El Futuro Contable en Las Empresas de Seguros

ACTUALIDAD CONTABLE
El futuro contable en las empresas de seguros: la Norma

Internacional de Informació n Financiera 17 - Contratos de Seguros
Jorge Humberto Piedra Luna
Unidad Académica de Ciencias

Empresariales Universidad
Técnica de Machala
La industria de los seguros tiene relevancia en la economía mundial. Después de la crisis financiera que se vivió
globalmente, las instituciones aseguradoras están reorganizando sus estrategias de negocios para obtener la mayor
ventaja de los beneficios de la recuperación económica. Con su aprobación en mayo de 2017, la NIIF 17 incorpora
cambios sin precedentes en la contabilización de contratos de seguros (emisores) y contratos de reaseguros (tenedores y
emisores), fundamentalmente, cómo y qué deben tener en cuenta al momento de la preparación y la elaboración de
los estados financieros. Frente a ello, el objetivo del presente trabajo de investigación es exponer diversos puntos de
vistas de autores, mediante la revisión del enfoque que ha sido unificado por el IASB para la correcta aplicación de
esta normativa internacional. La metodología aplicada en este trabajo ha sido la investigación documental, importante
para determinar que la normativa provocará un cambio radical. Esto se ha realizado con la finalidad de incrementar la
comparabilidad entre los países donde se aplica este marco contable, independientemente de que la entidad esté regulada
como aseguradora o si un contrato tiene características que se asemejen a contratos de seguro o reaseguro.
Palabras clave: industria aseguradora, contrato de seguro y reaseguro, NIIF 4, NIIF 17.
The future accounting in insurance companies: The International Financial Reporting Standard 17 -
Insurance contracts
The insurance industry has relevance in the world economy. After the financial crisis that was experienced globally,
insurers are reorganizing their business strategies to obtain the greatest benefit from the benefits of economic recovery.
With its approval in May 2017, IFRS 17 incorporates unprecedented changes in the accounting for insurance
contracts and reinsurance contracts (holders and issuers), which form and what should be taken into account at the
time of preparation and preparation of the financial statements. The objective of this research work is to expose
several points of view of authors, by reviewing the approach that has been unified by the IASB for the correct
application of this international regulation. The methodology applied in this work has been documentary research,
important to determine that the regulations will cause a radical change. This has been done with the purpose of
increasing the compatibility between the countries where this accounting framework is applied, regardless of
whether the entity is regulated as an insurer or that a contract has characteristics that resemble insurance or
reinsurance contracts.
Keywords: Insurance industry, insurance and reinsurance contract, IFRS 4, IFRS 17.
https://doi.org/10.18800/contabilidad.201802.001 Contabilidad y Negocios (13) 26, 2018, pp. 5-20 / ISSN 1992-1896 5
JORge HUMBeRtO PieDRA LUNA
A contabilidade futura nas companhias de seguros: A Norma Internacional de Informações Financeiras 17 -

Contratos de seguro
A indústria de seguros tem relevância na economia mundial. Após a crise financeira vivenciada globalmente, as segu-
radoras estão reorganizando suas estratégias de negócios para obter o maior benefício dos benefícios da recuperação
econômica. Com a aprovação maio 2017, IFRS 17 incorpora mudanças sem precedentes na contabilização dos contra-
tos de seguros e contratos de resseguro (titulares e emissores) que a forma e o que considerar quando preparar e redigir
Estados financeiros. O objetivo deste trabalho de pesquisa é expor vários pontos de vista dos autores, revisando a
abor- dagem que foi unificada pelo IASB para a correta aplicação deste regulamento internacional. A metodologia
aplicada neste trabalho tem sido pesquisa documental, importante para determinar que os regulamentos causarão uma
mudança radical. Isso foi feito, a fim de aumentar a compatibilidade entre os países onde o quadro contabilístico
aplicável inde- pendentemente da entidade é regulamentado como um seguro ou de um contrato tem características
que lembram o que os contratos de seguros ou de resseguros.
Palavras-chave: seguros, contrato de seguro e resseguro, IFRS 4, IFRS 17
1. Introducción prácticas de contabilidad han implicado que, para los

usuarios, es difícil entender la posición financiera, el
A solicitud de los usuarios de la información finan-
desempeño y las exposiciones que ante el riesgo están
ciera, el International Accounting Standard Board
presentes en las empresas de seguros.
(IASB) ha trabajado durante los últimos años en pro
de la elaboración de un marco contable que regule el Veinte años después de que el predecesor del IASB
sector de las empresas de seguros y de la revelación comenzara el proyecto de los contratos de seguros,
de información financiera con altos estándares de cali- el nuevo marco contable reemplazará a la NIIF 4
dad de apoyo a los inversionistas a la hora de tomar para ejercicios contables a partir del 1 de enero de
decisiones. 2021. Este se constituye como un importante hito
para la industria de las aseguradoras al ser la primera
Dichos estándares son producto de un proyecto ini-
norma contable de manera global para los contratos
ciado en abril de 1997 por el International
de seguros. En ese marco, el objetivo de este trabajo
Accounting Standards Committee (IASC), el cuerpo
de investigación es exponer diversos puntos de vistas
predecesor del IASB. El IASB completó la primera
de autores mediante la revisión del enfoque que ha
fase del proyecto cuando la Norma Internacional
sido unificado por el IASB para la correcta
de Información Financiera 4 - Contratos de Seguros
aplicación de esta normativa internacional.
fue emitida en marzo de 2004. Sin embargo, la
NIIF 4 solo tuvo la intención de ser una solución
2. Industria aseguradora
intermedia que les permitió a los emisores usar una
variedad amplia de prácticas de contabilidad, Hans Hoogervorst (2017), presidente del IASB, men-
pendiente de completar un estándar ciona que la industria de seguros desempeña un
comprehensivo. Esas diferencias en las papel
6 Contabilidad y Negocios (13) 26, 2018 / ISSN 1992-1896
El futuro contable en las empresas de seguros: la Norma Internacional de Informació n Financiera 17 - Contratos de Seguros
vital en la economía global. La información de alta proporcionan únicamente compensación parcial y el

