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com NIIF Parte1Mar’20

PCGE 2020 Y NIIF

Expositor: Mag.CPC.Jaime Flores Soria Fecha: 26.07.2020
Módulo II: Casos Practicos del PCGE concordado con las NIIF
1. El Nuevo PCGE 2020 y su TAXONOMIA
2. NIIF FULL y NIIF PYMES, el PCGE 2020
3. Cuadro Comparativo de las NIIF homologado con el PCGE 2020
4. Marco Conceptual de la Información Financiera, 2020
Caso: Información fiable, Nuevos conceptos de los elementos financieros
5. NIC 02: Inventarios
Caso: Mermas anormales y la nueva Cuenta 29 PCGE 2020
6. NIC 07: Estado de Flujos de Efectivo
Caso: Tratamiento de los cheques en tránsito, los fondos sujetos a restricción y sobregiros bancarios
7. NIC 08: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
Caso: Tratamiento y presentación de la Cuenta 59 del PCGE
8. NIC 12: Impuesto a las ganancias.
Caso: Activo y Pasivo diferido y la nueva Sub cuenta Pagos a Subcuenta 167 PCGE 2020
9. NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo
Caso: Revaluación voluntaria, y Reparos tributarios por depreciación revaluada y la nueva Cuenta 33
PCGE 2020
10. NIC 19: Beneficios a los empleados.
Caso: Tratamiento Participaciones de los trabajadores diferidos y la Nueva Subdivisionaria 62942
PCGE
11. NIC 20: Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales, Caso: Tratamiento contable del subsidio gubernamental 35%.
12. NIC 23 Costos por Prestamos
Caso: Identificación de un activo apto
13. NIC 36: Deterioro del valor de los activos.
Caso: Determinación del valor presente y Nueva Subdivisionaria 36431 PCGE 2020
14. NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
Caso: Indemnizaciones por litigio judicial y el nuevo tratamiento de la Cuenta 78 PCGE 2020
15. NIC 38: Activos Intangibles
Caso: Identificación de activos intangibles
16. NIIF 3: Combinaciones de Negocios
Caso: Determinación de la plusvalía y la Nueva Cuenta 34 PCGE 2020
17. NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
Caso: Reintegro del IGV por venta de activos inmovilizados
18. NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos de Clientes
Caso: Determinación del precio, por actividades mixtas, Devengado Tributario
Tratamiento de la nueva Subcuenta 691 y 701 PCGE 2020
19. NIC 01: Presentación de estados financieros.
Caso: Notas a los Estados Financieros y las normas de presentación de la SMV y el PCGE 2020

1. El Nuevo PCGE 2020 y su TAXONOMIA

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Resolución CNC Nº 002-2019-EF/30 (24.05.2019) Uso obligatorio del PCGE (Modificado 2019) vigente
01.01.2020. (Norma Peruana - Local), Requisito observar lo que establecen las NIIF
Ley Nª 26887 "Ley General de Sociedades" (09.12.1997)
Artículo 175°.- Información fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y
oportunas que la ley determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad.
Artículo 190.- Responsabilidad
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el
incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a
la sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;
Artículo 223°.- Preparación y Presentación de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia
y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país.
AFP Integra S.A.
Estados financieros al 31 de diciembre de 2019 y de 2018 junto con el dictamen de los auditores independientes
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros La Gerencia es responsable de la preparación
y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con las normas establecidas por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) para sociedades administradoras privadas de fondos de
pensiones en el Perú, y del control interno que la Gerencia determina que es necesario para permitir la
preparación de estados financieros que estén libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error.

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Resolución Nª 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa los alcances de
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223° de la Ley General de
Sociedades, (Publicado en el Peruano el 23.JUL.98).
Artículo 1°- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del
Artículo 223° de la Nueva Ley General de Sociedades comprende, Substancialmente, a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y control para las entidades de su área
siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de
Contabilidad.
El PCGE se ha dividido en cuatro capítulos y dos anexos.
En el primer capítulo se identifican cinco secciones:
la Sección A referida a los objetivos;
la Sección B, en la que se establece las disposiciones generales para su uso;
la Sección C, en la que se indica los procedimientos de actualización y vigencia;
la Sección D, en la que se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la base
teórica, una breve descripción de las NIIF y las referencias al Marco conceptual para la información
financiera, y
la sección E, que expone la relación entre el PCGE y la legislación tributaria.
El capítulo II, incluye un cuadro de clasificación, que separa las cuentas por elementos de los estados
financieros, y el catálogo de cuentas. Este catálogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dígitos,
y contempla una desagregación básica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podrá ser
incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad.
El capítulo III, sobre la Descripción y Dinámica Contable, presenta el contenido, de cada cuenta, de las
subcuentas que lo conforman, y una breve descripción de los aspectos de reconocimiento y medición.
También se incluye la dinámica de la cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario en la aplicación de
las cuentas y subcuentas descritas; y, por último, referencias a las NIIF e interpretaciones relacionadas.
Las bases de conclusiones se incluyen como el capítulo IV de este Plan. Allí se exponen los objetivos y
principales temas generales debatidos en el desarrollo y la actualización del PCGE, así como las conclusiones
a las que se llegó. Es el caso de la conveniencia de utilizar cinco dígitos; de la interpretación de la esencia
contable de un hecho económico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o
desagregar algunas cuentas; la acumulación versus la presentación de las cuentas o rubros; entre otros
asuntos.
Además, se incorporan tres anexos.
El Anexo I, en el que para facilitar una mejor lectura del contenido, el usuario encontrará precisiones acerca del
uso de definiciones y términos utilizados en este PCGE;
el Anexo II, con la relación de las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las que han
sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia correspondientes; y,
el Anexo III con la taxonomía entre el PCGE 2010 y PCGE 2019.

Estructura de Cuentas en el PCGE vigente 01.01.2020

El PCGE, indica lo siguiente:
CAPÍTULO I - GENERALIDADES
A. OBJETIVOS
……
B. DISPOSICIONES GENERALES
Es requisito para la aplicación del PCGE Modificado 2019, observar lo que establecen las NIIF. De manera
adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del
derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas
…..
2. Sistemas y registros contables
…..
3. Estructura de cuentas
3.1. Estructura. El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información
que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub-
divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
- Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros,
excepto para el dígito "8" que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el
dígito "0" para cuentas de orden;
▫ 1, 2 y 3 para el Activo;
▫ 4 para el Pasivo;
▫ 5 para el Patrimonio neto,
▫ 6 para Gastos por naturaleza;
▫ 7 para Ingresos;
▫ 8 para Saldos intermediarios de gestión;
▫ 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de costo de producción y gastos por función, para ser
desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada entidad.

