NORMATIVIDAD DE LA REVISORÍA FISCAL EN EL CÓDIGO

DE COMERCIO

ARTÍCULO MATERIA
163 Inscripción de la designación o revocación del revisor fiscal
164 Conservación de la calidad de revisor fiscal
203 Sociedades obligadas a tener revisor fiscal
204 Elección del revisor fiscal
205 Incompatibilidades
206 Período y remoción del revisor fiscal
207 Funciones del revisor fiscal
208 Contenido del dictamen e informe del revisor fiscal sobre balances generales.
209 Contenido del informe del revisor fiscal a la asamblea o junta de socios
210 Auxiliares y dependencia del revisor fiscal
211 Responsabilidades del revisor fiscal
212 Sanciones por incumplimiento de funciones o por violación de la reserva
213 Derechos del revisor fiscal
214 Reserva profesional del revisor fiscal
215 Requisitos y restricciones para el ejercicio del cargo
216 Sanciones por incumplimiento de funciones o por violación de la reserva
217 Imposiciones de sanciones por la supersociedades.
339 Designación del revisor fiscal en las sociedades en comandita simple.
395 Sanciones por falsedad.
472 El revisor fiscal de sucursal de sociedad extranjera debe ser persona natural.
489 Revisores fiscales en sociedades extranjeras.

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 DEFINICIÓN DE LA REVISORÍA FISCAL
(O.P. Ejercicio Profesional de la Revisoría Fiscal, de junio 21/08, CTCP)

• La Revisoría Fiscal es una institución de orden legal, de carácter profesional, a la cual le

corresponde por ministerio de la ley, bajo la responsabilidad de un profesional contable,
con sujeción a las normas que le son propias, vigilar integralmente los entes
económicos, dando fe pública de sus actuaciones.

• La Revisoría Fiscal se fundamenta en el interés público, y en la necesidad que sus

acciones brinden seguridad a quienes interactúan con los entes económicos, en especial,
lo concerniente al cumplimiento de disposiciones vigentes, integridad, confiabilidad y
pertinencia de la información suministrada, diligencia de los administradores y eficiencia
en las operaciones realizadas.

• La Revisoría Fiscal también se puede definir como una interventoría integral, de carácter
general, que con sujeción a la ley, examina el ente económico con sus decisiones,
operaciones y contratos, para emitir un informe contentivo de su juicio profesional con
base en la evidencia y los hallazgos encontrados.

• El Revisor Fiscal puede entenderse como un fiscal empresarial o interventor integral con
poder de sindicar conductas y comportamientos.

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ARTÍCULO MATERIA
Creó la superintendencia de sociedades anónimas. Estableció las incompatibilidades del
revisor fiscal, responsabilidad frente a los accionistas, responsabilidad frente a la sociedad,
Ley 58/31 estableció la institución de los contadores juramentados y sus funciones. Rige a partir del 1
de septiembre de 1937.
Dispuso que toda sociedad anónima tendrá un revisor fiscal y definió sus funciones. El
Ley 73/35 revisor fiscal será nombrado por la asamblea general de accionistas para un período igual al
del gerente, pudiendo ser reelegido, tendrá un suplente para sus faltas temporales o
absolutas.
DECRETO 1946 Exigió la existencia del revisor fiscal en las sociedades anónimas distintas de bancos y
/ 36 compañías de seguros, en el momento de su inscripción en el registro mercantil, o de su
renovación, exige el cumplimiento de la ley 73/35.
DECRETO Reglamentó las funciones de los contadores juramentados, contempladas en la ley 58/31.
1357/41 Este decreto fue declarado inexequible posteriormente.
Recopiló toda la legislación existente sobre la revisoría fiscal en las sociedades anónimas
DECRETO con su suplente, elección, periodo, registro en la cámara, incompatibilidades, funciones,
2521/50 firma de balances, responsabilidades frente a la sociedad y accionistas, sanciones.
Promovido por el INCP, reglamentó la exigencia de la calidad de contador juramentado para
DECRETO desempeñarse como revisor fiscal, sanciones a los funcionarios públicos que acepten
2373/56 documentos sin la firma del contador juramentado, efectos de la firma del revisor fiscal,
informe sobre estados financieros. Derogado por la ley 145/60.
LEY 145/60 Exige la calidad de contador público para el ejercicio de la revisoría fiscal, efectos de la
firma del revisor fiscal en los balances, dictamen sobre los estados financieros.
DECRETO – LEY
410/ 71
CODIGO DE Artículos 203 al 217.
COMERCIO

LEY 43/90 Obligatoriedad, requisitos, sanciones, código de ética, prohibiciones, NAGA, papeles de
trabajo.

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 VERTIENTES DEL CONTROL
(O.P. Ejercicio Profesional de la Revisoría Fiscal, de junio 21/08, CTCP)

CONTROL LATINO: Proviene de las concepciones del pensamiento europeo, en el que

la contabilidad y las prácticas de control, estaban reglamentadas dentro del marco legal
que regía las instituciones. Tiene como características propias la cobertura general del
ente, actividades de control en tiempo real y simultaneas con el desarrollo de las
operaciones, con el fin de evitar el daño y proteger el interés general.
Aplica en la empresa pública y privada y el estado lo ha delegado a la Revisoría Fiscal.

CONTROL ANGLOSAJÓN: tiene como fin primordial la protección del interés privado,
puesto que en delegación de los propietarios, se ocupa de la inspección de la gestión de
los administradores de sus negocios, a través del mecanismo de la rendición de cuentas,
representada en información financiera. Esta evaluación se realiza aplicando técnicas de
auditoría, lo cual constituye un evento posterior.
Se caracteriza por ejercer una acción de control posterior y selectiva sobre una muestra
técnicamente seleccionada, que se soporta en la existencia de control interno al interior
del ente. Se fundamenta en la relación costo-beneficio, al basarse en la obtención de
hallazgos de importancia material, conforme a las políticas trazadas y el riesgo
económico involucrado.
Generalmente no consulta la protección de otros intereses diferentes, como por ejemplo,
los de la comunidad o el interés público.

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CONTROL DE FISCALIZACIÓN: Se define como “un sistema compuesto por un
conjunto de procesos, estructurado de manera lógica y organizada, por medio del cual
se supervisa, inspecciona, vigila y constata la ejecución idónea y secuencial de los
hechos económicos en todos sus ámbitos en un determinado ente, conforme a
parámetros preestablecidos”.

La definición efectuada implica un carácter integral, razón por la cual este control no solo
examina los resultados e informes financieros producidos por el ente, sino que
trasciende este ámbito para evaluar las actuaciones administrativas, eficiencia y eficacia
en el cuidado y manejo de los recursos, transparencia e idoneidad de la operaciones
desarrolladas y sujeción a las normas legales.

El control de fiscalización examina al ente como un todo, lo que incluye todas las áreas,
operaciones, componentes, ENTORNO. Implica procedimientos de analizar, medir y
corregir desviaciones o deficiencias de función, es decir, no tiene por fin solo
diagnosticar, sino también intervenir para proteger, corregir y prevenir.

El control de fiscalización se implementa y se desarrolla mediante una estructura

monista o dual.

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 NATURALEZA DE LA REVISORÍA FISCAL
(O.P. Ejercicio Profesional de la Revisoría Fiscal, de junio 21/08, CTCP)

La Revisoría Fiscal se ha concebido para dar seguridad a los distintos agentes de la

economía y al estado, en aspectos como la subordinación de los administradores a las
normas legales y estatutarias, la protección y conservación de los activos y valores
sociales, fidelidad y fidedignidad de los estados financieros y en general, el correcto
desempeño de la entidad en el desarrollo de su objeto social.

Corresponde a la Revisoría Fiscal velar por el cumplimiento de las leyes y acuerdos entre
particulares (estatutos sociales y decisiones de los órganos de administración), y dar fe
pública.

