CAPITULO V PROPUESTA DE UNA GUA PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE ACUERDO A NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN

FINANCIERA PARA PYMES Y LA LEY DE ARRENDAMIENTO APLICADO A CASAS COMERCIALES DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL.

5.1

INTRODUCCION

En este captulo se desarrolla un caso prctico contable, que muestra el tratamiento del Arrendamiento Financiero segn la Norma Internacional de Informacin Financiera Para Pymes y la Ley de Arrendamiento Financiero De El Salvador, mostrando las formas de contabilizacin y los controles internos que deben de llevarse en las casas comerciales.

A travs del caso prctico, se abordaran todo los aspectos generales y especficos que se puedan originar en las operaciones diarias de las casas comerciales. En lo relacionado con los aspectos, legales, tcnicos y contables necesarios para la contabilizacin de los Arrendamientos Financieros.

Adems ejemplos que muestran los asientos contables desde ambos puntos tanto el tcnico como el legal, as como la presentacin de la figura de

arrendamientos dentro de los renglones que integran los Estados Financieros implementando la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pymes y desde el punto de vista de la Ley de Arrendamiento Financiero.

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5.2

JUSTIFICACION

La necesidad de iniciar el proceso de adopcin de la Norma Internacional de Informacin financiera para Pymes, obedece a los cambios surgidos en el mundo entero que busca homogenizar los procesos y las aplicaciones contables. Por lo tanto, el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora est promoviendo, la divulgacin de las NIIF para pymes, para lograr un mayor conocimiento sobre su aplicabilidad. La seccin 20 de la NIIF para pymes trata sobre el Arrendamiento Financiero y su forma de contabilizacin, Electrodomsticos. dentro de las empresas Comercializadora de

En base a las necesidades surgidas de las regulaciones tcnicas y el marco legal actual; como marco normativo contable aprobado por el Consejo de vigilancia de Profesin de la Contadura Pblica y Auditora ha sido necesaria la aplicacin de las NIIF para pymes en las Casas Comerciales de la Ciudad de San Miguel. Es necesario hacer de conocimiento general que cuando se dice NIIF para pequeas y medianas entidades, no debe entenderse que se utilizar como base para su identificacin de aplicacin, el monto de activos, ingresos o personal como lo establece la Comisin Nacional para Pequeas y Medianas entidades, (CONAMYPE) Ya que segn los conceptos vertidos en la norma para Pymes en su prrafo 9 el cual literalmente dice: El termino pequeas y medias entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y explica en la Seccin 1 pequeas y medianas entidades. Muchas jurisdicciones en todas partes del mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango de propsitos incluyendo el establecimiento de obligaciones de informacin financiera. A menudo esas definiciones nacionales y regionales incluyen criterios

cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados y otros factores.

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Y que debemos entender como Responsabilidad Publica segn el consejo de vigilancia de la profesin de la contadura publica segn comunicado de fecha: 09 de septiembre de 2009 aquellas entidades que tienen o buscan tener instrumentos cotizados en un mercado de valores o que mantienen activos en una capacidad fiduciaria como su principal negocio. La definicin est basada en la naturaleza de una entidad ms que en su tamao, se aclara esto ya que se ha prestado a comentarios errneo el marco de aplicacin de las NIIF Para Pymes.

Tomando en cuenta

todos estos aspectos relacionado con la aplicacin,

presentacin de los registros de la figura de arrendamiento financiero es que surge la necesidad del diseo de una Gua, para un sector que no ha recibido la informacin necesaria para el registro de sus operaciones contables de la manera ms adecuada. As como el de su presentacin y revelacin en los estados financieros de la empresa, la cual pueda ayudar e informar la forma y el registro de dicha operaciones financieras bajo esta figura.

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5.3 OBJETIVOS 5.3.1 OBJETIVO GENERAL

Disear

una gua para el tratamiento contable de los bienes en

arrendamiento financiero de acuerdo a la Norma de Informacin Financiera para pymes y la Ley de Arrendamiento Financiero, en las casas comerciales de la ciudad de San Miguel.

5.3.2

OBJETIVOS ESPECFICOS

Elaborar los controles internos, necesarios para garantizar la salvaguarda de los activos con arrendamientos financieros. Relacionar la Norma Internacional de Informacin financiera para pymes y la ley de Arrendamiento Financiero, para una mejor presentacin de los estados financieros de las casas comerciales de la ciudad de San Miguel. Definir la contabilizacin y mayorizacin de las operaciones de arrendamiento financiero en las casas comerciales de la ciudad de San Miguel.

5.4.

ALCANCE Ayudar a travs de un caso prctico, que encierre todo el proceso que se realiza para la contabilizacin de los Bienes Arrendados.; aplicando la NIIF para pymes en su seccin 20 y la ley de Arrendamiento Financiero Ampliar el marco de referencia de los contadores de las empresas y as facilitar la comprensin en la adopcin de NIIF para Pymes. Incluir todos aquellos aspectos legales y fiscales relacionados con la figura del Arrendamiento Financiero debido a que por su importancia no se pueden omitir.

