Clasificacion de Costos

Para complementar e integrar a la presentación sobre el margen de
contribución incluimos aquí la clasificación de los costos que se generan en

una empresa, clasificación que se utiliza para calcular dicho margen y que no
es la misma del PUC ya que no es de tipo contable, sino económico.
Tabla de contenido
 La clasificación de los costos.

 El área de Producción o generación del bien o servicio.
 El área de comercialización.
 El área de apoyo.
 1. Por su identificación en el producto
 A) Costos directos.
 B) Costos indirectos
 2. Por su relación con el volumen de actividad.
 A) costos variables
 B) Costos fijos
 C) Costos semifijos
 3. Por su asignabilidad a las actividades o unidades de negocio
 Costos fijos fácilmente asignables (CFFA)
 Costos fijos no fácilmente asignables (CFNFA)
La clasificación de los costos.
Toda empresa incurre en unos costos, tanto es se dedica a producir como si se

dedica exclusivamente a comercial bienes que adquiere a otras empresas.
En las Empresas, cualquiera que sea la actividad que desarrollen, hay tres
áreas fundamentales.
El área de Producción o generación del bien o servicio.

Incluye las actividades de administración de producción (Planeación,
programación y control de producción), de control de calidad, de
Mantenimiento, de diseño y otras que puedan ser dirigidas y controladas
directa y específicamente por un Gerente o director de área.
En las empresas comerciales esta área incorpora las actividades de compra
(importación) de los productos o servicios que se comercializan.
El área de comercialización.
Esta área incluye las actividades de distribución física. (Almacenamiento de
productos terminados, despacho de pedidos y otras relacionadas con las
actividades, que puedan ser dirigidas y controladas directa y específicamente
por un Gerente o director de área.
El área de apoyo.
Esta última incluye las actividades de apoyo o soporte para el desarrollo de las
actividades de producción y de comercialización como compra de materias
primas, contratación y manejo administrativo de personal, seguros,
sistematización, Contabilidad, Administración de edificios, Gestión financiera,
gestión de gerencia, y otras relacionadas con las actividades, que puedan ser
dirigidas y controladas directa y específicamente por un Gerente o director de
área.
En cada una de estas áreas, PRODUCCION, COMERCIALIZACION Y
APOYO, se realizan actividades y se utilizan recursos, utilización que genera
costos.
Esos costos para efectos de su análisis se clasifican fundamentalmente como
se muestra a continuación.
1. Por su identificación en el producto
A) Costos directos.
Son los de recursos que se pueden identificar, medidos exactamente, en el
producto.
Corresponden a costos como:
El costo de la materia prima que tiene cada producto (Área de Producción)
El costo del tiempo de trabajo utilizado en operaciones concretas de producción
(Área de Producción)
El valor de la comisión que se paga al vendedor por la venta que realiza de un
producto. (Área de Comercialización)
El costo del transporte de cada producto que se lleva de la bodega de la
Empresa al sitio del comprador (Área de comercialización)
B) Costos indirectos
Son los de recursos que son necesarios para desarrollar las actividades de
producción, comercialización o apoyo, pero que no se puede identificar o medir
exactamente cuánto de ellos contiene cada producto.