Al Revisor Fiscal le corresponde pronunciarse sobre las actividades que en materia social
y cuidado ambiental, hayan sido adelantadas por la entidad objeto de su vigilancia.

Los métodos de trabajo del Revisor Fiscal no pueden quedar sometidos a la aplicación de
una técnica en particular, sino que apoyado en sus conocimientos y experiencia
profesional, debe determinar la metodología de trabajo aplicable al ente vigilado, de
acuerdo con su naturaleza jurídica y económica.

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 MODELO DE REVISORÍA FISCAL EXISTENTE
(O.P. Ejercicio Profesional de la Revisoría Fiscal, de junio 21/08, CTCP)

El modelo de Revisoría Fiscal establecido en Colombia es un control de fiscalización, ya

que representa la institucionalización del modelo de control latino, del cual toma la
intervención del estado en la economía a través de la fiscalización de la empresa
privada, la facultad de otorgar fe pública, el sustento normativo de la institución y los
procedimientos de vigilancia integral, cobertura general y protección del interés público.

A nivel internacional se pueden encontrar figuras de control equiparables, sin que

correspondan totalmente al modelo de Revisoría Fiscal en el ordenamiento jurídico
colombiano:

INSTITUCIÓN PAISES
Censores Jurados de Cuentas España
Comisarios de Cuentas Francia, Venezuela, Ecuador, México
Cuerpos Consultivos y de Fiscalización Alemania
Sindicatura Italia, Argentina

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 MARCO CONCEPTUAL DE LA REVISORÍA FISCAL
(O.P. Ejercicio Profesional de la Revisoría Fiscal, de junio 21/08, CTCP)

La Revisoría Fiscal tiene su origen y se sustenta en el modelo de control de fiscalización, puesto que
lleva a cabo un examen integrado e integral de los objetos materia de su supervisión y vigilancia, no
se detiene en la simple detección de errores e irregularidades, sino que por el contrario, los denuncia
y propone su corrección e identifica a los responsables.

El ejercicio de la Revisoría Fiscal requiere la aplicación de un control integral y permanente en la

organización (de estrategia, de gestión y de resultados) a partir de un plan de fiscalización, donde se
predeterminan los objetivos, metodologías, técnicas e instrumentos a aplicar, con determinación
cronológica y documentación pertinente de sus acciones.

CONTROL DE ESTRATEGIA, o control de sostenibilidad, se caracteriza como control preventivo y

corresponde a la acción de prever la forma en que afectarán las decisiones administrativas o los
factores del entorno, a la organización en el futuro, para lo cual debe estar atento a informar
oportunamente a los altos directivos, sobre el impacto de estas decisiones, especialmente cuando
observe que los efectos no sean favorables a los intereses de la compañía. La oportunidad se entiende
como la prevención de daño, y su objetivo es coadyuvar la viabilidad o continuación de la
organización.

CONTROL DE GESTIÓN, o control perceptivo, da cuenta de la ejecución de actividades,

coadyuvando a la productividad de la organización, en el entendido de que las diferentes decisiones
tomadas afectan la organización. Se le conoce como control en las actividades y procesos.

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CONTROL DE RESULTADOS: o control posterior, fiscaliza los resultados obtenidos por la
organización en sus diferentes frentes. Se orienta a observar los resultados ya obtenidos, en términos
de transparencia y equidad.

La Revisoría Fiscal determina un valor agregado no otorgado por otros tipos de control, ya que al
prevenir, neutraliza amenazas, evita pérdidas, previene riesgos y coadyuva al aprovechamiento de
oportunidades y a la eliminación de debilidades, en la detección promueve la productividad y la
disciplina tributaria, y en la evaluación, promueve la transparencia y la equidad, todo dentro de las
garantías del contrato social, el ordenamiento legal y la normatividad estatutaria.

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 OBJETIVOS DE LA REVISORÍA FISCAL
(CIRCULAR EXTERNA 7/96 SUPERBANCARIA)

1. Control y análisis permanente para que el patrimonio de la empresa sea adecuadamente

protegido, conservado y utilizado, y para que las operaciones se ejecuten con la máxima
eficiencia posible.

2. Vigilancia igualmente permanente para que los actos administrativos al tiempo de su

celebración y su ejecución, se ajusten al objeto social de la empresa y a las normas legales,
estatutarias y reglamentarias vigentes, de suerte que no se consumen irregularidades en
detrimento de los accionistas, los terceros y la propia institución.

3. Inspección constante sobre el manejo de libros de contabilidad, los libros de actas, los
documentos contables, y archivo en general para asegurarse que los registros hechos en los
libros son correctos y cumplen todos los requisitos exigidos por la ley, de manera que puede
estar cierto de que se conservan adecuadamente los documentos de soporte de los hechos
económicos, de los derechos y de las obligaciones de la empresa, como fundamento que son de
la información contable de la misma.

4. Emisión de certificaciones e informes sobre los estados financieros, si el balance presenta en

forma fidedigna la situación financiera y el estado de pérdidas y ganancias el resultado de las
operaciones, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas.

5. Colaboración con las entidades de regulación y control.

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 CARACTERÍSTICAS DE LA REVISORÍA FISCAL
(CIRCULAR EXTERNA 07/96, SUPERBANCARIA)

CARACTERÍSTICA INTERPRETACIÓN NORMA

Su labor debe cubrir las operaciones en sus fases
PERMANENCIA de preparación, celebración y ejecución. Art. 207 del
C. de cio.
Su acción debe ser total de tal manera que ningún
aspecto o área de operación de la empresa esté
COBERTURA TOTAL vedado al Revisor Fiscal. Todas las operaciones o Art. 207, 213
actos de la sociedad, como todos sus bienes, sin del C. de cio.
reserva alguna, son objeto de su fiscalización.
El Revisor Fiscal debe cumplir con las
responsabilidades que le asigna la ley y su criterio
INDEPENDENCIA debe ser personal, basado en las normas legales,
DE ACCIÓN Y en su conciencia social y en su capacidad Art. 210 del
CRITERIOS profesional. En todo caso, su gestión debe ser libre C. de cio.
de todo conflicto de interés que le reste
independencia y ajena a cualquier tipo de
subordinación respecto de los administradores que
son, precisamente los sujetos pasivos de su control.
La vigilancia que ejerce el Revisor Fiscal debe ser
FUNCIÓN de carácter preventivo, sus informes oportunos, Art. 207 del
PREVENTIVA para que no se incurra en actos irregulares o no se C.cio.
preserve en conductas ajenas a la licitud o a las
órdenes de los órganos superiores.

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 PRINCIPIOS DE LA REVISORÍA FISCAL
(O.P. Ejercicio Profesional de la Revisoría Fiscal, de junio 21/08, CTCP)

1. PERMANENCIA: Su labor debe ser continua, de tal forma que permita una
vigilancia constante sobre las operaciones del ente en todas sus fases, desde su
nacimiento hasta su terminación.

2. INTEGRALIDAD: Ninguna actividad, área, operación o función puede escapar a la

labor del Revisor Fiscal. Este en principio contempla al ente como un todo, con sus
bienes, recursos, operaciones y resultados.

3. OPORTUNIDAD: Expresada en términos de conveniencia, inspección y vigilancia

ulterior al acaecimiento de hechos no concordantes con normas preestablecidas,
que en caso de llevarse a cabo, puedan ocasionar costos para el ente.

4. FUNCIÓN PREVENTIVA: Las labores que realiza la Revisoría Fiscal, deben buscar
evitar el daño, con la presentación de informes oportunos, generando un valor
agregado y previniendo la ejecución de hechos no deseados.

5. INDEPENDENCIA: El Revisor Fiscal no obedece órdenes o instrucciones de la

Junta Directiva, la Presidencia o la Gerencia del ente económico, por el contrario,
supervisa y vigila sus actuaciones y las de todo el personal de la entidad.
6. OBJETIVIDAD: En las labores de obtención de evidencia, así como en la emisión
de los informes, se deben observar una actitud imparcial, sustentada en la realidad
y en la conciencia social.

