). Presupuestos (Cuarta ed.). Bogotá, Colombia: McGraw

HillL.

Meyer, J. (1990). Gestión presupuestaria. Madrid, España: Deusto.

Welsch, G. A., Hilton, R. W., Gordon, P. N., & Rivera Noverola, C. (2005).
Presupuestos, planificacion y control (Sexta ed.). Mexico, DF: Prentice Hall.

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