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▫ "0" para Cuentas de orden, que acumula información que se presenta en las notas a los estados financieros;
- Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos,
en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas;
- Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro,
desagregándose a nivel de tres dígitos;
- Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un
mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso, por ejemplo, de las
cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los bienes de propiedad, planta y equipo, y de los tributos.
- Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para
medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las propiedades de inversión y
propiedad, planta y equipo, se distingue los componentes de costo, revaluación, costo de financiación y valor
razonable.
Al aplicar la taxonomía, Se considera el Catalogo de cuentas y sus divisionarias
Anexo III – CUADRO COMPARATIVO PCGE 2010 – 2019
PCGE 2010 PCGE modificado 2019 (Vigente 01.01.2020)
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja 101 Caja
102 Fondos fijos 102 Fondos fijos
103 Efectivo en tránsito 103 Efectivo y cheques en tránsito
1031 Efectivo en tránsito
1032 Cheques en tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos 1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Otros equivalentes de efectivo 105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otro equivalentes de efectivo 1051 Otro equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras 106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro 1061 Depósitos de ahorro
1062 Depósitos a plazo 1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción 107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos Sujetos a Restricción 1071 Fondos en garantía
1072 Fondos retenidos por mandato de la autoridad
1073 Otros fondos sujetos a restricción

PCGE 2010 PCGE modificado 2019 (Vigente 01.01.2020)

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas 201 Mercaderías
2011 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías
20111 Costo 20111 Costo
20112 Valor razonable 20114 Valor razonable
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
208 ras mercaderías

2. NIIF FULL y NIIF PYMES, Y EL PCGE 2020

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Resolución CNC Nº 002-2019-EF/30 (24.05.2019) Uso obligatorio del PCGE a partir del 01.01.2020.
SE RESUELVE:
Artículo 1.- Aprobar el Plan Contable General Empresarial, que forma parte de la presente Resolución, cuyo
uso obligatorio para las entidades del sector privado y las empresas públicas, en lo que corresponda, rige
a partir del 1 de enero de 2020, con aplicación optativa para el presente año. La Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones establece normas y procedimientos
específicos del registro contable de sus entidades supervisadas.
Artículo 2.- Derogar el Plan Contable Empresarial aprobado mediante la Resolución de Consejo Normativo de
Contabilidad N° 041-2008-EF/94 y su versión modificada con la Resolución 043-2010-EF/94 y todas aquellas
disposiciones distintas a lo establecido en el artículo 1 de la presente Resolución o que limiten su aplicación.
Esta derogación se hará efectiva a partir de la entrada en vigencia del PCGE mencionado en el Artículo 1.
INTRODUCCIÓN
Un aspecto de importancia en este Plan modificado, es la incorporación de referencias a la norma PYMES,
también oficializada en el Perú, por referencia a la versión 2015, lo que el lector identificará bajo el subtítulo
NIIF PYMES.
El PCGE, indica lo siguiente:
CAPÍTULO IV
BASES PARA CONCLUSIONES
1. El Plan Contable General Empresarial como una herramienta del proceso contable
El tratamiento de las transacciones, en su aspecto de reconocimiento, implica la acumulación por la naturaleza
de sus efectos financieros, para la presentación de los saldos de los elementos de los estados financieros, y la

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revelación de otra información en notas a los estados financieros. Esa acumulación de saldos y otra información
se facilita con la identificación de las transacciones utilizando códigos, para su posterior registro y
procesamiento.
Por otro lado, el reconocimiento de las transacciones implica conocer la oportunidad en que dicho
reconocimiento debe darse. Además, el propio reconocimiento de las transacciones supone determinar el valor
monetario de las mismas. Estos aspectos de reconocimiento y medición, así como los de presentación y
revelación de información financiera, antes referidos, todos en su conjunto denominados tratamiento contable,
obedecen al modelo contable adoptado en el Perú, el de las Normas Internacionales de Información
Financiera oficializadas, y otras disposiciones emitidas por la Dirección General de Contabilidad Pública. En
consecuencia, el PCGE, como herramienta del proceso contable se subordina, en lo que hace al tratamiento
contable de las transacciones, a las NIIF y esas otras disposiciones.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF- FULL)
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son el conjunto de estándares
internacionales de contabilidad emitidas y reguladas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), que establece los requisitos de reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar sobre las transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa
y que se reflejan en los estados financieros. y Oficializadas en Nuestro País por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Las NIIF son estándares y principios de carácter internacional, Permite que la información de los estados
financieros sea consistente, comparable y transparente, lo que ayuda a los inversionistas, gerencia a tomar sus
decisiones financieras.
Las NIIF son basadas en principios y no en reglas, lo cual requiere en mayor grado la aplicación del juicio
profesional por parte de la gerencia en las empresas.
Las NIC´s son pronunciamientos profesionales que son aprobados por la Federación Internacional de
Contadores Públicos – IFAC (siglas en inglés). Un rol importante de apoyo y de asistencia técnica es el Comité
de Normas Internacionales de Contabilidad – IASC- (siglas en inglés) actualmente Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad - IASB -, cuya sede se encuentra en la ciudad de Londres y es la que emite
las NIIFs.
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Mediana Entidades (NIIF para las PYMES),
vigente 01.01.2011 (Res CNC Nº045-2010-EF/94 de 30.11.10)
No serán aplicables las NIIF para PYMES en las siguientes entidades:
a. Las empresas bajo la supervisión y control de la Superintendencia del Mercado de Valores - SMV.
b. Las empresas que obtengan ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o tengan activos totales,
iguales o mayores, en ambos casos a tres mil (3 000) Unidades Impositivas Tributarias, al cierre del ejercicio
anterior, a las cuales les son aplicables las NIIF completas, oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad - CNC. La Unidad Impositiva Tributaria de referencia es la vigente al 1 de enero de cada ejercicio.
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
El 5 de abril del 2014, el Tribunal Constitucional publicó en su portal web la sentencia recaída sobre el
Expediente N° 00009-2014-PI/TC.
a partir de la entrada en vigencia de esta Sentencia del Tribunal Constitucional queda sin efecto la obligación
establecida por el artículo 5° de la Ley N° 29720; es decir, las empresas no supervisadas por la SMV y que no
listan en la Bolsa de Valores de Lima no estarán obligadas a cumplir con la presentación de sus estados
financieros auditados a la Superintendencia del Mercado de Valores.
Nota: Solo las entidades que cotizan en la Bolsa de Valores de Lima (BVL) están obligados a auditar sus
estados financieros y a publicarlos en el portal de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV).
Deben considerar las NIIF.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA versión 2020

CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD RESOLUCIÓN N° 001-2020-EF/30 (17.07.2020)
Oficializan el Set Completo de las Normas Internacionales de Información Financiera versión
2020 (NIC, NIIF, CINIIF y SIC).
1. Marco Conceptual para la Información Financiera
2. 25 NIC
3. 5 Interpretaciones de NIC (NIC)
4. 16 NIIF
5. 15 Interpretaciones de NIIF (CINIIF)
3. Cuadro Comparativo de las NIIF homologado con el PCGE 2020
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL, Oficializado con Resolución CNC Nº 002-2019-EF/30
(24.05.2019), Vigente a partir del 01.01.2020
Indica lo siguiente:
INTRODUCCIÓN
El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte
de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de
los sectores público y privado, así como la emisión de las normas de contabilidad para las entidades del sector
privado. Dentro de esas atribuciones, emitió en 2010 el Plan Contable General Empresarial (PCGE),
homologado con los requerimientos de información establecidos por las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), vigentes en ese momento.