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7. FE PÚBLICA: Es el asentimiento o aceptación de lo dicho por aquellos que tienen
una investidura para atestar, cuyas manifestaciones están revestidas de verdad y
certeza.

8. ACTUACIÓN RACIONAL: La Revisoría Fiscal sustenta su ejercicio en un criterio

racional y en un conocimiento basado en la lógica, a través de técnicas de control,
donde el juicio profesional se basa en la evidencia obtenida y en la conciencia
social.

9. COBERTURA GENERAL: La Revisoría Fiscal ejerce su labor mediante una

cobertura general del ente vigilado, tanto de orden interno, como de orden
externo, que incluye recursos humanos, físicos, técnicos, económicos, así como
factores exógenos, como leyes, reglamentos, amenazas y riesgos, sin ninguna
limitación

10. CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS DE LA PROFESIÓN CONTABLE: Las

labores desarrolladas por la Revisoría Fiscal, se deben realizar con respecto de las
normas aplicables en cada caso a los Contadores Públicos.

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 PARALELO ENTRE REVISORÍA FISCAL Y
AUDITORÍA EXTERNA
(CIRCULAR EXTERNA 07/96, SUPERBANCARIA)

ITEM ASPECTO REVISORÍA FISCAL AUDITORÍA EXTERNA

1 Naturaleza del Obligatoria, art. 203 del C. de cio y Opcional y autónomo del ente auditado.
cargo art. 13 ley 43/90. Por convenio.
2 Elección Máximo órgano social. Máximo órgano social, Junta Directiva,
Gerencia.
3 Inicio de funciones Una vez inscrito en el registro Una vez firme el contrato de prestación
mercantil. de servicios.
A la terminación del periodo, si no es
4 Finalización de reelegido y una vez sea cancelada su A la presentación del informe final de
funciones inscripción en el registro mercantil. auditoría.
5 Subordinación o Máximo órgano social. Máximo órgano social, junta directiva,
dependencia Gerencia.
6 Periodicidad del Permanente, art. 207 C. de cio. Ocasional o temporal de acuerdo con el
trabajo trabajo contratado.
7 Cobertura Todas las operaciones y áreas del ente Temática específica del contrato de
económico. auditoría.
8 Tipo de control Preventivo. Correctivo.
9 Responsabilidad Responsabilidad civil, penal, sanciones Responsabilidad civil, sanciones
disciplinarias. disciplinarias.
10 Funciones Establecidas por la ley art. 207 del C. Las propias del objeto del contrato de
de cio. auditoría.
11 Informes Establecidos por la ley artículos 208 y Sobre la temática específica del
209 del C. de Cio. Y los informes que contrato de auditoría.
exijan las entidades encargadas de la
vigilancia, inspección y control.
12 Honorarios Acordados con el Máximo órgano Acordados con el máximo órgano
social. social, Junta directiva o Gerencia.

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 OBLIGATORIEDAD GENERAL DE LA REVISORÍA FISCAL

ENTIDAD NORMA OBSERVACIÓN

Sociedades por acciones Art. 203 C. de Cio Sociedades anónimas y en comandita por acciones.
Sucursales de Art. 203 C. de Cio
compañías extranjeras
Art. 203 C. de Cio En las que por ley o por los estatutos, la
administración no corresponda a todos los socios,
Otras sociedades cuando así lo disponga cualquier número de socios
excluidos de la administración, que representen no
menos del 20% del capital.
Sociedades comerciales Art. 13, par 2º, ley Cuyos activos brutos al 31 de diciembre del año
de cualquier naturaleza 43/90 inmediatamente anterior sean o excedan el
equivalente a 5.000 smlmv y/o cuyos ingresos brutos
a diciembre 31 del año inmediatamente anterior, sean
o excedan el equivalente a 3.000 smlmv.

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 OBLIGATORIEDAD ESPECÍFICA DE LA REVISORÍA FISCAL

ENTIDAD NORMA OBSERVACIÓN

Son sociedades comerciales constituidas como
Sociedades Agrarias Art. 2º, ley 811/03. Se empresas de gestión, sometidas a un régimen
de transformación rigen con base en el jurídico y económico especial, que tienen por objeto
(SAT). estatuto mercantil y en la social desarrollar actividades de postcosecha y
ley 43/90. comercialización de productos perecederos de origen
agropecuario y la prestación de servicios comunes
que sirvan a su finalidad.
Loterías. JCC Concepto 93 de Nov
16/94. Aplica artículo 13
de la ley 43/90.
Entidades vigiladas Art. 20, ley 45/90. Se exceptúan los intermediarios de seguros, art. 79,
por la superbancaria D.E. 663 / 93.
y la supervalores.
Propiedad horizontal. Art. 56, ley 675/2001. Conjuntos de uso comercial o mixto.
Asociaciones, Art. 3. D.R. 1529 / 90. Con activos brutos mayores a 500 SMLMV en el año
fundaciones anterior. (Resolución 0041 de 2000 Supersolidaria).
e instituciones
de utilidad común.
Cooperativas. Art. 41, ley 79/88.
Fogacoop. Art,21, D.E. 2206/38. Designado por el gobierno.
Entidades del sector Circular externa 7/2003, Se exceptúan aquellas entidades que a diciembre 31
real vigiladas por la supersolidaria. del año inmediatamente anterior tengan activos
supersolidaria. totales iguales o inferiores a 300 SMMLV, y que no

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 estén arrojando pérdidas
Organizaciones
solidarias en proceso Circular externa 7/2003 Cuando los activos superen los 300 SMMLV
de liquidación supersolidaria.
voluntaria.
Administraciones Art. 20, D.E. 1482/89
Publicas
cooperativas.
Cajas de Art. 48, ley 21/82
Compensación
Familiar.
Asociaciones Art. 39 D.E. 1480/89
mutuales.
Fondos mutuos de Art. 4 D.L. 2968/60
inversión.
Fondos de Art, 41, D.E. 1481/89
Empleados.
Asociaciones de Art. 217, ley 23/82 y D.R.
autores. 3116/84
Fondos Ganaderos. Art. 16, ley 363/97
Asociaciones Art. 10 D.R. 1196 / 85
gremiales
agropecuarias.
Cámaras de Art. 23 D.R.898/2002 El procedimiento para la elección lo fijo la
Comercio. superintendencia de industria y comercio, circular
externa 1 de 2004.
Empresas Art. 28, D.E. 561/89
Comunitarias
Clubes Deportivos Art. 3, D.R. 776/96
Profesionales

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 OBLIGATORIEDAD ESPECÍFICA DE LA REVISORÍA FISCAL

ENTIDAD NORMA OBSERVACIÓN

Entidades Promotoras de Salud Art. 228, ley 100/93
Instituciones Prestadoras de Art. 232, ley 100/93
servicios de salud
Empresas sociales del estado Art. 22 D.R. 1876/94 Con presupuesto anual igual o
superior a 10.000 SMM
Instituto de Seguros Sociales Art. 1 D.R. 1601/96
Entes vigilados por la Circular conjunta 122SNS /
superintendencia nacional de 2001, 36 JCC/2001
salud
Fondos de Pensiones Art. 1 D.R. 1727/94
Entidades de Educación SuperiorArt. 100, ley 30/92 y Art. 2 D.R.
1478/94
Entidades con acuerdos de Art. 34, Ley 550/99 Obligatoria durante la vigencia
reestructuración económica del acuerdo
Corporaciones Autónomas Art. 25, ley 99/93 y Art. 16 , D.
regionales 1768/93

18
 ELECCIÓN DEL REVISOR FISCAL
ENTIDAD NORMA OBSERVACIÓN
La elección del Revisor Fiscal se hará por la
mayoría absoluta de la asamblea o de la junta de
socios. En las comanditarias por acciones, por la
mayoría de votos de los comanditarios.
En las sucursales de sociedades extranjeras lo
Sociedades comerciales Art. 204, C. de cio. designará el órgano competente de acuerdo con
los estatutos.
Concepto 220-63613 de octubre 3-2003 de la
superintendencia de sociedades: esta función es
privativa de la Asamblea o Junta de Socios y no
puede ser deferida en otro órgano.
Sociedades en acuerdo Art. 58, Ley 222/95. La Junta provisional de acreedores está facultada
concordatario para designar el Revisor Fiscal.
Las facultades de inspección y vigilancia interna
Sociedades en Art. 339, C. de cio. de la sociedad la ejercerán los socios
comandita simple comanditarios, sin perjuicios de que pueden
designar un Revisor Fiscal, cuando la mayoría de
ellos así lo decida.

