Modulo 1 Contabilidad Intermedia

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS
CARRERA: GERENCIA DE NEGOCIOS
ASIGNATURA
CONTABILIDAD INTERMEDIA
<< CCE - 0802 >>
Objetivo general:
Comprender los conceptos de control interno y la importancia de aplicarlo en las empresas,
conocerá las técnicas, métodos y procedimientos contables y administrativos de control en
las áreas operativas, que le permitirán enfrentar situaciones reales y tomar las mejores
decisiones basados en los conocimientos adquiridos para utilizar e interpretar la información
contable en forma objetiva, eficiente y utilizarla como una herramienta financiera básica.
CONTABILIDAD INTERMEDIA
DATOS GENERALES
Módulos de aprendizaje
UV: 4
Módulo I:
Requisitos para cursar la asignatura: Contabilidad general CCE – 0801 Control interno en el marco
de la empresa
Objetivo específico:
Módulo II:
− Definir el control interno de una empresa, listando y describiendo los Control interno de las
componentes del control interno y los procedimientos de control. cuentas y documentos por
− Explicar los procedimientos de control interno para el comercio electrónico.
cobrar
− Demostrar el uso de una cuenta bancaria como parte de un control interno
− Preparar una conciliación bancaria como parte de un control interno
− Aplicar los controles internos a las entradas y salidas de efectivo para Módulo III:
fondos menores Control interno y las
características del inventario
Módulo IV:
Control interno de
propiedad, planta y equipo
Módulo V:
Los pasivos corrientes y no
corrientes
Módulo VI:
Cuentas de patrimonio
(capital, reserva legal y
utilidades)
Módulo VII:
Financiamiento de
operaciones y las deudas
Competencia: Módulo VIII:
El alumno al finalizar el primer módulo entenderá claramente: Datos financieros y
− Qué tipos de controles podrá diseñar para salvaguardar el activo más decisiones de inversión
líquido de la empresa como es el efectivo.
− Podrá realizar una conciliación bancaria como parte de un control interno Módulo IX:
para salvaguardar el efectivo que se maneja en el o los bancos El estado de flujo de efectivo
ICONOGRAFÍA
En el desarrollo del contenido de cada uno de los módulos de aprendizaje se

encontrarán algunos iconos que sugieren actividades o acciones que dinamizan el
proceso de aprendizaje. A continuación, se describen cada una de sus utilidades:
Mapas mentales: Se presentan al inicio de cada módulo y organizan de forma

lógica la información general que se abordará en el documento.
Estudios de caso: Son casos reales o ficticios que ilustran, en la vida real,
algunos aspectos estudiados dentro de la temática; servirán para crear opinión
fundamentada teóricamente por parte del educando.
Lecturas complementarias: Dentro del contenido se encuentran lecturas que

complementarán el contenido estudiado.
Enlaces web: Este icono servirá para mostrar enlaces web de información de
interés, así como videos y libros relacionados directamente con la temática.
Datos de interés: Este apartado se encontrará relacionado con el texto del

documento, servirá para conocer datos, estadísticas, tips y comentarios que
refuercen el contenido estudiado.
Evaluador de progreso: Son preguntas relacionadas con el tema y con las

competencias que se esperan desarrollar. No tienen ninguna evaluación más
que la autoevaluación del aprendizaje adquirido.
Actividad de aprendizaje: Son las actividades de aprendizaje que se irán

realizando periódicamente se avanza en el contenido.
Conceptos técnicos: Se presentan en el transcurso del contenido y muestra los

conceptos técnicos de algunos elementos dentro de la temática.
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS
ASIGNATURA: CONTABILIDAD INTERMEDIA
MÓDULO 1
CONTROL INTERNO EN EL MARCO DE LA EMPRESA
Introducción:
Haremos una recapitulación de los temas que vimos en contabilidad general, comenzaremos con el tipo
de empresa que puede ser:
Servicio, cuya actividad es desarrollar y vender un servicio
Comercial, cuya actividad es comprar y vender productos
Agro-Industrial, cuya actividad es comprar, sembrar, cosechar, transformar y vender productos
Industrial, cuya actividad es comprar-transformar-vender
Mixtas, cuando su actividad tiene más de 2 actividades mezcladas
Adicionalmente se vio en contabilidad general que existen 2 formas de constituir una empresa en
Industrial, cuya actividad es comprar-transformar-vender
Mixtas, cuando su actividad tiene más de 2 actividades mezcladas
Adicionalmente se vio en contabilidad general que existen 2 formas de constituir una empresa
en Honduras, estas 2 formas son las siguientes:
Comerciante Individual, cuyo capital solamente lo aporta una persona
Comerciante Social, cuyo capital lo aporta más de 2 personas, y pueden haber varias formas
de asociarse: Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad anónima, Sociedad en Comandita
Simple, Sociedad en Comandita por Acciones, Sociedad Colectiva y Sociedad Cooperativa.
En contabilidad general, se registraron transacciones de una empresa formada como comerciante

individual tanto de servicio como comercial. Vimos las diferencias que se tienen en los Estados
Financieros para cada una de estas empresas. También se vio algunos controles internos para
salvaguardar un activo (Inventarios) en una empresa comercial, adicionalmente se vio en
contabilidad general que a medida se cambia de actividad, el grado de complejidad de la
contabilidad va creciendo, por lo que es importante establecer un sistema de control interno.
Lo cierto es que el control interno, es indispensable en todas las empresas, el tipo de control
interno que se establezca en cada una de ellas, dependerá del tamaño de la empresa, así como
de la forma en que se hace la actividad.
Una vez formada la empresa, ésta se convierte en una persona jurídica que por sí sola no piensa
ni siente por lo que se debe de nombrarse a personas naturales como usted y como yo para que
pueda pensar y sentir por la empresa y que a la vez diseñen el Control Interno. Estas personas
pueden ser el Representante Legal, y el Administrador este último debe controlar las
operaciones de la empresa y para ello se auxiliará de un sistema de control interno.
Adicionalmente se debe de conocer la forma en como se hace contabilidad en el país en donde

se realizan negocios, Ejemplo si en el país hace contabilidad de a cuerdo a PCGA´s (Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados) o NIIF´s (Normas Internacionales de Información
Financiera) ya que cada cierto tiempo debe de informar de los resultados de la empresa y estos
resultados deben ser unificados y presentados en base a PCGA o NIIF´s.
Se concluirá este módulo, mostrando la forma en que se pueden registrar las
transacciones utilizando la ecuación contable.
ORGANIZACIÓN DE LA CLASE
Pág.
Temática del módulo I:
Sistema de control interno 6
− Control interno
− Los componentes del control interno
− Ambiente de Control
− Evaluación del riesgo
− Limitaciones de un sistema de control interno
Control interno administrativo y contable 10

