Ilidad

ESCUELA SUPERIOR
POLITÉCNICA DE
CHIMBORAZO

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
DE EMPRESAS

CARRERA DE GESTIÓN DE
TRANSPORTES

CONTABILIDAD I

NIIF 4.-
CONTRATOS DE
SEGUROS
Semestre 4,
Paralelo1.

Joel Alexander
Cujiguashpa
Cujiguallpa
[email protected]

Nieves Andreina
Duchi Guaman
[email protected]

Ing. Homero Eudoro Suarez Navarrete

06 – 06 – 2021
 Unidad 1: Generalidades de la Contabilidad

NIIF 4.- CONTRATOS DE SEGUROS

Introducción

La NIIF 17 resuelve los problemas de comparación creados por la NIIF 4 al exigir que todos los
contratos de seguros sean contabilizados de manera consistente, beneficiando tanto a los
inversores como a las compañías de seguros. Las obligaciones de seguros se contabilizarán
utilizando los valores actuales, en lugar del costo histórico. La información se actualizará
periódicamente, proporcionando información más útil a los usuarios de los estados financieros.

En contraste con los requerimientos de la NIIF 4, la cual está basada ampliamente en políticas
contables locales, la NIIF 17 proporciona un modelo integral para contratos de seguros,
cubriendo todos los aspectos contables relevante. La NIIF 17, junto con la NIIF 9, tendrá un
profundo cambio en la contabilidad para la preparación de los estados financieros bajo NIIFS de
las compañías aseguradoras. Esto tendrá un impacto significativo en los datos, sistemas y
procesos utilizados para producir reportes financieros, así como sobre la gente que los produce.

La NIIF 4 se aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los contratos de reaseguro) que
emita una entidad, así como a los contratos de reaseguro que posea, pero no se aplica a los
contratos específicos cubiertos por otras NIIF. No se aplica a otros activos y pasivos de la
aseguradora, tales como los activos financieros y los pasivos financieros que quedan dentro del
alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Además, no trata la contabilización a realizar por
los tenedores de pólizas de seguro (IASB).
(IASB, Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2017), manifiesta que los principios
claves de la NIIF 17 son que una entidad: identifica como contratos de seguro aquellos
contratos en los que la entidad acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el
asegurado), acordando compensar al tenedor si un evento futuro incierto (el evento asegurado)
afecta de manera adversa al tomador.

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 Unidad 1: Generalidades de la Contabilidad
Desarrollo

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

Seguros
El seguro es un contrato mediante el cual una de las partes, el asegurador, se obliga, a cambio
del pago de una ¡Error! Marcador no definido., a indemnizar a la otra parte, dentro de los límites
convenidos, de una pérdida o un daño producido por un acontecimiento incierto; o a pagar un
capital o una renta, si ocurre la eventualidad prevista en el contrato. Por otro lado el seguro es
una actividad esencialmente económica, cuya finalidad es cubrir, mediante el concurso mutuo
de todos los integrantes del mismo, la parte del costo social de la producción representada por
la ocurrencia de siniestros individuales aleatorios, pero estadísticamente mensurables y
predecibles para el conjunto.

Importancia de los Seguros

- Seguridad. Los seguros proveen protección y respaldo en casos de pérdida en algún

evento inesperado. Es mejor tenerlo y no necesitarlo, que necesitarlo y no tenerlo.
- Reducción de riesgos o pérdidas. En los negocios o a nivel personal, el tener seguros
aumenta la probabilidad de salir adelante ante desastres naturales como inundaciones,
huracanes e incendios. El cierre de una empresa podría depender si cuenta o no con un
seguro.
- Tranquilidad. Los seguros eliminan o reducen considerablemente la tensión, miedo,
ansiedad, frustración o debilidad mental asociada con la incertidumbre del futuro.
- Promueve el ahorro. El asegurado se ve en la obligación de pagar regularmente el valor
del seguro lo que puede fomentar el hábito del ahorro.
- Facilidades de crédito. Si tienes un seguro, en algunos Bancos puedes obtener un
préstamo ofreciendo la póliza como garantía.
- Bienestar a los empleados. A través de seguros de vida, accidentes, médicos y
pensiones que generalmente son otorgados por una compañía de seguros. Algunas
empresas pagan la prima de los seguros de sus empleados como una forma directa de
contribuir con los mismos.
- Seguro médico. Es la posibilidad de asistir a la consulta médica privada a costos más

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 Unidad 1: Generalidades de la Contabilidad
bajos. Es un apoyo para afrontar enfermedades complicadas y/o accidentes costosos.
- Seguro de vida. Es una ayuda financiera para la familia al fallecer el principal proveedor
de la casa, les ayuda a que tengan un tiempo de adaptación.
- Seguro de automóvil. Es el respaldo en caso de accidentes con el vehículo, y evitar
tener que sacar ahorros para repararlo, o pagar los daños del otro vehículo.
- Seguro de incendios. Es la posibilidad de seguir en operaciones sin tener que
descapitalizar la empresa ante destrucción por fuego.