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Debido a los cambios incorporados en las NIIF desde 2010, se ha procedido a modificar ese PCGE 2010, lo que
ha dado lugar a la emisión de esta versión denominada PCGE Modificado 2019, por referencia a todas las NIIF
emitidas al inicio de ese año.
Otro aspecto de importancia en este Plan modificado, es la incorporación de referencias a la norma PYMES,
también oficializada en el Perú, por referencia a la versión 2015, lo que el lector identificará bajo el subtítulo NIIF
PYMES.
Para la elaboración de este PCGE Modificado 2019 se ha conservado la estructura del PCGE 2010,
incorporando cuentas como en el caso de los activos por derechos de uso derivados del arrendamiento
operativo, o plantas productoras trasladadas como una clase de propiedad, planta y equipo y cambiando la
terminología a la ahora utilizada en la versión oficial en idioma español. Además, se han eliminado diversas
subcuentas de reducida utilidad en un plan contable de carácter general, permitiendo la opción de mayor detalle
en divisionarias o sub divisionarias a juicio de las empresas usuarias, simplificando su contenido.
Este PCGE no tiene como propósito establecer medidas de control ni políticas contables. En el caso de los
controles, éstos obedecen a la identificación de riesgos por parte de la entidad, considerando la probabilidad de
ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las políticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF,
son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el reconocimiento de sus transacciones con terceros y
otros hechos y estimaciones, y para la preparación de sus estados financieros. Ambos, controles y políticas
contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las entidades y a las
características que le son propias.
El PCGE Modificado 2019 ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la
presentación y revelación de información. En la parte final de la descripción y dinámica contable de cada cuenta,
se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el Perú, a partir del
cual las entidades seleccionan y aplican políticas contables.
NUEVAS DENOMINACIONES DE CUENTAS (Cambios en las NIIF)
PCGE 2010 PCGE MODIFICADO 2019
CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL, A LOS CUENTAS POR COBRAR
ACCIONISTAS (SOCIOS), AL PERSONAL, A LOS
DIRECTORES Y ACCIONISTAS (SOCIOS)
14 GERENTES 14 Y DIRECTORES
EXISTENCIAS POR INVENTARIOS POR
28 RECIBIR 28 RECIBIR
DESVALORIZACIÓN DE DESVALORIZACIÓN DE
29 EXISTENCIAS 29 INVENTARIOS
INVERSIONES PROPIEDADES DE
31 INMOBILIARIAS 31 INVERSION
ACTIVOS ADQUIRIDOS
EN ARRENDAMIENTO ACTIVOS POR DERECHO
32 FINANCIERO 32 DE USO
INMUEBLES, PROPIEDADES, PLANTA
33 MAQUINARIA Y EQUIPO 33 Y EQUIPO
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y DEPRECIACION Y
AGOTAMIENTO AMORTIZACION
39 ACUMULADOS 39 ACUMULADOS
TRIBUTOS, TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA Y APORTES AL SISTEMA
DE PUBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD PENSIONES Y DE SALUD
40 POR PAGAR 40 POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR A CUENTAS POR PAGAR A
LOS ACCIONISTAS, LOS ACCIONISTAS
DIRECTORES Y (SOCIOS, PARTICIPES) Y
44 GERENTES 44 DIRECTORES
VARIACIÓN DE VARIACIÓN DE
61 EXISTENCIAS 61 INVENTARIOS
GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GASTOS DE PERSONAL
62 GERENTES 62 Y DIRECTORES

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4. Marco Conceptual de la Información Financiera, 2020

Caso: Información fiable, Nuevos conceptos de los elementos financieros
Marco Conceptual para la Información Financiera, 2020
RESOLUCIÓN CNC N° 001-2020-EF/30 (17.07.2020)
El Marco Conceptual, Es el sustento teórico de las Normas Internacionales de Información Financiera y, como
tal, ha sido utilizado desde entonces por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad - IASB , tanto en la
revisión de las normas existentes en aquel momento como en la elaboración de las publicadas a partir de
entonces.
Se definen en él, los conceptos esenciales relacionados con la preparación y presentación de los estados
financieros para usuarios externos, siendo su objetivo ayudar y facilitar:
1. La emisión y revisión de las normas y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros.
2. La preparación de los estados financieros, la aplicación de las normas de contabilidad, así como el tratamiento
de materias que no han sido todavía objeto de una norma de contabilidad.
3. La interpretación de la información contenida en los estados financieros preparados siguiendo las normas de
contabilidad.
4. La formación de una opinión, por parte de los auditores externos, acerca de si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo con las normas de contabilidad aprobadas y vigentes.

El Marco Conceptual vigente es el emitido en setiembre de 2010, modificado por el Marco Conceptual
emitido en marzo de 2018. Éste último incluye ocho capítulos, los que se resumen a continuación. Este Marco
Conceptual es también de aplicación para guiar el desarrollo de la NIIF PYMES.
PCGE: Capítulo 4 – Los elementos de los estados financieros
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una entidad, agrupándolos
por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos.
En el caso del estado de situación financiera, los elementos que la miden son: el activo, el pasivo y el
patrimonio.
En el estado de resultados del periodo (y otro resultado integral), los elementos corresponden a los ingresos
y los gastos.
El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni
del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del estado de situación financiera y del
estado de resultados integrales. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la
clasificación inicial de los códigos contables.
Los elementos de los estados financieros son los mismos para la NIIF PYMES, y se describen en la sección
2 de esa Norma.

IMPORTANTE:
RESOLUCIÓN CNC N° 001-2020-EF/30 (17.07.2020)
Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros
Considera lo siguiente:
Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para
asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su
estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
2 Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de información
general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Definiciones
7 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican:
Los estados financieros con propósito general (denominados “estados financieros”) son aquellos que
pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de
sus necesidades específicas de información.
Impracticable La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo
tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Información Financiera; (NIIF)
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; (NIC)
(c) Interpretaciones CINIIF; e
(d) Interpretaciones del SIC

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Finalidad de los estados financieros

9 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del
rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información
acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea
útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros
también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han
sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los
siguientes elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y
(f) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo
futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.
Juego completo de estados financieros
10 Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa;
(ea) información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior como se especifica en los párrafos 38 y
38A; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato anterior, cuando una entidad
aplique una política contable de forma retroactiva o haga una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados
financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros de acuerdo con los párrafos 40A a 40D.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma. Por
ejemplo, una entidad puede utilizar el título “estado del resultado integral” en lugar de “estado del resultado y
otro resultado integral”.
Conclusión
Según la NIC 1, Párrafo 28,:Una entidad reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de
reconocimiento previsto para tales elementos en el Marco Conceptual.

