Contabilidad Publica y Hacienda Publica

CAPÍTULO 1
Contabilidad Pública y Hacienda Pública

Hernán R. Vicente y David J. Gulayin
Definición de Contabilidad Pública
La Contabilidad Pública es objeto de estudio de diversas ciencias, técnicas, económicas y

jurídicas, de modo que hay controversia en la doctrina sobre su encuadre disciplinario.
Diferentes obras provenientes de diversos tratadistas italianos han realizado planteos
doctrinarios sobre las distintas concepciones de la Contabilidad Pública en cuanto a su
autonomía científica y a su ubicación como disciplina técnica; o como disciplina económica;
o como disciplina jurídica.. Dichas concepciones han dado origen a distintas escuelas del
pensamiento sobre la naturaleza, concepto y contenido de la Contabilidad Pública.
Es una disciplina social que se vincula con las ciencias que tratan la vida del Estado, en
particular con la Economía Política, el Derecho Público, las Finanzas y la Ciencia Política. Tal
como expresa Miguel Angel Ale en su Manual de Contabilidad Gubernamental, estas
relaciones de afinidad no significan en modo alguno, negar a la Contabilidad Pública un campo
exclusivo y propio de investigación y aplicación.
Si queremos citar algunos de los autores mas destacados en nuestro país, podemos
comenzar con el profesor Juan Bayetto quien hace énfasis en el aspecto económico
expresando que la contabilidad publica
es la disciplina que se ocupa de la economía de la hacienda pública, cuyas

operaciones estudia en conjunto y en detalle, a los efectos de formar y
perfeccionar, por vía racional y experimental (y con miras al mejor cumplimiento
de su fin), la doctina administrativa de la misma.1 (Atchabahian, 1996, p.3).
Otros autores destacados son Arévalo y Matoq, que a diferencia de Bayetto hacen hincapié
en el aspecto técnico. Arévalo define a la Contabilidad Pública de la siguiente manera:
1
El profesor Bayetto hace hincapié en su definición en el aspecto económico de la hacienda; ello significa que ocu-
pándose la Contabilidad Pública del estudio de la gestión administrativa de los entes públicos no analiza esa gestión
en su totalidad sino que se limita a la administración económica, esto es, la actividad encaminada a la obtención de
recursos y su correlativo empleo, para la realización de los servicios públicos.
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS | UNLP 9

CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – J. J. PERMUY Y H. R. VICENTE (COORDINADORES)
… tiene un objetivo propio, que consiste en la aplicación sistemática de los

principios y preceptos del contralor, tomados de la contabilidad general, a la
actividad administrativa de carácter económico-financiero del Estado, para
revelar dicha actividad, registrarla, exponerla, y apreciarla exactamente. Lo
que presupone un conocimiento preciso de la organización y gestión de la
hacienda pública y un vínculo estrecho y constante en su proceso operativo.
(Ale, 1994, p.32).
En el mismo sentido, considerando la doctrina contable Matoq la define como:
…la parte de la contabilidad que se ocupa de dar el ordenamiento que

permita medir el alcance, cumplimiento y resultado de la gestión y demás
hechos previstos y acaecidos en la hacienda pública. (Ale, 1994, p.32).
Por otra parte, con énfasis en lo jurídico Atchabahian manifiesta que:
…frente al fenómeno concreto del Estado, los principios de técnica contable,

contenidos en nuestra disciplina, se convierten en normas jurídicas y en reglas
de derecho que establecen relaciones jurídicas de derecho público. De esta
manera, los enunciados doctrinarios adquieren juridicidad, transformándose en
principios normativos coactivos, a los que deben ajustar su conducta los
órganos del Estado y los agentes públicos. (Atchabaian, 1996, p.5).
Objeto de la Contabilidad Publica
El primer simposio de profesores universitarios de contabilidad pública (celebrado en la ciu-

dad de Bahía Blanca en mayo de 1981) definió como objeto de la Contabilidad Pública el estu-
dio de la hacienda pública desde el punto de vista de su organización, gestión y control.
Representando las distintas funciones de la hacienda pública, de los órganos del Es-
Organización
tado encargados de su cumplimiento y de las interrelaciones existentes entre ellos.
Representando la significación de los elementos integrantes del presupuesto y el

seguimiento de las etapas relativas a su ejecución, del régimen de las contrata-
Gestión
ciones y de la incidencia de los contratos y las variaciones patrimoniales en la
situación de la hacienda pública.
Reflejando la comparación entre la predeterminación de funciones y su cumplimiento,

Control de la especie y grado de responsabilidad de los agente que tienen a su cargo la ges-
tión y de los órganos que la verifican y juzgan.

