“AÑO 

DEL BICENTENARIO DEL PERÚ: 200 AÑOS DE

INDEPENDENCIA”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL:
CONTABILIDAD

ASIGNATURA:

AUDITORIA FINANCIERA

DOCENTE:
CPCC. ROGER RICARDO RENGIFO AMASIFUEN
INTEGRANTES:

 Bances Purihuaman, Greisy Yakelin

 García Valles Eva Concepción
 Gonzales Tineo, Eisten Yordy
 Hernández Siccha, Luis Miguel

TARAPOTO-PERÚ

2021
Contenido
Introducción.............................................................................................................................3
1. ORIGEN:................................................................................................................................3
2. Las Nagas En El Perú.............................................................................................................4
3. Clasificación De Las Nagas....................................................................................................4
4. DEFINICION DE LAS NORMAS...................................................................................................5
4.1. Normas Generales o Personales........................................................................................5
a) Entrenamiento y capacidad profesional.......................................................................5
b) Independencia..............................................................................................................5
c) Cuidado o esmero profesional......................................................................................6
4.2. IMPORTANCIA DE LAS NAGAS...........................................................................................7
4.3. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO.............................................................................7
a) Planeamiento Y Supervisión.........................................................................................7
b) Estudio Y Evaluación Del Control Interno.....................................................................8
c) Evidencia Suficiente Y Competente..............................................................................8
4.4. Normas De Preparación Del Informe...............................................................................10
a) Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados......................10
b) Consistencia................................................................................................................11
c) Revelación suficiente..................................................................................................11
d) Opinión del auditor....................................................................................................12
Conclusiones..............................................................................................................................14
Bibliografía.................................................................................................................................14
Introducción
La existencia y desarrollo de la sociedad empresarial está basada en la
información y en conocimientos principalmente de orden financiero que es la
expresión e imagen fiel de las organizaciones.
Quienes hacen uso de los estados financieros perciben un grado de certeza
cuando la información de que disponen está auditada, esta confianza está
basada en la opinión que generan los auditores independientes.

En este documento mostramos algunas reflexiones sobre las Normas de

Auditoría Generalmente Aceptadas, consideramos que, desde su aparición,
estas normas se han convertido en los pilares que soportan el pensamiento y
guían la actuación de los auditores. No obstante, los valores éticos y morales
serán sin duda, los principios fundamentales que preservarán el
comportamiento de los auditores especialmente al momento de desarrollar la
auditoría como parte de su trabajo.

Las normas contenidas en este documento deberán observarse en el desarrollo

de cualquier tipo de auditoría; inicialmente, estas normas fueron orientadas al
desarrollo de la auditoría financiera; sin embargo, con el paso del tiempo,
aparecieron otras auditorías a las que también son aplicables; posteriormente,
se aprobaron las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) que coadyuvarán
al cumplimiento de los objetivos que persiguen las auditorias.

1. ORIGEN:
Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statementon Auditing Estándar –
SAS), emitidos en 1948 por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica (AICPA),
constituyéndose en los principios y requisitos que deben observar
necesariamente los auditores en el desempeño de sus labores durante todo el
proceso de auditoría, cuyo cumplimiento garantizará su trabajo profesional, su
opinión técnica y las conclusiones a las que arribará, a la vez que reducirá el
riesgo de auditoría.
Son los requisitos de calidad relativos a la personalidad del auditor y al trabajo
que desempeña, que se deriva de la naturaleza profesional de la actividad que
desarrolla. Las normas de auditoría rigen la función del auditor. En el Perú,
dichas normas están recogidas en el Manual Internacional de
Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento, aprobadas por la Junta de
Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú el 31 de diciembre de
2004.

2. Las Nagas En El Perú

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II

Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de
Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores
Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les
servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y para los
estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que
caminar cuando sean profesionales.

3. Clasificación De Las Nagas

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas
que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
4. DEFINICION DE LAS NORMAS
4.1. Normas Generales o Personales
a) Entrenamiento y capacidad profesional

«La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y
pericia como Auditor».

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público

para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener
entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una
buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y
práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose
recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo
contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará
calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las
normas para regular su actuación.
b) Independencia

«En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor

debe mantener independencia de criterio».

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le

asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas,
religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional.

Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el
auditor no solamente debe «serlo», sino también «parecerlo», es decir,
cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es
el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
 En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas
que tratan de garantizar la independencia del auditor, así tenemos:

• Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º),

aprobada por la Resolución CONASEV (Nº 014-82-efc/94.10).
• Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº
13253).
• Código de Etica Profesional del Contador Público
• Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
• Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado
por Resolución de Contraloría Nº 162-93-CG.
• Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por
Resolución de Contaraloría Nº 162-95-CG.
• Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los Organos de Auditoría Interna, aprobado por
Resolución de Contraloría Nº 189-93-CG, etc.