− El control interno contable
− Comercio electrónico
− Diseño de control interno contable
− Control interno en el manejo del efectivo
− Medidas de seguridad
Apertura de cuenta bancaria 16

− Deposito en cuentas bancarias
− Registros de efectivo del negocio
− Errores de la empresa o del banco
− Normas para la elaboración de Conciliación Bancaria
− Pasos para la preparación de conciliación bancaria
Control interno sobre los pagos en efectivo 28

− Controles internos sobre los pagos hechos con cheque
− El fondo de caja chica
− Creación del fondo de caja chica
− Normativa mínima a considerar para el buen uso del fondo de caja chica.
− Procedimiento para el uso de caja chica efectivo
Bibliografía 33
MÓDULO I: CONTROL INTERNO EN EL MARCO DE LA
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EMPRESA
DE HONDURAS Control interno, evaluación de riesgos, control interno contable,
medidas de seguridad, conciliación bancaria.
Descripción actividades para el módulo I:

Actividad:
A parte de hacer lectura del contenido de cada módulo, es importante para que
en el futuro entienda qué, porqué, cuánto, cuándo registrar, también debe hacer
las actividades siguientes:
− Participar en Foros: En este I Parcial se tienen 2 foros:

o El primero es el foro participativo 1 “Aspectos Importantes”, el valor
con el que se calificará es de 2%. Ver rúbrica.
o El segundo es el foro de caso Harvard 1 “Ceres Gardening Company”.
el valor con el que se calificará es de 2%. Ver rúbrica.
− Elaboración de tareas: En este I Parcial habrán 2 tareas, una teórica y 1
práctica. El valor con el que se calificará cada una de ellas es de 2%. Ver
rúbrica.
− Participar en Chat de discusión de caso Harvard, esto se hace un día
específico, el cual no lo asigno yo, sino que las autoridades académicas y
nos establecen una hora específica, que tanto ustedes como yo debemos
cumplir ya que el mismo es supervisado y por ello se establece el calendario
de discusión. Día tentativo estar pendiente de ANUNCIO es 1 semana antes
del examen.
Examen I Parcial: Se hace en esta misma plataforma y el mismo se habilita por 24

horas para se elaborado.
Para elaborar el examen debe haber cancelado la cuota correspondiente y se

recomienda tener a mano: lápiz, papel y calculadora. La reposición del examen
tiene un costo adicional.
Links:
− Ingresar para revisar los videos que se sugieren.
Control Interno, https://www.youtube.com/watch?v=Rp_N22_b8uA
Conciliación Bancaria, https://www.youtube.com/watch?v=Zq4z-rvXfYw

ASIGNATURA: CONTABILIDAD INTERMEDIA
5
Sistema de control interno − Salvaguardar los activos propiedad de la

empresa
Componentes del control interno: − Motivar a los empleados para que sigan
las políticas de la empresa
− Ambiente de Control − Promover la eficiencia operativa
− Sistema de Información − Asegurar que las cifras presentadas en
− Procedimiento de Control los Estados Financieros sean reales
− Supervisión de Controles
− Evaluación del riesgo Tipos de controles
Limitaciones de los sistemas de control

Control interno contable del efectivo Control
administrativo
− La mayoría de los controles hacia
Comercio electrónico
transacciones o tareas ordinarias
− El factor de error humano Depósito de cuentas bancarias:
− Posibilidad de conclusiones que pueda
evadir los controles − Registro de firmas
− Comprobante de depósito
− Emisión de Cheque
Conciliación bancaria − Estado de cuenta bancario
− Auxiliar o Movimiento bancario
Normas de presentación: − Transferencias electrónicas de
fondos (TEF)
− Encabezado
− Cuerpo
− En el lado del banco se ajusta el saldo
del estado de cuenta bancaria al saldo Control interno contable para el pago
correcto. de efectivo
− En el lado de la empresa se ajusta el
saldo en los registros de la empresa al Fondo de caja chica:
saldo correcto. Es un fondo especial en efectivo que se crea
y repone constantemente para hacer pagos
menores o de cuantía pequeña, que, si los
hiciéramos con una emisión de cheques, no
tendrían la funcionabilidad adecuada para
efectos operativos.
En síntesis, estos contenidos son abordados en este módulo I de aprendizaje.

Dentro del contenido se ahonda en descripciones, elementos y características que articulan
mejor cada temática.
6
L INTERNO
En cuanto mayor y compleja sea una empresa, mayor será la importancia

de un adecuado sistema de control interno, entonces una empresa de
comerciante individual no necesita de un sistema de control complejo. Pero
cuando tenemos empresas que tienen más de un dueño, muchos empleados, y
muchas tareas delegadas, los dueños pierden control y es necesario un
mecanismo de control interno.
Este sistema deberá ser sofisticado y complejo según se requiera en

función de la complejidad de la organización. Con las sociedades, los directivos
imparten órdenes hacia sus gerentes, pero el cumplimiento de las mismas no
puede ser controladas con su participación frecuente. Pero si así fuese su
presencia no asegura que se eviten los fraudes.
Entonces cuanto más se alejan los propietarios de las operaciones más es

necesario la existencia de un sistema de control interno estructurado.
Control interno
El control interno es el plan organizacional y todos los métodos

coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el propósito de:
7
1. Salvaguardar los activos propiedad de la empresa, significa que se debe