calidad para los participantes del mercado sobre cómo reasegurado corre con parte de las pérdidas.
las aseguradoras se desempeñan financieramente es,
por lo tanto, extremadamente importante. La NIIF En segundo lugar, se entiende por contrato de
17 reemplaza la miríada actual de enfoques conta- seguro aquel en el que una de las partes (la emisora)
bles con un enfoque único que proporcionará a los acepta un riesgo de seguro significativo de la otra
inversionistas y a otros con información comparable parte (el tenedor de la póliza de seguro). De este
y actualizada. Además, Hoogervorst (2017) expresa modo, se acuerda compensar al tenedor si ocurre un
que los seguros son gran parte de la economía a nivel evento futuro incierto (el suceso asegurado) que
mundial, puesto que las aseguradoras que usan las afecte de forma adversa al tenedor de la póliza de
NIIF tienen activos totales por más de US$ 13 seguro (International Accounting Standard Board,
billones. 2017). Cabe anotar que, en 1980, el Congreso de la
República de España esta- blecía que el contrato de
Peñalosa (2015) menciona que el impacto de las NIIF seguro era aquel por el que el asegurador se
en el mercado de seguros desempeña un papel obligaba, mediante el cobro de una prima y para el
importante, puesto que afecta a las empresas caso de que se produzca el evento cuyo riesgo es
aseguradoras en varios campos estratégicos y objeto de cobertura, a indemnizar dentro de los
permite una claridad mayor al momento de tomar límites pactados el daño producido al asegurado o a
decisiones de las per- sonas que la integran, lo que le satisfacer un capital, una renta u otras prestaciones
brinda a la sociedad un manejo eficiente, convenidas.
transparente y comparable de la información
financiera. En tercer lugar, el margen de servicio contractual
consiste en un componente del importe en libros del
3. Definiciones activo o pasivo para el grupo de contratos de seguro
que representa la ganancia no acumulada (no deven-
Para el desarrollo del siguiente trabajo, se ha visto la
gada) que la entidad reconocerá a medida que preste
necesidad de definir algunos conceptos. En primer
servicios bajo los contratos de seguro del grupo (Inter-
lugar, contrato de reaseguro refiere a aquel contrato
national Accounting Standard Board, 2017).
de seguro emitido por una entidad (la aseguradora)
para compensar a otra entidad por reclamaciones En cuarto lugar, el riesgo de seguro se entiende
que surjan de uno o más contratos de seguros emitidos como un riesgo distinto del riesgo financiero,
por esa otra entidad (contratos subyacentes) transferido por el tenedor de un contrato emisor
(Internatio- nal Accounting Standard Board, 2017). (Internatio- nal Accounting Standard Board,
En contraste con ello, Carter (1980) definió el 2017). Toro Díaz y Palomo Zurdo (2014) definen al
reaseguro como el contrato que se suscribe entre dos riesgo financiero como aquel riesgo que surge al no
aseguradores: uno denominado reasegurador; y el estar en condicio- nes de cubrir los costos financieros
otro, reasegurado, asegurador directo o primario, o de una empresa. Finalmente, el riesgo financiero
compañía decente. El objeto asegurado será la refiere a aquel que representa un posible cambio
totalidad o parte de las responsabilidades futuro en una o más de las siguientes variables: una
contractuales que el asegurado haya aceptado según tasa de interés especifi- cada, el precio de un
las pólizas de seguro que ha suscrito. En la práctica, instrumento financiero, el precio
la mayoría de los reaseguros
Contabilidad y Negocios (13) 26, 2018 / ISSN 1992-1896 7
y una
de una materia prima cotizada, un tipo de cambio,
un índice de precios o de intereses, una calificación o
un índice crediticio u otra variable, siempre que, en

el caso de una variable no financiera, esta no esté
especifi- cada para una de las partes del contrato
(International Accounting Standard Board, 2017).
4. Norma Internacional de
Información Financiera 4 -
Contratos de Seguros
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (2015)
mencionaba que no es una norma que verse sobre
la actividad aseguradora, sino sobre los contratos de
seguros, por lo cual no es recomendable equiparar
los dos términos, que tienen connotaciones
diferentes. El primero regula una actividad con
características formales explícitas, mientras que la
segunda solamente establece qué tipo de contratos
pueden considerarse como de seguro, y, luego, define
los principios que deben guiar el reconocimiento, la
medición, la pre- sentación y las revelaciones sobre
el tipo de contrato.
Actualícese (2017) establecía que es una norma pro-

