Legajo Corriente

CONSULTORA ASESORES FINANCIEROS
EMPRESA SOBOCE S.A.

AUDITORÍA FINANCIERA 2020
Auditoría financiera - legajo de planificación
LEGAJO
CORRIENTE
MATERIA: GABINETE DE AUDITORIA
DOCENTE: LIC. JUAN ROCHA CLAROS
NOMBRES: GIOVANA VALLEJOS MACIAS

FROILAN GARCIA CALLE
GRUPO: 22
FECHA: 22 DE DICIEMBRE DE 2020
COCHABAMBA - BOLIVIA
EMPRESA SOBOCE S.A.
NOMBRE DE ENTIDAD AUDITADA : SOBOCE S.A. CÓDIGO: AUFIN 002/2020
CLASE DE AUDITORÍA : AUDITORÍA FINANCIERA
PERÍODO DEL EXÁMEN : DEL 1 DE ABRIL 2019 AL 31 DE MARZO 2020
LEGAJO : DE EJECUCION/CORRIENTE
LEGAJO Nº : 3/1
CONTENIDO DEL LEGAJO : VER ÍNDICE EN LC
Cargo y Nombre Completo Iniciales
PREPARADO POR:
AUDITOR – FROILAN GARCIA CALLE F.G.C.
AUDITOR – GIOVANA VALLEJOS MACIAS G.V.M
REVISADO POR: GERENTE DE AUDITORÍA - JUAN ROCHA CLAROS J.R.C
APROBADO POR: SOCIO – BUENDIA PEREZ B.P.
FECHA DE CONCLUSIÓN: 6 DE AGOSTO DE 2020

EMPRESA SOBOCE S.A.

LC
LEGAJO CORRIENTE
DESCRIPCION REF. P/T

BALANCE GENERAL LCB
ESTADO DE RESULTADOS LBC1

ESTADO DE EVOLUCION (CAMBIOS ) EN EL PATRIMONIO LCB2
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO LCB3
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS LCB4
La validez de la información contenida en este legajo ha sido confirmada y probada por:

INICIALES, RUBRICA Y FECHA
Año Auditor Sénior o Supervisor Gerente de Auditoria Socio
2020 F.G.C J.R.C B.P
2020 G.V.M
Fuente: Elaborado con base a NA 5, material de la Contraloría General y el planteamiento de la

práctica.
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCB
8.1 APLICACIÓN PRÁCTICA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS OBJETO DE EXAMEN
A continuación, se presenta los estados financieros preliminares referenciales y

correferenciados a las Sumarias.
ESTADOS FINANCIEROS (PRELIMINARES) ONJETO DE EXAMEN
Archivar los estados financieros definitivos (preliminares) objeto de auditoría y los

importes totales de cada componente deben ser correferenciados a las sumarias,
donde se realizan los análisis correspondientes.
PPE
ESTADOS FINANCIEROS (PRELIMINARES)
EMPRESA CEMENTITO S.A.
BALANCE GENERAL AL 31 DE MARZO DE 2020Y 2019

Detalle Nota Ref. 2020 2019
PT Bs Bs
ACTIVO
Activo Corrientes
Disponibilidades 3 A 33,440,144 19,994,436
Inversiones temporarias 4 A 153,184,239 150,276,870
Cuentas por cobrar comerciales 5 B 33,035,539 31,723,517
Otras cuentas por cobrar 6 B 24,942,761 42,806,078
Inventarios 7 C 119,840,367 85,498,321
Gastos pagados por anticipado 8 G 68,785,300 57,114,965
Total activo corriente 433,228,350 387,414,187
Activo no corriente
Cuentas por cobrar comerciales 5 B 618,511 631,328
Otras cuentas por cobrar 6 B 29,109,814 57,984,395
Inversiones permanentes 9 D 323,915,153 288,479,295
Activos para la venta 2.3 e) E 11,971,080 13,100,670
Activos fijos 12 E 1,134,607,064 991,750,500
Cargos diferidos 10 G 8,818,994 13,134,240
Valor llave 11 F 66,496,813 74,533,001
Total activo no corriente 1,575,537,429 1,439,613,429
TOTAL ACTIVO 2,008,765,779 1,827,027,616
PASIVO
Pasivo corriente
Deudas comerciales 13 AA 102,700,095 103,253,954
Deudas bancarias y financieras 14 AA 60,902,632 89,316,285
Impuestos por pagar AA 67,517,866 69,627,934
Deudas sociales y otras deudas AA 13,085,219 10,809,886
244,205,812 273,008,059
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
EMPRESA SOBOCE S.A.
Deudas bancarias y financierasAuditoría

14 financiera
BB - legajo de planificación
631,322,797 839,490,463
Previsión para indemnizaciones BB 38,541,385 34,533,848
Pasivo no corriente 669,864,182 566,482,404
TOTAL PASIVO 914.069.994 839.490.463
LCB.1
Detalle Nota Ref. 2020 2019
PT Bs Bs
PATRIMONIO NETO
Capital pagado 18 CC 196,614,600 196,614,600
Aportes por Capitalizar CC 1,058,010 1,058,010
Reservas 19 CC 368,149,497 357,715,348
Resultados acumulados CC 528,873,678 432,149,195
TOTAL DEL PATRIMONIO NETO 1,094,695,785 987,537,153
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 2,008,765,779 1,827,027,616
Las notas 1 a 24 que se acompañan forman parte integrante de este estado.
Gerente general gerente financiero Contador

práctica.
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCB/1
ESTADO DE RESULTADOS POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS
EL 31 DE MARZO DE 2020 Y 2019
Nota Ref. 2020 2019

PT Bs Bs
Ventas Netas PG 1,009,267,041 859,468,027
Costo de ventas (548,263,438) (492,184,874)
Ganancia bruta 461,003,603 367,283,153
Gastos:
De administración (125,243,880) (98,705,282)
De comercialización (161,938,136) 138,693,842)
Ganancia operativa 173,821,587 129,884,029
Otras Ganancias (Pérdidas):

Gastos financieros (52,675,109) (53,708,924)
Ingresos financieros 4,930,411 4,606,514
Rendimiento de inversiones 51,178,357 40,708,190
Otras ganancias y (pérdidas) 14 3,575,290 3,733,432
netas
Diferencia de cambio (513,398) 30,264,839
Ajuste por inflación y tenencia de 9,204,690 77,105,015
bienes
Resultado antes del impuesto a 189,521,828 232,593,095
las utilidades
Impuesto a las utilidades de las 21 (11,058,676) (21,734,666)
empresas
Ganancia neta del ejercicio 178,463,152 210,858,429

práctica.
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCB/2
ESTADO DE EVOLUCION DEL
PATRIMONIO NETO POR LOS EJERCICIOS
TERMINADOS EL 31 DE MARZO DE 2020
Y 2019 (expresado en bolivianos)
CC

práctica.
EMPRESA SOBOCE S.A.

LCB/3
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS
EL 31 DE MARZO DE 2020 Y 2019
Ref. 2020 2019
PT Bs Bs
EFECTIVO ORIGINADO EN (APLICADO A) ACTIVIDADES
OPERATIVAS:
Ganancia neta del ejercicio 178,463,152 210,858,429

Ajustes para reconciliar la utilidad neta al efectivo originado en las
operaciones:
Depreciación de activos fijos 71,562,338 56,001,641
Rendimiento en inversiones (51,178,357) (40,708,190)
Previsión para incobrables 993,276 836,477
Previsión para indemnizaciones 10,202,142 5,934,868
Previsión para obsolescencia de inventarios 1,600,000 4,335,438
Amortización de valor llave y cargos diferidos 10,896,475 11,904,404
Desvalorización de inversiones - (1,355,130)
Reexpresión de saldos iniciales y diferencia de cambio de deudas (12,613,121) (107,751,809)
bancarias y financieras y de activos para la venta
Intereses devengados 52,675,109 51,792,005
262,601,014 191,848,133
Cambios en activos y pasivos:
Disminución en cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar 15,266,711 12,346,132
a corto plazo
(Incremento) en inventarios (35,942,048) (7,234,123)
(Incremento) en gastos pagados por anticipado (11,670,336) (17,561)
Disminución (Incremento) en cuentas por cobrar comerciales, y otras 29,178,707 (53,816,384)
cuentas por cobrar no corrientes
Disminución en cargos diferidos y valor llave 2,103,514 4,798,409
Disminución (Incremento) en deudas comerciales 35,092,814 (36,062,913)
(Disminución) Incremento en impuestos por pagar (1,873,368) 17,742,020
(Disminución) Incremento en deudas sociales y otras deudas (33,608,039) 321,364
(Disminución) anticipos recibidos - (7,274,983)
Pago de finiquitos BB15 (6,194,604) (3,415,256)
Total efectivo originado en actividades operativas FE 254,954,365 119,234,838
EFECTIVO ORIGINADO EN (APLICADO A) ACTIVIDADES DE
INVERSION:
Dividendos cobrados 29,001,399 21,427,914

Movimiento inversiones permanentes (13,258,900) 1,063,885
Movimiento cargos diferidos (648,555) -
Movimiento neto de activo fijo (214,418,902) (52,975,664)
Movimiento neto de activos para la venta 1,129,591 4,913,916
Total efectivo aplicado a activities de inversion FE (198,195,367) (25,569,949)
EFECTIVO ORIGINADO EN (APLICADO A) ACTIVIDADES DE

FINANCIAMIENTO:
Pago de dividendos (71,304,520) (54,822,953)

Incremento en deudas bancarias y financieras e Intereses 210,128,300 295,732,256
Amortización de deudas bancarias y financieras e Intereses (179,229,701) (269,281,419)
Total efectivo aplicado a actividades de financiamiento FE (40,405,921) (28,372,116)
Incremento neto de efectivo FE 16,353,077 65,292,773
Disponibilidades e inversiones temporarias al inicio del ejercicio FE 170,271,306 104,978,533
Disponibilidades e inversiones temporarias al cierre del ejercicio FE 186,624,383 170,271,306
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práctica.
LCB/4
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE MARZO DE 2020 Y 2019 (Ver
análisis en NT)
NOTA 1 - NATURALEZA Y
OBJETO
En fecha 24 de septiembre de 1925 fue constituida la Sociedad de Cemento bajo la escritura
pública N°.283.
En fecha 22 de octubre de 1978, la Sociedad de Cemento, modificó su razón social a Sociedad

Boliviana de Cemento S.A. bajo escritura pública N° 548/78.
La Sociedad, tiene por objeto principalmente la fabricación de cemento, hormigón

premezclado, productos de concreto, la explotación y producción de agregados pétreos, la
fabricación de cualquier otra clase de materiales de construcción y cualquier otra actividad
relacionada con la construcción. Asimismo, la Sociedad tiene por objeto el desarrollo e
inversiones inmobiliarias, la prestación de servicios de transporte nacional e internacional
de carga y la compra de materias primas e insumos para la producción, comercialización y
distribución de productos y/o servicios que sean elaborados o realizados por los proyectos
de responsabilidad social de la empresa, entre ellos los juguetes artesanales.
NOTA 2 – POLITICAS
CONTABLES
Los presentes estados financieros expresados en bolivianos han sido preparados de acuerdo con
principios contables generalmente aceptados en Bolivia.
2.1 Estimaciones contables - La preparación de los estados financieros de acuerdo

con principios contables generalmente aceptados en Bolivia, require que la Gerencia de
la Sociedad realice estimaciones que afectan los montos de activo, pasivos, ingresos y
gastos del ejercicio. Los resultados reales pueden diferir de las estimaciones realizadas.
2.2 Consideración de los efectos de la inflación - De acuerdo con la Resolución

CTNAC 01/2011 del 11 de enero de 2011 del Colegio de Auditores y Contadores Públicos
de Bolivia, la Sociedad ajusta por inflación sus estados financieros tomando en cuenta la
Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV). La UFV al 31 de marzo de 2020 y 2019 fue de
1,53826 y de1,50703, respectivamente. Asimismo, los bolivianos son convertidos al tipo
de cambio Bs7,07 por cada $US.
2.3 Criterios de valuación - Los principios contables más significativos aplicados por la
Sociedad son los siguientes:
a) Moneda extranjera - Los activos y pasivos en moneda extranjera se valúan al tipo de

cambio de cierre de cada ejercicio. Las diferencias de cambio se registran en los resultados
del ejercicio, en la cuenta Diferencia de cambio.
b) Inversiones temporarias -Las inversiones temporarias en: a) Sociedades
Administradoras de Fondos de Inversion están valuadas a su valor nominal actualizado a la
fecha de cierre del ejercicio más los rendimientos devengados; y b) Depósitos a Plazo Fijo
están valuados a su valor nominal actualizado a la fecha de cierre del ejercicio.
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c) Prevision incobrables Auditoría

- La previsionfinanciera
para incobrables- legajo de planificación
de las cuestas por cobrar
comerciales a excepción de las del sector publico y excepto para las que cuentan con
garantías reales constituidas a favor de la Sociedad, se determina aplicando percentages del

10 al 100 por ciento, progresivamente en función de la morosidad de las cuentas por cobrar;
desde las cuentas con mora mayor a 91 Dias hasta las cuentas con mora mayor a 1.080 días.
d) Inventarios - Las materias primas, materiales para el proceso y empaque, productos
en proceso, productos terminados y materiales y suministros están valuados a su costo
promedio ponderado actualizado.
Los inventarios de repuestos, materiales y suministros están valuados a su costo actualizado.
El valor neto contable de los inventarios no supera su valor recuperable.
e) Activos para la venta - Los activos para la venta están registrados a los valores de
mercado resultantes de avalúos técnicos practicados en septiembre de 2008 por
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EMPRESA SOBOCE S.A.
peritos independientes, reexpresados a moneda de cierre hasta el 31 de marzo de

2010.Posteriormente, la Sociedad ha decidido suspender el ajuste por inflación de estas
cuentas para no exceder su valor de mercado.
f) Inversiones permanentes - Las inversiones se actualizan y están

valuadas de la siguiente manera:
- Las acciones de Fábrica Nacional de Cemento S.A. (FANCESA), a su valor patrimonial
proporcional sobre la base de sus estados financieros al 31 de marzo de 2020 no auditados
y 2019 auditados.
-Las cuotas de capital en Sociedad Explotadora de Minerales Calcáreos Ltda. (EXMICAL), a

su valor patrimonial proporcional al 31 de marzo de 2020 y 2019, no auditado debido a
que su cierre fiscal es el 30 de septiembre de cada año.
-Las acciones en Especialistas en Minerales Calizos S.A. (ESMICAL), a su valor patrimonial

proporcional al 31 de marzo de 2020 y 2019, no auditado debido a que su cierre fiscal es el
30 de septiembre de cada año.
-Las cuotas de capital en Compañía Integral de Consignaciones y Servicios Ltda. (C.I.S.

Ltda.), a su valor patrimonial proporcional al 31 de diciembre de 2009, re expresado a
moneda de cierre. Esta Sociedad no tiene operaciones ni movimiento contable en los
últimos años.
-Las acciones en el Banco BISA S.A. están valuadas a su costo de adquisición, re expresado
a moneda de cierre.
-Las cuotas de participación en las cooperativas telefónicas, COTEL, COTAS,
COMTECO y COSETT, a su costo de adquisición actualizado hasta el 31 de marzo de 2010.

Posteriormente, la Sociedad ha decidido suspender el ajuste por inflación de estas cuentas
para no exceder su valor de mercado.
El valor neto contable de las inversiones permanentes no supera a su valor recuperable.
g) Activos fijos - Los activos fijos de la planta “Viacha” existentes al 31 de octubre de

1994 están registrados a los valores resultantes de un revalúo técnico practicado en esa
fecha por peritos independientes, reexpresados a moneda de cierre. Las incorporaciones
posteriores están registradas a su costo de adquisición re expresado a moneda de cierre.
Los activos fijos de la planta “El Puente” están registrados al valor pagado al momento
de la adquisición de dichos bienes de Sociedad Cemento “El Puente” S.A., dicho valor fue
ratificado por peritos técnicos independientes durante la gestión 1997. Las
incorporaciones posteriores de esta planta están registradas a su costo de acuerdo con los
criterios señalados en la Nota 2,2.
La depreciación correspondiente a maquinaria, equipo e instalaciones se calcula sobre la

base de la relación entre la capacidad de producción y las unidades producidas, factor que
es aplicado al valor de costo o revalúo actualizado de los bienes.
El resto de los activos fijos se deprecia por línea recta aplicando tasas suficientes para
extinguir el valor de dichos bienes al final de su vida útil.
Los mantenimientos, reparaciones, renovaciones y mejoras que no extienden la vida útil

de los bienes, son cargados a los resultados del ejercicio en el que se incurren. Los valores
netos resultantes en su conjunto, no superan su valor recuperable.
h) Cargos diferidos - Los cargos diferidos, se reconocen al costo y se actualizan por

inflación de acuerdo con el criterio descrito en la Nota 2.2. Estos costos son amortizados
de acuerdo con las siguientes vidas útiles.
- Licencias software - Entre 4 y 7 años.

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- Proyecto FANCESA - Otros costos - 5 años.

- Certificación ISOS - 5 años. - Otros menores - Entre 4 y 6 años
i)Valor llave - Corresponde al mayor valor pagado en la adquisición de inversiones con
respecto a su valor patrimonial proporcional, valuado a su costo actualizado al cierre del
ejercicio
La amortización de estos conceptos se realiza, en función a criterios técnicos definidos por

la Gerencia, de la siguiente manera:
i.El valor llave correspondiente a la inversión realizada en FANCESA se amortiza en veinte

años. ii.El valor llave correspondiente a la inversión realizada en Ready Mix, se amortiza en
diez años.
El valor neto contable de los valores llaves no superan su valor recuperable.
j) Previsión para indemnizaciones al personal - La previsión para

indemnizaciones se constituye para todo el personal por el total del pasivo devengado al
cierre del
ejercicio, lo cual es consistente con lo estipulado en el Decreto Supremo N° 110 publicado

el 7 de mayo de 2019, que reconoce el derecho de pago de indemnización (equivalente a
un mes de sueldo por año de servicio), en favor de los trabajadores luego de Haber
cumplido más de noventa (90) días de trabajo continuo, ya sea que exista despido
intempestivo o renuncia voluntaria por parte del trabajador.
k) Costos de financiamiento - Los costos de financiamiento son registrados en los

resultados del ejercicio en el que se incurren.
l) Patrimonio neto - La Sociedad ajusta el total del patrimonio en base a lo dispuesto
por la Norma de Contabilidad N° 3 del Colegio de Auditores de Bolivia. El ajuste
correspondiente a las cuentas de Capital se registra en la cuenta Ajuste de Capital y el ajuste
de las reservas en la cuenta Ajuste de reservas. El ajuste de resultados acumulados queda
expuesto en la misma cuenta.
m) Resultados del ejercicio - La Sociedad determina el resultado de cada ejercicio
tomando en cuenta los efectos de la inflación.
No se ajustan los rubros individuales del estado de ganancias y pérdidas, pero se registra
un ajuste global en la cuenta “Ajuste por inflación y tenencia de bienes”. Este
procedimiento no origina una distorsión significativa en los rubros individuales de dicho
estado.
n) Reconocimiento de ingresos - La Sociedad reconoce los ingresos por ventas a la

entrega del producto (cemento u hormigón) al comprador.
El reconocimiento de ingresos por contratos de construcción es realizado con referencia al
estado de avance de la obra. Bajo este método, los ingresos derivados del contrato se
comparan con los costos incurridos en la construcción, con lo que se revela el importe de
los ingresos, de los gastos y de los resultados que son atribuidos a la porción del contrato
ejecutado cada año.
2.4 Administración de riesgos

a) Riesgo de cambio
La posición en moneda extranjera mencionada en la Nota 16, expone a la Sociedad al
riesgo de variación en el tipo de cambio de la moneda local respecto al dólar
estadounidense. La Sociedad, considera que no es necesario utilizar ningún
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instrumento financiero para minimizar el riesgo antes mencionado. Cabe señalar que
dentro de las políticas comerciales, el precio de venta se fija en bolivianos.
b) Riesgo de crédito
El riesgo de crédito de la Sociedad está atomizado en varios clientes. Adicionalmente, la

Sociedad tiene políticas de crédito tendientes a reducir el riesgo de recuperabilidad de
dichos créditos. Dichas políticas, unidas a un proceso de control de cobranzas reducen el
riesgo de crédito de la Sociedad.
c) Riesgo de liquidez
La Sociedad posee políticas de tesorería prudentes tendientes a mantener fondos
suficientes para hacer frente a sus obligaciones, así como disponer de facilidades
financieras adecuadas. Dichas políticas son complementadas a través de un estricto
seguimiento de las cobranzas. Debido a la naturaleza dinámica de los negocios de la
Sociedad, las políticas de tesorería se definen con el objetivo de mantener flexibilidad en
el financiamiento, a través del acceso a líneas de crédito y a una activa participación
en la Bolsa Boliviana de Valores lo que le genera la oportunidad de optimizar su costo

financiero.
d) Riesgo de tasa de interés

La Sociedad financia sus operaciones a través de la obtención de préstamos que tienen
diversas tasas de interés. La Sociedad no utiliza instrumentos financieros tales como swaps
de tasas de interés para minimizar su exposición al riesgo de variaciones en las tasas de
interés. La Sociedad no posee activos financieros que estén expuestos al riesgo de tasa de
interés.
NOTA 3 – DISPONIBILIDADES
Detalle 2020 2019
Bs Bs
Caja moneda nacional 3.440.144 1.994.436
Caja moneda extranjera 700.000 700.000
Banco Ganadero 8.500.000 3.000.000
Banco BISA 7.500.000 3.500.000
Banco Mercantil Santa Cruz 6.000.000 4.000.000
Banco Nacional de Bolivia 7.300.000 6.800.000
Totales 33.440.14 19.994.436
Fuente: Elaborado con base a información de Internet y planteamiento de la práctica
NOTA 4 - INVERSIONES TEMPORARIA

Detalle 2020 2019
Bs Bs
Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión 150,576,30 147,633,854
6
Depósitos a plazo fijo BNB 2,607,933 2,643,016
Totales 153,184,2 150,276,87
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Al 31 de marzo de 2020 la tasa de rendimiento promedio de estas inversiones varía entre

1% y 5% anual. (2019, 4% a 15% anual).
NOTA 5 - CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Detalle 2020 2019
Bs Bs
Corriente
Cuentas por cobrar comerciales - corto plazo 708,250 1,068,678
Deudores por ventas - corto plazo 43,837,305 41,454,011
Subtotales 44,545,55 42 ,522, 68
Previsión para incobrables (11,510,01 (10,799,17
Totales 33,035,53 31 ,723, 51
No corriente
Cuentas por cobrar comerciales - largo plazo 618,511 631,328
Totales 618,511 631,328
NOTA 6 - OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Detalle 2020 2019
Bs Bs
Corriente
Reclamos al seguro 13,515 338,041
Anticipo proveedores 13,227,296 30,535,378
Cuentas con el personal 5,766,155 5,882,910
Cuentas por cobrar varias M/N 705,175 1,418,680
Cuentas por cobrar varias M/E 356,346 347,607
Otros 5,965,788 5,397,595
Previsión otras cuentas por cobrar (1,091,514) (1,114,133)
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LCB/4.4
Totales 24,942,761 42,806,078

Detalle 2020 2019
Bs Bs
No corriente
Anticipo para compra de activos fijos 28,919,075 55,666,786
Esmical 371,443 2,473,468
Otras cuentas por cobrar 1,062 (1,051)
Cuentas por cobrar de Inversor S.A. 147,148 181,055
Cuentas por cobrar de Inversor S.A. 147,148 181,055
Cuentas por cobrar comerciales en ejecución 73,606 74,998
Previsión otras cuentas por cobrar (402,520) (410,861)
Totales 29,109,814 57,984,395
NOTA 7 – INVENTARIOS
Detalle 2020 201

Bs 9
Materias primas 50.356.198 17.427.66
Productos en proceso 26.718.209 14.803.60
Productos terminados 4.741.671 12.346.37
Materiales y suministros de operación, repuestos 41.750.950 43.091.40
Previsión para obsolescencia de inventarios (3.726.661) (2.170.732
Total 119.840.367 85.498.32
Fuente: Elaborado con basees a información de Internet y planteamiento de la práctica1
NOTA 8 - GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Detal 2020 2019

le Bs Bs
Anticipo varios impuestos 64.769.166 53.993.26
Anticipo varios impuestos 64.769.166 53.993.26
Seguros pagados por anticipado 3.500.121 2.236.35
Gastos pagados por anticipado 516.013 885.34
Total 68.785.300 57.171 4.96
NOTA 9 - INVERSIONES PERMANENTES
Detalle Partici 2020 2019

p Bs Bs
Fábrica Nacional de Cemento S.A. 33,34 289.266.933 271.624.842
Especialistas en Minerales Calizos S.A. 99,50 23.949.586 5.937.771
( E S MICAL) 99,00 8.715.081 8.918.224
E x plorado r a de Minerales
Calcáreos
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCtda. ompa(EñXía IMInCAteLg)ral de 99,50 38.830 38.830

Consignaciones y
SerBanvcio ciBosIS (A S.A.CIS) 373.258 373.258
Cuotas en Cooperativas telefónicas 719.404 734.312
Otros 852.061 852.058
T 323.915.153 288.479.295
Los estados financieros individuales de Sociedad Boliviana de Cemento S.A., han sido
preparados para cumplir con las disposiciones legales a las que está sujeta la Sociedad
como ente independiente. Por lo tanto, no incluyen la consolidación de los estados
LCB/4.5
financieros de aquellas empresas subsidiarias de la Sociedad, con las cuales
correspondería consolidar; dichas inversiones se presentan valuadas a su valor patrimonial
proporcional. Para evaluar la situación financiera y los resultados de las operaciones
consolidadas de la entidad económica que conforman la Sociedad, y sus empresas
subsidiarias, se debe recurrir a estados financieros consolidados preparados según la
Norma de Contabilidad N° 8 del Colegio de Auditores de Bolivia.
NOTA 10 - CARGOS DIFERIDOS
2020-Bs 2019- Bs
Detalle
Valor de costo Amortización Valor neto Valor neto
actualizado acumulada
Licencia Software 14.858.498 (12.347.128) 2.511.370 3.221.468
Proyecto FANCESA - Otros 11.243.715 (8.645.123) 2.598.592 3.874.549

costos
Certificación ISOS 8.757.254 (8.775.844) 1.410 37.974
Otros menores 15.073.878 (11.366.256) 3.707.622 6.000.249
Totales 49.933.345 (41.114.351) 8.818.994 13.134.240

NOTA 11 - VALOR LLAVES
2020- Bs 2019- Bs
Detalle
Valor de Amortización Valor neto Valor neto
costo acumulada
actualizad
Valor llave FANCESA oo139.6 (73.292.057) 66.311.861 73.292.057
03.91 8
Valor llave READY MIX 14.915.10 (14.730.152) 184.952 1.240.944
4
Totales 154.519.022 (88.022.209) 66.496.813 74.533.001
EMPRESA SOBOCE S.A.

NOTA 12 - ACTIVOS FIJOS
2020- Bs 2019- Bs
Detalle Valor de costo Amortización Valor neto Valor neto
actualizado acumulada
Maquinaria y equipo 1.091.651.204 (454.322.143) 637.329.061 681.710.448
Instalaciones 154.414.546 (100.221.671) 54.192.875 59.895.109
Terrenos 47.207.694 47.207.694 45.973.630
Retratos y obras de arte 100.332 100.332 100.332
Edificios 140.796.705 (48.534.738) 92.261.967 92.292.086
Vehículos 103.803.173 (58.151.850) 45.651.323 35.968.588
Muebles y equipos de 21.995.786 (15.868.047) 6.127.739 6.031.922
ofEquiciinpao s de 18.522.661 (15.221.347) 3.301.314 2.695.171
computación
Repuestos 42.052.655 42.052.655 44.712.631
Repuestos y equipos de 27.911 27.911 6.600
tOrbánsrasit eno 194.827.907 194.827.907 10.601.969
construcción
Concesiones mineras 12.573.621 (1.047.335) 11.526.286 11.762.014
T 1.827.974.195 (693.367.131) 1.134.607.064 991.750.500
La depreciación de los ejercicios terminados al 31 de marzo de 2020 y 2019ascienden a

Bs71.562.338 y Bs56.001.641, respectivamente.
LCB/4.6 NOTA 13 - DEUDAS COMERCIALES
Detall 2020 2019

e Bs Bs
Proveedores locales 63.242.791 58.525.530
Proveedores del exterior 2.967.562 2.441.957
Fletes por pagar 7.864.212 7.344.296
Anticipos recibidos por contratos de construcción 896.284 15.958.261
(Nota 15)
Acreedores varios 24.019.614 12.964.686
Depósitos y cobranzas por adelantos 624.073
Cheques revertidos 846.281 307.510
Otros 2.863.351 5.087.641
Totale 102.700.095 103.253.954
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCB/4.7
NOTA 14 - DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS
2020 2019
Detalle Porción Porción Porción Porción no corriente
corriente no corriente Bs
BANCO GANADERO S.A.
Préstamos Nº 1003616 1.127.580 16.913.698
Total Préstamos (US$): 2.500.000
Fecha Inicial: 27/08/2010
Fecha Vencimiento: 05/07/2022
Tasa de Interés TRE + 5,20%
Préstamos Nº 1003804 9.023.190
Total Préstamos (Bs) 9.000.000
Tasa de Interés 8,30%
Préstamos Nº 1004039 41.820.000

Tasa de Interés TRE + 4,75%
Total Banco 0 41820000 10150770 16913698
BANCO BISA S.A.
Préstamos Nº 390531 5.554.996 24.997.504 5.670.116 31.185.636
Tasa de Interés TRE + 5%
Préstamos Nº 1001310 1.443.302 2.164.953
Préstamos Nº 474555 7.655.422
Préstamos Nº 491118 298.521

Total Préstamos (Bs) 292.460
Total Préstamos (Bs) 414.323
Total Préstamos (US$) 634.733
Total Banco Bisa 5.554.996 24.997.504 16.138.156 33.350.589

BANCO MERCANTIL SANTA
Préstamos Nº 6060027591 6.363.000 34.996.500 6.494.860 42.216.588
EMPRESA SOBOCE S.A.
Préstamos Nº 6010930066 24.395.000

Total Banco Mercantil Santa 6.363.000 59.391.500 6.494.860 42.216.588
LCB/4.8
2020 2019
Detalle Porción Porción Porción Porción
corrient no corrient no
e Bs corriente e Bs corriente
Préstamos Nº 10102084 5.891.667 20.620.833 6.013.763 27.061.910
Préstamos Nº 10103183 Total Préstamos 2.551.807
(US$): 2.500.000
Préstamos Nº 10104633 10.605.000

Total Préstamos (Bs) 10.605.000 Fecha
Inicial: 27/11/2019
Tasa de Interés 4,75% + Tre
Total Banco Nacional de Bolivia 5891667 31225833 9242118 37204937

COORPORACIÓN ANDINA DE FOMENTO –
Préstamos Nº CFA003489 Total 14.521.780 120.387.960 12.975.286 137.705.458
(US$): 25.000.000
Tasa de Interés Libor (180) + 4,5%
Préstamos Nº SOBOCE IVD 10299 Total 14.433.022
Préstamos (US$): 130.795.000
Fecha Inicial: 22-Mar-04
Préstamos Nº SBC - 1 - E1V - 08 282.800.000 264.557.286

Fecha Inicial: 06-Oct-08
EMPRESA SOBOCE S.A.
Préstamos Nº SBC - 1 - N1V - 09 70.700.000

Total Préstamos (Bs) 70.700.000 Fecha
Inicial: 27-Nov-09
Total Corporación Andina de Fomento 14.521.78 473.887.96 27.408.30 402.262.74

PAGARÉS
Préstamos Nº SBC - PB1 - N1V 21.000.000
Total Préstamos (Bs): 21.000.000
INTERÉSES
Intereses y comisiones por pagar 7.571.189 19.882.073
Totales 60.902.63 631.322.79 89.316.28 531.948.55
TRE = Tasa de referencia al 31/03/2020 es 4%
- BONOS EMITIDOS
-Emisión de bonos Soboce 1
LCB/4.9
En fecha 22 de marzo de 2007, SOBOCE realizó la emisión de bonos SOBOCE IV por un total
deUS$ 35.000.000 destinados al recambio de pasivos. Los saldos de dicha emisión al 31 de
marzo de 2020 y 2019 son los siguientes:
Al 31 de marzo de 2020
Serie Plazo en Vencimiento Tasa Mont M

meses % o on
US$ to
Bs
D 72 Febrero 19, 2021 8,5
Serie Plazo Vencimiento Tasa Monto Monto

en % US$ Bs
D 72 Febrero 19, 2021 8,5 2.000.000 14.140.000
bolivianos convertidos al tipo de cambio Bs 7,07 por cada US$ 1.
- EMISIÓN DE BONOS SOBOCE V EMISIÓN 2 Y 3

EMPRESA SOBOCE S.A.
En fecha 23 de abril de 2010, mediante Acta de Junta de accionistas se aprobó la emisión

del programa de Emisión de Bonos V. El monto total del programa alcanza a
US$50.000.000.
Al 31 de marzo de 2020, dentro del Programa Emisión de Bonos Soboce V - se ha realizado

la emisión de bonos Soboce V emisión 1 por un total de US$ 40.000.000 y emisión 2 por un
total de Bs70.700.000.
Los saldos de estas emisiones al 31 de marzo de 2020 y 2019, son los siguientes:
Plazo Vencimiento Tasa % Monto Monto

en Us$ Bs
132 Agosto 10, 2022 9,34 40.000.000 282.800.000
132 Septiembre 30, 2022 9,05 10.000.000 70.700.000
bolivianos convertidos al tipo de cambio Bs 7,07 por cada US$ 1.
En octubre de 2011, dentro del Programa Emisión de Bonos Soboce V - se ha realizado la
emisión de bonos Soboce V, Emisión 1 por un total de US$ 40.000.000, habiéndose colocado
hasta el 31 de marzo de 2019 US$ 36.660.000.
El saldo al 31 de marzo de 2019 es el siguiente:
Plazo Vencimiento Tasa % Monto Monto

en US$ Bs
132 Agosto 10, 2022 9,34 36.660.000 259.186.200
(*) bolivianos convertidos al tipo de cambio Bs 7,07 por cada US$ 1.
Fuente: Elaborado con base a información de Internet y planteamiento de la práctica -

PAGARÉS
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCB/4.10
En fecha 29 de mayo de 2018, mediante Acta de Junta de accionistas se aprobó la emisión
del programa de Emisión de Pagarés Bursátiles. El monto total del programa alcanza a US$
15.000.000 destinado al recambio de pasivos de la Sociedad y/o capital de operaciones. Al

31 de marzo de 2020, dentro del Programa Emisión de Pagarés Bursátiles - se ha realizado
la emisión por un total de Bs21.000.000.
Emisión Plazo en días Tasa % Monto Bs

calendario
1 360 3,75 21.000.000
(*) bolivianos convertidos al tipo de cambio Bs 7,07 por cada US$ 1.
- FINANCIAMIENTO CON LA CORPORACIÓN ANDINA DE FOMENTO - CAF
En fecha 27 de junio de 2018 SOBOCE ha firmado un contrato de Financiamiento de US$

25.000.000.
Al 31 de marzo de 2019, la deuda a vencer en el año 2020 alcanza a Bs

14.521.780, y la deuda no corriente alcanza en Bs120.387.960.
La vigencia del contrato de financiamiento vence en el mes de diciembre de 2021.
- GARANTÍAS OTORGADAS
La sociedad entregó como garantía de los préstamos descritos anteriormente, bienes
relacionados con inmuebles y maquinaria, como se describe a continuación:
Al 31 de marzo de 2020 y 2019, la garantía hipotecaria y prendaría de la Sociedad servirá

de garantía común y compartida con otras entidades financieras bancarias con todos los
bienes habidos y por haber y según lo establecido en el contrato de garantía común y
compartida que forma parte integrante del contrato (CAF) consistente principalmente en
terrenos y equipos de la planta de Viacha.
SOBOCE se compromete a mantener en todo momento garantías constituidas a favor de

CAF en una relación de por lo menos 1,5 a 1 veces el valor de las obligaciones pendientes
de pago.
Adicionalmente, otros bienes entregados en garantía son los siguientes:
a) Lotes de terreno y obras civiles ubicados en diferentes lugares o zonas geográficas,

como ser Huajara (Oruro) con sus construcciones, ampliaciones, mejoras e instalaciones
presentes y futuras.
b) Garantías hipotecarías de muebles (oficinas) y garantías prendarías de maquinarias
y equipos, vehículos (camiones Mixeros), inventarios y otros.
NOTA 15 - OTRAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS

EMPRESA SOBOCE S.A.
Detalle 2020 2019

Bs Bs
Venta de activos (98.432) 407.525
Otros ingresos 4.449.060 7.375.107
Venta de Juguetes 496.273 2.503.145
Mantenimiento de valor 137.742 4.336.867
Otros egresos (1.409.353) (10.889.212)
Totales 3.575.290 3.733.432
LCB/4.10 NOTA 16 - ANTICIPOS RECIBIDOS POR CONTRATOS DE CONSTRUCCION
En junio de 2010, la Asociación Accidental Apolo - IASA efectuó una transferencia a la

Sociedad de Bs33.225.582 por concepto de anticipo del veinte por ciento del monto total
del contrato suscrito con la Asociación para la construcción y ejecución de la obra y
mejoramiento, pavimentación del tramo “Paraíso - El Tinto” de la carretera Santa Cruz
- Puerto Suárez situado en la ciudad de Santa Cruz.
Basados en el periodo estimado de ejecución de la obra, al 31 de marzo de 2011 la

Sociedad exponía en corto plazo en deudas comerciales y en largo plazo, como un rubro
específico, Bs13.693.967 y Bs19.171.557 respectivamente, por concepto del anticipo
recibido, neto de impuestos.
Este contrato fue modificado en el tramo de construcción, acordando el decremento del

tamaño, longitud, volumen, alcance y precio de obra acordando construir un tramo de 25
Km (125 Km en contrato inicial).
Asimismo, el importe acordado por la construcción de US$ 4.200.453 fue definido para cubrir y
constituirse en pago adelantado la totalidad de la obra.
Al 31 de marzo de 2019, el Proyecto tenia una ejecucion de aproximadamente 50% por lo

que existe un saldo de anticipo por Bs15.958.261 pendiente de reconocerse como ingreso.
NOTA 17 - MONEDA EXTRANJERA
Al 31 de marzo de 2020, la Sociedad tenía una posición neta pasiva en moneda extranjera
de US$.70.928.721 equivalente a Bs501.466.058 (2019, posición neta pasiva US$
76.557.762 equivalente a Bs541.263.380).
Los activos y pasivos en moneda extranjera han sido convertidos a bolivianos al tipo de cambio
oficial vigente al 31 de marzo de 2020 de Bs 7,07 por US$ 1.
NOTA 18 - CAPITAL PAGADO

Al 31 de marzo de 2020 y 2019, el capital autorizado de la Sociedad es de Bs260.000.000 y
el capital pagado es de Bs196.614.600 dividido en 1.966.146 acciones con un valor
nominal de Bs100 cada una.
EMPRESA SOBOCE S.A.
El valor patrimonial proporcional de cada acción ordinaria al 31 de marzo de 2020 es de

Bs556,77 (al 31 de marzo de 2019 es de Bs502,27).
NOTA 19 - RESERVAS Reserva legal

De acuerdo con el Código de Comercio, la Sociedad debe apropiar 5% de sus utilidades a
una reserva legal hasta alcanzar el 50% del capital pagado. Las reservas constituidas no
pueden ser distribuidas como dividendos, pero pueden ser capitalizadas o utilizadas para
absorber pérdidas.
Ajuste global del patrimonio neto

Hasta el 31 de marzo de 2010, esta reserva corresponde a la contrapartida de la
reexpresión del patrimonio neto al inicio, así como de las respectivas variaciones
patrimoniales ocurridas durante el ejercicio. Esta reserva no puede ser distribuida como
dividendos, pero puede ser capitalizada o utilizada para absorber pérdidas.
Ajuste de capital y ajuste de reservas

A partir del 1° de abril de 2010 estas reservas son utilizadas para contabilizar los ajustes por la
actualización en moneda constante de las cuentas del patrimonio de la
CONSULTORA ASESORES
FINANCIEROS
EMPRESA SOBOCE S.A.
Sociedad, excepto “Resultados Acumulados”. Estas reservas solamente pueden ser

capitalizadas o utilizadas para absorber pérdidas acumuladas.
Revalorización técnica de activos fijos

Corresponde al efecto por la revalorización practicada a los activos fijos existentes al
31 de octubre de 1994 por peritos independientes y al efecto por el avalúo técnico
de los activos para la venta practicado por un perito independiente en el mes de
septiembre de 2008.
Prima de emisión
Corresponde al mayor valor pagado por el accionista CDC con relación al valor nominal
de las acciones emitidas a la fecha del aporte de capital.
NOTA 20 - RESTRICCION SOBRE DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS

Según el Acuerdo de Accionistas para la Sociedad Boliviana de Cemento S.A.
(SOBOCE) firmado en fecha 22 de septiembre de 2009, los accionistas de SOBOCE
distribuirán el 50% de las utilidades efectivas y líquidas de SOBOCE mediante la
resolución de la Junta General Ordinaria correspondiente, salvo acuerdo en
contrario y siempre y cuando se cumplan los requerimientos de inversión y las
obligaciones financieras de SOBOCE así lo permitan, no existan pérdidas acumuladas
no cubiertas de gestiones anteriores, se haya cubierto la reserva legal y el índice de
apalancamiento medido en términos de deuda con costo entre EBITDA no sea
superior a 3 veces.
NOTA 21 - CAMBIOS EN LA NORMATIVA LEGAL a)

Código de Minería Boliviano
A partir del 10 de mayo de 2011 se derogaron automáticamente en forma parcial los
artículos 4, 69, 72, 74 y 75 y la totalidad del artículo 68 del actual Código de Minería,
los cuales regulan la naturaleza jurídica de las concesiones mineras; tras haber
transcurrido dos años desde que el Tribunal Constitucional emitiera la Sentencia
Constitucional 0032/2009 de fecha 10 de mayo de 2009, que declaraba
inconstitucionales ciertos aspectos definidos por los artículos anteriormente
mencionados, relativos principalmente a que a partir de dicha fecha no se pueden
realizar actos de disposición sobre concesiones mineras.
b) Nueva Constitución Política del Estado

El 7 de febrero de 2019, se promulgó la Nueva Constitución Política del Estado (CPE)
que contiene las siguientes previsiones:
- Artículo 349, numeral II.
“II- El Estado reconocerá, respetará y otorgará derechos propietarios individuales y

colectivos sobre la tierra, así como derechos de uso y aprovechamiento sobre otros
recursos naturales.”
- Artículo 370, numeral I.

