I Actualidad y Aplicación Práctica

Cierre Contable - Reconocimiento de Activos

Tributarios Diferidos en Pérdidas Tributarias
Ficha Técnica nes de venta al crédito, del cual en vienen...———— x ————————
aplicación al artículo 58º de la Ley del
75 OTROS INGRES. DE GESTIÓN 90,000
Autor : C.P.C José Luis García Quispe Impuesto a la Renta procede a reparar
parte de sus ingresos con la finalidad 759 Otros ingresos de gestión
Título : Cierre Contable - Reconocimiento de
Activos Tributarios Diferidos en Pérdidas de que éstos sean considerados como 7592 Restituc.de derechos
renta gravada en el período en que arancelarios
Tributarias
devengue el pago, correspondiendo
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 197 - Segunda este mismo trato a los costos de las
Quincena de Diciembre 2009 Sobre este punto, es de recordar lo
existencias vendidas. establecido en la RTF 03205-4-2005
También es de comentar que esta del 20 de mayo de 2005, en la que se
empresa ha realizado exportaciones concluye que los ingresos obtenidos
1. Introducción de productos en cuya composición por concepto de Drawback no está
Puede darse el caso que en un determi- se han utilizado insumos importados gravada con el Impuesto a la Renta,
nado ejercicio se establezca Pérdida Tribu- que al ingresar al país se cumplió en exponiéndose en ella que el Drawback
taria, del cual es sabido que es posible su cancelar el advalórem, por lo que a es un régimen aduanero establecido
utilización mediante el sistema de arrastre la presente empresa le corresponde el por Ley, que permite al exportador
de pérdidas tributarias establecidos en beneficio de la restitución de derechos obtener la restitución total o parcial
el artículo 50º de la Ley del Impuesto a arancelarios –Drawback–. de los derechos arancelarios que
la Renta. El estado de ganancias y pérdidas (por hayan gravado la importación de
función) preparado por el Año 01, es mercancías, las mismas que fueron
En el referido artículo vamos a poder incluidas en el producto exportado.
el siguiente:
apreciar dos sistemas de arrastre de pér- Asimismo, se indica que la referida
didas, del cual uno de ellos (el sistema restitución es determinada en función
“b” por así denominarlo) permite utilizar del valor FOB de la exportación, y que
la referida pérdida tributaria en los próxi- RAMI SAC cuando la norma hace referencia a
mos ejercicios sin que ésta se pierda por el Estado de Ganancias y Pérdidas
Por Función
Restitución, no se refiere en estricto a
transcurrir de los ejercicios como sí puede la devolución o reembolso de impues-
Del 01.01.Año 01 al 31.01.Año 01
darse en el otro sistema (sistema “a”) que tos pagados en la importación de las
es solamente aplicable a los siguientes 4 Ventas 1,654,000 mercancías incluidas en el producto
ejercicios siguientes. <-> Costo de Ventas -1,075,100 exportado, por cuanto el monto a
Resultado Bruto 578,900 “restituir” parte de una base distinta
Considerando la seguridad de utilizar la <-> Gastos Administrativos -242,200
referida pérdida tributaria en un próxi- a la utilizada en la determinación del
<-> Gastos de Ventas -350,000
mo ejercicio del cual ha de influir en la <+> Otros Ingresos 90,000 impuesto aduanero, ésta es el 5% del
determinación del Impuesto a la Renta (y <+> Ingresos Financieros 62,400 valor FOB1 de la exportación, por lo
de corresponder en la participación del <-> Otros Gastos -7,000 que el monto recibido por el exporta-
trabajador), este hecho conlleva a que Res. Ant. Partic. e Imptos. 132,100 dor no necesariamente corresponde al
Particip.Trabajadores ? advalórem pagado en la importación,
en el ejercicio en que se determine tal Impuesto a la Renta ?
pérdida tributaria también se reconozca con lo cual, no necesariamente se
Resultado del Ejercicio ?
ingresos que han de influir en el resultado produce una restitución o devolución
final de dicho ejercicio; por lo que ante de impuestos, pudiendo, inclusive, su-
una situación como la expuesta, parte de ceder que dicho beneficio implique la
los importes a contabilizar será también Dentro de las operaciones que forman entrega de sumas superiores a lo real-
el importe correspondiente al ingreso por parte de la contabilidad se encuentran mente pagado en la importación.
concepto de Impuesto a la Renta (y de las las siguientes que a continuación Asimismo, en parte de la RTF se ex-
participaciones de los trabajadores) en podemos apreciar vía los asientos con- hibe extractos en donde se expone
el Estado de Gestión, así como lo activos tables realizados en el Libro Diario, que de acuerdo a la teoría de la renta
tributarios diferidos a presentarse en el entre las cuales se encuentra la devo- producto, renta es la utilidad o ganan-
Balance General. lución del importe del drawback: cia susceptible de obtenerse periódi-
Con las observaciones antes mencio- camente de una fuente más o menos
2. Marco legal nadas, pasamos a detallar algunos durable en estado de explotación, de
asientos contables incluidos en la tal manera que los ingresos eventuales
- Artículo 50º de la Ley del Impues- no quedan comprendidos dentro del
contabilidad del Año 01:
to a la Renta (D.S. 179-2004-EF campo del impuesto; así también,
TUO LIR) a. Asiento contable de la restitu-
según la teoría de flujo de riqueza, el
ción de derechos arancelarios
- NIC 12 Impuesto a la Renta concepto de renta se identifica con el
-drawback.
beneficio, gravándose toda utilidad,
3. Exposición de casos ———————— x ———————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 90,000 1 En la actualidad es de 8% del valor FOB exportado; porcentaje
3.1. Enunciado que ha sido ampliado su vigencia hasta el 30 de junio de 2010, y
104 Ctas. Ctes. en Inst.
a partir del 1 de julio de 2010 al 31 de diciembre de 2010 será de
A continuación expondremos el caso Financ. 6.5%; así también se ha dispuesto que a partir del 1 de enero de
de una empresa que realiza operacio- 1041 Ctas. Ctes. Operativ. van... 2011 será de 5% (Decreto Supremo Nº 288-2009-EF publicado el
08.12.09).

