Revista Arbitrada Interdisciplinaria KOINONIA

Año V. Vol V. N°10. Julio – Diciembre 2020

Hecho el depósito de Ley: FA2016000010
ISSN: 2542-3088
FUNDACIÓN KOINONIA (F.K). Santa Ana de Coro. Venezuela.

Jaime Eduardo Machado-Guamantario; Cecilia Ivonne Narváez-Zurita; Juan Carlos Erazo-Álvarez

http://dx.doi.org/10.35381/r.k.v5i10.692

Evaluación y medición del principio del devengado en el sector público no

financiero del Ecuador

Evaluation and measurement of the accrual principle in the non financial public
sector of Ecuador

Jaime Eduardo Machado-Guamantario

[email protected]
Universidad Católica de Cuenca, Cuenca
Ecuador
https://orcid.org/0000-0001-7292-2969

Cecilia Ivonne Narváez-Zurita

[email protected]
Universidad Católica de Cuenca, Cuenca
Ecuador
https://orcid.org/0000-0002-7437-9880

Juan Carlos Erazo-Álvarez

[email protected]
Universidad Católica de Cuenca, Cuenca
Ecuador
https://orcid.org/0000-0001-6480-2270

Recibido: 15 de marzo de 2020

Revisado: 5 de abril de 2020
Aprobado: 30 de abril de 2020
Publicado: 19 de mayo de 2020

RESUMEN
Esta investigación pretende evaluar el principio del devengado de las transacciones o
hechos económicos del Gobierno Autónomo Descentralizado (GAD) Municipal de
Ambato. Dada la naturaleza no experimental de este artículo, los datos se recogieron a
través de encuestas y entrevistas aplicadas al personal del departamento financiero,
además de la revisión de la normativa, textos y narrativas. Los resultados muestran que
el GAD Municipal Ambato no cuenta con instrumentos para evaluar la ejecución de los
presupuestos bajo el criterio de devengo, por lo que no se puede precisar si la
información reflejada en los estados financieros presenta realmente los resultados
160
económicos conseguidos. Por lo expuesto, se considera que el diseño e
implementación de indicadores de eficiencia, eficacia y efectividad resultan pertinentes
para la toma de decisiones, ya que conocer el grado de consecusión y cumplimiento de
las actividades planificadas permitirá mejorar la calidad de la gestión pública.

Descriptores: Política financiera; administración financiera ; presupuesto del estado ;

normalización. (Palabras tomadas del Tesauro UNESCO).

ABSTRACT
This investigation tries to evaluate the principle of the accrual of the transactions or
economic facts of the Autonomous Decentralized Municipal Government (DMG) of
Ambato. Given the non-experimental nature of this article, the data was collected
through surveys and interviews applied to the personnel of the financial department, in
addition to the revision of the regulations, texts and narratives. The results show that the
DMG Municipal Ambato does not have instruments to evaluate the execution of the
budgets under the accrual criteria, therefore it cannot be specified if the information
reflected in the financial statements really presents the economic results achieved.
Based on the foregoing, it is considered that the design and implementation of
efficiency, effectiveness and effectiveness indicators are relevant for decision-making,
since knowing the degree of compliance and fulfillment of the planned activities will
improve the quality of public management.

Descriptors: Financial policy; financial administration; state budget; standardization.

(Words taken from the UNESCO Thesaurus).

INTRODUCCIÓN
En la actualidad las empresas necesitan obtener información sobre las actividades que
realizan para identificar cuáles son las falencias, los planes de mejora o control que se
debe realizar, por lo tanto, la información debe ser presentada de manera oportuna,
clara y estar disponible en el momento en que se requiera con la finalidad de que ayude
a efectivizar los procesos de las instituciones, de esta manera se lograran la
consecución de objetivos - metas planteados a corto y largo plazo. El control interno es
una herramienta indispensable en la gestión administrativa, a través del marco
conceptual y los principios se puede tener una visión amplia y sistémica sobre el
manejo de recursos, mitigación de riegos y cumplimiento de objetivos. Sin embargo, la
aplicación de este sistema de control interno no garantiza llegar a los resultados

161
planteados si los responsables no son efectivos en el manejo de la ejecución del
sistema.
Al mismo tiempo, las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público,
buscan reforzar este control y manejo de la información financiera a nivel internacional,
es por ello que en Latinoamérica los entes gubernamentales han decidido adoptar esta
normativa que a más de entregar información confiable permite que organizaciones
internacionales e interesados en invertir puedan contar con un marco referencial a nivel
mundial. En Ecuador en el año 2006, dejando atrás a los principios basado en sistema
de flujo de caja que acompañaban a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, nace
como principio la obligación del devengo, en donde se menciona que el registro
contable inicia en el movimiento de bienes o servicios y no cuando haya movimiento
económico de ingresos o egresos.
Por lo expuesto, el presente trabajo de investigación tiene por objetivo diseñar un
catalogo de indicadores para el Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal de
Ambato, a efectos de establecer la calidad de la información contable y la efectividad
de la gestión pública.

Referencial teórico
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
El sector privado a nivel internacional regularizó la manera de llevar la contabilidad con
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), y las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), de igual manera, el sector público en el año 1977,
normalizó la forma de llevar la contabilidad gubernamental, posteriormente, se crean las
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público- NICSP (IPSASB por sus
siglas en inglés), las mismas qu tienen por finalidad implementar normas que permitan
tener información financiera a nivel mundial y que sean útiles para cada país al
momento de su registro de los hechos económicos.
Al respecto, (Pilamunga & Ponce, 2018), indican que a efecto de mantener información
financiera del sector público a nivel internacional se propuso la adopción de las NICSP,
reestructurando las diferentes normas de aplicación en los sistemas de Contabilidad
Gubernamental basadas en la cultura política y socioeconómica de cada país, además
162
consideran que la contabilidad gubernamental emite información integral y fidedigna de
las actividades ejecutadas por la administración pública, por lo que su importancia
radica en garantizar información transparente y comparable a nivel internacional.
En la actualidad, la Junta de Normas Internacionales para el Sector Público (IPSASB),
mantienen divulgadas las NICSP, estas normas tienen como fin armonizar, aplicar,
adoptar y mejorar la información financiera, creando estándares internacionales de
información contable basados en el método del devengo. En este caso de estudio se
consideró y analizó la historia y evolución de las normas contables del sector público,
las mismas que se exponen en figura 1.

