UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NUCLEO DE MONAGAS
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA PUBLICA
MATURIN. EDO. MONAGAS

Control Interno

PROFESORA: BACHILLERES:
MAIRA LÓPEZ María Fuentes C.I. 26.361.105
Valery Rodríguez C.I. 26.938.246
José Martínez C.I. 28.139.127
José Figuera C.I. 22.707.085

GRUPO 05

MATURÍN, 10/02/2020.
 Índice.

Introducción……………………………………...…....……..……….........................3 Pág.

Definición, objetivos e importancia del control interno.

…………………………………………………………..……….....................4 - 5 Pág.

Elementos del control Interno ………………..…………………………….…..5 – 8 Pág.

Debilidades y violaciones más comunes en el control interno: Fraude y

Error…………….………………………………………...……………….….............. 9 – 11 Pág.

Consecuencias en la información financiera por el fraude y

error……………………………………………………………………………………... 11 – 13 Pág.

Herramientas y técnicas para la evaluación del control

interno…………………………………………………………………………………… 13 – 15 pág.

El informe a la gerencia sobre la evaluación del control

interno…………………………………………………………………………………… 15 – 16 pág.

Conclusión……………………………………………………………………………….…... 17 Pág.

Bibliografía………………………………………………………………….………………… 18 Pág.

2
 Introducción.

El sistema de control interno es un proceso de control integrado a

las actividades operativas de los entes, diseñado para asegurar en forma
razonable la fiabilidad de la información contable; los estados contables
constituyen el objeto del examen en la auditoría externa de estados
contables, esta relación entre ambos muestra la importancia que tiene el
sistema de control interno para la auditoría externa de estados contables.

El control interno comprende el plan de organización y todos los

métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una
entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y
confiabilidad de su información financiera, promoverla eficiencia
operacional y provocar adherencia a las políticas prescritas por la
administración.

Es indiscutible que uno de los aspectos más importantes en la

planeación y desarrollo de cualquier tipo de auditoría lo constituye el
estudio y evaluación del sistema de control interno.

3
 1. Definición, objetivos e importancia del control interno.

Control Interno.

Se define como un proceso efectuado por el consejo de

administración, la dirección y el resto del personal de una entidad,
diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable
en cuanto a la consecución de objetivos. Esta definición del control
interno refleja ciertos conceptos fundamentales:

El control interno es un proceso, un medio utilizado para la

consecución de un fin, no un fin en sí mismo.

El control interno lo llevan a cabo las personas, no se trata

solamente de manuales de políticas e impresos, sino de personas en cada
nivel de la organización.

El control interno solo puede aportar un grado de seguridad

razonable, no la seguridad total, a la dirección y al consejo de
administración de la entidad. El control interno está pensado para facilitar
la consecución de objetivos propios de cada entidad.

Objetivos.

 Objetivos relacionados con las operaciones: Se refieren a la eficacia

y eficiencia de las operaciones de la entidad, incluyendo los
objetivos de rendimiento y rentabilidad y la salvaguarda de los
recursos contra posibles pérdidas. Estos objetivos varían en función
de la elección de la dirección respecto a estructuras y rendimiento.

 Objetivos relacionados con la información financiera: Se refieren a

la preparación de estados financieros confiables y a la prevención
de la falsificación de la información financiera. A menudo, estos
objetivos están condicionados por requerimientos externos.

 Objetivos de cumplimiento: Estos objetivos se refieren al

cumplimiento de las leyes y normas a las que está sujeta la entidad.

4
  Dependen de factores externos (tales como la reglamentación en
materia de medio ambiente), tienden a ser parecidos en todas las
entidades, en algunos casos, o en todo un sector, en otros.

Importancia.

Los controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de

pérdida de valor de los activos y ayudan a garantizar la confiabilidad de los
estados financieros y el cumplimiento de las leyes y normas vigentes.

2. Elementos del control Interno.

Elementos del Control Interno:

Los elementos de la estructura del Control Interno son:

 Ambiente de Control:
La combinación de factores que afectan las políticas y
procedimientos de una entidad fortaleciendo o debilitando sus controles.