proteger los activos, y que éstos puedan ser usados única y exclusivamente en
la realización de la actividad de la empresa y no para uso personal de los
empleados
2. Motivar a los empleados para que sigan las políticas de la empresa, para lo que
el control interno ayuda a que se estandarice la forma en que se debe tratar a
cada uno de los clientes o mercaderías que ingresas a la empresa.
3. Promover la eficiencia operativa, el control interno ayuda a que en una
empresa se utilicen los recursos disponibles de manera eficiente y eficaz.
4. Asegurar que las cifras presentadas en los Estados Financieros sean reales,
confiables y razonables, la existencia de un sistema de control interno
confiable nos permitirá tener la certeza de que cada cifra de cada cuenta en un
estado financiero sea confiable para que las personas tomadoras de
decisiones puedan tomar la decisión correcta.
Ejemplo,
Si en el Balance General se presenta la cantidad de L.3,000,000.00

en la cuenta de Efectivo, y vemos que es demasiado dinero ya que el
propósito de la empresa no es mantener guardado el dinero en el
banco sino ponerlo a trabajar comprando y vendiendo mercadería,
entonces decidimos retirarlo de la cuenta de banco y cuando nos
presentamos al banco, éste nos dice que en el banco solamente se
tiene L.330,000.00, resulta que la cifra que el Balance General nos
indicaba era errónea.
Los componentes del control interno
Una empresa puede lograr sus objetivos de control interno mediante la

aplicación de cinco componentes o pasos, estos son:
Ambiente de Sistema de Procedimiento de Supervisión de

control información controles controles
Evaluación de
riesgos
8
Ambiente de Control: El ambiente de control es el compromiso que pueda

lograrse desde la alta gerencia comportándose de forma honesta para dar el
ejemplo, cada uno de la alta gerencia debe demostrar la importancia de los
controles internos si se espera que los demás empleados tomen los controles
con seriedad. Si la alta gerencia no se compromete con los controles internos,
éstos no podrán tener éxito en una empresa.
Sistema de Información: Los tomadores de decisiones necesitan información

precisa para dar un seguimiento a los activos, así como para medir las utilidades,
por lo tanto, se necesita tener un sistema que asegure que les llegue la
información completa y real a las manos de los tomadores de decisiones.
Procedimiento de Control: Son aquellos procedimientos que se diseñan para

asegurarse de que se logren las metas de la empresa. Los controles pueden ser
contables y administrativos. Se indica paso a paso la forma en que debe de
protegerse los activos de la empresa. Por ejemplo, se debe de hacer conteo físico
del inventario y luego compararlo con lo que se tiene registrado en contabilidad.
Supervisión de Controles: Las personas encargadas de supervisar los controles

internos en una empresa son los auditores internos y externos, pero todos los
empleados tienen esa misma capacidad, eso dependerá de qué tan eficiente fue
la retroalimentación a sus empleados cuando se implementaron dichos
controles internos y el compromiso que cada uno de los empleados logró para
con la implementación de dichos controles internos.
9
Es importante mencionar que en la estructura de una empresa debe de

existir una autoridad que elabore los controles internos, otra que los autorice y
otra que los supervise, ejemplo de estas autoridades puede ser:
− Autoridad que autorice: Gerente General

− Autoridad que supervise: Auditor Interno
− Autoridad que elabore: Gerente Financiero o en su caso Contador
General.
Evaluación del riesgo: Cada empresa debe de identificar el riesgo de que en

algún momento la dificultad del negocio se enfrente a la quiebra del negocio.
Limitaciones de un sistema de control interno
Ningún sistema de control interno puede

garantizar su cumplimiento de sus objetivos
ampliamente, de acuerdo a esto, el control
interno brinda una seguridad razonable en
función de:
Costo beneficio: El control no puede superar el

valor de lo que se quiere controlar.
La mayoría de los controles hacia transacciones o tareas ordinarias: Debe

establecerse bajo las operaciones repetitivas y en cuanto a las extraordinarias,
existe la posibilidad que el sistema no sepa responder.
El factor de error humano: Siempre existe presente los errores cometidos por
las personas.
Posibilidad de conclusiones que pueda evadir los controles: Las personas se

pueden poner de acuerdo para evadir el control interno y cometer fraude en una
empresa.
No hay sistema de control no vulnerable a estas circunstancias.
La implementación del control interno en una empresa no garantiza

que no pueda haber desfalcos o malos usos, pero si minimiza el riesgo de que
ocurra.
10
CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y CONTABLE
Existen dos tipos de controles internos: administrativos y contables.
El control interno administrativo se relaciona con la eficiencia en las

operaciones establecidas por la empresa.
El control interno contable comprende el plan de la organización y los

registros que conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de
los registros contables.
Estos tipos de controles brindan seguridad razonable cuando se establece

como control los siguientes aspectos:
1. Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales

o específicas de la gerencia.
2. Se registran los cambios para: mantener un control adecuado; y permitir la
preparación de los Estados Financieros.
3. Se salvaguardan los activos del mal uso o uso indebido solo accediendo a
ellos con autorización. Ejemplo de control interno: Firma autorizada para el
retiro de fondos de bancos.
4. Los activos registrados son comparados con las existencias. Ejemplo de
control interno: realizar conteo físico de inventario y compararlo con el
inventario según libros.
11
Ejemplo de política de control interno contable
12
Ejemplo de un procedimiento de control interno para asegurarse que las

cifras presentadas en la cuenta de efectivo son reales, confiables y razonables
13
Diseño de control interno contable
Para diseñar los controles internos contables en una empresa debe de

hacerse primero un diagnóstico que comprende:
− Estructura organizacional de la empresa que servirá para conocer todas las

posiciones dentro de la empresa y así asignarle a cada una de las personas
lo que debe controlar.
− Cuentas que se manejan dentro del catálogo de cuentas de la empresa,
pues así se le diseñarán los controles internos necesarios para asegurarse
que las cifras que presenta cada una de las cuentas son razonables y
confiables.
− Conocer la actividad de la empresa y la forma en que se realiza dicha
actividad.
Control interno en el manejo del efectivo
Dependiendo de la forma en que se hace la actividad, se pueden mencionar

los siguientes controles internos para la cuenta de efectivo y el equivalente del
efectivo, pero antes se enumeraran algunos mecanismos que se utilizan para
generar fraude en esta cuenta, especialmente cuando las empresas realizan
transacciones electrónicamente.
Comercio electrónico
Se considera "Comercio Electrónico" al conjunto de aquellas transacciones