1971 Devengo como parte de los

Raimondi principios contables

1974 Escribe un ensayo sobre el

Raimondi principio del devengamiento

1977 Describe la relación con el

sentido económico de la
Assum Cim A contabilidad

1933 FMI se describe totalmente al

sistema del devengamiento

2001 Nueva versión del sistema de

FMI estadisticas de finanzas

2013 Creación del marco conceptual

IPSASB para informes financieros

2013* Adopción por primera vez de las

IPSASB NICSP

Figura 1. Método del devengado y las NICSP. Fuente: Sánchez & Pincay, 2013.

Retornando a la idea central, las instituciones del sector gubernamental están bajo los
parámetros de la normativa que a estas les rigen, siempre y cuando cumplan la
responsabilidad en la entrega de servicios que beneficien a la sociedad; financien sus
actividades de forma directa o indirecta por medio de impuestos, tasas, contribuciones o
transferencias recibidas de otros niveles de gobierno; y, que no tengan como objetivo
generar utilidades (Galindo & Guerrero, 2015). En este contexto, están direccionadas a
gobiernos nacionales, provinciales, municipales y entidades gubernamentales

163
relacionadas al sector público, sin embargo, existen excepciones para las empresas
públicas, pues ellas emplean la normativa vigente que regulan a las empresas privadas.
En este orden de ideas, las características de la contabilidad gubernamental se basan
en principios y objetivos reflejados en los estados financieros, basándose en un mismo
plan de cuentas que se estructura en función a la actividad del ente público, su
aplicación revela información financiera y permite conocer a la sociedad los
acontecimientos de la gestión desarrollada por los funcionarios de cada entidad
pública.

El principio del devengado en el sector público

Sin duda, uno de los principios más importantes en el sector público, es el método de
acumulación o devengo que elimina la versión que se ha venido utilizado con el criterio
de caja o caja modificada. En el ámbito gubernamental el registro del devengado se
conforma del principio del ejercicio o también llamado de los períodos contables, por
cuanto se busca confrontar los ingresos y gastos de un período indicado, este
reconocimiento se registra en el momento en el que sucede los movimientos de bienes
y servicios, y no cuando existe movimiento monetario o financiero derivado del ejercicio
(Ryan, 1998).
El principio del devengado, según (Bargues, 1992); (Hepworth, 2003); (Balzarotti,
2004); (Ministerio de Economía y Finanzas Públicas del Estado Plurinacional de Bolivia,
2017), consiste en el reconocimiento de las operaciones contables efectuadas de forma
independiente al movimiento de efectivo en el cobro o pago de la obligación, al
respecto, los autores coinciden en que tanto las entidades públicas como privadas
deben acogerse a la aplicación de este principio.
sin embargo, la (Federación Internacional de Contadores IFAC, 2011) indica que para
las empresas privadas el principio del devengado traslada a una serie de partidas
nuevas que al momento de ser reconocidas y registradas desde el presupuesto
dificultan la ejecución contable y por consiguiente, su información al cierre de un
periodo no será valiosa, dicho grupo buscan maximizar su utilidad, mientras las
instituciones del Estado se miden por parámetros de eficiencia, eficacia y efectividad;