La Hacienda Pública
Concepto de Hacienda Pública
Como ya expresamos anteriormente, la Contabilidad Pública tiene por objeto el estudio de la

hacienda pública desde el punto de vista de su organización y gestión, y control; nos queda a
partir de este momento presentar una definición concreta de Hacienda Pública a través de la
opinión de destacados profesores de la especialidad:
Atchabahian (2008, p.24) en su libro Régimen jurídico de la gestión y del control en la
hacienda pública, expresa que la hacienda pública es “... la coordinación económica activa de
personas y de bienes económicos, establecida por los habitantes afincados en un territorio, con
la finalidad de satisfacer las necesidades de orden colectivo o común que los individuos no
podrían atender aisladamente”.
Asimismo Le Pera (2007, p.49) la define como “… una coordinación activa de personas y de
bienes como resultado de la cual se producen bienes con los que se satisfacen necesidades
humanas, públicas y privadas”
Para cumplir con las necesidades de los ciudadanos, la hacienda pública necesita medios
económicos, que se obtienen principalmente a través del usufructo de sus propios bienes; y en
base a la potestad que tiene el Estado de ejercer su poder de coacción a través de
contribuciones obligatorias, como son los tributos (impuestos, tasas, contribuciones).
De esta manera nos encontraremos en nuestro país con una (1) Hacienda Pública Nacional
que llevará adelante su ley de presupuesto de la Administración Nacional; veintitrés (23) Ha-
ciendas Públicas Provinciales y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CABA) que ejecutarán
cada una de ellas sus respectivas leyes de presupuesto y más de 2.200 Haciendas Públicas
Municipales que contarán con sus respectivas Ordenanzas de presupuesto anual.
Elementos que la integran
Entre los elementos integrantes de la hacienda pública podemos mencionar:
a) El sujeto: los habitantes de un lugar y los órganos y organismos del Estado

b) La materia administrable: la riqueza perteneciente a la hacienda, el conjunto de
bienes susceptibles de posesión estatal.
c) La actividad o acción sobre la materia administrable, concretamente la gestión
administrativa
d) La finalidad, satisfacer las necesidades colectivas

Características de la hacienda pública y diferenciación

con la hacienda privada
Características de la Hacienda Pública
Las principales características de la hacienda en general y de la hacienda pública en forma

específica pueden ser presentadas de la siguiente manera:
Tabla 2: Características de la hacienda en general – Fuente Atchabaian (1996)
Criterios de clasificación de la Hacienda

Según tengan prefijado un período de duración o no.
Por su duración Perdurables
Transitorias
Según el ingreso y la permanencia de los individuos
Por la naturaleza del
vínculo Voluntaria
Coactiva
Según persigan fines de lucro o no
Por la finalidad De Producción
De Erogación (o de consumo).
Según el órgano volitivo y el directivo residen en la misma persona o no
Por la integración
Dependientes
de sus órganos
Independientes
Según pertenezcan a una persona de derecho público y de existencia necesa-
ria con es el Estado, o a una persona de derecho privado.
Por la condición jurídi-
ca de su titular Públicas
Privadas
Según la labor actividad se realice en una sola hacienda (central) o se autorice
el funcionamiento de haciendas menores.
Por la división del
trabajo administrativo Divisa
Indivisa
Podemos concluir entonces que la Hacienda Pública es perdurable, coactiva, de erogación,

dependiente y divisa a lo que podría agregarse que es política, ya que la gestión y la toma de
decisiones no responde a las leyes del mercado, sino a la aplicación de criterios políticos de
valor y que es formal, ya que su administración está totalmente reglada.
Otra de las diferencias más significativas entre la Hacienda Privada y la Hacienda Pública
que corresponde resaltar, se vincula con la articulación de las relaciones económicas que en el
ámbito privado quedan configuradas a través del mercado, mientras que en el ámbito público
se encuentran ordenadas por el presupuesto elemento integrador de todo el accionar público.