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5.5

PROPUESTA GUA PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE ACUERDO A LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PYMES Y LA LEY DE ARRENDAMIENTO APLICADO A CASAS COMERCIALES DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL

Para el planteamiento y desarrollo del ejercicio prctico que a continuacin se presenta, se toma de base las transacciones econmicas efectuadas por la empresa durante el ao 2010, ao en el cul inici sus operaciones. Con relacin a lo mencionado anteriormente se plantea la apertura de operaciones de la Empresa Comercial EL OFERTON, S.A. DE C.V., es importante mencionar que para efectos metodolgicos se presentan

nicamente las operaciones econmicas correspondientes al registro de los bienes en arrendamiento financiero, para una mejor ejemplificacin y comprensin del mismo; por lo que se omite el planteamiento y el registro de las transacciones efectuadas durante los once meses anteriores

correspondientes al ejercicio contable.

El planteamiento del ejercicio prctico ser la base para la resolucin; en el cual se aplicarn los fundamentos establecidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pymes y los preceptos contenidos en las leyes mercantiles y tributarias de nuestro pas.

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5.5.1 PLANTEAMIENTO DEL CASO PRCTICO

1) El 12 de Diciembre de 2010, celebra un contrato de Leasing o Arrendamiento Financiero de una Pantalla LCD de 32 marca Panasonic y una Lavador Whirlpool con capacidad de 32 Libras; con el seor Carlos Alejandro Garca, por un Valor de $ 1,100.00 mas IVA. a) La duracin del contrato es de 2 aos, tiempo equivalente al plazo en que dicho bien se deprecia, de acuerdo a lo establecido en el artculo 30 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. El contrato es no cancelable, es decir que no existen clusulas para rescindirlo antes del vencimiento del plazo. b) La forma de pago es por medio de cuotas mensuales pagaderas al 12 de cada mes, que incluyen el capital ms los intereses correspondientes. c) Los gastos por reparacin y mantenimiento que sean necesarios para mantener en buen funcionamiento los productos, sern por cuenta del arrendatario. d) La vida til econmica de los productos se considera que es de 3 aos. e) La tasa de rendimiento aplicada al contrato es 25 % anual, el cual se estableci con base al inters promedio para operaciones activas de este tipo de empresas. f) El arrendatario asume todos los riesgos de daos y prdidas del bien. g) La transferencia de la propiedad del bien, se realizar hasta el trmino del contrato. h) Los gastos originados por la celebracin del contrato en concepto de honorarios notariales por la cantidad de $ 25.00 son asumidos y cancelados al inicio del primer mes por el arrendatario. i) El contrato incluye una opcin de compra al final del segundo ao por valor de $ 1.00; si no se ejerce la opcin de compra, los productos ser devuelto al arrendador. j) El atraso en el pago de una de las cuotas pactadas, generar un inters por mora del 2% sobre dicha cuota. Se ejemplificara los asientos contables del otorgamiento del contrato, la primera y la ltima Cuota que pagara el Sr. Garca.

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5.5.2 DESARROLLO DEL CASO PRCTICO 5.5.2.1 CONTABILIZACIN DE OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR PARTE DEL ARRENDADOR SEGN LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PYMES.

DETERMINACION DE LA CUOTA MENSUAL: Para la determinacin de la cuota anual, se toma de base la frmula de la anualidad, la cual es la siguiente:

Valor del Contrato: $ 1,100.00 mas IVA i = tasa de inters: 2.083% Mensual 0.02083 n = nmero de meses del contrato: 24 meses CM = Cuota Mensual CM = P [(i (1 + i)n) / ((1 + i)n 1)] CM= 1,100.00 [(0.02083 (1 + 0.02083)24) / ((1 + 0.02083)24 1)] CM= 1,100.00 [(0.02083 (1 + 0.02083)24) / ((1 + 0.02083)24 1)] CM= 1,100.00 [(0.02083 (1.02083)24) / ((1.02083)24 1)] CM= 1,100.00 [(0.02083 (1.64014479)/((0.64014479)] CM = 1,100.000 [0.02083 (2.56214658874)] CM = 1,100.000 * 0.05336951344

CM:

$ 58.71

Factura por la compra de productos: $ 1,100.00 x 0.13 = $ 143.00

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Es importante tomar en cuenta que este valor es el pagado por el arrendador por la compra del bien, el cual ser deducible nicamente si realiza otras operaciones gravadas en la proporcin a stas. Es importante mencionar que el clculo de la cuota de depreciacin de los productos, para efectos didcticos se ha calculado de forma anual; pero en la prctica las empresas realizan los clculos de forma mensual. TABLA DE AMORTIZACION DE ARRENDAMIENTO
FECHA SALDO INICIAL COSTO FINANCIERO PAGO SALDO AL FINAL

12/12/2010 12/01/2011 12/02/2011 12/03/2011 12/04/2011 12/05/2011 12/06/2011 12/07/2011 12/08/2011 12/09/2011 12/10/2011 12/11/2011 12/12/2011 12/01/2012 12/02/2012 12/03/2012 12/04/2012 12/05/2012 12/06/2012 12/07/2012 12/08/2012 12/09/2012 12/10/2012 12/11/2012 TOTAL

1,100.00 1,064.20 1,027.66 990.36 952.28 913.40 873.72 833.21 791.85 749.64 706.54 662.55 617.64 571.80 525.00 477.22 428.45 378.67 327.84 275.96 223.00 168.94 113.75 57.51