“I. El Estado otorgará derechos mineros en toda la cadena productiva, suscribirá
contratos mineros con personas individuales y colectivas previo cumplimiento de las
normas establecidas en la ley.”
- Disposición Transitoria Octava, numerales I y III.

EMPRESA SOBOCE S.A.
“I. En el plazo de un año desde la elección del Órgano Ejecutivo y del Órgano
Legislativo, las concesiones sobre recursos naturales, electricidad,
telecomunicaciones y servicios básicos deberán adecuarse al nuevo ordenamiento
jurídico. La migración de las concesiones a un nuevo régimen jurídico en ningún caso
supondrá desconocimiento de derechos adquiridos
III. Las concesiones mineras otorgadas a las empresas nacionales o extranjeras con
anterioridad a la promulgación de la presente Constitución, en el plazo de un año,
deberán adecuarse a ésta, a través de los contratos mineros.”
En cuanto al plazo general establecido en el numeral primero anterior, de acuerdo a

la situación actual y a lo practicable, puede entenderse que dicho plazo correrá a
partir de la próxima elección de los órganos Ejecutivo y Legislativo y siempre y
cuando se cuente con una normativa reglamentaria. En relación al término del
numeral tercero, se trata de un plazo que solo podría ser practicable y cumplirse en
los términos de la norma general anterior.
La Gerencia estima que no existirán efectos significativos que incidan en los estados
financieros de SOBOCE que se originen en la aplicación de la nueva normativa.
NOTA 22 - IMPUESTO A LAS UTILIDADES

La Empresa está sujeta al Impuesto a las Utilidades de las Empresas, por lo que debe
aplicar el 25% a la utilidad neta, determinada de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en Bolivia, con algunos ajustes determinados
de acuerdo con
la Ley Tributaria y sus decretos reglamentarios. De acuerdo con la legislación

vigente, el Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE) es considerado como
pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones (IT).
La Empresa ha registrado al 31 de marzo de 2020 una provisión para el impuesto a

las utilidades por Bs50.598.071 (2019, Bs56.612.838), con cargo a la cuenta de
activo denominada anticipo impuesto a las transacciones por Bs39.539.395 (2019,
Bs34.878.172) y con cargo a la cuenta de gasto, Impuesto a las Utilidades de las
Empresas por Bs11.058.676. (2019, 21.734.666).
NOTA 23 - CONTINGENCIAS
La Sociedad en fecha 27 de diciembre de 2016, ha recibido del Servicio de
Impuestos Nacionales la Resolución Determinativa N° 403/2008, producto del
proceso de rectificación del origen de la perdida tributaria de 2014 transferida a
SOBOCE como resultado de la fusión de SOBOCE, INVISA y CEPSA. Esta Resolución
establece reparos por el IUE supuestamente omitido.
Estos reparos ascienden a un total de Bs727.251, importe al que, sumando los accesorios y
multas, calculados a la fecha de la resolución ascienden a Bs1.913.928.
EMPRESA SOBOCE S.A.
La mencionada Resolución fue impugnada por la Sociedad a través de Recurso de

Alzada cuyo resultado fue la resolución STR/LPZ/RA 0221/2018 de fecha 23 de junio
de 20018 dictada por la Superintendencia Tributaria Regional Cochabamba, que
ratifica la resolución determinativa N° 403/2008 antes mencionada. En fecha 1° de
noviembre de
2018, la Superintendencia Tributaria General emitió la Resolución Administrativa de

Recurso Jerárquico STG/RJ/0324/2018, que resuelve revocar totalmente la
resolución STR/LPZ/RA 0221/2018. En fecha 2 de febrero de 2019, la Administración
Tributaria ha iniciado la demanda Contencioso Administrativa ante la Corte Suprema
de Justicia. Actualmente y desde el 3 de noviembre de 2019 el proceso se encuentra
con Autos para Resolución.
La Gerencia de la Sociedad, con base en la opinión de sus asesores legales, considera

que el resultado final de estos casos debería ser favorable a la Sociedad.
NOTA 24 - HECHOS POSTERIORES
Con posterioridad al 31 de marzo de 2020 y 2019, no se han producido hechos o

circunstancias que afecten en forma significativa los estados financieros del ejercicio
finalizado en esa fecha.
Fuente: Elaborado con base a NA 5, material de la Contraloría General y el planteamiento

de la práctica.
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCC1
CAPÍTULO 9
AUDITORÍA DE HECHOS POSTERIORES
En una auditoría financiera se debe evaluar los hechos posteriores, desde la fecha de
cierre hasta la fecha de publicación de los estados financieros, de acuerdo con normas de
contabilidad. Son hechos que pueden afectar a los saldos y requieren ser ajustados
revelados en notas a los estados financieros. El auditor inclusive debe revisar hasta la
fecha de su dictamen.
9.1 SECCIÓN: HECHOS POSTERIORES (LCC), DEL LEGAJO CORRIENTE O DE

EJECUCIÓN
En esta sección se debe archivar los papeles de trabajo relacionados con la auditoría a los
hechos posteriores o eventos subsecuentes, que pueden afectar a los saldos de los
estados financieros o requieren ser revelados en notas a los estados financieros.
9.2 HECHOS POSTERIORES SEGÚN NORMAS DE CONTABILIDAD

a) Norma Contable (NC) 2 Hechos Posteriores
Son los hechos posteriores al cierre de ejercicio y anteriores a la emisión formal los
estados financieros, que sean significativos, deben recibir el siguiente tratamiento en los
estados financieros de la gestión concluida.
1. Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan evidencia adicional con

respecto a condiciones que existían a la fecha de los estados financieros y afectan las
estimaciones relacionadas con la elaboración de los mismos (son calificados, como del tipo
I, en los considerados). Requieren ajustes a los estados financieros.
2. Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan evidencia con respecto a
condiciones que no existían a la fecha de cierre de los estados financieros, pero que
surgieron con posterioridad a dicha fecha (son los calificados como del tipo II en los
considerandos), no requieren ajustes, pero si adecuada exposición en las notas a los estados
financieros de la gestión cerrada.
b) NIC 10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa
Son los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del
periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su
publicación. Pueden identificarse dos tipos de eventos:
a) Aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del
periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que implican ajuste); y
Los siguientes son ejemplos que requieren que una entidad ajuste los importes
reconocidos en sus estados financieros:
(a) La resolución de un litigio judicial, posterior al periodo sobre el que se informa, que
confirma que la entidad tenía una obligación presente al final del periodo sobre el que se
informa.
(b) La recepción de información, después del periodo sobre el que se informa,
que indique el deterioro del valor de un activo al final del periodo sobre el que se informa,
o de que le importe de un deterioro de valor anteriormente reconocido para ese activo
necesita ajustarse. Por ejemplo, la situación da quiebra de un cliente, ocurrida después del
periodo sobre el que se informa, generalmente confirma que al final del periodo sobre el
que se informa existía una perdida sobre la cuenta comercial por cobrar, y que la entidad
necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta; y
EMPRESA SOBOCE S.A.
b) Aquellos que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que
informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican
ajuste).
Un ejemplo de hecho ocurrido después del periodo sobre el que se informa que no implica
ajuste, es la reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre
LCCII
el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados
financieros Para su publicación.
9.3 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE HECHOS POSTERIORES EN LAS

ESTADOS FINANCIEROS
• Hechos posteriores Tipo I, requiere ajuste en los estados financieros.
• Hechos posteriores Tipo II, no implican ajuste, pero requiere nota a los estados
financieros.
9.4 FRAUDES Y ERRORES EN HECHOS POSTERIORES

• Omisiones intencionales o involuntarias en el registro de hechos posteriores
tipo I, para no afectar los resultados del ejercicio.
• Omisiones intencionales o involuntarias en la revelación de hechos
posteriores tipo
• Registro intencional de hechos posteriores tipo I, cuando no existen en realidad,

para incrementar gastos.
9.5 OBJETIVO DE AUDITORÍA

Determinar si todos los hechos posteriores Tipo I y Tipo II fueron razonablemente
considerados en los estados financieros en el marco de las normas de contabilidad hasta la
fecha del dictamen,
9.6 NIA 560 HECHOS POSTERIORES

La NIA 560 Hechos posteriores indica que “los estados financieros pueden ser afectados
por ciertos hechos que ocurren después de la fecha de los estados financieros Muchos
marcos de referencia de información financiera se refieren específicamente a dichos
hechos 1 e identifican normalmente dos tipos de hechos:
Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían en la fecha de los
estados financieros; y
Los que proporcionan evidencia de las condiciones que surgieron después de la fecha
de los estados financieros”.
Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y fecha del dictamen del
auditor.
En el numeral 5 de la NIA 560, establece que “El auditor deberá realizar

procedimientos de auditoría diseñados para obtener suficiente evidencia apropiada de
que se ha identificado todos los sucesos ocurridos entre las fechas de los estados
financieros y la fecha del dictamen del auditor que requieren ajuste de, o revelación en,
los estados financieros. Sin embargo, no se espera que el auditor realice
EMPRESA SOBOCE S.A.
procedimientos adicionales de auditoría en los asuntos donde los procedimientos

previamente aplicados proporcionaron conclusiones satisfactorias”.
Hechos descubiertos por el auditor después de la fecha del dictamen del auditor, pero
antes de la fecha en que se emitan los estados financieros
En el numeral 10 de la NIA 560, se establece que “El auditor no está obligado a realizar
procedimiento de auditoría alguno, respecto a los estados financieros después de la fecha
del dictamen. Sin embargo, si, después de la fecha del dictamen de auditoría, pero antes
de la fecha que se emitan los estados financieros, éste descubre hechos que, de haberse
hecho de su conocimiento a la fecha del dictamen hubieren dado lugar a una modificación
al dictamen, el auditor deberá;
Discutir el asunto con la administración y, en su caso, con los encargados del

gobierno corporativo.
Determinar si los estados financieros necesitan una modificación y, de ser así,
LCCIII
Investigar la manera en que la administración pretende abordar el asunto en los
estados financieros
Hechos descubiertos por el auditor después de que se han emitido los estados financieros
En el numeral 14 de la NIA 560, se establece que “Después de la emisión de los estados

financieros, el auditor no está obligado a realizar ningún procedimiento de auditoría
relacionado con ellos. Sin embargo, si, después de la emisión de los estados financieros,
descubre hechos, que, si hubieran sido de su conocimiento en la fecha del dictamen,
podrían haber acusado la modificación del dictamen, el auditor deberá:”
Discutir el asunto con la administración y, cuando sea apropiado, con los

encargados del gobierno corporativo.
Determinar si los estados financieros necesitan una notificación y, de ser así,
Investigar cómo pretende la administración abordar el asunto en los estados

financieros”.
Evaluación de hechos posteriores tipo I que requieren ajuste en notas 31/03/2020
Fecha de cierre de self fecha de autorización y publicación de seff fecha de dictamen
O1/04/2020 30/05/2020 31/05/2020
Fuente: Elaborado con base a NIC 2, BIC 10 y NIA 550
En consecuencia, el examen de hechos posteriores se deben considerar la Norma de

Contabilidad 2, Normas Internacionales de Contabilidad 10 y la Noema internacional de
Auditoría 560.
EMPRESA SOBOCE S.A.
9.7 RIESGOS INHERENTES Y DE CONTROL
a) Riesgos inherentes en hechos posteriores
• -Que los que elaboran los estados financieros no tengan conocimiento sobre la
metodología de evaluación de hechos posteriores.
Que no tengan conocimiento de normas contables sobre hechos posteriores.
• -Existencia de muchos hechos posteriores en la empresa auditoría que pueden

afectar los estados financieros.
• -Influencia política o familiar en la designación del responsable de evaluar hechos
posteriores.
• Cobros y pagos a la fecha de cierre, que se conoce en forma posterior al cierre del
ejercicio.
b) Riesgos de control en hechos posteriores

Inadecuada clasificación de hechos posteriores en tipo I (ajuste), tipo II (nota) y
nada.
Falta de evaluación oportuna de hechos posteriores que afecten a los

estados financieros.
Inadecuada aplicación de normas contables relaciones con hechos posteriores.

EMPRESA SOBOCE S.A.
LCCIV
9.8 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Indague sobre todos los hechos posteriores significativos hasta la fecha del
dictamen que hayan ocurrido en la empresa y que efecto en los estados
financieros.
Tabule los hechos posteriores, clasificando en tipo I (ajuste), tipo II (nota) y nada.
Verifique que los hechos posteriores tipo I se hayan ajustado en los estados
financieros, que corresponde a hechos posteriores cuyo origen es posterior al cierre
del ejercicio del ejercicio, pero anterior a la aprobación y publicación de los estados
financieros.
Verifique que los hechos posteriores clasificados como “nada” no se hayan

ajustado
ni expuesto en notas a los estados financieros.
Emita una conclusión sobre razonabilidad del tratamiento de hechos posteriores en el

marco de las normas de contabilidad.
9.9 ORDEN DE PAPELES DE TRABAJO DE HECHOS POSTERIORES
Para documentar el análisis de hechos posteriores, se podría organizar los papeles

trabajo, de la siguiente forma:
Programa de hechos posteriores LCC

Planilla de excepciones y/o deficiencias LCC 1
Planilla de ajustes o reclasificaciones LCC 2
Planillas de análisis hechos posteriores LCC 3 a
Fuente: Elaborado con base a NA 5, material de la Contraloría General y planteamiento de la práctica
9.10 CUENTAS RELACIONADAS CON HECHOS POSTERIORES
Las cuentas relacionadas con hechos posteriores, son los siguientes:
• Todas las cuentas del activo

• Todas las cuentas del pasivo
• Todas las cuentas del patrimonio
• Todas las cuentas de ingresos
• Todas las cuentas de gastos
9.11 PLANTEAMIENTO DE LA PRÁCTICA PARA HECHOS POSTERIORES
 Para la aplicación práctica de l forma de documentar el análisis de Hechos

Posteriores, se tiene lo siguiente:
 El 30 de abril de 2020, se produjo un derrumbe en la cantera murió el conductor del
tractor, porque fue aplastado por las rocas junto al tractor. A la fecha se ha realizado
el reclamo ante la compañía de seguros por Bs1.000.000.
EMPRESA SOBOCE S.A.
 15 de abril, el Directorio, aprobó el préstamo solicitado al Banco Nacional de Bolivia

por Bs50 millones, que fue desembolsado el 20 de abril de 2020 a la Empresa por el
BNB, con destino a la adquisición de nueva maquinaria y ampliar sus operaciones.
LCCIV
 En septiembre de 2018, el gobierno mediante normal legal creo la empresa,
Empresa Pública productiva Cementos de Bolivia – ECEBOL y mediante
Decreto Supremo No. 1734 de 18 de septiembre de 2018, asignó
$US396.867.066, con recursos del FINPRO, para la implementación, operación
puesta en marcha de la “Planta de Cemento en el Departamento de Oruro”,que
se estima entrará en operación el año 2016.
 Considere los hechos posteriores revelados en los estados financieros.
 Documente todos los procedimientos del programa de auditoría.
9.12.APLICACIÓN PRÁCTICA DE HECHOS POSTERIORES
A continuación, se presenta el desarrollo de la práctica de auditoría hechos posteriores:

EMPRESA SOBOCE S.A.
LCC
EMPRESA: CEMENTITO S.A. PERIODO: AL 31/03/2020
HECHOS POSTERIORES
Documentar la evaluación de los hechos posteriores, desde la fecha de cierre de los

estados financieros, hasta la fecha de emisión del dictamen, a fin de identificar hechos que
podrían afectar los saldos de los estados financieros o requieren ser revelados en notas
correspondientes, para cumplir el requerimiento de la NIA 560 “Hechos Posteriores”
PROGRAMA DE AUDITORÍA – HECHOS POSTERIORES

(Considerar NIA 560, Normas de contabilidad 2 y NIC 10)
Objetivos:
1. Determinar si todos los hechos posteriores (Tipo I y Tipo II) fueron considerados en los
estados financieros en el marco de las normas de contabilidad hasta la fecha del dictamen
Relación Ref. PT Hecho por:

con
Procedimientos
objetivo
1. Indagar sobre todos los hechos

posteriores 1 LC3 OMC
significativos que hayan ocurrido en la empresa y que
tengan efecto en los estados financieros 1 LC3
2. Tabular los hechos posteriores, clasificando en

tipo I LC3
(ajuste), tipo II (notas) y nada 1
3. Verificar que los hechos posteriores tipo I se
hayan ajustado en los estados financieros, que
corresponde a hechos posteriores cuyo origen es 1 LC3
anterior al cierre del ejercicio
4. Verificar que los hechos posteriores tipo II se

hayan expuesto en nota a los estados financieros, que
corresponde a hechos posteriores cuyo origen es
posterior al cierre del ejercicio, pero anterior a la 1 LC3
aprobación y publicación de los estados financieros 5.

Verifique que los hechos posteriores clasificados como
“nada” no se hayan ajustado ni expuesto en notas a los
estados financieros
6. Concluya sobre la razonabilidad sobre el tratamiento

de los hechos posteriores
Fuente: Elaborado con base a NA 5, material de la Contraloría General y planteamiento de
la práctica
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCC1
PLANILLA DE EXCEPCIONES Y/O DEFICIENCIAS
Ref. P/T DEFICIENCIAS O HALLAZGOS Disposición Ref. dictamen

(condición, criterio, causa, efecto y recomendación) y/o CI
Falta de revelación en notas de hechos posteriores por Bs.

LCC 3 2.220.550.157
Condición – El 15 de abril, el Directorio, aprobó el préstamo
solicitado al Banco Nacional de Bolivia, por Bs50 millones, que fue
desembolsado el 20 de abril de 2019 a la empresa por el BNB, con
EMPRESA SOBOCE S.A.
destino a la adquisición de nueva maquinaria y ampliar sus Incluir en

operaciones. Asimismo, el 30 de abril de 2019, se produjo un Informes Incluido en el
derrumbe en la carretera donde murió el operador y también fue punto 11 del
aplastado el tractor por las rocas; a la fecha se está tramitando, el dictamen y de
Gobierno mediante con Decreto Supremo Bo.1734 de 18 de punto 1 del
septiembre de 2019, asigno $US 306.867.066 (Bs 2.169.550.157) TC informe de
7.07 con recurso de FINPRO, para la implementación, operación y C.I.
puesta en marcha de la Empresa Pública Productiva Cementos de
Bolivia – ECEBOL en el Departamento de Oruro”. Que se estima
entrará en operación el año 2019. Sin embargo, estas situaciones no
fueron reveladas en notas a los estados financieros.
Criterio - La norma de contabilidad 2 Hechos posteriores, los
aspectos señalados lo clasifica como hechos posteriores de tipo II y
deben ser expuestas en notas a los estados financieros.
Causa - El contador indicó que debido a que el primer importe no
afecta a la razonabilidad de los estados financieros, se vio por
conveniente no revelar en notas; en relación al segundo y tercer
importe indico que fue una omisión involuntaria.
Efecto – Estas omisiones de información en notas por Bs
2.220.550.157, no permiten que los usuarios de los estados
financieros cuenten con toda la información requerida para la toma
de decisiones
Recomendación: Recomendamos a la Gerencia de la Entidad, que
sean reveladas en notas todos los hechos posteriores de tipo II, en los
estados financieros en cumplimiento a la norma de contabilidad 2.

la práctica
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCC2
PLANILLA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES

just
es
REF. A Efecto de los ajustes Ajustad Ref. Disposición
Descripción sobre: o legaj
o
be
P/T aber Superv. o
De F. SI/NO Resu Gerent e
H Resultado F. m
F. Activo Pasivo Patrimonio Operació financiam en
s inversión
n
.
Total s s/g
NO UTI LIZ
e EEFF
AD O
Cifra
s
Fuente: Elaborado con base a NA 5, material de la Contraloría General yplanteamiento de

la práctica
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCC3
PLANILLA DE ANÁLISIS DE HECHOS POSTERIORES
Clasificación
Tipo I Tipo II (nota) Bs Ninguno Incluido en los Ref.
DESCRIPCION Importe Bs (ajuste (nada) Eeff SI/NO PT
) Bs Bs
El 30 de abril de 2019, se produjo un NO. Si bien seria

derrumbe en la cantera donde murió inmaterial, pero
1.000.000 1.000.000
el tractorista y también fue aplastado se incluye como
el tractor por las rocas. A la fecha se excepción junio
está tramitando, el seguro ante la en el punto
compañía de seguros por Bs siguiente.
1.000.000, sin embargo, no está
revelado en los estados financieros
15 de abril de 2019, el Directorio, NO. Por la
aprobó el préstamo solicitado al cuantía debió ser
Banco Nacional de Bolivia, por Bs50
50.000.000 50.000.000
revelado en 
millones, que fue desembolsado el 20 notas según NC
de abril de 2019 a la empresa por el 2. Ver excepción
BNB, con destino a la adquisición de en LCC 1
nueva maquinaria y ampliar sus
operaciones
El Gobierno mediante con Decreto NO. Por la
Supremo No.1734 de 18/09/2019 cuantía debió ser
2.169.550.157 2.169.550.157
asigno $US 305.557.065, con revelado en
recursos del FINPRO, para la notas según NC
implementación, operación y puesta 2. Ver excepción
en marcha de la Empresa Pública en LCC 1
Productiva Cementos de Bolivia –
ECEBOL en el Departamento de
Oruro, que se estima entrará en
operación el año 2019 (TC 707)
Total, según auditoria 0.- 2.220.550.157 0.-
Total, según entidad 0.- 0.- 0.-
Diferencia 2.220.550.157 0.-
% diferencia N/A
Fuente: Información obtenida del área financiera
Objetivo: Establecer omisión de ajustes o revelaciones de hechos posteriores
Alcance: De fecha de cierre hasta conclusión de trabajo de campo
Se verificó los documentos de respaldo
No fue revelado en notas de hechos posteriores tipo II por Bs. 50.000.000 (Ver
EMPRESA SOBOCE S.A.
1 excepción en LCC 1
Conclusión: Con base a los procedimientos de auditoría realizados, se concluye que no

fueron revelados en notas de hechos posteriores Tipo II por Bs. 2.220.550.157, en nuestra
opinión excepto la falta de revelación en notas por Bs. 2.220.550.157, los hechos
posteriores se presentan razonablemente de acuerdo con normas de contabilidad
Fuente: Elaborado con base a NA 5, material de la Contraloría General y planteamiento de la práctica
LCD1
CAPÍTULO 10
AUDITORÍA DE COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS
Toda entidad normalmente puede tener compromisos y contingencias legales, por lo cual,
en una auditoría financiera, se debe evaluar, hasta la fecha del dictamen del auditor, para
establecer si los compromisos y contingencias probables fueron ajustados, los
compromisos y contingencias posibles fueron reveladas en notas a los estados financieros
y las remotas no fueron ni ajustadas ni reveladas, de acuerdo con normas de contabilidad.
10.1 SECCIÓN: COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS (LCD), DEL LEGAJO CORRIENTE

O DE EJECUCIÓN
En esta sección se debe archivar los papeles de trabajo relacionados con la auditoría a los
compromisos y contingencia, que pueden afectar a los saldos de los estados financieros o
requieren ser revelados en notas a los estados financieros.
Compromisos – Un compromiso puede surgir de un contrato u otra obligación a cumplir

en el futuro, de los cuales no están en los registros contables; sin embargo, esta situación
puede en el futuro comprometer la liquidez de la empresa. Por tanto, dependiendo de la
cuantía del importe puede requerir su revelación en notas a los estados financieros y/o en
párrafo de énfasis del dictamen.
Contingencia – Es una condición o situación, cuyo resultado, sea ganancia o pérdida, que
será confirmada sólo con la ocurrencia o falta de ocurrencia de uno o más eventos
inciertos”. (Diccionario Kholer para Contadores) y dependiendo de la cuantía de la
contingencia, puede requerir su ajuste y/o revelación en notas a los estados financieros o
en párrafos de énfasis del dictamen.
10.2 CONTINGENCIAS SEGÚN NORMAS DE CONTABILIDAD
a) NC 1- Principios y Normas Técnico Contables Generalmente Aceptados para

la
Preparación de los Estados Financieros
Son las eventualidades o contingencias que pueden afectar el patrimonio de la empresa, o

sea aquellas cuyo valor sujeto al cumplimiento de una condición o eventualidad, pueden
expresarse en cuentas de orden o mediante notas, ya sea al pie de los estados contables o
en planilla aparte.
b) NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

EMPRESA SOBOCE S.A.
i) Provisiones – En la Norma se definen las provisiones como pasivos en los que

existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Se debe reconocer una
provisión cuando, y sólo cuando, se dan las siguientes circunstancias:
 Una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado
de un suceso pasado.
 Es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de
 lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten
beneficios económicos, para cancelar la obligación; y
 Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
En la Norma de Contabilidad se destaca que sólo en casos extremadamente excepcionales,

no será posible la estimación de la cuantía de la deuda.
ii) Pasivo contingente:

Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha
de ser confirmada sólo por que ocurran o no ocurran uno o más sucesos futuros
inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad; o
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCDII
Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
 No es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida
 de recursos que incorporen beneficios económicos; o
 El importe de la obligación no pueda ser medio con la suficiente fiabilidad.
 La entidad no debe proceder a reconocer contablemente una obligación de carácter

contingente. Por el contrario, deberá revelar la obligación contingente, salvo en el
caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios económicos tenga una
probabilidad remota.
 Activo contingente - La Norma define un activo contingente como un activo posible,

surgido a raíz de sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el
futuro, que no están enteramente bajo el control de la equidad. Un ejemplo puede
ser la reclamación que la entidad está llevando a cabo a través de un proceso
judicial, cuyo desenlace es incierto.
La entidad debe abstenerse de reconocer cualquier activo de carácter contingente.

Un activo contingente debe revelar. Cuando se probable la entrada de beneficios
económicos por esta causa. Cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el
activo relacionado no es de carácter contingente, y su reconocimiento en los estados
financieros resulta apropiado.
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCDIII
10.3 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE COMPROMISOS Y CONTINGENTCIAS EN
ESTADOS FINANCIEROS
Las contingencias se pueden clasificar en:
 Probables, se ajustan en los estados financieros.

 Posibles, se exponen en notas a los estados financieros.
 Remotas, no se ajusta y tampoco se expone en notas a los estados financieros.
10.4 ERRORES Y FRAUDES EN COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS
 Omisiones involuntarias o intencionales en el registro de compromisos

contingencias probables, para no afectar los resultados del ejercicio.
 Omisiones involuntarias o intencionales en la revelación en notas a los estados
financieros de compromisos y contingencias posibles.
 Registro de contingencia probables, cuando no existen, para incrementar gastos y
disminuir las utilidades.
 Registro de activos contingentes para incrementar los ingresos.
10.5 OBJETIVO DE AUDITORÍA
Determinar que los compromisos y contingencias probable y posible, fueron considerados

en los estados financieros, en el marco de las normas de contabilidad.
10.6 NIA 501 EVIDENCIA DE AUDITORÍA – CONSIDERACIONES

ESPECÍFICAS PARA
PARTIDAS SELECIONADAS
La NIA 501 establece la evidencia de auditoría par a “Inventario”, “Litigios y

reclamaciones” e “informaciones por segmentos”. En relación a Litigios y
reclamaciones establece lo siguiente:
“Litigios y reclamaciones”
9. El auditor deberá diseñar y realizar los procedimientos de auditoría necesarios para

identificar los litigios y reclamaciones que involucren a la entidad y que puedan dar
origen a un riesgo de representación errónea de importancia relativa, incluyendo:
 Investigación con la administración y, cuando se aplicable, otros dentro

 de la entidad, incluyendo la asesoría legal interna;
 Revisar minutas de las juntas de los encargados del gobierno corporativo (por
ejemplo, las actas de las juntas del Consejo de Administración y Asambleas
Ordinarias y Extraordinarias de Accionistas) y la correspondencia entre la entidad y
su consejero legal externo; y
 Revisar la computación de gastos legales pagados/ devengados.
10. Si el auditor evalúa un riesgo de representación errónea de importancia relativa

relacionada con litigios y/o reclamaciones que se hayan identificado, o cuando los
procedimientos de auditoría realizados indican que puedan existir otros litigios o
reclamaciones de importancia relativa, el auditor deberá, además de los
procedimientos que requieran NIA, realizar la comunicación directa con le concejero
legal externo de la entidad para lo cual deberá hacerlo mediante una petición escrita
específica preparada por la administración y enviada por el auditor, solicitando al
consejo legal externo de la entidad que se comunique directamente con el auditor. Si la
ley, regulación o el órgano profesional legal respectivo prohíbe al consejero legal
externo de la entidad que se comunique con el auditor y le proporciones información
EMPRESA SOBOCE S.A.
escrita de los asuntos bajo su responsabilidad, el auditor deberá realizar procedimientos

alternativos de auditoría.
LCDIV
11. Si:
 La administración se niega al auditor para comunicarse o reunirse con el consejero

legal externo, o el consejero legal externo se niega a responder de manera
apropiada a la carta de investigación, o se le prohíbe responder; y
 El auditor no puede obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría mediante
los procedimientos alternativos de auditoría, por lo que el auditor deberá modificar
su opinión en el dictamen de acuerdo con la NIA 705.
Representaciones escritas
12. El auditor deberá solicitar a la administración y, cuando sea apropiado, a los

responsables del gobierno corporativo que le proporciones representaciones escritas
de que los litigios y reclamaciones conocidos, reales posibles, cuyos efectos deberían
considerarse al preparar los estados financieros se han revelado en su totalidad al
auditor, y se han contabilizado y revelado, de acuerdo con la normatividad de la
información financiera aplicable.”
a) Riesgos inherentes en compromisos y contingencias
o Abogados de la entidad auditada que no tienen experiencia en afrontar en

forma eficiente los procesos judiciales a favor o en contra de la entidad. o
Número significativo de compromisos y procesos judiciales a favor y en
contra de la empresa.
o Influencia política o familiar en la designación de abogados de la entidad
auditada. o Falta de credibilidad en las resoluciones de los jueces del
Órgano
Judicial.
o Retardación en la resolución de procesos judiciales por el Órgano

Judicial.
b) Riesgos de Control en compromisos y contingencias
 Falta de control de plazos legales en los procesos judiciales.

 Inadecuada clasificación de los compromisos y contingencias en
probables, posibles y remotas.
 Falta de evaluación oportuna de contingencias que pueden afectar a los
hechos posteriores.
 Omisiones en el registro o exposición en notas de los
compromisos y contingencias.
 Inadecuada aplicación de normas contables o legales
relacionados con contingencias.
10.8 PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
 Indague a la administración de la entidad, sobre los compromisos y contingencias o

litigios a favor o en contra de la entidad.
 Solicite a todos los abogados de la entidad, sean estos internos o externos,
información sobre los juicios a favor o en contra; tanto, civiles, penales o
administrativos.
EMPRESA SOBOCE S.A.
 Tabule los juicios a favor o en contra en el papel de trabajo, clasificando en

probable, posible y remota.
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCDV
 Verifique que las contingencias clasificadas como probables se hayan ajustado
como “provisión” en los estados financieros, que corresponde a contingencias
cuyo origen es anterior al cierre del ejercicio.
 Verifique que las contingencias clasificadas como posible se hayan expuesto en nota
a los estados financieros.
 Indague sobre los compromisos asumidos por la entidad y si son significativos,
verifique que se hayan realizado la revelación en nota a los estados financieros.
 Verifique que las contingencias clasificadas como remotas no se hayan ajustado ni
expuestos en notas a los estados financieros.
 Emita una conclusión sobre la razonabilidad del tratamiento de compromisos
y contingencias, en el marco de las normas de contabilidad.
10.9 ORDEN DE PAPELES DE TRABAJO DE COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS
Para documentar el análisis de compromisos y contingencias, se podría organizar los

papeles de trabajo, de la siguiente forma:
Programa de compromisos y o contingencias LCD

Planilla de excepciones y/o deficiencias LCD 1
Planilla de ajustes o reclasificaciones LCD 2
Planillas de análisis de compromisos y contingencias LCD 3…

la práctica
10.10 CUENTAS RELACIONADAS CON COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS
Las cuentas del activo relacionadas con compromisos y contingencias, son los siguientes:
 Todas las cuentas del activo

 Todas las cuentas del pasivo
 Todas las cuentas del patrimonio
 Todas las cuentas de ingresos
 Todas las cuentas d gastos
10.11 PLANTEAMIENTO DE LA PRÁCTICA PARA COMPROMISOS Y

CONTINGENCIAS
Para la aplicación práctica de la forma de documentar el análisis de Compromisos y

Contingencias, se tiene los siguiente:
➢ De acuerdo a la respuesta del abogado del Cementito S.A. señala que la empresa se
tiene una notificación del Servicio de Impuestos Nacionales, con una resolución
determinativa del 15 de marzo del 2020, resultante de una fiscalización impositiva
por el periodo abril 2015 a marzo 2016, por un importe de Bs 100.000.000 (por
IVA e IUE). Según un relevamiento se establece que corresponde a denuncias
realizadas por la competencia y por acciones políticas del gobierno.
o Documente todos los procedimientos del programa de auditoria.

EMPRESA SOBOCE S.A.
10.12 APLICACIÓN DE COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS
A continuación, se presenta el desarrollo de la práctica de auditoria de compromisos y

Contingencias:
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCD
COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS
Documentar la evaluación de los compromisos y contingencias, para identificar hechos

que podrían afectar los saldos o requieren ser revelados en notas de los estados
financieros.
PROGRAMA DE AUDITORIA – COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS

Objetivos:
Determinar las contingencias en probable, posible y remota fueron considerados en los
estados financieros en el marco de las normas de contabilidad
Procedimie Relació Ref. PT Hecho

ntos n con por:
objetivo
LCD 3 O.M.C
1
1. Solicitar a todos los abogados de la entidad,
sean estos interno o externos, información sobre
los juicios a
favor o en contra sean civiles, penales o
administrativos. .
1 LCD 3
2. Tabular los juicios en el papel de trabajo
clasificando en probable, posible y remota.
3. Verifique que las contingencias clasificadas

como probable se hayan ajustado como
“provisión” en
los estados financieros, que corresponde a 1 LCD 3
contingencias cuyo origen es anterior al
cierre del ejercicio
4. Verifique que las contingencias clasificadas

como posible se hayan expuesto en nota a
los estados
financieros 1 LCD 3
5. Verifique que las contingencias

clasificadas comore motas no se hayan
ajustado ni expuesto en notas a estados
financieros
EMPRESA SOBOCE S.A.
1 LCD 3
6. Concluya sobre la razonabilidad sobre el

tratamiento de compromisos y contingencias
1
LCD 3
la práctica
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCD1
EMPRESA: CEMENTITO S.A. Periodo: 31/03/2020
PLANILLA DE EXCEPCIONES Y/O DEFICIENCIAS
Ref.
P/T Ref. dictamen y/o CI
DEFICIENCIAS O HALLAZGOS Disposi
LCD ció
n
EMPRESA SOBOCE S.A.
3
Falta de revelación en notas la Resolución Incluido en el punto 11 del
Determinativa del SIN Incluir dictamen y de punto 2 del
por Bs 100.000.000 en el informe de C.I.
Dicta
Condición: De acuerdo con la respuesta del abogado men y
de COBOCE S.A. señala que la empresa tiene unan C.I.
notificación del SIN con una Resolución Determinativa
de marzo 2020, resultante de una fiscalización
Impositiva de las gestiones 2019 – 2020, por un
importe de Bs 100.000.000 (Por IVA e IUE), según un
relevamiento se establece que corresponde a
depuración de facturas por gastos que para el SIN no
válidos para CF IVA y los gastos no serás deducibles
para el IUE. Esta contingencia de la Resolución
Administrativa no está revelada en notas de los estados
financieros
Criterio: De acuerdo con la NIC 37, este hecho debe

ser revelado en notas a los estados financieros.
Causa: La Gerencia indica que se considere en la

elaboración de estados financieros la Norma
Internacional de Contabilidad 37.
Efecto: Esta omisión no permite que los usuarios de

los estados financieros cuenten con toda la información
requerida para la toma de decisiones.
Recomendación: Recomendamos a la Gerencia de la

Entidad, que sean reveladas en notas de los estados
financieros todas las contingencias en cumplimiento a
la Noema Internacional de Contabilidad 37.

la práctica
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCD2
jus
REF. A es Efecto de los ajustes Ajustad Ref. Disposició
Descripció t sobre: o legaj n
n o
ebe
P/T aber
D F. SI/NO Resu Superv. o
H Resultado F. m en Gerent e
F. Activo Pasivo Patrimonio Operació financiam
s inversión
n .
N O U TI LIZ
Total
Cifra
es s s/g
EEFF
A DO

la práctica
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCD3
EMPRESA: CEMENTITO S.A. Periodo: 31/03/2020
COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS
DESCRIPCION Importe Probable Posible Remota INCLUIDO REF.