164
por lo que, el principio del devengo y su aplicación es el más adecudo para los entes
gubernamentales.
Dentro de esta perspectiva, en Latinoamérica es notorio que existen países que no
aplican el mismo método en la base de acumulación o devengo, generando un sistema
débil que no permite contar con información contable y financiera oportuna. En este
caso de estudio se elaboró un análisis comparativo entre varios países, con la finalidad
de conocer el estado actual de la aplicación de las NICSP es así que: México, Costa
Rica, Bolivia, Colombia, Ecuador, Perú, Chile y Brasil realizan el registro en base del
devengado, mientras que, Argentina aplica en base del devengado modificado,
Honduras utiliza la base de flujo de caja modificado, Paraguay registra en base real del
percibido y finalmente, Uruguay reconoce el devengado modificado solo presupuestario
(Sánchez & Pincay, 2013).
En Ecuador el órgano rector de las finanzas públicas es el Ministerio de Finanzas, que
mediante acuerdos y normas técnicas de contabilidad gubernamental generaró una
estructura para el sector público, que está dividida en financiero y no financiero, el
primer grupo se conforma del Banco Central, Banecuador, Corporación Financiera
Nacional y el Banco de Desarrollo, es decir, aquí se encuentran todas las entidades
financieras del Estado, mientras que, en el segundo grupo está el Gobierno Central,
Universidades, Gobiernos Autónomos Descentralizados, Empresas Públicas y
Seguridad Social, incluyendo todas las entidades del Gobierno General. El Ministerio de
Finanzas del Ecuador, tiene distintas dependencias en su coordinación como las
Subsecretarías del Presupuesto, Contabilidad Gubernamental, Tesoro Nacional y
Financiamiento Público entre otras y se desarrollan en el ámbito público (Ministerio de
Finanzas, 2016).
En el año 2014, se manifiesta que la contabilidad gubernamental se construirá sobre la
base del devengo según el artículo 157 del Reglamento General del Código Orgánico
de Planificación y Finanzas Públicas (2014), el mismo que indica: El devengado es la
afectación que sufre un bien o servicio al momento de su reconocimiento, es por ello
que el propósito de cumplir este principio es conseguir un equilibrio entre las normas
técnicas aplicadas en la contabilidad gubernamental y las empresas públicas no
financieras, mediante los procesos establecidos para que sea posible y aceptada la
165
consolidación y comparación de los estados financieros entre otros informes y reportes
(Figueroa-Hurtado, Narváez-Zurita & Erazo-Álvarez, 2019).
La normativa implica el registro y manejo de las transacciones de cada uno de los
hechos económicos a fin de que se cumpla un principio inicial, estos serán registrados
en dos instancias: compromiso y devengado, acompañados de las políticas contables.
A este respecto, el compromiso es un acto de administración interno que confirma el
registro de un valor dentro del presupuesto, ese valor ya no podrá ser utilizado. Según
Art. 115 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas , indica que ninguna
entidad pública u organismo, podrá celebrar contratos ni autorizar la compra de bienes y
servicios, sin que antes deba certificar que existan los recursos para contratar o adquirir
(Ministerio de Economía y Finanzas, 2010).
Mientras que, los hechos económicos son los derivados de diferentes transacciones u
operaciones que realizan la entidades públicas como una compra, una venta, anticipos,
créditos, entre otros. Por lo tanto, deben registrar los movimientos según los tipos de
transacción como: Apertura (A), Financiero (F), Ajustes (J), Cierre (C), Cuentas de
Orden (O).
Movimiento de apertura: este tipo de movimientos permite identificar las transacciones
finales en el estado de situación financiera del periodo anterior, conservando las
cuentas de activos, pasivos, patrimonio y cuentas de orden que tuviese la entidad; y
que se convertirá en estado de situación inicial del ente público. Este será el primer
asiento que se registre en el diario general integrado y estará representado con la letra
“A.”. Movimiento financiero: este tipo de movimiento permite registrar contablemente
los hechos económicos de ingreso y salidas de recursos financieros los mismos que
son reconocidos con la letra “F”, este tipo de asientos genera afecciones
presupuestarias y se originan en las instancias del principio del devengado.
Movimiento de ajuste: estos tipos de asientos se realizan a existencias, diferidos,
depreciaciones, amortizaciones, también se los puede efectuar para regularizar o
corregir registros contables que se han elaborado de forma errónea y se reconoce con
la letra “J”. Movimiento de cierre: contablemente se los debe elaborar al cierre del
ejercicio en la etapa de la liquidación del presupuesto, se los podrá realizar hasta el 31
de diciembre y consiste en liquidar sus partidas, se reconoce con la letra “C”.
166
Movimiento de la partida de orden: este movimiento se los representa con la letra “O”,
permite identificar los movimientos de valores, que, si bien no afectan o modifican las
estructura en la presentación de los estados financieros son necesarios para efectos
recordatorios contables para la institución que tiene este tipo de bienes (Morocho &
Medina, 2015).

Especificidad de los indicadores de gestión en el ámbito público

Los indicadores de gestión forman parte de un conjunto de herramientas que son
utilizadas para evaluar y controlar las actividades de la administración pública, entre sus
objetivos de uso se consideran la mejora continua y la transparencia en la gestión ya
que sus operaciones están confomadas por un sistema de asignación de recursos
públicos. En el lapso de las dos últimas décadas los indicadores de gestión presentan
una evolución en sus objetivos, (Mannion & Goddard, 2000), mencionan que en su
inicio los indicadores de gestión perseguian el control interno de la organización,
mientras que, en la actualidad su aplicación busca generar información para las
instituciones externas con el interés de establecer relaciones bilaterales y sobretodo
incrementar la transparencia al momento de comunicar resultados obtenidos de las
entidades gubernamentales.
Atendiendo estas consideraciones, los instrumentos de medición de la gestión son
modificables en función de las necesidades de la entidad y por ello es necesario
aumentar las exigencias en la entrega de la infomación. Por otra parte, haciendo
referencia a las características y clasificación de los indidicadores de gestión,
(ISOTools, 2015), define a un indicador como la herramienta cuantitativa o cualitativa
que permite ilustrar indicios de procesos o actividades pasadas y presentes para una
corrección futura, para ello se debe presentar una interrelación entre dos o mas
funciones o variables que por lo menos deben estar conectadas en tiempo y
fundamentadas de manera técnica.
Esta herramienta esta conforma de características propias de un instrumento de
medición , por lo tanto, es excluyente, práctica, clara, explícita, sensible, verificable y
oportuna (Jimbo, Erazo & Narváez, 2019). A estas características, se complementa la
clasificación que es por su naturaleza y objeto a medir. Dentro del grupo según su
167
naturaleza se puede evidenciar los indicadores de eficacia, eficiencia, efectividad,
económicos y de calidad, por otra parte, el objeto a medir varia en función al resultado,
proceso, estructura o estrategia:

Indicador de eficacia: permite conocer el grado en el que se logran las metas y

objetivos ya sea de un plan o en un ámbito general de la entidad, es decir, cuánto se
cumplió de los objetivos al final de un periodo.
Indicador de eficiencia: este indicador permite conocer el logro de los objetivos con
una mejor utilización de recursos.
Indicador de efectividad: consiste en medir la eficiencia y la eficacia, es decir, revisar
que una actividad se ha realizado con exactitud y sin ningún desperdicio económico ni
de tiempo.
Indicador económicos: relacionan el costo de los recursos obtenidos y/o empleados,
frente al costo que hubiera sido razonable.
Indicador de calidad: son variables medidas en función a una valoración cualitativa o
cuantitava, mide que el grado de satisfacción o cumplimiento se encuentren dentro de
los estándares determinados por la entidad.
De igual manera, se encuentran los indicadores según el objeto a medir los mismo que
pueden ser:
Indicador de resultado: esta herramienta se considera al momento de evaluar si un
proceso, actividad o componente se logro cumplir.
Indicador de proceso: este instrumento se utiliza al momento de monitorear
actividades o procesos para generar un producto o sevicio.
Indicador de estructura: mide las diferentes actividades o resultados en la entidad los
mismos que pueden ser: estratégicos, tácticos y operativos.
Luego de conocer a detalle la composición de los indicadores de gestión es necesario
ratificar que las entidades públicas por su estructura y naturaleza deben medir, evaluar
y comparar de manera objetiva la información y presentar el grado de alcance sobre la
eficacia, eficiencia y efectividad de sus planes, programas y proyectos. Según el
(Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloria General del Estado, 2013), todas las
entidades públicas deberan presentar de forma periodica sus indicadores de gestión y
168
desempeño, los mismos que deberan guardar conformidad con su misión, visión,
objetivos y estrategias institucionales.
Dentro de esta perspectiva, (Arias, 2016) refiere que los puntos de interés de las
entidades gubernamentales es transparentar la información y para ello es necesario la
aplicación de indicadores de gestión y el control interno, ya que son elementos
fundamentales para medir el cumplimiento de los objetivos, además, representan
calidad, oportunidad, veracidad y transparencia en la información, de esta manera se
puede tener una visión más amplia y profunda, orientando el camino trazado para lograr
los objetivos propuestos.

METODOLOGÍA
La presente investigación fue de tipo descriptiva con diseño no experimental, no se
manipuló la información de forma intencionada, la misma sirvió para describir el
problema estudiado y permitió el planteamiento de una propuesta que contribuya al
rendimiento del departamento financiero y a la gestión del Gobierno Autónomo
Descentralizado Municipal de Ambato. En este contexto, se analizó la información tal
como se recibió en su estado original. La investigación se originó documentalmente
mediante la revisión y análisis de la normativa, textos, narrativas de cohorte contable
gubernamental (Hernández Sampieri, Fernández Collado, & Baptista Lucio, 2014).
Los instrumentos empleados para la recolección de datos fueron la entrevista mediante
un cuestionario de preguntas cerradas y encuesta delimitando las respuestas a una
elección entre alternativas, (Galarza-Pomaquiza, Narváez-Zurita & Erazo-Álvarez,
2019), las mismas que cumplieron la relación de los elementos conocidos del control
interno, manuales de control y objetivos financieros del Gobierno Autónomo
Descentralizado Municipal de Ambato. Se estableció como unidad de análisis el
departamento financiero del GAD Municipal de Ambato.

169
RESULTADOS
A continuación, se presentan los resultados obtenidos luego de la aplicación de los
instrumentos investigativos:
La implementación del sistema de control interno en el Gobierno Autónomo
Descentralizado Municipal de Ambato, es responsabilidad de todos los funcionarios que
laboran en la entidad. En este contexto, según la entrevista realizada a la directora
financiera de la institución, se determinó que el departamento financiero es el
encargado de difundir y promover las observancias de las normas de control interno
para el sector público; supervisando y evaluando que las transacciones no varíen con
respecto a la propiedad, legalidad y conformidad con el presupuesto establecido al
momento previo al compromiso. Se identificó además, que se encuentran actualizadas
las partidas presupuestarias para el uso y buen manejo del catálogo de cuentas; en
cuanto a la toma de decisiones se apoyan en herramientas como los estado de
resultados, estado de situación financiera, flujo de efectivo, reporte de conciliaciones y
reporte de transferencias, los mismos que permiten entregar informes cuatrimestral.
Al mismo tiempo, se corroboró la necesidad de que el GAD Municipal de Ambato,
cuente con un catálogo de indicadores para la evaluación, control y monitoreo de
procesos ya que la entrevistada sostuvo que su implementación ayudará a mejorar la
gestión financiera y toma de decisiones orientadas a la eficiencia y eficacia de los
programas y proyectos para que de esta forma se llegue a medir el cumplimiento de las
actividades propias del GAD Municipal.
Por otra parte, los resultados obtenidos de la encuesta reflejan que no existe una
verificación en el departamento de contabilidad en donde guarden conformidad los
bienes o servicios adquiridos descritos o detallados en la factura o contrato, en este
sentido, conviene destacar que de acuerdo a las normas de control interno de la
Contraloría General del Estado, debe existir un revisión previa al devengado,
adicionalmente, el sistema contable utilizado no produce reportes sobre el servicio de la
deuda pública que permita realizar conciliaciones con el presupuesto.

170
PROPUESTA

Apartir de los resultados obtenidos con los instrumentos de investigación, se observa

apropiado elaborar un catálogo de indicadores que aporten para la toma de decisiones
del Gobierno Autonomo Descentralizado Municipal de Ambato como se observa en la
figura 2.