Algunos de los factores a considerar como integrantes del Ambiente

de Control:

- Actitud de la Administración hacia el Control Interno.

- Estructura de organización de la Entidad.
- Funcionamiento del Consejo de Administración y sus Comités.
- Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.
- Métodos de control para supervisar y dar seguimiento (incluyendo
auditoría interna).
- Políticas y prácticas de personal.
- Influencias externas.

 Evaluación de Riesgos:
La Evaluación de Riesgos en una empresa considera todos aquellos
riesgos relevantes que pueden afectar su funcionamiento y operación. El
auditor estará más interesado en la Evaluación de Riesgos de una entidad
relacionados con la Información Financiera.

5
 El proceso de la Evaluación de Riesgos relacionados con la
información financiera, considera:

La Identificación, Análisis y Administración de Riesgos Relevantes en

la preparación de estados financieros que pudieran evitar que estos estén
razonablemente presentados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados o la base de contabilidad aceptada
definida por la Empresa.

Los Riesgos Relevantes a la información financiera, incluyen eventos

o circunstancias externas o internas que pueden ocurrir y afectar la
habilidad de la entidad en el Registro, Procesamiento, Agrupación o
Reporte de Información.

Algunos de los riesgos relevantes que pueden presentarse en una

Empresa, y sobre los cuales el auditor debe poner especial interés por el
efecto que pueden tener en la información financiera son:

- Cambios en el ambiente operativo

- Nuevo personal
- Sistemas de información nuevos o rediseñados
- Crecimientos acelerados
- Nuevas tecnologías
- Nuevas líneas, productos o actividades
- Reestructuraciones Corporativas
- Cambio en pronunciamientos contables
- Personal con mucha antigüedad
- Operaciones en el extranjero

La Evaluación de Riesgos que realiza la entidad difiere de la

consideración de riesgos de auditoría que realiza el auditor en una
auditoria de estados financieros cuyo enfoque es identificar aquellas
situaciones o riesgos que pueden estar afectando los estados financieros
de la empresa.

 Sistemas de Información y Comunicación:

Los Sistemas de Información y Comunicación en la empresa
relacionados con los estados financieros, incluyen el Sistema de

6
Contabilidad de la misma y consisten en los métodos y registros
establecidos para Identificar, Reunir, Analizar, Clasificar, Registrar y
Producir Información Cuantitativa de las operaciones que realiza una
Entidad Económica.

La calidad de los sistemas generadores de Información afecta la

habilidad de la Gerencia en tomar las decisiones apropiadas para controlar
las actividades de la entidad y preparar reportes financieros confiables y
oportunos.

Para que un sistema contable sea útil y confiable debe contar con
métodos y registros que:

- Identifiquen y registren las transacciones reales

- Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle que
permita su clasificación
- Cuantifiquen el valor de las operaciones
- Registren las transacciones en el periodo correspondiente
- Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los
Estados Financieros

Los sistemas de comunicación incluyen la forma en que se dan a

conocer las funciones y responsabilidades relativas al control interno de
los reportes financieros.

 Procedimientos de Control:
Las políticas y procedimientos que establece la Administración y que
proporcionan una seguridad razonable de que se van a lograr en forma
eficaz y eficientemente los objetivos específicos de control de la Entidad
constituyen los procedimientos de control.

Una de las situaciones frecuentes con las que se enfrenta el auditor

es la falta de formalización de los procedimientos de control. El auditor
debe estar más interesado en evaluar el funcionamiento efectivo de los
procedimientos de control que en su formalización dentro de la empresa.

7
 Los procedimientos de control pueden tener el carácter preventivo,
detectivo o correctivo de acuerdo a su diseño destinado a evitar errores o
a identificarlas y corregirlas.

Los procedimientos de control están orientados al cumplimiento

con los Objetivos Específicos de Control, los cuales son:

- Autorización
- Segregación de funciones y responsabilidad
- Correcto registro de operaciones (diseño y uso de documentos y
registros apropiados)
- Protección de los activos
- Adecuada valuación y verificación independiente.