Elaboración de Estados Financieros, 2 etapas (Proceso Contable):

1. Formulación (Preparación): Registros contables, Mayor, Hoja de trabajo sin ajustes, Balance de
Comprobación con Ajustes, etc.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS (Redondeo)

2. Presentación, Cuidado con los códigos del PCGE: Reglas de presentación Manual de SMV
(Anticipos);
Sobregiros Bancarios, Identificar Código de Cuenta del PCGE, Comentarios: Se presenta en el
Pasivo
Caso práctico

EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Lo que tienes Como lo financias

Inversion- Activo Pasivo y Patrimonio

PASIVO
CORRIENTE
ACTIVO
CORRIENTE

PASIVO NO
CORRIENTE

ACTIVO NO
CORRIENTE 7
PATRIMONIO
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ESTADO DE
RESULTADOS

INGRESOS
–---------
VENTAS

COSTO DE
VENTAS

GASTOS

IMPUESTO A
LA RENTA

UTILIDAD O
PERDIDA
NETA

CASO: Información Fiable

,

8
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CASO: Compra de una computadora

El 31 Dic 2020, Se compró en efectivo una Computadora por S/ 2,000 más IGV. (Se instaló y funciona el
03.01.2021); NIC 38, P4.
PCGE 2020
Cuenta 46: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones
distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.
Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos intangibles
Aprobado con Res CNC N°001-2020-EF/30 ; Peruano 17.07.2020.
4 Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o apariencia
física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos), de documentación
legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. Al determinar si un activo que incluye
elementos tangibles e intangibles se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o como un
activo intangible según la presente Norma, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los
dos elementos tiene un peso más significativo. Por ejemplo, los programas informáticos para un
ordenador que no pueda funcionar sin un programa específico son una parte integrante del equipo, y
serán tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema
operativo de un ordenador.

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Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como
activos intangibles.
-----------XX-------------
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 2,000.00
336 Equipos diversos
3361 Equipos para procesamiento de información
33611 Costo
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 360.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 2,360.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo
x/x Por la compra de la computadora
-----------XX-------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 2,360.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,360.00
101 Caja
x/x Por el pago de la computadora
PCGE, Vigente 01.01.2020
Cuenta 16: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del
objeto del negocio.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a terceros.
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de
actividades comerciales y no comerciales, tales como compensaciones por bienes o seguros por siniestros,
tributos, entre otros.
163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por
dividendos en efectivo declarados por las entidades donde se mantiene inversiones.
164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como depósitos
por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.
165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; propiedades de
inversión; propiedad, planta y equipo ; y otros activos de largo plazo.
166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor
razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se
elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los
instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a cuenta por impuesto a la renta e ITAN, el
IGV por acreditar en compras y no domiciliados, así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por
impuestos mientras se desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado correspondiente.
169 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier
cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.
CATALOGO DE CUENTAS
167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
1672 Pagos a cuenta del ITAN
1673 IGV por acreditar en compras
1674 IGV por acreditar no domiciliados
1675 Obras por impuestos
Apreciaciones
Se puede apreciar, que la subcuenta 167, Puede generar confusión, porque se trata, como si fuera una
subcuenta de "Pagos a cuenta y créditos tributarios" , Por ello quizá debió estar en una Cuenta contable aparte,
porque la 16 solo hace referencia a Cuentas por Cobrar Diversas.
Conclusión
Por ello, Para el caso si bien el IGV de las compras (crédito fiscal) no se cobra, sí se recupera, por lo que en su
naturaleza califica como activo, al igual que un anticipo otorgado a proveedores.
Estados Financieros (Pagina Web SMV antes CONASEV)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA ADJUNTA SMV N° 014-2015-SMV/11 (28.01.2015)
Modelo de Estados Financieros

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de unidades monetarias)

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2X122X11 2X12
2X11

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros Pasivos Financieros
Otros Activos Financieros Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar (neto) Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Ingresos diferidos
Anticipos Provisión por Beneficios a los Empleados
Inventarios Otras provisiones
Activos Biológicos Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Activos por Impuestos a las Ganancias Otros Pasivos no financieros
Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en
Grupos de
Otros Activos no financieros
Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos
para la Venta
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposición
de Activos para su Disposición Clasificados como Clasificados como
Mantenidos para la Venta o para Distribuir a los Propietarios Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición
Clasificados como Mantenidos para la Venta Total Pasivos Corrientes
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición
Clasificados como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su
Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o
como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios Pasivos No Corrientes
Total Activos Corrientes Otros Pasivos Financieros
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Activos No Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales
Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar Comerciales Provisión por Beneficios a los Empleados
Otras Cuentas por Cobrar Otras provisiones
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Pasivos por impuestos diferidos
Anticipos Otros pasivos no financieros
Activos Biológicos Total Pasivos No Corrientes
Propiedades de Inversión Total Pasivos
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Activos intangibles distintos de la plusvalía Patrimonio
Activos por impuestos diferidos Capital Emitido
Plusvalía Primas de Emisión
Otros Activos no financieros Acciones de Inversión
Total Activos No Corrientes Acciones Propias en Cartera
Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
Otras Reservas de Patrimonio
Total Patrimonio

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TOTAL DE ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

El Estado de Resultados:
Los Ingresos, Costos y Gastos, lo podemos identificar en el Estado de Resultados
Estado de Resultados
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de soles)
2X12 2X11

Ingresos de actividades ordinarias

Costo de Ventas
Ganancia (Pérdida) Bruta

Gastos de Ventas y Distribución

Gastos de Administración
Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Otras ganancias (pérdidas)
Ganancia (Pérdida) por actividades de operación

Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo de Activos
Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable

Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias

Gasto por Impuesto a las Ganancias

Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las ganancias
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio

5. NIC 02: Inventarios

Caso: Mermas anormales y la nueva Cuenta 29 PCGE 2020

La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 Inventarios; Aprobado con Res CNC N°001-2020-EF/30 ; Peruano
17.07.2020.
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como
un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los
inventarios.
A. Marco Conceptual de la Información Financiera
7.16 El estado del resultado del periodo es la principal fuente de información sobre el rendimiento financiero
de una entidad para el periodo sobre el que se informa. Ese estado contiene un total o subtotal del resultado del
periodo que ofrece una representación muy resumida del rendimiento financiero de la entidad para el periodo.
Numerosos usuarios de los estados financieros incorporan ese total en su análisis como punto de partida, o bien
como el principal indicador del rendimiento financiero de la entidad para el periodo. No obstante, la comprensión
del rendimiento financiero de una entidad para el periodo requiere un análisis de todos los ingresos y gastos
reconocidos — incluyendo los ingresos y gastos incluidos en otro resultado integral—, así como un análisis de
otra información incluida en los estados financieros

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Nota: Para fines de análisis hay que mostrar correctamente en el estado de resultados, las mermas.
B. Ley de Impuesto a la Renta
Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta
Ley, en consecuencia son deducibles;
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes.
Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta
Ley.
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

C. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta

Artículo 21º.- Renta Neta de Tercera Categoría
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37º de la
Ley se entiende por:
a. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes
a su naturaleza o al proceso productivo.
b. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los
fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico
emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente.
Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso
contrario, no se admitirá la deducción. Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará
como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores
a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a
un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de
la empresa.

D. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, Modificado con D.S.N° 086-

2020-EF ( 21.04.2020)
Artículo 21º.- Renta Neta de Tercera Categoría
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37º de la
Ley se entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes
a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los
fines a los que estaban destinados.
Conclusión: Destrucción de Desmedros
Comunicar a la SUNAT y presentando un informe, en un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la
fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
El informe que debe contener la siguiente información, Previa comunicación
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio de destrucción: nombre o razón social y
RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de las existencias
involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado a los bienes a tal condición.
vi) Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal destrucción, así como los
nombres y apellidos y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.
Prueba de la destrucción de las existencias
1. Que se realice a partir de la entrada en vigencia del presente decreto supremo 22 abril 2020 y hasta el 31 de
julio de 2020
2. Pe debe acreditar con el informe, conteniendo la información anteriormente comentada.
3. Previamente se comunica, al correo electrónico: comunicaciones_ [email protected] en un plazo no
menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo dicha destrucción.
Destrucciones en Estado de Emergencia Nacional, antes de la modificación del reglamento:
1. Podrán acreditar la destrucción de aquellas con el informe, comentado anteriormente
2. Este informe debe ser presentados a dicha superintendencia al término del quinto día hábil contado a partir del
1 de agosto de 2020 o del plazo que amplíe la SUNAT.
Según el Reglamento el gasto debe repararse hasta que se realice el procedimiento que indica el
Reglamento (Se materialice la perdida como consecuencia de la venta de los bienes a terceros)

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En consecuencia, cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Gravable),
siempre que su deducción sea posible en periodos futuros
PCGE 2020
24 MATERIAS PRIMAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de
fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
241 Materias primas. Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo.

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales
(materias primas), y los suministros que intervienen indirectamente por relación al producto en el proceso de
fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las
materias primas.
252 Suministros. Insumos que intervienen indirectamente por relación al producto en los procesos de
producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento.
253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en
sustitución de otras semejantes.
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de cada clase de inventarios.
La desvalorización que se acumula en esta cuenta corresponde a una pérdida de valor de inventarios existentes,
cualquiera sea el origen de dicha desvalorización.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

291 Mercaderías
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
COMENTARIOS
Cuando los inventarios destinados para la venta o para ser utilizados directa o indirectamente en la producción
pierden valor, se reconoce la desvalorización correspondiente. Esa desvalorización puede corresponder al valor
total o a un valor parcial del inventario.
69 COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos
a título oneroso. El costo de ventas distingue entre costos asociados a ventas al exterior y ventas locales, así como
ventas con entidades relacionadas y con terceros.
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo. Incluye la pérdida de valor de los inventarios por:
medición a valor de realización, por deterioro, y por diferencias de inventario.
Ejemplo: 695 a 295

Caso: Costos excluidos, párrafo 16, NIC 2 (Mermas anormales)

Costo de los inventarios
10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición, transformación, así
como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y
otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
PCGE Vigente 01.01.2020, Cuentas 20, 24, 25 y 26
Costos de transformación
12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados
con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una distribución
sistemática de los costos indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos de producción los que
permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la
depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica y los activos por derecho de uso utilizados
en el proceso de producción, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos

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variables de producción los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
PCGE Vigente 01.01.2020, Cuentas 21, 22 y 23
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como gastos del periodo en
el que se incurren, los siguientes:
(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;
Nota: La NIC 2 no define Merma, se puede relacionar con desperdicio de materiales.

Enunciado: La Empresa Industrial Textil «REMOLINO S.A.», produce un solo artículo.

y le presenta la siguiente información correspondiente al año 2020.
1. Materiales
Inventario Inicial
Material Directo S/ 2,800 y Material Indirecto S/ 750
Compras del Mes
Material Directo S/ 9,100 y Material Indirecto S/ 1,350
Inventario Final
Material Directo S/ 950
Material Indirecto 400
Material Directo - Merma Normal del año S/ 410
Material Directo - Merma Anormal del año S/ 240

2. Planilla de Sueldos y Salarios aplicados

Mano de obra a destajo S/ 1.2 por cada unidad producida
Sueldo del contador de costos S/ 2,800
Sueldo de administración S/ 1,980
Sueldo de ventas S/ 1,560
Aportes: 9% ESSALUD; Retención: 13% SNP

3. Costos indirectos de fabricación anual

Alquiler del edifício anual S/ 1,980
(El departamento de producción utiliza ½ del edificio y ½ administración).
Alquiler de la maquina remalladora S/ 6,000 (adicional S/ 0.35 por unidad producida).
Derechos por el uso de patentes (calculados sobre la base de unidades producidas a razón de S/ 0.13 por
unidad).
Aportes del año fueron: Mano de Obra al destajo ¿ ? ; Contador de Costos ¿ ?.
Otros costos indirectos de fabricación S/ 3,520
4. Otros Gastos varios
Gastos de Ventas S/ 2,740 mas Aportes ¿ ? y Gastos de Administración S/ 1,900 más Aportes ¿ ?
5. Información adicional
La empresa produce y termina en el año 28,000 polos
El valor de venta de cada polo es el 500% del costo de conversión unitario.
Se pagó multas a la SUNAT S .450
Nota: No existe Inventario inicial ni final de Productos en Proceso, ni Productos Terminados.
Se Pide:
1. Costo Primo
2. Efectúe el asiento contable por la merma anormal producida, según PCGE
3. Costo de Conversión
4. Costo de Producción y Costo de Producción Unitario
5. Costo de Ventas
6. Determine la Participación de los Trabajadores (23) y el Impuesto a la Renta año 2020.
Perdida Tributaria del año 2,019 fue S/ 150, aplique sistema a)
Solución
1. 1. Costo Primo
a) Material Directo = II + Compras – IF
Material Directo = 2,800 + 9,100 - 950 = S/ 10,950
Merma Normal = S/. 410
Material Directo – Merma Anormal = 10,950 - 240 = S/ 10,710
b) MOD = S/ 1.20 x 28,000 polos = S/ 33,600 (Aportes 9% = S/ 3,024)
Costo Primo = MP + MOD = 10,710 + 33,600 = S/ 44,3102.

2. Costo de Conversión (CC)

CC = MOD + CIF
Costos Indirectos de Fabricación (CIF); Aplicados o Consumidos
Material Indirecto (MI) S/. 1,700
MI = 750 + 1,350 - 400
Mano de Obra Indirecta (Contador de Costos) 2,800 (Aportes 9% = 252)
Alquiler de edificio 1,980 / 2 990
Alquiler remalladora 6,000 + (0.35 x 28,000) 15,800

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Patentes 0.13 x 28,000 3,640

Aportes 3,024 + 252 3,276
Otros Costos Indirectos 3,520
Total Costos Indirectos de Fabricación (CIF) S/ 31,726
Costo de Conversión (CC) = 33,600 + 31,726 = S/ 65,326

HOJA DE COSTOS Y GASTOS

92 COSTO DE PRODUCCION 96
CONCEPTOS MP MOD CIF TOTAL OTROS GASTOS
Consumo MP 10,300 10,300
Merma Normal 410 410
*Mer.Anormal 240
MOD 33,600 33,600
CIF 31,726 31,726
Multas SUNAT 450
TOTAL 10,710 33,600 31,726 76,036 690
NIC 2: INVENTARIOS
Otros costos – Tratamiento de Mermas Normales y Anormales
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como gastos del periodo en
el que se incurren, los siguientes:
*(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;
Por lo expuesto las mermas normales forman parte del costo de producción.