comerciales y financieras realizadas a través del procesamiento y la transmisión
de información, incluyendo texto, sonido e imagen.
14
El comercio electrónico se acompaña de algunos riesgos nuevos. La

compra y venta de mercancías en Internet posibilita que los hackers tengan
acceso a información confidencial no disponible en las transacciones fuera de
línea. La confidencialidad es un problema significativo para las compañías.com.
Los riesgos que deben cubrirse para salvaguardar las transacciones a través
de internet son:
Números de cuenta o claves de acceso robados: El robo de contraseñas es uno de

los Ciber-crímenes más comunes: ocurren noticias acerca de los daños causados
por estas acciones.
Cuando se realiza una compra, el número de su tarjeta de crédito debe

viajar a través de Internet, y ello lo expone a riesgos, tanto con la información de
su cuenta como con sus claves de acceso. De manera adicional, las redes
inalámbricas (Wi-Fi) están creando nuevos peligros para la seguridad.
Virus de computadoras y troyanos: Un virus de computadora es un programa

malintencionado que:
a) Ingresa el código de un programa sin consentimiento y

b) Realiza acciones destructivas.
Un virus troyano se oculta en el interior de un programa legítimo y

funciona como un virus. Ambos puedes destruir o alterar datos, realizar cálculos
falsos e infectar archivos. La mayoría de las empresas han encontrado virus en
sus sistemas en algún momento.
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Expediciones de robo de información: Los ladrones también roban mediante la

creación de sitios Web falsos, como AOL4Free.com.
Este sitio Web tan conocido atrae gran cantidad de visitantes, y los ladrones
obtienen números de cuenta y claves de acceso de personas incautas (persona
que se deja engañar fácilmente por no pensar mal de los demás) que usan este
sitio apócrifo (falso).
Medidas de seguridad
Para tratar los riesgos que representa el comercio electrónico, las

compañías han diseñado diversas medidas de seguridad o controles internos,
incluyendo las codificaciones y las barreras de seguridad (firewalls).
El servidor que mantiene información confidencial quizá no sea seguro.

Una técnica para proteger los datos de los clientes es la codificación, la cual
reordena los mensajes usando un proceso matemático. El mensaje codificado no
puede ser leído por quienes no conocen el código. Por ejemplo, considere el cliente
número 2237, donde 2+2+3= 7. Cualquier número de cuenta que no pase esta
verificación desencadena un mensaje de error.
Otra técnica para proteger los datos son las barreras de seguridad, las
cuales limitan el acceso a una red local. Los miembros pueden tener acceso a la
red, pero no quienes no sean miembros. Generalmente existen varias barreras de
seguridad dentro del sistema. Piense en una fortaleza que tiene múltiples paredes
para proteger la cámara rey, que se encuentra en el centro.
En el punto de entrada, se usan las claves de acceso, los NIP (números de

identificación personal) y las firmas. Mas adentro de la red se usan barreras de
seguridad más complejas.
El efectivo es el activo más líquido y de mayor riesgo porque es el medio de

intercambio. El efectivo es fácil de ocultar y relativamente sencillo de robar. Como
resultado, la mayoría de las empresas crean controles específicos para el efectivo.
De esta manera se asegura que las cifras que se registran y se presentan en los
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Estados Financieros son reales, confiables y razonables, y adicionalmente para

asegurarse que las cifras registradas pertenecen a las empresas.
APERTURA DE CUENTA BANCARIA
Depósito en cuentas bancarias
Depositar el efectivo en una cuenta bancaria para su manejo, representa un

control interno porque cada institución bancaria tiene prácticas establecidas para
salvaguardar el dinero de sus clientes.
Las prácticas que los bancos usan para controlar una cuenta bancaria incluyen
lo siguiente:
− Registro de firmas, lo establece el banco para que cada persona que se

autoriza por parte de la empresa pueda proporcionar un registro de su
respectiva firma, pero la empresa puede establecer reglas como: firmas
mancomunadas que son varias firmas para librar fondos de la cuenta, o
límites de firmas, es decir hasta qué montos una firma puede librar fondos
de la cuenta.
− Comprobante de depósito, los bancos cuentas con formas estándares para
documentar los depósitos que efectúan los clientes, pero la empresa debe
de establecer control de revisar el número de cuenta y nombre de la
persona a quien se depositó el efectivo.
17
− Emisión de Cheque, es un documento legal y formal, que lo emite la

empresa y solo puede ser pagado por el banco, si está firmado por una
persona que ha sido autorizada por la empresa para retirar fondos de dicha
cuenta. Debe contener evidencia del Emisor: quien firma el cheque, el
beneficiario: a quien se paga el cheque, el banco: sobre el cual se gira el
cheque.
− Estado de cuenta bancario, es un documento contable oficial por medio del
cual una entidad financiera envía al titular de una cuenta bancaria; la
descripción de todas las operaciones realizadas en el banco. Ejemplo de un
estado de cuenta bancario.
− Auxiliar o Movimiento bancario, es un documento contable oficial que
maneja la empresa para verificar el movimiento que registra la empresa con
el movimiento que reporta el banco en el estado de cuenta bancario.
− Transferencias electrónicas de fondos (TEF) desplazan el efectivo a través
de una comunicación electrónica. Es más barato pagar sin tener que enviar
un cheque, por lo que muchas personas pagan su hipoteca, su renta y su
seguro por medio de TEF.
Por otro lado, la empresa puede establecer el siguiente control interno para
asegurarse de los saldos de la cuenta de efectivo.
Conciliación bancaria: Representa el documento en el cual se registran las

diferencias o movimientos que no se compensan entre el estado de cuenta
bancario y el auxiliar o movimiento bancario registrado en la contabilidad de la
empresa.
La conciliación bancaria es un proceso que permite confrontar y

conciliar los valores que la empresa tiene registrados, de una cuenta de
ahorros o corriente (cheque), con los valores que el banco suministra
por medio del extracto bancario.
Las empresas tienen un libro auxiliar de bancos en el cual registra cada uno
de los movimientos hechos en una cuenta bancaria, como son el giro de cheques,
consignaciones, notas débito, notas crédito, anulación de cheques y
consignaciones, etc.
18
La entidad financiera donde se encuentra la respectiva cuenta, hace lo suyo

llevando un registro completo de cada movimiento que el cliente (la empresa),
hace en su cuenta.
Mensualmente, el banco envía a la empresa un extracto en el que se

muestran todos esos movimientos que concluyen en un saldo de la cuenta al
último día del respectivo mes.
Por lo general, el saldo del extracto bancario nunca coincide con el saldo
que la empresa tiene en sus libros auxiliares, por lo que es preciso identificar las
diferencias y las causas por las que esos valores no coinciden.
Registros de efectivo del negocio
Existen dos registros del efectivo del negocio: La cuenta de Efectivo en