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 En las entidades con participación oficial, la
designación del Revisor Fiscal, estará a cargo de la
Entidades vigiladas por Art. 79, D.E. 663/93 asamblea general de accionistas.
la superbancaria y En las entidades que sean o estén sometidas al
régimen de empresa industrial y comercial del estado,
supervalores
en que las funciones de la asamblea general de
accionistas las cumpla la junta o el consejo directivo, la
designación del Revisor corresponderá al Gobierno
Nacional, a través del presidente de la República y el
ministerio de hacienda y crédito público.
Entidades vigiladas por Art. 32, 34 ley 79/88La elección del Revisor Fiscal se hará por mayoría
la supersolidaria. absoluta de los votos de los asistentes a la
asamblea general.
Elegido por la asamblea general o por votación
directa de los asociados conforme establezcan los
Fondos de Empleados Art. 41, D.E. 1481/89 estatutos. El periodo y sistema de elección serán
establecidos estatutariamente, y en caso de
impresión, se elegirán por mayoría absoluta de
votos, previa inscripción de planchas.
El Revisor Fiscal será elegido por la asamblea de
miembros del fondo.
Fondos Mutuos de Art. 12, D. 2514/87 El Revisor Fiscal será elegido por los trabajadores,
Inversión Art. 6, D. 2968/60 de tema presentado por la empresa o empresas.
art. 10 D.R. 958/61 Para la elección del Revisor Fiscal se procederá de
la siguiente forma: tres días de la fecha señalada
para la elección, la empresa o empresas
presentarán

Cajas de Compensación Art. 48, ley 21/82 El Revisor Fiscal y su suplente serán elegidos por
la Asamblea General.
Asociaciones de Autores Art. 80, D.R. 3116/84 El fiscal deberá ser Contador Público, designado

20
 por la asamblea para periodos de dos años.
Asociaciones gremiales Art. 40, D.R. 829/84 El fiscal y su suplente serán elegidos por la
agropecuarias asamblea general para periodos de hasta dos años

El revisor Fiscal será elegido por la asamblea

Propiedad Horizontal Art. 38, ley 675/2001 general de propietarios, para los periodos
establecidos en el reglamento de propiedad
horizontal, que en defecto, será de un año.

El Revisor Fiscal será elegido por la asamblea de

Cámaras de Comercio Circular externa la cámara de comercio, quien deberá informar a la
1/2004 superindustria superindustria dentro de los 5 días hábiles
siguientes a su elección.
Fondos de Pensiones Art. 24, D.R, 1727/94 Se conformará una comisión integrada por 3
representantes de los afiliados y 2 accionistas de
la sociedad administradora.

La elección del Revisor Fiscal requiere el voto de 4

de los miembros tiene derecho a un voto. Si en la
reunión no se obtiene la mayoría exigida, se
efectuará una segunda reunión y una tercera si es
necesario, cada 15 días, en la cual se decidirá con
el voto favorable de 3 miembros de la comisión.

21
CONDICIONES PARA EL EJERCICIO DE LA REVISORÍA FISCAL

NORMA MATERIA
Art. 215, C. de Cio. El revisor fiscal deberá ser contador público. Ninguna persona podrá ejercer el
cargo de revisor en más de cinco sociedades por acciones.
Con todo, cuando se designen asociaciones o firmas de contadores como
revisores fiscales, éstas deberán nombrar un contador público para cada
revisoría.

Art. 472, C. de Cio. Las sucursales de sociedades extranjeras deberán designar el Revisor Fiscal,
quien será persona natural con residencia permanente en Colombia.
No podrán ser Revisores Fiscales:
Quienes sean asociados de la misma compañía o de alguna de sus
subordinadas, ni en estas, quienes sean asociados o empleados de la matríz.
Quienes estén ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de
Art. 205, C. de Cio. consanguinidad, primero civil, o segundo de afinidad, o sean consocios de los
administradores y funcionarios directivos, el cajero, auditor o contador de la
misma sociedad. Quienes desempeñen en la misma compañía o en sus
subordinadas cualquier otro cargo.
Concepto No puede desempeñarse como Revisor Fiscal un contador que haya sido
315/99 JCC miembro de la Junta Directiva.
Art. 4, DL 2463/81 No podrá ser designado como Revisor Fiscal de una caja de compensación
familiar, quien tenga el carácter o ejerza la representación legal de un afiliado
a la respetiva entidad.
Art. 164, ley 222/95 No podrá ser designado liquidador, quien ejerza el cargo de Revisor Fiscal.
Art. 42, ley 43/90 El Contador Público rehusará la prestación de sus servicios para actos que
sean contrarios a la moral y a la ética o cuando existan condiciones que
interfieran el libre y correcto ejercicio de la profesión.

22
CONDICIONES PARA EL EJERCICIO DE LA REVISORÍA FISCAL
NORMA MATERIA
Art. 43, ley 43/90 El Contador Público se excusará de aceptar o ejecutar trabajos para los cuales
él o sus asociados no se consideren idóneos.
El contador Público no podrá prestar servicios profesionales como asesor
empleado o contratista a personas naturales o jurídicas a quienes haya
Art. 48, ley 43/90 auditado o controlado en su carácter de funcionario público o revisor fiscal.
Esta prohibición se extiende por el término de un año contado a partir de la
fecha de su retiro del cargo.
El Contador Público que ejerza cualquiera de las funciones descritas en el
artículo anterior, rehusará recomendar a las personas con las cuales hubiere
Art.49, ley 43/90 intervenido y no influirá para procurar que el caso sea resuelto favorable o
desfavorablemente. Igualmente, no podrá aceptar dádivas, gratificaciones o
comisiones que puedan comprometer la equidad o independencia de sus
actuaciones.
Cuando un contador sea requerido para actuar como auditor externo, revisor
fiscal, interventor de cuentas, o árbitro en controversia de orden contable, se
abstendrá de aceptar tal designación si tiene, con alguna de las partes,
Art. 50, ley 43/90 parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil, segundo
de afinidad, o si median vínculos económicos, amistad íntima o enemistad
grave, intereses comunes o cualquier otra circunstancia que pueda restarle
independencia y objetividad a sus conceptos o actuaciones.
Cuando un Contador Público haya actuado como empleado de una sociedad
Art. 51, ley 43/90 rehusará aceptar cargos o funciones de auditor externo o revisor fiscal de la

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 misma empresa o de su subsidiaria y/o filiales por lo menos durante seis (6)
meses después de haber cesado en sus funciones.
Art. 43, ley 79/88 Ningún contador público podrá desempeñar el cargo de Revisor Fiscal en la
cooperativa de la cual sea asociado.

PERIODO Y REMOCIÓN DEL REVISOR FISCAL

NORMA OBSERVACIÓN
Art. 206, C del Cio. En las sociedades donde funcione Junta Directiva el periodo del Revisor Fiscal
será igual al de aquella, pero en todo caso podrá ser removido en cualquier
tiempo, con el voto de la mitad más uno de las acciones presentes.