3. Costo de Producción
Inventario Inicial de Productos en Proceso -0-
Costo de Fabricación 10,710 + 33,600 + 31,726 76,036
(-) Inventario Final de Productos en Proceso -0-
Costo de Producción S/ 76,036
Costo Unitario = 76,036 / 28,000 = S/ 2.72
Valor de Venta =500% del costo de conversión unitario
Valor de Venta = 65,326 / 28,000 = S/ 2.33 x 500% = S/ 11.67
4. Asientos Contables4.
----------- 1 -------------
61 VARIACION DE INVENTARIOS 10,710.00
612 Materias primas
6121 Materias primas
65 OTROS GASTOS DE GESTION 240.00
659 Otros gastos de gestión
6593 Mermas anormales
24 MATERIAS PRIMAS 10,950.00
241 Materias primas
2411 Materias primas
24111 Costo
X/x Por el envío de materias primas a producción
----------- 2-------------
92 COSTO DE PRODUCCION 10,710.00
924 Materias primas 10,300
925 Materias primas – merma normal 410
96 OTROS GASTOS 240.00
944 Materias primas – merma anormal
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 10,950.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por el destino de la materia prima
5. Costo de Ventas
Inventario Inicial de Productos Terminados -0-
Costo de Producción 76,036
(-) Inventario Final de Productos Terminados -0-
Costo de Ventas S/ 76,036

6. Estado de Resultados
REMOLINO S.A.
Estado de Resultados
(Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2020)
Expresado en Soles
Ventas (28,000 x S/ 11.67) S/ 326,760
Costo de Ventas (76,036)

16
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Ganancia Bruta 250,724

Gastos de Administración
Alquiler 990
Sueldo de administración 1,980
Aportes 1,980 x 9% 178
Otros gastos de administración 1,900 (5,048)
Gastos de Ventas
Sueldo de ventas 1,560
Aportes 1,560 x 9% 140
Otros gastos de ventas 2,740 (4,440)
* Otros Gastos 450 +240 (690)
Resultado Contable 240,546
+Participación de los Trabajadores (24,069)
Resultado antes de Imp Ganancias 216,477
Impuesto a las Ganancias (63,902)
Ganancia Neta del Ejercicio 152,575
PARTICIPACION DE TRABAJADORES - MARCO CONTABLE
Precisan que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las
utilidades determinadas sobre bases tributarias se deberá hacer de acuerdo con la NIC 19
Beneficios a los Empleados
Consejo Normativo de Contabilidad RESOLUCIÓN Nº 046‐2011‐EF/94 (3.02.2011)
Artículo 1°.‐ Reconocimiento de la participación de los trabajadores.
Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deberá hacerse de acuerdo con la
NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.

6. Participación de Trabajadores e Impuesto a la Renta

Utilidad antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 240,546
Adiciones Tributarias:
Merma anormal 240
Multas SUNAT 450 690
Renta neta del ejercicio 241,236
Perdida tributaria, sistema a) (550)
Renta neta 240,686
Participación de los Trabajadores 10% (24,069) Redondeo 24,068.60 = 24,069
Renta Neta Imponible 216,617
Impuesto a la Renta 29.5% 63,902.02 Redondeo 63,902
Norma Local: PCGE (Registro Doble Gasto, Naturaleza y Función)
-----------x -------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES (Reconocimiento NIC19) 24,068.60
629 Beneficios sociales
6294 Participación en las utilidades
62941 Participación corriente
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR (Medición NIC 19) 24,068.60
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
X/x Por la participación de los trabajadores NIC 19
----------- xx ------------
Destino; Según sea la función, 92, 94 o 95
Nota: Impuesto a la Renta (Aplica LIRta y Rgto Art.33°)

6. NIC 07: Estado de Flujos de Efectivo

Caso: Tratamiento de los cheques en tránsito, los fondos sujetos a restricción y sobregiros bancarios
La Norma Internacional de Contabilidad Nº 7 Estado de Flujos de Efectivo; Aprobado con
Res CNC N°001-2020EF/30 ; Peruano 17.07.2020.
El estado de flujo de efectivo (EFE) es un estado financiero que informa sobre los movimientos de efectivo y
sus equivalentes de efectivo, distribuidas en tres categorías: actividades de operación, de inversión y de
financiación.
La NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo, Indica:
Definiciones
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se especifican:
Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los
capitales propios y de los préstamos tomados por la entidad . (Obligaciones Financieras Con Alguna
Excepción; Préstamo Corto o Largo Pago de Dividendos) y Patrimonio.
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras
inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo. (Tangibles e Intangibles, Con Alguna Excepción; Dep y
Amort Va a Actividad de Operación).

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Email: [email protected] NIIF Parte1Mar’20

Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad,
así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
(Capital de Trabajo = Activo Corriente y Pasivo Corriente, Con Alguna Excepcion;10 y 11 Va a Comprobación
del flujo, La Utilidad del Ejercicio, Depreciación, Amortización Se considera como actividad de operación).
El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles
en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
8. Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de financiación. En algunos países,
sin embargo, los sobregiros exigibles en cualquier momento por el banco forman parte integrante de la gestión
del efectivo de la entidad. En tales circunstancias, tales sobregiros se incluyen como componentes del
efectivo y equivalentes al efectivo. Una característica de los acuerdos bancarios que regulan los sobregiros u
operaciones similares es que el saldo con el banco fluctúa constantemente de deudor a acreedor.
Conclusión
Para fines, De elaboración y presentación del Estado de Flujos de Efectivo, Los Sobregiros Bancarios, se
presentan como componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, Por lo tanto, se deducen y se presenta
neta.
NIC 1: Presentación de Estados Financieros.
Compensación
32 Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o
permita una NIIF.
33 Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos.
Pasivos corrientes
71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de la operación, pero deben
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa o se mantienen
fundamentalmente con propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos financieros que
cumplen la definición como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos (sobregiros)
bancarios, y la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos
sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan
financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de
operación de la entidad) y que no deban liquidarse después de los doce meses a partir de la fecha del periodo
sobre el que se informa, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los párrafos 74 y 75.
72 Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los
doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que informa, aunque:
(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
(b) después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean
autorizados para su publicación se haya concluido un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los
pagos a largo plazo.
Conclusión
Para fines, De presentación del Estado de Situación Financiera, Los Sobregiros Bancarios, se presentan como
Pasivos corrientes.
Manual para la preparación de la información financiera (SMV)
1.300. Pasivos Corrientes
Está representado por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago o negociación
se espera liquidar dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance general, así como las obligaciones
en que la empresa no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos,
los doce meses siguientes a la fecha del balance general. En el balance general se indicará el total del pasivo
corriente, el mismo que comprende lo dispuesto en los numerales 1.301 al 1.312 del presente MANUAL,
inclusive.
1.301 Sobregiros Bancarios
Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, créditos recibidos de los bancos como
facilidades crediticias recibidas o extendido más allá de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya
cancelación debería efectuarse con las cobranzas previstas y/o depósitos que realice la empresa en un plazo
pactado.