I-18 Instituto Pacífico N° 197 Segunda Quincena - Diciembre 2009

 Área Tributaria I
con prescindencia de que provenga Respecto a dividendos y cualquier otra 3.2. Determinación de la Renta Neta
de una fuente periódica o durable, forma de distribución de utilidades del Año 01
en este caso “renta es la totalidad de obtenidos por personas jurídicas de Para la determinación de la Renta
enriquecimientos provenientes de ter- otras personas jurídicas, no deberán Neta Imponible, es de comentar
ceros, o sea el total del flujo de riqueza computarse para la determinación brevemente la situación tributaria
que desde terceros fluye hacia el con- de la Renta Neta Imponible; esto se de los importes contemplados en los
tribuyente en un período dado”; en puede revisar en el artículo 24º-B de asientos contables antes expuestos,
donde una operación con un tercero la Ley del Impuesto a la Renta. de los cuales se puede apreciar el
ha de entenderse a aquellos ingresos d. Datos adicionales del Año 01 correspondiente al drawback, del cual
obtenidos por el contribuyente en
d.1. Resultado antes de participacio- se ha definido como un ingreso no
su relación con otros particulares,
nes e Impuestos S/. 132,100. gravado con renta por corresponder
en la que ambas partes intervienen
en igualdad de condiciones y por lo d.2. Detalle de las ventas a plazo a un beneficio tributario producto
tanto consienten en el nacimiento mayores a un año. de una operación que no es con
de obligaciones, criterio expuesto un tercero; así también se tiene el
en la RTF 616-4-99 que constituye caso de los intereses recibidos por
Diferimiento del
jurisprudencia de Observancia Obli- Ingreso depósitos realizados en entidades
Descripc. TOTAL
gatoria. que conforman el sistema financie-
Año 01 Año 02
ro; esta exoneración la podemos
De lo expuesto, los ingresos obtenidos Ventas 1,654,000 661,600 992,400 apreciar en el inciso i) del artículo
por la restitución de derechos arance- 19º de la Ley del IR y en el caso de
Costo de ventas -1,075,100 -430,040 -645,060
larios pagados en la importación de ingresos por concepto de dividendos
bienes (drawback), que constituyen Neto 578,900 231,560 347,340
recibidos de otras empresas, este
transferencias de recursos por parte importe no debe considerarse en la
del Estado, representan un ingreso d.3. Gastos por intereses de présta- determinación de la Renta Imponible
extraordinario en aplicación de una mos S/. 22,400 tal como se aprecia en el artículo
norma legal no correspondiendo a d.4. Gastos sin sustento S/. 4,800 24º-B de la misma LIR.
un ingreso de una operación realizada
con un tercero, por lo que también
Descripción Cont. Trib. Dif.
se concluye que dicho ingreso no se
encuentra dentro del concepto de Resultado A. Imptos. 132,100 132,100
renta expuesta en la teoría de flujo
<+> Adiciones
de riqueza.
b. Asiento contable de los ingresos Temporal (Costo Vtas. a plazo) 0 645,060 645,060
financieros por cuentas de ahorro Permanente (Gastos por int.) 7,400 7,400 0
mantenidos en bancos locales.
Permanente (Gastos sin sust.) 4,800 4,800 0