Banco que lleva la Empresa en su propio mayor general y el Estado de Cuenta del
Banco que muestra el importe real de efectivo que tiene la empresa en el Banco
Partidas registradas por la empresa, pero no registradas aún por el banco:
1. Depósitos en tránsitos: Generalmente corresponden a depósitos enviados,

o que por cualquier otra causa no haya llegado al Banco; en este caso
aparecen cargados en los libros de la empresa, pero no abonados por el
Banco.
2. Cheques pendientes o en tránsito: Cheques emitidos por la empresa y no
cobrados en el banco por el beneficiario del mismo; esto trae como
consecuencia que estén abonados en libros, pero no cargados en el Estado
de Cuenta del Banco.
Partidas registradas por el banco, pero no registradas aún por la empresa
1. Cobros realizados por el banco. En ocasiones el banco cobra dinero por

cuenta de los depositantes. Esto ocurre cuando una empresa cliente paga
directamente al banco, como por ejemplo una transferencia electrónica, o
cuando el banco cobra un efecto por cobrar, con sus correspondientes
intereses, por cuenta del depositante. Por lo regular el banco notifica al
depositante estos cobros realizados directamente en el estado de cuentas.
19
2. Cargos por servicios. Este importe son los honorarios del banco por
procesar las operaciones del depositante. El depositante se entera del
importe del cargo por servicios en el estado de cuentas del banco.
3. Ingresos por intereses sobre cuentas de cheques. Muchos bancos pagan
intereses a los depositantes que mantienen un saldo de efectivo lo
suficientemente grande en la cuenta. El banco le notifica al depositante de
estos intereses en el estado de cuentas.
4. Cheques sin fondos recibidos de clientes. El girador extiende el cheque,
acredita a Efectivo para registrar el pago en los libros y le entrega el cheque
al beneficiario. Al recibir el cheque, el beneficiario hace un débito a su
cuenta de Efectivo en sus libros y deposita el cheque en el banco.
El banco del beneficiario aumenta de inmediato el importe recibido
al saldo del beneficiario en el banco, bajo la suposición de que el cheque es
bueno. El cheque se regresa al banco del girador, el cual a su vez rebaja su
importe del saldo en el banco del girador. Si el saldo que tiene el girador es
insuficiente para pagar el cheque, el banco se niega a pagarlo, cancela la
deducción realizada y envía una notificación de “cheque sin fondo” al
banco del beneficiario. El banco del beneficiario rebaja el importe del cobro
del saldo del beneficiario en el banco y le notifica a éste de la acción
realizada.
5. Cheques cobrados, depositados y devueltos al beneficiario por el banco
por motivos diferentes a cheques sin fondos.
− Se ha cerrado la cuenta del girador.
− La fecha está vencida. Está regulado que caducan a los 60 días.
− La firma no está autorizada.
− El cheque ha sido alterado.
− El cheque presenta tachadura o las cifras son confusas.
− El cheque utilizado no es adecuado.
Errores de la empresa o del banco
Por ejemplo, el banco puede cargar inadecuadamente (disminuir) el saldo de

la cuenta en el banco, por un cheque extendido por otra empresa. O una empresa
puede calcular mal el saldo de su cuenta de banco en sus propios libros. Otras
diferencias: Algún otro tipo de diferencia que ocurren con menor frecuencia. A
20
pesar de lo que pueda ocurrir, todos los errores se tienen que corregir y las
correcciones serán una parte de la conciliación bancaria.
Normas para la elaboración de Conciliación Bancaria
Luego de realizar dichas revisiones se procede a la inspección de los libros

de la empresa conjuntamente con el estado de cuenta enviado por el banco y así
detectar cuáles son las discrepancias que existen entre los dos para poder
ajustarlas.
Al cotejar y detectar todas las

diferencias y/o equivocaciones que
puedan tener dichos registros se debe
elaborar el documento que avale la
elaboración de la conciliación, esto
respetando algunas normas de
presentación que se demuestran a
continuación:
1. Encabezado: debe poseer como requisitos básicos como:

− Nombre de la empresa o razón social.
− Nombre del documento “Conciliación Bancaria”.
− Fecha a la cual se está elaborando el documento.
− Nombre del Banco y número de la cuenta a conciliar.
− Nombre de la persona que elabora el documento.
− Tipo de método a utilizar (opcional).
2. Cuerpo: La estructura del cuerpo va a depender del método que se vaya a

utilizar para realizar la conciliación: saldos correctos, (Cuatro o dos
columnas); ·saldos encontrados. (Una sola columna)
En esta parte es donde se mostrarán todas las diferencias que puedan existir
entre los dos saldos, y es igual para los dos métodos el orden que explicaré en el
numeral posterior.
21
Lo único que varía en la presentación de los métodos es en el número de

columnas y el signo (positivo o negativo) que se les asigna a las partidas que
causan discrepancia entre los saldos.
Para elaborar una conciliación bancaria y así no perder el control del flujo de
efectivo, se debe seguir estos tres pasos:
1. En el lado del banco se ajusta el saldo del estado de cuenta bancaria al

saldo correcto:
− Se comienza con el saldo del estado de cuenta al último día del
mes que queremos conciliar.
− Se Suma: depósitos en tránsito (la empresa depositó en el banco,
pero el banco lo recibió con otra fecha posterior a su depósito)
− Se Resta: cheques en tránsito (cheques emitidos por la empresa
pero que el banco aún no ha pagado)
− Sumar / restar: errores del banco Resultado Saldo ajustado del
estado de cuenta.
2. En el lado de la empresa se ajusta el saldo en los registros de la empresa

al saldo correcto. Este ajuste se realiza de la siguiente manera:
− Se comienza con el saldo en libros o auxiliar contable de la
empresa al final del mes que deseamos conciliar.
− Se Resta: cargos por servicios bancarios y cheques sin fondos que
se habían depositado previamente (en el caso que algún cliente
nos haya pagado con cheque y éste fue depositado) y sus cargos.
− Se Suma: intereses ganados y cuentas por cobrar cobradas por el
banco.
− Sumar o restar: errores que la empresa cometió en el auxiliar de
la cuenta de la empresa Resultado Saldo ajustado en libros.
Ejemplos de conciliación bancaria
A continuación, se presenta los registros de efectivo del mes de abril de una

empresa que se dedica a la correduría de seguros llamada Seguros la Confianza,
S. de R.L.
22
La cuenta de efectivo de la Seguros La Confianza, muestra un saldo de