Art. 115, ley 222/95 La junta provisional de acreedores está facultada para solicitar a la
superintendencia de sociedades la remoción del Revisor Fiscal.

La superintendencia de sociedades, de oficio o a solicitud de la junta provisional

Art. 118, ley 222/95 de acreedores, podrá remover al Revisor Fiscal, cuando compruebe que no
denunció oportunamente la situación de crisis del deudor, o cuando se hubiere
abstenido la adopción de medidas de conservación y seguridad de los bienes de
la sociedad o de los que tuviere en custodia o a cualquier otro título.

Art. 232, ley 222/95 En el evento de despido o remoción del Revisor Fiscal, no procederá la acción
de reintegro consagrada en la legislación laboral.

24
 INSCRIPCIÓN DE LA DESIGNACIÓN O REVOCACIÓN DEL
REVISOR FISCAL
NORMA OBSERVACIÓN
Art. 163, C. de Cio. La designación o revocación del Revisor Fiscal no se considera reforma y
está sujeta al simple registro en la Cámara de Comercio.
Circular Única Súper Para la inscripción del Revisor Fiscal se requiere constancia de aceptación
industria (Circular del cargo.
externa 10/2001).
Art. 29, C de Cio La inscripción podrá solicitarse en cualquier tiempo, pero los actos sujetos a
registro no producirán efectos respecto de terceros, sino a partir de la fecha
de su inscripción.
El Revisor Fiscal inscrito en la Cámara de Comercio conservará tal carácter
Art. 164 C. de Cio. para todos los efectos legales, mientras no se cancele dicha inscripción
mediante el registro de un nuevo nombramiento o elección.
Corresponderá al superintendente bancario o al superintendente de valores,
dar posesión al Revisor Fiscal de las entidades sometidas a su vigilancia y
Art. 21, Ley 145/60 control, una vez se cercioren del carácter, la idoneidad y la experiencia del
peticionario.
Para la inscripción en el registro mercantil, la cámara de comercio exigirá
copia del acta de posesión.

25
 Deben tomar posesión del cargo los Revisores Fiscales principales y
Circular Externa suplentes, dentro de los 60 días, siguientes a su designación.
7/2003 superbancaria No se requiere posesión cuando se trate de reelección, o cuando se
presente cambio en la condición de Revisor Fiscal principal a suplente.

INSCRIPCIÓN DE LA DESIGNACIÓN O REVOCACIÓN DEL

REVISOR FISCAL

NORMA OBSERVACIÓN
Circular Externa Las entidades del sector real vigiladas deben allegar a la supersolidaria,
7/2003 superbancaria extracto del acta donde se hicieron los nombramientos. Este nombramiento
no requiere posesión.
Art. 24, ley 789/2002 Posesión del Revisor Fiscal ante el superintendente del subsidio familiar, la
cual no requiere presentación personal.
Res. 575/2003 Delega en el secretario general la posesión del Revisor Fiscal de la EPS y las
supersalud IPS.
El acto de posesión no requerirá de presentación personal. La posesión se
ART. 28, D.L. 2150/95 entenderá surtida con la autorización que imparta el funcionario
competente, una vez solicitada por el interesado. Con el mismo acto se
entiende cumplido el juramento requerido por la ley.

26
 El Revisor Fiscal queda separado del cargo y liberado de la responsabilidad
inherente a su ejercicio, con la inscripción en el registro mercantil de copia
Circular externa 33/99 del acta del respectivo órgano en donde conste la aceptación de su
JCC renuncia, sin que se haya designado su reemplazo.

Si no puede lograr la reunión del máximo órgano social para que acepte su
renuncia, debe dejar evidencia de las convocatorias efectuadas y hacer
dejación de su cargo, amparado en el artículo 44 de la ley 43/90.

FUNCIONES DEL REVISOR FISCAL

(Artículo 207, C. de Cio.)

1. Cerciorarse de que las operaciones que se celebran o cumplan por cuenta de la sociedad se
ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la
junta directiva.

27
2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al
gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad
y en el desarrollo de sus negocios.
3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las
compañías y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados.
4. Velar porque se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones
de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se conserven
debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo
las instrucciones necesarias para tales fines.
5. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las
medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia o a
cualquier otro título.
6. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios
para establecer un control permanente sobre los valores sociales.
7. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente.
8. Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue
necesario.
9. Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo
compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.
10. Reportar a la Unidad de Información y Análisis Financiero las operaciones catalogadas
como sospechosas en los términos del literal d) del numeral 2 del artículo 102 del Decreto-ley
663 de 1993, cuando las adviertan dentro del giro ordinario de sus labores.

OTROS ASPECTOS DE LA REVISORÍA FISCAL

28
 NORMA MATERIA
Cuando las circunstancias lo exijan, a juicio de la asamblea o junta de socios el
Revisor Fiscal, podrá tener auxiliares y otros colaboradores nombrados y
Art. 210, C. de removidos libremente por él, que obrarán bajo su dirección y responsabilidad, con
Cio la remuneración que fije la Asamblea o Junta de Socios, sin perjuicio de que los
revisores tengan colaboradores o auxiliares contratados y remunerados
libremente por ellos.
Art. 211, C. de El revisor fiscal responderá de los perjuicios que ocasionen a la sociedad, a sus
Cio asociados, o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus
funciones.

El revisor fiscal tendrá derecho a intervenir en las deliberaciones de la asamblea o

Art. 213 C. de de la junta de socios y en las de Juntas directivas o consejos de administración,
Cio aunque sin derecho a voto, cuando sea citado a estas. Tendrá así mismo derecho
a inspeccionar en cualquier tiempo los libros de contabilidad, libros de actas
correspondencia, comprobantes de las cuentas y demás papeles de la sociedad.

Art. 214 C. de El revisor fiscal deberá guardar completa reserva sobre los actos o hechos de que
Cio tenga conocimiento en ejercicio de su cargo y solamente podrá comunicarlos o
denunciarlos en la forma y casos previstos expresamente en las leyes.

SANCIONES AL REVISOR FISCAL

NORMA MATERIA

29
 Cuando en la contabilidad o en las declaraciones tributarias de los contribuyentes
se encuentren irregularidades sancionables relativas a omisión de ingresos
gravados, doble contabilidad e inclusión de costos o deducciones inexistentes y
pérdidas improcedentes, que sean ordenados y/o aprobados por los
representantes que deben cumplir deberes formales de que trata el
artículo 572 de este Estatuto, serán sancionados con una multa equivalente al
veinte por ciento (20%) de la sanción impuesta al contribuyente, sin exceder
de 4.100 UVT, la cual no podrá ser sufragada por su representada.
Art. 658 – 1, E.T.
La sanción prevista en el inciso anterior será anual y se impondrá igualmente al
revisor fiscal que haya conocido de las irregularidades sancionables objeto de
investigación, sin haber expresado la salvedad correspondiente.

Esta sanción se propondrá, determinará y discutirá dentro del mismo proceso de

imposición de sanción o de determinación oficial que se adelante contra la
sociedad infractora. Para estos efectos las dependencias competentes para
adelantar la actuación frente al contribuyente serán igualmente competentes para
decidir frente al representante legal o revisor fiscal implicado.
Los Contadores Públicos, Auditores o Revisores Fiscales que lleven o aconsejen
llevar contabilidades, elaboren estados financieros o expidan certificaciones que
Art. 659, E.T. no reflejen la realidad económica de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, que no coincidan con los asientos registrados en los
libros, o emitan dictámenes u opiniones sin sujeción a las normas de auditoría
generalmente aceptadas, que sirvan de base para la elaboración de declaraciones
tributarias, o para soportar actuaciones ante la Administración Tributaria,
incurrirán en los términos de la Ley 43 de 1990, en las sanciones de multa,
suspensión o cancelación de su inscripción profesional de acuerdo con la gravedad
de la falta.