visional que se utiliza para tratar la información de
los contratos de seguros, pero que deja muchos
espa- cios en la preparación y la revelación de
información, de manera que permite que las
compañías lleven la contabilidad bajo diferentes
marcos contables (entre estos, marcos nacionales). A
su vez, Velasco (2017) manifiesta que la NIIF 4
permitía todos los tratamien- tos locales; solo se
exigía informar sobre la situación financiera. Estas
diferencias en el tratamiento contable de cada país
impiden que se pueda comparar o comprender la
información financiera al momento de evaluar los
resultados para decisiones de inversión.
Montalvo Llorente (2004) expresó que la NIIF 4 nace

como una norma transitoria, que requiere pocos
cambios a los criterios de contabilización actuales
mayor necesidad de información sobre los aspectos
significativos de las aseguradoras. Además, la norma
no está exenta de polémica por la distinta valoración
de activos y pasivos a la que puede dar lugar.
Tamayo (2012) menciona que el propósito de la
NIIF 4 es establecer un mínimo de transparencia y
compara- ción, que será introducido mediante
revelaciones que describen las partes resultantes de
los contratos de seguros, los flujos futuro
descontados y las incerti- dumbres
correspondientes.
La NIIF 4 tiene aplicación para los ejercicios anua-

les que comiencen a partir del 1 de enero de
2005, la cual ha sido emitida como una medida
temporaria para hacer frente al vacío en la NIIF
(Mejía Salazar y Moreno Arias, 2018).
4.1. Objetivo
El International Accounting Standard Board (2004)

establecía el objetivo de la NIIF 4, que consiste en
especificar la información financiera que debe
ofrecer sobre los contratos de seguro la entidad
emisora de los estos (en esta NIIF 4, se denomina
aseguradora) hasta que el Consejo complete la
segunda fase de este proyecto sobre contratos de
seguro.
En particular, esta NIIF 4 requiere lo siguiente:

• Un conjunto de mejoras limitadas en la contabili-
zación de los contratos de seguro por parte de las
aseguradoras.
• Instrumentos financieros con un componente de
participación discrecional. Al respecto, cabe re-
cordar que el International Accounting Standard
Board (2016), en la NIIF 7 - Instrumentos
financieros: Información a revelar, establece
que requiere la revelación de información sobre los
instrumentos financieros, incluidos los
instrumentos que contengan dicho
componente.
5. Norma Internacional de trabajo que va a requerir. La complejidad adicional