Situación Financiera Estructura de Capital

Activos Corrientes (OPERACIÓN) Pasivos Corrientes (OPERACIÓN)
Obligaciones Financieras Cte. (FINANCIACION)

Activos Fijos o (INVERSION) Obligaciones Financieras No Cte. (FINANCIACION)

Inmovilizados Patrimonio (FINANCIACION)

Total Total
Elaboración de Estados Financieros, 2 etapas:
1. Formulación (Preparación): Registros contables, Mayor, Hoja de trabajo sin ajustes, Balance de
Comprobación con Ajustes, etc.
2. Presentación, Cuidado con los códigos del PCGE: Reglas de presentación Manual de SMV
(Anticipos);

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Email: [email protected] NIIF Parte1Mar’20

Sobregiros Bancarios, Identificar Código de Cuenta del PCGE, Comentarios: Se presenta en el Pasivo

PCGE, Cuenta 10
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros,
transferencias electrónicas, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras, y otros
equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del
activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
101 Caja. Efectivo en caja.
------
107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por corresponder a
fondos en garantía, por disposición de alguna autoridad competente, o por mandato judicial.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda
nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se
preparan.
COMENTARIOS
Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, y son reembolsados para mantener el saldo
autorizado, mientras que los saldos en caja son variables.
Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo,
contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse
necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo también pueden encontrar contenidos en
la cuenta 11 Inversiones financieras.
Los cheques girados no entregados a los beneficiarios no dan lugar a la cancelación del pasivo
correspondiente hasta su entrega.

CATALOGO DE CUENTAS
103 Efectivo y cheques en tránsito
1031 Efectivo en tránsito
1032 Cheques en tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos en garantía
1072 Fondos retenidos por mandato de la autoridad
1073 Otros fondos sujetos a restricción

Manual para la preparación de la información financiera (SMV)

1.100. Activos Corrientes
Está representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, inversiones financieras, derechos por
recuperar, activos realizables, activos biológicos, activos no corrientes mantenidos para la venta,
gastos contratados por anticipado y otros activos, que se mantienen para fines de comercialización
(negociación), consumo o servicios por recibir, se espera que su realización se producirá dentro de
los doce meses después de la fecha del balance general o en el curso normal del ciclo de operaciones
de la empresa.
Aquellos activos cuya realización o el ciclo de operaciones exceda de un año, deben consignar la
correspondiente aclaración y estimar el monto no realizable dentro de este período y excluirlo del
activo corriente.
En el balance general se indicará el total de activos corrientes, el mismo que comprende lo dispuesto
en los numerales 1.101. al 1.117. del presente MANUAL, inclusive.
1.106. Otras Cuentas por Cobrar
Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones
relacionadas con el giro del negocio, tales como:
1. Adeudos de personal distintos al personal clave;
2. Préstamos (cuentas por cobrar) a terceros;
3. Reclamos a terceros;
4. Activos financieros en garantía por contratos financieros;
5. Fondos sujetos a restricción
6. Activos financieros en garantía por contratos financieros;
7. Intereses por cobrar;
8. Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la
estimación por impuesto a la renta;
9. Entregas a rendir cuenta; y,
10. Otros adeudos originados por operaciones similares.

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Caso: Cheques en transito

103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la entidad, así como los
que se encuentren en poder de las entidades transportadoras de caudales. Incluye los cheques girados no
entregados a los beneficiarios.
Caso: La empresa comercial RAMOL S.A.C. Emite a su proveedor EFE S.A., El día 21 Setiembre 2020 un
cheque en tránsito por factura pendiente de pago S/ 15,000, Por política de la empresa el cheque será entregado
el día 30 de Setiembre 2020 a EFE S.A.
Se Pide
Efectué el asiento contable, por el cheque en transito
Solución
----------- 1 -------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 15,000.00
103 Efectivo y cheques en transito
1032 Cheques en transito
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 15,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crédito
X/x Por la emisión del cheque en transito
----------- 2 -------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 15,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 15,000.00
103 Efectivo y cheques en transito
1032 Cheques en transito
X/x Por la entrega del cheque al proveedor
Caso: FLUJOS DE EFECTIVO
La empresa comercial MOTOR II S.A., se dedica a vender productos farmacéuticos y se encuentra
comprendida en el Régimen General, a su vez, le presenta la siguiente información:
1. Estado de Situación Financiera
MOTOR II S.A.
SITUACION FINANCIERA
Al 31.12.2019
(Expresado en Soles)
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Efect y Equiv Efectivo S/ 109,800 Otras Cuentas por Pagar S/ 49,350
Otras Cuentas por Cobrar 950 IGV 6,900
Inventarios 61,000 I.Rta 3a Cat 6,150
Propiedades, Planta I.Rta 4 Categ 1,300
y Equipo -.- Prestamos 35,000
Camioneta 40,000 Dividendos por pagar 5,000
Depreciación acumulada (8,000) 4,750; Retención 5% 250
Capital Emitido 145,000
--0-- Resultados Acumulados 4,400
Total Activos S/ 203,750 Total Pasivos y PatrimonioS/ 203,750
Operaciones del año 2020.
2. El 10.01.2020, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la Renta 3a Categoría
y 4ta Categoría. Y a su vez se cobra en efectivo las Otras Cuentas por Cobrar por préstamo a trabajador
3. 20.01.2020, Las compras con cheque NO NEGOCIABLE, de mercaderías en el año fueron por S/ 36,000,
más IGV
4. 27.01.2020, Las ventas de mercaderías en el año, cobradas con cheque en el año, fueron
S/ 96,000, más IGV; siendo el costo de ventas S/ 40,000 (NIIF 15, 5 pasos)
5. El 31.01.2020 se adquirió una computadora pagándose con cheque S/ 6,000 más IGV
6. Al 31.12.2020 se deprecia la computadora 25% anual,
mientras que la depreciación de la camioneta es S/ 8,000 anual.
7. El 15.12.2020, Se paga multas a la SUNAT en efectivo S/ 700.
8. 15.12.2020, Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del año 2020 con cheque, fueron S/ 3,720
9. 31.12.2020, Los sueldos de los trabajadores por el año 2020, son S/. 18,000(Neto S/ 15,660) y se
paga con transferencia de cuenta, efectuando la retención de 13% por SNP.
10. El pago de aportes y contribuciones sociales: (13% SNP y 9% ESSALUD) del año,
se paga con cheque, Enero 2,021
11. 31.12.2020, En el año se pagó prestamos pendiente de pago S/ 35,000 más intereses
financieros S/ 4, 500, descontándose de nuestra cuenta corriente que se tiene en el Banco
12. 31.12.2020, Los gastos de luz, agua, teléfono del año serían S/ 900 más IGV, se paga en efectivo.
13. El 31.Dic 2020, se paga con cheque al contador de la empresa S/ 5,200, reteniendo 8% por
impuesto a la Renta de Cuarta Categoría
Se Pide:
1. Determine el ITF del año 2020.

