EFECTOS POR COBRAR

Son cuentas por cobrar que pueden haberse generado del producto de ventas a
crédito o no. A diferencia de las Cuentas por Cobrar Comerciales, estos derechos están
basados o soportados por los documentos Letras de Cambios o el Pagaré. Se generan de
las operaciones normales de ventas o de otros casos como anticipos importantes
entregados a proveedores que se soportan con los documentos antes mencionados como
un mecanismo mayor de control de esos derechos exigibles.

CUENTAS POR COBRAR

Son el resultado de la realización de las ventas a crédito. Representan un derecho

de la empresa sobre su cliente por la cesión del uso y los derechos de las mercancías
vendidas. Estos derechos están sustentados por documentos simples como la factura y
notas de entrega de las mercancías transadas que soportan la entrega y cesión de los
productos y los derechos sobre él. En contabilidad se registran aumentos y disminuciones
a esta cuenta debido a los movimientos de ventas a crédito, afectaciones (positivas o
negativas) sobre los precios de ventas, devoluciones de mercancías y el cobro de final del
crédito. Las ventas a crédito son una modalidad ampliamente arraigada en el mundo
comercial. Las grandes cantidades de mercancías, productos y servicios que se transan
normalmente han hecho de este método, una herramienta muy útil y práctica de hacer
negocios. El crédito depende de la confianza que tenga la empresa vendedora con sus
clientes. A medida que el vendedor y cliente van creando una relación comercial más
larga, las condiciones crediticias van mejorando un poco para el cliente, lo cual redunda
para la empresa vendedora en la obtención de un cliente asiduo y que puede cada vez
(posiblemente) comprar en mayores cantidades. Los clientes más antiguos tendrán
mejores condiciones de créditos que los nuevos hasta que estos últimos establezcan
nexos más fuertes con la empresa, basados en la confianza que generen. Las cuentas
por Cobrar son un derecho exigible de la empresa basado en las ventas ya realizadas.
Representan la obtención de un beneficio económico ya devengado. En otras palabras,
las cuentas por cobrar representan aquellos derechos exigibles de la empresa sobre sus
clientes que se derivan de las ventas a crédito.
OBJETIVOS DEL AUDITOR EN LOS EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR

Los principales objetivos que el auditor debería alcanzar al momento de realizar una
auditoría a los ingresos y las cuentas por cobrar:

 Comprobar que los ingresos así como las devoluciones, rebajas y descuentos, son
auténticos.
 Comprobar que los saldos de las cuentas por cobrar, registrados en libros existen
realmente y representan deudas legítimas, a favor de la entidad.
 Comprobar la correcta valuación de las cuentas por cobrar, así como el registro de
las estimaciones para cuentas de dudoso recaudo, descuentos y devoluciones,
entre otros.
 Verificar la razonabilidad de los deterioros por insolvencias, devoluciones,
bonificaciones, etc.
 Determinar gravámenes y contingencias que puedan existir, considerando la
realización de operaciones financieras* de la entidad (Ej. Cesión de deudas,
cuentas por cobrar entregadas en garantía, préstamos, descuento de documentos,
etc.)
 Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar, incluyendo los intereses
devengados, estén registrados y clasificados en la contabilidad de la entidad,
determinados de manera razonable y consistente.  
 Determinar que los ingresos y cuentas por cobrar estén adecuadamente incluidos
en el período que corresponde.
 Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
 Verificar la correcta aplicación de las NIIF para PYMES: sección 11 instrumentos
financieros, sección 12 otros temas relacionados con instrumentos financieros,
sección 22 pasivo y patrimonio, sección 23 ingresos de actividades ordinarias ,
sección 3 presentación de estados financieros, sección 4 estado de situación
financiera, sección 5 estado de resultados integral y estados de resultados,
sección 6 estado de cambio en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas, sección 7 flujo de efectivo, sección 8 notas a los estados financieros
y la sección 29 impuesto a las ganancias.
PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES DE LA CUENTAS EFECTOS Y CUENTAS
POR COBRAR.