Figura 2. Estructura del catálogo de indicadores de gestión

171
 Catálogo de indicadores para la toma de decisiones del
Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal de Ambato
ÍNDICE
PRÓLOGO
I. Presentación
II. Contenido de cada ficha
III. Tabla de indicadores por categoría
Categoría: Eficacia
Indicador 1: Cumplimiento de los ingresos devengados
Indicador 2: Cumplimiento de ingresos recaudados
Indicador 3: Cumplimiento de los egresos con respecto a los gastos devengados
Categoría: Eficiencia
Indicador 4: Capacidad de Autofinanciación
Indicador 5: Solvencia de ingresos corrientes devengados frente gastos corrientes
devengados
Indicador 7: Solvencia de ingresos propios devengados frente a los gastos
corrientes devengado
Indicador 8: Participación de los ingresos corrientes devengados
Indicador 9: Autosuficiencia mínima
Indicador 10: Optimización de los gastos en remuneración devengado
Indicador 11: Optimización de los gastos corrientes devengados
Indicador 12: Endeudamiento
Indicador 13: Participación de los impuestos devengados
Indicador 14: Participación de los ingresos por transferencias o donaciones de
capital e inversión devengados

172
Prólogo
Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) establecen
los requerimientos para la obtención de los estados financieros basados en el principio
del devengado, estas normas son adoptadas en diferentes países del mundo con la
finalidad de unificarla información financiera, además se utiliza como una herramienta
para la luchar contra la corrupción y transparentar la rendición de cuentas en las
entidades públicas, en el Ecuador como iniciativa de desarrollo, modernización y
adaptación se mantuvo un proceso de transición hasta el año 2019; entrando en vigor
el 01 de enero del eño 2020, la nueva versión de la Normativa de Contabilidad
Gubernamental bajo NICSP, con ello se pretende obtener un sistema integrado de
gestión financiera que siga estándares internacionales y adopte mejores prácticas.
En este contexto, el Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal de Ambato al igual
que todas las instituciones, organismo y entidades del Sector Público no Financiero, se
sujetó a la Normativa del Sistema Nacional de Finanzas Públicas (SINFIP), de manera
obligatoria alineada a las disposiciones del Ministerio de Economía y Finanzas con el
objeto de gestionar en forma prudente los ingresos, egresos y financiamiento público.
Por consiguiente, cada una de las instituciones deben diseñar herramientas para
evaluar, controlar y monitorear el desempeño de las entidades, es por ello que se
propone el uso y aplicación de este catálogo de indicadores para la toma de decisiones
del GAD Municipal de Ambato.

Presentación
El catátalogo de indicadores de gestión es un conjunto de herramientas que busca
contribuir a la evaluación y toma de decisiones de manera oportuna del Gobierno
Autónomo Descentralizado Municipal de Ambato. El documento contiene instrumentos
para la aplicación y su utilidad en cuanto a los procesos de planificación, gestión y
monitoreo. Se espera que los indicadores de eficiencia y eficacia aporten a los gestores
públicos en la toma de decisiones del GAD Municipal de Ambato, para que así respalde
el análisis y el progreso en su asertanda gestión.

173
El valor de contar con indicadores de gestión
Los procesos contables – financieros permiten tener información para saber en que
avance se esta cumpliendo con lo presupuestado o planificado y posteriormente
conocer el resultado al final de cada periodo. Para ello, es necesario medir
puntualmente los resultados de la gestión, ya que sus variables son muy valiosas para
que la entidad pública cumpla sus objetivos y sea considerado parte de las estrategias.
En este contexto, la información correspondiente a los indicadores es imprescindible
para una gestión eficaz y eficiente.

La utilización del catálogo

Para alcanzar con éxito el manejo de este documento se clasificó los indicadores según
categorías para la institución, facilitando su uso en la aplicación y beneficios en la
entrega de la información de manera presisa en cada uno de ellos, se incluye una tabla
detallada donde se describe la categoría y sus indicadores, además por cada indicador
se define su objetivo, propósito, método de calculo, definiciones agrupadas, fuente de
información, criterios que define o interpreta los resultados, observaciones y un
semáforo que permite tener una respuesta mas clara en función de sus colores y
significados.
Los indicadores seran manejados de acuerdo a las necesidas que surgan por el GAD
Municipal de Ambato y son quienes darán vida a estas herramientas enmarcadas en el
análisis para evaluar y monitorear su gestión, de la misma forma les permitirá tomar
decisiones propicias para fortalecer sus estrategias. Este catálogo cumplirá su función y
y será la institución que genere el compromiso de ejecutarlos para que se mantenga en
el tiempo.

174
Tabla 1
Contenido de cada ficha

Identifica el objetivo macro de la institución al que hace

Objetivo (para qué)
referencia el indicador

Dos variables o resultantes de procesos, se mide en

periodos sucesivos y con estandares establecidos. Es
Propósito (qué mide)
necesario tener presente las metas y cumplimiento de los
objetivos del GAD Municipal de Ambato.

Método de cálculo Es la operación matemática del indicador cuyo resultado en

(Comó se calcula) caso de referirse a un porcentaje se multiplica por 100

Son los términos que se utilizan en el método o propósito y

Definiciones
se definen para un mayor entendimiento del mismo

Es neceario identificar si lo que se está calculando se puede

Fuentes de establecer con fuentes de información interna caso contrario
información se debe aplicar fuentes externas. Puede ser encuestas,
estadísticas, sistemas de información y datos manueales

Criterios de
Se definirán líneas de referencia para cada resultado
interpretación del
numérico dependiendo del indicador
resultado del indicador

En este campo se incluyen recomendaciones y sugerencias

Observaciones
del manejo de la herramienta

Se establece valores para cada indicador los mismo que en

Semaforización
función al resultado permitirán concer si la variables se
mediante cuadro de
cumplen de forma aceptable (color verde), en alerta (color
mando integral
amarillo), e inaceptable color rojo

175
Tabla 2
Indicadores por categoría

Categoría N° Indicador
Eficacia: 1 Cumplimiento de los ingresos devengados
Capacidad para cumplir el efecto 2 Cumplimiento de los ingresos recaudados
deseado 3 Cumplimiento de los egresos con respecto a
los gastos devengados
4 Capacidad de Autofinanciación
5 Solvencia de ingresos corrientes devengados
frente gastos corrientes devengados
6 Participación de los ingresos de transferencias
o donaciones corrientes devengado
7 Solvencia de ingresos propios devengados
frente a los gastos corrientes devengado