Podemos preguntarnos ¿porque puede interesarnos el Presupuesto Público? cuestión que

será ampliamente desarrollada a lo largo de esta publicación, aunque podríamos adelantar
algunos motivos:
Porque una de las funciones básicas del presupuesto es decidir en que gasta el Estado
su dinero y este proceso debe responder a la concepción que la sociedad tiene acerca
de las funciones que debe cumplir el Estado.
Porque el presupuesto debería pensarse como una radiografía de las necesidades de la
comunidad, o también
Porque tiene una enorme influencia sobre la vida cotidiana de todos los argentinos ya
que determina de qué manera asigna el estado su gasto social, en que monto se endeu-
dará, cuanto destinará al pago de jubilaciones o cual será la carga impositiva a afrontar
por empresas y ciudadanos.
La ejecución del gasto en los distintos niveles de gobierno en nuestro país, presenta particu-
laridades que diferencia las erogaciones en función de responsabilidades en determinadas
materias que son características del gobierno nacional (Defensa, justicia, jubilaciones y pensio-
nes, etc.), los provinciales (Educación, salud, seguridad, etc.) o los municipales (servicios públi-
cos, transito, transporte, etc.)
Diferencias entre la Hacienda Pública y la Hacienda Privada
De la comparación entre la Hacienda Pública y la Privada se identifican diferencias en sus obje-

tivos, tasa de rentabilidad, precios y en el análisis de resultados, con el detalle de la siguiente tabla:
Tabla 3: Principales diferencias entre la Hacienda Pública y la privada
Diferencias entre la Hacienda Pública y la Hacienda Privada
En sus Pública: Busca la satisfacción de necesidades colectivas

objetivos Privada: Busca incrementar su patrimonio.
En su tasa Pública: Se rige por costos y beneficios sociales.

de rentabi-
lidad Privada: Se basa en el espíritu de lucro
Pública: Revestidos de criterios sociales

En sus
precios Privada: Basados en las leyes de mercado
Pública:
No debe considerarse solamente la existencia de superávit como aspecto positivo para la
gestión. Para realizar una consideración favorable en la Hacienda Pública deben conside-
En el análi- rarse otros aspectos tales como, la comparación con lo previsto en la ley de presupuesto,
sis del las erogaciones en términos monetarios pero también en términos de unidades físicas para
resultado poder apreciar que bienes y servicios se aportaron a la comunidad.
del ente
Privada:
Representa la eficacia de la actividad. El resultado positivo del ejercicio incrementa el pa-
trimonio y refleja el desarrollo de una gestión positiva.

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Definición de Contabilidad Pública

La Contabilidad Pública es objeto de estudio de diversas ciencias, técnicas, económicas y

es la disciplina que se ocupa de la economía de la hacienda pública, cuyas

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… tiene un objetivo propio, que consiste en la aplicación sistemática de los

En el mismo sentido, considerando la doctrina contable Matoq la define como:

…la parte de la contabilidad que se ocupa de dar el ordenamiento que

Por otra parte, con énfasis en lo jurídico Atchabahian manifiesta que:

…frente al fenómeno concreto del Estado, los principios de técnica contable,

Objeto de la Contabilidad Publica

El primer simposio de profesores universitarios de contabilidad pública (celebrado en la ciu-

Representando la significación de los elementos integrantes del presupuesto y el

Reflejando la comparación entre la predeterminación de funciones y su cumplimiento,

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Concepto de Hacienda Pública

Como ya expresamos anteriormente, la Contabilidad Pública tiene por objeto el estudio de la

Elementos que la integran

Entre los elementos integrantes de la hacienda pública podemos mencionar:

a) El sujeto: los habitantes de un lugar y los órganos y organismos del Estado

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Características de la hacienda pública y diferenciación

Características de la Hacienda Pública

Las principales características de la hacienda en general y de la hacienda pública en forma

Tabla 2: Características de la hacienda en general – Fuente Atchabaian (1996)

Criterios de clasificación de la Hacienda

Por su duración Perdurables

Podemos concluir entonces que la Hacienda Pública es perdurable, coactiva, de erogación,

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Podemos preguntarnos ¿porque puede interesarnos el Presupuesto Público? cuestión que

Diferencias entre la Hacienda Pública y la Hacienda Privada

De la comparación entre la Hacienda Pública y la Privada se identifican diferencias en sus obje-

Tabla 3: Principales diferencias entre la Hacienda Pública y la privada

Diferencias entre la Hacienda Pública y la Hacienda Privada

En sus Pública: Busca la satisfacción de necesidades colectivas

En su tasa Pública: Se rige por costos y beneficios sociales.

Pública: Revestidos de criterios sociales

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