EN EEFF? PT
Bs Bs Bs Bs
EMPRESA SOBOCE S.A.
La Empresa en fecha 27 de diciembre 2019, ha

recibido del SIN la Resolución Determinativa N°
450/2019, producto del proceso de rectificación del
origen de la pérdida tributaria de 2018 transferida a 1.913.928

la Empresa SOBOCE S.A. como resultado de la
EMPRESA SOBOCE S.A.
fusión de SOBOCE S.A. y la empresa

MARMOLILLO. Esta resolución establece reparos 
para el IUE supuestamente omitido. 1.913.928
Estos reparos ascienden a un total de Bs 727.251, SI –
importe al que sumando los accesorios y multas, Revelado en
calculados a la fecha de la Resolución ascienden a notas a
Bs 1.913.928. La mencionada Resolución fue EEFF
impugnada por la Empresa SOBOCE S.A. a través
de Recursos de Alzada cuyo resultado fue la
Resolución STA/CBBA/RA 0225/2019 de fecha
23 de julio de 2019 dictada por la Autoridad de
Impugnación Tributaria Regional Cochabamba,
que ratifica la Resolución Determinativa N°
500/2019 antes mencionada. En fecha 01/11/2019
la Autoridad de Impugnación Tributaria General
emitió la Resolución Administrativa de Recursos
Jerárquico ST/GG/0325/452/2019 que resuelve
revocar totalmente la resolución. En fecha 2 de
febrero de 2020 la Administración Tributaria fue
iniciado la demanda Contencioso Administrativa
ante la Corte Suprema de Justicia. Actualmente y
desde el 3 de noviembre de 2020 el proceso se
encuentra con Autos para Resolución. La Gerencia
de la Empresa con base en la opinión de sus
asesores legales, considera que el resultado final de
estos casos debería ser favorable a la Empresa
SOBOCE S.A.
la práctica
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCD3.1
De acuerdo con la respuesta del abogado de 100.000

SOBOCE S.A. señala que la empresa tiene una 100.000 No 
notificación del SIN con una Resolución revelado
Determinativa de marzo de 2020 resultante de una en nota a
fiscalización impositiva por los periodos 2019 – EEFF
2020 por un importe de Bs 100.000.000 por IVA e incumplie
IUE. Según un revelamiento se establece que ndo la
corresponde a depuración de facturas por gastos NIC 347,
que para el SIN no serían válidos para CF IVA y salvedad
los gastos no serían deducibles para el IUE. Esta en
contingencia de la Resolución no está revelada en dictamen
notas de los estados financieros por la
cuantía
Total, según auditoria 101.913.92 0 101.913.928 0

8
Total, según entidad 1.913.928 0
Diferencia 100.000.000 0
% diferencia 1 5.227%
Fuente: Información obtenida de la nota 23, del área financiera y legal
Objetivo: Establecer omisión de ajustes o revelaciones de compromisos y contingencias
Alcance: Gestión auditada hasta conclusión de trabajo de campo
TR Se verificó la Resolución Determinativa (Se debe referencia a los documentos de

respaldo).
1 No fue revelado en notas la contingencia posible por Bs 100.000.000
Conclusión: Con base a los procedimientos de auditoría realizados, se concluye que, en

los compromisos y contingencias, se omitió revelar en notas la Resolución Determinativa
del SIN por Bs 100.000.000, en nuestra opinión, excepto por esta omisión, las
contingencias posibles, fueron considerados razonablemente en los estados financieros,
en el marco de las normas de contabilidad
EMPRESA SOBOCE S.A.
LCD4
2 abril de 2020
Señor:
Justito Derecho Pérez ABOGADO CEMENTITO S.A.
Presente:
De nuestra consideración:
Ref. Requerimiento carta de abogados
Con motivo de la auditoría financiera a nuestros estados financieros al 31 de marzo de

2020, de la Empresa CEMENTITO S.A. les agradecemos, se sirva enviar directamente a la
Firma de Auditores, lo siguiente:
1. Descripción todos los juicios o contingencias administrativos, civiles, penales, tributarios,

aduaneros, etc., z su cargo, sean estos a favor o en contra de la empresa, indicando los
demandados o demandantes, importe involucrado, estado del juicio, opinión sobre la
probable resolución a favor o en contra de la empresa y cualquier otro aspecto que
considere para cada uno de los juicios.
2. Descripción y evaluación de cualquier otro, litigio, reclamo o contingencia, que sea de su
conocimiento, hasta la fecha de respuesta.
3. Monto de honorarios pendientes de pago a abogados externos
4. Así indicar cualquier otra información adicional que consideren de utilidad para la
auditoría
Con este motivo saludo muy atentamente
GERENTE GENERAL CEMENTITO S.A

EMPRESA SOBOCE S.A.
LCD5
Cochabamba, 20 abril de 2020
Señores
AUDITORES COMPETENTES
Presente:
Ref. Respuesta carta de abogados
En respuesta a su requerimiento, indicamos las siguientes contingencias:
a) Existen contingencias que se encuentran expuestas en la nota de los Estados

Financieros (adjunto).
b) La empresa tiene una notificación del SIN, con una Resolución Determinativa del
15 de marzo de 2020, resultante de una fiscalización impositiva por las gestiones
2019
– 2020, por un importe de Bs 100.000.000 (incluye impuestos, interés, actualizaciones y

multas), por depuración de facturas, que para el SIN no serían válidos y tampoco gastos
deducibles. Al respecto, nuestra empresa ha impugnado dicha Resolución Determinativa.
Con este motivo, saludo muy atentamente
LUIS VELA PERÉZ

Abogado de CEMENTITO S.A.
EMPRESA SOBOCE S.A.
CAPITULO 18
AUDOTORIA DE DISPONIBILIDADES E INVERSIONES TEMPORARIAS
Toda empresa, siempre pose recursos en caja, bancos, equivalentes de efectivo e

inversiones temporarias, por tal razón el auditor debe examinar, independientemente de
la cuantía del saldo, tomando en cuenta que, por dichas cuentas, pasan todos los ingresos
y los egresos de efecto de la entidad.
18.1. DEFIFINICIONES
• Activo, es un recurso: (a) controlado por la entidad como resultado de

sucesos pasados; y (b) del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficiosos económicos (NIC 1).
• Disponibilidades, constituyen medios de pago para ser utilizados en forma
inmediata y de libre disponibilidad en poder de la entidad y en casos de
responsabilidad restringida, deberán exponerse en nota a los estados
financieros.
• Cuentas de caja y banco, están representadas por el efectivo con que
cuenta
• una empresa, así como sus depósitos monetarios a la vista en una
institución financiera, que puedan ser utilizados sin ninguna restricción, por
la empresa.
• Presentación del efectivo, debe presentarse en el Estado de Situación
Financiera, clasificado en activo corriente; dicha clasificación atiende al criterio genérico

del grado de liquidez de cada cuenta, ya que es evidente que el efectivo y equivalentes de
efectivo, es el medio inmediato de pago con que cuenta toda empresa. NIC 1.
En consecuencia, que el efectivo es un activo, debido a que s un recurso controlado por la

empresa como resultado de sucesos pasados, del cual esta espera obtener en el futuro
beneficios económicos. Dichos beneficios incorporados a un activo, consisten en el
potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente a los flujos de efectivo,
generando más efectivo a través de su correcta Administración.
De acuerdo a las NIC 7, se tiene:
• Efectivo: es el “efectivo mantenido en caja y depósitos a la vista”.
• Equivalentes de Efectivo: inversiones de corto pazo de gran liquidez, que

son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo y están
sujetos a un riesgo insignificante de cambios de su valor.
• El activo es efectivo o equivalente: El efectivo a menos que este se

encuentre
• restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un
pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después de ejercicio sobre el
que se informa.
• Inversiones temporarias: son las operaciones realizadas con excedentes

transitorios de tesorería, en entidades bancarias o financieras, de
disponibilidad inmediata y con el propósito de obtener un beneficio, como
ser depósitos a plazo fijo y otras inversiones temporalis
EMPRESA SOBOCE S.A.
• Tasa de cambio de cierre: es la tasa de cambio de contado existente al final

del periodo sobre el que se informa. (NIC 21).
• Diferencia de cambio: es la que surge al convertir un

• determinado número de unidades de una moneda a otra moneda,
utilizando tasas de cambio diferentes.(NIC 21).
• Tasa de cambio: es la relación de cambio entre dos monedas. (NIC 21).
• Moneda extranjera (o divisa): es cualquier otra distinta de la moneda
funcional de la entidad. (NIC 21)
• Partidas monetarias: son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así
como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad
fija o determinable de unidades monetarias. (NIC 21).
18.2 ACTIVO CORRIENTE SEGÚN LA NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS

FINANCIEROS
Indica que “una entidad clasificara un activo como corriente cuando:
 Espera realizar el activo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su

ciclo normal de operación.
 Mantiene el activo principalmente con fines de negociación.
 Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del
periodo sobre el que se informa.
 El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a
menos que este se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni
utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses
después del ejercicio del que se informa.
Una entidad clasificara todos los demás activos como no corriente.”
18.3 DINERO EFECTIVO Y OTROS, SEGÚN NC 1
La NC1 “principios y normas Técnico Contables Generalmente Aceptados para

la preparación de los Estados Financieros”, indica:
Dinero efectivo y otros vienes asimilables: “Al contabilizar estos bienes, se

considerarán solamente aquellos en poder efectivo de la empresa a la fecha del
balance, no deberán ser excluidos aquellos que, aunque a disposición de pago, no
han salido del poder de la empresa a dicha fecha. Cuando la disponibilidad de
estos bienes se hallase restringida deberán figurar bajo rubro aclaratorio”.
18.4 ACTIVO CORRIENTE, SEGÚN NC 11
La Norma de Contabilidad 11 “información esencial requerida para una

adecuada a los estados financieros”, establece que el activo corriente, está
conformado por:
• Efectivo en caja y bancos (deben revelarse las restricciones a este rubro,

cuando corresponda).
• Inversiones temporarias 8 debe revelarse el valor de mercado si es
diferente a la cifra que se muestra en los estados financieros).
• Cuentas por cobrar:
• Documentos y cuentas por cobrar comerciales.
• Cuentas por cobrar a funcionarios y accionistas.
EMPRESA SOBOCE S.A.
• Cuentas por cobrar a empresas relacionadas.

• Otras cuentas por cobrar y pagos anticipados.
• Inventarios.
18.5 NORMA DE CONTABILIDAD (NC) 3 ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA

CONSTANTE, RELACIONADO CON DISPONIBILIDADES
La Norma de Contabilidad 3, clasifica los rubros de los Estados Financieros, en:
 Rubros monetarios: se los define como aquellos que representan moneda de

curso legal, si bien son los afectados por la inflación, no es necesario re expresarlos
por inflación ya que están valuados siempre a moneda de cierre (ejemplos clásicos
lo constituyen las disponibilidades en general, cuentas a cobrar y a pagar).
 Normalmente en este grupo, están las disponibilidades en moneda nacional, no

sujetos a actualización sujetos a la perdida por inflación.
 Rubros no monetarios: son los que conservan su valor intrínseco en épocas de

inflación y, por lo tanto, deben ser re expresados en moneda constante para
reflejar dicho valor (caso típico lo constituyen los activos fijos, inventarios, a
actualización por la variación del tipo de cambio.
18.6 COMPOSICION DE LAS DISPONIBILIDADES (EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

EFECTIVO)
Efectivo:
 Caja moneda nacional- saldo del dinero de curso legal que posee una
determinada institución.
 Caja moneda extranjera- saldo del dinero en moneda nacional de otro país
 ajeno al país donde está la entidad, pero que son convertidos por el tipo de cambio
al cierre del ejercicio, a términos monetarios de curso legal del país, para su
exposición en los estados financieros.
 Caja chica- saldo del fondo fijo o caja chica, en poder del responsable para realizar
gastos menores.
 Bancos moneda nacional – saldo del dinero del curso legal que posee la entidad
➢ e una institución financiera.
 Bancos moneda extranjera - saldo del dinero en otra moneda de curso legal, que
posee la entidad e una institución financiera.
Equivalentes en Efectivo:
 Inversiones temporarias – son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo y están sujetos a
un riesgo insignificante de cambios en su valor, por ejemplo: depósitos a plazo fijo
y bonos. a menos de 90 días.
 Valores – son valores que normalmente devuelve el Estado por devoluciones
 impositivas que pueden usarse para pagar impuestos al mismo Estado, por
ejemplo: certificados de devolución Impositiva CEDEIM y Notas de Crédito
Negociables.
18.7 CONTROL INTERNO EN DISPONIBILIDADES

EMPRESA SOBOCE S.A.
Cuando se realiza la evaluación al rubro de disponibilidades, el auditor deberá evaluar el

sistema de control interno relacionado con dicho rubro, para lo cual se tiene que verificar
que la entidad tenga principalmente los siguientes controles implementados:
 Que las tareas de los cajeros deben estar claramente delimitadas, para que no
intervenga en operaciones de registros contables principales y auxiliares. ➢ Que
exista finanzas o garantías reales o personales de todos los empleados que ➢
manejen fondos significativos.
 Que todos los recibos que registran el ingreso y egresos de efectivo estén pre
numerados y controlados.
 Que se haya provisto de una caja fuerte para la custodia de los fondos y valores
➢ existen en caja y tesorería.
 Que los ingresos diarios a caja no se mezclen con los fondos fijos de caja ni se
utilicen para realizar pagos.
 Que los ingresos en efectivo se depositen en el banco el mismo día o el día hábil
➢ siguiente de recibidos los mismos.
 Que se realicen arqueos periódicos de fondos de caja por personal
independiente de caja.
 Que se realice la verificación electrónica de la autenticidad de los billetes previa
➢ a la aceptación por parte del cajero.
 Que se realicen conciliaciones bancarias mensuales, por parte de una persona
ajena a la administración y custodia de los fondos, y que esta sea revisada por una
tercera persona.
 Que exista un fondo de caja chica para gastos menores, fijando la política de
 realizar todos los demás pagos por medio de cheques nominativos y no al
portador.
 Que los cheques recibidos como medio de pago se encuentren directamente a ➢
nombre de la empresa.
 Que los cheques no cobrados por los beneficiarios por más de 30 días, sean
revertidos contablemente.
18.8 NORMAS CONTABLES RELACIONADA CON DISPONIBILIDADES NORMAS

CONTABLES NACIONALES:
 NC 1 Principios y Normas Técnico Contables Generalmente Aceptables para la ➢

Preparación de los Estados Financieros.
 NC 3 Estados Financieros a Moneda Constante (Ajuste por Inflación). ➢ NC 6
Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento de ➢ Valor.
 NC 11 Información Esencial Requerida para una Adecuada Exposición de los ➢
Estados Financieros.
 NC 12 Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera cuando ➢
Coexisten más de un Tipo de Cambio.
 NC 13 Cambios Contables y su Exposición.
 NC 14 Políticas Contables su Exposición y Revelación.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIF):
 NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

 NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
EMPRESA SOBOCE S.A.
 NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

Extranjera.
18.9 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
 Presentación – De acuerdo con las normas de contabilidad, las cuentas del

componente de Disponibilidades, deben presentarse en el activo corriente.
 Revelación – Se debe exponer las políticas contables y la composición
de disponibilidades en notas a los estados financieros; asimismo, se debe
exponer cualquier restricción que hubiera sobre la disponibilidad de dichos
saldos, de acuerdo a los requerimientos establecidos en las normas de
contabilidad.
18.10 RIESGO EN EL COMPONENTE DE DISPONIBILIDADES
El fraude es un engaño hacia un tercero, que implica abuso de confianza, dolo y

simulación para hacer fraude. El término fraude se refiere al acto intencional de la
administración, del personal de la empresa o terceros, que da como resultado una
representación, equivocada de los estados financieros o de una parte de éstos, siendo
que la NIA 240. Lo clasifica en a) malversación de activos e b) información financiera
fraudulenta. Por tanto, los fraudes o irregularidades se producen intencionalmente, y
las más frecuentes son las operaciones de caja, bancos y equivalentes de efectivo.
Por tanto, las disponibilidades están expuestas a una serie de riesgos inherentes, asi
como otros que dependen de la calidad de controles internos implementados por la
entidad. De acuerdo a la bibliografía revisada, entre los principales riesgos se pueden
mencionar los siguientes:
 Robo: el efectivo es susceptible de robo no sólo por parte del personal de la

misma empresa, sino también de terceros. Las NIA 240, lo conceptualizan como
malversación de activos, a menudo perpetrada por empleados, en cantidades
relativamente pequeñas y de poca importancia, pero puede implicar a la
administración con formas difíciles de detectar por el auditor.
 Jinete de fondos: Consiste en la utilización y aprovechamiento de los fondos
 de la empresa con el propósito de obtener beneficios económicos personales,
lo cual puede llevar a cabo la persona encargada de la custodia de dichos
fondos. Esto es muy frecuente en el caso de las personas designadas para
realizar los depósitos bancarios, y sucede cuando dichos depósitos son
realizados mucho tiempo después de haber sido entregado el efectivo, lo cual
indica que éste fue utilizado por un lapso de tiempo de beneficio del cajero.
 Errores de cálculo: Es inherente a toda cuenta presentada en los estados
 financieros la posibilidad de que existan errores de cálculo, por lo cual éstos
deben verificarse adecuadamente la situación económica y financiera de la
entidad en el rubro de disponibilidades.
 Errores bancarios: Las instituciones bancarias poseen una considerable
 cantidad de cuenta corrientes y realizan diadamente de transacciones; esto
aumenta el riesgo de que existan errores en los cálculos o en los reportes
efectuados por los empleados bancarios. Es por esta razón que se hace
necesario realizar conciliaciones bancarias periódicamente o mensuales por la
entidad.
 Deterioro de los billetes y monedas: Es conveniente que tanto los billetes
como las monedas se mantengan en un lugar seguro y sin humedad, de
preferencia en una caja fuerte, debido a que éstos son susceptibles de sufrir
deterioros fácilmente.
Por ello es recomendable que se mantenga la menor cantidad de efectivo
EMPRESA SOBOCE S.A.
posible dentro la empresa, resguardándolo en una institución bancaria.
 Falsificación de firmas: En la actualidad la mayor parte de empresas

utilizan el cheque como medio de pago, situación que hace más seguras las
transacciones realizadas; sin embargo, existe el riesgo de que el proceso de
custodia, emisión y entrega de cheques no sea el adecuado, dando puerta libre a
la falsificación de firmas y al cobro indebido de dichos instrumentos de pago. En
este caso es recomendable utilizar firmas mancomunadas, sean giradas en forma
nominativa y no al portador.
 Congelación de cuentas bancarias: Si la empresa es un sujeto de juicios por

deudas o situaciones similares, corre el riesgo de que sus cuentas bancarias sean
congeladas, perdiendo la aparente liquidez que hubiese reportado en sus estados
financieros, los cuales deben ser revelados en notas a los estados financieros.
 Desfalcos por interceptación: Efectuar cobros ante de que estos se

registren realmente; por ejemplo: ventas al contado o cobros de cuentas por
cobrar no registrados.
 Desfalcos por sustracciones: Apropiarse de una cantidad en efectivo

 después de haberla registrado contablemente; por ejemplo: apoderarse de una
cantidad de los cobros registrados, pero no depositados, de fondos fijos o cuentas
bancarias
 Desfalcos por desviaciones: Hacer que en un desembolso que en un

principio es legítimo, se desvíe de su destino original, para fines personales.
 Distorsiones en registros contables: Se produce al efectuar una

 modificación en los registros contables de caja, bancos y equivalentes de efectivo,
mostrando información financiera fraudulenta
 Interceptación de claves de pagos por internet o por tarjetas de crédito.
 Las claves utilizadas para pagos mediante internet (banca electrónica) o mediante
tarjetas de crédito, pueden ser interceptados por hackers informáticos, que
posteriormente pueden ser utilizados para apoderarse de los recursos de la
entidad, mediante transferencias bancarias o por débitos de las tarjetas de
crédito.
18.11 ERRORES O FRAUDES EN EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
 Ventas a crédito a clientes insolventes.

 Sustracciones de efectivo.
o Pagos duplicados a proveedores.
▪ Pagos por bienes o servicios no recibidos.
 Pagos de dividendos y primas por utilidades fraudulentas.

 Clonación o falsificación de valores.
▪ Pagos con billetes falsos.
 Clonación de tarjetas de crédito.

 Pagos que son sustentados con documentación fraudulenta.
 Falsificación de firmas en emisión de cheques.
▪ Recepción de billetes falsos en caja.
EMPRESA SOBOCE S.A.
 Transferencia de fondos no autorizados a cuentas bancarias particulares.
• Registro erróneo de los cobros para no registrar el pago por los deudores.
• Emisión de cheques no registrados contablemente.
18.12 PROGRAMA DE AUDITORÍA
Como parte de la auditoría al rubro de Disponibilidades (Efectivo y equivalentes

de efectivo), el auditor debe preparar un programa de auditoría en el cual se
indique los procedimientos de auditoría que deberán de realizarse, también para
que sirva de guía para los auditores asistentes y sean un parámetro de control
para el supervisor de la auditoría, y así llevar a cabo lo establecido en la fase de
planificación. Al preparar el programa de auditoria de disponibilidades, el auditor
debería considerar las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de
control, y el nivel requerido de evidencia que tendrán que proporcionar los
procedimientos de controles y sustantivos. El auditor también debe considerar los
tiempos para pruebas de controles y procedimientos sustantivos, la coordinación
de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auditores
asistentes y la participación de otros auditores o expertos en el examen de las
disponibilidades.
18.13 OBJETIVOS DE AUDITORÍA
El objetivo del auditor, es probar que las aseveraciones de la gerencia respecto a

las Disponibilidades, son razonables y donde los objetivos de auditoría para el
componente, son los siguientes:
Existencia u ocurrencia – Establecer que las Disponibilidades existen o han ocurrido

operaciones registradas del componente en el marco de las normas de contabilidad.
Integridad o inclusión completa – Establecer que los componentes de
Disponibilidades incluyen la integridad de los activos y operaciones del componente del
período y fueron reconocidos y medidos en el marco de las normas de contabilidad.
Propiedad y derechos – Establecer la entidad posee la propiedad o derechos sobre los
saldos de Disponibilidades, en el marco de las normas de contabilidad.
Valuación o asignación de valor - Establecer que los componentes de

Disponibilidades, están razonablemente reconocidos y medidos al cierre del ejercicio, en el
Presentación y revelación – Establecer el componente de Disponibilidades se presenta

adecuadamente en los estados financieros y se revela en notas de manera apropiada.
Para los conceptos de riesgo inherentes y riesgo de control, debe recurrir al

capítulo 1 y los ejemplos para el componente de disponibilidades, son los
siguientes:
a) Riesgos inherentes en Disponibilidades

EMPRESA SOBOCE S.A.
• Alto volumen de transacciones en términos de efectivo.

• Robo o sustracciones por parte del personal de la empresa o por terceros.
•Jineteo de fondos con el propósito de obtener beneficios económicos
personales por parte de los custodios del efectivo.
Pago de clientes con billetes falsos.

• Falsificación de firmas para la emisión de cheque.
• Desfalcos por los responsables que administran caja y bancos.
• Distorsiones en registros contables por personal de contabilidad.
• Influencia política o familiar en la designación del responsable de caja
o tesorería.
• Pagos significativos con tarjetas de crédito.
• Cobros y pagos significativos utilizando transferencias electrónicas o
internet.
• Cobro por diferentes medios de pago y conceptos (en efectivo, con cheque,
con tarjetas de crédito, con tarjetas de débito, transferencias electrónicas,
etc.).
b) Riesgos de control en Disponibilidades
• Falta de caja fuerte o protecciones físicas de efectivo y valores.
• Falta de conciliaciones bancarias mensuales.
• Errores en las conciliaciones bancarias.
• Pagos realizados por bienes o servicios no recibidos por la empresa.
• Congelación de cuentas bancarias por fondos insuficientes.
• No realiza conciliación periódica entre registros de caja y mayores de caja.
• Inadecuados procedimientos de corte de efectivo y equivalentes, al cierre
del ejercicio.
• Omisiones en el registro de ingresos y salidas de efectivo.
• Registro de ingresos o salidas de efectivo no realizadas.
• Ingresos o salidas de efectivo del periodo, registrados en la siguiente
gestión o viceversa.
• Que los cajeros no se cuentes con pólizas de fidelidad, por los saldos
significativos manejados en caja.
• Que los saldos bancarios estén sin cobertura de seguro, para cualquier
débitos o retiros no autorizados.
• Falta de identificación de los ingresos por cada concepto de ingreso a
cuentas bancarias o caja.
• No son revisados regularmente las transferencias de fondos.
18.15 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos para obtener evidencia, de acuerdo a la NIA 330 “Respuesta del
Auditor a los Riesgos Evaluados” son pruebas de controles y procedimientos
sustantivos, donde estos últimos se divide en procedimientos analíticos y pruebas de
detalle. Los conceptos fueron desarrollados en el Capítulo 1. Entre las pruebas de
controles y los procedimientos sustantivos, pueden ser los siguientes:
a) Pruebas de controles o de cumplimiento para Disponibilidades

•Verificar que las transacciones realizadas mediante caja y bancos, cuentes con
documentación de respaldo suficiente.
•Verificar que las partidas del disponible, cuenten con registros de entradas y
salidas de fondos.
• Verificar que la entidad realiza arqueos periódicos en caja.

EMPRESA SOBOCE S.A.
• Verifique que en la entidad realiza conciliaciones bancarias en forma mensual.

•Verificar que las recaudaciones se depositen en forma diaria e integra, a las
cuentas bancarias habilitadas.
•Verificar que el cajero verifica la autenticidad de los billetes mediante detector
de billetes falsos, previa a la aceptación del efectivo.
•Verificar que todo pago se realiza mediante cheque y nominativo, excepto pagos
de caja chica.
De ser necesario se puede realizar otros procedimientos de controles de

acuerdo a las características de la entidad y las circunstancias.
b) Pruebas sustantivas para Disponibilidades
•Elabore la sumaría de disponibilidades y coteje los saldos con mayores y auxiliares

contables.
• Verificar las operaciones aritméticas.
Cajas
•Obtenga el detalle de las cajas de la entidad y coteje con los registros auxiliares.
•Efectuar arqueos de caja al cierre del ejercicio, para verificar si los saldos están expuestos
correctamente en los estados financieros. De existir diferencias solicite aclaraciones a las
responsables del manejo de fondos.
•Verifique que los saldos del arqueo sean depositados en forma posterior a las cuentas
bancarias.
•En caso de ser saldos de caja sean en moneda extranjera, verificar que el tipo de cambio
utilizado al cierre del ejercicio, sea el emitido por el Banco Central de Bolivia.
•Realice una prueba global, considerando saldo inicial, más débitos, menos los créditos y
el saldo verifique con el efectivo en caja y el arqueo realizado.
•Realice el corte de documentos a la fecha de cierre y establezca el registro apropiados a

las gestiones que corresponde, tomado las 5 operaciones en efectivo al cierre y 5
operaciones en efectivo del ejercicio siguiente.
•Analizar si la presentación de la cuenta en el balance general y su revelación en nota a los

estados financieros, está de acuerdo con las normas de contabilidad.
•De existir diferencias significativas entre auditoría y lo registrado por la entidad, plantee
los ajustes correspondientes, redacte las excepciones o las deficiencias de control interno.
•Emita una conclusión sobre la razonabilidad de los saldos de caja.
Bancos
•Obtenga el detalle de las cuentas bancarias de la entidad de coteje con los registros
auxiliares.
•Realice confirmaciones bancarias de todas las cuentas bancarias.

EMPRESA SOBOCE S.A.
•Elabore un resumen de conciliaciones bancarias y cruce los totales, con la composición

de la cuenta.
•Obtenga las conciliaciones bancarias al cierre del ejercicio y realice una

reconciliación bancaria, solicite aclaraciones al responsable del manejo de las cuentas
bancarias.
•Revisar que los traspasos entre bancos al cierre del ejercicio, estén registrado como
débito en uno y como abono en la otra cuenta bancaria.
•Verifique de los cheques con antigüedad mayor 30 días, no cobrados por los beneficiarios
estén revertidos contablemente y registrado como pasivos.
•En caso de ser cuentas bancarias sean moneda extranjera, verificar que el tipo de cambio
utilizado al cierre del ejercicio, sea el emitido por el Banco Central de Bolivia.
•Analizar si la presentación de la cuenta en el balance general y su exposición en notas a

los estados financieros, está de acuerdo con normas de contabilidad.
•De existir diferencias significativas entre auditoría y lo registrado por la entidad.
•Plantee los ajustes correspondientes, redacte las excepciones o las deficiencias de control
interno.
• Emita una conclusión sobre la razonabilidad de los saldos de bancos.
Inversiones temporarias (equivalentes de efectivo)
•Obtenga el detalle de las inversiones temporarias y coteje con los registros auxiliares.
•Realice confirmaciones de las inversiones temporarias y coteje con los saldos registrados.
De existir diferencias, solicite aclaraciones al responsable del manejo de las inversiones
temporarias.
•En caso de ser inversiones temporarias en moneda extranjera, verificar que el tipo de
cambio utilizado al cierre del ejercicio, sea el emitido por el Banco Central de Bolivia.
•Calcule los intereses ganados en la gestión y compare con los registrados en los estados
financieros.
•Analizar si la presentación de las cuentas en el balance general y su revelación en notas a

los estados financieros, está de acuerdo con normas de contabilidad.
•De existir diferencias significativas entre auditoría y lo registrado por la entidad plantee
los ajustes correspondientes, redacte las excepciones o las deficiencias de control interno.
•De ser necesario, realizar otros procedimientos sustantivos de acuerdo a las

características y las circunstancias para cada cuenta relevante.
•Emita una conclusión sobre la razonabilidad de los saldos de inversiones

temporarias.
Con base a los procedimientos anteriores, emita una conclusión sobre si saldos de
disponibilidades (Efectivo y equivalentes de efectivo), se presentan razonablemente de
acuerdo con normas de contabilidad.
18.16 ORDEN DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE DISPONIBILIDADES

EMPRESA SOBOCE S.A.
Para documentar el análisis del componente se podría organizar los papeles de trabajo, de
la siguiente forma:
Sumaria A
Planilla de excepciones AI
Planilla de deficiencias de control interno A II
Planilla de ajustes y reclasificaciones A III
Programa de auditoría A IV
Subsumaria (si corresponde) A 1, A 2, A 3, etc.
Planillas analíticas de respaldos A 1/1, A 1/ 2, etc.
Planillas analíticas de respaldos de Disponibilidades A 2/1, A 2/2, etc.
la práctica.
18.17 CUENTAS RELACIONADAS CON DISPONIBILIDADES
Las cuentas relacionadas con el componente de disponibilidades y equivalentes de

efectivo, que deben ser consideradas en el examen del rubro, son los siguientes:
• Ventas, para las ventas en efectivo.

• Cuentas por Cobrar, por los cobros realizados.
• Activos Fijos, por compras en efectivo.
• Inventarios, por compras en efectivo.
• Cuentas por pagar, por los pagos realizados.
• Prestamos por Pagar, por pagos en efectivo realizados.
• Gastos, por pagos en efectivo.
• Diferencias de Cambio, por modificaciones en la paridad cambiaria.
• Activos Diferidos, por pagos anticipados de seguros, alquileres y otros.
• Intangibles, por pagos en efectivo por compra de intangibles.
•Mantenimiento de Valor, por variaciones por mantenimiento de valor y otras
indexaciones.
18.18 PLANTEAMIENTO DE LA PRACTICA PARA DISPONIBILIDADES E

INVERSIONES TEMPORARIAS
Para la aplicación práctica de la forma de documentar el análisis de Disponibilidades e

Inversiones Temporarias (Efectivo y Equivalentes de Efectivo) al 31/03/2015, se tiene lo
siguiente:
1) DISPONIBILIDADES
Cuentas Importe en Bs.
Caja moneda nacional 3.440.144
Caja moneda extranjera 700.000
Banco ganadero 8.500.000

EMPRESA SOBOCE S.A.
Banco BISA 7.500.000
Banco Mercal Santa Cruz 6.000.000
Banco Nacional de Bolivia 7.300.000
Total 33.440.144
Fuente: Elaborado con base a información obtenido de internet
Realizar el arqueo caja MN correspondiente al 31/03/2015, en cuyo

procedimiento se ha establecido un faltante de Bs.3.000.000 del efectivo que figura en los
estados financieros y el cajero señaló que el mismo fue destinado a la apertura de un PDF
a 60 días en el BNB, realizado el 30 de marzo de 2015, para lo cual se expuso el PDF, por
dicho importe a nombre de la empresa Cementito S.A. consultado a la gerencia, indicaron
que omitieron realizar el registro contable, pero indican que no tiene efecto en los
estados financieros porque el PDF a corto plazo también se clasifica como inversiones
temporarias, que son equivalentes de efectivo.
En el arqueo de caja de moneda extranjera se evidencio que todo corresponde a dólares

norteamericanos y no existe un faltante, considere el tipo de cambio cierre al 31 de marzo
(Bs7,07).
Elabore las confirmaciones bancarias, a todas las entidades bancarias y financieras.
La respuesta de los Bancos coincide con los datos de la entidad, no existiendo ni depósitos
en tránsito ni cheques pendientes de cobro al cierre del ejercicio, excepto del BNB que
informa de un PDF por BS3.000.000, del 30 de marzo de2015 a 60 días plazo. Asimismo,
los entes financieros con los que se tiene créditos o préstamos informan sobre los
créditos otorgados a la empresa. Los importes confirmados por dichas entidades,
coinciden con los registrados en los estados financieros.
Además, el Banco Nacional de Bolivia, informa que el 25 de abril de 2015, la empresa

obtuvo un nuevo préstamo por Bs50.000.000, al 6% anual, con destino a la adquisición de
nueva maquinaria y ampliar sus operaciones.
Consultado a los ejecutivos indican que son por exigencia del gobierno y del mercado,
pero no se encuentra revelado este préstamo en nota a los estados financieros. -
Asimismo, la confirmación del Banco Ganadero respecto a las inversiones realizadas
en la Sociedad Administradora de Fondo de Inversiones, coinciden con lo expuesto en los
estados financieros.
- En la auditoría se ha verificado que los saldos de la sumaria, coinciden con el balance

general, mayor y auxiliares, a satisfacción. Los iniciales se ha cotejado con los saldos de
los estados financieros adjunto al dictamen del año anterior, realizada por otra firma.
EMPRESA SOBOCE S.A.
- Se revisó la presentación de los saldos y revelación en notas, no existiendo observaciones

al respecto.
- Evalúe la aplicación de la Norma de Contabilidad 3 y 6, en caso de corresponder.
- Ejecute y documente los procedimientos del programa de auditoría.
2) INVERSIONES TEMPORARIAS
Cuentas Importe en Bs.
Sociedad Administrativa de Fondo de Inversión de 150.576.30

Banco
Depósito a plazo fijo BNB 2.607.930
Total 153.84.230
Fuente: Elaborado con base a información obtenido por internet
-Elabore las confirmaciones bancarias, a todas las entidades financieras donde se tiene
inversiones temporarias.
- La confirmación respecto a los depósitos del Fondo de Inversiones del Banco Ganadero,
coinciden con lo expuesto en los estados financieros.
-Considerar los aspectos señalados en el inciso 2.3 de la Nota 2 y la Nota 3 y 4 de los
estados financieros, relacionados con disponibilidades y equivalentes de efectivo.
- Evalúe la aplicación de la Norma de Contabilidad 3 y 6, en caso de corresponder.
-En la auditoría se ha verificado que los saldos de la sumaria, coinciden con el balance
general, mayor y auxiliares, a satisfacción. El saldo inicial se ha cotejado con los saldos
de los estados financieros adjunto al dictamen de año anterior, realizada por otra
firma.
-Se revisó la presentación de los saldos y revelación en notas de estados

financieros, no existiendo observaciones al respecto.
-Establezca los ajustes y reclasificaciones, redacte las excepciones y deficiencias en

caso de corresponder.
18.19 APLICACIÓN PRÁCTICA DE DISPONIBILIDADES E INVERSIONES

TEMPORARIAS
A continuación, se presenta la aplicación práctica de la auditoría de Disponibilidades

Temporarias:
A
EMPRESA SOBOCE S.A.
EMPRESA: CEMENTITO S.A. PERIODO: AL

31/03/2020
SUMARIA: DISPONIBILIDADES E INVERSIONES TEMPORARIAS
TR
& cotejeado con mayores y registros auxiliares.
cotejeado los saldos iniciales con estados financieros adjunto al dictamen de la gestión
anterior realizado por otra firma. R realizado operaciones aritméticas.
Fuente: obtenido de los estados financieros proporcionados por área de contabilidad
Objetivo: Establecer la razonabilidad de Disponibilidades e inversiones temporarias.
Alcance: 100% de los saldos.
Punto 1 y 19 del programa.
Conclusión:
En base a los procedimientos aplicados, los que se encuentran documentados en A1 a A16,

se concluye que las cuentas del disponible e inversiones temporarias, se presentan
razonablemente de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en
Bolivia.
Fuente: Elaborado con base a NA 5, material de la Contraloría General y planteamiento

de la práctica.
EMPRESA SOBOCE S.A.
A.1
PLANILLA DE EXCEPCIONES – DISPONIBILIDADES E

Ref. P/T Desvíos o limitaciones Disposición Ref.

significativas dictame
(condición, criterio, causa, efecto y n o CCI
recomendación)
NO SE
IDENTIFICÓ
NINGUNA
EXCEPCIÓN O
LIMITACIÓN
Fuente: Elaborado con base a NA 5, material de la Contraloría General y
planteamiento de la práctica.
EMPRESA SOBOCE S.A.
AII
PLANILLA DE DEFICIENCIAS – DISPONIBILIDADES E

Ref. Deficiencia de Disposición Ref. dict o

P/T control interno CCI
(condición, criterio, causa, efecto y
A1
A 13 1. Depósito a Plazo Fijo registrado
Punto 3
incorrectamente en la cuenta caja Moneda
Incluir informe
Nacional
Condición – En el arqueo de caja realizado el de control
31 de marzo de 2015 se estableció que el
interno
depósito a Plazo Fijo por Bs3.000.000 a 30
días deben ser registradas en la cuenta
inversiones temporaria.
Criterio – De acuerdo al plan de cuentas de la

empresa las inversiones menores a 90 días
deben ser registradas en la cuenta inversiones
temporarias.
Efecto – Esta situación origina una

sobrevaluación de la cuenta Caja Moneda
Nacional en Bs3.000.000 y una subvaluación
de la cuenta Inversiones Temporarias en dicho
importe.
Causa – Esta situación se origina debido a la

falta de supervisión oportuna por la Dirección
Financiera al registro contable de las
operaciones financieras.
Recomendación – Recomendamos ala

Dirección Financiera realizar la supervisión
oportuna al registro de las operaciones
financieras y también realizar el ajuste
contable correspondientes y también
regularizar los saldos afectados.

la práctica.
EMPRESA SOBOCE S.A.
AIII
PLANILLA DE AJUSTES – DISPONIBILIDADES AL

31/03/2020
REF. Aj us Efecto de los ajustes sobre: Ajustad Disp

Descrip o Ref ió
tes
ción .
legajo Sup
P/T Deb e F. F. Resulta F.
Activo Pasivo Patrimonio Operació o
Haber SI/NO
Resume n Ger
Inversio
nes 3.000.000
tempora
dos inversió n
rias
A1 3.000.000
3.000.000
Caja MN NO NA No t
3.000.000
cuen
s
Total
e
Cifras s/g EEFF 2.008.765.779 914.069.9 1.094.695. 178.463. 254.954.3 - -

94 785 152 65 198.195.3 40.405.92
67 1
0.0
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
T
TR
T Operaciones aritméticas realizadas.