Información Financiera 17 - también afectará a la comunicación con los inversores.
Contrato de Seguros
5.1. Objetivo
Actualícese (2017) expresa que, debido a que esta
sería la primera norma internacional de alta calidad Deloitte (2017) señala que el objetivo del estándar
para negocios de seguros, su implementación es asegurar que la entidad proporcione información
supone todo un reto para las aseguradoras, las cuales relevante que represente fielmente los derechos y las
tendrán que dejar de emitir su información a costo obligaciones provenientes de los contratos de seguros
histórico para emitirla en cifras actualizadas a través de que emite. El IASB desarrolló el estándar para elimi-
variables financieras (mostrando la combinación de nar inconsistencias y debilidades en las prácticas de
componentes de instrumentos financieros y contabilidad existentes mediante una sola estructura
contratos de servicios). basada en principios para contabilizar todos los tipos
de contratos de seguros, incluidos los contratos de rea-
Bertolotti (2017), líder global de NIIF de seguros seguro que un asegurador tenga. El estándar
em PwC InterAméricas, expresa que la NIIF 17 es también especifica requerimientos de presentación y
la mayor modificación de seguros realizada durante revelación para mejorar la comparabilidad entre los
décadas, lo cual afecta a todas las aseguradoras que aseguradores (Deloitte, 2017).
reportan bajo esta normativa internacional, inclusive a
otras organizaciones que realizan contratos de seguros, 5.2. Alcance
como bancos con contratos de emisión de acciones.
La entidad tiene que aplicar el estándar a los con-
Hancorn y Donnery (2016) manifiestan que dicha
normativa se aplicará de forma retroactiva para tratos de seguro emitidos, en los cuales también se
todos los contratos en vigor en la fecha de transición, encuentran los contratos de reaseguro emitidos; los
lo que generará importantes desafíos para muchas contratos de reaseguro tenidos; y, también, los con-
compañías de seguros al estimar el efecto de tratos de inversión que emita con una característica de
hipótesis histórica para elaborar el balance de participación discrecional [Discretionary
apertura. Participation Feature (DPF)], en la medida que la
entidad también emite contratos de seguro
Kamran Foroughi (2017), director de Willis Towers (Deloitte, 2017).
Watson, empresa líder en consultoría global, broking y
soluciones, expresa que 4 años puede parecer mucho 5.3. Nivel de agregación
tiempo, pero prepararse adecuadamente para la com- La entidad tiene que identificar los portafolios de los
plejidad de la nueva IFRS 17 será todo un reto. Sin contratos de seguro. Un portafolio contiene
embargo, para Kamran Foroughi (2017), la nueva
contratos que están sujetos a riesgos similares y que
norma tendrá impacto en los beneficios, el capital
son administrados en conjunto. Se espera que los
y la volatilidad, así como en los procesos de cálculo
contratos dentro de una línea de producto particular
de provisiones técnicas y presentación de informes
—tales como las pólizas de vehículos— tengan
financieros, modelos actuariales, sistemas de IT y en
riesgos similares y, si son administrados juntos,
la potencial remuneración de los ejecutivos, por lo que
estarían en el mismo portafolio (Deloitte 2017).
las compañías de seguros no deberían subestimar el
Para todos los contratos de seguro emitidos conteni- tiene que medir un grupo de contratos al total de la
dos en un portafolio, la entidad tiene que efectuar la cantidad de los flujos de efectivo de cumplimiento
siguiente división: [Fulfilment Cash Flows (FCF)] y el margen contractual
del servicio [Contractual Service Margin (CSM)]. Los
• Un grupo de contratos que sean onerosos en el
FCF comprenden el estimado de los flujos de efectivo
reconocimiento inicial, si los hay
futuros, un ajuste para reflejar el valor del dinero en
• Un grupo de contratos que en el reconocimiento el tiempo y los riesgos financieros asociados con los
inicial no tienen riesgo importante de volverse flujos de efectivo futuros y un ajuste del riesgo por el
onerosos, si los hay riesgo no-financiero (Deloitte, 2017).
• Un grupo de los contratos que permanecen en el La entidad tiene que incluir todos los flujos de efec-
portafolio, si los hay tivo dentro de la frontera de cada contrato
contenido en el grupo. Los estimados de los flujos de
Tabla 1. Agrupación de portafolios
efectivo futuros tienen que ser corrientes, explícitos,
sin sesgos, y tienen que reflejar toda la información
disponible para la entidad sin costo y esfuerzo
indebido acerca de la cantidad, oportunidad e
incertidumbre de esos flujos de efectivo futuros.
Deben reflejar la perspec- tiva de la entidad, en la
medida que los estimados de cualquiera de las
variables relevantes del mercado son consistentes con
los precios de mercado observables (Deloitte, 2017).
Fuente: International Accounting Standard Board (2017).
Las tasas de descuento aplicadas al estimado de los flu-
5.4. Reconocimiento jos de efectivo tienen que reflejar el valor del dinero
en el tiempo [Time Value of Money (TVM)], las carac-
Deloitte (2017) expresa que la entidad tiene que
terísticas de los flujos de efectivo y las características
reconocer un grupo de contratos de seguro que
de liquidez de los contratos de seguro. Deben ser
emite desde el comienzo del período de cobertura,
consistentes con los precios de mercado observables
desde la fecha cuando se vence el primer pago del
de los instrumentos financieros cuyas características
tomador de la póliza y cuando el grupo se vuelve
oneroso. de los flujos de efectivo sean consistentes con las de
los contratos de seguro, pero no pueden reflejar ries-
5.5. Medición del Modelo General gos que no estén presentes en el contrato de seguro
(Deloitte, 2017).
El Modelo General aplica para todos los contratos
que no tienen características de participación directa y La entidad tiene que reconocer por separado los ingre-
que no son contabilizados bajo el enfoque de sos y los gastos, tal y como se establece en la tabla que
asignación de primas (EAP o, en inglés, PPA, aparece a continuación (Deloitte, 2017).
Premium Allocation Approach). En el
reconocimiento inicial, la entidad
Tabla 2. Reconocimiento de ingresos y gastos

Cambios en el valor en libros por la Cambios en el valor en libros del pasivo por
cobertura restante los reclamos incurridos
Ingresos ordinarios por seguros - Reducción en el pasivo por la cobertura - No aplica
restante a causa del servicio prestado en el
período
Gasto del servicio por seguros - Pérdidas en grupos de contratos - Incremento en el pasivo a causa de
onerosos y reversas de tales pérdidas reclamos y gastos incurridos en el
periodo
- Cambios subsiguientes en los FCF
Ingresos o gastos financiero - Efecto del TVM causado por el paso del - Efecto del TVM causado por el paso del
por seguros tiempo tiempo
- Efecto de cambios en supuestos que se - Efecto de cambios en supuestos que se
relacionen con el riesgo financiero relacionen con el riesgo financiero
5.6. Modelo General agregados al grupo y los efectos de los movimien-