 Vigilancia:
La vigilancia es un proceso que:
- asegura la eficiencia del control interno a través del tiempo
- incluye la evaluación del diseño y operación de procedimientos
de control en forma oportuna, así como, aplicar medidas
correctivas cuando sea necesario.

El proceso de vigilancia se lleva a cabo:

- sobre actividades en marcha
- evaluaciones separadas o,
- la combinación de ambas

El proceso de Vigilancia debe incluir el uso de información o

comunicaciones de externos como son:
- Quejas de clientes o usuarios
- Registros de comentarios o sugerencias de usuarios
- Comunicaciones de auditores externos.
- Quejas de clientes o usuarios
- Registros de comentarios o sugerencias de usuarios
- Comunicaciones de auditores externos.

8
3. Debilidades y violaciones más comunes en el control interno: Fraude y
Error.

Al realizar una auditoría de estados financieros, se deberá obtener

la certeza razonable de que los estados financieros tomados todo, están
libres de errores importantes.

Estos errores en los estados financieros podrían surgir como

resultado de un fraude o error. Por ello, es relevante precisar la diferencia
y evaluar tales errores, así como el fraude cuando es intencional y los
errores no intencionales.

Un error se refiere a los errores importantes no intencionales en los

estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o una
revelación por medio de notas, que podrían incluir:

1. Un error en la aplicación de las políticas contables en relación con la

medición, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.

2. Una estimación contable derivada de la omisión o descuido, o mala

interpretación de los hechos.

La auditoría no garantiza que se detectarán todos los errores

importantes, debido a factores como: el uso del juicio, de pruebas, de las
limitaciones implícitas en el control interno y del hecho de que mucha de
la evidencia disponible para el auditor es persuasiva y no concluyente. Por
estas razones, sólo puede tenerse la certeza razonable de que se van a
detectar los errores importantes en los estados financieros. El hecho de
que una auditoría se lleve a cabo, puede actuar como un freno, pero el
auditor no es responsable ni puede considerarse como tal de la
prevención de un fraude o error.

El fraude se refiere a un acto intencional de una o más personas,

dentro de la administración, dirección o con los empleados o terceros, que
involucra el uso del engaño para obtener una ventaja.

9
Tipos de fraudes:

1. Se considera que hay dos tipos de fraudes: El primero de ellos se

realiza con la intención financiera clara de malversación de activos
de la empresa.

2. El segundo tipo de fraude, es la presentación de información

financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a
alterar las cuentas anuales.

A continuación, se describen algunas características del fraude:

 Información financiera fraudulenta que involucra errores

importantes, incluyendo omisiones de cantidades o revelaciones en
los estados financieros para engañar a los usuarios de los estados
financieros.
 Poco cuidado u omisión de los controles por parte de la
administración.
 Administración de ganancias para engañar a los usuarios de los
estados financieros influenciando su percepción en cuanto al
desempeño y rendimiento de la entidad. Esas situaciones podrían
ocurrir cuando la gerencia desee maximizar el desempeño basado
en compensaciones, inflando ganancias para garantizar un
préstamo bancario o minimizar las obligaciones fiscales.
 Apropiarse, indebidamente, de activos que involucren el robo de
activos de la entidad.
 Incentivos o presiones de fuentes internas o externas para cometer
un fraude. Podría existir una oportunidad percibida de emitir
información financiera fraudulenta o apropiarse, indebidamente,
de activos cuando una persona considere que se pueden omitir o
hacer caso omiso de los controles internos.

Respecto de la detección de fraude por parte del auditor financiero la NIA

11 (sección 240A)  “Fraude y Error”, señala lo siguiente:

Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar

procedimientos de auditoría para obtener certeza razonable de que son

10
detectadas las representaciones erróneas que surgen de fraude o error
que son de importancia relativa a los estados financieros tomados
globalmente.