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2. Elabore la estructura de los Flujos de Efectivo por Actividades del año 2020.
Marco legal
BANCARIZACION
NO UTILIZACION DE MEDIOS DE PAGO
TUO de la LEY Nº 28194 – DS Nº 150-2007- EF (23.09.07), Art. 8º
Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios, aún cuando se acredite o verifique la veracidad
de las operaciones o quien los reciba cumpla con las obligaciones tributarias.
En caso de que el deudor haya utilizado indebidamente gastos, costos o créditos, o dichos conceptos se tornen
indebidos, deberá rectificar su declaración y realizar el pago del impuesto que corresponda.
Redondeo Hasta 2 decimales – Artículo 13°
Ley No 30730 (21.02.2018) Vigencia 21 AGOSTO 2018
LEY QUE MODIFICA LOS ARTÍCULOS 3, 5 Y 7 DEL DECRETO SUPREMO 150-2007-EF, TEXTO ÚNICO
ORDENADO
DE LA LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIÓN Y PARA LA FORMALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA, Y
LOS ARTÍCULOS 16 Y 192 DEL DECRETO LEGISLATIVO 1053, LEY GENERAL DE ADUANAS
COMENTARIOS
LEY QUE MODIFICA LOS ARTÍCULOS 3, 5 Y 7 DEL DECRETO SUPREMO 150-2007-EF, TEXTO ÚNICO
ORDENADO DE LA LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIÓN Y PARA LA FORMALIZACIÓN DE LA
ECONOMÍA, Y LOS ARTÍCULOS 16 Y 192 DEL DECRETO LEGISLATIVO 1053, LEY GENERAL DE
ADUANAS
“Artículo 5.- Medios de Pago
Los Medios de Pago a través de empresas del Sistema Financiero que se utilizarán en los supuestos previstos
en el artículo 3 son los siguientes:
a) Depósitos en cuenta.
b) Giros.
c) Transferencia de fondos.
d) Órdenes de pago.
e) Tarjetas de débito expedidas en el país.
f) Tarjetas de crédito expedidas.
g) Cheques.
h) Remesas.
i) Cartas de crédito.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar el uso de otros
Medios de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del Sistema Financiero o fuera de
ellas”.
Nota: Ya no se considera CHEQUE NO NEGOCIABLE
EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)
IMPUESTO A LAS TRANSACIONES FINANCIERAS (ITF), LEY 28194 (26.03.2004) y modificatorias
Ley Bancarización, Medios de Pago S/.3, 500 o $ 1,000 ;
Efectivo mayor a este monto no es considerado Costo, ni Gasto, ni Crédito Fiscal,
Giro Cheque sin cláusula No Negociable, (Art. 4°, 5° y 18°), Redondeo 2 decimales (Art. 13°).
El Impuesto (ITF) a que se refiere la presente Ley será deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
Tratándose de sujetos generadores de rentas de tercera categoría, la deducción del Impuesto se sujetará a las
normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta.(Art. 19°).
ITF a partir del 01.04.11 es 0.005%.
Informe N° 034-2011-SUNAT/2B0000,
Redondeo del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
1.- El impuesto que se determine por cada operación será expresado hasta con dos decimales.
2.- En caso el digito que corresponde al tercer decimal sea inferior, igual o superior a cinco (5) se suprimirá.
3.- En caso el digito que corresponde al segundo decimal sea inferior a cinco (5) se ajustará a cero (0) y si fuera
superior a cinco (5) se ajustará a cinco (5)
4.- Cuando se trate de operaciones en moneda extranjera el procedimiento de redondeo del ITF se aplicará
antes de la conversión de este impuesto a moneda nacional: Informe N° 034-2011-SUNAT/2B0000, emitido
el 07 de abril de 2011.
Solución
1. Calculo del ITF
Concepto Importe % ITF ITF
0.345
(1) y (2) Pago de impuestos IGV 6,900.00 0.005%
0.30
0.308
6,150.00 0.005%
I. Rta 3ª Categoría 0.30
0.065
1,300.00 0.005%
I.Rta 4ª Categoría 0.05
0.214
0.005%
(3) Compra de Mercaderías 42,480.00 0.21

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Email: [email protected] NIIF Parte1Mar’20

5.664
(4) Venta de Mercaderías 113,280.00 0.005% 5.65
0.354
(5) Pago de computadora 7,080.00 0.005% 0.35
0.186
(8) Pago a cuenta renta 3,720.00 0.005% 0.15
0.783
(9) Pago de Sueldos 15,660.00 0.005% 0.75
1.975
(11) Pago préstamo financiero e interés 39,500.00 0.005% 1.95
0.2392
(13) Pago al contador 4,784,00 0.005% 0.20
Totales 240,854.00 Total ITF 11.80
Redondeo 12

2. Flujos de Efectivo por Actividades

Detalle Flujos de ACTIVIDADES
Efectivo OPERACIÓN INVERSION FINANCIAMIENTO
Pago varios de Impuestos -14,350 -14,350
Cobro de préstamo a trabajador 950 950
Compras de Mercaderías -42,480 -42,480
Ventas de mercaderías 113,280 113,280
Compra de computadora -6,000 -6,000
IGV -1,080 -1,080
Pago Multas -700 -700
Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta -3,720 -3,720
Sueldos -15,660 -15,660
Pagos de prestamos -35,000 -35,000
Pago de Intereses Financieros -4,500 -4,500
Pago Luz,agua,telefono -1,062 -1,062
Pago Contador -4,784 -4,784
ITF -12 -12
Flujos de Efectivo -15,118 25,882 -6,000 -35,000
Saldo inicial de efectivo 109,800
Saldo final de efectivo 94,682

*Condenan a empresario por no remitir balance real de empresa a sus socios

Socios no percibían ganancias del capital que invirtieron por lo que denunciaron al Presidente del Directorio
para detectar los desbalances patrimoniales existentes.
El socio de una empresa de transportes, quien se había convertido en accionista mayoritario y no
remitía balances reales de los ingresos y egresos, fue condenado a dos años de pena privativa de la libertad
suspendida y al pago de una reparación civil en favor de los accionistas, luego que fuera hallado responsable
del delito de administración fraudulenta de persona jurídica por la juez del Tercer Juzgado Penal
Unipersonal de la Corte Superior de Justicia del Santa.
Se trata de Fernando Pacifico Suárez Suárez, quien según consta en la investigación fiscal, en su calidad de
presidente del directorio de la empresa de transportes y comercializadora “José Gálvez S.A.C.”, ocultó la
verdadera situación económica, falseando balances, faltando y omitiendo beneficios o perdidas, lo cual fue
corroborado por informes periciales que determinaron que existió ocultamiento junto al gerente general.
Los hechos ocurrieron entre los años 2008 al 2010, cuando los demás socios de la empresa advirtiendo que el
hoy sentenciado se había hecho acreedor de la mayoría de acciones, considerando que no se justificaba pues
todos habían iniciado con el mismo capital, ante lo cual procedieron a la denuncia penal. Incluso había usado
ilegalmente patrimonio de la empresa constituida, sin sujetarlo a consideración de los demás socios, quienes no
percibían ganancias de su inversión.
Ante estos elementos de convicción narrados por el representantes de la fiscalía, la jueza Lis Eliana Reto De
los Ríos decidió condenar al presidente del directorio, Fernando Pacífico, ordenando además pague una
reparación civil de S/ 10 mil soles en favor de la empresa agraviada.
*Fuente: Oficina de Imagen Institucional de la Corte Superior del Santa.(28,03.2018)

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