8 Participación de los ingresos corrientes

devengados
9 Autosuficiencia mínima
10 Optimización de los gastos en remuneración
devengado
Eficiencia:
11 Optimización de los gastos corrientes
Capacidad de alcanzar las metas devengados
utilizando de mejor manera los
recursos 12 Endeudamiento
13 Participación de los ingreso/impuestos
devengados
14 Participación de los ingresos por transferencias
o donaciones de capital e inversión
devengados

176
Tabla 3
Categoría: Eficacia
Indicador 1: Cumplimiento de los ingresos devengados

Categoría Eficacia
Objetivo Medir el presupuesto
Relación entre la ejecución presupuestaria de los
Propósito
ingresos
Método de cálculo (Monto devengado / monto estimado)
Monto devengado: Registro de los hechos económicos
en el momento que ocurre, haya o no movimiento de
Definiciones dinero.
Monto estimado: Cantidad que puede sufrir alguna
variación durante un periodo determinado
Fuentes de información Sistema de información financiera de la institución
Criterios de interpretación del Cumplimiento de los ingresos devengados con respecto
resultado del indicador a la asignación inicial y a lo codificado
Se verifica el nivel de cumplimiento con el monto si
Observaciones
disminuyo o se mantuvo
≤ 50% Inaceptable - problema actual
≥ 51% a ≤ 75% Alerta - mediana
≥76% Aceptable - bajo control

177
Tabla 4

Indicador 2: Cumplimiento de ingresos recaudados

Categoría Eficacia
Objetivo Medir lo recaudado
Propósito Mide el nivel de recaudado frente al devengado
Método de cálculo (Recaudado / Devengado)
Monto devengado: Registro de los hechos económicos
en el momento que ocurre, haya o no movimiento de
Definiciones
dinero. Monto recaudado: Valor que fue recibido por
parte de la administración

Fuentes de información Sistema de información financiera de la institución

Criterios de interpretación Cumplimiento de los ingresos recaudados con respecto

del resultado del indicador a los ingresos devengados
Observaciones Se verifica el nivel de cumplimiento con lo recaudado
≤ 50% Inaceptable - problema actual
≥ 51% a ≤ 75% Alerta - mediana
≥76% Aceptable - bajo control

178
Tabla 5
Indicador 3: Cumplimiento de los egresos con respecto a los gastos devengados

Categoría Eficacia
Objetivo Medir los gastos pagados
Mide el nivel de cumplimientos de los gastos pagados en
Propósito
función del devengado

Método de cálculo (Pagado / Devengado)

Monto devengado: Registro de los hechos económicos

Definiciones en el momento que ocurre, haya o no movimiento de
dinero.

Fuentes de información Sistema de información financiera de la institución

Criterios de interpretación Cumplimiento de los egresos con respecto a los gastos

del resultado del indicador devengados

Observaciones Se verifica el nivel de cumplimiento con lo devengado

≤ 50% Inaceptable - problema actual

≥ 51% a ≤ 75% Alerta - mediana
≥76% Aceptable - bajo control

179
 Tabla 6
Categoría: Eficiencia
Indicador 4: Capacidad de Autofinanciación
Categoría Eficiencia
Evalua la capacidad del GAD Municipal de Ambato para
Objetivo
autofinanciarse con ingresos propios devengados
Relación entre el ingreso propio devengado y el ingreso
Propósito
total devengado
(Ingresos propios devengados / ingreso total
Método de cálculo
devengado)
Ingresos propios devengados: En esta partida se
deberá sumar impuestos, tasas y contribuciones venta
de bienes y servicios de la entidad e ingresos
Definiciones
operativos de empresas públicas, rentas e inversiones y
multas, transferencia o donaciones corrientes y otros
ingresos.
Fuentes de Información Sistema de información financiera de la institución
Criterios de interpretación del Conocer por cada dólar que se obtiene en la entidad
resultado del indicador cuanto pertenece a autofinanciamiento
Este indicador se puede utilizar en cualquier etapa o
Observaciones periodo, sirve para conocer si cuanto aporta el
autofinanciamiento al total de los ingresos devengados
≥76% Inaceptable - problema actual
≥ 51% a ≤ 75% Alerta – mediana
≤ 50% Aceptable - bajo control

180
 Tabla 7
Indicador 5: Solvencia de ingresos corrientes devengados frente gastos corrientes
devengados

Categoría Eficiencia
Objetivo Evaluar la solvencia
Relación entre el ingreso corriente y el gasto corriente
Propósito
devengado
(Ingresos corrientes devengados / gastos corrientes
Método de cálculo
devengados)
Ingresos corrientes: Recursos que percibe la entidad
en el desarrollo del periodo fiscal por concepto de
autogestión. Gastos Corrientes: Erogaciones como
Definiciones
gastos de consumo de bienes o servicios con el
objetivo de dinamizar la gestión operativa de la
institución
Fuentes de Información Sistema de información financiera de la institución
Criterios de interpretación del
Conocer la solvencia con la que cuenta la entidad
resultado del indicador
Este indicador se puede utilizar en cualquier etapa o
Observaciones periodo, sirve para conocer si el ingreso corriente
puede cubrir las erogaciones del gasto corriente
≤ 50% Inaceptable - problema actual
≥ 51% a ≤ 75% Alerta - mediana
≥76% Aceptable - bajo control