———————— x ———————— DEBE HABER <-> Deduciones

10 CAJA Y BANCOS 7,400 Temporal (Ingreso Vtas. a plazo) 0 -992,400 -992,400

104 Ctas. Ctes. en Inst. Permanente (Ingreso Drawback) -90,000 -90,000 0
Financ.
Permanente (Ingreso Int. Exon.) -7,400 -7,400 0
1041 Ctas. Ctes. Operativas
77 INGRESOS FINANCIEROS 7,400 Perman. (Ingreso Dividend.) -55,000 -55,000 0
772 Rendimientos ganados Renta Neta -8,100 -355,440 -347,340
7721 Depósitos en instit.
financ. <-> Pérdida de Ejerc. Anteriores 0 0 0
Renta Neta -8,100 -355,440 -347,340
Participac. Trabajdor (10%) -810 -35,544 -34,734
Sobre este punto, la exoneración se
encuentra expuesta en el inciso i) del Impuesto a la Renta 30% -2,187 -95,969 -93,782
artículo 19º de la Ley del Impuesto
a la Renta del cual es de resaltar que 3.3. Cuadro de activos y pasivos tribu- 3.3.2 Pérdida tributaria diferida
esta exoneración es hasta el 31 de tarios diferidos del Año 01 (activo)
diciembre de 2011.
3.3.1. Ingresos y costos diferidos Particip. Impto. a
c. Asiento contable de los dividendos a (pasivo) Importes
Descripc. Trabaj. la Renta
recibir por las inversiones que se tiene Diferidos
10% 30%
en otras empresas jurídicas.
Particip. Impto. a Pérdida 355,440 35,544 95,969
Import.
Descripción Trabaj. la Renta tributaria
———————— x ———————— DEBE HABER Diferid.
10% 30%
Totales 355,440 35,544 95,969
16 CTAS x COB. DIV - TERC. 55,000 Ingreso de ven- 992,400 99,240 267,948
163 Intereses, regalías y tas a plazo El importe de la pérdida tributaria
dividendos es de S/. 355,440, el mismo que
1633 Dividendos Costo de ventas -645,060 -64,506 -174,166 de acuerdo al artículo 50º de la Ley
77 INGRESOS FINANCIEROS 55,000 a plazo del Impuesto a la Renta podrá ser
773 Dividendos compensado contra la Renta que se
Totales 347,340 34,734 93,782 obtenga en los siguientes ejercicios.

N° 197 Segunda Quincena - Diciembre 2009 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica
3.4. Contabilización del IR, activos y pa- Como puede apreciar, el importe de la tributaria de ejercicios anteriores
sivos tributrios diferidos del Año 01 pérdida tributaria contable genera in- en los siguientes cuatro ejercicios
gresos (S/. 810 y S/. 2,187) que afectan contados a partir del ejercicio en
—————————x ———————— DEBE HABER
al resultado del ejercicio; esto es por la que se genere renta.
37 ACTIVO DIFERIDO 131,513 seguridad de que dichas pérdidas tribu- • También vamos a considerar que
371 IR Diferido 95,969 tarias han de ser utilizadas en próximos por el Año 02, se han contabili-
372 Participac. de ejercicios. zado las siguientes operaciones
los trabajad. 35,544 que han de ser materia de reparo
49 PASIVO DIFERIDO 128,516 3.5. Utilización de la pérdida tributaria tributario.
491 IR Diferido 93,782
en el Año 02
a. Gastos sin sustento tributario
492 Participac. de • Para la demostración, vamos a su- S/. 2,400
los trabajad. 34,734 mir que en el Año 02 la presente
empresa ha determinado un re- b. Gastos por intereses de prés-
87 PARTICIP. DE LOS TRABAJ. 810 tamos S/. 8,500
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,187 sultado antes de participaciones
e impuestos de S/. 189,000; así c. Ingreso de intereses exonera-
también, vamos a sumir que la dos S/. 4,100
Con los importes expuestos en el presente empresa ha optado por lo
asiento contable, la mayorización es d. Ingresos por dividendos
dispuesto en el inciso b) del artí- S/. 13,400
como sigue:
culo 50º de la Ley del IR (Sistema
87 Particip. de los Trabajadores
B)”, el mismo que permite com- 3.5.1. Determinación de la Renta Neta
pensar la totalidad de la pérdida del Año 02
810
Saldo 810
Descripción Cont. Trib. Dif.