Consecuentemente, el auditor busca apropiada evidencia suficiente

de auditoría de que no ha ocurrido fraude y error que pueda ser de
importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto
del fraude está reflejado en forma correcta en los estados financieros o
que el error está corregido. La probabilidad de detectar errores
ordinariamente es más alta que la de detectar fraude, ya que el fraude
ordinariamente se acompaña por actos específicamente planeados para
ocultar su existencia.

4. Consecuencias en la información financiera por el fraude y error.

Unos estados financieros fraudulentos pueden hacer que una

persona interesada en los estados financieros tome decisiones erradas.
Ejemplo: Estados financieros en donde se muestran utilidades cuando en
la realidad la compañía está generando pérdidas significativas, puede
hacer que un tercero decida invertir en una compañía o que un banco
apruebe un crédito a una compañía.

La asociación internacional de examinadores de fraudes, ha

categorizado los fraudes a los estados
financieros en 5 tipos, conforme lo siguiente:

1. Ingresos ficticios

Los ingresos ficticios o fabricados son causados a partir del registro

de ventas de bienes o servicios que no ocurrieron; donde a menudo las
ventas ficticias, se ajustan al final del periodo contable, dando reversa a la
venta generada, mediante cancelación de la venta o ajuste, tratando de
que quede oculto el fraude. Sin embargo, la falsificación de ingresos en un
periodo debe de reflejar la caída de ingresos en el ingreso acumulado del
siguiente período, creando la necesidad para más ventas ficticias,
afectando las cuentas por cobrar especulando pueda ser diluido mediante
una reserva de cuentas incobrables.
11
 2. Ajuste de diferencias

El fraude en los Estados Financieros también debe involucrar

la sincronización o ajuste de diferencias que es, el registro de los ingresos
o gastos en períodos incorrectos, esto con la finalidad de cambiar ingresos
o gastos entre un período y el siguiente, incrementando o decreciendo
ganancias según se desee.
3. Valuaciones Inadecuadas

Típicamente, un defraudador incrementa las cuentas de activo

para fortalecer el Estado de Posición Financiera y aunque la valuación de
activos generalmente no incrementa el valor corriente (de mercado), si se
puede afectar mediante las estimaciones que son usados para determinar
los valores residuales y la vida útil de un bien depreciable, dando
oportunidad para defraudar por la manipulación de una valuación
inapropiada de inventarios, cuentas por cobrar y activos fijos.
4. Censura de Pasivos y Gastos

Uno de los métodos más comunes es el de ocultar pasivos o

gastos y simplemente no registrarlos, incrementando de esta forma el
resultado. Así mismo, se pueden crear notas de débito para las
devoluciones a proveedores, supuestamente para reclamar bonificaciones
o subsidios permitidos, pero a veces sólo se utilizan para crear ingresos
adicionales. Si estos conceptos se registran correctamente en un periodo
de liquidación no cambia la naturaleza fraudulenta de los estados
financieros actuales.
5. Divulgaciones Inadecuadas

Los principios contables requieren que los estados

financieros incluyan toda la información necesaria para evitar un
razonamiento incorrecto del usuario de la información de los estados
financieros al inducirle el error. Las notas deben incluir las explicaciones
necesarias de soporte, y alguna otra información requerida para evitar
algo engañoso para los inversionistas, acreedores u otros usuarios de los
estados financieros.

12
 Por lo antes mencionado es muy importante tener presente la
premisa de que la administración siempre tendrá la obligación de divulgar
toda la información apropiada en los estados financieros para su discusión
y análisis, considerando que la información revelada no debe ser
engañosa. No olvidemos que una inadecuada divulgación de los Estados
Financieros da como resultado una defraudación que se refleja en la
omisión de pasivos, eventos subsecuentes y fraude en la gestión de
recursos, transacciones y cuentas contables.
5. Herramientas y técnicas para la evaluación del control interno.