EMPRESA SOBOCE S.A.
Conclusión:
En base a los procedimientos a la planilla de ajustes y reclasificaciones, se concluye que,

las Disponibilidades e Inversiones Temporarias, se presentan razonablemente de acuerdo
con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, tomando en cuenta
que el PDF a 30 días son equivalentes de efectivo.

la práctica.
A IV
PORGRAMA DE AUDOTORÍA
DISPONIBILIDADES E INVERSIONES TEMPORARIAS AL 31/03/2020
Objetivos:
1.Existencia u ocurrencia – Establecer que las Disponibilidades existen o han ocurrido las
operaciones registradas de componente en el marco de las normas de contabilidad.
2. Integridad o conclusión completa – Establecer que el componente de Disponibilidades
incluye la integridad de los activos y operaciones del componente del periodo y fueron reconocidos
y medidos en el marco de las normas de contabilidad.
3.Propiedad y derechos – Establecer la entidad posee la propiedad o derechos sobre los saldos
de Disponibilidades en el marco de las normas de contabilidad.
4. Valuación o asignación de valor – Establecer que los componentes de Disponibilidades,
estánrazonablemente reconocidos y medidos al cierre del ejercicio, en el marco de normas de
contabilidad.
5.Presentación y revelación – Establecer el componente de Disponibilidades se presenta
adecuadamente en el balance general y se revela en notas de los estados financieros, de manera
apropiada.
EMPRESA SOBOCE S.A.
Proced Relaci Ref. Hecho

imient ón con PT por:
os
1.Prepare una cédula sumaria y subsumaria, coteje los saldos con el Balance General y cuentas O.MC
del mayor y auxiliares. objet A
2. Analice la naturaleza, concepto y políticas contables de rubro adoptado por la empresa. i
5 A 16
Caja
3. Obtenga el detalle de las cajas de la entidad y coteje con los registros auxiliares. 5 A1y
4.Efectuar arqueos de cajas al cierre del ejercicio.
5.Verifique los resultados del arqueo con los saldos expuestos en los estados financieros. A2
2
6.En caso de existir diferencias, consulte al contador y establezca el ajuste y redacte la deficiencia
correspondiente.
1, 2, 3 y A3
7.Efectúe el corte de documentos a la fecha de cierre, para verificar si los saldos están
4
registrados en el periodo correspondiente, y expuestos correctamente en los estados
financieros.
8.Analizar la adecuada presentación del rubro y su revelación en notas, de los estados A4 a
financieros. 2
A13
Bancos
9.Obtenga el detalle de las cuentas bancarias de la entidad y coteje con los registros 5
auxiliares.
A7 y
10. Realice confirmaciones bancarias de todas las cuentas bancarias.
A13
11. Elabore con base a las respuestas de las confirmaciones realice un resumen de 2
conciliaciones bancarias y cruce los totales, con la composición de la cuenta.
12. En caso de ser cuentas bancarias sean en moneda extranjera, verificar que el tipo de cambio
utilizado al cierre del ejercicio, sea el oficial emitido por el Banco Central de Bolivia. A
1, 2, 3 y
13. Analizar la adecuada presentación del rubro y su revelación en notas, de los estados
4
financieros.
Inversiones temporarias
14. Obtenga el detalle de inversiones temporarias y coteje con los registros auxiliares.
4
15. Realice confirmaciones de las inversiones temporarias y cotejo con los saldos registrados.
16. En caso de ser inversiones temporarias en moneda extranjera, verificar que el tipo de cambio 5
utilizado al cierre del ejercicio, sea el oficial emitido por el Banco Central de Bolivia.
17. Analizar la adecuada presentación de la cuenta y su revelación en notas, de los estados
financieros. 2
18. Realizar los procedimientos que considere necesario de acuerdo a las circunstancias.
1, 2, 3 y
Conclusión 4
Emita una conclusión sobre la razonabilidad del rubro, si está de acuerdo con Normas de
Contabilidad. 4
1, 2, 3, 4 y 5
EMPRESA SOBOCE S.A.
ARQUEO DE CAJA MONEDA NACIONAL

Efectivo recontado
Monedas Cantidad Importe
0.1
0.2
0.5
1 4 4
Billetes
10
20 2 40
50 2 100
100 4000 400.000
200 200 40.000
Total efectivo 440.144
Cheques en caja
No Banco Beneficiario Importe
Total cheques 0
EMPRESA SOBOCE S.A.
Total efectivo y cheques 440.144
Según documentación de respaldo
No. De documento Tipo de documento Concepto Fecha Importe
1 al 400 Ingreso caja venta 30-31/03/2015 3.440.144
3.440.144
Total según documentación
A
Diferencia sobrante o (faltante) $3.000.000
Aclaración: corresponde a DPF a 30 días que no fue Registrado contablemente. Ver ajuste y
deficiencia en AIII y AII
Total, efectivo devuelto a satisfacción por Bs 440.144
Total, cheques devuelto a satisfacción por Bs 0
Total, documentación devuelto a satisfacción por Bs3.440.144
Devuelto conforme Recibí conforme
Auditor Cajero
$ Importe inmaterial y corresponde a equivalentes de efectivo
Fuente: Elaborado con base a NA 5 material de la Contraloría General y planteamiento de la
práctica
EMPRESA SOBOCE S.A.
ARQUEO DE CAJA MONEDA EXTRANJERA

Efectivo recontado
Monedas Cantidad Importe
0.1
0.2
0.5
Billetes
10 1 10
20
50
100 990 99.000
200
Total efectivo 99.010
Cheques en caja
No Banco Beneficiario Importe
Total cheques
Total efectivo y cheques $us 99.010
Tipo de cambio 7,07 Bs 700.001

Según documentación de respaldo
EMPRESA SOBOCE S.A.
No. De documento Tipo de documento Concepto Fecha Importe
1000 a 1100 Ingreso caja ventas 30-31/03/2015 99.010
Total según documentación $u$ 3.440.144
Tipo de cambio 7,07 Bs 700.001
Importe redondeado 700.000 A
Diferencia sobrante o (faltante) $u$
Tipo de cambio 7,07
Total, efectivo devuelto a satisfacción por $US 99.010
Total, cheques devuelto a satisfacción por $US
Total, documentación devuelto a satisfacción por $US
Auditor Cajero
$ Importe inmaterial y corresponde a equivalentes de efectivo
práctica
CORTE DE DOCUMENTO DE CAJA

CORTE DE DOCUMENTOS INGRESOS DE CAJA
Monto Registro No Fecha Importe Depositado

de contable de a banco
Nº de Fecha Cliente Coment
efectivo SI-NO Cpbte.
recibos de Cbpte. Bs
caja SI-NO-N/A
Últimos
ingresos
de la
gestión:
1.
2.
3.
EMPRESA SOBOCE S.A.
4.
5.
Primeros
ingresos
de la
gestión
siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
CORTE DE DOCUMENTOS DE EGRESOS DE CAJA
Monto de Registro No Fecha Importe Depositado a

efectivo contable de banco
Nº de recibos de caja Fecha Cliente Comentario
SI-NO Cpbte.
Cbpte. Bs
SI-NO-N/A
Últimos ingresos de la gestión:
1.
2.
3.
4.
5.
Primeros ingresos de la gestión

siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
Fuente: Archivo de Contabilidad
Objetivo: Establecer el registro íntegro de las operaciones de caja en los periodos
correspondientes.
Alcance: 5 componentes de caja antes y 5 componentes de caja después del cierre.
Punto del programa: 7
T/R
Conclusión
Con base al corte de documentos de caja se establece que los ingresos y egresos de caja
fueron registrados íntegramente en los periodos correspondientes y se concluye que el corte de
operaciones de caja, fueron razonables al 31 de marzo del 2020.
EMPRESA SOBOCE S.A.

práctica
CONTROL DE CONFIRMACIONES BANCARIAS
Bancos Dirección Fecha 1er Fecha Fecha Sin Ref. PT Comentario

envío 2do respue respuestas
envío sta
Banco Ganadero Ayacucho 1/04/2020 N/A 20/4/2020 N/ A6yA7 Se recibió confirmación

A
Banco BISA N. Aguirre N/A 20/4/2020 N/ A8yA9 Se recibió confirmación

1/04/202 A
0
Banco Mercantil N. Aguirre N/A 20/4/2020 N/ A 10 y A11 Se recibió confirmación

Santa Cruz 1/04/202 A
0
Banco Nacional N. Aguirre N/A 20/4/2020 N/ A 12 y A13 Se recibió confirmación

de Bolivia 1/04/202 A
0
T/R Fuente:
Objetivo: Alcance:
Conclusión
El procedimiento de confirmación fue razonable, debido a que se realizó la entrega de todas las
confirmaciones y se recibió todas las respuestas de las confirmaciones.

práctica
EMPRESA SOBOCE S.A.
A5
RECONCILIACIÓN BANCARIA MONEDA NACIONAL
Saldos s/g Mas Menos Saldo según

Banco Nº de Ref. extracto o depósitos cheque auditoría Saldo s/g Diferencia Comentarios
cuenta PT confirmación en tránsito pendiente en Bs entidad en Bs
Bs Bs de cobro en Bs
Bs
Banco Ganadero 100000001 A7 8.500.000 0 0 8.500.000 8.500.000 0

A
Banco BISA 110000011 A9 7.500.000 0 0 7.500.000 7.500.000 0

A
Banco Mercantil 120000012 A 11 6.000.000 0 0 6.000.000 6.000.000 0

Santa Cruz
A
Banco Nacional de 140000014 A 13 7.300.000 0 0 7.300.000 7.300.000 0

Bolivia
A
Totales según 29.300.000 0 0 29.300.000 29.300.000 0

auditoría
T T T
Sig. Rubro- 29.300.000 0 0 29.300.000 29.300.000 0

entidad
Diferencia 0 0 0 0 0
Efecto de 0 0 0 0 0
diferencia
T/R
T Sumado
Fuente: Conciliaciones bancarias obtenidas de la Unidad de Tesorería
Objetivo: Establecer la razonabilidad del saldo
Alcance: Todas las cuentas bancarias

Conclusión
Con base a los procedimientos realizados, se establece que el saldo de bancos, se presenta
razonablemente el 31 de marzo de 2020, de acuerdo con normas de contabilidad.
EMPRESA SOBOCE S.A.

práctica
CEMENTITO S.A.
1 de abril de 2020
Señores
Banco Ganadero S.A.
Presente.
REF: Confirmación bancaria y préstamos
Con el propósito de obtener una confirmación independiente de nuestra(s) cuenta(s) con

ustedes, les agradecemos llenar el siguiente requerimiento y enviarlo directamente a la
firma de Auditores competentes, cajón postal No 007, FAX Nº 444555. Si no existieran
partidas correspondientes en algunos de los renglones agradeceremos, indicarlos así:
“NINGUNA”, i los espacios previstos fueran insuficientes, adjuntar una hoja con detalles
completos de las informaciones requeridas.
Adicionalmente a los datos de este formulario, favor informarles cuales son las
instrucciones vigentes que tiene el Banco en cuanto a firmas autorizadas para el manejo
de nuestra(s) cuenta(s) con ustedes.
El costo del servicio debe ser debitado de nuestra cuenta bancaria.
Su pronta atención a esta solicitud será muy apreciada, sin otro particular saludamos a
ustedes muy atentamente.
GERENTE GENERAL EMPRESA CEMENTITO S.A.

EMPRESA SOBOCE S.A.
BANCO GANADERO S.A.
20 de abril de 2020
Señores
Presente.
Por el presente, de acuerdo al requerimiento de nuestro cliente CEMENTITO S.A.
informarnos que la empresa, al 31 de marzo, según registros mostraron el (los) siguiente(s)
saldo(s) en:
1.Cuentas Corrientes y Cajas de Ahorros
Nº de Cuenta Importe Deudor/Acreedor Tasa de Interés Observaciones
1000001 8.500.000 A 5
2. Depósitos a Plazo Fijo
Nº DPF Vencimiento Importe Tasa de Interés Observaciones
00101-Sociedades Administradoras de 30 de mayo de 150.576.306 2% Solo se permitirá 4

fondos de Inversión (banco Ganadero) 2020 A retiros al mes
3. Prestamos
Nº de Préstamo Inicio y Vencimiento Saldo en Bs Tasa de Interés Observaciones
Prestamos Nº 1004039 Fecha inicial:02/07/2018 41.820.000 Vencimiento en

total préstamo Bs TRE + 4.75% menos de un año Bs
Fecha de Vcto:02/07/2024
41.820.000
Bs0
4. Boletas de Garantía y Valores en Custodia
Numero Concepto Importe Vencimiento Observaciones
NINGUNO
5 . Cartas de Cedrito y/o Varias obligaciones Comercio Exterior
Numero A favor de Plazo/ Vencimiento Importe Observaciones
NINGUNO
6. Firmas autorizadas para el movimiento de cuentas
Nombres Cargos A partir de (fecha) Hasta (fecha) Observaciones
Juan Pérez Gerente General 2 enero 2014 Vigente a la fecha Montos mayores a 200.000
EMPRESA SOBOCE S.A.
Simón Patiño Gerente Financiero 2 enero 2014 Vigente a la fecha Montos mayores a 200.000
Daniel Salamanca Tesorero 2 enero 2014 Vigente a la fecha Montos menores a 50.000
Con este motivo saludo atentamente.
GERENTE GENERAL - BANCO GANADERO S.A.

práctica
EMPRESA SOBOCE S.A.
CEMENTITO S.A.
1 de abril de 2020
Señores Banco
BISA S.A.
Presente.
REF: Confirmación bancaria y prestamos


EMPRESA SOBOCE S.A.
BANCO BISA
S.A.
22 de abril de 2020
Señores
Presente.
saldo(s) en:
1. Cuentas Corrientes y Cajas de Ahorros
110000011 7.500.000 A 5
3. Prestamos
Prestamos Nº 390531 total Fecha inicial:07/07/2011 Vencimiento en

préstamo Bs 5.500.000 30.552.5000 TRE + 5% menos de un año Bs
Fecha de Vcto:07/07/2022 5.554.996
NINGUNO
5. Cartas de Cedrito y/o Varias obligaciones Comercio Exterior
NINGUNO
EMPRESA SOBOCE S.A.
Banco BISA S.A.

práctica
EMPRESA SOBOCE S.A.
A10
CEMENTITO S.A.
1 de abril de 2020
Señores
Banco Mercantil Santa Cruz S.A.
Presente.


EMPRESA SOBOCE S.A.
BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ S.A.

20 de abril de 2020
Señores
Presente.

saldo(s) en:
2.
3. Nº de Cuenta Importe Deudor/Acreedor Tasa de Interés Observaciones
120000012 6.000.000 A 5
NINGUNO
3. Prestamos
Prestamos Nº Fecha inicial:05/07/2017 41.359.500 Vencimiento en

TRE + 5% menos de un año
606060027591 total
Fecha de Vcto:13/05/2023 Bs
préstamo SUS: 9.000.000
6.363.000
Prestamos Nº 6010930066 Fecha inicial:30/10/2018 24.395.000 Vencimiento en

total préstamo Bs 6% menos de un año
24.395.000 Fecha de Vcto:18/09/2024 Bs0
Total 65.754.500
4.Boletas de Garantía y Valores en Custodia
NINGUNO
5. Cartas de Cedrit o y/o Varias obligacio nes Comercio Exterior
NINGUNO
EMPRESA SOBOCE S.A.
Banco BISA S.A.

práctica
EMPRESA SOBOCE S.A.
CEMENTITO S.A.
1 de abril de 2020
Señores
Banco Nacional de Bolivia S.A.
Presente.


EMPRESA SOBOCE S.A.
BANCO NACIONAL DE BOLIVIA S.A.
20 de abril de 2020
Señores
Presente.

informarnos que la empresa, al 31 de marzo, según registros mostraron el (los)
siguiente(s) saldo(s) en:
Prestamos Nº 10102084 total Fecha inicial:04/07/2011 26.512.500 Vencimiento en menos

préstamo SUS: 5.000.000 TRE + 5% de un año Bs 5.891.667
10.605.000
Prestamos Nº 6010930066 total Fecha inicial:27/11/2018 Vencimiento en menos
préstamo Bs 10.605.000 TRE + 4,75% de un año Bs0
37.117.500
Total
140000014 7.300.000 A 5
NINGUNO
5. Cartas de Cedrito y/o Varias obligaciones Comercio Exterior
NINGUNO
A partir de (fecha) Observaciones

Nombres Cargos Hasta (fecha)
EMPRESA SOBOCE S.A.
2 enero 2014 Vigente a la fecha Montos menores a 50.000
Daniel Salamanca Tesorero
7. Otra información
El BNB el 20/04/2020, otorgo el préstamo por Bs50.000.000 a la tasa del 6% anual, con el
destino de la nueva adquisición de la nueva maquinaria y ampliar sus operaciones Banco
Nacional de Bolivia S.A.
DPF no registrado como inversiones Temporarias, estando en Caja MN, ver deficiencia en AII
práctica
EMPRESA SOBOCE S.A.
A14
ANÁLISIS DE PRESENYACIÓN DISPONIBILIDADES E

INVERSIONES TEMPORARIAS Y REVELACIÓN EN NOTAS
(puntos 2, 8, 13 y 17 del programa)
ANÁLISIS DE PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Revisado la presentación de Disponibilidades e inversiones Temporarias en el balance

general, se establece que el mismo, se encuentra presentado en el archivo corriente y en
forma comparativa.
Por tanto, se concluye que la presentación está razonable de acuerdo con normas de contabilidad
generalmente aceptadas en Bolivia.
ANÁLISIS DE REVELACIÓN EN NOTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Revisado las notas a los estados financieros establece:
-La política contable de disponibilidades en inversiones temporarias se encuentra

reveladas razonablemente en la nota 2 en el punto 2, 3. Criterios de valuación de moneda
extranjera y de inversiones temporarias.
-Las composiciones de Disponibilidades e Inversiones Temporarias se encuentran

revelados en las Notas 3 y 4, y en forma comparativa, estando razonablemente revelados.
Conclusión
Se concluye que la presentación de Disponibilidades e Inversiones Temporarias en el

activo corriente es razonable y la revelación en el inciso 2, 3 de la nota 2 Política Contable
y la Nota 3 Disponibilidades y Nota 4 Inversiones Temporarias, es razonable de acuerdo
con normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.
EMPRESA SOBOCE S.A.
CAPITULO 20
AUDITORIA DE INVERSIONES
Toda entidad tiene inventarios en mayor o menor cuantía; sin embargo, en las empresas
productivas y comerciales, los inventarios constituyen uno de los activos más importantes,
por tanto, este componente debe ser examinado en la auditoría financiera.
20.1 DEFINICIONES
•Activo, es un recurso;
(a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y

(b) del que la entidad espera obtener, en el mundo futuro, beneficios económicos (NIC
1).
•Inventarios, son bienes destinados a la venta o para ser consumidos en el proceso de

producción para su posterior venta o para ser consumidos en las actividades
administrativas o prestación de servicios de la entidad.
•Inventarios, son activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma de
materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios (NIC 2).
•Previsión para desvalorización de inventarios, son estimaciones para cubrir la pérdida de

valor por obsolescencia, disminución de valor de mercado, por daños físicos o pérdida de
su calidad utilizable.
•Valor razonable, es el precio que recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medición (NIC 2).
20.2 INVENTARIOS SEGÚN NC 1
La NC 1 “Principios y normas técnico-contables generalmente aceptados para la

preparación de estados financieros”, señala que: “Bienes de intercambio ordinario o
habitual”
Se establece que estos bienes deben valuarse a la fecha del balance a su valor del costo. Si
el valor de la plaza es inferior en dicha fecha, deben reducirse a otro valor, salvo las
variaciones de precio accidentales y de poco monto.
Determinación del costo:
El método empleado para determinar el valor de costo debería aplicarse uniformemente

de periodo a periodo, sin referencia a los resultados del ejercicio, y debe conformarse
razonablemente con prácticas establecidas dentro del mismo tipo de comercio o
industria.
Donde un ejercicio se aparte del método anteriormente adoptado, debe dejarse

debidamente aclarado el cambio practicado en el balance general, con una indicación del
importe por el cual este cambio afecta a los resultados del ejercicio.
EMPRESA SOBOCE S.A.
Debe crearse una previsión en épocas de balance general por la pérdida que pudiera
ocurrir en la venta de mercaderías cuando se ha comprometido la operación, sin tener en
existencia la mercadería ni haberse contratado la compra y habiendo alzas en precios de
plaza; y por analogía si se han comprometido compras de mercadería sin
haberse contratado su venta cuando los precios de plaza están en baja; debiendo cargarse estas
previsiones a las pérdidas del ejercicio, donde bajo leyenda específica.
Cuando existen artículos averiados, fuera de moda o hubiera existencias de mercaderías

en exceso de la capacidad de absorción de la plaza a la fecha del balance general, deben
valuarse a su probable valor neto de realización previniendo la pérdida por merma,
deterioro o difícil venta.
Donde las características del negocio o características reinantes o previsibles de la plaza lo

justifiquen deben crearse previsiones adecuadas para contrarrestar posibles futuras
perdidas de realización a raíz de bajas de precio en la plaza que afectarían tanto la
mercadería elaborada como la materia prima.
Por regla general, la registración de la mercadería en los libros de contabilidad en lo que se

refiere al movimiento durante el ejercicio, debe ser el valor al costo, establecido de
acuerdo a los siguientes principios generales:
a) En explotaciones comerciales.
El valor por el que los productos adquiridos ingresan a las existencias es el precio según
factura deducidos los descuentos comerciales más los gastos necesarios (seguros y
derechos aduaneros) hasta poner la mercadería en los depósitos del comprador. Se
recomienda no deducir del costo de los descuentos de caja que se consideran como
beneficios financieros.
Las salidas de productos de distintos rubros de existencias podrán computarse por

cualquier método aceptable tal como “PEPS, UEPS, Identificación específica, costo
promedio ponderado, costos históricos, etc.
b) En explotaciones industriales.
Comprende la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fábrica, reunidos según
las características de la industria y modalidades de trabajo, por órdenes de producción,
procesos productivos o algunas de sus variantes, con el fin de obtener el costo unitario de
producto elaborado.
En el costo de la materia prima debe computarse al valor de factura neta de descuentos

comerciales, más los gastos necesarios (incluso seguros y derechos aduaneros) hasta
poner la mercadería en los depósitos del comprador. Se recomienda no deducir del costo
los descuentos de caja, que se recomiendan como beneficios financieros.
EMPRESA SOBOCE S.A.
Las amortizaciones del activo fijo utilizado en la producción, se incluirán entre los gastos
indirectos de fábrica.
Debe tenerse en cuenta que los gastos anormales provocados por causas extraordinarias,
en desperdicios anormales de materia prima, no utilización casual de la mano de obra,
reparaciones extraordinarias, etc. No deben computarse en el costo de los productos en
elaboración, sino que deben incluirse directamente entre las pérdidas del ejercicio.
Se recomienda no computar en el costo el interés de capital propio o ajeno e incluir este último
en los gastos financieros.
En el caso de que los gastos indirectos de la fábrica que se relacionen con futuras producciones es
aconsejable diferir su absorción.
Los costos de producción pueden basarse ya sean en cifras reales o en cifras predeterminadas.
Los ingresos de los productos a los distintos rubros de existencia se realizan al costo. Las
salidas de producción de distintos rubros de existencia ya sean para ser ingresados al
siguiente proceso en el orden de producción o para ser eliminados de las existencias,
como costos de las ventas, podrán ser computadas por cualquier método como ser “PEPS,
UEPS, costo histórico, promedios ponderados”, etcétera.
En determinadas explotaciones donde se manifiesta la dificultad en la determinación de

los costos es admisible adoptar uniformemente un sistema de valuación basado en los
precios vigentes en plaza”.
20.3 ACTIVO CORRIENTE SEGÚN NC 11
La NC11 “información esencial requerida para una adecuada exposición de los estados
financieros”, establece que el activo corriente está conformado por:
•Efectivo en caja y bancos (deben revelarse las restricciones a este rubro cuando corresponda)
•Inversiones temporarias (Deben revelarse el valor de mercado si es diferente a la cifra

que se muestra en los estados financieros) • Cuentas por cobrar:
• Documentos y cuentas por cobrar comerciales

•Cuentas por cobrar a funcionarios y accionistas
• Cuentas por cobrar empresas relacionadas • Otras cuentas por cobrar y pagos anticipados.
• Inventarios
Por lo tanto, los inventarios se presentan normalmente dentro el grupo de activos corrientes.
EMPRESA SOBOCE S.A.
20.4 NC 3 ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA CONSTANTE, RELACIONADOS CON

INVENTARIOS
La NC 3 clasifica los rubros de los estados financieros en:
•Rubros monetarios: Se los define como aquellos que se presentan en moneda de curso
legal, si bien son los afectados por la inflación, no es necesario reexpresarlos por inflación
ya que están valuados. Siempre a moneda de cierre (ejemplos clásicos y constituyen las
disponibilidades en general, a cuentas por cobrar y a pagar)
•Rubros no monetarios: Son los que conservaban su valor intrínseco en épocas de inflación y, por
tanto, deben ser reexpresados en moneda de curso legal para reflejar
su valor (caso típico lo constituyen los activos fijos, inventarios, en general

todas las cuentas de resultado y patrimonio).
Criterio básico para la Re expresión:
Esta norma establece la tasa anual de inflación de aproximadamente 12% o más.

Calculada en base a un “índice general de precios” confiable, o circunstancias
especiales, la variación de la moneda nacional con relación a una monera extranjera
relativamente estable, para considerar que los estados financieros requieran expresión. Al
respecto para la aplicación de ajustes de estados financieros a moneda constante, este
consejo necesariamente debe pronunciarse, mediante una resolución en forma oportuna,
mientras tanto los estados financieros no serán reexpresados
•Exposición: Los estados financieros preparados de conformidad con principios de

contabilidad generalmente aceptados y normas contables, presentaran cifras ajustadas
por inflación (o sea moneda constante) o por valores corrientes, según el método
adecuado adoptado
•Actualización por valores corrientes: Los rubros no monetarios pueden

expresarse empleando valores corrientes. En el caso específico de los activos fijos y
similares, los valores corrientes surgen de los revalúo técnicos que constituye un principio
de contabilidad generalmente aceptado en vigencia. En lo referente a los inventarios en
general los valores corrientes son los que surgen de la valuación a su costo de reposición o
reproducción a la fecha de cierre del periodo. En las condiciones habituales de compra o
producción para el ente, respectivamente. Cuando se utiliza este método de valuación de
inventarios, el costo de los inventarios vendidos también debe ajustarse sobre el mismo
criterio.
•Ajustes por índices: Los rubros no monetarios, para ser reexpresados en moneda
constante, se deben ajustar mediante aplicación de un coeficiente corrector resultante
de dividir el índice de precios al consumidor correspondiente a la fecha del ajuste por
EMPRESA SOBOCE S.A.
inflación entre el índice vigente al momento o periodo de origen de la partida sujeta a

ajuste.
•Límites de ajustes: Como límite máximo de los valores ajustados en relación a la

tradicional comparación de “costo o mercado el que fuera menor” se debe entender a
comparación entre los nuevos valores a moneda constante y el valor recuperable de
dichos activos como valor recuperable se debe entender al mayor entre el valor neto de
realización y el de utilización económica.
Se entiende como valor neto de realización a la diferencia entre el precio de venta de un

bien o servicio y su costo que producirá hasta su comercialización. El valor de utilización
económica de los bienes se determina en función del valor actual de los ingresos netos
que directa o indirectamente producirán.
•Valores corrientes ajustados: Podrá recurrirse a este método actualización y ajuste

que constituye una combinación entre los métodos de actualización para valores
corrientes y ajustes por índices. En este caso los rubros no monetarios pueden actualizarse
a un valor corriente establecido a una fecha determinada o cercana a esta, ajustando
entre esa fecha y la fecha de cierre. En todos los casos se debe considerar el límite de
ajuste de la NC3.
Cuando se utiliza este método de valuación de inventarios, el costo de los inventarios vendidos
también debe ajustarse sobre el mismo criterio.
20.5) ACTIVO CORRIENTE SEGÚN NC-1 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Indica que “Una entidad clasificará una entidad como una corriente cuando:
a) Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumido en su siclo normal de

operación:
b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que
se informa; o
d) El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NC7) a menos que este se
encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por
un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes”.
Por tanto, los inventarios se podrán clasificar en corrientes y no corrientes, considerando lo

mencionado anteriormente.
20.6) NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC2) INVENTARIOS
La NIC2, indica que entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y
almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo. Las mercaderías
EMPRESA SOBOCE S.A.
adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras
propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros.
También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos

por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo. En el caso de un prestador de servicios, los inventarios incluirían el costo de
los servicios para los que la entidad aun no haya reconocido el ingreso por actividades
ordinarias correspondiente. Asimismo, indica:
•Inventarios- Son activos:

(a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; (b) En proceso de producción
con vistas a esa venta; o
(c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la

prestación de servicios.
•Valor neto realizable- Es el precio que se recibiría por vender un activo en el curso
normal de operación menos el costo estimado para determinar para terminar su
producción y necesarios para llevar al cabo la venta.
•Valor razonable- Es el precio que se recibirá por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de medición.
•Medición de los inventarios: Los inventarios se medirán el costo a valor neto realizable, según
cual sea menor.
Costo de los inventarios: Comprenderá todos los costos derivados de su

adquisición y transformación. Así como otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales.
•Costo de adquisición: en los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles

de importación y otros impuestos, los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o los servicios.
Descuentos comerciales, las rebajas y otras similares se deducirán para determinar el
costo de adquisición.
•Costo de transformación: Comprenderá aquellos directamente relacionados con las

unidades producidas tales como mano de obra directa también una parte calculada de los
costos indirectos, variables o fijos en los que se haya incurrido para transformar materia
prima en productos terminados.
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes con independencia de
volumen de producción.
Tales como depreciación, mantenimiento de edificios, equipos de fábrica, así como el

costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que
EMPRESA SOBOCE S.A.
varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales

como los materiales y la mano de obra indirecta
•Costo de inventarios para un prestador de servicios: los medirá por el costo que
suponga su producción. Se componen principalmente por mano de obra y otros costos de
personal directamente involucrado en la prestación de servicios incluyendo personal de
supervisión y otros costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de
administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, si no que se
contabilizaran como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los
inventarios de prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos
indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta de los precios facturados por
el prestador de servicios.
•Formulas del cálculo del costo: El costo de los inventarios de productos que no son
habitualmente intercambiables, así como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos se determinara a través de la identificación
especifica de sus costos individuales.
Una entidad utilizara la misma fórmula de costo para todos los inventarios con una
naturaleza o uso diferente, como puede ser justificada la utilización de fórmulas de costo
también diferentes.
•Reconocimiento como un gasto: Cuando los inventarios sean vendidos, el importe de

los mismos libros se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operación
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como
las demás perdidas en los inventarios, será conocido en el periodo en el que ocurre la
rebaja o la perdida.
El importe importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un

incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de
los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en el que la
recuperación de valor tenga lugar.
20.7 NIC 16 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO RELACIONADOS CON

INVENTARIOS.
La NIC16 indica que las piezas de repuesto y equipo auxiliar se registran habitualmente
como inventarios y se reconocen en el estado de resultados del periodo cuando se
consumen.
Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento

permanente, que la entidad espere utilizar durante más tiempo de un periodo, cumplen
normalmente en condiciones para ser calificado como elementos de propiedades planta y
equipo.
EMPRESA SOBOCE S.A.
De forma similar, si las piezas de repuesto y equipo auxiliar solo pudieran ser utilizados
con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarán como
propiedades, plata y equipo”.
20.8 SISTEMA DE REGISTROS Y VALUACIÓN DE INVENTARIOS
De acuerdo con las normas de contabilidad nacionales, son:
A)Sistema de inventario periódico: En este sistema la compra de mercaderías se

registra en las compras. Al finalizar el ejercicio se registra el “costo de ventas” mediante
recuentos físicos realizados de manera periódica y se valúa el inventario de acuerdo con
un método especifico.
El costo de venta se determina de la siguiente forma.
b) Sistema de inventario perpetuo: este sistema también llamado “continuo o

permanente” se caracteriza principalmente por que se lleva un registro que
muestra en cualquier momento la cantidad e importe del inventario en existencia. Las
compras del inventario, así como sus ventas se registran directamente en la cuenta
“inventario” y el costo de los productos vendidos se registra en el “costo de
ventas”.
c) Valuación de inventarios:
i. Costo:
 PEPS
 UEPS
 Promedios móviles
 Identificación específica
 Precio ultima factura
 Promedio simple o ponderado
ii. Al costo o producción o mercado el más bajo.

iii. Costo de reposición iv. Métodos de estimación de ventas al detalle de utilidad bruta.
De acuerdo a la NIC 2 solo se puede trabajar con PEPS. Y promedios ponderados.
20.9) CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS
Los controles relacionados con los inventarios pueden ser los siguientes.
• Que los inventarios se custodien en ambientes adecuados
• Verificación periódica de las existencias física y su movimiento de inventarios.
Verificación mensual de los registros de inventarios con saldos de mayores auxiliares.
•Segregación de funciones en cuanto el registro, custodia, compra, recepción y despacho de

inventarios.
EMPRESA SOBOCE S.A.
•Registro contable oportuno de los movimientos de los ingresos y salidas del inventario.
•Toda Entrega de los inventarios a clientes cuente con factura y formulario de salida de inventarios
•Control sobre aplicación sobre métodos de valuación de los inventarios.
•Procedimientos de control para detectar de existencias dañados obsoletos o descontinuados.
•La existencia de seguros por montos adecuados para cubrir los registros inherentes al
manejo de los inventarios.
•Control de cantidades máximas y mínimas para mantener cantidades razonables de

inventarios.
•Control sobre la existencia de las fianzas o garantías (reales o personales) que interviene en el
manejo de inventarios significativos.
•Las salidas de inventarios de almacenes deberán hacerse mediante con autorización

especifica.
•Existencia de registro de inventarios perpetuos para el control de físico o valorado de

los inventarios.
•Control sobre el grado de avance de los productos en proceso, el cierre mensual y del ejercicio.
•Que los formularios para el control de inventarios cuenten con numeración, preimpresa y estas
sean controlados.
20.10) CUENTAS DEL COMPONENTE DE INVENTARIOS
• Materia prima.
• productos en proceso,
• productos terminados,
• subproductos desechos y desperdicios,
• materiales y suministro,
• repuestos y accesorios,
• inventarios en tránsito,
• inventarios en consignación,
• servicios en proceso (NIC2)
20.11 NORMAS CONTABLES RELACIONADAS CON INVENTARIOS.
Normas contables Nacionales:
•NIC1 Principios y normas técnico generalmente aceptados para la preparación de EEFF.
•NIC3 Estados financieros a moneda constante (Ajustes por inflación)
•NIC 11 Información esencial requerida para una adecuada exposición de los estados financieros
• NIC 13 Cambios contables y su exposición

EMPRESA SOBOCE S.A.
• NIC 14 Políticas contables su exposición y revelación
Normas internacionales de información financiera (NIF
•NIC 1 Presentación de estados financieros
• NIC 2 Inventarios.
20.12 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE INVENTARIOS EN ESTADOS

FINANCIEROS
Presentación: de acuerdo con las normas de contabilidad, las cuentas del componente
de inventarios normalmente se presentan en el activo corriente porque se estima que
serán consumidos y comercializados en menos de un año se presentan en el “Activo
corriente” sin embargo, los repuestos y equipo auxiliar, normalmente se registran con
inventarios y se contabilizan como parte de propiedades, planta y equipo, dentro del
(activo no corriente), porque se estima que serán consumidos en más de un año.
Revelación: se debe revelar en nota a los estados financieros, la política de valuación que
incluye la metodología de cálculo de prevención para obsolescencia de inventarios; así
mismo, se debe exponer cualquier restricción que hubiera sobre dicho saldos, de acuerdo
a los requerimientos establecidos de contabilidad.
20.13) ERRORES O FRAUDES DE INVENTARIO
• Sobrevaluación internacional del costo de los inventarios

•Compras de inventarios con fechas vencidas.
•Contabilización de formularios inventarios inexistentes
•Omisiones internacionales para el no registro de inventarios
•Inventarios obsoletos o deteriorados cuando en realidad están en buenas condiciones.
•Venta de inventarios con fechas vencidas o modificadas.
•Venta de inventarios que ya salieron del mercado o productos prohibidos de su comercialización

por entes reguladores.
•Sustracción de inventarios.
20.14 PROGRAMA DE AUDITORÍA.
Como parte de la auditoría financiera al rubro de inventarios, el auditor debe preparar un

programa de auditoría en el cual se indique los objetivos, así como la naturaleza el alcance
y la oportunidad de los procedimientos de auditoria deberán de realizarse también para
que sirva de guía para los asistentes y sea un parámetro de control para el auditor
senior(supervisor encargado) y así llevar a cabo lo realizado en la etapa de planificación;
el auditor deberá considerar las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de
control , y el nivel requerido de evidencia que tendrán que proporcionar los
procedimientos de controles sustantivos.
EMPRESA SOBOCE S.A.
El auditor también debe considerar los tiempos para pruebas de controles y

procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la
disponibilidad de asistentes y de otros auditores o expertos para examinar los inventarios.
20.15 OBJETIVO DE LA AUDITORÍA
El objetivo del auditor, es probar que las aseveraciones de la gerencia respecto a

inventarios, son razonables y donde los objetivos de auditoría para el componente son los
siguientes:
Existencia u ocurrencia: establecer que los inventarios existen o han ocurrido las operaciones
registradas del componente en el marco de las normas de contabilidad
Integridad o inclusión completa: Establecer que el componente de los inventarios

incluye la integridad de los archivos y operaciones de comprobantes del periodo fueron
reconocidos y medidos en el marco de las normas.
Propiedad y derecho: Establecer que la entidad posee la propiedad o derechos sobre el

saldo de inventarios en el marco de las NC.
Valuación y asignación de valor. Establecer un componente de inventarios están razonablemente

reconocidos y medidos al cierre del ejercicio, en el marco de NC.
Presentación y Revelación: establecer el componente de inventarios se presenta

adecuadamente en los eeff y se revela en notas de manera apropiada.
20.16 RIEZGO INHERENTE Y DE CONTROL
Para los conceptos de riesgo inherentes y riesgo de control, de debe recurrir al capitulo 1 y los
ejemplos de riesgo para el componente de inventarios son los siguientes:
a) Riesgos inherentes e inventarios:
• Alto volumen de ítems en inventarios

• Inventarios con poco volumen
• Inventarios sujetos a obsolescencia
• Inventario de alta tecnología
• Inventarios de última generación de alta tecnología
• Inventarios sujetos a afectación por factores naturales
• Inventario sujeto a mermas y deterioro
• Inventario sujeto a mermas naturales
• Productos sujetos a renovación de licencias
• Inventarios con fechas de vencimiento
• Inventarios de poca o baja rotación
• Reducción de demanda de clientes
• Nueva competencia
• Existencia de productos sustitutos
EMPRESA SOBOCE S.A.
• Crisis económica en el país
Emisión de normas por el estado o entidades reguladoras que afecten a los inventarios.
Existencias difíciles de cuantificar, como los productos mineralógicos, petroleros,

gas,etc.
Complejidad en la valuación de la producción en proceso.
b) Riesgos de control en inventarios
•Que no se realice periódicamente el recuento físico de inventarios
• Que no se registren inventarios existentes

• Que no se encuentren contabilizados todos los ítems de inventarios
• Que los inventarios incluyan ítems obsoletos, deteriorados y/o vencidos
•Que las bajas de registros de inventarios sean realizados sin autorización o sin respaldo legal
•Que no se encuentren con cada código de control de los inventarios
• Modificaciones no autorizadas en el registro de inventarios

•Que la imputación contable sea inapropiada o incorrecta
•Que los ingresos o salidas de almacén se encuentren autorizadas por una autoridad competente
•Que las compras de inventario no cuenten con documentos de propiedad
Los procedimientos para obtener evidencia según las NIA330 “Respuesta del auditor a
los riesgos evaluados” son pruebas de controles y procedimientos sustantivos, donde
estos últimos se dividen en procedimientos analíticos y pruebas de detalle. Los conceptos
fueron desarrollados en el cap. 1 Las pruebas y controles o procedimientos sustantivos
pueden ser las siguientes:
a) Pruebas de controles o de cumplimiento para inventarios
 -Verificar que la entidad cuente con control permanente de inventarios mediante

kardex
 -Verificar que la entidad realice control de inventarios mediante códigos.
 -Verificar que toda recepción de inventarios este documentado con nota de
ingreso al almacén o Verificar que toda salida de inventarios cuente con una salida
del almacén
 -Verificar que la entidad realiza de forma periódica las verificaciones físicas de
inventarios o Verificar que la entidad realiza el control de fechas de vencimiento
para dar de
 baja los productos de almacén y en los registros contables
 -Verificar que la entidad realiza constantemente control entre Kardex de almacén
y Kardex de contabilidad
EMPRESA SOBOCE S.A.
 -Verificar que los inventarios se registran en función al valor de las facturas de

compra o Verificar que los inventarios son realizados por el personal independiente
de ❖ almacén.
 -Verificar que toda adquisición de inventarios este debidamente autorizada por
personas diferentes.
 -Verificar que toda compra cuente con documentación de respaldos suficientes.
 -Verificar que la imputación contable sea apropiada y correcta de acuerdo al
manual de cuentas
b) Procedimientos sustantivos para inventarios
-Prepare una cedula sumaria, coteje saldos con el balance general, cuentas de mayor y auxiliares.
-Observe la toma física de inventarios al cierre del ejercicio realizados por la entidad -
Seleccione y realice el recuento de existencias por muestreo a fin de verificar la exactitud
de los conteos efectuados por el personal de la entidad.
-Con base al inventario físico en caso de ser necesario realizar un rollback para determinar las
cantidades físicas al cierre del ejercicio.
- Realizar la confirmación escrita sobre las existencias de en poder de terceros -Analice la

razonabilidad de los costos asignados a los inventarios producidos por la entidad,
considerando costo de reposición o mercado el más bajo.
-Efectué pruebas de evaluación al cierre del ejercicio, para los inventarios adquiridos,
considerando costo de reposición o de mercado o el mas bajo.
-Rastree e indague si existen inventarios con baja rotación, obsoletos, defectuosos, y

realicen pruebas de valuación al cierre del ejercicio
- Son reemplazados o producidos a un valor menor que su costo o su valor actual -Evalúe la
rotación de inventarios para determinar posibles desvalorizaciones por obsolescencia
- Verifique la valuación correcta de los artículos que integran los inventarios
-Investigue si los artículos se encuentran en condiciones normales para el mercado
- Comprobar los cálculos aritméticos de los reportes de inventarios
-Analice si la presentación de los inventarios y a la revelación en las notas a los eeff. Está de
acuerdo a las normas de contabilidad.
-De ser necesario realice otros procedimientos sustantivos de acuerdo a circunstancias.
-Emita una conclusión sobre saldos de inventarios, se representa razonablemente de

acuerdo a normas de contabilidad
20.18 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA SEGÚN NIA 501 “EVIDENCIA DE AUDITORIA-

CONSIDERACIONES ESPECIFICAS PARA PARTIDAS SELECCIONADAS”
(INVENTARIOS)
La NIA501, en relación a inventarios establece como requisitos (en negrilla del punto 4 al 8) y
en el material explicativo (en cursiva del punto A1 al punto A16)
EMPRESA SOBOCE S.A.
4. si el inventario es un rubro de importancia relativa con los estados financieros, el

auditor deberá obtener evidencia de auditoria suficiente y apropiada, respecto a las
existencias y condición de inventarios por medio de:
a) Presencia en el conteo físico del inventario, a menos que no sea factible para (ref A1-
A3)
A1. La administración aplica procedimientos con los cuales se cuenta físicamente

el inventario cuando menos una vez al año para que sirva como base para la
preparación de EEFF y si es aplicable para cerciorarse de la confiabilidad de
inventarios perpetuos en la entidad o que le fuere aplicable.
A2. La presencia en el conteo físico de inventarios implica.
•Inspeccionar el inventario para cerciorarse de su existencia y valuar su

condición: asimismo, realizar pruebas selectivas del conteo realizado por la
entidad
•Observar el cumplimiento de las instrucciones de la administración y

la realización de procedimientos para registrar y controlar los resultados del
conteo físico del inventario, y
•Obtener la evidencia de auditoria en cuanto a la confiabilidad de los procedimientos de

conteo de la administración
•Estos procedimientos pueden servir como prueba de los controles o los

procedimientos sustantivos dependiendo de la valuación del riesgo del auditor, el
enfoque planeado y los procedimientos específicos llevados a cabo.
A.3 Los asuntos relevantes al planear la asistencia del auditor al conteo físico del
inventario incluyen, por ejemplo, la valuación de.
•Riesgos de representación errónea de importancia relativa relacionados con el

inventario
• Naturaleza del control interno relacionado con el inventario

•Si se espera que se definan procedimientos adecuados y que se emitan
instrucciones para el conteo físico del inventario.
•La oportunidad de la planeación del conteo físico del inventario.
• Si la entidad mantiene un sistema de inventarios perpetuos
•Los almacenes/locales en que se conservan, los inventarios incluyendo la

importancia relativa del inventario y los riesgos de alguna representación errónea
de importancia relativa en los diferentes almacenes al decidir en que almacenes
es apropiado la presencia del auditor.
EMPRESA SOBOCE S.A.
•Si se necesita la asistencia de un experto que apoye al auditor
i)Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para registrar y

controlar los resultados del conteo físico del inventario
A.4 Los asuntos relevantes al evaluar las instrucciones y procedimientos para la

administración para registrar y controlar el conteo físico del inventario incluyen
referencias a lo siguiente:
•La aplicación de actividades de control apropiadas, por ejemplo, la compilación

de los registros usados en el conteo físico de inventario, (por ejemplo marbetes)
contabilización adecuada y suficiente de los registros usados en el conteo físico
del inventario y los procedimientos de conteo y reconteo, investigación de
diferencias, corte de documentos que afectan a los inventarios.
• La identificación adecuada y suficiente de los inventarios en proceso, inventarios de

lento movimiento, obsoletos y dañados y de inventario propiedad de un tercero, por
ejemplo, en consignación dependiente de ser embarcado
•Los Procedimientos utilizados para estimar las cantidades físicas: cuando sean
aplicables, que pueden necesitarse, de los inventarios como pudieran ser a granel,
pila de carbón, silos u otros materiales, etcétera.
•Control apropiado sobre el movimiento del inventario entre áreas, asi también
como el embarque o recepción de inventarios antes y después de la fecha del
corte de los inventarios.
ii)Observar la realización de los procedimientos de conteo de la administración