22.91 22.17 21.41 20.63 19.84 19.03 18.20 17.36 16.49 15.61 14.72 13.80 12.87 11.91 10.94 9.94 8.92 7.89 6.83 5.75 4.65 3.52 2.37 1.20 308.93

-58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 -58.71 1,409.04

1,064.20 1,027.66 990.36 952.28 913.40 873.72 833.21 791.85 749.64 706.54 662.55 617.64 571.80 525.00 477.22 428.45 378.67 327.84 275.96 223.00 168.94 113.75 57.41 (0.00)

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Mediante los registros que a continuacin se presentan se refleja la contabilizacin de la figura de Bienes en Arrendamientos de las casas comerciales de la ciudad de San Miguel con base a lo establecido en la NIIF para pymes, donde se reflejara en cada uno de los asientos contables lo siguiente: el registro de los ingresos, as como del costo de venta y la presentacin de las cuentas por cobrar desde la contabilidad del arrendador que es el caso que nos ocupa.

PARTIDA No. 1
10/12/2010 CODIGO 1105 110501 11050101 11050102 1107 110701 110103 11010301 1101030101 CONCEPTO INVENTARIOS MUEBLES Y ELECTRODOMESTICOS LINEA BLANCA ELECTRONICA CREDITO FISCAL POR COMPRA DE MERCADERIA BANCOS CUENTAS CORRIENTES BANCO AGRICOLA TOTALES. PARCIAL DEBE 646.18 646.18 321.12 325.06 84.00 84.00 730.18 730.18 730.18 730.18 HABER

Este registro corresponde a la compra de la Pantalla LCD de 32 marca Panasonic y Lavadora Whirlpool de 32 libras de capacidad, que sern dados en arrendamiento al Seor Carlos Alejandro Garca, por los valores estipulados en el contrato de arrendamiento. Los productos mencionados han sido valuados al costo de promedio.

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PARTIDA No. 1-A

12/12/2010 CODIGO 1104 110401 1214 121401 5103 2108 210801 CONCEPTO CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO FINANCIERO X COBRAR CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO FINANCIERO X COBRAR INGRESOS POR ARRENDAMIENTO FINANC. DEBITO FISCAL POR VENTAS CONSUMIDOR FINAL PARCIAL DEBE 621.50 621.50 621.50 621.50 1,100.00 143.00 143.00 HABER

TOTALES.

1,243.00

1,243.00

Esta partida contabiliza el derecho por cobrar al arrendador, por celebracin del contrato de arrendamiento financiero, contabilizando la proporcin que ser recuperable en un ao, en el rubro del Activo Corriente la Sub-cuenta

Arrendamiento financiero que se refiere al corto plazo y lo correspondiente a ms de un ao, en el Activo no Corriente en la Sub-cuenta Arrendamiento financiero que se refiere al largo plazo , as mismo se reconoce el ingreso ordinario por la venta de la Pantalla LCD de 32 Marca Panasonic, y la lavadora Whirlpool de 32 libras de capacidad, al seor Carlos Alejandro Garca, se emite la factura correspondiente, para ingresarla en los libros de Control de impuestos de la empresa .

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PARTIDA No. 1-B

12/12/2010 CODIGO 4101 410101 41010101 41010102 1105 110501 11050101 11050102 CONCEPTO COSTO DE VENTA MUEBLES Y ELECTRODOMESTICOS LINEA BLANCA ELECTRONICA INVENTARIOS MUEBLES Y ELECTRODOMESTICOS LINEA BLANCA ELECTRONICA TOTALES. PARCIAL DEBE 646.18 646.18 321.12 325.06 646.18 646.18 321.12 325.06 646.18 646.18 HABER

Este registro corresponde a la salida del inventario de los productos dados en arrendamiento al Costo de venta PARTIDA No. 1-C
12/12/2010 CODIGO 110103 11010301 1101030101 1104 110401 5203 520301 CONCEPTO BANCOS CUENTAS CORRIENTES BANCO AGRICOLA CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO FINANCIERO X COBRAR INGRESOS FINANCIEROS INTERES TOTALES. PARCIAL DEBE 58.71 58.71 HABER

35.80 22.91 58.71 58.71

Por el registro de la primera cuota del bien arrendado, del cual se descuenta de la provisin a corto plazo del bien arrendado cobrados por el arrendamiento. y contabilizan los intereses

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PARTIDA No. 1-D

12/11/2012 CODIGO 110103 11010301 1101030101 1104 110401 5203 520301 CONCEPTO BANCOS CUENTAS CORRIENTES BANCO AGRICOLA CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO FINANCIERO X COBRAR INGRESOS FINANCIEROS INTERES TOTALES. PARCIAL DEBE 58.71 58.71 HABER

57.51 1.20 58.71 58.71

Por el Registro de la ltima cuota, para fines didcticos

ENTREGA DE PRODUCTOS POR EJERCESE LA OPCION DE COMPRA: El contrato establece la opcin de compra al finalizar el plazo, en un valor que se establece simblicamente a los clientes, en este caso ya finalizado el plazo el cliente va adquirir los productos por $ 1.00 ms IVA.