tos de la tasa de cambio. Sin embargo, también, es
El CSM de un grupo de contratos al final del
período de presentación de reporte es igual al saldo ajustado por los cambios en la participación que la
de apertura ajustado por la adición de nuevos entidad tiene en el valor razonable de los elementos
contratos al grupo (si el grupo no cubre los mismos subyacentes, excepto en la extensión de que dichas
doce meses que el período de presentación de modificaciones den origen a una pérdida o a una
reporte), el acrecen- tamiento de intereses a la tasa reversa de tal pérdida. Asimismo, es ajustado por
bloqueada, los cambios en los FCF relacionados con los cambios en los FCF relacionados con cobertura
cobertura futura u otros servicios, las diferencias de futura u otros servicios (excepto en la extensión de
cambio de moneda y la cantidad reconocida en que los cambios den origen a una pérdida o a su
utilidad o pérdida en rela- ción con la transferencia reversa). A diferencia del Modelo General, según el
de servicios en el período (Deloitte, 2017). VFA, este incluye los cambios en los estimados rela-
cionados con el valor del dinero en el tiempo y los
Cabe anotar que Deloitte (2017) declara que los cam- riesgos financieros, dado que los contratos de seguros
bios en los FCF relacionados con cobertura futura a la par directos son considerados en relación con
u otros servicios comprenden los cambios en el
la cobertura futura. Luego de hacer todos esos ajus-
ajuste del riesgo por los riesgos no-financieros y
tes, parte del CMS es liberado y reconocido como
ciertos ajus- tes de experiencia, en tanto que ambos
ingresos ordinarios a causa de la transferencia de
se relacionan con servicio futuro.
servicios en el período. Esto es determinado
5.7. Enfoque del honorario variable mediante la asignación del CSM al final del período
de pre- sentación de reporte (antes de cualquier
Para los contratos de seguro a la par directos, el CSM asignación) durante el período de cobertura actual y
es ajustado por cualquiera de los contratos nuevos
restante (Deloitte, 2017).

Tabla 3. Aplicación de los modelos de medición y sus

diferencias
Continuidad de los contratos de seguro
Tipo de contrato No participante Participación Participación directa
indirecta
Medición Modelo General Modelo de tarifa variable
Medición subsecuente - Variables ER u ORI, siguiendo el Modelo General CSM; si es riesgo, es mitigado a ER
financiera
Acreditación de interés en el CSM Tasa Tasa incluida en la medición del
fijada balance
5.8. Enfoque de asignación de la prima incurridos, según el Modelo General. Sin embargo,
no hay necesidad de descontar esos flujos de efectivo si
Una entidad puede simplificar la medición del pasivo
el saldo se espera que sea pagado o recibido en un
por la cobertura restante de un grupo de contratos
año o menos a partir de la fecha en que los reclamos
de seguro usando el modelo de asignación de la
fueron incurridos. Usando el PAA, el pasivo por la
prima [Premium Allocation Approach (PAA)] con la
cobertura restante tiene que ser inicialmente
condición de que, en el reconocimiento inicial, la
reconocido a las primas (si las hay), recibidas en el
entidad razona- blemente espere que sea una
reconocimiento inicial, menos cualesquiera que sean
aproximación del Modelo General. Cuando al inicio del
los flujos de efectivo de adquisición del seguro. Ello es
grupo una entidad espera variaciones importantes en
subsiguientemente ajustado por el cambio en la
los FCF durante el período antes que un reclamo sea
composición del grupo y la amortización de los flujos
incurrido, tales contratos no son elegibles para
de efectivo de adquisición, y reducido durante el
aplicar el PAA. Los contratos con período de
período de cobertura, con la reducción registrada
cobertura de un año o menos son automáti- camente
como ingresos ordinarios, de lo cual se excluye
elegibles para PAA (Deloitte, 2017).
cualquier componente de inversión pagado o
Las simplificaciones que surgen del PAA no aplican transferido al pasivo por reclamos incurridos (Deloitte,
a la medición del pasivo del grupo por los reclamos 2017).
Gráfico 1. Resumen del enfoque de asignación de prima
Fuente: International Accounting Standard Board (2017)

5.9. Modificación de un contrato de seguro 5.12. Resultado del servicio de seguros

Si los términos de un contrato de seguro son modifi- La entidad tiene que presentar en utilidad o pérdida
cados, la entidad tiene que «des-reconocer» el contrato los ingresos ordinarios que surgen de los grupos de
original y reconocer el contrato modificado como un contratos de seguro emitidos, y el gasto de servicio
nuevo contrato si hay una modificación importante, de seguros que surge de un grupo de contratos de
lo cual debe satisfacer cualquiera de los criterios espe- seguro que emite, lo que comprende los reclamos
cificados (Deloitte, 2017). incurridos y los otros gastos de servicio de seguros
incurridos. Los ingresos ordinarios y los gastos de
5.10. Des-reconocimiento
servicio de seguros tienen que excluir cualquiera de
La entidad tiene que des-reconocer un contrato de los componentes de inversión (Deloitte, 2017).
seguro cuando este sea extinguido o modificado de
5.13. Ingresos o gastos financieros por seguros
manera importante (Deloitte, 2017).
Los ingresos o gastos financieros por seguros com-
En lo que respecta a la presentación en el estado de
prenden el cambio en el valor en libros del grupo de
posición financiera, Deloitte (2017) expresa que la
contratos de seguro que surge del efecto del TVM y
entidad tiene que mostrar por separado en el estado
el efecto de los cambios en los supuestos que se rela-
de posición financiera el valor en libros de los grupos
cionen con el riesgo financiero, pero, generalmente,
de los siguientes contratos:
excluye cualquiera de tales cambios por grupos o
• Contratos de seguro emitidos que sean activos contratos de seguros a la par directos que, en lugar de
• Contratos de seguro emitidos que sean pasivos ello, ajustarían el CSM (Deloitte, 2017).
• Contratos de reaseguro tenidos que sean activos La entidad tiene que seleccionar si la política de
contabilidad incluirá en utilidad o pérdida todos los
• Contratos de reaseguro tenidos que sean pasivos
ingresos o gastos financieros por seguros del
5.11. Reconocimiento y presentación en el período, o si los desagregará entre la cantidad
estado de desempeño financiero presentada en utilidad o pérdida, por un lado, y la
cantidad presentada en otros resultados integrales
La entidad tiene que desagregar las cantidades recono- [Other Comprehensive Results (OCR)], por otro.
cidas en el o los estados de desempeño financiero en Cuando la selección de polí- tica de contabilidad opte
un resultado del servicio de seguro (que comprende por desagregar el ingreso o gasto financiero por
ingresos ordinarios y gasto de servicio de seguro), y seguros, las cantidades presen- tadas en OCR se
un ingreso o gasto financiero por seguros. Los desenvolverán naturalmente con el tiempo con
ingresos o gastos provenientes de contratos de cualquiera de las cantidades que perma- nezcan en
reaseguro tenido deben ser presentados por OCR reclasificadas a utilidad o pérdida en el des-
separado de los gastos o ingresos provenientes de los reconocimiento del grupo de contratos contabi- lizado
contratos de seguro emitido (Deloitte, 2017). según el Modelo General, pero no según VFA
(Deloitte, 2017).