88 Impuesto a la Renta Resultado A. Imptos. 189,000 189,000

2,187 <+> Adiciones

Saldo 2,187 Temporal (Ingreso Vtas. a plazo) 0 992,400 992,400

Permanente (Gastos por int.) 4,100 4,100 0
371 IR Diferido Permanente (Gastos sin sust.) 2,400 2,400 0
95,969 <-> Deduciones
95,969 Saldo Temporal (CV. de Vta. a plazo) 0 -645,060 -645,060
Permanente (Ingreso Int. Exon.) -4,100 -4,100 0
372 Partic. de los Trabajadores Permanente (Ingreso Dividendos) -13,400 -13,400 0
35,544 Renta Neta 178,000 525,340 347,340
35,544 Saldo <-> Pérdida de Ejercicios Anteriores 0 -355,440 -355,440
Renta Neta 178,000 169,900 -8,100
491 IR Diferido Participac. Trabajdor (10%) 17,800 16,990 -810
93,782 Impuesto a la Renta 30% 48,060 45,873 -2,187
Saldo 93,782
El importe de la pérdida tributaria del vienen...—————x ————————
492 Partic. de los Trabajadores Año 01 de S/. 355,440 es empleada en
40 TRIB. y APORT. AL SIST.
su totalidad en el Año 02, el mismo que PENS. x PAG. 45,873
34,734
hace que la participación del trabajador
Saldo 34,734 401 Gobierno Central
contable se diferencie del tributario (labo-
ral) en S/. 810, mientras que el importe del 4017 Impuesto a la Renta
Los importes determinados (cuentas Impuesto a la Renta contable se diferencie 41 REMUN. y PART. x PAGAR 16,990
87 y 88) incluidas al Estado de Gestión del tributario en S/. 2,187 que es justamen- 413 Partic. de los trabaj. x pagar
del Año 01 permitirán establecer el te los importes que afectó al resultado del
siguiente resultado del ejercicio: Año 01 (en ese entonces como Ingreso).

3.5.2. Asiento contable de la partici- 4. Comentario final

RAMI SAC pación e IR del Año 02
Estado de Ganancias y Pérdidas La determinación de importes por razones
Por Función
—————————x ———————— DEBE HABER
de diferencias de criterios encontradas
Del 01.01.Año 01 al 31.01.Año 01 entre el contable con el tributario hace

Ventas 1,654,000 87 PARTICIP. DE LOS TRABAJ. 17,800 que también se analice si éstas han de
<-> Costo de Ventas -1,075,100 88 IMPUESTO A LA RENTA 48,060 tener incidencia en próximos ejercicios,
Resultado Bruto 578,900 lo que obliga a que las consecuencias de
49 PASIVO DIFERIDO 128,516
<-> Gastos Administrativos -242,200
<-> Gastos de Ventas -350,000 491 IR Diferido 34,734 estas diferencias sean llevadas a la con-
<+> Otros Ingresos 90,000 492 Participación de tabilidad, con la finalidad de que éstas
<+> Ingresos Financieros 62,400 los trabajad. 93,782 sean mostradas en los estados financieros
<-> Otros Gastos -7,000 como en el presente caso del cual hemos
Res. Ant. Partic. e Imptos. 132,100 37 ACTIVO DIFERIDO 131,513
Particip.Trabajadores 810 podido apreciar activos y pasivos diferi-
371 IR Diferido 95,969
Impuesto a la Renta 2,187 dos y su incidencia en la determinación
372 Participación de
Resultado del Ejercicio 135,097
los trabajad. 35,544 van...
del resultado del período en que éstas se
originaron.

I-20 Instituto Pacífico N° 197 Segunda Quincena - Diciembre 2009