Datos: Fecha de Finalizacin del contrato: 12/12/2012 Opcin de compra de acuerdo a contrato: $ 1.00 Saldos de propiedad, planta y equipo en arrendamiento: $ 0.00 Saldo de Ingresos por percibir: $ 0.00 Saldo de Documentos por cobrar: $ 0.00

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PARTIDA No. 1-E

12/12/2012 CODIGO 110103 11010301 1101030101 5202 2108 210801 CONCEPTO BANCOS CUENTAS CORRIENTES BANCO AGRICOLA VENTA DE ACTIVOS DEBITO FISCAL POR VENTAS CONSUMIDOR FINAL PARCIAL DEBE 1.13 1.13 1.00 0.13 0.13 HABER

TOTALES.

1.13

1.13

Al finalizar el contrato, el cliente tuvo la opcin de comprar los artculos que se le haban arrendado a un valor simblico de $ 1.13.

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5.5.2.2

CONTABILIZACIN DE OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR PARTE DEL ARRENDADOR SEGN LA LEY DE ARREDAMIENTO FINANCIERO.

En la Ley de Arrendamiento los ingresos que se reconocen en las actividades ordinarias son las cuotas establecidas en los contratos, incluido capital e intereses. El producto es registrado en una cuenta en el Activo No Corriente denominada Bienes en Arrendamiento financiero, que es parte de la Propiedad, planta y equipo de la empresa, ya que como la misma ley estable los productos seguirn siendo de la empresa arrendadora hasta que se efectu la venta al final del plazo establecido. PARTIDA No. 1-1
12/12/2010 CODIGO 1104 110401 1214 121401 2203 220301 CONCEPTO CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO FINANCIERO X COBRAR CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO FINANCIERO X COBRAR OBLIGACIONES CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO OBLIGACIONES CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO TOTALES. PARCIAL DEBE 704.52 704.52 704.52 704.52 1,409.04 1,409.04 1,409.04 1,409.04 HABER

Esta partida contabiliza el derecho por cobrar al arrendador, por celebracin del contrato de arrendamiento financiero, contabilizando la proporcin que ser recuperable en un ao, en el rubro del Activo Corriente la Sub-cuenta

Arrendamiento financiero que se refiere al corto plazo y lo correspondiente a ms de un ao, en el Activo no Corriente en la Sub-cuenta Arrendamiento financiero que se refiere al largo plazo , as mismo se reconoce el ingreso ordinario por la venta de la Pantalla LCD de 32 Marca Panasonic, y la lavadora Whirlpool de 32 libras de capacidad, al seor Carlos Alejandro Garca, y se reconoce un pasivo de obligaciones con arrendamiento financiero que se ir cargando conforme las cuotas que se vayan pagando.

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PARTIDA No. 1-2

12/12/2010 CODIGO 1205 120501 1105 110501 CONCEPTO BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Muebles Y Electrodomsticos INVENTARIOS Muebles Y Electrodomsticos TOTALES. PARCIAL DEBE 646.18 646.18 646.18 646.18 646.18 646.18 HABER

Al inicio del contrato de arrendamiento financiero, el arrendador debe reconocer los productos en el Activo no corriente, como parte de sus activos fijos, ya que los bienes siguen siendo de l. PARTIDA No. 1-3
12/12/2010 CODIGO 110103 11010301 1101030101 5103 2108 210801 CONCEPTO BANCOS CUENTAS CORRIENTES Banco Agrcola INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DEBITO FISCAL POR VENTAS CONSUMIDOR FINAL TOTALES. PARCIAL DEBE 58.71 58.71 51.95 6.75 6.75 58.71 58.71 HABER

Se contabiliza la primera cuota del arrendamiento, conforme a la ley no se detalla intereses ni capital, solamente el total de la cuota, y el IVA que gnero la transaccin.

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PARTIDA No. 1-4

12/12/2010 CODIGO 2203 220301 1104 110401 CONCEPTO OBLIGACIONES CON ARRENDAMIENTO FI OBLIGACIONES CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO A LARGO PLAZO CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO FINANCIERO X COBRAR PARCIAL DEBE 58.71 58.71 58.71 58.71 HABER

TOTALES.

58.71

58.71

En esta partida se reconoce el ingreso por arrendamiento, que ya haba sido provisionado cuando se celebro el contrato.

PARTIDA No. 1-5

12/12/2010 CODIGO 4201 420125 1206 120601 CONCEPTO GASTO DE VENTA Depreciacin Bienes Arrendados DEPRECIACION BIENES EN ARRENDAMIENTO Muebles y Electrodomsticos TOTALES. PARCIAL DEBE 26.92 26.92 26.92 26.92 26.92 26.92 HABER

Esta partida se efecta para aplicar la cuota anual de depreciacin de los productos, la cual al final del contrato ser igual al costo de adquisicin que incurri el arrendador al realizar la inversin en la compra del mismo y cederlo en arrendamiento, utilizando el Mtodo de Lnea Recta de acuerdo al numeral 3 del artculo 30 de la ley de Impuesto Sobre la Renta. Dicha depreciacin se registrar en cuentas de gastos, segn sea el caso, que representarn una deduccin a los ingresos percibidos por las cuotas canceladas por el arrendatario y de esa manera determinar la utilidad bruta.