CUENTAS POR COBRAR

1. CONCEPTO: Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por
ventas. Servicios prestados, otorgamiento de créditos o cualquier otro concepto análogo.

2. CLASIFICACIÓN: Las cuentas por cobrar agrupan los conceptos: Clientes,

Documentos por cobrar, Deudores diversos, Clientes por consignaciones,
Comisionistas e intereses y Dividendos por cobrar.

3. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA: Cuando existan cuentas y

documentos por cobrar en moneda extranjera deberá revelarse este hecho en una nota
a los estados financieros.

Las cuentas por cobrar deberán liquidarse al tipo de cambio vigente al momento
del pago, registrando pérdida o utilidad de acuerdo con el tipo de cambio.

4. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES IFRS. Valor histórico original.

Realización. Período contable. Revelación suficiente.

5. REGLAS DE VALUACIÓN.

A) Valoración: Los Efectos y Cuentas por Cobrar se valoran a su valor nominal,

actualizado dicho valor, en el caso de los Efectos a Corto Plazo, por el importe de los
efectos descontados y por la provisión correspondiente al estimado de los efectos
incobrables, de autorizarse su creación. El importe por aumento o disminución de la
citada provisión por la pérdida estimada, afectará el resultado del ejercicio económico.
En las Cuentas por Cobrar su valor es actualizado por la provisión de valuación
correspondiente al estimado de las cuentas incobrables, formando parte del
resultado del ejercicio económico la variación de la citada provisión. Las Cuentas y
Efectos por Cobrar en moneda extranjera se valuarán al tipo de cambio vigente al
momento de su origen y al vigente en la fecha de cierre del ejercicio. Cuando esto
signifique una disminución del valor pactado originalmente, la pérdida afectará
el resultado del ejercicio económico.
6. REGLAS DE PRESENTACIÓN: Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar
se clasificarán como de corto y largo plazo. Las cuentas de corto plazo serán aquellas
cuya exigibilidad sea menor a un año a partir de la fecha de presentación de los estados
financieros, y las de largo plazo, aquellas de un año o más.

Las cuentas por cobrar a corto plazo deberán presentarse en el activo circulante
inmediatamente después del efectivo y de las inversiones en valores negociables. La
cantidad a vencer a más de un año deberá presentarse fuera del activo circulante.

Los saldos acreedores de las cuentas por cobrar deben reclasificarse como cuentas por
pagar, si su importancia relativa lo amerita.

Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona física o moral,
deberán cuando sea aplicable, compensarse para efectos de presentación en el balance
general, mostrando el saldo resultante como activo o pasivo según corresponda.

Se expondrán como Cuentas por Cobrar a Corto Plazo aquellos cuyos vencimientos se
proyecten dentro de los doce meses a partir de la concertación de la operación que les dio
origen. Los que venzan después de los doce meses de originada la transacción, se
expondrán como Efectos y Cuentas por Cobrar a Largo Plazo, debiendo
reclasificarse al cierre del ejercicio económico los que vencerán en el ejercicio
próximo, trasladándose a Efectos y Cuentas por Cobrar a Corto Plazo. Al presentarse
en el Activo del Estado de Situación se presentará su importe total, deduciéndosele los
importes de las Provisiones para Efectos y Cuentas Incobrables no utilizados. Asimismo
los Efectos y las Cuentas por Cobrar en moneda extranjera pueden analizarse en
subcuentas o análisis complementarios en los Estados Contables, desglosándose
por tipos de monedas. Los Pagos Anticipados, se clasificarán en dependencia de su
término de vencimiento en a Corto o a Largo Plazo.