Corresponde a costos como:
El costo de elementos físicos necesarios para la producción, como: Energía,
Agua, refrigerantes, etc.
El costo de la nómina de administración de la producción (Departamento de
Ingeniería Industrial, Departamento de diseño, Departamento de Control de
Calidad, Departamento de Mantenimiento y similares)
El costo de la nómina de administración de ventas. (Facturadores, liquidadores
de comisiones de los bodegueros.
El costo de insumos genéricos de costo muy bajo en relación al costo total de
materia prima necesaria para fabricar el producto, como botones e hilos en el
caso de confecciones, remaches en el caso de metalmecánica, empaques
genéricos y similares.
2. Por su relación con el volumen de actividad.
A) costos variables
Son aquellos en que se incurre, sólo si se desarrolla la actividad y, como
consecuencia de ella, se genera un bien o una unidad de servicio.
Corresponden, muy exactamente, a los que se clasifican como DIRECTOS,
según se explicó anteriormente.
Por ejemplo, en lo que se refiere a la comisión de ventas al vendedor, éste
costo directo, o variable, se incurre únicamente si se realiza la venta. Si ella no
ocurre, pues no se genera el costo correspondiente.
Es muy importante no confundirse con el hecho de que el “costo variable” es
“fijo” por unidad, es decir, es el mismo para todas las unidades. Por ejemplo, la
cantidad de madera que tiene una mesa. Es la misma para cada una de las
mesas de una determinada referencia.
La clasificación como “variable” se refiere al costo total. Este, como debe ser
obvio, varia en relación con las unidades producidas: A más unidades
producidas, más costo total de materia prima, por eso es “variable”, pero el
costo unitario de materia prima (madera) es igual para cada producto.
Existen COSTOS INDIRECTOS VARIABLES, como por ejemplo, la cantidad de
energía necesaria para fabricar un producto. Es indirecta cuando no se puede
medir exactamente el contenido de ella en el producto, aunque se pueda hacer
un cálculo aproximado.
Es claro que generalmente, a mayor volumen de producción (de actividad),
mayor costo de energía
B) Costos fijos
Son aquellos que se generan, aun si no se desarrolla una actividad, pero que
tienen el mismo valor o magnitud, sin importar cuál sea el número de unidades
de bienes o servicio producidas, es decir, sin estar ligados al volumen de
actividad.
Dentro de estos costos se encuentran, por ejemplo:
El Costo del supervisor de producción (Área de producción)
El costo de arriendo de la bodega de productos terminados (Área de
comercialización)
El costo de la nómina de Administración (Gerencia, Contabilidad,
Sistematización, etc.)
Hay COSTOS INDIRECTOS FIJOS como el caso del costo laboral del
supervisor de producción
C) Costos semifijos
Los costos fijos pueden ser fijos para un rango de actividad, pero ser diferentes
para diferentes rangos de actividad.
Véase el ejemplo con el costo fijo laboral de un supervisor de producción :
Si se produce de 1 a 100 unidades y se necesita para ello un solo supervisor,
ese costo es fijo, únicamente para una producción entre 1 y 100.
Si se producen entre 101 y 200 unidades y para ello se necesita un segundo
supervisor, el costo “fijo” para cualquier volumen de producción entre 1 y 200
unidades es el costo laboral de 2 supervisores y no de 1 solo.
3. Por su asignabilidad a las actividades o

