TRIBUTACIÓN I

DR. Rubén Saavedra

Rodríguez

[email protected]

979740916
NUESTRO PAÍS

“Perú, una tierra de ensueño y mágicos paisajes.”

OTRA
VISIÓN
 Los ciudadanos le han
ROLES BÁSICOS DEL ESTADO
conferido poderes:
Poder Poder
Judicial Legislativo
 Garantizar el marco legal
 Proveer bienes y servicios públicos ESTADO
 Garantizar la competencia
Poder
 Estabilizar la economía Ejecutivo
 Redistribuir los ingresos TC
BCR
ONPE
RENIEC
Organismos
CNM
FINALIDAD Autónomos DP
JNE
MP

BIENESTAR
 ¿De donde sale el dinero?
Fuentes de financiamiento del Presupuesto
Nacional
Recursos Ingresos
Determinados, provenientes
Donaciones y
Transferencias, 13.48 de la recaudación
%
tributaria
Recursos por
Operaciones
Oficiales de 11.83
Crédito, %
Recursos
64.98% Ordinarios,
Recursos 9.26
%
directamente
Recaudados,
 POTESTAD TRIBUTARIA

Abstracta
Permanente
Irrenunciable
Indelegable

POTESTAD
ESTADO FACULTAD TRIBUTARIA

El Estado en expresión de soberanía se encuentra habilitado para crear

modificar, suprimir o eximir de tributos a los sujetos que se encuentran bajo
su jurisdicción (competencia legislativa en materia tributaria)
 PODER TRIBUTARIO

Facultad que tienen los Estados

para regular los tributos que
Dicha facultad no es ilimitada, Se clasifica en: originaria (poder
soportan los sujetos que se
pues se encuentra sometida a legislativo) y derivada (otros
encuentran bajo su jurisdicción,
determinadas reglas óganos distintos al que tiene la
doctrinariamente se le conoce
generalmente establecidas en las PTO, ej. Gob. Regionales y
como Potestad Tributaria, esto
Constitución. Locales)
es, poder de imposición, poder
fiscal o poder tributario.
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS
ARTÍCULO 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece
Constitución una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso
Política de de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.
1993 Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de
su jurisdicción y con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los
de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona.
Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes
relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero
del año siguiente a su promulgación. Las leyes de presupuesto no pueden
contener normas sobre materia tributaria.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que
establece el presente artículo.
PRINICIPIOS CONSTITUCIONALES:
DOCTRINA

• El artículo 74º de la Constitución ha

recogido, enunciativamente,
principios que contienen una relación
directa con la potestad tributaria del
Estado, entendidos como directrices
que proveen criterios para el ejercicio
discrecional de la potestad tributaria
del Estado.

CESAR LANDA
ARROYO
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

Son directrices que

proveen criterios para
el ejercicio de la Límite a la potestad
potestad discrecional tributaria
del Estado

Existen otros implícitos :

generalidad (todos deben
Garantía de los contribuir – p. de igualdad),
contribuyentes capacidad contributiva,
proporcionalidad, razonabilidad,
solidaridad, entre otros.
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS

Mandatos prescriptivos que se constituyen como límites

objetivos de la potestad tributaria del Estado
Principios Tributarios recogidos en el Principios Tributarios No recogidos
Ordenamiento Nacional expresamente en el Ordenamiento
• Legalidad Tributaria Nacional
• Reserva de Ley • Seguridad Jurídica
• Igualdad • Capacidad Contributiva
• Respeto a los derechos fundamentales de las • Beneficio y costo del servicio
personas
• No confiscatoriedad

BASE LEGAL: Art. 74° Constitución, Norma IV y IX del TP del CT

 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

El tributo ya no es una detracción

arbitraria o caprichosa del que
detenta el poder y que puede
afectar patrimonialmente al
contribuyente, pues actualmente
esto solo puede ser creado por
Ley.
 PRINCIPIOS DE LEGALIDAD

STC – Exp. 0001-AA/TC

A juicio del TC, este principio, por un lado cumple una función de
garantía individual al fijar un límite a las posibles intromisiones
arbitrarias del Estado en los espacios de libertad de los ciudadanos,
por otro lado, cumple una función plural, toda vez que se garantiza
la democracia en los procedimientos de imposición y reparto de la
carga tributaria, puesto que su establecimiento corresponde a un
órgano plural donde se encuentran representados todos los
sectores de la sociedad.
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