Lps. 17,040.00 al 30 de abril.
El estado de cuenta bancario recibido el 30 de abril Seguros La Confianza recibió

el siguiente estado de cuenta bancaria por parte del Banco Honduras.
SALDO INICIAL 13,700.00

DEPOSITOS Y OTROS ABONOS
abr-01 TEF
500.00
abr-05
4,160.00
abr-10 530.00
abr-15 520.00
abr-18 2,170.00
abr-22 BC
1,600.00 9,480.00
23
SALDO INICIAL 13,700.00

DEPOSITOS Y OTROS ABONOS
CHEQUES Y OTROS CARGOS

abr-08 CHFI
900.00
abr-17 CHEQUE NUMERO 1416
890.00
abr-19 TEF
200.00
abr-22 CHEQUE NUMERO 1417 140.00
abr-29 CHEQUE NUMERO 1418

670.00
abr-30 CHEQUE NUMERO 1419 1,920.00
abr-30 SC 30.00 4,750.00

SALDO FINAL 18,430.00
EXPLICACION: CB COBROS EFECTUADOS POR EL BANCO; TEF TRANSFERENCIA ELECTRONICA

DE FONDOS; CHFI CHEQUES CON FONDOS INSUFICIENTES; CS CARGOS POR SERVICIOS
Datos adicionales para la conciliación bancaria:
a. El abono por TEF fue por cobro de la renta, el cargo de TEF fue por el pago
de un seguro
b. El cheque con fondos insuficiente (CHFI) se recibió de un cliente
c. La cobranza bancaria de Lps 1,600.00 fue por un documento por cobrar
d. El monto correcto del cheque No. 1419 del gasto por cuenta es de Lps.
1,920.00. El Contralor de la empresa registró erróneamente el cheque por
Lps. 1,290.00
Se requiere:
1. Prepara la conciliación bancaria de la empresa al 30 de abril del 2013
24
2. Registrar en el libro diario cualquier asiento requerido por la conciliación

bancaria.
Pasos para la preparación de conciliación bancaria
1. Es comparar cada movimiento de los registros realizados por la empresa

contra los movimientos del estado de cuentas del banco para identificar las
diferencias encontradas tanto en los cheques emitidos, depósitos realizados
por la empresa, así como las transferencias recibidas en el banco, notas de
cargos realizadas por el banco.
En este caso las diferencias encontradas se encuentran marcadas en color

amarillo y son las siguientes:
a. Entradas de efectivo del 30 de abril Lps. 1,860, esto significa que la

empresa realizó el depósito el último día del mes y fue registrado en
los registros contables, pero el banco no lo registró en esa misma
fecha
b. En los cheques emitidos por la empresa se encontraron los
siguientes cheques que no fueron pagados por el banco: Cheque
1419 por Lps. 1,290, el banco pagó este cheque por Lps. 1,920 debe
de investigarse cuál de las 2 cantidades es la correcta; Cheque No.
1420 por Lps. 1,450.00; Cheque No. 1421 por Lps. 800.00; Cheque No.
1422 por Lps. 660.00
c. Depósitos y otros abonos, en el estado de cuentas del banco: abril 1
TEF por Lps. 500.00 y abril 22 BC por Lps. 1,600, esto significa que el
banco recibió esos fondos y los registró, pero la empresa no los ha
registrado en su contabilidad.
d. Cheques y otros cargos, en el estado de cuentas del banco: abril 8
CHFI por Lps. 900.00; abril 30 Cheque No. 1419 el banco lo pagó por
Lps. 1,920 pero la empresa lo registró por Lps. 1,290.00 debe de
investigarse cuál de las 2 cantidades es la correcta.
25
2. Establecer en un formato, por una parte, el saldo final que presenta tanto
en la empresa como en el banco, se puede presentar en forma horizontal y
en forma vertical, para ejemplo se utilizará el formato en forma horizontal.
3. Del lado del saldo de la empresa, se deben sumar aquellas diferencias
encontradas en el estado de cuentas bancarias como ser depósitos y retiros
que la empresa no tiene registrados
4. Del lado del saldo del banco, se deben sumar aquellas diferencias
encontradas en los registros de la empresa y que el banco no ha registrado.
Empresa Corredora de Seguros La Confianza, S de R.L.

Conciliación Bancaria
Al 30 de abril del 2020
Banco: Honduras
Cuenta No.:
Saldo de Efectivo según Estado de Saldo de Efectivo según

Cuentas del Banco 18,430.00 registros de la empresa 17,040.00
Más: depósitos no Más: depósitos recibidos
registrados 1,860.00 por banco y no
por el banco pero sí por registrados por la
la empresa empresa
Abril 1 - TEF (Renta) 500.00
Abril 22 - BC 1,600.00
2,100.00
Menos: Cheques en
circulación, (emitidos
por la empresa pero aún Menos: Cheque y otros Cargos
no pagados por el
banco)
CK 1420 Abril 8 CHFI 900.00
1,450.00
CK 1421 Abril 19 TEF 200.00
800.00
Abril 30 CS 30.00
660.00 2,910.00
26
Empresa Corredora de Seguros La Confianza, S de R.L.