IRREGULARIDADES QUE SE PRESENTAN EN LAS CUENTAS POR COBRAR

El Fraude: Podemos afirmar que es un engaño hacia un tercero, abuso de confianza,

dolo, simulación, etc. El término “fraude” se refiere al acto intencional de la
Administración, personal o terceros, que da como resultado una representación
equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar: Registro de transacciones sin
Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los registros o
documentos ü Malversación de activos ü Manipulación, falsificación o alteración de
registros o documentos respaldo Mala aplicación de políticas contables.

Tipos de fraude: Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se
realiza con la intención financiera clara de malversación de activos de la empresa. El
segundo tipo de fraude, es la presentación de información financiera fraudulenta
como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales. Los fraudes
denominados internos son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una
institución, con el fin de obtener un beneficio propio. Los fraudes conocidos como
externos son aquellos que se efectúan por una o varias personas para ü obtener un
beneficio, utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores,
etc.

Porque hay fraudes: Se considera que hay fraudes por:

 Falta de controles adecuados.

 Poco y mal capacitado personal.
 Documentación confusa baja / alta rotación de puestos.
 Salarios bajos.
 Existencia de activos de fácil conversión: bonos, pagares, etc.
 Legislación deficiente.

· Actividades incompatibles entre sí. Es un hecho demostrado que evitar fraudes es

responsabilidad de todos los empleados. Por ello, es importante crear una cultura
empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude. Oportunidad.- Para que exista
un fraude debe existir una oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de
controles.

Cómo evitar un fraude: La respuesta más sencilla es la de mejorar el control

administrativo, implementar prácticas y políticas de control, analizar los riesgos que
motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y motivada.

Cómo se detecta un fraude: Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las más
comunes son:
-Observar, probar o revisar los riesgos específicos de control, identificar los más
importantes y vigilar constantemente su adecuada administración.

-Simular operaciones

-Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, etc.

-Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.

3. Errores e irregularidades: La presentación adecuada de los estados financieros

depende de varios factores, entre los que se encuentra la aplicación de los IFRS, el
ejercicio de un criterio adecuado en la realización de las estimaciones necesarias en
aquellas áreas en donde existan incertidumbres y él suficiente desglose de
aspectos significativos, además de los elementos básicos, que son la adecuación y
validez de las operaciones y saldos. Los errores, se consideran que se producen sin
intención, mientras que las irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que
es más difícil prevenir o detectar las irregularidades que los errores.

Las posibles irregularidades que efectúan las operaciones de caja y bancos y de

sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecución de la sgte forma:

A) Desfalcos:

1.- Interceptación – efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos: ventas al
contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados)

2.- Sustracciones – Hacerse con una cantidad en efectivo después de haberla registrado
(Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no depositados, de
fondos fijos o cuentas bancarias)

3.- Desviaciones – Hacer que un desembolso que en un principio es legítimo se

desvíe de su destino correspondiente.

B) Distorsiones: Modificación de los estados financieros sin obtener ningún activo.

4. Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemáticos o administrativos en

los registros contables, aplicación errónea de los PCGA o mal interpretación de los
hechos existentes. Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado
de una mal interpretación u omisión deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u
otros cambios intencionados en los registros contables básicos.

Errores más comunes:

• En la clasificación del activo que no sería material en cuanto a su cantidad, si está

afectada a dos categorías de la planta o el equipo.

• Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a sí: el

principio contable adoptado es generalmente aceptado, el método contable por el efecto
de cambio está en conformidad con los PCGA. Error tolerable: se especifica
generalmente como un componente de la precisión deseada.

El problema de los errores El sistema de control debe ser adecuado para detectar errores,
así como desfalcos. Tipos de Errores:

1. Errores de Omisión: no son intencionales, son errores humanos y los más numerosos y
costosos en la industria, pues contribuyen en más al gasto o la falta de beneficio.

2. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros.

Las cuentas por cobrar son altamente vulnerables a fraudes. Las modalidades más
comunes en que ocurre el fraude en esta área son la apropiación indebida de
fondos, cuentas por cobrar ficticias y registro indebido de notas de crédito.