Póliza de seguro
La póliza de seguro, por lo tanto, es el documento que certifica el mencionado respaldo al que
accede el asegurado cuando paga una prima para ello. La póliza de seguro, que también puede
ser mencionada como contrato de seguro, fija los términos por los cuales el asegurado se
obliga a resarcir un daño o a pagar una suma al verificarse una eventualidad prevista en el
contrato. El contratante del seguro, por su parte, se obliga a pagar una prima a cambio de la
cobertura. (Asamblea Nacional del Ecuador, 2017)

Importancia de las pólizas de seguros

Una póliza de seguros es tu respaldo para esos accidentes o situaciones que no esperamos y
pueden suceder. Con ella existe una solución segura – sea a nivel financiero o de
asesoramiento para momentos difíciles.
Además, una buena póliza de seguros le da un piso firme a esos bienes que con mucho
esfuerzo lograste adquirir en un momento determinado. Prevenir los posibles daños es la clave
para una vida más tranquila y equilibrada.

Quienes deben aplicar las Pólizas de Seguros

Las compañías anónimas constituidas en el territorio nacional y las sucursales de empresas
extranjeras, establecidas en el país, en concordancia con lo dispuesto en la Ley General de
Seguros y cuyo objeto exclusivo es el negocio de asumir directa o indirectamente o aceptar y
ceder riesgos en base a primas. Las empresas de seguros podrán desarrollar otras actividades
afines o complementarias con el giro normal de sus negocios, las personas jurídicas y las
operaciones y actividades de las personas naturales que integran el sistema de seguro privado;
las cuales se someterán a las leyes de la República y a la vigilancia y control de la
Superintendencia de Bancos y Seguros.

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 Unidad 1: Generalidades de la Contabilidad
El sistema de seguro privado está integrado por:

- Todas las empresas que realicen operaciones de seguros;

- Las compañías de reaseguros;
- Los intermediarios de reaseguros;
- Los peritos de seguros;
- Los asesores productores de seguros (Asamblea Nacional del Ecuador, 2017)

Contrato de Seguros
En general, es el documento o póliza suscrita con una entidad de seguros en el que se
establecen las normas que han de regular la relación contractual de aseguramiento entre
ambas partes (asegurador y asegurado), especificándose sus derechos y obligaciones
respectivos. Desde un punto de vista legal, el contrato de seguro es aquel por el que el
asegurador se obliga, mediante el cobro de una prima y para el caso de que se produzca el
evento cuyo riesgo es objeto de cobertura, a indemnizar, dentro de los límites pactados, el daño
producido al asegurado, o a satisfacer un capital, una renta u otras prestaciones convenidas.

Garantía Bancaria
Documento independiente emitido por un banco para responder ante terceros del cumplimiento
de una obligación contraída por un cliente suyo. El término se usa principalmente para referirse
a un documento, o compromiso escrito, según el cual el firmante (garante) se responsabiliza por
el cumplimiento de la promesa (habitualmente de pago) de un tercero hacia el beneficiario de la
garantía. Adicionalmente este documento financiero es Garantía emitida por una institución
financiera en favor de un cliente de la misma. El aval bancario puede asegurar el cumplimiento
subsidiario de una obligación pecuniaria o la indemnización en caso de incumplimiento por el
cliente de alguna acción (como un aval de licitación o un aval de cumplimiento).