STC-Exp. 2302-2003-AA/TC STC-Exp. 001-2004-AI/TC

El principio de legalidad en
El principio de legalidad, en
materia tributaria implica que
materia tributaria, parte del
el ejercicio de la potestad
aforismo nullum tributum
tributaria por parte del Poder
sine lege, que se traduce
Ejecutivo o del Legislativo,
como la imposibilidad de
debe someterse no sólo a las
requerir el pago de un tributo
leyes pertinentes, sino,
si una ley o norma
principalmente, a la
equivalente no la regula
Constitución (FJ 32).
PRINCIPIOS DE LEGALIDAD

STC – Exp. 0489-2000-AA/TC

El principio de legalidad abarca la determinación de todos los
elementos que configuran un tributo ( es decir: el supuesto de
hecho, la base imponible, los sujetos de la relación tributaria -
acreedor y deudor-, el agente de retención y percepción y la
alícuota), los cuales deben estar precisados o especificados en
la norma legal, sin que sea necesaria la remisión – expresa o
tácita- a un reglamento norma de inferior jerarquía.
 ARBITRIOS MUNICIPALES

Se vulnera P. de legalidad por la no ratificación de

Exp. 041- ordenanzas por M. Provincial (validez) y la no
2004-AI/TC publicación el acuerdo de C.M. (vigencia): Se vulnera P. de no
confiscato- riedad
(cualitativa)
sustracción
ilegitima de
Requisito propiedad por
Potestad
esencial con ello
tributaria vulneración de
Se cuestiona distintas se busca
Control sobre municipal con otros principios.
ordenanzas de la MD de armonizar los
Santiago de Surco por el producción los límites de ley
tributos entre
cobro de arbitrios normativa – bloque de
las distintas
(Seren/Limp Pub/ P y J) de constitucionalid
1996 al 2004. Municipalidades
ad.
Distritales.
 PRINICIPIOS DE RESERVA DE
LEY
STC – Exp. 042-2004-AI/TC
Se señala que mientras el principio de legalidad implica la subordinación
de los poderes públicos al mandato de la ley, el de reserva de ley, es un
mandato constitucional sobre aquellas materias que deben ser reguladas
por esta fuente normativa. Así, la potestad tributaria esta sujeta en
principio a la constitución y luego a la ley, y, además, sólo puede ejercerse
a través de normas con rango de ley, el cual tiene como fundamento la
fórmula histórica "no taxation without representation", es decir que los
tributos sean establecidos por los respresentantes de quienes deben
contribuir (FJ 9 y 10).
 PRINCIPIO DE RESERVA DE
LEY
El Tribunal Constitucional y otros órganos jurisdiccionales que resuelven procesos de amparo hablan
indistintamente del principio de reserva de ley y del principio de legalidad (Por ejm. Exp. N° 1311-2000-
AA/TC).

EXP. N.° 06089-2006-PA/TC

El grado de concreción de los elementos

La Reserva de Ley en materia tributaria es una
esenciales del tributo en la Ley es máximo cuando
reserva relativa, ya que puede admitir
regula el hecho imponible y menor cuando se
excepcionalmente derivaciones al Reglamento,
trata de otros elementos; pero, en ningún caso,
siempre y cuando, los parámetros estén
podrá aceptarse la entrega en blanco de
claramente establecidos en la propia Ley.
facultades al Ejecutivo para regular la materia.
 PRINCIPIO DE IGUALDAD

Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el ámbito impositivo la carga tributaria debe
ser aplicada en forma simétrica o equitativa entre sujetos que se encuentran en una misma situación
económica y en forma asimétrica o desigual a aquellos que se encuentran en situaciones económicas
diferentes.

Supone que a iguales supuestos de

La aplicación del principio de
hecho se aplican iguales
igualdad no excluye un tratamiento
consecuencias jurídicas (Sentencia de Debiendo considerarse iguales dos diferenciado en materia tributaria,
TC Español 761990 del 26/04/1990) supuestos de hecho cuando la
utilización o introducción de
elementos diferenciadores no sea
por tanto no se vulnera dicho arbitraria o carezca de fundamento
principio cuando se establece una racional Ejemplo: exoneración, en selva,
diferencia de trato, siempre que ella exportadores, menores tasas o tasas
se realice sobre bases objetivas y progresivas agro, nuevo RUS, etc.
razonables.

Concordancia: núm. 2 del art. 2 de la Constitución y art. 103 ( se pueden expedir leyes especiales, por que
así lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razón de diferencia de personas …)
 PRINCIPIO DE IGUALDAD

Exp. N° 1193-
2002-AA-TC
El Impuesto Mínimo a la Renta puede
violar el principio de igualdad cuando
se aplica a un contribuyente que no ha
tenido rentas, en relación a otros que
si la obtuvieron.
 RESPETO A LOS DERECHOS
FUNDAMENTALES

En rigor no constituye un principio Por tanto la norma tributaria en

del derecho tributario, pero sí un ningún caso debe transgredir los
límite al ejercicio de la potestad derechos fundamentales de la
tributaria. persona.