Una forma quizás más sencilla de obtener información sobre el

funcionamiento del sistema de control interno en una entidad será la
indagación, la observación, la revisión de los manuales de
organización y funciones, manuales de contabilidad y auditoría
interna, reglamento interno de trabajo, los procedimientos e
instrucciones internas y otras disposiciones adoptadas por la
administración o gerencia; así como conversaciones o entrevistas con
ejecutivos sobre la constitución, organización, capital social de la
empresa, los procesos judiciales, cantidad de trabajadores, etc. Sin
embargo los medios o los métodos más utilizados para documentar
adecuadamente la evaluación del sistema de control interno en la
empresa y que al mismo tiempo puedan servir para dejar constancia
de haber efectuado la evaluación son los siguientes métodos:
descriptivo, cuestionario o gráfico.

A. Método descriptivo: Consiste como su nombre lo indica en

describir o narrar las diferentes actividades de los departamentos,
funcionarios y empleados, y los registros que intervienen en el
sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir
las actividades de los departamentos o de los empleados de manera
aislada u objetiva. Debe hacerse la descripción siguiendo el curso
de las operaciones a través de su manejo en los departamentos
citados. Por lo general se describe procedimientos, registros,
formularios, archivos, departamentos que intervienen en el sistema
de control. Éste método presenta el inconveniente que muchas
personas no tienen habilidad para expresar sus ideas por escrito

13
 en forma clara, precisa y sintética, lo que trae como consecuencia
que algunas debilidades de control no quede expresadas en la
descripción.

B. Método de cuestionario: Consiste en usar como instrumento para

la investigación, cuestionarios previamente formulados que incluyen
preguntas acerca de la forma en que se manejan las transacciones
u operaciones de las personas que intervienen en su manejo, la
forma en que fluyen las operaciones a través de los puestos o
lugares donde se define o se determinan los procedimientos de
control para la conducción de las operaciones. El método de
cuestionario es utilizado extensamente por los auditores
independientes como los auditores internos, consiste en una
encuesta sistemática presentada bajo la forma de preguntas
referidas a aspectos básicos del sistema, y ante una respuesta
negativa evidencia una ausencia de control. Los cuestionarios se
pueden organizar clasificando las preguntas de acuerdo con los
objetivos de control y cada pregunta referirse a la presencia de las
medidas de control para lograr el objetivo de que se trate. El
objetivo del cuestionario de control interno es reunir información,
para descubrir hechos, evidencias, opiniones, con el fin de reunir
datos o información cuantitativa. Los cuestionarios abordan
cuestiones que los participantes deberán considerar, centrando su
reflexión en los factores internos y externos que han dado, o
pueden dar lugar, a eventos negativos. Las preguntas pueden ser
abiertas o cerradas, según sea el objetivo de la encuesta. Pueden
dirigirse a un individuo o a varios, o bien pueden emplearse en
conexión con una encuesta de base más amplia, ya sea dentro de
una Organización o dirigida a clientes, proveedores o terceros.
Como ejemplo de las preguntas que contiene un cuestionario tenemos
las siguientes:

¿Están restringidos los accesos al área de caja?

¿Se responsabiliza a una sola persona del manejo de las cuentas de

cheques?

14
¿Tiene acceso a los libros generales de contabilidad?

¿Tiene acceso a los ingresos en efectivo?

C. Método gráfico: Consiste en que se expone por medio de cuadros

o gráficos. Si el auditor diseña un flujograma de control interno,
será preciso que visualice el flujo de la información y los
documentos que se procesan. El flujograma debe elaborarse,
usando símbolos estándar, de manera que quienes conozcan los
símbolos puedan extraer información útil relativa al sistema. Si el
auditor usa un flujograma elaborado por la entidad, debe ser
capaz de leerlo, interpretar sus símbolos y sacar conclusiones
útiles respecto al sistema representado por el flujograma. En
algunos casos tal vez sea aplicado el método de gráficos, en otros
puede ser conveniente usar el método de cuestionarios, y en
otros puede ser más fácil o puede ser de mejor interpretación el
método descriptivo narrativo. Este método simplifica la tarea de
descripción de los procedimientos y técnicas mediante el uso de
gráficos de movimiento de transacciones, también llamadas
diagramas de flujo o flow charts. Este diagrama proporciona al
lector una imagen clara del sistema, mostrando la naturaleza y
secuencia de los procedimientos, división de responsabilidades,
fuentes, distribución de documentos y situación de los registros de
contabilidad.