Conciliación Bancaria
Al 30 de abril del 2020
Banco: Honduras
Cuenta No.:
CK 1422
Error en CK 1419 1,130.00
(L.1,920 - 1,290)
Saldo Conciliado
Saldo Conciliado
630.00
17,380.00 17,380.00
5. Luego que se presenta la conciliación bancaria, se debe proceder a elaborar

los asientos de ajustes para que en el bance general aparezca el saldo
conciliado de Lps. 17,380.00, los ajustes son los siguientes:
Libro diario
Fecha Descripción Ref. Debe Haber

abr-30 Pda No. 1
Banco 2,100.00
Otros Ingresos 500.00
Documentos por Cobrar Para registrar el pago por 1,600.00

renta de local y el ingreso por pago de seguro
abr-30 Pda No. 2
Cuentas por Cobrar a clientes 900.00
Seguros por Pagar 200.00
Otros Gastos (Cargos por Servicios) 30.00
27
Fecha Descripción Ref. Debe Haber

Gasto de Renta 630.00
Bancos 1,760.00
Para registrar las partidas de conciliación que ameritan
reducir el saldo
Como puede observar, se puede elaborar una sola partida de conciliación

tanto para los aumentos como para las disminuciones de la cuenta de bancos o
efectivo.
De esta manera el saldo del efectivo que se presentará en el balance

general será el correcto, recuerde que la conciliación bancaria es un control
interno, y que nuestro objetivo es asegurarnos que las cifras presentadas en
efectivo en los estados financieros sean reales y confiables para la toma de
decisiones.
A continuación, se le presentan las diferencias encontradas después de haber

revisado los registros contables de la empresa versus el estado de cuentas que
envió el banco de una empresa que brinda servicio de entretenimiento de boliche.
Ejemplo,
Bolicentro opera un centro de boliche. Acaba de recibir el estado de cuenta

bancario al 31 de mayo del Banco de Occidente, y dicho estado muestra un
saldo final de Lps. 890. En dicho estado de cuenta se presenta un cobro por
renta con TEF de Lps. 420, un cargo por servicios de Lps. 15, cheques sin
fondos por un total de Lps. 75, y un cargo de Lps. 25 por cheques impresos.
Al revisar sus registros de efectivo, Bolicentro identificó cheques en

circulación por un total de Lps. 475 y un depósito en tránsito de Lps. 1,765.
Durante mayo, se registró un cheque de Lps. 270 cargando a Gastos por
salarios y abonando a efectivo Lps. 27. Su cuenta de efectivo muestra un
saldo de Lps. 2,118 al 31de mayo.
28
Se le pide que elabore la conciliación bancaria, y que le sirva de ejercicio, si

tiene alguna duda por favor hacerla al Foro de consulta a Catedrático, este
ejercicio no tiene puntaje, pero le servirá para contestar preguntas de examen
tales como:
− ¿Cuál es el saldo conciliado de la cuenta de bancos?

− ¿Cuál es el saldo que se reportará en el balance general?
− ¿Cuáles son los movimientos que deben sumarse y restarse en la
conciliación bancaria al saldo de banco?
− ¿Cuáles son los movimientos que deben sumarse y restarse en la
conciliación al saldo de la empresa?
CONTROL INTERNO SOBRE LOS PAGOS EN

EFECTIVO
Las compañías hacen la mayoría de los pagos usando cheques. También

pagan pequeñas cantidades a partir de un fondo de caja chica, el cual se expone
posteriormente en esta sección. Empecemos con los pagos en efectivo usando
cheques.
Controles internos sobre los pagos hechos con cheque
Como vimos, se necesita una buena separación de funciones entre las

operaciones y la elaboración de cheques para los pagos en efectivo.
El pago a proveedores a través de cheque es un importante control interno,

por las siguientes razones.
− El cheque brinda un registro del pago.

− El cheque debe ser firmado por un funcionario autorizado.
− Antes de firmar el cheque, el funcionario revisa la factura u otras evidencias
que sustenten el pago.
29
El fondo de caja chica
El fondo de caja chica es un fondo especial en efectivo que se crea y repone

constantemente para hacer pagos menores o de cuantía pequeña, que, si los
hiciéramos con una emisión de cheques, no tendrían la funcionabilidad adecuada
para efectos operativos.
En algunos casos se crea un fondo de caja chica cuenta corriente y este es

manejado por medio de cheques. Esto más que todo se hace con el objetivo de
darle cierta autonomía financiera a salas de venta, y en algunos casos a la fábrica,
la cual por lo general esta geográficamente retirada de las oficinas centrales.
Básicamente existen dos etapas en el funcionamiento de caja chica, estos

son: La creación del fondo y el reembolso.
Creación del fondo de caja chica
El fondo debe ser creado con un valor que sea el adecuado, dependiendo
de la necesidad y magnitud de las operaciones, tratando de darle congruencia y
dinamismo a cada departamento donde sea creado.
En caso de ser un fondo de efectivo lo adecuado sería entre Lps.200.00 a

Lps.500.00 y en caso de ser un fondo de cuenta corriente el monto podría ser
entre Lps.5000.00 a Lps. 9,000.00.
La empresa puede crear los fondos que sean requeridos, lo mejor podría
ser uno por cada departamento, si es que realmente son necesarios.
30
Lo importante en este caso es que se tiene que formalizar la custodia del

fondo y hacemos que el responsable del fondo nos firme una letra de cambio o
pagare por el mismo valor del fondo, con lo cual aseguramos cualquier
inconveniente que pueda surgir en el futuro.
Contablemente quedaría de la siguiente manera
CODIGO PARTIDA No. DEBE HABER