(ref A.5)
A5 -Observar los procedimientos de conteo de la administración, por ejemplo los

relativos al control sobre movimiento del inventario antes y durante y después del
conteo, ayuda al auditor a obtener evidencias de auditoria, además el auditor
puede obtener copias de información del corte, incluyendo detalles de
movimiento del inventario, para ayudarlo a realizar procedimientos de auditoria
sobre la adecuada contabilización de estos movimientos en la fecha apropiada.
iii) Inspeccionar el inventario (Ref A.6)
A6 -Inspeccionar el inventario al asistir al conteo físico del mismo ayuda al auditor

a cerciorarse de la existencia del inventario e identificar inventario, obsoleto,
dañado o de lento movimiento. iv) Realizar pruebas selectivas del recuento
realizado por la compañía
(Ref. A.7-A.8)
EMPRESA SOBOCE S.A.
A7 Realizar las partidas selectivas de inventario físico, por ejemplo rastreando

partidas seleccionadas de los registros del recuento físico de la administración en el
inventario físico y rastreando partidas seleccionadas del inventario físico contra los
registros del conteo de la administración.
A.8 Además de documentar las pruebas selectivas del inventario físico, el auditor
debe obtener copias de los registros del inventario físico realizado por la
administración para confirmar si los registros del inventario final reflejan de
manera suficiente y adecuados resultados reales del conteo del inventario físico.
b) Realizar procedimientos de auditoría sobre cifras de los registros finales del

inventario de la entidad para determinar si reflejan la manera exacta los
resultados reales del conteo del inventario
5. Si el conteo físico del inventario se realiza en una fecha que no sea la fecha de
los EEFF. El auditor deberá realizar, además que los procedimientos que requiere
el párrafo 4, los procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría
sobre si están registrados de manera apropiada los movimientos en el
inventario (entradas salidas y otros, entre la fecha de los estados financieros y la
fecha del conteo.
A.9. por razones prácticas el conteo físico del inventario puede realizarse en una
fecha o fechas, distintas delas de los EEFF’s, esto puede hacerse sin importar si
la administración determina las cantidades del inventario por conteo físico
anual del inventario o mantiene un sistema de inventarios perpetuos. En ambos
casos la efectividad, diseño implementación, evaluación de los controles sobre los
movimientos en el inventario en una fecha o fechas distintas de las de los EEFF’s
es apropiada para para fines de auditoría. La NIA 330 establece requisitos y define
lineamientos sobre los procedimientos sustantivos realizados en una fecha
intermedia.
A.10 Cuando se utiliza un Sistema de inventario perpetuo; la administración

puede realizar conteos físicos, u otra prueba, para cerciorarse de la calidad de la
información de la cantidad de inventario incluida en los registros de inventario
perpetuo de la entidad.
En algunos casos la administración o auditor pueden identificar registros del

inventario perpetuo y las cantidades reales del inventario físico disponible; esto
puede indicar que los controles sobre los movimientos que en el inventario no
estén operando de manera efectiva.
A.11 Los asuntos relevantes son ponderados cundo se definen procedimientos de

auditoria sobre si los movimientos en el saldo del inventario entre la fecha o
fechas, del conteo y los saldos finales del inventario fueron registrados de manera
apropiada, incluyen entre otros:
•Si los registros del inventario perpetuo fueron ajustados de manera apropiada
•Confiabilidad de los registros perpetuos de la entidad

EMPRESA SOBOCE S.A.
•Evaluación de las razones de la administración acerca del origen de las

diferencias importantes entre la información del conteo físico de inventario y el
registro contable perpetuo de la entidad.
6.Si el auditor no puede asistir al conteo físico del inventario en una fecha
determinada el auditor tendrá que hacer u observar conteos físicos en una fecha
intermedia sobre los cuales hará una auditoría de movimientos/ transacciones del
periodo intermedio.
7. Si no es factible la asistencia al conteo físico del inventario el auditor deberá

realizar procedimientos alternativos de auditoría para obtener evidencia apropiada
y suficiente de auditoria respecto a las existencias y condiciones del inventario. Si
no es posible hacerlo, el auditor deberá modificar su opinión en el dictamen de
acuerdo con la NIA 705 (Ref. A12- A14)
A.12. En algunos casos, la asistencia al conteo físico del inventario, puede no ser
factible, lo cual puede deberse a factores como la naturaleza y ubicación del
inventario, por ejemplo cuando el inventario se mantiene en un domicilio que
puede representar amenazas a la seguridad del auditor, razones como la
incomodidad, inconveniencia o motivos semejantes, sin embargo no son
suficientes ni justificables para no participar del conteo físico, más aun se explica
la NIA 200, los argumentos de dificultad, tiempo o costo que se invoquen, no son
en si una base valida ni justificable para que se omita este
procedimiento de auditoria para el que no hay alternativa o para quedar

satisfecho con evidencia de auditoria que se consideraría menos que persuasiva.
A.13 En algunos casos cuando la asistencia no es factible, hay procedimientos

alternativos de auditoria, por ejemplo inspección de documentación de la venta
posterior de partidas específicas del inventario adquiridas o compradas, antes del
conteo físico del inventario, pueden proporcionar evidencia suficiente y apropiada
de auditoría sobre la existencia y condición del inventario.
A.14. Puede no ser posible obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoria

respecto a la existencia y condición del inventario al realizar procedimientos
alternativos de auditoría. En estos casos la NIA705 requiere que el auditor
modifique su opinión en el dictamen relativo como resultado de esta limitación al
alcance
8. Si el inventario bajo custodia y control de un 3ro es de importancia relativa

para los EEFF’s el auditor deberá tener evidencia suficiente y apropiada de
auditoría respecto a la existencia y condición de dicho inventario, realizando uno o
ambos de los siguientes procedimientos.
a) Solicitar información del tercero en cuanto a las cantidades y condición del

inventario bajo su custodia y responsabilidad del cual es propietario la entidad
(A.15)
EMPRESA SOBOCE S.A.
A.15 La NIA 505 establece los requisitos y define los lineamientos para realizar
procedimientos de confirmación externa.
b) Realizar inspección u otros procedimientos de auditoría apropiados en las

circunstancias (A.16)
A.16. dependiendo de las circunstancias por ejemplo cuando se identifica la

información que genere dudas sobre la integridad y objetividad del tercero, el
auditor puede considerar apropiado realizar otros procedimientos de auditoria en
vez de, o además de, confirmación con el tercero algunos ejemplos de otros
procedimientos de auditoría incluyen.
•Asistir o requerir apoyo de otro auditor para participar en el conteo físico del inventario
del tercero si fuese factible.
•Obtener la confirmación especifica de otro auditor externo o interno, sobre lo

adecuado del control interno del tercero, para asegurarse de que el inventario se
cuenta y se salvaguarda de manera adecuada y suficiente.
•Inspeccionar documentación del inventario bajo la custodia de terceros, por ejemplo,

contratos, movimientos de inventarios físicos rotativos, etcétera.
•Solicitar confirmación escrita de otras partes cuando el inventario con terceros haya sido
entregado en prenda como colateral.
20.19 ORDEN DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE INVENTARIOS
Para documentar el análisis del componente de inventarios de los estados financieros se

podría organizar los papeles de trabajo de la siguiente forma
Sumaria C
Planilla de excepciones CI
Planilla de deficientes de control interno C II
Planilla de ajustes y reclasificaciones C III
Programa de auditoria C IV
Subsumaria (si corresponde) C1, C2,C3, Etc.

EMPRESA SOBOCE S.A.
Planillas analíticas de respaldos C1/1, C1/2, Etc.
Planillas analíticas de respaldos de inventarios C 2/1, C2/2, Etc.

Elaborado con base a NA5 material de la contraloría general y planteamiento de la práctica
20.19 CUENTAS RELACIONADAS CON INVENTARIOS
Las cuentas relacionadas con inventarios con el componente de inventarios, y que deben ser
consideradas en el examen del rubro, son los siguientes:
• Costo de Ventas, por el costo de los productos vendidos

• Caja o Bancos, por los pagos realizados por compra de inventarios
•Resultado por exposición a la inflación – Ajuste por inflación y tenencia de bienes,por la
actualización de inventarios
•Cuentas por pagar, por las compras de inventarios a crédito
•Gastos, por consumo de los inventarios en actividades administrativas.
•Productos en proceso, por el consumo de las materias primas en la fabricación de

productos por la entidad.
• Activos Fijos, por los inventarios que son capitalizados al activo fijo.
•Previsión para obsolescencia y deterioro de inventarios, por posibles pérdidas del
valor en inventarios.
20.21 PLANEAMIENTO DE LA PRÁCTICA PARA INVENTARIOS

Para la aplicación práctica de la forma de documentar el análisis 31/03/2020 se debe
considerar lo siguiente:
CUENTAS Importe en Bs
Materias Primas 50.356.198
Productos en proceso 28.718.209
Productos Terminados 4.741.071
Materiales y Suministros de operación Repuestos 41.750.950
Previsión para obsolescencia de inventarios (3.726.661)
Total 119.840.367
Elaborado con información obtenida de internet
EMPRESA SOBOCE S.A.
-Los inventarios de materia primas, por Bs 50.356.198. corresponden a la piedra

caliza acumulada para iniciar el proceso productivo. El ingeniero de la firma de
auditoria realizo un aforo, presentando un informe de que existe
aproximadamente 50.000 toneladas y cada tonelada tiene un costo unitario de
Bs1000. Según el estado de costo de producción de marzo de 2020. En los
registros de la empresa figuran 50.356 toneladas.
-Los productos en proceso corresponden a la combinación de la piedra caliza molida

(harina), Clinker y otros, que se encuentra en proceso al 31 de marzo de
2020. En la verificación física con el ingeniero, se estableció de que están en

promedio al 50% de su proceso y se estimó que corresponden a 18000 toneladas y
la entidad tiene registrado18.100 toneladas. De acuerdo a los costos acumulados
de marzo de 2020 es de Bs 1.500, por cada tonelada en proceso.
-Los productos terminados corresponden al cemento almacenado en los

galpones y en la verificación física al 31 de marzo de 2020 a horas 18:00, se
estableció que existen 150.000 quintales de cemento a un costo unitario de
producción de marzo es de Bs 30. La entidad también tiene registrado 150.000
quintales a Bs 30 cada uno.
-Los materiales y suministros de operación corresponden a repuestos para la

planta, maquinaria y equipos y vehículos principalmente, que corresponden a
50.000 piezas, que corresponden a 50.000 ítems, se tomó una muestra de 50
ítems más importantes y no se identificaron diferencias en cuanto a cantidades y
los valores son razonables considerando los precios obtenidos de internet, a lo
registrado en el sistema contable.
-La previsión para obsolescencia corresponde a repuestos que se presume que no

serán utilizados, por la obsolescencia de los mismos, estando razonable dicha
previsión.
-En la auditoría se ha verificado que los saldos de la sumaria, coinciden con el

balance general, mayor de auxiliares, a satisfacción. El saldo inicial se ha cotejado
con los saldos de los EEFF’s adjunto al dictamen del año anterior realizada por
otra firma.
-Se verificó una muestra de compras de inventarios y las facturas llevan el nombre de
la empresa a ser auditada.
-Se ha verificado con el detalle de inventarios y coincide con los montos expuestos
en las cuentas de inventarios.
- Se revisó la presentación de las cuentas de inventario y revelación en notas de los

EEFF’s, no existiendo observaciones al respecto.
-Establezca los ajustes y reclasificaciones en la planilla, y redacte las excepciones y

deficiencias en caso de corresponder.
20.22 APLICACIÓN PRÁCTICA DE INVENTARIOS
A continuación, se presenta el desarrollo de la auditoria de inventarios:

EMPRESA SOBOCE S.A.
EMPRESA: CEMENTITO S.A PERIODO: AL 31/03/2020
SUMARIA: INVENTARIOS
TR
&: Cotejado con mayores y registros auxiliares.
Cotejado los saldos iniciales con EEFF adjunto al dictamen de la gestión anterior
realizado por otra firma.
T Sumado
Fuente: Obtenido de los estados financieros proporcionados por el área

de contabilidad.
Objetivos: Establecer la razonabilidad de inventarios.
Alcance:Punto de programa: 1 y 23
Conclusión:
Con base a los procedimientos aplicados, los que se encuentran documentados en

C1 a C7, concluimos que las cuentas de inventario se representan razonablemente
de acuerdo con normas de contabilidad generalmente aceptados en Bolivia
Elaborado con base NA5, material de la contraloría general y planteamiento de la

práctica.
EMPRESA SOBOCE S.A.
C1
PLANILLA DE EXCEPCIONES – INVENTARIO
Ref. P/T Desvíos o limitaciones significativas Ref.

Disposición dictamen
(Condición, criterio, causa, efecto y
recomendación). y/o CI
Fuente: elaborado con base a NA 5, material dela contraloría general y planteamiento de

la práctica.
EMPRESA SOBOCE S.A.
CII
PLANILLA DE DEFICIENCIAS – INVENTARIOS
EMPRESA SOBOCE S.A.
CIII

REF. Descripción Efecto de los ajustes sobre: Ajustado Ref. legajo Disposición
Activo Pasivo Patrimonio Resultado F. F. F. SI/NO Resumen Superv. o

P/T s Operació inversión Gerente
financiam n .
O SE ID ENTIFI CO NIN
AJUST E
N
GUN
Totales
Cifras s/g EEFF
Efecto sobre
EEFF
Fuente: elaborado con base a NA 5, material dela contraloría general y planteamiento de

la práctica.
EMPRESA SOBOCE S.A.
CIV
PROGRAMA DE AUDITORÍA INVENTARIOS AL 31/03/2020
Objetivos:
1.Existencias u ocurrencias- Establecer que los inventarios existen o han ocurrido las operaciones registradas del
componente en el marco de las normas de contabilidad.
2.Integridad o inclusión completa- Establecer que el componente de inventarios incluye la integridad de
los activos y operaciones del componente del periodo y fueron reconocidos y medidos en el marco de las
normas de contabilidad.
3.Propiedades y derechos- Establecer la entidad posee la propiedad o derechos sobre los saldos de inventarios, en el
4.Valuación o asignación de valor-Establecer que los componentes de inventarios están razonablemente
reconocidos y medidos al cierre del ejercicio, en el marco de normas de contabilidad.
5.Presentación y revelación- Establecer el componente de inventarios se presenta adecuadamente en los estados y
se revelan en notas de los EEFF de manera razonable.
Procedimientos Relación Ref Hecho

con
Objetivos P/T Por:
1 prepare una cedula sumaria, coteje los saldos con el balance general, cuentas del mayor y auxiliares. 2y5 C O.M.C..
2 analice la naturaleza, conceptos, y políticas contables del rubro adoptado por la empresa.
3 observar a toma físico de inventarios al cierre del ejercicio realizados por la entidad. C7
4 realice corte de documentos de inventarios al cierre del ejercicio. 5
Materias Primas C4
5 solicite al ingeniero de la firma la realización del aforo, al 31 de marzo para establecer la cantidad aproximada
1
de la materia prima acumulada en precios de la empresa. 1,2,3y4 C3
6 compare con la cantidad establecida por el ingeniero con lo registrado en la entidad.
7 analice el costo de producción y costos unitarios establecidos por la entidad.

C1
8 las cantidades físicas establecidas multiplique con el costo unitario y establezca el costo de materias primas
según auditoria y compare con lo registrado por la entidad. 4 C2
Productos en Proceso C1
9 solicite al ing. De la firma la realización del aforo a primera hora del 01/ abril para establecer la cantidad 4
aproximada de la materia prima acumulada en precios de la empresa. 1,2,3y4 C3
10 compare con la cantidad establecida por el ing. Con lo registrado en la entidad.
11 analice el costo de materia prima establecida por la entidad.

C1
12 las cantidades físicas establecidas multiplique con el costo unitario y establezca el costo de productos en
C3
proceso según auditoria y compare con lo registrado en la entidad.
Productos Terminados C1
13 realice el recuento al cierre del ejercicio la cantidad de quintales de cemento.
14. compare la cantidad establecida por auditoría y lo registrado en la entidad. 1,2,3y4
Analice el costo de materia prima establecida por la entidad. C1
C1
16 las cantidades físicas establecidas multiplique con el costo unitario y establezca el costo de prod. Terminados
según auditoría y compare con lo registrado por la entidad. C2
EMPRESA SOBOCE S.A.
Materiales y suministros de operación, repuestos C1
17 seleccionar el recuento de algunas existencias por muestreo a fin de verificar la exactitud de los conteos
efectuados por el personal de la entidad.
18 compare con la cantidad establecida por auditoría y lo registrado en la entidad.
C5
19 las cantidades físicas establecidas multiplique con el costo unitario y reestablezca el costo de materiales 1,2,3y4
y suministro según auditoria y compare con lo registrado por la entidad.
20 rastree e indague si existen inventarios con baja rotación, obsoletos, defectuosos, o vencidos y realice las
pruebas de valuación al cierre del ejercicio.
21 efectuar pruebas de valuación al cierre del ejercicio analizado para los inventarios adquiridos,
considerando costos de reposición o mercado el más bajo.
22 analizar la presentación de los inventarios y la revelación en notas a los estados financieros.
23 realice otros procedimientos que considere necesarios para el examen del rubro.
Conclusión 5
24 Emita una conclusión sobre la razonabilidad del rubro si está de acuerdo con normas de C7
contabilidad. C
EMPRESA SOBOCE S.A.
C1
EMPRESA CEMENTITO S.A PERIODO :31/03/2020
ANALISIS DE SALDOS FISICOS Y VALUACIÓN DE INVENTARIOS

SUMARIA – DISPONIBILIDADES AL 31/03/2020
CODIGO NOMBRE UNIDAD FISICO PU S/G VALOR EN BS COMENTARIO

DEL ITEM MEDIDA AUDITORIA BS
CANTIDAD DIFERENCIA IMPORTE DIF S/G

S/G DE S/G IMPORTE
CANTIDAD S/ G IMPORTE S/G % DIFER
ENTIDAD CANTIDAD AUDITORA
AUDITORIA ENTIDAD
C
inmaterial
Materia prima Piedra caliza tn C3 50.000 -356 1.000 50.000.000 -356.198 -0.7
Prod. Proceso Cemento en tn 18.000 18.000 -100 27.000.000 26.718.209 28.179 1.0
proceso
1500 Diferencia
C3 C
inmaterial
Prod. Bolsas de Qq 150.000 150 0 4.500.000 4.741.671 -241.671

Terminados cemento
30 -5.1 Diferencia
# C
inmaterial
Materiales varios 41.750.950 41.750.850 0
Suministros Varios & & & Varios C5 C 0 0
Repuestos
Función -3.726.661 -3.728.661 -316.078

obsolescencia
Inventarios ** C T 0
119.524.289 119.840.367 Diferencia
TOTALES T C -0.3
inmaterial
Elaborado con base NA5, material de la contraloría general y planteamiento de la práctica.
T/R
& Por la diversidad de ítems no se coloca la cantidad y solo se verificó una muestra ver C5,
donde no se identificó diferencias.
No analizado por inmaterial Según material establecido por la MPA.
# Resultados del recuento realizados al cierre del ejercicio.
Sumado
Se verificó documentos que sustentan la propiedad, como ser la concesión minera para
explotar piedra caliza, documentos de compra de insumos para la producción de cemento.
EMPRESA SOBOCE S.A.
Fuente: Datos obtenidos de informes técnicos y documentos contables Objetivo;

establecer una razonabilidad de valuación de inventarios.
Alcance: 100%, excepto previsión para obsolescencia de inventarios

C2
Punto de programa:
Conclusión
En base a los procedimientos aplicados, se concluye que la valuación de los inventarios se

presenta razonablemente de acuerdo con normas de contabilidad generalmente
aceptadas en Bolivia.
EMPRESA SOBOCE S.A.
C2
EMPRESA CEMENTITO S.A PERIODO :31/03/2020
ANALISIS DE COSTO DE PRODUCCIÓN MES DE MARZO2020

COSTO UNITARIO Y VALORACIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS Y EN PROCESO
Detalle Según Entidad Según auditoría Diferencia % de diferencia Comentario
Costo Materias Primas
Materia Prima A Materia

Prima B
Costo de Mano de Obra Directa
Sueldos y salarios
Aportes patronales
Costos indirectos de producción
Sueldos y salarios
Aportes patronales
Depreciación
Energía eléctrica
Total costo de producción
Cantidad producida Marzo

Productos terminados
Productos en Proceso
Costo unitario entidad Marzo

Productos en proceso
Costo mercado Marzo

Productos en proceso
Cant. Prod. Terminados al cierre

(Marzo)
Cant. Prod Proceso al cierre
Valor de prod. Term. Al

cierre
(cantidad* costo unitario o mercado, el
menor)
EMPRESA SOBOCE S.A.
Valor de prod. Proceso Al cierre

(cantidad* costo unitario o mercado, el
menor)
T/R
Fuente: Datos obtenidos de las hojas de costos e inventarios físicos de almacenes, Objetivo:
Establecer la razonabilidad de los costos unitarios y valoración de los productos terminados y
en proceso.
Alcance: Mes de cierre
Conclusión:
EMPRESA SOBOCE S.A.
C3
01 de Abril de 2020
Señores
CONSULT
Ref. Verificación física de las materias primas y productos en proceso de SOBOCE

S.A.
De acuerdo a la solicitud del gerente de auditoría de la firma, el día de hoy 1 de abril de

2020 a horas 8:00, se realizó el aforo o cuantificación de la materia prima (piedra caliza) y
de los Productos en proceso, de la fábrica SOBOCE S.A. con los siguientes resultados:
Productos Cantidades aproximadas
Materia prima (piedra Caliza) 50.000 C1 toneladas aproximadamente
Productos en proceso 18.000 C1 toneladas al 50% del proceso

aproximadamente
Se trabajó en base a la NA5 y planteamiento de la práctica.
El trabajo se Terminó a horas 10:00 A.M. Atentamente
Maria Daniela Balceras Lic.

EMPRESA SOBOCE S.A.
C4
EMPRESA: SOBOCE S.A. PERIODO: AL
31/03/2020
CORTE DE DOCUMENTO DE INVENTARIOS
CORTE DE DOCUMENTOS INGRESOS A ALMACEN
Monto Registro N Fecha Import Depositad

de contable o de e o a banco
efectivo SI-NO Cpbte
. SI-NON/A
Cbpt B
Últimos ingresos de la
gestión:
1.
2.
3.
4.
5.
Primeros ingresos de
la gestión siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
CORTE DE DOCUMENTOS DE SALIDAS DE ALMACEN
Monto de Registro No Fecha Importe Depositado a

efectivo contable de banco
SI-NO Cpbte.
Cbpte. Bs
SI-NO-N/A
Últimos ingresos de la gestión:
1.
2.
3.
4.
5.
Primeros ingresos de la gestión

siguiente:
1.
EMPRESA SOBOCE S.A.
2.
3.
4.
5.
Fuente: Archivo de almacenes.
Objetivo: Establecer el registro integro de entradas y salidas de almacenes en los

periodos correspondientes
Alcance: 5 comprobante de almacenes antes de cierre de gestión y 5 comprobantes de

almacenes después del cierre de gestión
Punto del programa

T/R
Conclusión
Con base al corte de documentos se establece que los ingresos y salidas de almacenes
fueron registrados íntegramente en los periodos correspondientes y se concluye que el
corte de operaciones de almacenes, fueron razonables al 31 de marzo de 2020.
C5
EMPRESA: SOBOCE S.A PERIODO: AL
31/03/2020
VERIFICACION FISICA Y VALUACION DE INVENTARIOS DE MATERIALES Y
SUMINISTROS Fecha y Hora: 1 de abril 2020 a horas 9 a.m.
Código Unidad Cant. Cant. Dife- C/u s/g C/total s/g C/total s/g Dife- % Dife- Comentario
producto medida Auditoria Entidad rencia auditoria # auditoria Entidad rencia rencia
1 Pieza 10 10 0 Sin diferencia

EMPRESA SOBOCE S.A.
Total analizado
Total s/g Entidad 41.750.950
% analizado
# Costo unitario según entidad o Mercado, el menor
Conclusión: No se identificaron diferencias
Judith Paniagua Daniela Balceras
AUDITOR AUDITOR
No se identificó bienes y obsoletos, deteriorados o vencidos, en el recuento ni en el recorrido

por los almacenes. La muestra de inventarios tiene códigos asignados.
EMPRESA SOBOCE S.A.
C6
EMPRESA SOBOCE S. A PERIODO :31/03/2020
ANÁLISIS DE LAS COMPRAS MÁS IMPORTANTES DE INVENTARIOS
Nº Nº Registr
Nº Nº de Fecha Import factur Nota o con Contrat Otro
compro concepto Proveedor e a De de kardex o si-no- s comentari
. bs la ingres o Si-No
cantidad n/a doc. o
contabl entida a
e d almace
n
2
3
…
10
11
12
Total, compras de inventarios analizadas
Total, compra de inventarios del periodo
%analizado compras de inventarios
T/R
Fuente: Archivo de contabilidad.
Objetivo: Establecer la existencia y propiedad de los inventarios comprobados en la gestión.
Alcance: las 20 compras más significativas relacionadas con inventarios, que alcancen al %.
Punto de programa
Conclusión
Con base a la documentación revisada se establece que las compras relacionadas con
inventarios existen y son propiedad de la entidad por las facturas, notas de ingreso a
almacén y otros documentos y se incluye que los documentos que sustentan las compras
relacionadas con inventarios son razonables por la gestión terminada el 31 de marzo de
2020.
Fuente: elaborado con la base NA 5, material de la contraloría general y planteamiento

EMPRESA SOBOCE S.A.
C7
EMPRESA SOBOCE S. A. PERIODO: 31/03/2020
ANÁLISIS DE LAS PRESENTACIÓN DE INVENTARIOS REVELACIÓN EN NOTAS

(Punto 2 al 22 del programa)
ANÁLISIS DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Revisado la presentación de inventarios en el Balance General, se estableció que El

mismo, se encuentra presentado en el activo corriente y en forma
Comparativa.
Por tanto, se concluye que la presentación esta razonable de acuerdo a las Normas de
contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia
• ANÁLISIS DE REVELACIÓN EN NOTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Revisado las notas a los estados financieros se establece.
- La política contable de inventarios se encuentra revelada

Razonablemente en la nota 2, punto 2.3 inciso d)
- La composición de inventarios, se encuentra razonable revelado en la nota

7 inventarios, clasificado en el activo corriente y de forma
Comparativa.
Conclusión: Se concluye que la presentación de inventarios en el Balance General dentro

el activo corriente es razonable y la revelación en el inciso d) del punto 2.3 de la nota 2
Política contable y la composición en la Nota 7 Inventarios, es razonable de acuerdo con
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia
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Capítulo 22
AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS (PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Y

DEPRECIACIÓN)
La mayoría de las entidades, poseen activos fijos (propiedades, planta y equipo)

significativos, que está compuesto por activos tangibles destinados principalmente a la
producción de bienes o prestación de servicios, los cuales, pueden ser intercambiados por
efectivo, con el cual la empresa obtendrá liquidez. Estos activos normalmente se clasifican
como “activos no corrientes” ya que estos son activos que no serán consumidos o
gastados en el transcurso de un año y tampoco están para la venta. Asimismo, muestran la
estabilidad de la entidad. Por lo tanto, el auditor debe examinar el componente del activo
fijo, su depreciación y depreciación acumulada.
22.1 DEFINICIONES
•Activo, es un recurso: (a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados;
y (b) del que la entidad desea obtener, en el futuro, beneficios económicos.
•Propiedades, Planta y Equipo (Activo Fijo): activos tangibles que posee una entidad
para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlo a terceros
o para propósitos administrativos, y se esperan usar durante más de un periodo (NIC 16).
•Propiedades, Planta y Equipo: “son los elementos duraderos de trabajo tales como
los terrenos y edificios, la maquinaria, el mobiliario y equipo de oficina, los automóviles,
etc. Estos bienes representan inversiones a largo plazo efectuadas con el propósito de
servirse de ellas por todo el periodo de vida que tengan y, por supuesto, sin ánimo de
venderlas inmediatamente como en el caso de los inventarios”. Victor Mindivil
Escalante en su obra “Elementos de Auditoria”.
•Amortización (Depreciación): distribución sistemática del importe depreciable de un

activo a lo largo de su vida útil (NIC 16).
•Revalorización Técnica de Activos Fijos: valorización efectuada por expertos o

peritos a los activos fijos, incluyendo la determinación de vida útil restante de dichos
activos revalorizados.
• Reparaciones: son desembolsos para volver a tener un activo fijo en buenas

condiciones, cuyos pagos se cargan al costo del activo si amplían la vida útil o al gasto si no
amplían la vida útil del activo.
El Decreto Supremo 24052 “Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas”, establece
que “las reparaciones ordinarias que se efectúen en los bienes del activo fijo, serán
deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no supere el 20% del valor del
bien. El valor de reparaciones superiores a este porcentaje se considerará mejoras que
prolonga la vida útil del bien; y, por lo tanto, se imputará al costo del activo respectivo y su
depreciación se efectuará en fracciones anuales iguales al periodo que le resta de vida
útil”.
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• Importe en Libros: el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas
la depreciación (amortización) acumulada y las pérdidas de valor por deterioro acumuladas
que le correspondan (NIC 16).
Costo: es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor

razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su
adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese
activo cuando se lo reconoce inicialmente (NIC 16).
•Importe Depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos
su valor residual (NIC 16).
•El Valor Residual de un Activo: es el importe destinado que la entidad podría obtener
actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por
tal disposición, si el Activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil (NIC 16).
22.2 NORMA DE CONTABILIDAD NC 1, RELACIONADOS CON ACTIVOS FIJOS
La NC 1 “Principios y Normas Técnico – Contables Generalmente Aceptados para la

preparación de los Estados Financieros”, sobre bienes para uso de la explotación o
ente indica que este rubro incluye el conjunto de bienes tangibles, aplicados
exclusivamente a la explotación de la empresa, de permanencia relativamente constante o
inmovilizada. Integran tal rubro bienes como los siguientes:
a) Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento, como ser terrenos para la explotación

industrial o comercial.
b) Bienes sujetos a depreciación, como ser edificios, maquinarias y equipos,

herramientas, muebles, etc.
c) Bienes sujetos a agotamiento, como ser minas, yacimientos petrolíferos, canteras y

bosques.
Los elementos indicados en los incisos b) y c) están expuestos, por su naturaleza, a la
pérdida de su valor por las causas mencionadas. Los bienes indicados en el inciso b) no se
consumen ni se transforman, se usan, y su incidencia en el resultado de la empresa se
produce a través de la depreciación, quebranto que está relacionada con el desgaste o
desuso.
Dichas perdidas de valor deberán reflejarse siempre en la contabilidad de las empresas en

forma de depreciaciones acumuladas para que puedan revelarse los valores de origen y las
disminuciones que los afectan.
Las pérdidas de valor en los bienes sujetos a agotamiento deben reflejarse, igualmente, en la
contabilidad de las empresas, en forma de amortizaciones acumuladas.
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La contabilización de los inmuebles, plantel y equipo (Activo Fijo) deberá efectuarse sobre
la base del costo. En el caso de que no se hallare contabilizado a su costo, si el balance en
forma clara y precisa con mención de la fecha y base de la tasación o revaluación.
Bienes para uso de la explotación o ente:
oTodos los repuestos para los bienes de uso de la explotación o ente se clasificarán en
este rubro. oNo es recomendable activar intereses sobre capital propio invertido en obras
durante los periodos de construcción.
En cuanto a la capitalización de intereses abonados a terceros se permitirá con estas condiciones:
a) Afectación comprobada del dinero proveniente del préstamo a la adquisición de un

bien.
b) Limitación de los bienes capitalizables a aquellos que corresponden al periodo entre
el día de la obtención el préstamo y aquel en que el bien adquirido empieza a ser utilizado
económicamente por el propietario.
Cuando a la fecha del balance aún no se haya elevado a escritura pública la transferencia
del dominio de algún inmueble, el mismo será objeto de una nota aclaratoria o figurara en
una cuenta específica.
Terrenos – deberá distinguirse contablemente la existencia de los terrenos ocupados por

la empresa para su negocio, de los terrenos que se poseen con el propósito de venta.
Estos deberán incluirse como Inversiones. Además, del precio de compra en el costo de los
terrenos es admisible la inclusión de los desembolsos que se refieren a rellena miento y
desagüe de los terrenos, comisiones a intermediarios, gastos de escrituración, honorarios,
y cualquier otro desembolso relacionado con la adquisición de los terrenos y sus mejoras.
Edificios – los edificios que se adquieran terminados figuraran por su precio de costo más
los gastos inherentes a la compra: comisiones, escrituración, honorarios, etc. En el caso de
construcciones de edificios deberán tenerse presente situaciones como las siguientes:
a) En caso de demoliciones previas se cargará al terreno el importe total de compra,

incrementando por el costo de la demolición, previa deducción de los materiales
recuperados.
b) Deberán capitalizarse durante la construcción, todos los gastos inherentes a la obra

incluso seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, primas pagadas a
inquilinos legales por desalojos.
Maquinarias, Equipos e Instalaciones – el costo de maquinarias y equipos que se imputa al
activo, debe incluir, además del costo de adquisición, el costo de instalación, es decir,
mano de obra, etc. Cuando interviene en tales trabajos personales de la empresa deberán
capitalizarse todos los gastos inherentes a la obra, incluso seguros, impuestos,
indemnizaciones por accidentes, etc.
Camiones, vehículos, etc. – el costo de camiones y vehículos deberá incluir el costo inicial
de todos los accesorios, y las mejoras posteriores. La depreciación o amortización de estos
bienes según sea el método que se adopte, deberá efectuarse de acuerdo con criterios
mantenidos uniformemente de un ejercicio a otro.
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Las alícuotas de depreciaciones se aplicarán sobre el costo de origen y se entiende que se

emplean para el supuesto de que haya hecho uso normal del equipo, maquinarias,
vehículos, etc. Si el uso hubiera sido variado sensiblemente, deberá tenerse en cuenta
dicha circunstancia para modificar como corresponda la respectiva alícuota.
22.3 NC 3 ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA CONSTANTE, RELACIONADOS CON

ACTIVOS FIJOS
La Norma de Contabilidad 3, establece lo siguiente:
•Rubros Monetarios: se los define como aquellos que representan moneda de curso
legal, si bien son los afectados por la inflación, no es necesario re expresarlos por inflación
ya que están valuados siempre a moneda de cierre (ejemplos clásicos lo constituyen las
disponibilidades en general, cuentas a cobrar y pagar).
• Rubros No Monetarios: son los que conservan su valor intrínseco en épocas de
inflación y, por lo tanto, deben ser reexpresados en moneda constante para reflejar dicho
valor (caso típico lo constituyen los activos fijos, inventarios, en general, todas las cuentas
de resultados y patrimonio)
•Criterio Básico para la Re expresión: esta norma establece la tasa anual (doce
últimos meses) de inflación de aproximadamente 12% o más, calculada en base a un
“Índice General de Precios” confiable o, en circunstancias especiales la variación de la
moneda nacional con relación a una moneda extranjera relativamente estable, para
considerar que los estados financieros requieran re expresión. Al respecto, para la
aplicación del ajuste de estados financieros a moneda constante, este consejo
necesariamente debe pronunciarse, mediante una resolución en forma oportuna,
mientras tanto los estados financieros no serán reexpresados.
Al respecto, el Concejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad CTNAC del Colegio de

Auditores de Bolivia, emitió la Resolución TNAC 001/2008, del 11 de enero de 2008, donde
resuelve “Reponer el ajuste por inflación de estados financieros de acuerdo con la Norma
Contable 3 Revisada y modificada en septiembre de 2007 (Estados Financieros a Moneda
Constante) a partir del primero de enero de 2008, cualquiera sea el tipo de actividad, utilizando la
Unidad de Fomento a la Vivienda, mientras no se cuente con un Índice General de Precios oficial y
de emisión diaria, para lo cual este concejo necesariamente deberá pronunciarse”.
•Exposición: los Estados Financieros preparados de conformidad con Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados y normas contables, presentaran cifras
ajustadas por inflación (o sea a moneda constante) o por valores corrientes, según el
método adecuado adoptado.
•Actualización por Valores Corrientes: los rubros no monetarios pueden expresarse

empleando valores corrientes. En caso específico de los activos fijos y similares, los valores
corrientes surgen de los revaluó técnicos, que constituyen un principio de contabilidad
generalmente aceptado en vigencia. En lo referente a los inventarios en general, los
valores corrientes son los que surgen de la valuación a su costo de reposición o
reproducción a la fecha de cierre del periodo, en las condiciones habituales de compra o
producción para el ente, respectivamente. Cuando se utiliza este método de valuación de
inventarios, el costo de los inventarios vendidos también debe ajustarse sobre el mismo
criterio.
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•Límites del ajuste: como límite máximo de los valores ajustados en relación a la
Tradicional comparación de “costo o mercado el que fuera menor”, se debe entender a
comparación entre los nuevos valores a moneda constante y el valor recuperable de
dichos activos. Como valor recuperable se debe entender al mayor entre el valor neto de
realización y el de utilización económica. Se entiende como valor neto de realización a la
diferencia entre el precio de venta de un bien o servicio y los costos que se producirán
hasta su comercialización. El valor de utilización económica de los bienes se determina en
función del valor actual de los ingresos netos probables que directa o indirectamente
producirán.
•Valores Corrientes Ajustados: podrá recurrirse a este otro método de actualización y

ajuste que constituye una combinación entre los métodos de actualización por valores
corrientes y ajuste por índices. En este caso, los rubros no monetarios pueden actualizarse
a un valor corriente (de activos fijos, inventarios, etc.) establecido a una fecha
determinada o cercana a esta, ajustando entre esa fecha y la fecha de cierre con alguno de
los índices indicados en el párrafo 6 de la NC 3.
En todos los casos el límite del ajuste es el mencionado en el párrafo 7 de la NC 3. Cuando

se utiliza este método de valuación de inventarios, en el costo de los inventarios
vendidos también debe ajustarse sobre el mismo criterio.
22.4 TIPOS DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Las propiedades, planta y equipo están conformados por todos aquellos activos fijos
tangibles; sin embargo, dentro de estos hay unos que son no depreciables y depreciables.
a) No Depreciables – estos activos fijos son aquellos que se presentan en los estados
financieros, pero no están afectados a desgaste tales como los terrenos o las construcciones
en proceso.
b) Depreciables – estos están conformados por todos aquellos activos fijos tangibles
cuya vida útil se ve afectada por el uso de los mismos y el transcurrir del tiempo, dentro de
estos activos tenemos los más comunes como lo son la maquinaria, vehículos, mobiliario y
equipo, herramientas entre otros.
22.5 COMPONENTES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Con base al Decreto Supremo 24051 Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, se tienen los
tipos de Activos Fijos, vida útil y coeficiente de depreciación:
1 Terrenos 0 años 0.0%

2 Edificaciones 40 años 2.5%
3 Muebles y enseres de oficina 10 años 10.0% 4 Maquinaria en general 8 años 12.5% 5 Equipos
e instalaciones 8 años 12.5% 6 Barcos y lanchas en general 10 años 10.0% 7 Vehículos
automotores 5 años 20.0%
8 Aviones 5 años 20.0%
9 Maquinaria para la construcción 5 años 20.0% 10 Maquinaria agrícola 4 años 25.0%
11 Animales de trabajo 4 años 25.0% 12 Herramientas en general 4 años 25.0%
13 Reproductores y hembras peligre o puros por cruza 8 años 12.5%

14 Equipos de computación 4 años 25.0% 15 Canales de regadío y pozo 20 años 5.0%
16 Estanques, bañaderos y abrevaderos 10 años 10.0% 17 Alambrados,
tranqueras y vallas 10 años 10.0% 18 Viviendas para el personal 20 años
5.0%
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19 Muebles y enseres en las viviendas para el personal 10 años 10.0%

20 Silos, almacenes y galpones 20 años 5.0%
21 Tinglados y cobertizos de madera 5 años 20.0%
22 Tinglados y cobertizos de metal 10 años 10.0%
23 Instalaciones de electrificación y telefonía rurales 10 años 10.0%
24 Caminos interiores 10 años 10.0% 25 Caña de azúcar 5 años 20.0%
26 Vides 8 años 12.5% 27 Frutales 10 años 10.0%
28 Otras plantaciones según experiencia