181
 Tabla 8
Indicador 6: Participación de los ingresos de transferencias o donaciones corrientes
devengado

Categoría Eficiencia
Administrar eficientemente los recursos recibidos
Objetivo por Ingresos de transferencias o donaciones
corrientes devengados del Estado
Determinar la relación de los ingresos corrientes
Propósito devengados del Estado con los ingresos totales
devengados
(Ingresos de transferencias o donaciones
Método de cálculo corrientes devengados / Ingresos totales
devengados)
Ingresos de transferencias o donaciones
Definiciones corrientes devengados: Ingresos que es
desembolsado por parte del Estado
Sistema de información financiera de la
Fuentes de información
institución
Conocer la participación de los ingresos por
Criterios de interpretación del
transferencias o donaciones frente al ingreso
resultado del indicador
total
Este indicador se puede utilizar en cualquier
Observaciones etapa o periodo y sirve para conocer la
dependencia que se mantiene con el Estado.
≥50% Inaceptable - problema actual
≥ 30% a ≤ 49% Alerta - mediana
≤ 29% Aceptable - bajo control

182
 Tabla 9
Indicador 7: Solvencia de ingresos propios devengados frente a los gastos corrientes
devengado

Categoría Eficiencia
Permite conocer el grado de financiamiento que se
Objetivo
le puede dar al gasto corriente
Medir la relación entre ingresos propios
Propósito
devengados con gastos corrientes devengados
(Ingresos propios devengados / Gastos corrientes
Método de cálculo
devengados)
Ingresos propios: En esta partida se deberá
sumar impuestos, tasas y contribuciones venta de
bienes y servicios de la entidad e ingresos
Definiciones
operativos de empresas públicas, rentas e
inversiones y multas, transferencia o donaciones
corrientes y otros ingresos.

Fuentes de información Sistema de información financiera de la institución

Conocer la solvencia que pueda brindar al GAD

Criterios de interpretación del
Municipal de Ambato los ingresos propios
resultado del indicador
devengados
Este indicador se puede utilizar en cualquier etapa
Observaciones o periodo y sirve para determinar el nivel de
solvencia con la partida de ingresos propios
≤ 50% Inaceptable - problema actual
≥ 51% a ≤ 75% Alerta - mediana
≥76% Aceptable - bajo control

183
 Tabla 10
Indicador 8: Participación de los ingresos corrientes devengados

Categoría Eficiencia

Administrar eficientemente los recursos provenientes

Objetivo
de los ingresos corrientes devengados

Conocer el nivel de participación del ingreso corriente

Propósito
devengado frente al total de los ingresos devengados

(Ingresos corrientes devengados / Ingresos totales

Método de cálculo
devengados)

Ingresos corrientes devengados: Recursos que

Definiciones persibe la entidad en el desarrollo del periodo fiscal
por concepto de autogestión.

Fuentes de información Sistema de información financiera de la institución

Criterios de interpretación del Conocer la participación de los ingresos corriente

resultado del indicador frente al ingreso total

Este indicador se puede utilizar en cualquier etapa o

Observaciones periodo y sirve para determinar el nivel de
participación por ingreso corriente
≥50% Inaceptable - problema actual
≥ 30% a ≤ 49% Alerta - mediana
≤ 29% Aceptable - bajo control

184
Tabla 11
Indicador 9: Autosuficiencia mínima

Categoría Eficiencia
Administrar de manera eficiente los recursos
Objetivo corrientes frente a los gastos en remuneraciones
para conocer la autosuficiencia mínima

Relación entre los gastos en remuneraciones

Propósito
devengado y los ingresos corrientes devengados

(Gastos en remuneración devengado / Ingresos

Método de cálculo
Corrientes devengado)

Gasto en remuneración: Gastos en partidas

Definiciones correspondientes a remuneraciones unificadas y
beneficios sociales.

Fuentes de Información Sistema de información financiera de la institución

Observar por cada dólar percibido de ingresos

Criterios de interpretación del
corrientes cuanto se destina al gasto por
resultado del indicador
remuneración

Este indicador se puede utilizar en cualquier etapa

Observaciones o periodo sirve para monitorear el impacto de este
gasto frente al ingreso corriente
≥76% Inaceptable - problema actual
≥ 51% a ≤ 75% Alerta - mediana
≤ 50% Aceptable - bajo control

185
Tabla 12
Indicador 10: Optimización de los gastos en remuneración devengado

Categoría Eficiencia
Optimizar el uso del gasto de remuneraciones
Objetivo
devengado
Relación entre los gastos en remuneraciones
Propósito
devengado y los gastos totales devengados
(Gastos en remuneración devengado / Gasto total
Método de cálculo
devengado)
Gasto en remuneración: Gastos en partidas
Definiciones correspondientes a remuneraciones unificadas y
beneficios sociales.

Fuentes de información Sistema de información financiera de la institución

Criterios de interpretación del Por cada dólar utilizado del gasto total un
resultado del indicador porcentaje es para el gasto de remuneración
Este indicador se puede utilizar en cualquier etapa
Observaciones o periodo sirve para monitorear el impacto de este
gasto frente al ingreso corriente
≥76% Inaceptable - problema actual
≥ 51% a ≤ 75% Alerta - mediana
≤ 50% Aceptable - bajo control

186
Tabla 13
Indicador 11: Optimización de los gastos corrientes devengados

Categoría Eficiencia
Objetivo Optimizar el uso del gasto corriente devengado
Relación entre los gastos corrientes devengados
Propósito
y los gastos totales devengados
(Gastos corrientes devengados / Gasto total
Método de cálculo
devengado)
Gasto corriente: Erogaciones como gastos de
Definiciones consumo de bienes o servicios con el objetivo de
dinamizar la gestión operativa de la institución
Sistema de información financiera de la
Fuentes de información
institución
Por cada dólar utilizado del gasto total
Criterios de interpretación del
devengado un porcentaje corresponde al gasto
resultado del indicador
corriente devengado
Este indicador se puede utilizar en cualquier
etapa o periodo sirve para mediar la participación
Observaciones
del gasto corriente devengado frente al gasto
total devengado
≥76% Inaceptable - problema actual
≥ 51% a ≤ 75% Alerta - mediana
≤ 50% Aceptable - bajo control

187
Tabla 14
Indicador 12: Endeudamiento

Categoría Eficiencia
Evaluar el limite de endeudamiento y la capacidad
Objetivo
de cubrir la deuda con ingresos corrientes
Relación entre el pasivo corriente devengado y
Propósito
los ingresos corrientes devengados
(Pasivos corrientes devengados / Ingresos
Método de cálculo
corrientes devengados)
Capacidad de pago: Se considera incluir las
Definiciones cuentas que esten por pagar por un tiempo menor
a un año.