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REGISTRO DE LA LTIMA CUOTA PARTIDA No. 1-6

12/12/2010 CODIGO 110103 11010301 1101030101 5103 2108 210801 CONCEPTO BANCOS CUENTAS CORRIENTES Banco Agrcola INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DEBITO FISCAL POR VENTAS CONSUMIDOR FINAL TOTALES. PARCIAL DEBE 58.71 58.71 51.95 6.75 6.75 58.71 58.71 HABER

PARTIDA No. 1-7

12/12/2012 CODIGO CONCEPTO OBLIGACIONES CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO OBLIGACIONES CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO FINANCIERO X COBRAR PARCIAL DEBE HABER

2203 220301 1104 110401

58.71 58.71 58.71 58.71

TOTALES.

58.71

58.71

PARTIDA No. 1-8

12/12/2012 CODIGO 4201 420125 1206 120601 CONCEPTO GASTOS DE VENTA Depreciacin Bienes Arrendados DEPRECIACION BIENES EN ARRENDAMIENTO Muebles Y Electrodomsticos TOTALES. PARCIAL DEBE 26.92 26.92 26.92 26.92 26.92 26.92 HABER

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Datos: Fecha de finalizacin del contrato: Opcin de compra de acuerdo a contrato: Saldo de activos no corrientes en arrendamientos: Saldo de Depreciacin Acumulada: Saldo de Obligaciones Bajo Arrendamiento: 12 diciembre 2012 $ 1.00

$ 646.18 $ 646.18 $ 0.00 0.00

Saldo de Ctas. Por cobrar Arrendamiento financiero: $

PARTIDA No. 1-9

12/12/2012 CODIGO 110103 11010301 1101030101 1206 120601 1205 120501 2108 210801 5202 CONCEPTO BANCOS CUENTAS CORRIENTES BANCO AGRICOLA DEPRECIACION BIENES EN ARRENDAMIENTO Muebles Y Electrodomsticos BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Muebles Y Electrodomsticos DEBITO FISCAL POR VENTAS CONSUMIDOR FINAL VENTA DE ACTIVOS PARCIAL DEBE 1.13 1.13 646.18 646.18 646.18 646.18 0.13 0.13 1.00 HABER

TOTALES.

647.31

647.31

Al finalizar el contrato, el cliente tuvo la opcin de comprar los artculos que se le haban arrendado a un valor simblico de $ 1.13.

95

5.5.2.3

MAYORIZACION SEGN NIIF PARA PYMES, SECCION 20

1107 Credito Fiscal (1 ) 84.00 84.00

1105 Inventario (s.i.) 300.00 (1) 646.18 646.18 ( 1-B) 946.18 646.18 300.00

110103 Bancos (s.i) 1,000.00 730.18 ( 1) ( 1-C) 58.71 (1-D) 58.71 (6-F) 1.13 1118.55 730.18 388.37

1104 Cuentas por cobrar arrendamiento (1-A) 621.50 35.80 (1-C) 57.51 ( 1-D) 621.50 528.19 93.31

4101 Costo de Venta (1-B) 646.18 646.18

5203 Ingresos Financieros 22.91 ( 1-C) 1.20 ( 1-D) 24.11

96

1214 Cuentas por cobrar arrendamiento (1-A) 621.50 621.50

5103 Ingresos por arrendamiento financiero 1,1000.00 (1-A) 11000.00

5202 Venta de Activo 1.00 (6-F) 1.00

2108 Debito Fiscal 0.13 ( 6-F) 143.00 (1-A) 143.13

97

5.5.2.4

MAYORIZACION FINANCIERO

SEGN

LEY

DE

ARRENDAMIENTO

1104 cuentas por cobrar arrendamiento (1-1) 704.52 58.71 ( 1-4) 58.71 (1.8) 704.52 117.42 587.1

1214 Cuentas por cobrar arrendamiento (1-1) 704.52 704.52

2203 Obligacion con arrendamiento (1-4) 58.71 1409.04 ( 1-1) (1-8) 58.71 1,409.04 117.42 1,291.62

1205 Bienes en arrendamiento financiero (2) 646.18 646.18 (1.10) 0

1105 Inventario (s.i) 300.00 646.18 (1-2) (1) 646.18 946.18 946.18 300.00

110103 Bancos (s.i) 1,000.00 730.18 ( 1 ) (1-3) 58.71 (1-6) 58.71 (1-9) 1.13 1,118.55 730.18 388.37

98

5103 Ingresos por arrendamiento 51.95 ( 1-3) 51.95 (1-3) 103.90

2108 Debito fiscal 6.75 ( 1-3) 6.75 (1-5) 0.13 (1.10) 13.63

1206 Depreciacion bienes en arrendamiento (1-9) 646.18 26.92 (1-5) 26.92 ( 1-6) 646.18 53.84 592.34

4201 Gasto de venta (1-8) 26.92 (1-5) 26.92 53.84

5202 Venta de activo 1.00 ( 1-10) 1.00

99

5.5.2.5

ESTADOS FINANCIEROS SECCION 20

SEGN

NIIF

PARA

PYMES,

5.5.2.5.1

EJEMPLO DE ESTADO DE SITUACION FINANCIERA.