Deloitte (2017) manifiesta que un contrato de segu- permitida para las entidades que apliquen el IFRS 9 y
ros es tratado como un elemento monetario según la el IFRS 15 en o antes de la fecha de la aplicación
NIC 21 - Variaciones en la tasa de cambio con dife- inicial del estándar. Para el propósito de los
rencias en los cambios de los valores en libros de los requerimientos de transición, la fecha de la
grupos de contratos de seguro incluidos en utilidad aplicación inicial corresponde al comienzo del
o pérdida, a menos que se relacionen con cambios período anual de presentación de reporte en el cual
incluidos en OCR. la entidad aplique por primera vez el estándar,
mientras que la fecha de transición es el comienzo del
5.14. Revelación
período inmediatamente precedente a la fecha de la
La entidad tiene que revelar información cualitativa aplicación inicial (Deloitte, 2017).
y cuantitativa acerca de lo siguiente (Deloitte, 2017): 5.16. Transición
• Las cantidades reconocidas en sus estados financie-
La entidad tendrá que aplicar el estándar retrospec-
ros que surjan de contratos de seguro
tivamente a menos que sea impracticable, caso en el
• Los juicios importantes y los cambios en dichos cual las entidades tienen la opción de usar ya sea el
juicios enfoque retrospectivo modificado o el enfoque del
• La naturaleza y la extensión de los riesgos que valor razonable (Deloitte, 2017).
surgen de contratos de seguro
5.17. Diferencias entre la NIIF 4 y la NIIF 17
5.15. Fecha efectiva
Hill (2017) analiza las diferencias clave entre esta y
El estándar es aplicable para los períodos anuales de su predecesora (la NIIF 4), y cómo el nuevo están-
presentación de reporte que comiencen en o dar tendrá un impacto en la industria de los seguros.
después del 1 de enero de 2021. La aplicación Además, menciona las siguientes formas
temprana es significativas en que los dos estándares son
diferentes.
Gráfico 2. Métodos de transición
Fuente: International Accounting Standard Board (2017)

Comparabilidad de las aseguradoras contratos de seguro y cómo cada aseguradora crea

valor. Según el International Accounting Standard
Dado que la NIIF 4 se formó en un marco de
Board (2017), la NIIF 17 lo logra de la siguiente
tiempo bastante compacto, justo antes de la adopción
manera:
de las NIIF por parte de la Unión Europea,
apuntaba a la armonización mínima en lugar de la • Combinando la medición actual de los flujos de
máxima. De acuerdo con la NIIF 4, las empresas efectivo futuros con el reconocimiento de ganan-
podrían seguir usando estándares nacionales al cias durante el período en que los servicios se
contabilizar los contratos de seguro. Esto hizo que la prestan según el contrato
comparabilidad fuera extremadamente difícil, lo que
nunca es bueno para los inversores. La NIIF 17 • Presentando los resultados del servicio de seguro
tiene como objetivo garantizar que las empresas de (incluida la presentación de los ingresos del seguro)
todas las jurisdicciones con NIIF apliquen una por separado de los ingresos o gastos de las finanzas
contabilidad coherente para todos los contratos de del seguro
seguro, independientemente del producto (Hill, • Exigiendo que una entidad realice una elección de
2017). política contable para reconocer todos los
Transparencia y calidad de la información del ingresos o gastos financieros del seguro en
inversor resultados o para reconocer parte de esos ingresos
o gastos en otro resultado integral
Hill (2017) expresa que el nuevo estándar busca
equi- par a los inversores con mejor información
sobre los
Tabla 4. Comparación entre la NIIF 4 y la NIIF 17