En iguales sanciones incurrirán si no suministran a la administración tributaria

oportunamente las informaciones o pruebas que les sean solicitadas.

30
 Las sanciones previstas en este artículo, serán impuestas por la Junta Central de
Art. 659, E.T. Contadores. El director de Impuestos Nacionales o su delegado – quien deberá ser
contador público – hará parte de la misma en adición a los actuales miembros.

Las sociedades de contadores públicos que ordenen o toleren que los contadores
Públicos a su servicio incurran en los hechos descritos en el artículo anterior,
serán sancionadas por la Junta Central de Contadores con multas hasta de 590
UVT. La cuantía de la sanción será determinada teniendo en cuenta la gravedad
Art. 659-1, E.T. de la falta por el personal a su servicio y el patrimonio de la respectiva sociedad.

Se presume que las sociedades de contadores Públicos han ordenado o tolerado

tales hechos, cuando no demuestren que, de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, ejercen un control de calidad del trabajo de auditoría o
cuando en tres o más ocasiones la sanción del articulo ha recaído en personas que
pertenezcan a la sociedad como auditores, contadores o revisores fiscales. En este
evento procederá la sanción prevista en el artículo anterior.

Art. 660, E.T. Cuando en la providencia que agote la vía gubernativa, se determine un mayor
valor a pagar por impuesto o un menor saldo a favor, en una cuantía superior a
$11.866.000 originado en la inexactitud de datos contables consignados en la
declaración tributaria, se suspenderá la facultad al contador, auditor o revisor
fiscal, que haya firmado la declaración, certificados o pruebas, según el caso, para
firmar declaración, certificados o pruebas, según el caso, para firmar
declaraciones tributarias y certificar los estados financieros y demás pruebas con
destino a la administración tributaria, hasta por un año la primera vez; hasta por
dos años la segunda vez y definitivamente en la tercera oportunidad. Esta sanción
será impuesta mediante resolución por el administrador de impuestos respectivo y
contra la misma procederá recurso de apelación ante el Subdirector General de
Impuestos, el cual deberá ser interpuesto dentro de los cinco días siguientes a la
notificación de la sanción.

31
 Todo lo anterior sin perjuicio de la aplicación de las sanciones disciplinarias a que
haya lugar por parte de la Junta Central de Contadores.

Para poder aplicar la sanción prevista en este artículo deberá cumplirse el

procedimiento contemplado en el artículo siguiente.
El funcionario del conocimiento enviará un requerimiento al contador o revisor
Fiscal respectivo, dentro de los diez (10) días siguientes a la fecha de la
providencia, con el fin de que éste conteste los cargos correspondientes. Este
requerimiento se enviará por correo a la dirección que el contador hubiere
Art. 661, E.T. informado, o en su defecto, a la dirección de la empresa.

El Contador o Revisor Fiscal dispondrá del término de un (1) mes para responder
el requerimiento, aportar y solicitar pruebas. Una vez vencido el término anterior,
si hubiere lugar a ello, se aplicará la sanción correspondiente. La providencia
respectiva se notificara personalmente o por edicto y se comunicará a la Junta
Central de Contadores para los fines pertinentes.
Art. 661-1, E.T. Una vez en firme en la vía gubernamental las sanciones previstas en los artículos
anteriores, la administración tributaria informará a las entidades financieras, a las
cámaras de comercio y a las diferentes oficinas de impuestos del país, el nombre
del contador y/o sociedad de contadores o firma de contadores o auditores objeto
de dichas sanciones.
Art. 212, C de El Revisor Fiscal que, a sabiendas autorice balances con inexactitudes graves, o
Cio. rinda a la asamblea o a la Junta de Socios informes con tales inexactitudes,
incurrirá en las sanciones previstas en el código penal para la falsedad en
documento privado, más la interdicción temporal o definitiva para ejercer el cargo
de Revisor Fiscal.

32
 El Revisor Fiscal que no cumpla las funciones previstas en la ley, o que las cumpla
Art. 216, C de irregularmente o en forma negligente, o que falte a la reserva prescrita en el
Cio. artículo 214, será sancionado con multas, o con suspensión del cargo, de un mes
a un año, según la gravedad de la falta u omisión. En caso de reincidencia se
doblarán las sanciones anteriores y podrá imponerse la interdicción permanente o
definitiva para el ejercicio del cargo de Revisor Fiscal, según la gravedad de la
falta.
Las sanciones previstas en el artículo anterior serán impuestas por la
Art. 217, C de superintendencia de sociedades, aunque se trate de compañías no sometidas a su
Cio vigilancia, o por la superintendencia bancaria, respecto de sociedades controladas
por esta. Estas sanciones serán impuestas de oficio, o por denuncia de cualquier
persona.

33
 SANCIONES AL REVISOR FISCAL

NORMA MATERIA
Son causales de suspensión de la inscripción de un contador público, hasta por el
término de un (1) año, las siguientes:
1. La enajenación mental, embriaguez habitual u otro vicio o incapacidad
grave judicialmente declarado, que lo inhabilite temporalmente, para el
correcto ejercicio de la profesión.
2. La violencia (manifiesta) de las normas de la ética profesional.
3. Actuar con (manifiesto) quebrantamiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
Art. 25, ley 4. Desconocer (flagrantemente) las normas jurídicas vigentes sobre la manera
43/90 de ejercer la profesión.
5. Desconocer (flagrantemente) los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia como fuente de registro e informaciones contables.
6. Incurrir en la violación de reserva comercial de los libros, papeles e
informaciones que hubiere conocido en el ejercicio de la profesión.
7. Reincidir por tercera vez en causales que den lugar a imposición de multas.
8. Las demás que establezcan las leyes.
Nota: Las palabras que aparecen entre paréntesis fueron declaradas
inexequibles por la corte constitucional en sentencia C-530/2000.

34
 SANCIONES AL REVISOR FISCAL
NORMA MATERIA
Son causales de cancelación de la inscripción de un Contador Público la siguientes
1. Haber sido condenado contra la fe pública, contra la propiedad, la economía
Art. 26, ley nacional o la administración de justicia, por razón del ejercicio de la
43/90 profesión.
2. Haber ejercido la profesión durante el tiempo de suspensión de la
inscripción.
3. Ser reincidente por tercera vez en sanciones de suspensión por razón del
ejercicio de la Contaduría Pública.
4. Haber obtenido la inscripción con base en documentos falsos, apócrifos o
adulterados.
PARÁGRAFO PRIMERO: Se podrá cancelar el permiso de funcionamiento de las
sociedades de Contadores Públicos en los siguientes casos:
a. Cuando por grave negligencia o dolo de la firma, sus socios o los
dependientes de la compañía, actuaren a nombre de la sociedad de
Contadores Públicos y desarrollen actividades contrarias a la ley o a la ética
profesional.
b. Cuando la sociedad de contadores públicos desarrolle su objeto sin cumplir
los requisitos establecidos en esta misma Ley.
c. Cuando la sociedad de contadores desarrolle su objeto sin cumplir los
requisitos establecidos en esta misma ley.
d.
Para la aplicación de las sanciones previstas en este artículo, se seguirá el mismo
procedimiento establecido en el artículo 28 de la presente ley. Y los pliegos de
cargos y notificaciones a que haya lugar se cumplirán ante el representante legal

35
 de la sociedad infractora.

PARÁGRAFO SEGUNDO: La sanción de cancelación al contador Público podrá ser

levantada a los diez (10) años o antes, si la justicia penal rehabilitare al
condenado.

INFORMES DE LA REVISORÍA FISCAL SOBRE BALANCES

NORMA MATERIA
El dictamen o informe del Revisor Fiscal sobre los balances generales deberá
expresar, por lo menos:

1. Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones.

2. Si en el curso de la revisión se han seguido procedimientos aconsejados por

la técnica de interventoría de cuentas.

3. Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a

Art. 208, C. de la técnica contable, y si las operaciones registradas se ajustan a los
Cio. estatutos y a las decisiones de la Asamblea o Junta Directiva, en su caso.

4. Si el balance y el estado de pérdidas y ganancias han sido tomados

fielmente de los libros; y en su opinión el primero presenta en forma
fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente
aceptadas, la respectiva situación financiera al terminar el periodo revisado
y el segundo refleja el resultado de las operaciones en dicho periodo.

36
 5. Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados
financieros.

INFORMES DE LA REVISORÍA AL MAXIMO ÓRGANO SOCIAL

NORMA MATERIA
El informe del Revisor Fiscal a la asamblea o Junta de socios deberá expresar:

1. Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos

Art. 209, C de y a las órdenes o instrucciones de la Asamblea o Junta de Socios.
Cio.
2. Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas
y registros de acciones, en su caso, se llevan y conservan debidamente.

3. Si hay y son adecuadas las medidas de control interno de conservación y

custodia de los bienes de la sociedad o de terceros en poder de la
compañía.

37
 INTERVENTORÍA
(O.P. Ejercicio Profesional de la Revisoría Fiscal, de junio 21/08, CTCP)

Consiste en verificar y supervisar las operaciones desde un ámbito técnico, para conceptuar sobre la
legalidad de las mismas.

La interventoría se lleva a cabo para asegurar el cumplimiento de un contrato o para verificar si una
operación determinada se encuentra ajustada a los parámetros o requerimientos preestablecidos.

La interventoría se define como el conjunto de acciones y procedimientos encaminados a establecer el

cumplimiento de determinadas operaciones en relación con la ley, o con un acuerdo contractual,
teniendo el interventor la calidad de evaluar para juzgar los resultados o productos entregados,
pudiéndose imponer sanciones al ejecutante infractor.

INTERVENTORÍA DE CUENTAS:

El empleo de esta técnica en el trabajo del Revisor Fiscal, nace en el artículo 208 del Código de
Comercio, numeral 2, que establece en relación con el dictamen de estados financieros, la necesidad
de expresar “si en el curso de la revisión se han seguido los procedimientos aconsejados por la técnica
de interventoría de cuentas”.

38
Persigue la realización independiente de una fiscalización practicada de forma integral y permanente a
las operaciones y procesos contables y financieros de un ente económico, con el fin de obtener los
elementos de juicio necesarios para la emisión de informes con destino a los usuarios e interesados en
el desempeño del ente. Por consiguiente, la interventoría de una cuenta no corresponde
exclusivamente al campo financiero, sino por el contrario, a la integridad de lo que representa cada
cuenta, como resumen de las operaciones emprendidas por el ente económico, la veracidad de los
soportes, legalidad, eficacia, y eficiencia económica, procedencia y pulcritud en el manejo de los
administradores.

INTERVENTORÍA
(O.P. Ejercicio Profesional de la Revisoría Fiscal, de junio 21/08, CTCP)

La Revisoría Fiscal efectúa interventoría a través de pruebas sobre la población, utilizando técnicas
como verificar, inspeccionar, examinar, comprobar, constatar, analizar, medir y juzgar la idoneidad de
las operaciones realizadas por el ente económico, sin ningún tipo de límite.

La interventoría de cuentas requiere de una adecuada planeación del trabajo, que permita la
implantación de procedimientos de control en los diferentes ciclos de operaciones de la entidad, de tal
forma que se facilite el seguimiento y monitoreo permanente a los diferentes procesos y actividades
operacionales, administrativas, contables y financieras del ente examinado.

El Revisor Fiscal requiere un pleno conocimiento del ente en cuanto a la naturaleza de las actividades
y operaciones desarrolladas, que le permitan hacer un diagnóstico de la situación, como base para la
adecuada planeación de los procedimientos a implementar en aspectos como:

▪ Identificación de potenciales factores de riesgo en operaciones, existencia de controles, revisión

de manuales de procedimientos, funciones, mapas de flujos de información.

39
 ▪ Cumplimiento de requisitos de calidad de la información, de normatividad aplicable, verificación
de clasificación de transacciones, análisis de resultados, presentación de informes, fechas de
entrega, examen detallado de la prueba y soportes para respaldar registros y cifras.
▪ Evaluación integral de la información presentada en los estados financieros y de las notas
explicativas de los mismos, de conformidad con la normatividad aplicable a la presentación de
informes financieros.
▪ Seguimiento mediante indicadores de resultado y tableros de control, para medir y evaluar
cumplimientos de metas y objetivos de las aéreas de la organización.
▪ Los demás procedimientos que se consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias.

TIPOS DE INFORMES DEL REVISOR FISCAL

(PRONUNCIAMIENTO 6/94 DEL CTCP)

DICTAMEN LIMPIO: Declara que los estados financieros presentan razonablemente en todos los
aspectos significativos, la situación financiera de la entidad, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.

DICTAMEN CON EXCEPCIONES: Un dictamen con excepciones declara que a excepción del asunto a
que esta se refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos
significativos, la situación financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y
los cambios en la situación financiera de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

❖ SALVEDADES DE “EXCEPTO POR”: Cuando el alcance del dictamen ha sido restringido, los
estados financieros no se presentan de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptadas, las exposiciones son inadecuadas o los principios de contabilidad han

40
 sido aplicados sobre bases que no guardan uniformidad con las del año o años precedentes, a
menos que el asunto sea tan importante y generalizado que se requiera un dictamen adverso o
una denegación de opinión.

❖ SALVEDADES “CON SUJECIÓN A”: Deben usarse para incertidumbre contables que no se
resuelven a la fecha del informe del contador público, a menos que el efecto posible sea tan
significativos y generalizado que se requiera de una denegación.

❖ DICTAMEN NEGATIVO U OPINIÓN ADVERSA: Declara que los estados financieros no

presentan una situación financiera razonable, ni los resultados de las operaciones, ni los
cambios en el patrimonio, ni los cambios en la situación financiera de la entidad, de conformidad
con los principios de contabilidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Se
utiliza cuando los efectos de las desviaciones de los principios de contabilidad generalmente
aceptados son tan importantes y generalizados, que un dictamen con “excepto por “no sería
apropiado. Antes de rendir una opinión adversa, debe hacerse lo posible por persuadir al cliente
a que ajuste sus estados financieros.

❖ DENEGACIÓN DE DICTAMEN O ABSTENCIÓN DE OPINIÓN: Declara que el contador público

no expresa una opinión sobre los estados financieros. Se utiliza cuando la importancia potencial
de las limitaciones en el alcance, o en los casos donde las incertidumbres son tan importantes y
generalizada, que no es apropiado un dictamen con excepciones. Cuando se emite un dictamen
adverso o una denegación de dictamen, no es apropiado dar un dictamen fragmentario sobre
ciertos elementos de los estados financieros.

41
 CONDICIONES QUE ORIGINAN DICTÁMENES
CON SALVEDADES

❖ El alcance del examen no incluyó uno o más procedimientos de auditoría considerados

necesarios de acuerdo con las circunstancias.

❖ Los estados financieros no están de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, o no se han incluido todas las exposiciones necesarias para una presentación
razonable.

❖ Los estados financieros están preparados sobre una base no uniforme con la del año o años
anteriores.

PRESENTACIÓN DE LA SALVEDAD

42
PÁRRAFO CENTRAL: Debe incluirse una explicación de razones de las salvedades. En la mayoría de
los casos, debe incluirse una referencia a una nota a los estados financieros para dar información más
completa respecto de asunto de la salvedad. El párrafo del dictamen debe contener
el lenguaje apropiado den la salvedad con una referencia al párrafo explicativo.
el párrafo central también debe exponer todos los efectos principales del asunto sobre la situación
financiera. Los cambios en el patrimonio, y los resultados de las operaciones hasta que sea
determinable razonablemente. También debe exponerse los efectos de los cambios en la situación
financiera en la medida que ellos no puedan inferirse de los otros datos expuestos. Si no pueden
determinarse los efectos, debe expresarse así en el informe.