Despus de realizar la mayorizacin, presentamos el Estado de situacin financiera que la casa Comercial el Ofertn presenta al 31 de diciembre de 2010 al haberse realizado el contrato y el descargo de la primera cuota.

COMERCIAL OFERTON, S.A. DE C.V.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(CIFRAS EXPRESADAS EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO INVENTARIO 328.53 585.70 300.00

1,214.23

ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO TOTAL ACTIVO

10,621.50 10,000.00 621.50 11,835.73

PASIVO CORRIENTE PROVISIONES IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR PASIVO Y PATRIMONIO (NETO) CAPITAL Y RESERVAS CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL UTILIDADES DEL PRESENTE EJERCICIO TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO

169.84 59.00 110.84

11,665.89 11,300.00 33.37 332.52 $ 11,835.73

100

5.5.2.5.2

EJEMPLO DE ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

El Estado de Resultado integral que se presenta, solo es para efectos ilustrativos, de cmo se podrn presentar las cifras al finalizar el ejercicio 2010, con la firma del contrato.

COMERCIAL EL OFERTON, S.A. DE C.V.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(CIFRAS EXPRESADAS EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)

INGRESOS COSTO DE VENTA UTILIDAD BRUTA INGRESOS FINANCIEROS UTILIDAD ANTES DE RESERVA E IMPUESTOS RESERVA LEGAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

1,100.00 646.18 453.82 22.91 476.73 33.37 110.84 332.52

101

5.5.2.5.3

EXTRACTO DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIERO DEL ARRENDADOR PARA EL AO QUE FINALIZA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

Nota 1. Polticas Contables La entidad utilizo contratos de arrendamiento financiero para vender bienes a sus clientes, al comienzo del plazo del arrendamiento, la entidad reconoce como un activo financiero el ingreso de actividades ordinarias por la venta de bienes y los derechos de recibir pagos por arrendamientos futuros de sus clientes. Cada uno de los pagos mnimos por el arrendamiento se divide en dos partes que representan, respectivamente, los ingresos financieros y la reduccin del arrendamiento pendiente de cobrar. El ingreso financiero se distribuye de manera que genere una tasa de inters constante en cada periodo sobre el saldo pendiente de arrendamiento por cobrar.

Nota 8 Cuentas por cobrar Arrendamiento financiero La entidad utiliza contratos de arrendamiento financiero para vender bienes a sus clientes. Al finalizar el periodo, las cuentas por cobrar segn contratos de arrendamiento financiero, tiene los siguientes vencimientos:

Inversin Bruta en el Arrendamiento Cuenta por Cobrar: En un ao Entre uno y cinco aos Total 12,000.00

2011 Ingresos financiero no devengados

Inversin neta en el arrendamiento

2,412.00

9,588.00 7,561.00 17,149.00

9,000.00 21,000.00

1,439.00 3,851.00

102

5.5.2.6

ESTADOS FINANCIEROS SEGN LEY DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

EJEMPLO DE ESTADO DE SITUACION FINANCIERA.

5.5.2.6.1

COMERCIAL OFERTON, S.A. DE C.V.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(CIFRAS EXPRESADAS EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO INVENTARIO REMANENTE DE CREDITO FISCAL ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO DEPRECIACION DE BIENES ARRENDADOS TOTAL ACTIVO 328.53 645.81 300.00 77.25

1,351.59

11,323.78 10,000.00 704.52 646.18 26.92 12,675.37

PASIVO CORRIENTE IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR PASIVO CORRIENTE OBLIGACION CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO PASIVO Y PATRIMONIO (NETO) CAPITAL Y RESERVAS CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL UTILIDADES DEL PRESENTE EJERCICIO TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO

6.17 6.26
1,350.43 1,350.43

11,318.77 11,300.00 1.75 17.02 $ 12,675.37

103

5.5.2.6.2

EJEMPLO DE ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

El estado de resultado conforme a la ley, solo refleja en sus ingresos la parte que correspondi al cobro del ao 2010, as como el gasto por depreciacin que se reclamo, bajo estas circunstancia la utilidad que presenta el registro conforme a la ley es menor que el de la norma.
COMERCIAL EL OFERTON, S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(CIFRAS EXPRESADAS EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)

INGRESOS

51.95

UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN GASTO DE VENTA-DEPRECIACION DE BIENES 26.92

51.95 26.92

UTILIDAD ANTES DE RESERVA E IMPUESTO RESERVA LEGAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1.75 6.26

25.03

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

17.02

Para los estados financieros conforme a la ley, no presentamos notas ya que estas serian conforma a cada rengln del balance sin revelar nada ms, ya que no se considera el mismo tratamiento que en la norma

104

5.5.2.7ANLISIS

DE

LAS

DIFERENCIAS

RESULTANTES

DE

LA

APLICACIN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PYMES Y LA LEY DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE EL SALVADOR
COMERCIAL OFERTON, S.A. DE C.V.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(CIFRAS EXPRESADAS EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)

NIIF PARA PYMES ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO INVENTARIO REMANENTE DE CREDITO FISCAL ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO DEPRECIACION DE BIENES ARRENDADOS TOTAL ACTIVO

LEY

VARIACIONES RESULTANTES

1,214.23 328.53 585.70 300.00

1,351.59 328.53 645.81 300.00 77.25 11,323.78 10,000.00 704.52 646.18 26.92 12,675.37