29 Líneas de recolección de la industria petrolera 5 años 20.0%
30 Equipos de campo de la industria petrolera 8 años 12.5%
31 Plantas de procesamiento de la industria petrolera 8 años 12.5%
32 Ductos de la industria petrolera 10 años 10.0%
33 Vehículos no motorizados 5 años 20.0%
34 Equipos de comunicación 4 años 25.0%
35 Equipos de seguridad 4 años 25.0%
36 Otros activos fijos Según expe riencia
Cabe señalar que cada entidad debe definir como política contable, la vida útil o la tasa de
depreciación para extinguir el valor de los activos fijos hasta el final de su vida útil.
22.6 COSTO HISTÓRICO DE LOS ACTIVOS FIJOS
Como principio general, puede decirse que el costo de un activo se mide por el valor en
dinero de los bienes dados a cambio de adquirir el activo. Aplicado a las adquisiciones de
activo fijo, el costo comprende todos los desembolsos hechos para adquirir el activo y
ponerlo en el lugar y condiciones de uso para las actividades de operación del negocio. Así
pues, el costo de la maquinaria y mobiliario y equipo incluye renglones como el costo de
fletes y de instalación, además de su precio de factura.
En el caso del costo de un terreno comprado, sin hacer ninguna mejora, comprende el
precio de adquisición, la comisión del corredor, los honorarios del notario por examinar y
registrar la escritura, medición y levantamiento de planos, drenaje, nivelación y despeje.
Por su parte el costo de un edificio construido comprende los pagos hechos a los
contratistas, los gastos de permisos y licencias, los honorarios de los arquitectos, los
salarios de los superintendentes, el seguro y otros desembolsos similares efectuados
durante el periodo de construcción. Se considera permitido cargar a la cuenta Edificios el
interés pagado durante el periodo de construcción sobre el dinero tomado en préstamo
para cubrir los costos de construcción.
22.7 CRITERIOS DE MEDICIÓN DE ACTIVOS FIJOS
•Valor neto de los Activos Fijos: De acuerdo a la NIC 16, cualquiera sea el criterio de
medición, en ningún caso el valor neto de los activos fijos podrá superar su valor
recuperable, que es el mayor valor entre el Valor de Uso de los bienes y el Valor Neto de
Realización (VNR).
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•Valor de Uso: Es el valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera
se deriven del uso continuado de un activo y de su disposición al final de su vida útil (NIC
16).
• Valor Neto Realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal

de la operación, menos los costos estimados para determinar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta (NIC 16).
Asimismo, para la medición también debe considerarse los costos de reparación y

mantenimiento y mejoras, donde en algunos casos se podrá activar y en otras se deberán
cargar al gasto.
22.8 DEPRECIACIÓN DE LA PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Alfredo Orellana en su obra “Depreciaciones, Amortizaciones y Agotamiento” con

relación a la depreciación indica lo siguiente: “Es un procedimiento contable que tiene
como objetivo distribuir el costo u otro valor básico del activo fijo tangible, menos su valor
de desecho o residual (si lo hay), durante la vida útil estimada del activo (que puede ser un
grupo de bienes),
en forma de sistemática y racional. Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso de

distribución y no de valuación”.
Con respecto a las depreciaciones la NIC 16 menciona que la compañía “depreciara de

forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un
costo significativo con relación al costo total del elemento. La entidad distribuirá el
importe inicialmente reconocido de un elemento de propiedades, planta y equipo entre
sus partes”.
Asimismo, la NIC 16 indica que la empresa tendrá que reconocer un cargo por
depreciación, en cada periodo de la vida útil de un activo, en el resultado del periodo. La
depreciación de un elemento de propiedades, planta y equipo se deberá distribuir de
forma sistemática a lo largo de su vida útil, la cual empezará desde el momento que el
bien este disponible para su uso o sea cuando esté ubicada y en condiciones necesarias
para ser capaz de operar en forma efectiva.
22.9 ELEMENTOS A CONSIDERAR PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN
Los elementos o factores que se deben de considerar cada vez que se calcula la depreciación de las
propiedades, planta y equipo son los siguientes:
a) La base de Depreciación
La depreciación debe calcularse sobre las bases y métodos consistentes a partir de la fecha en
que empiecen a utilizarse los activos fijos, salvo que circunstancias especiales justifiquen un
cambio. La base para el cálculo de la depreciación generalmente lo constituye el costo de
adquisición o de producción del bien, incluyendo las erogaciones por instalación, montaje y
otros similares; y en su caso, los desembolsos por concepto de mejoras incorporadas con
carácter permanente.
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b) El Valor de Desecho o Valor Residual
Este valor también se conoce con los nombres de: valor residual, valor de salvamento,
valor recuperable y/o valor de rescate. “representa el valor que se estima que puede
obtenerse de la venta de un activo fijo ya fuera de servicio.
En otras palabras, puede decirse que, valor de desecho, es el valor que se estima que va a
tener un bien después de transcurrida su vida útil, previamente al cálculo de la
depreciación de un activo fijo, el valor de desecho se resta a dicho activo”. c) Vida
Útil Estimada
Con respecto a la vida útil la NIC 16 indica que se entiende por vida útil:
•“El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la
entidad; o bien.
• El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo
por parte de la entidad”.
22.10 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
La Norma de Contabilidad 14, indica los siguientes métodos de depreciación:
a. Porcentual. b. Línea recta.
c. Unidades producidas. d. Horas trabajadas.
e. Suma de números dígitos.

f. Porcentaje decreciente.
g. Porcentaje creciente
En consecuencia, existen varios métodos para calcular la depreciación de los activos fijos
depreciables, los cuales se desarrollan a continuación:
a. Método Porcentual – consiste en aplicar anualmente un porcentaje (%) de

depreciación, sobre el costo de activo fijo. Se considera que la depreciación es
uniforme cada año, sin considerar la obsolescencia, deterioro o uso del activo fijo.
Depreciación anual = (valor del activo fijo – valor residual) x % de depreciación
Depreciación año 1 = (10.000 – 2000) *25% 2.000
Depreciación año 4 = (10.000 – 2000)*25% 2.000
Total 8.00
b. Método de Línea Recta – conocido también como método lineal o anualidades

uniformes, consiste en prorratear o distribuir al costo actualizado del bien en partes
o fracciones iguales durante sus años de vida útil estimados. Este es el método más
sencillo y el más comúnmente utilizado, se basa en el supuesto de que la
depreciación está en función del tiempo y no del uso.
La antigüedad y el deterioro por el transcurso del tiempo se consideran como factores

determinantes en la disminución de los servicios potenciales, en contraposición al
desgaste y deterioro físico causados por el uso. De este modo se supone que los servicios
potenciales del activo fijo declinan en igual cuantía en cada gestión, y que el costo de los
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servicios es el mismo, independientemente del grado de utilización. Para el cálculo existe

el método sobre valores brutos y sobre valores netos:
Fuente: elaborado con datos hipotéticos.
Depreciación = Costo – Valor Residual) x Cantidad producida
Cantidad de producción estimada

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Depreciación =(10.000 – 2.000) x 800 unidades producidas= 320
20.000 unidades estimadas
c. Método de Unidades de Producción – consiste en distribuir el costo actualizado en

partes desiguales durante sus años de vida útil estimados aplicando la cantidad de
unidades producidas por el bien sin importar las horas trabajadas. “Este método tiene las
mismas características del método de ora de trabajo. La diferencia con ese método
escriba en que en lugar de horas trabajo, para la estimación de vida útil se toma como
base las unidades a producir en cierto número de años, y la depreciación se calcula de
acuerdo al número de unidades producidas en el año”.
Con respecto a los métodos de depreciación la NIC 16 “Propiedades, Planta y Equipo”

indica que una entidad “puede utilizar diversos métodos de depreciación para distribuir
el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de vida útil”. Por
tanto, una entidad puede utilizar el método de depreciación que más se adapte a sus
necesidades.
d. Método de Horas de Trabajo – “La depreciación en este método se calcula sobre

horas efectivamente trabajadas.
Se aplica especialmente a la maquinaria industrial, motores de avión y otros, los

cuales se deprecia más si se usa tiempo completo o en tiempo extra, que si
solamente se trabaja parte del tiempo.
En la aplicación de este método se estima el número de horas de trabajo que la maquina

es capaz de rendir y se estable un cargo por hora”.

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e. Método de Suma de Números Dígitos – Existen dos metodologías:
oSuma de dígitos creciente – “Este método produce un cargo anual

decreciente, o sea que se aplica mayor cargo por depreciación durante los
primeros años de vida útil de un activo fijo que durante los últimos años.
oSuma de dígitos decreciente – Este método produce un cargo anual creciente,

o sea que se aplica menor cargo por depreciación durante los primeros años de
vida útil de un activo fijo que durante los últimos años.
Suma de dígitos = 1 + 2 + 3 + 4 = 10
f)Método de Saldos Decrecientes – Este método también se conoce con el nombre de

depreciación acelerada, es un procedimiento de depreciación, mediante el cual se hacen
cargos por depreciación mayores en los primeros años de vida útil del activo fijo que en
los últimos años.
La teoría de este método es que los bienes nuevos por lo general son capaces de
producir mayores ingresos que los bienes viejos, se logra un mejor apareamiento
de ingresos y gastos haciendo recaer mayor depreciación en los primeros
ejercicios, cuando el activo fijo rinde su máxima utilidad económica.
La depreciación de cada año se obtiene aplicando una tasa fija al valor actual del
activo al final de cada ejercicio”.
% S/S = 1 - Valor Residual / Valor Total = 1 – 2.000 / 10.000 = 1 – 0,20 = 1 – 0,668740805 =0,331259695 % S/S =
33,1259695 %
Depreciación Depreciación Saldo Depreciación

Año anual acumulada Neto % Anual
10.000,00 33,1259695 %
1 3.312,60 3.312,60 6.687,40 33,1259695 % 3.312,60
2 2.215,27 5.527,86 4.472.14 33,1259695 % 2.215,27
3 1.481,44 7.009,30 2.990,70 33,1259695 % 1.481,44
4 990,70 8.000,00 2.000,00 Valor residual 990,70
g.Método de Saldos Crecientes – este método es un procedimiento de depreciación,

mediante el cual se hacen menores cargos por depreciación en los primeros años de vida útil
del activo fijo que en los últimos años. La teoría de este método es que los bienes nuevos
por lo general no han perdido valor y tampoco requieren costos altos de mantenimiento y se
hace recaer mayor depreciación en los últimos años de vida útil del activo fijo debido a que
requieren mayores mantenimientos y generarían menores ingresos.
Depreciación
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Año Depreciación Depreciación Saldo Neto % Anual Valor Neto

anual acumulada
10.000,00 33,1259695
1 3.312,60 3.312,60 6.687,40 % 3.312,60 2.000,00
33 ,1259695
2 2.215,27 5.527,86 4.472.14 % 2.215,27 5.312,60
33 ,1259695
3 1.481,44 7.009,30 2.990,70 % 1.481,44 7.527,86
33 ,1259695
4 990,70 8.000,00 2.000,00 % 990,70 9.009,30
V alor
residual
El registro contable, seria partiendo de la depreciación menor y a medida que aumentan los años,
la depreciación también aumentaría.
22.11NORMAS CONTABLES RELACIONADOS CON ARRENDAMIENTOS DE

ACTIVOS FIJOS
NC 10 – Tratamiento contable de los arrendamientos

La NC 10 Tratamiento contable de los arrendamientos, establece entre otros aspectos, lo siguiente:
Arrendamiento – se denomina arrendamiento al contrato celebrado entre dos personas
jurídicas y/o naturales, a través del cual una de ellas (Arrendador) se compromete a ceder
un bien por un canon de arrendamiento (Alquiler) durante un periodo determinado a otra
persona (Arrendatario), para que esta pueda usufructuarlo.
Arrendamiento financiero – se denomina arrendamiento financiero o de capital, al
contrato mediante el cual el arrendador transfiere sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes al bien objeto del contrato, ejercitando el arrendatario su opción de
compra al termino de vigencia de este documento. La opción de compra deberá estar
claramente establecida en el contrato de arrendamiento.
Arrendamiento operativo – se denomina arrendamiento operativo u operacional,
al contrato mediante el cual el arrendatario al término de la vigencia de este documento
efectúa la devolución del bien arrendado.
Tratamiento contable del arrendamiento financiero en estados financieros del

arrendador – un arrendamiento de capital debe exponerse es los Estados
Financieros de arrendador mediante el registro de una cuenta por cobrar,

equivalente al valor total del contrato (Valor justo). Además, deberán reconocerse los
ingresos diferidos correspondientes, durante el tiempo d vigencia del contrato de
arrendamientos regularizados periódicamente.
Tratamiento contable del arrendamiento financiero en estados financieros

del arrendatario – al transferirse sustancialmente los riesgos y beneficio, un arrendamiento
de capital debe exponerse en los estados financieros del arrendatario al inicio del
arrendamiento mediante el registro de una cuenta de activo sujeta a depreciación y su
contrapartida, una cuenta de pasivo por el valor total del contrato (Valor justo).
Tratamiento contable del arrendamiento operativo en estados financieros

del arrendador – Un arrendamiento operativo debe exponerse en os estados financieros de
arrendador mediante el registro de una cuenta de activo sujeta a depreciación por el valor
del costo del bien.
En cambio, los alquileres cobrados se incluyen en una cuenta de ingreso durante el periodo del
arrendamiento.
Tratamiento contable del arrendamiento operativo en estados financieros

del arrendatario – Un arrendamiento operativo debe exponerse en los estados financieros
EMPRESA SOBOCE S.A.
del arrendatario mediante el registro de una cuenta de gastos por el valor del alquiler según
contrato mientras este en vigencia el mismo.
a) NIC 17 Arrendamientos
La NIC 7 Arrendamiento, establece entre otros aspectos, lo siguiente:
Definición de Arrendamientos – Es “un contrato por el que el arrendador cede al

arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas,
el derecho de utilizar un activo durante un plazo determinado”.
Como se puede apreciar en la definición anterior en un arrendamiento intervienen varios

elementos como lo son contrato, arrendatario, arrendador, cuotas, activo y plazo, a
continuación, las definiciones de cada uno de dichos elementos:
• Arrendatario – Esta es la persona que recibe un activo dado en arrendamiento.
•Arrendador – Es la persona, originalmente propietaria del activo que está dispuesta a darlo
en arrendamiento por medio de un contrato.
•Contrato – Es un acuerdo, convenio o pacto establecido con ciertas

formalidades entre dos o más personas que se obligan recíprocamente sobre cosa
determinada y a cuyo cumplimiento puede ser compelida.
•Cuotas – Por cuotas se entiende una serie de pagos las cuales deberán ser realizadas por el
arrendatario mientras dure el arrendamiento y conforme se indique en el contrato firmado
por ambas partes.
•Activo objeto de arrendamiento – Por activos se entiende el bien mueble o
inmueble objeto de arrendamiento y que dio origen a un contrato entre dos personas
interesadas.
•Plazo – Es el lapso de tiempo que durara el contrato de arrendamiento firmado entre el

arrendatario y el arrendante.
Clasificación de los Arrendamientos – La NIC 17 clasifica los arrendamientos como

arrendamiento financiero y arrendamiento operativo, a continuación, la definición de cada
uno de ellos:
b) Arrendamiento Financiero – Indica que arrendamientos financieros es: “un tipo de

arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes
a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida”.
c) Arrendamiento Operativo – Indica que “es un acuerdo de arrendamiento distinto al

arrendamiento financiero”. La definición anterior es debido a que en al arrendamiento
operativo el arrendador no transfiere todos los riesgos y ventajas de la propiedad del activo
ya que en todo momento las mantiene él.
22.11 REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS
La revaluación de activos fijos se da como resultado de la valuación que realiza un valuador

profesional contratado por la compañía, con el objetivo de determinar el valor actual de un
terreno, maquinaria, mobiliario y equipo u otros activos.
a. Norma de contabilidad 4 revalorización técnica de activos fijos
La NC 4 indica “A fin de establecer condiciones de aceptabilidad a las revalorizaciones

técnicas de activos fijos señalan las distintas formalidades que debieran cumplir un proceso
de corrección como el señalado, y que son:
EMPRESA SOBOCE S.A.
1) La revalorización técnica debe ser realizada por un profesional experto en la materia, de

acuerdo a la naturaleza de los bienes revalorizables, debidamente matriculado en el
organismo profesional correspondiente;
2) Debe ser aprobada por el directorio u órgano ejecutivo responsable del ente;
3) Debe ser aprobada por una Junta de Accionistas o Asamblea de socios del Ente, habiendo
sido incluida como punto específico del orden del día:
4) La contabilización de la revalorización técnica puede efectuarse una vez que sea aprobada
por el Directorio. La Junta de Accionistas o Asamblea de Socios deberá aprobar la
revalorización técnica al tratar los estados financieros anuales que la contengan. Deberá
dejar expresa constancia, en nota a los estados financieros, que la capitalización de la
revalorización técnica
5) resultante se halla sujeta a la aprobación del organismo oficial competente cuando

corresponda.
6) El incremento de valor recibirá el siguiente tratamiento contable:
El mayor valor resultante, hasta el monto de la actualización efectuada según los

procedimientos descritos en los párrafos 6 y 9 de la Norma Contabilidad, será abonada
a la cuenta “Resultados por Exposición a la Inflación” (párrafo 6) o “Ajuste por Inflación y
Tenencia de Bienes”
7) La responsabilidad por los valores resultantes del avalúo técnico, recae en el profesional
especializado y habilitado a tal efecto que hubiera emitido su informe pertinente, dicho
informe técnico debe contener como mínimo, los siguientes aspectos del trabajo
realizado:
1º) Bases técnicas utilizadas.
2º) Documentación examinada.
3º) Cuadro mostrando los valores anteriores a la revalorización (tanto de activo como de
depreciación acumulada), los nuevos valores resultantes y los años de vida útil restante.
8) En el periodo de vida útil restante deberá depreciarse el nuevo valor residual revalorizado
de los bienes. La depreciación futura deberá cargarse a los resultados de cada gestión
siguiendo las prácticas habituales del Ente.
9) Asimismo, los nuevos valores de los bienes revalorizados deberán tenerse en cuenta para
los casos de baja por venta o retiros”.
b. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
Con relaciona las revaluaciones de la NIC 16 indicó que con posterioridad al

reconocimiento de un activo una empresa puede revaluar un elemento de propiedades,
planta y equipo siempre y cuando pueda determinar el valor razonable. Para el efecto se
entiende como valor razonable el importe por el cual se podría intercambiar un activo entre
partes interesadas.
Asimismo, la NIC 16 indica que si se realiza una evaluación de un elemento de

propiedades, planta y equipo esta se deberá de realizar para todos los elementos que
pertenezcan a la misma clase. Con respecto a la depreciación acumulada del activo fijo
revaluada la NIC 16 menciona que esta se deberá de ser tratada de las siguientes maneras:
a) “Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo,

de manera que el importe en libros del miso después de la evaluación sea igual al importe
revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la
aplicación de un índice a su costo de reposición depreciado.
EMPRESA SOBOCE S.A.
b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se
reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este
método s utiliza habitualmente en edificios”.
La NIC 16 también aclara que la empresa deberá de registra los incrementos d importe de
valor en libros de un activo como resultado de una revaluación, a una cuenta de superávit de
revaluación, dentro del patrimonio neto.
Sin embargo, menciona que, si anteriormente se reconoció una disminución del activo y fue
reconocida en resultados, entonces este aumento en valor de libros se deberá registrar en el
resultado del periodo.
Por lo contrario, la NIC 16 dice que, si se reduce el valor en libros de un activo como
resultado de una revaluación, esta disminución se reconocerá en el resultado del periodo y
esta se cargara directamente contra cualquier superávit por revaluación en el patrimonio
neto siempre que esta disminución no exceda el saldo de dicha cuenta de superávit.
22.13 NORMAS CONTABLES RELACIONADAS CON PROPIEDADES, PLANTA

Y EQUIPO
1) Normas contables nacionales
•NC 1 Principios y Normas Técnico Contables Generalmente Aceptados para la

Preparación de los Estados Financieros.
• NC 3 Estados Financieros a Moneda Constante (Ajuste por Inflación).
• NC 4 Revalorización Técnica de Activos Fijos.
• NC 10 Tratamiento Contable de los Arrendamientos.
• NC 11 Información Esencial Requerida para una Adecuada Exposición de los Estados Financieros.
• NC 13 Cambios Contables y su Exposición.
• NC 14 Políticas Contables su Exposición y Revelación.
2) NIIF relacionadas con Propiedades, Planta y Equipo:
Como parte dl trabajo de una auditoria externa al rubro de propiedades, planta y equipo de
una entidad que muestra sus estados financieros de acuerdo a las NIIF, el auditor
independiente debe tener conocimiento de las NIIF que le son aplicables y así tomadas en
cuenta en el momento de la auditoria de dicho rubro. Entre las NIIF relacionadas con este
rubro son principalmente las siguientes:
a) NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
Esta NIC trata sobre los diferentes tratamientos que se le deben de da a a propiedades,
planta y equipo de la entidad, a continuación, se indica los principales:
•Reconocimiento Inicial y Posterior – con el reconocimiento de la NIC indica que un

elemento de propiedades, planta y equipo se deberá reconocer siempre y cuando la entidad
obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo y siempre que el costo del
activo pueda ser valorado con fiabilidad.
El principio de reconocimiento indica que la entidad debe valuar todos los costos incurridos
inicialmente para adquirir o construir una propiedad, así como los costos incurridos
EMPRESA SOBOCE S.A.
posteriormente para añadir, sustituir una parte o mantener el elemento correspondiente.

Exceptúa que se deban reconocer los costos de mantenimiento diario de un elemento, ya
que estos se deberán de registra en el estado de resultados cuando se incurra en ellos.
•Medición Posterior al Reconocimiento – la NIC 16 menciona que la entidad podrá

elegir como política contable entre el modelo del costo y modelo de revaluación, los cuales
deberá aplica a los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
A continuación, indicaremos en que consiste cada uno:
•Modelo del Costo – la NIC 16 indica que un activo se deberá presentar después de su
reconocimiento por el costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado por las pérdidas por deterioro del valor.
•Modelo de Revaluación: con posterioridad a su reconocimiento como activo, un

elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
finalidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento
de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las perdidas
por deterioro de valor que haya sufrido.
•Vida Útil: es (a) el periodo durante el cual se espera utiliza el activo por parte de la
entidad; o (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de una entidad.
•Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo

de su vida útil.
•Deterioro de Valor - por el deterioro la NIC 16 únicamente hace referencia a que la entidad
aplique lo que indica la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
•Bajas en Cuentas – La NIC 16 indica que el valor en libros de un elemento de propiedades,

planta y equipo sea dado de baja en las siguientes condiciones;
a)“cuando la entidad se desapropie del mismo, ya sea que el elemento se haya vendido a se haya
donado.
b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o desapropiación.
En el caso que un bien se haya dado de baja, la pérdida o ganancia se incluirá en el

resultado del periodo. Las ganancias resultado de esta baja no se clasificarán como ingresos
de operación”.
•Información a Revelar – La NIC 16 señala que las empresas que lleven su contabilidad
de conformidad a la Normas Internacionales de Información Financiera deberán de revelar
lo siguiente en sus estados financieros, por medio de las notas a los mismos:
a) “Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros brutos.
b) Los métodos de depreciación utilizados.
c) Las vidas útiles o porcentajes de depreciación utilizados.
d) Importe en libros bruto y la depreciación acumulada tanto al principio como al final del
periodo.
e) Las conciliaciones entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
 Las adiciones del periodo.
 La existencia de activos mantenidos para la venta.

EMPRESA SOBOCE S.A.
 Las adiciones realizadas por combinaciones de negocios.
 Incrementos o disminuciones que fueron resultados de revaluaciones de activos fijos en el

periodo.
 Asimismo, mostrar las perdidas por deterioro del valor del activo que hayan sido reconocidas
o revertidas tanto en el resultado del periodo como en el patrimonio neto.
 La depreciación.
 Las diferentes surgidas en la conversión de estados financieros desde la moneda funcional

a una moneda de depreciación diferente.
 Otros movimientos.
f) Se deben de reconocer en los estados financieros:
• Restricciones en la titularidad de las propiedad, planta y equipo.
• Importe de desembolsos reconocidos en los valores de libros, en el caso de construcciones

en proceso.
• Valor de compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo.
b) NIC 17 Arrendamientos
Esta NIC está relacionada con el rubro debido a que existen empresas que deciden disponer de
propiedades, planta y equipo por medio de un contrato de arrendamiento.
En este caso la NIC 17 da los lineamientos de cómo identificar si es un arrendamiento

financiero o un arrendamiento operativo, asimismo indica la forma que debe ser contabiliza
por el arrendador y por el arrendatario, y la información relacionada a dicho arrendamiento
que debe ser revelada en sus estados financieros.
c) NIC 1 Presentación de todos los Estados Financieros
En esta NIC se indica la forma como se deben de clasificar las cuentas de activo en el
estado de situación, y en este caso indica que los activos que se esperen ser utilizados o
consumidos en un plazo mayor a un año se deben mostrar como activo no corriente, y es al
cual pertenece las propiedades, planta y equipo subdividiéndola por cada uno de sus
elementos.
d) NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Esta

Norma
se relaciona con las propiedades, planta y equipo debido a que las depreciaciones son
estimaciones que realiza la administración, las cuales en determinado momento la
entidad podría cambiarlas para una mejor presentación en los estados financieros, para
lo cual esta NIC exige que dichos cambios deban hacerse en forma prospectivas a partir de la
fecha en que se realizó el cambio. e) NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Esta norma está relacionada con los activos fijos ya que la compañía puede llevar a cabo una
revaluación y/o bien la depreciación registrada fiscalmente difiere de la registrada según las
NIIF. En el caso de la compañía realice una revaluación de sus activos, la NIC 12 exige que la
empresa registre un pasivo por impuesto diferido.
Para el segundo caso en el que la depreciación registrada fiscalmente difiera de la registrada

según lo indicado en la NIC 16, la compañía deberá registrar un impuesto diferido de la
siguiente forma:
EMPRESA SOBOCE S.A.
1. Si la depreciación registrada fiscalmente es mayor que la exigida según las NIC 16, la
empresa deberá registrar un impuesto diferido pasivo, y
2. Por lo contrario, si la depreciación registrada fiscalmente es menor que la registrada
financieramente, la compañía deberá registrar un impuesto diferido activo.
f) NIC 23 Costos por Prestamos
Esta norma está relacionada con las propiedades, planta y equipo ya que esta permite que se
capitalicen los intereses por aquellos prestamos que se hayan obtenido para efecto de
adquirir y/o construir algún activo, entre las cuales podrían estar edificios para las
instalaciones de las fábricas y oficinas de la entidad.
g) NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e información a

Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
Esta NIC está relacionada debido a que puede darse el caso que una compañía reciba
activos fijos por parte del gobierno, para lo cual esta NIC menciona la forma como se debe
de contabilizar las subvenciones (ayudas del sector público en forma de transferencias de
recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas
condiciones relativas a sus actividades de operación); asimismo mencionan como deben
presentarse en el balance general; y en el caso que sean devueltas dichas subvenciones
indican como se deben de registrar.
h) NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
Esta norma trata sobre el deterioro de valor que pueden sufrir los activos, para lo cual esta
exige que la entidad debe evaluar anualmente en cada fecha de cierre la posibilidad que
exista algún indicio, tanto externo como interno, de deterioro de valor de algún activo.
Asimismo, menciona que se debe reconocer una perdida por deterioro del valor, cuando el
valor en libros de un activo es menor que su valor recuperable.
Esta norma establece que cuando se reconoce una perdida por deterioro de valor esta se
registre en el resultado del ejercicio, con excepción, en los casos en los cuales previamente
se haya reconocido una revaluación, para lo cual el deterioro de valor se cargara contra el
superávit por revaluación.
i) NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la venta
Esta NIIF trata sobre aquellos activos no corrientes que una empresa tiene y que se
encuentran destinados para ser vendidos, esta NIIF indica que la compañía puede clasificar
los activos no corrientes como mantenidos para la venta una vez que se cumplan algunos
requisitos tales como;
a) si su importe se recuperara fundamentalmente a través de una transacción de venta;
b) el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata;
c) la venta del activo debe ser altamente probable, para lo cual la gerencia debe estar comprometida
para la venta, la cual se deberá dar en el plazo de una año, a excepción que existan hechos y
circunstancias que alarguen el periodo para completar la venta.
Asimismo, esta NIIF requiere que. si un activo fijo es clasificado como mantenido para la
venta, se debe de dejar de depreciar. También se deberá de clasificar aparte en el balance,
de forma separada del resto de los activos.
22.14 CONTROL INTERNO EN PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

EMPRESA SOBOCE S.A.
Cuando se realiza la evaluación al rubro de propiedades, planta y equipo de una empresa, el

auditor deberá evaluar el sistema d control interno relacionado con dicho rubro para lo cual
tiene que verificar que la compañía tenga principalmente los siguientes controles
implementados:
•Las propiedades, planta y equipo deben adquirirse únicamente con autorización apropiada y
por medio de requisiciones.
•El retiro y la venta de algún elemento de propiedades, planta y equipo debe estar debidamente
autorizados.
•Los elementos pequeños de activos fijos, fácilmente transportable, deben estar bajo el control del
menor número de personas; y debe asignárseles lugares específicos, si es posible.
•Implementación de tarjetas o registros por cada activo fijo que se encuentra bajo el uso del
personal y que en ellas se indique que el uso de los bienes es para uso exclusivo de
actividades de la empresa y no para propósitos personales.
•Realización periódica de los inventarios de los activos fijos.
•Implementación de codificación de activos fijos, para que estos sean fácilmente detectables
y controlables.
•Implementar controles para evitar que los activos fijos sean robados por los empleados.
•Toda modificación al registro contable y auxiliar de las propiedades, planta y equipo debe estar
debidamente respaldada con documentación valida.
22.15 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Presentación – de acuerdo con Normas de Contabilidad, las cuentas del activo fijo
(Propiedades, Planta y Equipo), se deben exponer en el activo no corriente.
Revelación – se debe exponer en notas de los estados financieros, considerando los requerimientos
establecidos en las normas de contabilidad.
22.16 ERRORES Y FRAUDES EN ACTIVOS FIJOS
 Sobrevaluación o subvaluación intencional de los valores de los activos fijos.
 Compras de activos fijos o construcciones de obras, con sobre precio.
 Registra o mantener en saldos, activos fijos inexistentes
 Omitir el registro de las ganancias o pérdidas por venta de activos fijos.
 Omitir el registro de la depreciación de los activos fijos para incrementar utilidades.
 Registrar contablemente activos fijos que no son de la entidad.
 Mantener en registros contables los activos fijos que están fuera de servicio, obsoletos o
deteriorados con valores fuera de la realidad.
 Incrementar el monto de las depreciaciones para disminuir las utilidades.
22.17 PROGRANA DE AUDITORIA
Como parte de la Auditoria Financiera al rubro de activos fijos (propiedades, planta y

equipo), el auditor debe preparar un programa de auditoria en el cual se indique los
objetivos, así como la naturaleza, alcance o extensión y oportunidad de los
EMPRESA SOBOCE S.A.
procedimientos de auditoria que deberán de realizarse, también para que sirva de para los
asistentes y sea un parámetro de control para el supervisor encargado, y así llevar a cabo lo
realizado en la etapa de planificación.
Al preparar el programa de auditoria de activos fijos (propiedades, planta y equipo), el
auditor debería considerar las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de
control, y el nivel requerido de evidencia que tendrán que proporcionar los procedimientos
de controles y sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la
disponibilidad de los asistentes y de otros auditores o expertos, para el examen de activos
fijos (propiedad, planta y equipo).
22.18 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Los objetivos de auditoria es probar que las aseveraciones de la gerencia son razonables,
para el componente de propiedades, planta y equipo, siendo los siguientes objetivos para el
componente:
•Existencia u ocurrencia – Establecer que las propiedades, planta y equipo existen o han
ocurrido las operaciones registradas del componente en el marco de las normas de
contabilidad.
• Integridad o inclusión completa – Establecer que el componente de propiedades, planta y
equipo incluyen la integridad de los activos u operaciones del componente del periodo y
fueron reconocidos y medidos en el marco de las normas de contabilidad.
•Propiedad y derechos – Establecer la entidad posee la propiedad o derechos sobre las
propiedades, planta y equipo, en el marco de las normas de contabilidad.
•Valuación o asignación de valor – Establecer que los componentes de propiedades,
planta y equipo, están razonablemente reconocidos y medidos al cierre del ejercicio, en el
marco de normas de contabilidad.
•Presentación y revelación – establecer el componente de propiedades, planta y
equipo presenta toda la información necesaria en el balance general y en notas de los
estados financieros de manera apropiada.
Para los conceptos de riesgo inherentes y riesgos de control, se debe incurrir al capítulo 1 y los
ejemplos para el componente de los activos fijos, son los siguientes:
a) Riesgos inherentes en Activos Fijos
 Activos Fijos que cumplieron con su vida útil.

 Cantidades significativas de activos fijos expuestos en estados financieros por el tipo de
actividad de la entidad.
 Influencia política o familiar en la designación al responsable de propiedades, planta y
equipo.
 Emisión de normas legales que afectan a la administración de propiedades, planta y equipo.
 Activos fijos de rápido obsolescencia tecnológica.
 Activos fijos pequeños que tienen valores significativos.
 Activos fijos muy sofisticados para la valuación.
 o Activos fijos distribuidos en áreas operativas, sucursales, agencias,
campamentos, etc.
 Activos fijos que son utilizados por muchas personas por el tipo de actividad.
b) Riesgos de control en Activos Fijos
 Falta de documentos de propiedad, planta y equipo.

 No se realiza conciliación periódica entre mayores, auxiliares y detalle de activos fijos.
 No se realiza inventarios físicos de activos fijos en forma periódica.
 Cambios permanentes de datos no autorizados en el sistema computarizado.
 Inadecuado cálculo de depreciación.
 Procedimientos de corte inapropiados.
 Omisiones en el registro de activos fijos.
EMPRESA SOBOCE S.A.
 Falta de codificación de activos fijos.

 Existencia de activos fijos obsoletos o fuera de servicio sin baja de registros contables.
Los procedimientos para obtener evidencia, de acuerdo a la NIA 330 “Respuesta del
Auditor a los Riesgos Evaluados”, son las pruebas de controles y procedimientos
sustantivos, donde estos últimos se divide en procedimientos analíticos y pruebas de detalle.
Los conceptos fueron desarrollados en el Capítulo 1. Las pruebas de controles u
procedimientos sustantivos pueden ser los siguientes:
a) Pruebas de controles o de cumplimiento para Activos Fijos
•Obtenga una muestra de adquisiciones de activo fijo de la gestión, para verificar el cumplimiento
de los controles.
• Verifique que los activos fijos estén codificados para su control respectivo.
•Verifique que exista un responsable para el control de los activos fijos.
•Verifique que los activos fijos son entregados mediante formulario de asignación
debidamente firmados a cada empleado.
• Verifique que toda adquisición de activos fijos esté debidamente autorizada, aprobada y
registrados, por personas diferentes.
•Verifique que toda compra cuente con documentación de respaldo, como ser factura, póliza,
o testimonio a nombre de la entidad y formulario de recepción del activo.
• Verifique que la imputación contable sea apropiada y correcta, de acuerdo al manual de

cuentas.
•Verifique que los activos fijos son verificados físicamente en forma periódica, por personal
de la entidad.
•De ser necesario se realizará otros procedimientos de cumplimiento de acuerdo a las

circunstancias.
b) Procedimientos sustantivos para Activos Fijos
•Elabora la sumaria del componente de propiedades, planta y equipo y verificar con mayores,
auxiliares y detalle de activos fijos.
•Coordinar previamente con la entidad para observar la toma física de los activos fijos.
•Obtenga una muestra de activos fijos y verificar su existencia física, partiendo del registro a
lo físico y de lo físico al registro de activos fijos.
•Establezca las diferencias entre los registros y los resultados del recuento, evaluando su impacto al
rubro.
• Realice una prueba global de la actualización, en caso de corresponder.
•Recalcule la depreciación en función de los años de vida útil y verificar con los registros contables.
•Compruebe si los reportes de activo fijo exponen la información básica para la contabilización y
exposición en notas a los estados financieros.
•Verifique si la documentación de propiedad de los inmuebles y vehículos, con registros en
Derechos Reales y la Municipalidad.
•Identifique las adquisiciones más importantes del año y verificar los documentos
de respaldo de los procesos de contratación y su aprobación contable.
EMPRESA SOBOCE S.A.
•Verifique la capitalización de gastos en activos fijos, de acuerdo con normas de contabilidad.

•Obtenga información de la naturaleza y el motivo de las bajas ocurridas en la gestión, y analizar su
apropiación contable.
•Revise la revalorización técnica de activos fijos, mediante las pruebas que considere
necesarias, así como su registro contable.
•Obtenga el detalle de bienes en desuso, en mal estado y obsoleto de los activos fijos y verifique
físicamente y evalué su efecto a los estados financieros.
•Analice una muestra de bajas, con su documentación de respaldo y verifique el correcto registro
contable.
•Analice la adecuada presentación del rubro en el balance general y su revelación en notas a

los estados financieros, este de acuerdo con normas de contabilidad.
•De ser necesario realice otros procedimientos sustantivos de acuerdo a las circunstancias.
•Emita una conclusión sobre, si los saldos de propiedades, planta y equipo, se presentan
razonablemente de acuerdo con normas de contabilidad.
22. 21 ORDEN DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE ACTIVOS FIJOS
Para documentar el análisis del componente de activo fijo (propiedades, planta y equipo) de
los estados financieros, se podría organizar los papeles de trabajo, de la siguiente forma:
Sumaria F
Planilla de excepciones FI
Planilla de deficiencias de control interno F II
Planilla de ajustes F III
Programa de auditoria F IV
Subsumarias (si corresponde) F 1 , F 2 , F 3 , etc.
Planillas analíticas de respaldos F 1/1 , F 1/2 , etc.
Planillas analíticas de respaldos de Activo F 2/1 , F 2/2 , etc.
Fijo
Fuente: Elaborado con base a NA 5, material de la Contraloría General y planteamiento de la
práctica.
22. 22 ORDEN DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE ACTIVOS FIJOS
• En la auditoria debe considerar los aspectos señalados en los incisos 2.2 y 2.3 inciso g)
• de la Nota 2 y la Nota 12 de los estados financieros, relacionados con el Activo Fijo.
• Se ha verificado con el detalle de activos fijos y coincide con los montos expuestos en
las cuentas del activo fijo.
• Se solicitó el detalle de activo fijo que incluye saldos iniciales, compras, bajas
y actualización. Se evidencio que el activo fijo y depreciación acumulada no fueron
actualizados. Consultando al Contado, este indico que “la inflación no supera el 12%,
por tanto, no fue necesario aplicar la NC 3. S ele pregunto porque no aplico la
Resolución
• 01/2008 del CTNAC del 11 de enero de 2008. Al respecto, indico que no conocía dicha
resolución del Concejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad, del Colegio de
Auditores de Bolivia.
• En el recalculo de la depreciación, se evidencio errores en el cálculo de la depreciación,
originando errores en el sistema informático al 31 de marzo de 2020. Consultando al
Contador indico que fue un error del sistema informático y no sabe el origen de error.
• Respecto a la disminución de la depreciación acumulada de Bs 30.991.522 (figura
como retiro en el cuadro de Activos fijos), el Contador indico que el auxiliar no había
dado de baja en forma errónea y que lo van a regularizar en la gestión 2021. Revisando
el comprobante de contable del 31 de marzo de 2020, se evidencio que todo fue
registrado contra ventas netas, es decir, depreciación, acumulada contra ventas netas.
• Sobre las obras de construcción se ha verificado con planilla de avance de obra, que
corresponde a la ampliación de la planta de producción, que se estima concluir a
EMPRESA SOBOCE S.A.
diciembre de 2020. Se realizó una medición física de la obra y coincide con lo que
figura en la planilla de avance de obra. Asimismo, se verifico el precio unitario y lo
establecido en el contrato, también coinciden. Por tanto, no se ha identificado
observaciones importantes en dicha cuenta.
• En la verificación física de la muestra de activos fijos, se evidencio que todos los
activos fijos de la muestra existen, excepto 2 computadoras portátiles.
• Asimismo, para ver la propiedad, se revisó las pólizas, facturas, RUAT por internet y
también se emitió nota de Derechos Reales, para establecer la propiedad de los
terrenos. Cabe señalar que, en el legajo permanente, se encuentran archivados los
siguientes documentos:
• el testimonio de los terrenos en la sección APF y las Pólizas de Seguros de maquinaria

y de vehículos en la sección APG.
• En la revisión la presentación de las cuentas del activo fijo y revelación en notas, no se
evidencio observaciones al respecto.
• En la auditoria se ha verificado que los saldos de la sumaria, coinciden con el balance
general, mayor y auxiliares, a satisfacción. Los saldos iniciales se han cotejado con los
saldos de los estados financieros, adjunto al dictamen del año anterior realizada por
otra firma.
• Considere la norma de contabilidad 3, en caso de corresponder.
• Establezca los ajustes y reclasificaciones en la planilla, redacte las excepciones
y deficiencias, en caso de corresponder.
• Ejecute y documente los procedimientos del programa de auditoria.
22.23 PLANTEAMIENTO DE LA PRÁCTICA PARA ACTIVOS FIJOS
Para la aplicación práctica de la forma de documentar el análisis de activos para la

venta y activo fijo (propiedades, planta y equipo) al 31/03/2019, se debe considerar
lo siguiente:
1) ACTIVOS PARA LA VENTA POR BS. 11.971.080

Los activos para la venta están registrados a los valores del mercado resultantes de
revaluó técnicos practicados en marzo de 2007. Consultando a los ejecutivos. De
porque no se vendió dicha maquinaria hasta la fecha (por más de 7 años, indican
que no existe proponentes y los potenciales compradores solo ofertaron pagar el
20% de su valor registrado contablemente.
Ejecute y documente los procedimientos del programa de auditoria, incluidos en el
componente de activos fijos.
3) ACTIVOS FIJOS
2020 2019
Bs Bs
Cuentas Valor de costo Amortización
actualizado acumulada Valor neto Valor neto
Maquinaria y equipo 1.091.851.204 (454.322.143) 637.329.061 681.710.448

Instalaciones 154.414.546 (100.221.671) 54.192.875 59.895.109
Terrenos 47.207.694 47.207.694 45.973.630
Retratos y obras de 100.332 100.332 100.332
arte
Edificios 140.796.705 (48.534.738) 92.261.967 92.292.086
Vehículos 103.803.173 (58.151.850) 45.651.323 35.968.588
Muebles y equipos de 21.995.786 (15.868.047) 6.127.739 6.031.922
oficina
Equipos de 18.522.661 (15.221.347) 3.301.314 2.695.171
computación
EMPRESA SOBOCE S.A.
Repuestos 42.052.655 42.052.655 44.712.631

Repuestos y equipos 27.911 27.911 6,6
de transito
Obras en construcción 194.827.907 194.827.907 10.601.969
Concesiones mineras 12.573.621 (1.047.335) 11.526.286 11.762.014
Totales 1.827.974.195 (693.367.131) 1.134.607.064 991.750.500
Fuente: elaborado con base a información obtenido de internet.
• En la auditoria debe considerar los aspectos señalados en los incisos 2.2 y 2.3
inciso g)
• de la Nota 2 y la Nota 12 de los estados financieros, relacionados con el
Activo Fijo.
• Se ha verificado con el detalle de activos fijos y coincide con los montos
expuestos en las cuentas del activo fijo.
• Se solicitó el detalle de activo fijo que incluye saldos iniciales, compras,
bajas y actualización. Se evidencio que el activo fijo y depreciación
acumulada no fueron actualizados. Consultando al Contado, este indico que
“la inflación no supera el 12%, por tanto, no fue necesario aplicar la NC 3. S
ele pregunto porque no aplico la Resolución
• 01/2008 del CTNAC del 11 de enero de 2008. Al respecto, indico que no
conocía dicha resolución del Concejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad, del Colegio de Auditores de Bolivia.
• En el recalculo de la depreciación, se evidencio errores en el cálculo de la

depreciación, originando errores en el sistema informático al 31 de marzo de
2020. Consultando al Contador indico que fue un error del sistema
informático y no sabe el origen de error.
• Respecto a la disminución de la depreciación acumulada de Bs 30.991.522
(figura como retiro en el cuadro de Activos fijos), el Contador indico que el
auxiliar no había dado de baja en forma errónea y que lo van a regularizar en
la gestión 2021. Revisando el comprobante de contable del 31 de marzo de
2020, se evidencio que todo fue registrado contra ventas netas, es decir,
depreciación, acumulada contra ventas netas.
• Sobre las obras de construcción se ha verificado con planilla de avance de
obra, que corresponde a la ampliación de la planta de producción, que se
estima concluir a diciembre de 2020. Se realizó una medición física de la obra
y coincide con lo que figura en la planilla de avance de obra. Asimismo, se
verifico el precio unitario y lo establecido en el contrato, también coinciden.
Por tanto, no se ha identificado observaciones importantes en dicha cuenta.
• En la verificación física de la muestra de activos fijos, se evidencio que todos
los activos fijos de la muestra existen, excepto 2 computadoras portátiles.
• Asimismo, para ver la propiedad, se revisó las pólizas, facturas, RUAT por
internet y también se emitió nota de Derechos Reales, para establecer la
propiedad de los terrenos. Cabe señalar que, en el legajo permanente, se
encuentran archivados los siguientes documentos: el testimonio de los
terrenos en la sección APF y las Pólizas de Seguros de maquinaria y de
vehículos en la sección APG.
• En la revisión la presentación de las cuentas del activo fijo y revelación en
notas, no se evidencio observaciones al respecto.
• En la auditoria se ha verificado que los saldos de la sumaria, coinciden con el
balance general, mayor y auxiliares, a satisfacción. Los saldos iniciales se han
cotejado con los saldos de los estados financieros, adjunto al dictamen del
año anterior realizada por otra firma.
• Considere la norma de contabilidad 3, en caso de corresponder.
• Establezca los ajustes y reclasificaciones en la planilla, redacte las
excepciones y deficiencias, en caso de corresponder.
• Ejecute y documente los procedimientos del programa de auditoria.
22.14. APLICACIÓN PRÁCTICA DE ACTIVOS FIJOS:

EMPRESA SOBOCE S.A.
A continuación, se presenta la aplicación práctica de la auditoria de Activo
E
EMPRESA: SOBOCE S.A. Periodo: 31/12/2020
SUMARIA: ACTIVOS FIJOS Y ACTIVOS PARA LA VENTA
SALDO RE SALDOS RECLASIFICACI

CUENTAS INICIAL F. AL AJUSTES ONES SALDOS SALDOS A
SALDOS
P/ AJUSTAD
DE HAB
T 31/12/XX OS RECLASIF. PUBLICAR
BE ER DEBE HABER
Activos y equipo- Valores

Netos: √ ¥
681.710.4 E2 637.329.0 637.329.0 637.329.0 637.329.0

Maquinaria y equipo 48 61 61 61 61
59.895.10 54.192.87 54.192.87 54.192.87 54.192.87

Instalaciones 9 5 5 5 5
45.973.63 47.207.69 47.207.69 4 47.207.69 47.207.69

Terrenos 0 4 4 4
Retratos y obras de arte 100.332 100.332 100.332 100.332 100.332
92.292.08 92.261.96 92.261.96 92.261.96 92.261.96

Edificios 6 7 7 7 7
35.968.58 92.261.96 92.261.96 92.261.96 92.261.96

Vehículos 8 7 7 7 7
Muebles y equipos de
oficina 6.031.922 6.127.739 6.127.739 6.127.739 6.127.739
Equipos de computación 2.695.171 3.301.314 3.301.314 3.301.314 3.301.314
44.712.63 42.052.65 42.052.65 42.052.65 42.052.65

Repuestos 1 5 5 5 5
Repuestos y equipos de 27.911

transito 6.600 27.911 27.911 27.911
EMPRESA SOBOCE S.A.
10.601.96 194.827.9 194.827. 194.827. 194.827.