6. El informe a la gerencia sobre la evaluación del control interno.

Cualquiera que sea el método y el resultado de la evaluación del
control interno, éstos deberán quedar debidamente documentados en un
expediente que incluyan los papeles de trabajo resultantes. Para la
estructuración del informe de revisión o evaluación del control interno, el
personal ejecutivo deberá realizar un informe que puede ser de una a dos
páginas que contenga la información de los pasos que deban seguir.

A través de este resumen el personal ejecutivo, determinara los

problemas pues proporciona una breve descripción de la áreas revisadas y
evaluadas, identificando el tamaño de la empresa o departamento,

15
ingresos, número de gastos y de personal. Se debe identificar las
debilidades del control interno previamente hecho por una auditoría
interna o externa y la gravedad de cada problema, pues cada debilidad
detectada puede significar un fracasado para la organización.

Debe realizar el resultado de cada debilidad que presenta el control

interno utilizando datos resúmenes estadísticos como muestreos a flujo
gramas, a su vez, se debe incluir una recomendación que sirva para la
corrección de dicha deficiencia si es solicitada por la administración. Por
último dicho informe debe contener la fecha en que fue realizado y debe
estar firmado tanto por la persona que revisa dicho informe como por el
administrador.

16
 Conclusión.

El auditor, como parte de su trabajo de revisión de las cuentas

anuales, tiene que conocer, entender y analizar los procedimientos de
control interno de la entidad. Para ello tiene que mantener entrevistas
con los responsables de gobierno y de la dirección. También es necesario
reunirse con los responsables de los distintos departamentos de la
sociedad y confrontar la información obtenida. Como parte el proceso de
auditoría, se realizan las llamadas pruebas de cumplimiento para
comprobar que los controles que la compañía tiene en sus manuales de
procedimientos, son reales y se llevan a cabo.

El control interno tiene como objetivo evitar y/o mitigar los riesgos
de error, de fraude y de incorrección material en los estados financieros.
En las pruebas de cumplimiento, el auditor verifica que se llevan a cabo los
controles diseñados y aprobados. Si en este proceso se detecta alguna
incidencia fallos de control, el auditor evaluará si debe ampliar sus
pruebas, investigar la causa del error, si se trata de algo puntual o
recurrente, etc.

Sin ninguna duda, contar con este tipo de procedimientos ayudará a

la empresa a evitar problemas futuros y mantener bajo control los riesgos
a los que se enfrenta cualquier organización en el día a día.

El control interno se define como: "Está representado por el

conjunto de políticas y procedimientos establecidos para proporcionar
una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la
entidad".

El Contador Público y/o cualquier profesional deben efectuar un

estudio y evaluación adecuados del control interno existente en la
empresa que examina, con el fin básico de determinar la confianza que
puede asignar a cada fase y actividad del negocio, para precisar la
naturaleza, alcance y oportunidad que ha de dar a sus pruebas de
auditoría.

17
 Bibliografía.

https://www.auditool.org/blog/fraude/363-el-control-interno-en-los-
riesgos-de-fraude

http://www.vhgconsulting.com/auditoria-forense-la-auditoria-financiera-
externa-y-el-fraude-parte-1/

https://contadormx.com/2017/05/11/5-fraudes-mas-comunes-los-
estados-financieros-efectos/

http://files.uladech.edu.pe/docente/32888189/CONTROL_INTERNO/Sesio
n_8/Metodos_de_evaluacion_del_SCI_Contenido_Sesion_08.pdf

http://www.pearsonenespanol.com/docs/librariesprovider5/files_recurso
smcc/santillana_sistemas_de_c_i_3e_cap16.pdf

18