(137.36) (60.11) (77.25) (702.28) (83.02) (646.18) 26.92 (839.64)

10,621.50 10,000.00 621.50 11,835.73

PASIVO CORRIENTE PROVISIONES IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR PASIVO CORRIENTE OBLIGACION CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO PASIVO Y PATRIMONIO (NETO) CAPITAL Y RESERVAS CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL UTILIDADES DEL PRESENTE EJERCICIO TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO $

169.84 59.00 110.84

6.17 6.17

163.67 52.83 110.84

1,350.43 1,350.43

(1,350.43)

11,665.89 11,300.00 33.37 332.52 11,835.73 $

11,318.77 11,300.00 1.75 17.02 12,675.37

347.12 31.62 315.50 (839.64)

105

COMERCIAL EL OFERTON, S.A. DE C.V.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(CIFRAS EXPRESADAS EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)

NIIF PARA PYMES INGRESOS COSTO DE VENTA UTILIDAD BRUTA INGRESOS FINANCIEROS 1,100.00 646.18 453.82 22.91

LEY

VARIACIONES RESULTANTES 1,048.05 646.18

51.95

51.95

401.87 22.91

GASTOS DE OPERACIN GASTO DE VENTA-DEPRECIACION DE BIENES

26.92 26.92

(26.92) (26.92)

UTILIDAD ANTES DE RESERVA E IMPUESTO RESERVA LEGAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

476.73 33.37 110.84

25.03 1.75 6.26

451.70 31.62 104.58

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

332.52

17.02

315.50

106

CUADRO DETALLE DE IMPUESTOS DIFERIDOS A LAS GANANCIAS.

AO INGRESO CONTABLE INGRESO FISCAL DIFERENCIA TEMPORARIA PASIVO

2010 2011 2012

1,122.91 212.11 73.91

58.71 704.52 645.70

1,064.20 (492.41) (571.79)

266.05 (123.26) (142.79)

1,408.93

1,408.93

LIQUIDACION DE IMPUESTO REAL AL PRIMER AO UTILIDAD FINANCIERA ANTES DE IMPUESTO DIFERENCIA TEMPORARIA DE UTILIDAD BASE IMPONIBLE PORCENTAJE DE IMPUESTO 25% ISR CALCULADO 476.73 451.70 25.03 25% 6.26

107

a. Ingresos:

La NIIF para Pymes seccin 20 establece lo siguiente: Las cuotas anuales recibidas por el arrendador estn constituidas por dos componentes: Una parte de la cuota que representa la retribucin a la inversin, es decir la recuperacin del costo del bien dado en arrendamiento. Otra parte de la cuota que representa el rendimiento sobre dicha inversin, es decir los intereses que devenga el contrato de arrendamiento del bien. Para efectos de resultados, el arrendador reconocer como ingresos la parte de la cuota correspondiente a los intereses generados por el arrendamiento. Reconocer como ingreso el precio valor del bien establecido en el contrato, al ejercerse la opcin de compra por parte del arrendatario. Por su parte, la Ley de Arrendamiento Financiero establece lo siguiente: Reconocer como ingreso la totalidad de la cuota de arrendamiento, la cual incluye capital ms intereses. Reconocer como ingreso el valor del bien establecido en el contrato al ejercerse la opcin de compra por parte del arrendatario. b. Costos y gastos: La NIIF para Pymes seccin 20 establece lo siguiente:

El arrendador puede deducirse cualquier costo directo inicial como los gastos notariales, fletes, transporte, seguros, impuestos, comisiones, etc. El arrendador no debe deducirse costos en concepto de depreciacin del bien dado en arrendamiento.

108

Por su parte, la Ley de Arrendamiento Financiero establece lo siguiente: Reconocer como costo del arrendamiento, el valor de la depreciacin del bien. Para abordar este numeral es necesario retomar lo descrito en el contenido del presente trabajo, en relacin con las diferencias existentes entre la Norma Internacional de Informacin Financiera para pymes y la Ley de Arrendamiento Financiero; asimismo, se debe tomar en cuenta que esta ltima Ley fue aprobada bajo los criterios establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta la cual norma todos los aspectos relativos al pago del impuesto sobre las utilidades obtenidas en un ejercicio impositivo. Despus del anlisis a los estados financieros del arrendador se concluye que las diferencias resultantes de la utilizacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para pymes son relevantes tanto en el Estado de Situacin General, como el Estado de Resultado. Las diferencias en la presentacin del Estado de Situacin General tiene su efecto directo en materia de impuestos municipales que deber pagar el arrendador, ya que la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera refleja menos activos que los reflejados mediante la aplicacin de la Ley de Arrendamiento Financiero, por cuanto dicha Ley establece que es el arrendador quien mantendr la propiedad del bien y por consecuencia, sus activos se ven incrementados con respecto a la NIIF para pymes seccin 20.