CONCLUSIÓN
 Los efectos por cobrar, al estar asegurados en documentos como letras de cambio
o pagarés, ofrecen una mayor garantía de cobro con un mecanismo legal más robusto
que el de una simple factura (Cuentas por Cobrar Comerciales). Esto también sucede
porque, posiblemente, los riesgos que representan esos deudores son tan importantes
que la empresa se vio en la necesidad de soportar esos derechos con los diversos
documentos ya mencionados anteriormente.

Las ventajas de estas cuentas es que están sustentadas en mecanismos legales

que pueden influir en el cobro de las deudas, para no llevar la disputa a tribunales o ya
sea en la misma demanda. Además de que la empresa cuenta con la oportunidad de que
cualquier entidad bancaria pueda interceder como cobrador de estos derechos de
cancelar las respectivas comisiones bancarias y otros gastos de la gestión de cobranza
del banco. El aspecto negativo es que, posiblemente, se llegó a ese punto de negociación
debido a que el cliente mostraba poca disposición para el pago de las facturas por las
maneras cotidianas, lo cual puede deberse a fallas en la gestión de cobranzas así como
en la gestión de aprobación de ventas a créditos de la empresa. También puede deberse
a anticipos importantes entregados a nuevos proveedores de lo cual se debe dejar una
garantía de la ejecución del proyecto para dar seguridad de que el efectivo (pago en
cheque o transferencia) entregado no vaya a perderse por causa de un servicio o
mercancía pagados pero no recibidos.

Sea cual sea la razón de realizar una letra de cambio o un pagaré para soportar un
derecho de la empresa sobre un deudor, la empresa debe asegurarse de llevar a cabo
todas las medidas de control interno de partidas por cobrar así como los registros
contables necesarios de manera oportuna y veraz garantizando así, la posible
consecución del objetivo principal; que es el cobro de la deuda y la inyección de efectivo
al proceso productivo y también para reflejar perfectamente la realidad económica de la
empresa al momento de presentar la información (estados financieros).

Por otra parte, las cuentas por cobrar se pueden definir como la prestación que
hace un individuo de algunos de sus bienes con el objetivo de que en un plazo de tiempo
los adquiera nuevamente. Este préstamo de algún bien es pagado con dinero en sumas
parciales, y si es el caso de que no se cumple con el pago, el individuo cuenta con el
derecho de recuperar lo que vendió a crédito. Entre las cuentas por cobrar, puede
hablarse de cuentas por cobrar al cliente (cuando éste toma crédito con la empresa) y
cuentas por cobrar a empleados y funcionarios (registran anticipos de sueldo y otros
criterios). Otra distinción entre las cuentas por cobrar está dada por el tiempo en que
dicho crédito puede convertirse en efectivo (cuentas por cobrar a corto plazo, cuentas por
cobrar a largo plazo, etc.).

En el momento en que el auditor incurre a realizarle una auditoría a las cuentas

mencionadas anteriormente (efectos por cobrar y cuentas por cobrar) debe considerar
una serie de aspectos, entre los cuales destacan: comprobar que los ingresos así como
las devoluciones, rebajas y descuentos, son auténticos y comprobar que los saldos de las
cuentas por cobrar, registrados en libros existen realmente y representan deudas
legítimas, a favor de la entidad, para así evitar, cualquier tipo de malentendido.
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

-Auditool (2016). Objetivos del Auditor en Ingresos y Cuentas por Cobrar.

www.auditool.org

-Slideshare (2015). Cuentas y Efectos por Cobrar.

https://es.slideshare.net

-Contabilidad, Impuestos y Economía (2014). Efectos por Cobrar.

http://contabilidadbasicajonathanfigueroa.blogspot.com/

-Auditoría y Tributaria Al Día (2016). Auditoría de los Efectos y Cuentas Por Cobrar
http://auditoriaytributariaaldia.blogspot.com