Ejemplo: derecho de propiedad, al

secreto bancario, inviolabilidad de
domicilio, debido proceso, derecho
de defensa, presunción de inocencia,
derecho a la intimidad, secreto
profesional, libertad de empresa, etc.
 NO CONFISCATORIEDAD

Este principio asegura el respeto al derecho de propiedad, así como su libre uso y
disposición y prohíbe la confiscación.

Un tributo es considerado En el caso peruano los

confiscatorio cuando su límites de este principio
cuantía equivale a una no están establecidos
parte sustancial del valor expresamente y su Caso: Impuesto a los
del capital, de la renta o aplicación depende de las Casino y Maquinas
de la utilidad, o cuando circunstancias de tiempo Tragamonedas.
viola el derecho de y lugar y según los fines
propiedad del sujeto económico sociales de
obligado. cada tributo.
 NO CONFISCATORIEDAD

A diferencia del caso peruano:

La Corte Suprema de Justicia Nacional de la República Argentina, acuñó

como límite concreto, que en el caso de impuestos inmobiliarios la tasa
superior al 33% implicaba una aplicación confiscatoria del referido tributo.

La Sentencia del Tribunal Constitucional alemán del 27 de julio de 1995, que

consideró que un tributo es confiscatorio cuando su gravamen es superior al
50% de la riqueza del contribuyente.
 NO CONFISCATORIEDAD

STC –EXPS. N.° 0004-2004-AI/TC y Otros

Este principio es un concepto jurídico indeterminado;

por ello, su contenido constitucionalmente protegido
sólo puede ser determinado casuísticamente,
considerando la clase de tributo y las circunstancias
concretas de los contribuyentes
 IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y
MÁQUINAS TRAGAMONEDAS

Exp.
Declara fundada
009- Se establece que es confiscatorio: y señala que las
2001- deudas
pendientes se
AI/TC calculen con la
nueva tasa, los
montos pagado
Se trata de un No se permite por exceso de la
impuesto a la deducir otros No se permite nueva tasa será
La tasa es
renta encubierto gastos que deducir contra el considerados
Se fija en 20% la excesiva.
tasa del impuesto (grava permiten pago del IR créditos contra
sobre los ingresos utilidades) obtener utilidad impuestos
menos premios. futuros.
(Ley 27153)
 CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

EXPS. N.° 0053-2004-AI/TC

El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es

indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artículo 74º de la
Constitución, pues su fundamento y rango constitucional es implícito en la medida que
constituye la base para la determinación de la cantidad individual con que cada sujeto
puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto público; además de
ello, su exigencia no sólo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual
confiscatoriedad, sino que también se encuentra unimismado con el propio principio de
igualdad, en su vertiente vertical (FJ VIII. B. 1).
 IMPUESTO MÍNIMO A LA RENTA

Exp. 646-96-AA/TC

Obligaba al pago del 2%

Se cuestiona el cobro a
sobre el valor de los Supone
través de orden de pago
activos netos aun desnaturalización del I.
del IMR cuando se
cuando no se obtenía R.
obtuvo pérdidas.
renta.

En el IR se debe TC declara fundada la

No existe circunstancia
asegurar la demanda y nula la OP,
reveladora de capacidad
intangibilidad del capital inaplica al caso concreto
contributiva.
(no confiscatoriedad) D. Leg. 774 (109 – 116)
 ANTICIPO ADICIONAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Se implementa un pago Los anticipos (obligaciones

Exp. 33-2004- anticipado del IR teniendo accesorias) también deben
como base los activos netos estar sujetos a los límites
AI/TC (Ley 27804 y D. Leg. 945) constitucionales.

Se vulnera capacidad Se declara fundada la

contributiva al establecerse demanda y se dispone que las
en función a los A.N al normas cuestionadas son
exigirse sin tener certeza de inconstitucionales desde la
que existirá renta. fecha de su publicación.
 ARBITRIOS MUNICIPALES

Exp. 041-2004-AI/TC

Costo del servicio prestado(según LTM y CT) Aplicación limitada del P.

de capacidad
contributiva, dado que
éste se aplica a
impuestos, en el caso de
tasa es el costo del
No es válido tomar servicio, por tanto, no es
como base el valor válido que pague más
o ubicación del Limpieza pública – Serenazgo – zonas quien tiene mayor
Parque y jardines – capacidad, solo se
predio para quien genera de mayor
cercanía del predio aplicaría en caso de
establecer el cobro mayor residuos. peligrosidad exoneraciones al ser
del servicio en servicios esenciales para
todos los casos. los de menores
recursos.