unidades de negocio
Mientras que los costos directos/variables y los costos indirectos variables son
fácilmente asignables a las actividades, unidades de negocio y/o productos, no
ocurre lo mismo con los costos fijos/indirectos, de las tres aéreas funcionales:
Producción, Comercialización y apoyo.
Costos fijos fácilmente asignables (CFFA)

Si una Empresa maneja, por ejemplo, dos líneas de producto, o tiene dos
unidades de negocio, hay algunos costos fijos que solo existen por el hecho de
que existan esas líneas o unidades de negocio y se pueden identificar con
ellas, es decir, son FACILMENTE ASIGNABLES.
Es, por ejemplo, el caso del arriendo de las instalaciones propias de cada
unidad de negocio, o el costo de la nómina dedicada exclusivamente a cada
una de ellas.
Es igualmente el caso del costo de la publicidad propia de cada línea o unidad
de negocio.
Puede darse también el caso del costo financiero de un préstamo que haya
sido adquirido específicamente para el desarrollo y operación de una línea o
unidad de negocio.
Costos fijos no fácilmente asignables (CFNFA)

Existen otros costos fijos como los de servicios públicos, servicios generales,
nómina de la administración ( contabilidad, sistematización), los costos de la
publicidad Institucional de la Empresa, etc., que apoyan a ambas unidades de
negocios, costos en relación a los cuales si bien se pueden encontrar factores
para asignarlos en alguna proporción a cada línea o unidad de negocio, dichos
factores son generadores de amplio debate interno en las empresas en cuanto
a ellos mismos, y en cuanto a la proporción del costo asignado en función de
ellos a las líneas o unidades de negocio.
Por ejemplo, con qué base y cuanto, que % de la nómina de esas
dependencias debe asignarse a cada unidad de negocio: ¿Con base en la
proporción de las ventas de cada una? ¿En la cantidad de funcionarios de cada
una? ¿En la proporción de dedicación del tiempo de los funcionarios a cada
una si trabajan para ambas?
¿Y con que base se debe asignar el costo de los servicios públicos y
generales?
Esos costos ciertamente son asignables pero NO SON FACILMENTE
ASIGNABLES
Se apreciará en el capítulo siguiente la necesidad e importancia de esta
clasificación de costos, es decir, de la asignación de los que son FACILMENTE
ASIGNABLES a las diversas actividades o unidades de negocio y el manejo de
aquellos que son NO FACILMENTE ASIGNABLES, para efectos de la toma de
decisiones gerenciales.
En resumen, tanto en el área de producción, como de comercialización y de
apoyo, existen costos fijos / indirectos, que son fácilmente asignables a una
actividad, línea de producto o unidad de negocio, y otros que no son fácilmente
asignables.
Hay un punto importante para destacar: El mismo tipo de costo, es decir, el
valor del insumo, dependiendo de las características de la operación de una
empresa, puede ser “fácilmente asignable” en unas y “no fácilmente asignable”
en otras.
Veamos, por ejemplo, el caso que ya se mencionó, de la publicidad. Desde el
punto de vista de la clasificación por función, es un gasto de comercialización,
pero si se trata de publicidad específica de una línea de productos (Actividad),
es un COSTO FACILMENTE ASIGNABLE a ella. Si se trata de la publicidad
genérica de la Empresa, es un COSTO NO FACILMENTE ASIGNABLE.
¿Por qué no vale la pena, porqué no es necesario, para efectos de guiar la
toma de decisiones, entrar a la asignación de los COSTOS FIJOS NO
FACILMENTE ASIGNABLES, a las distintas actividades y productos, evitando
así las discusiones improductivas que ello plantea?
Porque finalmente, lo que les interesa a los accionistas de una empresa, es la
utilidad total y la rentabilidad sobre la inversión total.
Los accionistas no miran cual es la utilidad o la rentabilidad por línea o
“Actividad”, o unidad de negocio, o cuánto de su inversión está dedicado a
cada una. El accionista mira, y juzga a la Gerencia, por la utilidad total que
obtiene y la rentabilidad que ella significa sobre su inversión, total, mantenida
en la Empresa o negocio.
Esa debe ser entonces la preocupación fundamental del Gerente: La
rentabilidad sobre la inversión total.
Sería necio sin embargo desconocer que es importante saber cuál es la utilidad
o rentabilidad por “Actividad”, como desconocer que de ella depende la total,
pero es necio también asumir que para que la rentabilidad total de un negocio
sea la mejor posible, la rentabilidad de cada una de las Actividades, debe ser
también la mejor posible.
Asumir lo anterior es desconocer, peligrosamente, consideraciones de mercado
que van más allá del aspecto contable mecanisista y numérico.
Una Empresa puede tener varias “Líneas de producto” o “Actividades”, o
“Unidades de negocio” dentro de las cuales una sea “no rentable” pero su
existencia haga que otra, sea rentable en exceso respecto de un nivel “normal”,
y que la rentabilidad de las dos sumadas, es decir, de la Empresa, sea la
adecuada.
Este es el caso en que la “actividad” o “línea” o “negocio” no rentable es el
gancho que puede atraer las ventas de otros rentables, con los que más que se
compense, como empresa, lo que se “ pierde” con la venta del gancho, a precio
inclusive por debajo de su costo directo.
Ciertamente es necesario para la gerencia conocer cuál es la rentabilidad
(recuérdese que rentabilidad es igual a utilidades/activos y utilidades/
patrimonio ) de cada línea o unidad de negocio, lo que para hacerse
correctamente implica la asignación de todos los costos, entre ellos los de difícil
asignación, la muy difícil asignación de activos ( por ejemplo inversiones
temporales ) y la aún más difícil de patrimonio, sin embargo un primer paso es
conocer el resultado llamado MARGEN DE CONSTRIBUCIÓN para cuyo
calculo no es necesario realizar la asignación de los costos no fácilmente
asignables, ni la de los activos o el patrimonio.
Autor: Angel Alberto Rivera Duval.

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1. Por su identificación en el producto

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Costos fijos no fácilmente asignables (CFNFA)

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