109

CONCLUSIONES I. Se considera que las operaciones de Arrendamiento Financiero registradas contablemente en base a la NIIF para pymes, presentan efectivamente la esencia del hecho econmico, reflejando tanto los activos como los pasivos generados en su totalidad, lo cual asegura un anlisis financiero confiable, y por otra parte revelaciones adecuadas que mejoran la comprensin del significado de las diferentes afectan la situacin financiera de la empresa, los resultados de operacin, sus flujos de efectivo y los cambios que puedan darse en el patrimonio (Estados Financieros). II. Entre los principales enunciados de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pymes seccin 20, arrendamientos se concluye lo siguiente: referente a los

1. El arrendatario puede reconocer como parte de sus activos el bien tomado en arrendamiento, an cuando este no sea legalmente de su propiedad 2. El arrendatario puede depreciar el bien arrendado y deducirlo fiscalmente, an cuando ste no sea de su propiedad 3. Al momento de realizar un arrendamiento financiero, no se reconocer una utilidad inmediata, si no que se reconocer un ingreso a medida que se vayan efectuando los pagos. 4. En el caso que el arrendador sea fabricante o comerciante, este al momento de realizar un arrendamiento financiero, debe reconocer una utilidad inmediata adems de productos financieros no devengados. III. Ha sido un paso trascendental la aprobacin de la Ley del Arrendamiento, Financiero publicada en el diario oficial No.126 tomo No.356 de fecha 9 de Julio de 2002 debido a que hasta esa fecha no se

110

contaba con una legislacin especfica que regulara estas operaciones. IV. Que la Ley del Arrendamiento Financiero, pretende crear y regular un sistema de financiamiento de bienes que fomenten la inversin y que sea accesible a las personas jurdicas y naturales salvadoreas que la soliciten y en especial a la mediana y pequea empresa. V. Que la prctica del arrendamiento financiero est sujeta a disposiciones fiscales existentes, pero que si bien es cierto no son exclusivos para esta prctica, si le son aplicables indiferentemente al tipo de arrendamiento de que se trate. VI. Que la figura del arrendamiento financiero constituye a nivel mundial un eficiente mecanismo para favorecer la inversin en bienes. VII. Que actualmente existen dificultades de entendimiento en la aplicacin de la figura del arrendamiento financiero en la contabilizacin de los ingresos por parte de las personas encargadas del rea contable de las empresas comerciales y por lo tanto como resultado de la investigacin efectuada existe una gran inquietud por parte de estas personas de conocer a fondo la aplicacin de esta figura.

111

RECOMENDACIONES I. No obstante las ventajas que representa la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para pymes, para el tratamiento contable de las operaciones de arrendamiento financiero en El Salvador, se hace necesario su divulgacin a fin de asegurar su cumplimiento a la fecha de entrada en vigencia de carcter definitivo. Basados en lo anterior se recomienda que los profesionales en contadura pblica, velen por una capacitacin continua, debiendo por tanto obtener el conocimiento suficiente sobre la Norma Internacional de Informacin Financiera para pymes para asegurar una adecuada aplicabilidad y registro de las operaciones, as como de la preparacin de los Estados Financieros y en general, para garantizar un adecuado ejercicio de su profesin y a la vez su capacidad competente. II. Se recomienda que la Ley de Arrendamiento Financiero se tome como base para la prctica contable, as como su comparabilidad con las la Norma Internacional de Informacin Financiera para pymes, seccin 20, evitar discrepancias o contravenciones. Por otra parte es recomendable la actualizacin del Cdigo de Comercio en lo relacionado con esta rea, ya que las instituciones y operaciones sobre las que trata la ley se regirn por lo dispuesto en dicho cdigo. III. A pesar de la entrada en vigencia del Cdigo Tributario, en la actualidad la legislacin salvadorea adolece de una serie de vacos en lo concerniente al tratamiento del arrendamiento especficamente en lo que se refiere a la separacin de un arrendamiento operativo y un arrendamiento financiero, lo anterior ocasiona que las empresas no lleven a cabo un anlisis basado en el efecto que tiene la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para pymes en los Estados Financieros. IV. Que la Ley del Impuesto sobre la Renta y la Ley de IVA hagan una separacin clara del tratamiento que se le debe dar al arrendamiento operativo y financiero; tomando en consideracin dentro de las posibles para

112

alternativas los factores que intervienen para su aplicacin debido al tratamiento que la Norma Internacional de Informacin Financiera para pymes establecen, as como las sanciones fiscales a las que estarn sujetas las empresas que no adopten en sus registros la presentacin y revelacin establecida. V. Se recomienda a las Casas Comerciales de la Ciudad de San Miguel cuyo giro es la compra-venta de electrodomsticos la aplicacin de la figura del arrendamiento financiero en la contabilizacin de los ingresos, debido a que por la forma en que ellas operan entregando sus bienes a las personas a cambio de recibir una cuota mensual y adems existiendo una certeza razonable de que ste bien ser adquirido por la persona al finalizar el plazo para el cual le fue entregado, entonces se est hablando de un arrendamiento financiero y debido a ese hecho debe intervenir dicha figura. Es por eso que con la aplicacin de esta figura en los registros contables se obtienen muchas ventajas fiscales y financieras al presentar de una forma ms real y ms completa la informacin que resulta de las operaciones efectuadas y que adems sirve de base para la toma de decisiones.
IV.

Como recomendacin final se sugiere someter las leyes a un estudio o anlisis exhaustivo a fin de armonizar la prctica contable con lo establecido en las leyes mercantiles y tributarias.

113