Contratos de garantía financiera

Los contratos de garantía financiera a menos que el emisor haya manifestado previa y
explicativamente que considera tales contratos como de seguro y que ha utilizado la
contabilidad aplicable a los contratos de seguros, en cuyo caso el emisor podrá optar entre
aplicar la NIC 32, la NIIF 7 y la NIIF 9 o esta NIIF a dichos contratos de garantía financiera. El
emisor podar efectuar la elección contrato por escrito, pero la elección que haya para cada

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 Unidad 1: Generalidades de la Contabilidad
contrato será irrevocable (Asamblea Nacional del Ecuador, 2017)

OBJETIVO DEL CONTRATO DE SEGURO

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre
los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina
aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de este proyecto sobre contratos
de seguro. En particular, esta NIIF requiere:

- Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de

seguro por parte de las aseguradoras.
- Revelar información, en los estados financieros de la aseguradora, que identifique y
explique los importes que se derivan de los contratos de seguro, a la vez que ayude a
los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de
los flujos de efectivo futuros procedentes de esos contratos.

ALCANCE
La entidad aplicará esta NIIF a los:

- Contratos de seguro (incluyendo también los contratos de reaseguro que acepte) que
emita y los contratos de reaseguro que ceda.
- Instrumentos financieros que emita con un componente de participación discrecional
(véase el párrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar requiere
la revelación de información sobre los instrumentos financieros, incluyendo los
instrumentos que contengan dicho componente.

Esta NIIF no aborda otros aspectos de la contabilización de las entidades aseguradoras, como
la contabilización de los activos financieros que sean propiedad de entidades aseguradoras y
pasivos financieros emitidos por aseguradoras (véanse la NIC 32 Instrumentos financieros:
Presentación, la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración y la NIIF 7).

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 Unidad 1: Generalidades de la Contabilidad

La entidad no aplicará esta NIIF a:

- Las garantías de productos emitidas directamente por el fabricante, el mayorista o el

minorista (véase la NIC 18 Ingresos ordinarios y la NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes).
- Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los planes de
prestaciones definidas (véanse la NIC 19 Retribuciones a los empleados y la NIIF 2
Pagos basados en acciones), ni a las obligaciones de prestaciones por retiro de las que
informan los planes de prestaciones definidas por retiro (véase la NIC 26
Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por jubilación).
- Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo contingente, que
dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una partida no financiera (por ejemplo
de algunas cuotas por licencia, regalías, cuotas contingentes en arrendamientos y otras
partidas similares), así como el valor residual garantizado para el arrendatario que esté
implícito en un acuerdo de arrendamiento financiero (véanse la NIC 17 Arrendamientos,
NIC 18 Ingresos ordinarios y la NIC 38 Activos intangibles).
- Los contratos de garantía financiera, a menos que el emisor haya manifestado
previamente y de forma explícita que considera tales contratos como de seguro y que
ha utilizado la contabilidad aplicable a los contratos de seguro, en cuyo caso podrá
optar entre aplicar la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 7 o esta Norma a dichos contratos de
garantía financiera. El emisor puede decidirlo contrato por contrato, pero una vez
adoptada la decisión será irrevocable.
- Las contrapartidas contingentes, a pagar o cobrar en una combinación de negocios
(véase la NIIF 3 Combinaciones de negocios).
- Los contratos de seguro directo que posea la entidad (esto es, los contratos de seguro
directo donde la entidad sea la tomadora del seguro). No obstante, el cedente aplicará
esta NIIF a los contratos de reaseguro que ceda.

Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda entidad que emita un
contrato de seguro, con independencia de que dicha entidad se considere aseguradora a
efectos legales o de supervisión. Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de seguro. De
acuerdo con ello, todas las referencias que se hacen a los contratos de seguro, en esta NIIF,

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 Unidad 1: Generalidades de la Contabilidad
son aplicables también a los contratos de reaseguro.

Derivados implícitos
La NIC 39 requiere que la entidad separe ciertos derivados implícitos de sus correspondientes
contratos principales, y los mida por su valor razonable, contabilizando los cambios en los
resultados del ejercicio. La NIC 39 será también aplicable a los derivados implícitos en un
contrato de seguro, salvo que el derivado en cuestión sea en sí mismo un contrato de seguro.

Como excepción al requisito establecido en la NIC 39, la entidad aseguradora no precisará

separar, ni valorar por su valor razonable, la opción que el tomador del seguro tenga para
rescatar el contrato de seguro por una cantidad fija (o por un importe basado en una cantidad
fija más un tipo de interés), incluso aunque el precio de ejercicio sea diferente del importe en
libros del pasivo derivado del contrato de seguro principal. No obstante, el requisito de la NIC 39
será de aplicación a una opción de venta o a una opción para rescatar en efectivo, que estén
implícitas en un contrato principal, siempre que el valor de rescate varíe en función del cambio
en una variable financiera (como un precio o índice de precios referido a acciones o a materias
primas cotizadas), o del cambio en una variable no financiera que no sea específico para una
de las partes del contrato. Además, dicho requisito también será aplicable si la posibilidad del
tomador de ejercitar la opción de venta o la opción para rescatar en efectivo se activa cuando
ocurre un cambio en esa variable (por ejemplo, una opción de venta que puede ejercitarse si un
determinado índice bursátil alcanza un valor prefijado).