Fuentes de Información Sistema de información financiera de la institución

Criterios de interpretación del Conocer el limite de endeudamiento de la entidad

resultado del indicador para así tomar una decision en base a resultados
Este indicador se puede utilizar en cualquier
etapa o periodo, sirve para evaluar el
Observaciones
endeudamiento y la capacidad de pago en función
al ingreso corriente.
≥76% Inaceptable - problema actual
≥ 51% a ≤ 75% Alerta - mediana
≤ 50% Aceptable - bajo control

188
Tabla 15
Indicador 13: Participación de los impuestos devengados

Categoría Eficiencia
Objetivo Impuestos devengados
Relación entre los ingresos por
Propósito impuestos devengados y los ingresos
totales devengados
(Recaudación impuestos devengados /
Método de cálculo
Ingresos totales)
Impuestos devengados:
Definiciones Contribuciones recibidas por
infraestructura o prestación de servicios
Sistema de información financiera de la
Fuentes de información
institución
Conocer la participación y colaboración
Criterios de interpretación del resultado del
que genera en los ingresos totales del
indicador
GAD Municipal de Ambato
Este indicador se puede utilizar en
cualquier etapa o periodo y sirve para
Observaciones
monitorear los impuestos devengados
frente a los ingresos totales
≥50% Inaceptable - problema actual
≥ 30% a ≤ 49% Alerta - mediana
≤ 29% Aceptable - bajo control

189
Tabla 16
Indicador 14: Participación de los ingresos por transferencias o donaciones de capital e
inversión devengados

Categoría Eficiencia
Administrar eficientemente los recursos recibidos
Objetivo por ingresos de transferencia de capital del
Estados
Determinar la relación de los ingresos de capital
Propósito recibidos del Estado devengados con los
ingresos totales devengados
(Transferencias o donaciones de capital e
Método de cálculo inversión devengados / Ingresos totales
devengados)
Transferencias o donaciones de capital e
Definiciones inversión : Ingresos recibido por parte del
Estado
Sistema de información financiera de la
Fuentes de información
institución
Conocer la participación de los ingresos por
Criterios de interpretación del
transferencias o donaciones de capital e
resultado del indicador
inversión frente al ingreso total devengado
Este indicador se puede utilizar en cualquier
etapa o periodo y sirve para determinar el nivel
Observaciones de dependencia por ingreso de transferencias de
capital e inversión que se mantiene con el
Estado.
≤ 30% Inaceptable - problema actual
≥ 31% a ≤ 50% Alerta – mediana
≥51% Aceptable - bajo control

190
DISCUSIÓN
La aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público en
Latinoamérica ha evolucionado a un modelo contable universal, esto permite que ciertos
países tengan una alta confiabilidad y compatibilidad en la entrega de la información,
sin embargo, otros países no han desarrollan su cambio por el alto costo,
capacitacitaciones constantes y herramientas necesarias que deben acompañarlas para
sus adecuaciones y modificaciones en los sistemas normativos e informáticos.
El Ecuador cuenta con la aplicación del principio del devengado en el manejo de la
contabilidad gubernamental para empresas públicas no financieras. Su normativa se
acoge al Sistema Nacional de Finanzas Públicas (SINFIP), donde su ente rector es el
Ministerio de Finanzas. Al respecto, (Vela, 1992) se refiere a que el devengo es la
manera idónea de presentar resultados económicos y de gestión, por lo que este
principio detalla los derechos y obligaciones que cada entidad adquiere dentro de un
periodo determinado, no obstante, (Miller & Finney, 1964) afirman que el resultado real
de una entidad debe basarse en el movimiento de efectivo o equivalente del efectivo en
el periodo que se efectúen realmento los ingresos o egresos. En términos generales la
diferencia entre estos dos fundamentos estriba en el tiempo a pagar o recaudar.
En consecuencia, la aplicación del principio del devengo permite proteger y controlar a
las entidades públicas de manera que se garantíza la información y transparencia en
sus partidas contables. Al mismo tiempo, la instituciones gubernamentales son medidas
en función al alcance de su misión, visión y objetivos, para ello las entidades del
gobierno deberán entregar información que permita evaluar y monitorear los procesos
financieros y de gestión.
Entre los hallazgos de estudio, se enfatiza la importancia de implementar herramientas
que permitan evaluar, controlar y monitorer el presupuesto y la planificación del
Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal de Ambato, aportando así, en la
eficiencia y eficacia en los procesos realizados diariamente en el departamento
financiero.
En consecuencia, la propuesta se orienta en elaborar un conjunto de herramientas
materializadas en un catálogo de indicadores para el GAD Municipal de Ambato a fin de

191
que sus administradores cuenten con elementos de soporte para la efectiva toma de
decisiones en beneficio del progreso institucional y el bienestar de la sociedad.
En orientación final de este trabajo investigativo y considerando que actualmente en
Ecuador no se aplica las NICSP en el sector público financiero, se sugiere una línea de
investigación a efectos de evaluar el impacto de la no aplicación del principio de
devengado tanto en el manejo del efectivo como en sus equivalentes.

FINANCIAMIENTO
No monetario.

AGRADECIMIENTO
A las autoridades y al personal administrativo del Gobierno Autónomo Descentralizado
Municipal de Ambato.

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