1101 Efectivo y Equivalente Lps. 500.00
1101.01.01 Caja Chica
1101 Efectivo y Equivalente Lps. 500.00

1101.02.01.01 CITIBANK- cuenta corriente
TOTALES Lps. 500.00 Lps. 500.00
Hay que tener muy en cuenta que la cuenta de caja chica, efectivo y
equivalente, no tiene que cargarse ni abonarse otra vez, sino hasta que se
modifica el importe del fondo.
Normativa mínima a considerar para el buen uso del fondo de caja chica.
1. No debe proporcionarse efectivo o cheque, si no se recibe el respectivo

comprobante.
2. Cuando sea necesario entregar efectivo o cheque previo para efectuar las
compras, deberá el encargado de obtener un vale de caja chica o recibo
provisional autorizado.
Posteriormente al vale o la solicitud, se deberá anexar las facturas o

comprobantes respectivos y eliminar el vale provisional.
31
Ejemplo caja chica
3. Los pagos pueden hacerse por cantidades iguales o menores al valor que tiene
autorizado el jefe del lugar (Sala de ventas, Fabrica.), según su registro de
firma,
4. Los fondos de caja chica no son para efectuar préstamos o anticipos de sueldo.
5. El encargado del fondo de caja chica deberá cuadrar su fondo periódicamente,
el cual puede ser auditado en cualquier momento.
6. El encargado del fondo no deberá tener comprobantes por compras al crédito
como pagos de caja chica.
7. Los fondos auditados que presenten diferencias NO justificadas serán
aplicados de la siguiente manera:
− Los faltantes serán cargados al responsable del fondo y los
sobrantes serán remesados a la cuenta de la empresa.
− En caso de faltantes estos serán descontados en planilla.
32
Procedimiento para el uso de caja chica efectivo
1. La persona responsable del manejo del fondo de caja chica, antes de

entregar efectivo debe elaborar un vale de caja chica, el cual deberá ser
firmado por la persona que le recibe el efectivo.
2. Si todo está correcto, entrega el efectivo al solicitante por el valor
indicado en el comprobante.
3. Retiene el comprobante y lo sella de cancelado.
4. Si no está correcto, deberá indicarle al solicitante cual es la anomalía
para que sea corregida (elaborando nuevamente el comprobante, si es
necesario). Por ningún motivo deberá entregarle el efectivo al
solicitante si el comprobante no está correcto o tiene tachaduras,
correcciones, etc.
5. Si todo está correcto paga al solicitante, la cantidad indicada en el vale
de caja chica, retiene dicho vale y lo sella de cancelado.
33
BIBLIOGRAFÍA
Aguero, P. M. (2016). La función de la organización y el análisis y descripción para

elaborar el perfil de competencias. .
Chaves, F. F. (2014). La etapa administrativa de la gestión de los recursos. San

José: BINASS.
EDUCACONTA. (s.f.). Normativa del uso de la caja chica. EDUCACONTA.
Fonseca Luna, O. (2007). Auditoria gubernamental moderna. Lima: Instituto de

investigacion en contabilidad y control.
Guerra, Y. P. (2016). La mejora continua de los procesos en una organización

fotalecida mediante el uso de herramientas de apoyo a la toma de
decisiones. . Revista empresarial ICE - FEE - UCSG, 9 - 19.
33

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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS

CARRERA: GERENCIA DE NEGOCIOS

En el desarrollo del contenido de cada uno de los módulos de aprendizaje se

Mapas mentales: Se presentan al inicio de cada módulo y organizan de forma

Lecturas complementarias: Dentro del contenido se encuentran lecturas que

Datos de interés: Este apartado se encontrará relacionado con el texto del

Evaluador de progreso: Son preguntas relacionadas con el tema y con las

Actividad de aprendizaje: Son las actividades de aprendizaje que se irán

Conceptos técnicos: Se presentan en el transcurso del contenido y muestra los

ASIGNATURA: CONTABILIDAD INTERMEDIA

Servicio, cuya actividad es desarrollar y vender un servicio

Comercial, cuya actividad es comprar y vender productos

Agro-Industrial, cuya actividad es comprar, sembrar, cosechar, transformar y vender productos

Industrial, cuya actividad es comprar-transformar-vender

Mixtas, cuando su actividad tiene más de 2 actividades mezcladas

Mixtas, cuando su actividad tiene más de 2 actividades mezcladas

Comerciante Individual, cuyo capital solamente lo aporta una persona

En contabilidad general, se registraron transacciones de una empresa formada como comerciante

Adicionalmente se debe de conocer la forma en como se hace contabilidad en el país en donde

Control interno administrativo y contable 10

Apertura de cuenta bancaria 16

Control interno sobre los pagos en efectivo 28

Descripción actividades para el módulo I:

− Participar en Foros: En este I Parcial se tienen 2 foros:

Examen I Parcial: Se hace en esta misma plataforma y el mismo se habilita por 24

Para elaborar el examen debe haber cancelado la cuota correspondiente y se

− Ingresar para revisar los videos que se sugieren.

Control Interno, https://www.youtube.com/watch?v=Rp_N22_b8uA

Conciliación Bancaria, https://www.youtube.com/watch?v=Zq4z-rvXfYw

Sistema de control interno − Salvaguardar los activos propiedad de la

Limitaciones de los sistemas de control

En síntesis, estos contenidos son abordados en este módulo I de aprendizaje.

En cuanto mayor y compleja sea una empresa, mayor será la importancia

Este sistema deberá ser sofisticado y complejo según se requiera en

Entonces cuanto más se alejan los propietarios de las operaciones más es

El control interno es el plan organizacional y todos los métodos

1. Salvaguardar los activos propiedad de la empresa, significa que se debe

Si en el Balance General se presenta la cantidad de L.3,000,000.00

Los componentes del control interno

Una empresa puede lograr sus objetivos de control interno mediante la

Ambiente de Sistema de Procedimiento de Supervisión de

Ambiente de Control: El ambiente de control es el compromiso que pueda

Sistema de Información: Los tomadores de decisiones necesitan información

Procedimiento de Control: Son aquellos procedimientos que se diseñan para

Supervisión de Controles: Las personas encargadas de supervisar los controles

Es importante mencionar que en la estructura de una empresa debe de

− Autoridad que autorice: Gerente General

Evaluación del riesgo: Cada empresa debe de identificar el riesgo de que en

Limitaciones de un sistema de control interno

Ningún sistema de control interno puede

Costo beneficio: El control no puede superar el

La mayoría de los controles hacia transacciones o tareas ordinarias: Debe

Posibilidad de conclusiones que pueda evadir los controles: Las personas se

No hay sistema de control no vulnerable a estas circunstancias.

La implementación del control interno en una empresa no garantiza

CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y CONTABLE

Existen dos tipos de controles internos: administrativos y contables.

El control interno administrativo se relaciona con la eficiencia en las

El control interno contable comprende el plan de la organización y los

Estos tipos de controles brindan seguridad razonable cuando se establece