Obras de construcción 9 07 907 907 907
11.762.01 11.526.28 11.526.2 11.526.2 11.526.2

Concesiones mineras 4 6 86 86 86
991.750.5 1.134.607 1.134.607 1.134.607 1.134.607

00 .604 .604 .604 .604
LBC
TOTAL DE ACTIVO FIJO
LCB
13.100.67 0 11.971.08 11.971.08 11.971.08 11.971.08

Activos fijos para venta 0 0 0 0
11.971.08 11.971.08 11.971.08

0 0 0
T T T
TOTAL ACTIVOS FIJOS 13.100.67 11.971.08
PARA LA VENTA 0 0
LCB
LCB
T/R
√ Cotejado los saldos iniciales son estados financieros adjunto al dictamen de la

gestión anterior realizado por otra firma.
¥ Cotejado con detalle de activos
T Sumado
Fuente: Objetivo de los estados financieros proporcionados por área de

contabilidad
Objetivo: Establecer la razonabilidad de Activos Fijos y Activos para la Venta
Alcance:
Punto de programa: 1
Conclusión:
En base a los procedimientos aplicados, y documentados en E1 a E14, en nuestra

opinión, que excepto por los siguientes ajustes.
1. Falta de actualización de activo por Bs 34.092.303

2. Falta de actualización de depreciación acumulada por Bs 13.540.378
3. Depreciación en exceso de Bs 32.172.756
4. Error en retiro de depreciación acumulada por Bs 30.991.522
5. Deterioro para activos para la venta por Bs 9.576.864
El rubro de activo fijo y los activos para la venta, se presenta razonablemente de
acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.
EMPRESA SOBOCE S.A.
FUENTE: Elaborado con base a NA5, material de Contraloría General y

EMPRESA SOBOCE S.A.
EI
PLANILLA DE EXCEPCIONES – ACTIVOS FIJOS
REF. DEVIACIONES O LIMITACIONES SIGNIFICATIVAS Disposición Ref.

dictamen y/o
P/T (Condición, criterio, causa, efecto y CI
recomendación)
E3 Y E 1
4
Falta de actualización de activos fijo y depreciación
acumulada
Condición: al 31 de marzo 2020, la entidad realizo la
actualización del activo y de la depreciación acumulada
EMPRESA SOBOCE S.A.
cuyos montos alcanzan aproximadamente a Bs 34.092.303 Incluir en

dictamen y
y la depreciación acumulada por Bs 13.540.378. Punto 4 del
CI
dictamen y
Criterio: la norma de contabilidad 3 estados Financieros a punto 5 del
Moneda constante y la Resolución 1/2018 del colegio de
informe de
auditores de Bolivia, establece la actualización de los
control
rubros no monetarios mediante unidad de fomento de
interno
vivienda, independiente el % de inflación
Causa: el Contador de la entidad indico que no conocía la
Resolución 1/2008 del Colegio de Auditores de Bolivia, y
solo consideró la NC 3, que establece que solo se
actualizara cuando la inflación y es igual o superior al 12%
situación que no habría ocurrido en el país.
Efecto: esta situación esta subvaluado al activo fijo y la
depreciación acumulada en los montos mencionados
anteriormente y la cuenta de ajuste por inflación y
tenencia de bienes se encuentra subvaluado por el efecto
neto de Bs 20.551.925, subvaluado la utilidad y el
patrimonio en dicho importe, respectivamente.
Recomendación: Recomendaciones considerar en la

elaboración de los estados financieros todas las Normas de
Contabilidad y Resoluciones, emitidas por el Colegio de
Auditores de Bolivia.
FUENTE: elaborado con base a NA5, material de Contraloría General y planteamiento de

la practica
EMPRESA SOBOCE S.A.
EI/1
dictamen
P/T (Condición, criterio, causa, efecto y y/o CI
recomendación)
E5 2
Cálculo de la Depreciación en exceso en Bs 32.172.756. Incluir en Punto 6

dictamen y del
Condición: al 31 de marzo de 2020, la entidad realizo la dictamen
CI
depreciación en exceso de los activos fijos en Bs
y punto 5
32.172.756. del
informe de
Criterio: la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 16)
control
propiedades, planta y equipo, indica que la depreciación
interno
es de distribución sistemática del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil.
Causa: esta situación se debió a un error en el sistema

computarizado que tiene la entidad para administrar y
controlar los activos fijos, que también se utiliza para
calcular las depreciaciones.
Efecto: esta situación se origina una sobrevaluación de la

depreciación acumulada en Bs 32.172.756, subvaluando la
utilidad y el patrimonio, en dicho importe,
respectivamente.
Recomendación: Recomendamos realizar una revisión del
programa informático que tiene la entidad para
administrar y controlar los activos fijos, a fin de corregir el
error del programa. Asimismo, realizar pruebas de
controles de los resultados que emite dicho sistema,
previa a la aprobación de los reportes que emite.
FUENTE: elaborado con base a NA5, material de Contraloría General y

planteamiento de la practica
EMPRESA SOBOCE S.A.
EI/2

dictamen y/o
recomendación)
E5
Debito incorrecto de la depreciación acumulada por Bs

30.991.522. Incluir en Punto 6 del
dictamen y CI dictamen y
Condición: Al 31 de marzo de 2020. La entidad debito punto 7 del
incorrectamente la depreciación acumulada en Bs informe de
30991.522, como se hubiera realizado retiro de activos control
fijos, con abono a la cuenta ventas.
interno
Criterio: El Manual de Contabilidad establece que toda
operación debe contar con documentación de respaldo
debidamente aprobado para su registro contable y que
sean operaciones reales.
Causa: De acuerdo a los responsables de la Unidad de
Contabilidad, se originó por un error involuntario de
registro contable en el sistema contable, realizado por el
auxiliar de contabilidad y cuyo comprobante contable
no había sido aprobado.
Efecto: Esta situación origina una subvaluación de la
depreciación acumulada en Bs 300991.522 y
sobrevaluación de ingresos, la unidad y el patrimonio en
dicho importe. Respectivamente.
Recomendación: Recomendamos fortalecer la
supervisión para aprobar los comprobantes de
contabilidad, tanto ene l sistema informático y en medio
físico, a fin de evitar como el aspecto mencionado.
Asimismo, realizar el ajuste contable respectivo.
FUENTE: elaborado con base a NA5, material de Contraloría General y

planteamiento de la practica
EMPRESA SOBOCE S.A.
EI/3

dictamen y/o
recomendación)
E13
4
Sobrevaluación de los activos para la venta en Bs

9.576.864
Condición: La entidad posee activos fijos para la venta
EMPRESA SOBOCE S.A.
registrados en Bs 11.971.080, que están registrados los Incluir en

valores resultantes de avalúos técnicos practicados en marzo dictamen y Punto 7 del
2011 por peritos independientes técnicos, expresados a dictamen y
CI
moneda de cierre hasta el 31 de marzo de punto 8 del
2015. Posteriormente, la empresa a decidido suspender el informe de
ajuste por inflación de estas cuentas para no acceder su valor control
de mercado. Sin embargo, consultado a los ejecutivos de la interno
empresa, de porque no se vendió dicha maquinaria hasta la
fecha (por más de 7 años), indican que no existen
proponentes y solo recibieron en la gestión 2019, ofertas
por el 20% de su valor registrado. Verificado dichas ofertas, se
evidencia efectivamente se recibió ofertas por dicho valor.
Por lo tanto, dichos activos fijos estarían sobrevaluados en
aproximadamente en Bs 9.576.864.
Criterio: La NIFF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
venta de operaciones Discontinuas, establece que una
entidad medirá los activos no corrientes o grupos de
activos para su disposición, clasificados como mantenidos
para la venta, al menor de su importe en libros o su valor
razonable menos los costo de venta.
Causa: Esta situación origino, por que la gerencia de la
entidad, no realizo una evaluación sobre el valor de dichos
activos para la venta al cierre del ejercicio, para establecer si
los mismos están razonables considerando en precio de
mercado (valor razonable) el menor.
Efecto: Esta situación origina una sobrevaluación del activo en
Bs 9.576.864, de la utilidad y el patrimonio, en dicho importe,
respectivamente.
Recomendación: Recomendamos a la gerencia de la
entidad, realizar una evaluación sobre el valor de dichos
activos para la venta al cierre del ejercicio, para registrar el
valor del costo del mercado en menor, a fin de no sobrevaluar
los activos.
la practica
EII
PLANILLA DE DEFICIENCIAS – ACTIVOSFIJOS

dictamen
P/T (Condición, criterio, causa, efecto y recomendación) y/o CI
EMPRESA SOBOCE S.A.
NO SE IDETIFICÓ NINGUN A
DEFICIENCIA DE CONTRO L
INTERNO

la practica
EMPRESA SOBOCE S.A.
EII/1
PLANILLA DE AJUSTES – DISPONIBILIDADES AL 31/03/2014
R Descripci Ajustes Efecto de los ajustes sobre: Ajust Ref. Disposi

E ón a do lega c ión
F. jo
P/ Debe Habe Activo Pasiv Patrimon Resulta F. F. F.

SI/N Resu Super
T r o io dos Opera invers finan
O men v. o
c ión i ón c
Geren
iam.
te
E ---AA1--- NO LR Salve
3 G dad
AF
34,092 34,092 34,092, 34,092,3 34.092
, , 3 03 .
303 303 03 303
AITB
(REI)
E4 ---AA2--- - NO LRG Salve

- - 13.540 dad
AITB 13,540, 13,540,3 .
13,540 13,540
8REI) 3 378
, , 78
378 378 78
DEP.
ACUM.
E5 ---AA3--- NO LRG Salve

dad
DEPREC. 32,172 32,172 32,172, 32,172,7 32,172
A CUMUL , , 7 56 ,
756 756 56 756
DEPRECI
A
CION

- - - dad
VENTAS 30,991 30,991, 30,991,5 30,991
30,991
, , 5 22, ,
522, 522 22, 522,
DEPR.
ACUM

3 dad
Gasto 9,576, 9,576,
Deterior 8 8
o 64 64
EMPRESA SOBOCE S.A.
-
- 9,576,86
Prov. 9,578,8 9,576,86 4
deterioro 64 4
TOTALES 120,37 120,37 12,156,2 0 12,156,2 12,156, 0 0 0

3,823 3,823 95 95 295
CIFRAS 2,008,76 914.06 1.094.69 254.95 254.95 - -

S/G EEFF 5,779 9.994 5.785 4.365 4.365 198.19 40.40
5.367 5.921
% EFECTO 1% 0% 1% 7% 0% 0% 0% SAVE
SOBRE DAD
EEFF
T/R
Conclusión:
En nuestra opinión, excepto por los ajustes plantados sobre: falta de actualización del activo por
Bs34.092.303, falta de actualización de depreciación acumulada por Bs 13.540.378, depreciación
en exceso por Bs32.172.756, error en retiro de depreciación acumulada contra ventas por Bs
30.991.522 y falta de registro del deterioro para activos para la venta por Bs
9.576.864, el rubro de activo fijo y los activos para la venta, se presenta razonablemente de
acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.
FUENTE: elaborado con base a NA5, material de Contraloría General y planteamiento de la practica
EMPRESA SOBOCE S.A.
PROGRAMA DE AUDITORIA
ACTIVOS FIJOS (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO)
Objetivos:
1.Existencia u ocurrencia- establecer que las propiedades, planta y equipo existen o han
ocurrido las operaciones registradas del componente en el marco de las normas de
contabilidad.
2.Integridad o inclusión completa – establecer que el componente de propiedades, planta y
equipo, incluyen la integridad de los activos fijos y operaciones del componente del periodo
y fueron reconocidos y medios en el marco de las normas de contabilidad.
3.Propiedades y derechos – Establecer la entidad posee la propiedad o derechos sobre las
propiedades, planta y equipo en el marco de las normas de contabilidad.
4.Valuación o asignación de valor – Establecer que los componentes de propiedades, planta
y equipo están razonablemente reconocidos y medidos al cierre de ejercicio, en el marco de
las normas de contabilidad.
5.Presentación y revelación – Establecer el componente de propiedades, planta y equipo revela
toda la información necesaria en los estados y notas de manera apropiada.
Procedimientos Relación con Ref. PT Hecho por:

objet.
1. Prepare una cédula sumaria, coteje los saldos con el Balance General y cuentas del 5 E y E12 OM
mayor y auxiliares. 5
2. Analice la naturaleza, concepto y políticas contables del rubro adoptado por la E1
empresa.
1,2,3 y 4
3. Pruebas de controles para activos fijos
4. Obtenga una muestra de comprobantes relacionados con el registro de activos fijos
de la gestión, compras, bajas, depreciación, actualización, etc. Verifique los
siguientes controles: a) Verificar que los activos fijos estén codificados para su
control respectivo.
b) Verificar que el control de activo fijo este cargo del responsable de activos fijos
c) Verificar los activos fijos son entregados mediante formularios de asignación
debidamente firmados a cada empleado
d) Verificar que toda adquisición de activos fijos esté debidamente autorizada,
aprobada y registrada, por personas diferentes.
e) Verificar que toda compra y otros registros relacionados con activos fijos, cuente con
documentación de respaldo, de respaldo como ser factura, póliza, o testimonio a
nombre de la entidad y formulario de recepción del activo.
f) Verificar la imputación contable sea apropiada y correcta, de acuerdo al manual de
cuentas.
g) Los activos fijos son verificados físicamente en forma periódica, por personal de la
entidad.
h) Verificar que los activos fijos son controlados, para que sean utilizados en
actividades propias de la entidad.
i) Verifique que las facturas de compras estén a nombre de la entidad.
Pruebas sustantivas para activos fijos
5. Coteje el saldo con el detalle de los activos fijos.
6. Solicite a la entidad del cuadro centralizador de activo fijos, que incluya saldo inicial,
compras, bajas, actualización y saldos finales.
7. Verifique las operaciones aritméticas del cuadro del activo fijo.
8. Recalcule la actualización de activos fijos de activos fijos y depreciación acumulada y
compare con lo registrado por la entidad, y de existir diferencias significativas,
solicite aclaración al Contador. En caso de no ser suficiente plantee el ajuste
correspondiente.
9. Recalcular la depreciación de la gestión y compare con lo registrado por la entidad, y
de existir diferencias significativas solicite aclaración al Contador. En caso de no ser
suficiente plantee el ajuste correspondiente.
EMPRESA SOBOCE S.A.
10. Las obras de construcción verifiquen con la planilla de avance de obras, en caso de
existir diferencias significativas solicite aclaración al Contador. En caso de no ser
suficiente plantee el ajuste correspondiente. E2

11. Elabore una nota solicitando a Derechos Reales el registro de los terrenos de
CEMENTO. E2
12. Recibida la respuesta de DDRR, verifique con lo registrado en la entidad. 2,3 y 5
E2
13. Tome una muestra de activos fijos y realice verificación física de los mismos. Si
encuentra faltantes o sobrantes, value los mismos y plantee ajustes. 3
4 E3 y E4
14. Para los activosde la muestra verifique el derecho propietario, verificando el RUAT,
facturaso polizas y referencie los documentos archivados en el Legajo Permanete.
15. Revise una muestra de altas y bajas de activos fijos. 4 E5
16. Evalue la adecuada presentación y revelación en notas de rubro en los estados
financieros. E6
1,2,3 y 4
17. De ser necesario, efectue otro procedimiento de acuerdo a las circunstancias
Procedimientos para activos fijos para la venta E9
4
4
18. Indague por que no fue posible realizar la venta de dichos activos fijos para la venta. 1 E10
19. Inspeccione los activos fijos para la venta y evalue el valor asignado a dichos activos.
20. Evalue la presentación y revelación de la cuenta activos fijos para la venta de los
4 E8
estados financieros,
21. De ser necesario realizar otros procedimientos alternativos de acuerdo a las
circunstancias. 5 E7
1,2,3, y 4 E14
CONCLUSION
1,2,3,4 y 5
22. Emita una conclusión sobre la razonabilidad del rubro, si está de acuerdo con las E13
Normas de Contabilidad.
E13
E13
E13
FUENTE: elaborado con base a NA5, material de Contraloría General y planteamiento de la

practica
EMPRESA SOBOCE S.A.
PLANILLA DE PRUEBASDE CONTROLES DE ACTIVOS FIJOS
Nº Fecha Concepto Import Controles (ver programa en EIV) observac

Cpb e ión
te a b c d e f g h i
Bs
448 20/03/2 Compra 1,234, N/ √ N/ √ √ √ √ √ √ Ninguno

4 020 de 064 A A
terrenos
442 24/06/2 Compra 3,100 √ √ √ √ √ √ √ √ √ Ninguno

8 019 de
repuesto
s para
449 31/03/2 Depreciac 1,500 N/ N/ N/ N/ N/ N/ N/ Ninguno

3 020 ión de A A A A A A A
activo fijo
445 31/03/2 Actualiza 7,140 N/ N/ N/ N/ N/ N/ N/ Ninguno

4 020 ción de A A A A A A A
activo fijo
442 25/01/2 Compra 4,000 √ √ √ √ √ √ √ √ √ Ninguno

8 020 de
repuesto
s para
445 08/02/2 Planilla 40,000 N/ N/ N/ √ √ √ N/ √ √ Ninguno

8 020 de obras A A A A
en
construcc
ión
TOTAL 1,289,
804
Descripción de procedimientos y objetivo en programa, ver E IV.

T/R
N/A Procedimiento no aplicable a la transacción.
√ Procedimiento verificado satisfactoriamente
Fuente: Comprobante obtenidos de la unidad de Contabilidad
Objetivo: Comprobar el funcionamiento de los controles relacionados con Activos Fijos.
Alcance: Muestra de 20 comprobantes Punto del programa:
Conclusión: En base a las pruebas de controles, concluimos que los controles relacionados
con activo fijo son eficaces en relación a las afirmaciones de los estados financieros;
asimismo, se puede aplicar pruebas analíticas, reduciendo las pruebas de detalle.
FUENTE: elaborado con base a NA5, material de Contraloría General y planteamiento de la

practica
COMPOSICION DE PROPIEDADES, PLANTA YEQUIPO AL 31 DE MARZO 2020

EMPRESA SOBOCE S.A.
Activo Costo de activo fijo Depreciación y depreciación acumulada Saldo Coment

neto ario
Saldo Comp Retir Aju Saldo Méto Tasa Saldo Depre Retir Aju Saldo del
inicial ras o os ste final do VUR inicial ciació os ste final Activo
adicio por depre en n año por Fijo
nes infl ciació años infl
aci n aci
ón ón
¥ ¥ ¥
Maqu 1,091, 0 1,091, VUR 25 - - - 637,3

inaria 651,2 651,2 409, 454, 454, 29,06
y 04 04 940, 322, 322, 1
equip 756 143 143
o
Instal 154,4 0 154,4 VUR 27 - - - 54,19

acion 14,54 14,54 94,5 5,70 100, 2,875
es 6 6 19,4 2,23 221,
37 4 671
Terre 45,97 1,23 47,20 0 47,20 Compr

nos 3,630 4,06 7,694 7,694 a en
4 marzo
2020
de 100
m2
Retra 100,3 0 100,3 0 100,3

tos y 32 32 32
obras
de
arte
Edific 140,7 0 140,7 VUR 20 - - - 92,26

ios 96,70 96,70 48,5 30,1 48,5 1,967
5 5 04,6 19 34,7
19 38
Vehíc 103,8 0 103,8 VUR 6 - - 27,6 - 45,65

ulos 03,17 03,17 67,8 17,9 67,0 58,1 1,323
3 3 34,5 84,2 29 51,8
85 94 50
Mue 21,99 0 21,99 VUR 41 - - 629, - 5,127

bles y 5,786 5,786 15,9 533, 322 15,8 ,739
equip 63,9 505 68,0
os de 64 47
oficin
a
Equip 18,52 0 18,52 VUR 7 - - 2,69 - 3,301

os de 2,661 2,661 15,8 2,69 5,17 15,2 ,314
comp 27,4 5,17 1 21,3
90 1 47
EMPRESA SOBOCE S.A.
utaci
ón
Repu 44,71 0 - - 0 42,05 Se

estos 2,631 2,65 12,05 2,655 utilizo
9,97 2.655 repues
6 tos
mante
nimien
to
equip
os
Repu 6,600 21,3 27,91 0 27,91

estos 11 1 1
y
equip
os de
transi
to
Obra 10,60 184, 0 194,8

s en 1,969 225, 27,90
const 938 7
rucci
ón
Conc 12,57 0 12,57 Agot 12,5 811, - - 11,52 En el

esion 3,621 3,621 amie 00,0 807 235, 1,04 6,286 period
es nto 00 728 7,33 o se
mine tn 5 extraj
ras o
235,50
0 tn
TOTA 1,645, 185, - 0 1,827, - - 30,9 0 - 1,134

LES 152,8 481, 2,65 971,1 653, 71,5 91,5 693, ,07,0
58 313 9,97 E3 95 402, 62,4 22 E1 367, 64
6 358 38 131
E3 E7 E3 E5 E
E7 E4 E5 T
Responsable de activo fijo Gerente administrativo financiero
PPE: Papel Proporcionado por la entidad
¥: cotejado con mayores y auxiliares
T: Sumado
EMPRESA SOBOCE S.A.
ACTUALIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO

UFV Inicial 1.50703 UFV Final 1.53826
a b c d e=a-b f=a+c+d+e g h=f-g

Monto
Saldo inicial Compras o Ajuste por actualizado Saldo final Diferenci % Comen
Cuentas Saldo inicial actualizado adiciones Retiros inflación según según a difere tarios
auditoria entidad ncia
a b=UFVf/UFVi c d e=b-a f=b+c-d g h=f-g
Maquinaria y equipo 1.091.651.204 1.114.273.360 22.622.156 1.114.273.360 1.091.651.204 22.622.156 2
Instalaciones 154.414.546 157.614.460 3.199.914 157.614.460 154.414.546 3.199.914 2
Terrenos 45.973.630 46.926.336 # 1.234.064 952.706 48.160.400 47.207.694 952.706 2
Retratos y obras de
arte 100.332 102.411 2.079 102.411 100.332 2.079 2
Edificios 140.796.705 143.714.418 2.917.713 143.714.418 140.796.705 2.917.713 2
Vehículos 2
103.803.173 105.954.274 2.151.101 105.954.274 103.803.173 2.151.101
oficina 21.995.786 22.451.602 455.816 22.451.602 21.995.786 455.816 2
Equipos de
computación 18.522.661 18.906.504 383.843 18.906.504 18.522.661 383.843 2
Repuestos 44.712.631 45.639.205 - 2.659.976 926.574 42.979.229 42.052.655 926.574 2
EMPRESA SOBOCE S.A.

Repuestos y equipos de
transito 6.600 6.737 21.311 137 28.048 27.911 137 -
Obras en construcción 10.601.969 10.821.672 184.225.938 219.703 195.047.610 194.827.907 219.703 -

Concesiones mineras 12.573.621 12.834.183 260.562 12.834.183 12.573.621 260.562 2
Totales 1.645.152.858 1.679.245.161 185.481.313 - 2.659.976 34.092.303 1.862.066.498 1.827.974.195 34.092.303 2

E2 E5 E2
Ajuste por inflación según entidad E2
Signific
ativo
Diferencia o ajuste por la falta de actualización de activo fijo 34.092.303
T/R # Analizado en pruebas de cumplimiento de activos fijos.

ver E1.
Fuente: Unidad de Contabilidad

Objetivo: Comprobar la actualización de Activos Fijos
Alcance: 99% Punto
del programa:
EMPRESA SOBOCE S.A.

--------AA1--------
Activo Fijo 34.092.303
AITB (o REI) 34.092.303 Ver ajuste y excepción en EI y EIII
Conclusión
En base a los procedimientos aplicados, se concluye la falta de actualización por aproximadamente en Bs. 34.092.303, excepto por la falta de actualización, el
activo fijo se presenta razonablemente de acuerdo con normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.
Fuente: Elaborado con base a la NA 5, material de la Contraloría General y planteamiento de la práctica.
CALCULO DE LA ACTUALIZACION DEPRECIACION ACUMULADA

Saldo inicial Depreciación Depreciación %

Cuentas depreciación acumulada Ajuste por acumulada según Saldo final según Diferencia diferen Comen
acumulada actualizado inflación auditoria entidad cia tarios
a b=UFVf/UFVi c=b-a d=a+c e f=d-e
Maquinaria y equipo - 409.940.756 - 418.435.909 - 8.495.153 - 418.435.909 - 409.940.756 - 8.495.153 2
Instalaciones - 94.519.437 - 96.478.152 - 1.958.715 - 96.478.152 - 94.519.437 - 1.958.715 2
Terrenos - - - - - - -
Retratos y obras de
arte - - - - - - -
EMPRESA SOBOCE S.A.

Edificios - 48.504.619 - 49.509.774 - 1.005.155 - 49.509.774 - 48.504.619 - 1.005.155 2
Vehículos - 67.834.585 - 69.240.313 - 1.405.728 - 69.240.313 - 67.834.585 - 1.405.728 2
oficina - 15.963.864 - 16.294.681 - 330.817 - 16.294.681 - 15.963.864 - 330.817 2
Equipos de
computación - 5.827.490 - 16.155.481 - 327.991 - 16.155.481 - 15.827.490 - 327.991 2
Repuestos - - - - - - -
Repuestos y equipos
de transito - - - - - - -
Obras en
construcción - - - - - - -
Concesiones mineras - 811.607 - 828.426 - 16.819 - 828.426 - 811.607 - 16.819 2
Totales - 653.402.358 - 666.942.736 - 13.540.378 - 666.942.736 - 653.402.358 - 13.540.378

E2 2
Ajuste por inflación según entidad E2
Signific
Diferencia o ajuste por la falta de actualización de depreciación acumulada - 13.540.378 ativo
T/R
Fuente: Unidad de Contabilidad

Objetivo: Comprobar la actualización de la Depreciación Acumulada de Activos Fijos.
Alcance: 99% Punto
del programa:
EMPRESA SOBOCE S.A.
--------AA2--------
AITB (o REI) 13.540.378
Depreciación acumulada AF 13.540.378 Ver ajuste y excepción en EI y EIII
Conclusión
En base a los procedimientos aplicados, se concluye la falta de actualización de la depreciación acumulada, excepto por la falta de actualización por
aproximadamente en Bs. 13.540.378, la depreciación acumulada se presenta razonablemente de acuerdo con normas de contabilidad generalmente
RECALCULO DE LA DEPRECIACION
a b c=a-b d e=c/d f g=e-f h i=b+e-h j k=i-j
Retiro Total
VUR s/g VUR s/g Total
Detalle Depreciación s depreciación
Valor neto entidad auditoria Depreciación Depreciación depreciación Diferencia %
Activos Acumulada inicial según acumulada
AF actualizados sujeto a al al inicio de del año según del año según Diferencia acumulada depreciación Dif.
Fijos actualizada audito según auditoria
depreciación 31/3/20 gestión auditoria entidad según entidad acumulada
ria
Maquinaria
1.114.273.360 - 418.435.909 695.837.451 25 26 26.762.979 - 44.381.387 - 17.618.408 -445.198.887 -454.322.143 9.123.256 -2
y equipo
Instalacion
157.614.460 - 96.478.152 61.136.308 27 28 2.183.440 - 5.702.234 - 3.518.794 - 98.661.591 -100.221.671 1.560.080 -2
es
48.160.400 48.160.400
Terrenos
Retratos y
EMPRESA SOBOCE S.A.

obras de 102.411 102.411
arte
143.714.418 - 49.509.774 94.204.644 20 21 4.485.935 - 30.119 4.455.816 - 53.995.710 - 48.534.738 - 5.460.972 11
Edificios
105.954.274 - 69.240.313 36.713.961 6 7 5.244.852 - 17.984.294 - 12.739.442 - 74.485.164 - 58.151.850 - 16.333.314 28
Vehículos
Muebles y
equipos de 22.451.602 - 16.294.681 6.156.921 41 42 146.593 - 533.505 - 386.912 - 16.441.275 - 15.868.047 - 573.228 4
oficina
Equipos de
computació 18.906.504 - 16.155.481 2.751.023 7 8 343.878 - 2.695.171 - 2.351.293 - 16.499.359 - 15.221.347 - 1.278.012 8
n
42.979.229 42.979.229
Repuestos
Repuestos
y equipos 28.048 28.048
de transito
--------AA3-------- Más: retiros incorrectos DA - 30.991.522 E2
Depreciación 32.172.756 Me nos: exceso depreciación acumulada 32.172.756

Depreciación 32.172.756 --------AA4--------
Ingresos 30.991.522 -12.965.287 errores
Más: actualización DA - 13.540.378
netos
EMPRESA SOBOCE S.A.
Obras en
construcció 195.047.610
Auditoría
195.047.610
financiera - legajo de planificación
n
0
12.500.0
Concesione 12.834.183 - 828.426 12.005.757 12.735.50 222.006 - 235.728 - 13.722 - 1.050.432 - 1.047.335 - 3.097
00
s mineras 0
1.862.066.498 - 666.942.736 1.195.123.762 39.389.683 - 71.562.438 - 32.172.755 -706.332.418 -693.367.131 - 12.965.287 2

Totales E3 PG2/1 E2 E2
No se propone ajuste
Depreciación Acum. 30.991.522 Diferencia inmaterial no identificada - 606.143 por inmaterial y no
fue aclarada
- 706.332.418
Total DA según auditoria
Activo Fijo Depreciación Depreciación Acumulada
1.827.974.19 71.562.438 32.172.756 32.172.7 56 693.367.131

5
- - 13.540.378
71.562.438 32.172.756 30.991.522
1.862.066.49 - Diferencia
8 inmaterial no
Saldo auditoria Saldo auditoria 39.389.682 606.143 declarada
1.862.066.4 98 -
32.172.756 738.505.174
706.332.418 Saldo
auditoria
T/R-AA3- Y -AA4- Ver excepciones y ajuste en EI/1, EI/2 y EIII

EMPRESA SOBOCE S.A.
Fuente: Obtenido de los estados financieros proporcionados por área de contabilidad.

Objetivo: Establecer la razonabilidad de la Depreciación de Activos Fijos
Alcance: 99% Punto
del programa:
Conclusión
En base a los procedimientos aplicados, se concluye que, excepto por la depreciación en exceso en aproximadamente en Bs. 32.172.756 y el retiro incorrecto
de la depreciación acumulada por Bs. 30.991.522, la depreciación acumulada del activo fijo se presenta razonablemente de acuerdo con normas de
contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

EMPRESA SOBOCE S.A.
EMPRESA: SOBOCE S.A.

PLANILLA DE AVANCE DE OBRA AL 31 DE MARZO DE 2020
Avance físico de obra Avance financiero de la obra (en Bs.)

ITEM Costo unitario Comentario
Medida Anterior Periodo Actual Anterior Periodo Actual
# &
Excavación M3 1.000 10.000 11.000 100 100.000 1.000.000 1.100.000

Hormigón M3 100 3.500 3.600 2.100 210.000 7.350.000 7.560.000
Pared ladrillo M2 300 2.000 2.300 300 90.000 600.000 690.000
Revoque M2 300 1.500 1.800 100 30.000 150.000 180.000
techo M2 0 3.000 3.000 1.500 - 4.500.000 4.500.000
Piso cemento M2 400 3.000 3.400 150 60.000 450.000 510.000
Piso cerámica M2 300 3.500 3.800 200 60.000 700.000 760.000
Ventanas M2 0 0 0 200 - - 0
E
Pintura M2 5.000 0 5.000 100 500.000 - 500.000
EMPRESA SOBOCE S.A.

Verja M2 0 0 0 100 - - 0
Planta de cemento varios 959 17.000 17.959 10.000 9.590.000 170.000.000 179.590.000 Montaje
TOTALES 10.640.000 184.750.000 195.390.000
Según entidad 194.827.907
Diferencia % de 562.093
diferencia 0.29%
EMPRESA SOBOCE S.A.

T/R
& Precios unitarios cotejados con contrato, sin IVA
# Los ítems fueron medidos en obra física con el ingeniero civil de la firma, no existiendo diferencias con lo expuesto en la planilla de avance de obra,
que corresponde a la ampliación de la planta.
Fuente: Obtenido de la unidad de proyectos
Objetivo: establecer la razonabilidad de costo de Obras en Construcción.
Alcance: 100%
Conclusión
En base a los procedimientos aplicados, se concluye que el costo de las obras en construcción se presenta razonablemente de acuerdo con normas de
contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

EMPRESA SOBOCE S.A.
EMPRESA: SOBOCE S.A. PERIODO: Al 31/03/2020
Conclusión
En base a la revisión de documentos de altas y otros procedimientos de auditoria, se concluyen
que son razonables los montos de las altas de activos fijos al 31/03/2020
ANALISIS DE BAJAS DE ACTIVOS FIJOS
Nº Importe
Fecha Cpbte. Concepto Bs. Resultado del análisis realizado
Se verifico que las salidas cuentan con

1 formularios de salida de almacenes,
30/03/2020 4384 Salidas de 2.500.000
solicitud del área de mantenimiento de
rep.
marzo 2020, etc. Sin embargo, existe
baja erróneo de la depreciación
acumulada por Bs. 30.991.522, cuando
EMPRESA SOBOCE S.A.
E2
Alcance suficiente
T/R
Fuente: Obtenido de los estados financieros proporcionados por el área de contabilidad
Objetivo: establecer la razonabilidad de Altas y Bajas de Activos Fijos y Activos para la Venta..
Alcance: Punto del
programa:
Conclusión
En base a la revisión de documentos de las bajas de activos fijos (que son salidas de repuestos
de equipo pesado de almacén de repuestos) y otros procedimientos, se considera que son
razonables al 31/03/2020. Sin embargo, existen bajas de depreciación acumulada por Bs.
30.991.522 cuando no ha existido ninguna baja de activos fijos, del cual se planteó asiento de
ajuste en EIII.
Fuente: Elaborado con base a la NA 5, material de la Contraloría General y planteamiento de la
práctica.