NIIF NIIF
4 17
Las entidades tienen acceso limitado a información Las entidades tendrán información más transparente.
transparente o útil de algunas entidades.
Valor presente de las obligaciones de
seguro
La medición de los contratos de seguro se realiza Las entidades medirán los contratos de seguros al valor
utilizando supuestos desactualizados. corriente.
Al medir los pasivos por reclamos incurridos, no se Reportarán con una base descontada los pagos futuros
considera el valor del dinero en el tiempo. estimados para liquidar los reclamos incurridos.
Las entidades utilizan el «retorno esperado en los activos Utilizarán una tasa de descuento que refleje los efectos de
man- tenidos o admitidos» como la tasa de descuento para los flujos de efectivo del seguro.
medir los contratos de seguro.
Revelación acerca de la rentabilidad
No se proporciona información completa o consistente Se cuenta con información acerca de los diferentes
acerca de las fuentes de los resultados reconocidos a partir componentes de la rentabilidad corriente y futura.
de los contratos de seguro.
Fuente: Vásquez Brown (2017).
5.18. Principales interrogantes acerca de la NIIF
17
Anderson (2017), miembro del IASB, menciona

que la mayoría de los inversores y los analistas
agradecen las mejoras en transparencia y
comparabilidad intro- ducidas por la NIIF 17. Los
inversionistas creen que esta NIIF mejorará los
informes financieros para las aseguradoras,
particularmente, al explicar la fuente de ganancias para
los contratos de seguro a largo plazo. A continuación,
se desarrollan las preguntas principales de
inversores y analistas hasta el momento.
La primera de ellas es «¿Cómo puede una Norma

basada en principios como la NIIF 17 mejorar la
comparabilidad entre las aseguradoras?». Al respecto,
se debe considerar que la NIIF 17 elimina la
diversidad en la contabilización de los contratos de
seguro, lo que les permite a los inversores, analistas y
otros comparar de manera significativa a las
aseguradoras. La norma interina existente, la NIIF 4,
permite a las aseguradoras contabilizar de forma
diferente los contratos de seguro que emiten en
diferentes países, incluso si esos contratos son
similares. Además, algunas aseguradoras
multinacionales actualmente preparan sus estados
financieros consolidados sumando números no uni-
formes de sus subsidiarias (Anderson, 2017).
Al igual que otras NIIF, la NIIF 17 se basa en prin-

cipios. Las normas IFRS alientan a las empresas a
utilizar su juicio profesional al aplicar los principios
a transacciones específicas de una empresa o indus-
tria para proporcionar una representación fiel de la
economía de esas transacciones. Aunque la NIIF 17
permite la flexibilidad en la determinación de algu-
nos componentes para la medición de los contratos de
seguro (por ejemplo, tasas de descuento), se requiere
que las compañías describan y divulguen el proceso
para estimar esos componentes. Estas divulgaciones
ayudarán a los inversores a analizar cómo los juicios
de las aseguradoras afectan la comparabilidad entre
compañías (Anderson, 2017).
La segunda pregunta es «¿La NIIF 17 traerá la compa-

rabilidad global al sector de seguros?». La respuesta es
sí, excepto en jurisdicciones que no aplican las NIIF.
La principal excepción es el caso de los Estados Unidos.
Según los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en los Estados Unidos [Generally Accepted
Accounting Principles of the United States (US GAAP)],
las aseguradoras de los EE.UU. aplican diferentes
requisitos dependiendo del tipo de contrato de seguro
que emiten (por ejemplo, contratos de seguro a corto
plazo o contratos de seguro a largo plazo). El Consejo
de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados
Unidos está trabajando en un proyecto para mejorar
y simplificar los requisitos de información financiera
para los contratos de seguro a largo plazo emitidos por
compañías que utilizan los PCGA de los Estados
Uni- dos. Se espera que algunos de los cambios
propuestos a los US GAAP, si se confirman, reduzcan
las diferencias entre la IFRS 17 y los US GAAP
existentes, incluido el uso de las suposiciones
actuales. Sin embargo, los dos conjuntos de requisitos
seguirán siendo diferentes (Anderson, 2017).
Finalmente, la tercera pregunta es «¿De qué manera