PÁRRAFO DEL DICTAMEN: La frase de la salvedad en el párrafo del dictamen debe ir a continuación
de las palabras “en mi opinión “. Cuando a la índole complicada de las salvedades expresadas. Se
prefiere dividir la opinión en dos o más oraciones o párrafos, deben repetirse en cada oración o
párrafo las palabras “en mi opinión” según sea apropiado, para dejar aclarado que el auditor ésta
expresado una opinión profesional en vez de una exposición de hecho. La salvedad en el dictamen
debe estar relacionada con el efecto del asunto en particular y no con el asunto en sí. Cuando se trate
de una salvedad por una incertidumbre o por limitaciones en el alcance, la salvedad debe incluir el
efecto, si lo hubiere.

DICTAMEN ESTANDAR DEL CONTADOR PÚBLICO

❖ PRIMER PÁRRAFO: Identifica los estados financieros.
❖ SEGUNDO PÁRRAFO: Presenta la naturaleza y el alcance de la auditoria
❖ TERCER PÁRRAFO: Presenta la opinión.

43
ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN

1. Un título que lo identifique.

2. El destinatario
3. La declaración de que los estados financieros identificados en el informe, fueron auditados.
4. La declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia del ente, y que
la responsabilidad del contador público, es expresar una opinión sobre los estados financieros
con base en su auditoria.

5. La declaración de que la auditoria se practicó de conformidad con normas de auditoria

generalmente aceptadas.

6. La declaración de que la auditoria se practico de conformidad con normas de auditoria

generalmente aceptadas requieren que el contador público planee y ejecute la auditoria, para
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están exentos de errores
importantes.

7. La declaración de que una auditoria incluye el examen con base en pruebas selectivas de la
información que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros, la evaluación de
contabilidad utilizados y las principales estimaciones hechas por la gerencia, la evaluación de la
presentación global de los estados financieros.

8. La declaración del contador público considera que su auditoria le proporciona una base
razonable para su opinión.

44
 9. Una opinión acerca de los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto
significativo, la situación financiera del ente, a la fecha del balance general, los resultados de de
operaciones y los cambios en la situación financiera por el periodo terminado en la misma fecha,
de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados
uniformemente.

10. La firma del contador.

11. La fecha dictamen, que normalmente es la fecha en que se termina el trabajo en las
oficinas del cliente.

CIRCULAR 115 – 000011 DE SUPERSOCIEDADES

FUNCIONES DE LA REVISORÍA FISCAL:

FUNCIÓN 2: El Revisor Fiscal debe denunciar, entre otros, los siguientes hechos:

• Abusos de sus órganos de dirección o administración, que implique desconocimiento de los

derechos asociados o violación grave o reiterada de las normas legales o estutarias.
• Suministro al público, a la superintendencia o a cualquier organismo estatal, de información que
no se ajuste a la realidad.
• No llevar contabilidad de acuerdo con la ley con la ley o con los principios contables
generalmente aceptados.
• Realización de operaciones no comprendidas en su objeto social.

45
FUNCIÓN 10: verificar si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y
custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que estén en poder de la compañía. Esta función
está comprendida en la función está comprendida en la función 5.

CRITERIOS PARA LA ELECCIÓN DEL REVISOR FISCAL

• La vinculación laboral de un Revisor Fiscal puede hacerse a través de un control laboral con los
requisitos que establece la ley 50 de 1990, o por medio de un contrato para prestar sus
servicios en forma independientes, según convengan las partes, pero en todo caso siempre
debe constar por escrito como lo prevé la Ley 43 de 1990.

• Si la revisoría fiscal es ejercida por una persona jurídica, ella no podrá prestar ningún otro
servicio a la sociedad.

• El Revisor Fiscal debe demonstrar preparación técnica y experiencia adecuada.

• El Revisor Fiscal debe tener disponibilidad de tiempo y de recursos.

• El Revisor Fiscal debe presentar una propuesta de servicios que incluya entre otros, aspectos
relacionados con los informes que presentará y su periodicidad, personas que conformarán su
equipo de trabajo y las bases del cálculo de sus honorarios.

• En ningún caso los auxiliares o colaboradores del revisor fiscal podrán ser empleados del ente
económico o estar vinculados a él mediante cualquier modalidad contractual que pueda implicar
una subordinación a este o a su administración.

46
 • La Revisoría Fiscal no puede ser ejercida de manera simultánea por las personas designadas
para dicho cargo como titulares y suplentes.

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

NORMAS PERSONALES

Designar como revisor fiscal a personas o firmas que no hayan recibido ingresos de la compañía y/o
de su matriz o de alguna de sus subordinaciones que representan el veinticinco (25%) o más de los
últimos ingresos anuales de aquél.

Que el ente económico, en los contratos que suscriba con su revisoría fiscal, pacte cláusulas en las
firma de contadores se comprometa a rotar a las personas que al interior de la entidad adelanten
dicha función con por lo menos una periodicidad de cinco (5) años. Igualmente a pactar que la

47
persona que ha sido rotada solamente pueda retomar la auditoria de la misma compañía luego de un
periodo de dos (2) años. Esta recomendación también aplica para los casos en los cuales el Revisor
Fiscal sea una persona natural.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

En su planeación el Revisor Fiscal deberá tener en cuenta las siguientes etapas:

• Desarrollar un plan de auditoría con el fin de reducir el riesgo de auditoría a un nivel

aceptablemente bajo.

• Planear la naturaleza, oportunidad y extensión de la dirección y supervisión de los miembros del

equipo de trabajo y de la revisión de su trabajo.

• Actualizar la estrategia general y el plan de auditoría y efectuar los ajustes que resulten
pertinentes durante el curso de trabajo.
• Documentar la estrategia general y el plan de auditoría, incluyendo los cambios importantes
hechos durante el trabajo.

• Presentar a la administración los elementos de la planeación que considere pertinentes,

incluyendo aspectos generales tales como tiempos, la participación de expertos cuya
colaboración se requiera, indicando las áreas en las cuales se emplearán, al igual que los
objetivos e informes que se espera de ello; fechas de reuniones, informes que se presentaran
de forma ordinaria y cualquier otro aspecto que se considere relevante.

La evaluación del sistema de control interno debe realizarse para cada uno de los elementos tales
como ambiente de control, actividades de control, evaluación de riegos, comunicación, sistemas de
información, tecnologías y monitoreo del control.

48
La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la
entidad.

La evidencia de auditoría que se genera internamente es más confiable cuando son efectivos los
controles impuestos por la entidad.

La evidencia de auditoría que se obtiene directamente por el revisor fiscal es más confiable que la
evidencia de auditoría que se obtiene de manera indirecta.

La evidencia de auditoría es más confiable cuando existen en forma documental, ya sea en papel, en
forma electrónica, o en otro medio.

La evidencia de auditoría que proporciona los documentos originales es más confiable que la obtenida
en fotocopias i facsímiles.

La evidencia deberá documentarse en papeles de trabajo o aplicativos de sistemas que comprenderán

la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el Revisor fiscal, de manera que en
conjunto constituyen un compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la
ejecución de su trabajo, junto con las decisiones que ha adoptado para llegar a formarse una opinión
sobre los estados financieros, o sobre la información relacionada con las certificaciones por el emitidas

ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

• TÍTULO.
• DESTINATARIO.

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• PÁRRAFO INTRODUCTORIO.
• RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL.
• OTROS ASUNTOS.
• FIRMA DEL REVISOR FISCAL.
• FECHA DEL DICTAMEN.
• DIRECCIÓN DEL REVISOR FISCAL.

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