E8
VERIFICACION FISICA, DERECHO PROPIETARIO E INTEGRIDAD DE ACTIVOS FIJOS
Muest ra de AF Existe Verificación Comentario
SI/NO derecho
propietario
Maqu inaria y
equ ipo:
Tractor 1 SI Póliza Sin observación
Volque ta 1 SI Póliza Sin observación
Oruga 1 SI Póliza Sin observación
Oruga 2 SI Póliza Sin observación

EMPRESA SOBOCE S.A.
Insta laciones:
Planta SI Póliza Sin observación

trituración
Hornos SI Póliza Sin observación
SI Póliza Sin observación

Mezclado y
embolsa do
Ver en
E10
Terrenos:
Planta cementera SI Testimonio Registro DDRR 000100
SI Testimonio Registro DDRR 000101

Oficina Central
SI Testimonio Registro DDRR 000102

Agencia 1
Ed ificios:
Planta SI Visto plano Sin observación
Oficina Ce SI Visto plano Sin observación

ntral
Agencia 1 SI Visto plano Sin observación
Agencia 2 SI Visto plano Sin observación
Vehículos:
Camión Toyota 1 SI RUAT Sin observación
Camión Toyota 2 SI RUAT Sin observación
Camión Volvo 3 SI RUAT Sin observación
Equipos de
computación:
EMPRESA SOBOCE S.A.
Portátil 1 NO Compra sin factura Sustraído del auto de la empresa,

sin baja en registros contables,
valor neto.
Portátil 2 NO Compra sin factura Sustraído del auto de la empresa,

sin baja en registros contables,
valor neto. Bs. 6.000 &
Portátil 3 SI Factura En uso por Gerente Comercial
Concesiones:
Concesiones Documento de
mineras concesión
T/R
& Saldos inmateriales que no afectan a los estados financieros y tampoco se reportara
como deficiencia de control interno, pero se comentara verbalmente a la gerencia financiera.
Fuente: Obtenido de los estados financieros proporcionados por el área de contabilidad

Objetivo: establecer la verificación física y propiedad de Activos Fijos y Activos para la Venta..
Alcance: % Punto
del programa:
Conclusión
En base a los procedimientos aplicados, se concluye que los activos existen y son de propiedad de
la entidad, excepto de 2 portátiles extraviados, pero que no son significativos para afectar a los
estados financieros. Asimismo, no se identificó físicamente activos fijos que no estén registrados
en el detalle de activos fijos.

práctica.
E9
EMPRESA SOBOCE S.A.
1 de abril de 2020
Señores
DERECHOS REALES (DDRR)
Presente
Ref.: SOLICITUD CERTIFICACIÓN DDRR
EMPRESA SOBOCE S.A.
A la fecha, la Firma de Auditores Competentes, viene efectuando una auditoría financiera a

nuestros estados financieros al 31 de marzo de 2020, y a objeto de complementar dicho trabajo de
auditoria, agradeceré proporcionar el registro en Derechos Reales sobre lo siguiente:
1. Inmuebles registrados en Derechos Reales a nombre de la Empresa SOBOCE S.A., para
establecer el derecho propietario.
2. Certificación de Alodial de que no pesa gravámenes sobre dichos bienes.
El costo de la certificación fue cancelada, cuyos valorados se adjunta a la presente. Favor
dirigir su respuesta directamente a la Firma de Auditores, Cajon postal Nº 007, FAX Nº
420007.
Agradeciendo su colaboración, saludo atentamente
JUAN PEREZ PEREZ

GERENTE GENERAL – EMPRESA SOBOCE S.A.
E10
OFICINA DE DERECHOS REALES DE BOLIVIA
15 de abril de 2020
Señores
CONSULT
Presente
Ref.: RESPUESTA DE CERTIFICACIÓN DDRR
De acuerdo a la solicitud de Empresa SOBOCE S.A., revisando el libro de registros

se tiene:
1. Inmuebles registrados en Derechos Reales a nombre de la empresa SOBOCE
S.A., son los siguientes:
EMPRESA SOBOCE S.A.
a. Terreno registrado con 00100, en el folio 30 del libro 30.

b. Terreno registrado con 00101, en el folio 40 del libro 40.
c. Terreno registrado con 00102, en el folio 50 del libro 50. Comentario
auditor: Ver análisis en E8
2. Revisado la sección de hipoteca, se tiene:
- Los 3 terrenos se encuentran hipotecados, por los préstamos obtenidos
por dicha empresa.
Comentario auditor: Se verifico que las hipotecas están reveladas en
notas de los
estados financieros (Nota 14).
Franz Alvarado Registrado

JEFE DERECHOS REALES
EMPRESA SOBOCE S.A.
Auditoría financiera - legajo de planificación E11

CUADRO RESUMEN DE COMPARACION ENTRE DATOS SEGÚN AUDITORIA Y ENTIDAD
Costo del activo fijo Depreciación y depreciación acumulada
Compras o Ajuste por Depreciación Ajuste Saldo neto AF Comentario

Saldo inicial Retiros Saldo final Saldo inicial Retiros Saldo final
ACTIVO adiciones inflación del año inflación
Según -
- 2.659.976 653.402.358 - 39.389.682 - 706.332.418
auditoria 1.645.152.858 185.481.313 34.092.303 1.862.066.496 - 13.540.378 1.155.734.080
Según - 2.659.976 - - 71.562.438 - 693.973.274
entidad 1.645.152.858 185.481.313 - 1.827.974.195 653.402.358 30.991.522 1.134.000.921
-
- 32.172.756 30.991.522 - 12.359.144
Diferencia - - 34.092.303 34.092.301 - 13.540.378 21.733.159 Diferencias
% de la significativas –
- - - 100 2 - - 45 - 100 100 2 2
diferencia salvedades
T/R
Fuente: Papeles de trabajo de E2 a E8
Objetivo: Centralizar las diferencias identificadas en la auditoria.
Alcance: 100%
Punto del programa: Conclusión
Con base a los procedimientos de auditoria y documentados en E1 a E8, se concluye. que excepto por los siguientes ajustes:
- Falta de actualización del activo por Bs. 34.092.303
- Falta de actualización de depreciación acumulada por Bs. 13.540.378
- Error en retiro de depreciación acumulada por Bs. 30.991.522
- Depreciación en exceso por Bs. 32.172.756
El rubro de activo fijo. se presenta razonablemente de acuerdo con normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.
EMPRESA SOBOCE S.A.
E12
CONSEJO TECNICO NACIONAL DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD DEL COLEGIO DE AUDITORES DE
BOLIVIA (CAUB)
RESOLUCION CTNAC 01/2008, DEL 11 DE ENERO DE 2008
CONSIDERANDO:
Que, la Norma Contable N° 3 (Revisada y Modificada en septiembre de 2007) entró en vigencia el 1 de
octubre de 2007 manifiesta, para fines contables, que el país puede estar en diferentes estados de
economía: “a) estabilidad económica o bajo nivel de inflación (en la que no es necesaria la reexpresión
monetaria de los estados financieros), b) deflación (en la que no es necesaria la reexpresión monetaria
de los estados financieros) y c) inflación e hiperinflación (en la que es necesaria la reexpresión
monetaria de los estados financieros)”.
Que, cuando existe un bajo nivel de inflación o deflación, debe suspenderse el ajuste por inflación de
los estados financieros, como lo establecen las normas profesionales.
Que, hasta el 31 de diciembre de 2007 el Índice de Precios al Consumidor –IPC de fuente oficial, indica
una inflación acumulada en el año del 11,73% que se aproxima al 12% que fija las normas
profesionales y que la mayoría de los parámetros cumplen con la condición para proceder a reponer el
ajuste de estados financieros en moneda constante, establecidas en las normas profesionales.
Que, en cumplimiento a la Norma Contable N° 3 (Revisada y modificada), que entró en vigencia el 1° de
octubre de 2007 se determinó suspender el ajuste ´por inflación de estados financieros en base al dólar
estadounidense.
Que, la Norma Contable N° 3 en su numeral 6, segundo párrafo indica que se debe aplicar un Índice
General de Precios, para efectos de reexpresión de los estados financieros a moneda constante. Que,
en el país solo se cuenta con un indicador de inflación en forma diaria, la Unidad de Fomento a la
Vivienda – UFV; que es un indicador basado en el Índice General de Precios.
Que, al disponer solo de este indicador, la UFV podría utilizarse para la reexpresión de los estados financieros,
en tanto se cuente con un Índice General de Precios oficial y de emisión diaria.
Que, la Norma Contable 3 Revisada y modificada en septiembre de 2007 establece el proceso,
secuencia y contrapartidas del ajuste por inflación. Que, el apartado 3 de la Norma Contable 3
(Revisada y Modificada en septiembre de 2007) establece la tasa anual (doce últimos meses) de
inflación de aproximadamente 12% o más, calculada en base a un “Índice General de Precios” confiable
o, en circunstancias especiales la variación de la moneda nacional con relación a una moneda
extranjera relativamente estable, para considerar que los estados financieros requerirán reexpresión.
Al respecto, para la aplicación del ajuste de estados financieros a moneda constante, este Consejo
necesariamente debe pronunciarse, mediante una resolución en forma oportuna, mientras tanto los
estados financieros no serán reexpresados.
POR TANTO:
El Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores o Contadores Públicos
Autorizados de Bolivia, de conformidad a su Reglamento y en aplicación de la Norma Contable N° 3
(Revisada y modificada en septiembre de 2007), RESUELVE:
La reposición del ajuste por inflación de estados financieros, de acuerdo con la Norma Contable N° 3
Revisada y modificada en septiembre de 2007 (Estados financieros a Moneda Constante) a partir del
1° de enero de 2008, cualquiera sea el tipo de actividad, utilizando la Unidad de Fomento a la
Vivienda, mientras no se cuente con un Índice General de Precios oficial y de emisión diaria, para lo
cual este Consejo necesariamente deberá pronunciarse.
Si un ente repone el ajuste en forma anticipada, revelará este hecho en nota a los estados financieros.
Por uniformidad, se recomienda la aplicación desde el inicio de gestión según el tipo de actividad.
EMPRESA SOBOCE S.A.
APROBACION
Esta resolución técnica fue aprobada por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad, del
Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia en su reunión del 11 de enero de 2008.
PROMULGACION Y PUBLICACION
En Aplicación de disposiciones en vigencia la presente resolución, fue promulgada por el Comité
Ejecutivo del CAUB, mediante resolución N° CTNAC– 01/2008 de fecha 12 de enero de 2008.
T/R
Nota: Norma del CAUB que permite la actualización de los activos no monetarios, aunque no exista
inflación del 12% requerido por la NC 3, norma considerada en la auditoria para el cálculo de la
actualización del activo fijo y depreciación acumulada.
ANALISIS DE LA CUENTA “ACTIVOS PARA LA VENTA” POR Bs. 11.971.080

De acuerdo a la nota 2.3, los activos para la venta están registrados a los valores de
mercado resultantes de avalúos técnicos practicados a marzo de 2007 por peritos
independientes, reexpresados a moneda de cierre hasta el 31 de marzo de 2011.
Posteriormente, la empresa ha decidido suspender el ajuste por inflación de estas
cuentas para no exceder su valor de mercado.
Consultando a los ejecutivos de la empresa, de porque no se vendió dicha maquinaria
hasta la fecha (por más de 7 años), indican que no existen proponentes y solo
recibieron en la gestión 2014, ofertas por el 20% de su valor registrado. Verificado
dichas ofertas, se evidencia que efectivamente se recibió ofertas por dicho valor, de
acuerdo con el siguiente calculo:
11.971.080 Valor contable
20%
2.394.216 Valor mercado según ofertas de potenciales compradores
9.576.864 Ajuste para desvalorizar o por deterioro del valor del activo
Ajuste
-------- AA5 --------
Perdida por deterioro de activos 9.576.864
Provisión deterioro de activos para la venta 9.576.864
Ver ajuste y excepción en E III y E I/3º
Comentario del auditor: Se realizó la inspección de los activos para la venta, están
custodiados y mantenidos en ambientes adecuados. Asimismo, se ha verificado con el detalle
de activos y está presentado como activo no corriente, siguiendo los lineamientos de la NIIF 5,
debido que no se estima vender en menos de un año.
EMPRESA SOBOCE S.A.
Conclusión: Los activos para la venta se encuentran sobrevaluados en Bs. 9.576.864 (en
80%) y los gastos subvaluados en dicho importe, por tanto, dicho saldo no se presenta
razonablemente.

práctica.
ANALISIS DE PRESENTACION DE ACTIVOS FIJOS Y ACTIVOS PARA LA VENTA Y REVELACION EN NOTAS

(puntos 2, 16 y 20 del programa)
ANALISIS DE PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL

Revisado la presentación de Activo Fijo y Activos para la Venta del Balance General, se estableció
que los mismos, se encuentran presentados en el activo no corriente y de forma comparativa. Por
tanto, se concluye que la presentación esta razonable de acuerdo con normas de contabilidad
ANALISIS DE REVELACION EN NOTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Revisado las notas a los estados financieros se establece:
- La política contable de Activo Fijo se encuentran reveladas razonablemente en la
nota 2 en el punto 2.3 inciso e) activos para la venta e inciso g) activo fijo.
- La composición del activo fijo se encuentra razonablemente revelado en la Nota
12 y de forma comparativa.
Conclusión
Se concluye que la presentación de Activo Fijo y Activos para la Venta, en el activo no corriente es
razonable; asimismo, la revelación en el punto 2.3 inciso e) e inciso g) de la Nota 2 Política
Contable y en la Nota 12 Activo Fijo, es razonable de acuerdo con normas de contabilidad
EMPRESA SOBOCE S.A.
BB
0
0
0
SUMARIA – PASIVO NO CORRIENTE
T/R
& Cotejado con mayores y registros Auxiliares

✓ Cotejado los saldos iniciales con Estados Financieros adjunto al dictamen de la
gestión Anterior. T Sumado
Fuente: obtenido de los estados financieros proporcionados por área de contabilidad.

Objetivo: establecer la razonabilidad del pasivo no corriente.
EMPRESA SOBOCE S.A.
SALDO
CUENTAS
INICIA
SALDOS
Auditoría
AJUSTES
financieraRECLASIFICACIONE
- legajo de planificación
SALDOS A
L
AL DEBE HABER DEBE HABER
REF. SALDOS SALDOS
PUBLICAR
P/T 31/03/2020 AJUSTADO RECLASIF
&
✓
Banco 16.913.698 BB1 41.820.000 41.820.000 41.820.000 41.820.0

Ganadero
Banco Bisa 33.350.589 BB1 24.997.504 24.997.504 24.997.504 24.997.5
BMSC 42.216.588 BB1 59.391.500 59.391.500 59.391.500 59.391.5
Banco
Nacional
de Bolivia 37.204.937 BB1 31.225.833 31.225.833 31.225.833 31.225.8
Corporación
Andina de
Fomento 402.262.744 BB1 473.887.960 473.887.960 473.887.960 473.887.9
Pagarés
Emitidos en
Bolsa de
Valores 0 BB1 0 0 0
Ingresos y
Comisiones
por
Pagar 0 BB1 0 0 0
Total
deudas
Bancarias 531.948.556 631.322.797 631.322.797 631.322.797 631.322.7
y LCB LCB
BB1
Financieras
Previsión
Beneficios 34.533.848 38.541.385 38.541.385 38.541.385 38.541.3
Sociales LCB LCB
BB1
Total 669.864.182 669.864.182 669.864.182 669.864.182 669.864.1
Pasivo no LCB LCB T T. T
BB1
Corriente
Alcance.
Muestreo: a criterio - montos significativos.
Punto del programa: 1 y 12.
Conclusión:
Con base a los procedimientos aplicados, los que se encuentran documentados en BB1 a
BB 17 opinamos que las cuentas del pasivo no corriente, se presentan razonablemente de
acuerdo con normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.
Fuente: elaborado con base a NA 5, material de la contraloría general y planteamiento de la práctica.
EMPRESA: CEMENTITO S.A. PERIODO: AL 31/03/2020 BBI
PLANILLA DE EXCEPCIONES – PASIVO NO CORRIENTE
Ref. Desvíos o limitaciones significativas Ref. dictamen

P/T (Condición, criterio, causa, efecto y recomendación). y/o CI
EMPRESA SOBOCE S.A.
Disposición
Fuente: elaborado con base a NA 5, material dela contraloría general y planteamiento de la

práctica.
BBII
PLANILLA DE DEFICIENCIAS – PASIVO NO CORRIENTE
Ref. Desvíos o limitaciones significativas Ref. dictamen

P/T (Condición, criterio, causa, efecto y recomendación). y/o CI
Disposición
Fuente: elaborado con base a NA 5, material dela contraloría general y planteamiento de la

práctica.
EMPRESA SOBOCE S.A.
BBIII
REF. Descripción Efecto de los ajustes Ajustad Ref. Disp

P/T sobre: o legajo Su
p
Activo Pasivo Patrimoni Resultado F. F. F. SI/NO Resumen Ge
o s Operació inversió financia
NO SE IDE NTIFIC O
NINGU N AJUSTE
RELEV ANTE
Totales
Cifras s/g
EEEfectFFo
sobre
EEFF
F uente: elaborado con base a NA 5, material dela contraloría general y planteamiento de la
práctica.
BBIV
PROGRAMA DE AUDITORIA
PASIVO NO CORRIENTE
Objetivos:
1. Existencia u Ocurrencia – establecer que los pasivos existen o han ocurrido las
operaciones registradas en el pasivo en el marco de las normas de contabilidad.
2. Integridad o inclusión completa – determinar qu el pasivo incluyen la integridad
de las deudas, y en el periodo que le corresponde, en el marco de las normas de
contabilidad.
3. Obligaciones – determinar que posee obligaciones contra terceros, que fueron
reconocidos y mediados en el marco de las normas de contabilidad.
4. Valuación o asignación de valor – determinar que los pasivo, están
razonablemente reconocidos y mediados al cierre del ejercicio, el marco de las
normas de contabilidad.
5. Presentación y revelación – determinar que el pasivo se presenta y revela toda la
información necesaria de manera apropiada, para facilitar la interpretación de la
información contenida en los estados de acuerdo a los requerimientos e las normas
de contabilidad.
Procedim Relació Ref. PT Hec

ientos n con h
EMPRESA SOBOCE S.A.
1. Prepare una cedula sumaria, coteje los saldos con el objet. por
balance general, cuentas del mayor y auxiliares.
2. Analice la naturaleza, concepto y políticas contables del
rubro adoptado por la empresa.
3. Elija una muestra representativa de las cuentas que
componen el rubro, mediante método de muestreo no
estadístico, seleccionado los importes más
representativos, considerando el nivel de materialidad

4. Elabore confirmaciones ciegas, para los saldos del pasivo no corrientes, para los acreedores.
5. Realice el control del envío y recepción, en caso de no recibir respuesta envié un segundo requerido.
6. Con las respuestas, verifique con lo registrado en la entidad. En caso de existir diferencias
significativas, solicite aclaración del contador. Si la aclaración no es suficiente, plantee el ajuste de
auditoria.
7. Realice revisión de pagos posteriores para establecer pasivos omitidos por 2 meses siguientes al
cierre y también para pasivos no confirmados o sin respuesta. Asimismo, verifique que la integridad
de obligaciones del cierre, estén registrados.
8. Para deudas por beneficios sociales, al saldo inicial del año, adicione un mes de salarios 8marzo), y
compare con el saldo final, de existir diferencia significativa solicite aclaración al contador y de no
ser suficiente amplie el examen.
9. Proponga los ajustes necesarios, considerando el nivel de materialidad definido e el memorándum
de planificación.
10. Analizar la deuda presentación del rubro y su revelación en notas, a los estados financieros.
11. De ser necesario realizar otros procedimientos alternativos de acuerdo a las circunstancias.
Conclusión
❖ Emita una conclusión sobre la razonabilidad del rubro, si está de acuerdo con normas de contabilidad.
EMPRESA SOBOCE S.A.
BB 1
CONTROL DE CIRCULARIZACION
contabilidad.
Objetivo: establecer el control de circulación de pasivos no corrientes.
Alcance. Mayor al 80% de rubro Punto del programa: 3 y 5.
Conclusión:
El proceso de confirmación de las deudas por pagar del pasivo no corriente fue satisfactorio,
no existiendo ninguna restricción o limitación.
EMPRESA SOBOCE S.A.
Fuente: elaborado con base a NA 5, material de la contraloría general y planteamiento de

la práctica.
BB 2
ANALISIS DE PASIVO NO CORRIENTE
Alcance 100%
T/R
* Importe no analizadas por ser
A B C=A+B D E F G=A+F H=D-G 100%
Muestra a REF Import

Acreedor Porción Porción no Total auditar LP Import s/g Total s/g Diferen % de C
. procedim. c ia difer
corrient Corriente s/g Auditoria
e confirmac alterno .
Deudas
bancarias y
F.
Banco ganadero 0 41.820.000 41.820.000 41.820.000 BB4 41.820.000 - 41.820.000 0 0
Banco bisa 5.554.996 24.997.504 30.552.500 24.997.504 BB6 24.997.504 - 24.997.504 0 0
BMS 6.363.000 59.391.500 65.754.500 59.391.500 BB8 59.391.500 - 59.391.500 0 0

C
Banco
Nacional de 5.891.667 31.225.833 37.117.500 31.225.833 BB10 31.225.833 - 31.225.833 0 0
Bolivia
Corporació
n Andina de 14.521.78 BB12
Fomento 0 473.887.960 488.409.740 473.887.960 473.887.960 - 473.887.960 0 0
Pagarés 0
emitidos en 21.000.00 -
Bolsa de 0 0 21.000.000 - - -
Valores
Intereses y 0
Comisiones por -
Pagar
7.571.189 0 7.571.189 - - -
Total
deudas 60.902.63
bancarias y 2 631.322.797 692.225.189 631.322.797 631.322.797 - 631.322.797 0 0
financieras
Previsión 38.541.385 38.541.385
beneficio 39.101.95 -
s sociales
38.541.385 BB15 - 2 39.101.952 560.567 1.45%
Total pasivo 39.101.95

corriente y no 60.902.63 669.864.182 730.766.814 669.864.182 2
631.322.797 670.424.749 560.567 0.08%
corriente 2T T
EMPRESA SOBOCE S.A.
BB T T T T
1 inmateriales de acuerdo a la materialidad

establecida
en el MPA.
T Sumado
Fuente: Datos de registros contables y confirmaciones.

Objetivo: establecer la razonabilidad del pasivo no corriente.
EMPRESA SOBOCE S.A.
Alcance: 100%
Muestreo: a criterio montos significativos.
Conclusión:
Con base a los procedimientos aplicados, los que se encuentran documentados en BB1 a
BB 17, se concluye que las cuentas del pasivo no corriente, se presenta razonablemente de acuerdo con
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.
Fuente: elaborado con base a NA 5, material de la contraloría general y planteamiento de la práctica.

EMPRESA SOBOCE S.A.
SOBOCE S.A.
1 de abril de 2020
Señores
Banco Ganadero S.A.
Presente.

ustedes, les agradecemos llenar el siguiente requerimiento y enviarlo directamente a la firma
de Auditores competentes, cajón postal No 007, FAX Nº 444555. Si no existieran partidas
correspondientes en algunos de los renglones agradeceremos, indicarlos asi: “NINGUNA”, i
los espacios previstos fueran insuficientes, adjuntar una hoja con detalles completos de las
informaciones requeridas.
Adicionalmente a los datos de este formulario, favor informarles cuales son las instrucciones
vigentes que tiene el Banco en cuanto a firmas autorizadas para el manejo de nuestra(s)
cuenta(s) con ustedes.
Su pronta atención a esta solicitud será muy apreciada, sin otro particular saludamos a ustedes muy
atentamente.
GERENTE GENERAL EMPRESA SOBOCE S.A.

EMPRESA SOBOCE S.A.
20 de abril de 2020
Señores
CONSULT
Presente.
Por el presente, de acuerdo al requerimiento de nuestro cliente SOBOCE S.A. informarnos que
la empresa, al 31 de marzo, según registros mostraron el (los) siguiente(s) saldo(s) en:
1 Cuentas Corrientes y Cajas de Ahorros
1000001 8.500.000
2 Depósitos a Plazo Fijo
Nº Vencimiento Importe Tasa de Observaciones

DPF Interés
00101-Sociedades Administradoras 30 de mayo 150.576.306 3,26% Solo se permitirá
de fondos de Inversión (banco de 4 retiros al mes
2020
3 Prestamos
Prestamos Nº Fecha inicial:02/07/2015 41.820.000 Vencimiento en

1004039 total menos de un año
préstamo Bs Fecha de BB2 TRE + 4.75% Bs
Vcto:02/07/2020
4 Boletas de41 G.8a2ran0.0t0ía y Valores en Custodia BB2
Ninguno
5 Cartas de Cedrito y/o Varias obligaciones Comercio Exterior

Ninguno
6 Firmas autorizadas para el movimiento de cuentas
Nombres Cargos A partir de Hasta (fecha) Observaciones

(fecha)
Juan Perez Gerente General 2 enero2019 Vigente a la Montos mayores a 200.000
fecha
EMPRESA SOBOCE S.A.
Simon Patiño Gerente Financiero 2 enero2019 Vigente a la fecha Montos mayores a 200.000
Daniel Salamanca Tesorero 2 enero2019 Vigente a la fecha Montos menores a 50.000
GERENTE GENERAL BANCO GANADERO S.A.

EMPRESA SOBOCE S.A.
SOBOCE S.A.
1 de abril de 2020
Señores
Banco Bisa S.A. Presente.


atentamente.
BANCO BISA S.A.

EMPRESA SOBOCE S.A.
20 de abril de 2020
Señores
CONSULT
Presente.
la empresa, al 31 de marzo, según registros mostraron el (los) siguiente(s) saldo(s) en: 1
Cuentas Corrientes y Cajas de Ahorros
110000011 7.500.000
3 Prestamos
Tasa
Nº de Préstamo Inicio y Vencimiento Saldo en Bs de Interés Observacione
s
Prestamos Nº 390531 Fecha inicial:07/07/2015 30.552.5000 Vencimiento en menos
total préstamo Bs de un año Bs
5.500.000 Fecha de Vcto:07/07/2020 CP(5.554.996) TRE + 5% 5.554.996
Lp24.997.500 BB2 BB2

4 Boletas de Garantía y Valores en Custodia

Ninguno

Ninguno
EMPRESA SOBOCE S.A.
6 Firmas autorizadas para el movimiento de cuentas
Simon Patiño Gerente 2 enero2019 Vigente a la Montos mayores a

Daniel FTiensaorencireor 2 enero2019 f ec ha 200 .00 0
V igen te a Mon tos me
o la nores a 50.000
Nombres Cargos A partir de Hasta (fecha) Observaciones

(fecha)
Juan Perez Gerente General 2 enero2019 Vigente a la Montos mayores a
fecha 200.000
Salamanca fecha
GERENTE GENERAL BANCO GANADERO S.A.
SOBOCE S.A.
1 de abril de 2020
Señores
Banco Mercantil Santa Cruz S.A.
Presente.

EMPRESA SOBOCE S.A.
atentamente.
BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ S.A.
20 de abril de 2020
Señores
CONSULT
Presente.
la empresa, al 31 de marzo, según registros mostraron el (los) siguiente(s) saldo(s) en:

Nº de Cuenta Importe Deudor/A creedor Tasa de Interés Observaciones
120000012 6.000.000
pósitos a Plazo Fijo

2 De
EMPRESA SOBOCE S.A.
NINGUNO
Ninguno

6
Ninguno
Firmas autorizadas para el movimiento de cuentas
Nombres Cargos A partir Hast fecha Observaciones
Juan Pérez Gerente General 2 enero2019 Vigente a la fecha Montos mayores a 200.000
Simón Patiño Gerente Financiero 2 enero2019 Vigente a la fecha Montos mayores a 200.000
Daniel Salamanca Tesorero 2 enero2019 Vigente a la fecha Montos menores a 50.000
GERENTE GENERAL BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ S.A.

EMPRESA SOBOCE S.A.
SOBOCE S.A.
1 de abril de 2020
Señores
Banco Nacional de Bolivia S.A.
Presente.

atentamente.
EMPRESA SOBOCE S.A.
GERENTE GENERAL EMPRESA CEMENTITO S.A
BANCO NACIONAL DE BOLIVIA S.A.
20 de abril de 2020 Señores
CONSULT
Presente.
Por el presente, de acuerdo al requerimiento de nuestro cliente CEMENTITO S.A. informarnos

que la empresa, al 11 de marzo, según registros mostraron el (los) siguiente(s) saldo(s) en:

140000012 7.300.000
1
Prestamos
2
Boletas de Garantía y Valores en Custodia
EMPRESA SOBOCE S.A.
Nº Vencimiento Importe Tasa de Observaciones

DPF Interés
PDF 0001010 (60 30/04/2020 2.507.933 2 Pierde interés si retira antes del
DIAS) % plazo
PDF 0001011 (60 29/05/2020 3.000.000 2 Pierde interés si retira antes del
DIAS) % plazo
TOT 5.604.933
AL
Prestamos Nº 10102084 Fecha Venc. En menos

inicial:04/07/2012 de un año Bs
Total préstamo US$ 26.112.500 TRE + 5% 5.891.667. AA2
5.000.000 Fecha de
Prestamos Nº Fecha inicial: 27/11/2017 Venc. En menos
10104633Total préstamo de un año.
US$ 10.605.000 Fecha de 10.205.000 TRE + 4.75%
Vcto:25/09/2022
TOTA 37.117.500 BB2
L
Ninguno
Ninguno
1
Cartas de Cedrito y/o Varias obligaciones Comercio Exterior
2
Firmas autorizadas para el movimiento de cuentas

EMPRESA SOBOCE S.A.
Juan Pérez Gerente General 2 enero2019 Vigente a la Montos mayores a 200.000

fecha
Simón Patiño Gerente Financiero 2 enero2019 Vigente a la Montos mayores a 200.000
fecha
Daniel Salamanca Tesorero 2 enero2019 Vigente a la Montos menores a 50.000
fecha
GERENTE GENERAL BANCO NACIONAL DE BOLIVIA S.A.

EMPRESA SOBOCE S.A.

REF: Confirmación de prestamos
Con el propósito de obtener una confirmación independiente de nuestros prestamos con ustedes,
para la auditoría financiera al 31 de marzo de 2015, que viene efectuando la firma auditores
competentes, agradecemos remitir la siguiente información:
1. Identificación del préstamo

2. Fecha de Préstamo
3. Fecha de vencimiento
4. Monto total del préstamo
5. Saldo al 31 de marzo de 214
6. Saldo del préstamo que vence en menos de un año a partir del 31 de marzo 2020
7. Tasa de interés
8. Saldo de intereses pendientes de pago
9. Cualquier otra información que considere necesario para la auditoria
Agradecemos, enviarlo esta información directamente a la firma de Auditores Competentes, cajón

postal Nº 007, FAX Nº 444555.
El costo del servicio debe ser debitada de nuestra cuenta bancaria.
Su pronta atención a esta solicitud será muy apreciada, sin otro particular saludamos a ustedes
muy atentamente
GERENTE GENERAL – EMPRESA SOBOCE S.A.

EMPRESA SOBOCE S.A.
CORPORACION ANDINA DE FOMENTO (CAF)
GERENTE GENERAL – EMPRESA CEMENTITO S.A.
Por el presente, de acuerdo al requerimiento de nuestro cliente CEMENTITO S.A. informarnos

que la empresa, al 31 de marzo, según registros mostraron el (los) siguiente(s) saldo(s) en:
Prestamos Nº CFA003489 Fecha inicial:16/06/2012 Libor 8160)+ Venc. En menos

de un año
Total préstamo US$ Fecha de Bs14.521.780.
134.909.740 TRE + 4.5%
25.000.000 Vcto:23/05/2023 AA2
Prestamos NºSCB – 1- E1V Fecha inicial: 06/10/2015 Venc. En menos

– 08- Total préstamo de un año.
US$40.000.000 Fecha de 282.800.000 9.34%
Vcto:25/09/2026
Prestamos NºSCB – 1- N1V Fecha inicial: 07/11/2015 Venc. En menos
– 09 Total préstamo de un año.
US$70.700.000 Fecha de Vcto:30/03/2026 70.700.000 9.05%
TOTAL 488.409.740
Corto Plazo (14.521.760)
Largo Plazo 473.887.960 BB2
CORPORACION ANDINA DE FOMENTO (CAF)

EMPRESA SOBOCE S.A.

CONSULTORA ASESORES FINANCIEROS EMPRESA
SOBOCE S.A.
BB 13
PRUEBA GLOBAL DE INTERESES

EMPRESA SOBOCE S.A.
Total
Intereses
Porción Porción no Total saldo Tasa de
ACREEDOR corriente corriente Inicial Interés según comentario
Inicial Inicial promedio Auditoria
Deudas Bancarias y
Financieras
Banco Ganadero 10.150.770 16.913.698 27.064.468 8,45 2.286.948
Banco Bisa 16.136.156 33.350.589 49.488.745 9,10 4.503.476
BMSC 6.494.360 42.216.589 48.711.440 7,50 3.653.359

Banco Nacional de
Bolivia 9.242.118 37.204.937 46.447.055 8,66 4.022.315
Corporación Andina
de Fomento 27.408.308 402.262.744 429.671.052 8,55 36.736.875
Pagarés Emitidos en
Bolsa de Valores 0 0 0 3,75 0
Ingresos y
Comisiones por
Pagar 19.882.073 0 19.882.073 0,00 0
Total deudas
Bancarias y 51.202.972 PG
Financieras 89.316.285 531.948.556 621.264.841 2/1
Intereses y comisiones p
pagar es Bs 7.571.1
Según estado de 52.675.109 AA2, según detalle adju
al comprobante de deve
resultados de entidad ✓
miento.
Inmaterial por ser prueb
global
#
Diferencia 1.472.137
% de la diferencia
2,79% Inmaterial
n
n
T/R
# Esta diferencia se origina principalmente a los intereses de los pagarés de Bs

21.000.000. que no fueron incluidos en el cálculo por estar expuesto en el
pasivo corriente.
✓ Importe obtenido del Estado de Resultados.
Conclusión:
EMPRESA SOBOCE S.A.
Con base a los procedimientosAuditoría

aplicados, sefinanciera - legajo
concluye que los “Gastos de planificación
financieros” por
intereses, se presentan razonablemente de acuerdo con normas de contabilidad generalmente
Fuente: elaborado con base a NA 5, material de la contraloría general y planteamiento de la

práctica.
ANALISIS DE PAGARES EMITIDOS EN BOLSA DE VALORES
De acuerdo a la documentación revisada, al 31 de marzo de 2020, dentro del Programa

de Emisión de Pagarés Bursátiles se ha realizado la emisión por un total de Bs
21.000.000 * y se evidencio que los recursos ingresaron a las cuentas bancarias de
CEMENTITO S.A.
EMISION PLAZO DE DIAS TASA % MONTO BS

CALENDARIO
1 360 3,75 21.000.000. AA2
T/R
*Verificado en el file de los pagarés y documentos de sustento para la emisión de pagares
Fuente: Datos de registros contables y confirmaciones

Objetivo: Establecer la razonabilidad de la deuda por pagarés emitidos.
Alcance. 100% Muestreo:
Ninguno Punto del
programa:
Conclusión:
Con base a los procedimientos aplicados, se concluye que los “Gastos financieros” por
intereses, se presentan razonablemente de acuerdo con normas de contabilidad
EMPRESA SOBOCE S.A.
Auditoría
Fuente: elaborado con base a NA financiera
5, material - legajo
de la contraloría general de planificación
y planteamiento de
la práctica.
BB 15
PRUEBA GLOBAL DEUDAS POR “PREVISION DE

BENEFICIOS SOCIALES”
IMPORT Bs
DETALLES COMENTARIOS
Saldo inicial 34.533.848
Más % de incremento salarial (8%) 2.762.708
Más: una planilla de salario de marzo 8.000.000
Sub Total 45.296.556
Más: altas de personal 0 No Importante
(6.194.604) Retiro de personal que afecto esta cuenta

Menos: pago de beneficios sociales
según estado de flujo de efectivo FE 2
39.101.952
Total previsión beneficios sociales según
auditoria BB 2
38.541.385
Menos: total previsión beneficios
sociales según entidad BB 2
- 560.567 Diferencia inmaterial por ser una prueba

global
Diferencia
% de diferencias - 1,45% Porcentaje inmaterial
T/R
Objetivo: Establecer la razonabilidad de la Previsión Beneficios Sociales Alcance.
100% Muestreo:
Ninguno
Punto del
program 8
Conclusión:
EMPRESA SOBOCE S.A.
Con base a los procedimientosAuditoría

aplicados, sefinanciera - legajo
concluye que los “Gastos de planificación
financieros” por
intereses, se presentan razonablemente de acuerdo con normas de contabilidad
Fuente: elaborado con base a NA 5, material de la contraloría general y planteamiento de

la práctica.
EMPRESA SOBOCE S.A.
ANALISIS DE PAGOS POSTERIORES Y PAGOS OMITIDOS
CUENTA / MONTO PAGOS PAGOS PAGOS TOTAL % DE MONTOS TOTAL S/G DIFEREN 5 DE C
ACREEDOR AL ABRIL MAYO JUNIO PAGOS PAGOS NO AUDITORIA CIA DIFEREN
REF P/T Nº CONCEPTO PAGADOS
CIERRE CIA
COLITE
EN LA RE VISION D E PAGO S POSTE RIORES NO SE IDENTI FICO PASI VOS

OMI TIDOS SI GNIFIC ATIVO S
TOTAL
T/R

Objetivo: Establecer pagos posteriores y pasivos
omitidos. Alcance.
100% (abril y mayo 2015)
Muestreo: Ninguno
Conclusión:
Con base a los procedimientos aplicados, se concluye que no se identificó pagos
Posteriores en abril y mayo, debido a que son obligaciones a largo plazo y tampoco se
identificó pasivos omitidos que no hubieran sido registrados al cierre de ejercicio.
Fuente: elaborado con base a NA 5, material de la contraloría general y planteamiento
de la práctica.
EMPRESA SOBOCE S.A.
EMPRESA: SOBOCE S.A. PERIODO: AL 31/03/2020
ANÁLISIS DE PRESENTACIÓN DEL PASIVO NO CORRIENTE Y

REVELACIÓN EN NOTAS (puntos 2 y 10 del programa)
ANALISIS DE PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL
Revisado la presentación de las deudas a largo plazo en el balance general, se

estableció que los mismos, se encuentran presentados en el pasivo no corriente.
Por tanto, se concluye que la presentación está razonablemente de acuerdo con
normas contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.
ANALISIS DE EVELACION EN NOTAS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Revisando las notas a los estados financieros se establece:
- La política contable de pasivo no corriente se encuentra revelada

razonablemente en los incisos a) Moneda Extranjera y j) Previsión
para indemnizaciones al personal del punto 23 de la nota 2.
- La composición de pasivo no corriente, se encuentra
razonablemente revelado en la Nota 14 Deudas Bancarias y
Financieras, clasificado en activo no corriente.
Por tanto, se concluye que la revelación en los estados financieros es razonable.
Conclusión: Con base a lo anterior, se concluye que la presentación de las deudas

a largo plazo en el pasivo no corriente es razonable y la revelación de la política
contable en los incisos a) Moneda Extranjera y j9 Previsión para indemnizaciones
al personal en el punto 2, 3 de la Nota 2 y la composición en la Nota 14 Deudas
Bancarias y Financieras, es razonable de acuerdo con normas de contabilidad
CONSULTORA ASESORES
FINANCIEROS
EMPRESA SOBOCE S.A.

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CONSULTORA ASESORES FINANCIEROS

EMPRESA SOBOCE S.A.

Auditoría financiera - legajo de planificación

DOCENTE: LIC. JUAN ROCHA CLAROS

NOMBRES: GIOVANA VALLEJOS MACIAS

FECHA: 22 DE DICIEMBRE DE 2020

Auditoría financiera - legajo de planificación

NOMBRE DE ENTIDAD AUDITADA : SOBOCE S.A. CÓDIGO: AUFIN 002/2020

CLASE DE AUDITORÍA : AUDITORÍA FINANCIERA

PERÍODO DEL EXÁMEN : DEL 1 DE ABRIL 2019 AL 31 DE MARZO 2020

CONTENIDO DEL LEGAJO : VER ÍNDICE EN LC

Cargo y Nombre Completo Iniciales

AUDITOR – FROILAN GARCIA CALLE F.G.C.

AUDITOR – GIOVANA VALLEJOS MACIAS G.V.M

REVISADO POR: GERENTE DE AUDITORÍA - JUAN ROCHA CLAROS J.R.C

APROBADO POR: SOCIO – BUENDIA PEREZ B.P.

FECHA DE CONCLUSIÓN: 6 DE AGOSTO DE 2020

Auditoría financiera - legajo de planificación

DESCRIPCION REF. P/T

ESTADO DE RESULTADOS LBC1

La validez de la información contenida en este legajo ha sido confirmada y probada por:

Fuente: Elaborado con base a NA 5, material de la Contraloría General y el planteamiento de la

Auditoría financiera - legajo de planificación

A continuación, se presenta los estados financieros preliminares referenciales y

ESTADOS FINANCIEROS (PRELIMINARES) ONJETO DE EXAMEN

Archivar los estados financieros definitivos (preliminares) objeto de auditoría y los

BALANCE GENERAL AL 31 DE MARZO DE 2020Y 2019

Deudas bancarias y financierasAuditoría

Las notas 1 a 24 que se acompañan forman parte integrante de este estado.

Gerente general gerente financiero Contador

Fuente: Elaborado con base a NA 5, material de la Contraloría General y el planteamiento de la

Auditoría financiera - legajo de planificación

Nota Ref. 2020 2019

Otras Ganancias (Pérdidas):

Las notas 1 a 24 que se acompañan forman parte integrante de este estado.

Gerente general gerente financiero Contador

Fuente: Elaborado con base a NA 5, material de la Contraloría General y el planteamiento de la

Auditoría financiera - legajo de planificación

Gerente general gerente financiero Contador

Fuente: Elaborado con base a NA 5, material de la Contraloría General y el planteamiento de la

Auditoría financiera - legajo de planificación

Ganancia neta del ejercicio 178,463,152 210,858,429

Dividendos cobrados 29,001,399 21,427,914

EFECTIVO ORIGINADO EN (APLICADO A) ACTIVIDADES DE

Pago de dividendos (71,304,520) (54,822,953)

Auditoría financiera - legajo de planificación

Gerente general gerente financiero Contador

Fuente: Elaborado con base a NA 5, material de la Contraloría General y el planteamiento de la

En fecha 22 de octubre de 1978, la Sociedad de Cemento, modificó su razón social a Sociedad

La Sociedad, tiene por objeto principalmente la fabricación de cemento, hormigón

2.1 Estimaciones contables - La preparación de los estados financieros de acuerdo

2.2 Consideración de los efectos de la inflación - De acuerdo con la Resolución

a) Moneda extranjera - Los activos y pasivos en moneda extranjera se valúan al tipo de

c) Prevision incobrables Auditoría

garantías reales constituidas a favor de la Sociedad, se determina aplicando percentages del

El valor neto contable de los inventarios no supera su valor recuperable.

Auditoría financiera - legajo de planificación

peritos independientes, reexpresados a moneda de cierre hasta el 31 de marzo de

f) Inversiones permanentes - Las inversiones se actualizan y están