Disociación de los componentes de depósito

Algunos contratos de seguro contienen tanto un componente de seguro como un componente
de depósito. En algunos casos, la entidad aseguradora vendrá obligada o tendrá la facultad de
disociar estos componentes:

A. La disociación será obligatoria si se cumplen las siguientes condiciones:

i) La aseguradora puede valorar el componente de depósito (incluyendo las eventuales

opciones de rescate implícitas) de forma separada (sin considerar el componente de
seguro).
ii) Las políticas contables de la aseguradora no requieren que reconozca todos los

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 Unidad 1: Generalidades de la Contabilidad
derechos y obligaciones derivados del componente de depósito.

B. La disociación estará permitida, pero sin ser obligatoria, si la aseguradora puede valorar
por separado el componente de depósito, pero sus políticas contables requieren que
reconozca todos los derechos y obligaciones derivados del componente de depósito,
con independencia de las bases que se utilicen para valorar esos derechos y
obligaciones.
C. La disociación estará prohibida si la aseguradora no puede valorar por separado el
componente de depósito.

Se inserta a continuación un ejemplo donde las políticas contables de la entidad aseguradora

no requieren que reconozca todas las obligaciones derivadas de un componente de depósito.
Un cedente tiene derecho a recibir compensación por pérdidas por una entidad reaseguradora,
pero el contrato le obliga a devolver la compensación en años futuros. Esta obligación se deriva
de un componente de depósito. Si las políticas contables del cedente le permitieran reconocer
la compensación como un ingreso, sin reconocer la obligación resultante, la disociación será
obligatoria.

Para proceder a la disociación de un contrato, la entidad aseguradora:

A. Aplicará esta NIIF al componente de seguro.

B. Aplicará la NIC 39 al componente de depósito.

Requerimiento para aplicar la NIIF 17

- Tratar como contratos de seguro aquellos en los que la entidad acepta un riesgo
significativo del tenedor, acordando compensarlo si ocurre un suceso futuro incierto.
- Separar los derivados implícitos (componentes del contrato combinado), la obligación
condicional y los componentes de inversión del contrato de seguro.
- Dividir los contratos en grupos para el reconocimiento y medición.
- Reconocer y medir los grupos de contratos de seguros por un valor presente ajustado,
dado el riesgo de los flujos de dinero a futuro, y un importe de la ganancia devengada en
los grupos de contratos.

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 Unidad 1: Generalidades de la Contabilidad

- Reconocer las ganancias de un grupo de contratos a lo largo del tiempo en el que se

proporciona la cobertura del seguro.
- Presentar por separado los gastos de la prestación del servicio, los ingresos por
actividades ordinarias y los gastos o ingresos financieros por seguros, evidenciando en
qué rubros se apoya la rentabilidad de la aseguradora.

Conclusión

- El ingreso de un contrato de seguro será presentado en el estado de resultado integral

conforme la consideración de la entidad para proporcionar servicios bajo los contratos
en el periodo. Las entidades tendrán que presentar separadamente el desempeño por
servicio de seguro (el ingreso neto del seguro y los gastos de servicio de seguro) del
costo o ingreso financiero del seguro.
- Para los contratos dentro de una línea de productos, se esperaría que tengan riesgos
similares por lo que serían del mismo portafolio si son administrados de manera
conjunta. Los contratos de líneas distintas de productos no tendrían riesgos similares y
serían de diferentes portafolios de acuerdo a las características de cada uno de ellos.

BIBLIOGRAFIA:
Plan Contable. (2009). Obtenido de Plan Contable: http://plancontable2007.com/niif-nic/niif-
normas-internacionales-de-informacion-financiera/niif-04.html
Austro. (2015). Obtenido de Austro: https://www.bancodelaustro.com/Banca-
Empresas/Servicios/Garantias-Bancarias
Asamblea Nacional del Ecuador. (13 de Octubre de 2017). Obtenido de Asamblea Nacional del
Ecuador: www.sbs.gob.ec:7778/
IASC. (2019). Obtenido de IASC: http://nicniif.org/files/u1/IAS20.pdf.