Las cuatro últimas normas regula específicamente la actuación del

auditor gubernamental y de las Sociedades de Auditoría cuando realizan
auditoría a las entidades estatales
c) Cuidado o esmero profesional.

«Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la

auditoría y en la preparación del dictamen».

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que

cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda
la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable.
Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor
cuando actúa negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo

de campo y elaboración del informe, sinó en todas las fases del proceso
de la auditoría, es decir, también en el planeamiento o planeamiento
estratégico cuidando la materialidad y riesgo.
 Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las
cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeño,
estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso
de la auditoría.
4.2. IMPORTANCIA DE LAS NAGAS
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditoría a los que debe enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoría. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
 
Las Normas de Auditoría miden la calidad de los procedimientos que van de
ser ejecutados y los objetivos ser alcanzados en la aplicación de los
procedimientos adoptados. Las normas de auditoría están relacionadas con la
calidad profesional del auditor, juicio ejercitado por él en la ejecución de su
examen y en la preparación de su informe.
4.3. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO
a) Planeamiento Y Supervisión

«La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los

asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado».

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años

a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico
como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el
enfoque de «arriba hacia abajo», es decir, no deberá iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando
las características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de
producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo
efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados
financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento
termina con la elaboración del programa de auditoría.

En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe

efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a
planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisión.
b) Estudio Y Evaluación Del Control Interno

«Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control

interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a
auditoría0 como base para establecer el grado de confianza que merece,
y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditoría».

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los

registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos o pruebas de auditoría. En la actualidad, se ha puesto
mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a
todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con una
evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de los controles,
arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados de su evaluación – a
limitar o ampliar las pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el

tamaño de las pruebas sustentativas.

La concepción moderna del control interno incluye los componentes de

ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información
y comunicación y los de supervisión y seguimiento.

Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo,

cuestionarios y flujogramas.
c) Evidencia Suficiente Y Competente

«Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la

inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una
base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los
estados financieros sujetos a la auditoría.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la
aplicación de las técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente y
competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes

y pertinentes para sustentar una conclusión.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas

aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los
auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de

la experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para
determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera
que en la medida que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes
niveles de experiencia de los auditores la certeza moral será más pobre. Es por
eso, que se requiere la supervisión de los asistentes por auditores
experimentados para lograr la evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o

criterios que tienen real importancia, en relación al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

• Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos

influyen en los saldos de los estados financieros.

• Evidencia física

• Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)

• Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)

• Análisis global

• Cálculos independientes (computación o cálculo)

• Evidencia circunstancial

• Acontecimientos o hechos posteriores.

4.4. Normas De Preparación Del Informe
a) Aplicación de los principios de contabilidad generalmente
aceptados

“El informe deberá especificar si los estados financieros están

presentados de acuerdo a los Principios Contables Generalmente
Aceptados”.

En 1965, en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad, desarrollado en

Mar del Plata se plantearon una serie de reglas fundamentales y que fueron
considerados útiles para uniformizar el criterio contable las mismas que fueron
aprobadas, a estas reglas se les denominó “principios”

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son un conjunto de

reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular criterios
referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementos
patrimoniales y económicos de una entidad.

Estos principios son el resultado de muchos años de experiencias en los que

se han creado un conjunto de normas generales para la contabilidad, que con
el paso del tiempo se ha generalizado la aceptación gradual por una o varias
empresas en la solución de sus problemas contables en situaciones nuevas,
conceptualizando estos vocablos en términos simples tenemos.

Esta NAGA está circunscrita a la Auditoría Financiera, que está enfocado en 
determinar si la información financiera de la entidad se presentó en
conformidad con el marco de referencia de las normas contables pertinentes.

Consecuentemente, los informes derivados de las auditorías financieras, deben

expresar opinión respecto de la razonabilidad de la posición financiera y
económica que se muestran en los Estados Financieros, debiendo el auditor,
especificar en el informe, si esta información fue preparada de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas
Internacionales de Contabilidad e Información Financiera (NICs y NIIFs).
b) Consistencia

“El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales tales

principios no se han observado uniformemente en el periodo actual con
relación al periodo precedente”.

Esta norma también está circunscrita a la Auditoría Financiera, por tanto, el

informe debe revelar aquellas situaciones en las cuales éstos principios no se
han observado uniformemente en el periodo actual con relación al periodo
anterior, pues la variación en la aplicación de las normas y los principios
contables afectan los resultados y por ende la comparabilidad de los estados
financieros.

El típico cambio que se advierten son los cambios de los método de

depreciación de los activos fijos que se encuentran en el rubro de Propiedad,
Planta y Equipo, que podría ser de la aplicación del método de línea recta a la
aplicación del método de unidad producidas o cualquier otro método.

Consecuentemente, se debe comparar los métodos utilizados en el periodo

auditado en relación al método utilizado en el periodo anterior, de haberse
detectado cambios en la aplicación de políticas y métodos de valuación, estos
cambios deben ser revelados en los informes de auditoría.