la eliminación de las primas de seguros del estado
de resultados mejorará la comparabilidad?». En este
caso, al aplicar la NIIF 17, muchas aseguradoras pre-
sentarán, por primera vez, un artículo descrito como
«ingreso de seguro» en el estado de resultados. Los
ingresos del seguro reemplazarán los artículos típica-
mente descritos como «ingreso por primas», «primas
emitidas» o «primas ganadas» en las declaraciones de
ingresos de las aseguradoras. Los ingresos del seguro
reflejarán la cobertura de seguro proporcionada y
excluirán cualquier componente de depósito recibido
a través de las primas (Anderson, 2017).
5.18. Grupo de Recursos de Transición análisis contable de las preguntas recibidas. Esto pro-
porciona una base para los miembros del TRG,
El Grupo de Recursos de Transición [Transition Resou-
rce Group (TRG)] para la NIIF 17 es una de las formas que, como expertos de la industria, dan su punto de
en que el International Accounting Standards Board vista para comprender las preguntas de
apoya la implementación del nuevo estándar, que implementación de la NIIF 17. Entre las preguntas,
tiene dos objetivos: incluyeron temas de combinación de contratos de
seguro, ajuste de riesgo para el riesgo no financiero,
• Proporcionar un foro público para que las partes flujos de efectivos dentro del límite del contrato,
interesadas sigan la discusión de las preguntas límites de los contratos de reaseguro (International
planteadas sobre la implementación. Accounting Standards Board, 2018a).
• Informar a la Junta para ayudar a determinar qué
6. Metodología empleada
acción, si corresponde, se necesitará para abordar
esas preguntas. Las posibles acciones incluyen Para la realización de este trabajo de investigación, se
proporcionar materiales de apoyo, tales como se- ha utilizado la metodología de investigación
minarios web, estudios de caso, y/o remisión a la documental. De acuerdo con Cázares, Christen,
Junta o al Comité de Interpretación. Jaramillo, Villase- ñor y Zamudio (1995), dicha
Primera discusión técnica metodología depende fundamentalmente de la
información que se obtiene o se consulta en
En su primera discusión técnica, el TGR recibió documentos. En este marco, se entiende por
más de veinte presentaciones. El personal técnico documentos a todo material al que se puede acudir
solicitó más información sobre cuatro de esas como fuente de referencia, sin que se altere su
presentaciones y todas las demás se examinaron en naturaleza o sentido, que aportan información o dan
la reunión. Los temas incluyeron preguntas sobre testimonio de una realidad o un acontecimiento.
unidades de cobertura, contratos de reaseguro
celebrados, límites contractuales y si los componentes La metodología empleada ha permitido el cumpli-
de seguro deberían separarse. El Consejo reconoce miento del objetivo de este trabajo de investigación, que
que implementar una nueva norma como la NIIF 17 es describir el nuevo marco contable de la
será un desafío para las empresas, y requerirá información financiera de las empresas de seguros
inversiones considerables en sistemas y procesos. mediante la revi- sión del enfoque que ha sido
Además, consideró estos desa- fíos prácticos durante unificado por el IASB para la correcta aplicación de
el desarrollo de la norma, y la Junta confía que la esta normativa internacional.
TRG brindará un apoyo de imple- mentación útil
(International Accounting Standards Board, 2018b). Bernal Torres (2010) define la unidad de análisis
como «la totalidad de elementos o individuos que
Segunda discusión técnica tienen ciertas características similares y sobre las
cuales se desea hacer inferencia». En este caso de
En la segunda discusión técnica, el TRG basa sus dis-
estudio, la unidad de análisis está compuesta por
cusiones en los documentos de agenda que brinda
la NIIF 4
un
- Contratos de Seguros, que ha sido objeto de
sustitu- ción por la NIIF 17 - Contratos de Seguros a
partir del año 2021 de manera obligatoria.
7. Conclusiones de enero de 2018, de http://www.ifrs.org/news-and-

events/2017/11/what-investors-ask-about-ifrs-17/
Producto del análisis efectuado en la presente inves-
Bernal Torres, C. (2010). Metodología de la investigación.
tigación, se ha alcanzado las siguientes conclusiones:
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ACTUALIDAD CONTABLE

El futuro contable en las empresas de seguros: la Norma

Jorge Humberto Piedra Luna

Unidad Académica de Ciencias

A contabilidade futura nas companhias de seguros: A Norma Internacional de Informações Financeiras 17 -

1. Introducción prácticas de contabilidad han implicado que, para los

vital en la economía global. La información de alta proporcionan únicamente compensación parcial y el

un índice crediticio u otra variable, siempre que, en

Actualícese (2017) establecía que es una norma pro-

Montalvo Llorente (2004) expresó que la NIIF 4 nace

La NIIF 4 tiene aplicación para los ejercicios anua-

El International Accounting Standard Board (2004)

En particular, esta NIIF 4 requiere lo siguiente:

5. Norma Internacional de trabajo que va a requerir. La complejidad adicional

Tabla 2. Reconocimiento de ingresos y gastos

5.6. Modelo General agregados al grupo y los efectos de los movimien-

Contabilidad y Negocios (13) 26, 2018 / ISSN 1992-1896 11

Tabla 3. Aplicación de los modelos de medición y sus

Gráfico 1. Resumen del enfoque de asignación de prima

Fuente: International Accounting Standard Board (2017)

5.9. Modificación de un contrato de seguro 5.12. Resultado del servicio de seguros

Contabilidad y Negocios (13) 26, 2018 / ISSN 1992-1896 13

Gráfico 2. Métodos de transición

Fuente: International Accounting Standard Board (2017)

14 Contabilidad y Negocios (13) 26, 2018 / ISSN 1992-1896

Comparabilidad de las aseguradoras contratos de seguro y cómo cada aseguradora crea

Tabla 4. Comparación entre la NIIF 4 y la NIIF 17

Anderson (2017), miembro del IASB, menciona

La primera de ellas es «¿Cómo puede una Norma

Al igual que otras NIIF, la NIIF 17 se basa en prin-

La segunda pregunta es «¿La NIIF 17 traerá la compa-

Finalmente, la tercera pregunta es «¿De qué manera

7. Conclusiones de enero de 2018, de http://www.ifrs.org/news-and-

Foroughi, K. (2017). La nueva normativa mundial IFRS publ/con_nor_co/oficializada/NIIF17_contratos_

Recuperado el 21 de enero de 2018, de http://bibadm. Art-CF-Suplemento-Seguro-NIIF17-LuisVasquez-

20 Contabilidad y Negocios (13) 26, 2018 / ISSN 1992-1896

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