Asimismo, si durante el periodo de auditoría, el auditor advierte un posible error

material o de importancia en la información comparativa, éste deberá llevar a
cabo los procedimientos de auditoría adicionales que sean necesarios
conforme a las circunstancias para obtener evidencia suficiente y apropiada,
para determinar las razones que ocasionaron el error de significancia.
c) Revelación suficiente

 “Las revelaciones informativas en los estados financieros deben

considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de
otro modo en el informe”.
A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que los estados
financieros presentan en forma razonable y apropiada toda la información
necesaria para presentarlos e interpretarlos apropiadamente.

Debiendo asegurarse el auditor, que la información proporcionada por la

entidad contenga la información necesaria para determinar la suficiencia de la
misma.
d) Opinión del auditor

 “El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados
financieros tomados como un todo o una aseveración a los efectos de
que no puede expresarse una opinión. Cuando no se puede expresar una
opinión total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos
que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el
informe debe contener una indicación clara de la naturaleza del trabajo
del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor
asume”.

El auditor debe formarse una opinión con base en la evaluación de las

conclusiones sacadas de la evidencia de auditoría obtenida sobre si los
estados financieros en su conjunto han sido preparados de conformidad con los
principios contables y nomas de información financiera aplicable. Esta opinión
deberá expresarse claramente en un informe escrito que también describa las
bases de dicha opinión / dictamen.

El informe debe contener la expresión de una opinión –dictamen- o la

aseveración de que no puede expresarse una opinión, respecto a la
razonabilidad de la información financiera y económica revelados en los
estados financieros, luego de auditarla.

De no emitir opinión, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los
casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el
dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y
el grado de responsabilidad que está tomando.
Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es
la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la
situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el
caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a
abstenerse de opinar.
d.1. Tipos de opinión:
d.1.1. Opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades

Esta opinión expresa que el auditor ha quedado satisfecho en todos los

aspectos importantes, de que los estados financieros objeto de la auditoría
cumplen las disposiciones contables y normativas.

Esta opinión se emite cuando los estados financieros -Estado de Situación

Financiera, Estado de Resultados, Estado de Flujos de Efectivo y Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto- presentados por la entidad, muestran en todos
los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera a un determinado periodo, además de haberse elaborado de acuerdo
a los principios contables y normas internacionales de información financiera.
d.1.2. Opinión con salvedades

Esta opinión se emite cuando el auditor concluye que los estados financieros
presentados por la entidad, muestran razonablemente la posición financiera y
económica, además de haberse elaborado de acuerdo a los principios
contables y normas internacionales de información financiera; salvo por
algunos errores inmateriales o irrelevantes que no afectan de manera
sustancial –no distorsionan- la presentación razonable de los estados
financieros en sus conjunto.
d.1.3. Opinión adversa o desfavorable

Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que los

estados financieros en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio,
de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en
la situación financiera de la entidad auditada, además de no haberse preparado
de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y
las normas internacionales de contabilidad e información financiera.

Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la indicada, es preciso
que haya identificado errores sustanciales, que distorsionan la información
financiera de la entidad.
d.1.4. Abstención de opinión

Esta posición es adoptada por el auditor, cuando se advierte limitaciones y

restricciones por parte de la empresa o entidad en el desarrollo o trabajo de
campo de la auditoría, que no permitan al auditor gubernamental emitir un
juicio profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros en su
conjunto, normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen
problemas internos o polémica que puede afectar directamente al resultado del
periodo.

Conclusiones
 Las nagas son normas de la auditoría muy importantes que permite
elaborar declaraciones de una empresa de manera, oportuna, precisa y
confiable esto permite que el auditor pueda realizar su trabajo de mejor
manera.

 Las nagas se pueden considerar como un principio fundamental de la

auditoría esto les permite a los auditores tener un mejor desempeño
laboral lo cual les permitirá realizar diversas actividades profesionales.

 El auditor deberá expresar sus opiniones sobre el cumplimiento de las

normas profesionales ya que le ayudará a garantizar la calidad del
trabajo y el cumplimiento.

Bibliografía
Vergara B. M., Vergara S. M. y Vergara S.O. (2002). 200 temas de auditoria
moderna. Lima: Editorial Instituto de Investigaciones Contables y
Financieras.
Vizcarra J. (2007). Auditoría financiera: Riesgos, control interno, gobierno
corporativo y normas de información financiera. Lima: Editorial Instituto
Pacífico SAC.
Vizcarra J. (2013). NIA Manual de normas internacionales de auditoría y control
de calidad. Lima: Editorial Instituto Pacífico SAC.

https://rogervara.wordpress.com/2017/06/03/normas-de-auditoria-
generalmente-aceptadas-3/

http://www.ficaconsulting.com.do/cw/publicaciones/11-auditoria/701-las-nias-y-
nagas-los-requisitos-para-las-auditorias-financieras

www.perucontadores.com/las-nagas-y-nias-peru