UNIDAD 2.

METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE

PRESUPUESTOS

UNIDAD 2

METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE PRESUPUESTOS

En el siguiente esquema se representan los contenidos temáticos

correspondientes a la segunda unidad de la asignatura de Presupuestos,
cada uno de estos temas guardan relación entre sí; Compañero y
compañera estudiante… sigan adelante y felicidades.

MAPA DE CONTENIDOS TEMÁTICOS UNIDAD 2

1
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

INTRODUCCIÓN
En la búsqueda de estabilizar las actividades de las empresas públicas y
privadas se han venido desarrollando desde finales del siglo XIX, normas
y principios para administrar los esfuerzos colectivos y alcanzar mejores
logros.
Toda empresa, con o sin ánimo de lucro, está siempre interesada en
conseguir un fin determinado por unas metas y unos objetivos. Para poner
en claro estos objetivos y metas se desarrollaron unas mecánicas, unas
técnicas y unos fundamentos que integrados en una sola cosa dieron por
resultado lo que se conoce como Presupuestos. Hay quienes desdeñan
esta herramienta utilizada en el manejo de la administración empresarial
argumentando que depende del pronóstico de acontecimientos futuros
que no pueden preverse con exactitud, pero la mayoría de los
administradores modernos consideran los presupuestos como una de las
principales armas con que cuentan para el manejo eficaz de sus negocios.
El interés creciente en sistemas de presupuestarios modernos se explica
en parte por los cambios constantes que se dan en las situaciones políticas
y económicas nacionales y mundiales. Una manera segura de disminuir el
riesgo generado en lo anterior, es utilizar programas de planeación y
control de utilidades (presupuestos) formalmente establecidos. Un plan
presupuestal bien establecido proporciona a las administraciones
programas eficientes basados en los estudios de toda la organización.

2
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

COMPETENCIAS ESPECÍFICAS UNIDAD 2

3
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

2.1 LABOR DE CONCIENTIZACIÓN

Esta labor deberá adelantarse
en los niveles operativo y
administrativo. Desde el
punto de vista operativo la
concienciación es crucial
porque en ella recae la
ejecución de lo que la
dirección se propone en
materia fabril y comercial. En
cuanto a lo administrativo se
necesita persuadir los cuadros gerenciales sobre la ventaja de la adopción
de un sistema presupuestal para definir el horizonte comercial y financiero
de las empresas, facilitar el control y responder a las condiciones
cambiantes del medio. En la fase de concientización es importante tener
presente lo siguiente:
1. Para prever conflictos organizacionales, es indispensable que los
objetivos trazados por la dirección sean cuantificables, claros y
alcanzables.
2. Quienes planean deben proponer un conjunto de alternativas,
estudiarlas y seleccionar las más favorables, evaluar sus efectos
sobre el valor de la empresa en el mercado y el grado de aceptación
por parte de quienes ejecutarán los planes.

4
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

3. Los planes no deben superar el potencial productivo, comercial y

financiero de las empresas y tampoco trascender las habilidades de
quienes las desarrollan.
4. La planeación y los presupuestos no pueden ser inflexibles, acabar
con la iniciativa de sus ejecutores ni presentar márgenes de
maniobra o de error excesivos que propicien la ambigüedad o la
subjetividad.
5. Los planes deben generar el compromiso de los planificadores y
ejecutores, propiciar la participación activa en su diseño de todos
los integrantes de la organización.
Fuente: Alberto Ortiz Gómez (1995)

2.2.1 Determinación de las características empresariales

Las variables relacionadas a continuación son importantes en el
diagnóstico interno, que representa un factor fundamental de la
planeación, la cual adquiere expresión monetaria mediante el
presupuesto.
a) Situación financiera. El Estado Financiero de las empresas con respecto
al endeudamiento, la liquidez, la valorización de los títulos de propiedad,
y los índices de lucratividad, repercuten sobre las posibilidades de captar
capitales, conseguir créditos o gestionar la concesión de plazos por parte
de los proveedores de bienes y servicios. La imagen consolidada ante las
entidades financieras, los inversionistas actuales y los proveedores
contribuye a la obtención de fondos que aunados a la generación interna
de recursos, condicionarán las decisiones a tomar en áreas como la
investigación, el acometimiento de proyectos, y el estudio de las

5
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

oportunidades de crecimiento, permitiendo dilucidar las posibilidades

reales del progreso y por tanto, sentando las bases para establecer si las
estrategias competitivas se sustentarán en el crecimiento de las
operaciones o en la simple supervivencia.
b) Eficiencia y productividad: La Eficiencia comprende las acciones
puestas en práctica para minimizar el tiempo invertido entre la adquisición
de insumos y la comercialización de productos, en tanto que la
Productividad se expresa como la producción por hora-hombre u hora-
máquina. Estos resultados dependen de elementos como la actualización
tecnológica, la distribución funcional de la planta, la destreza de la mano
de obra. Los índices de Eficiencia, que guardan estrecha relación con el
sistema logístico y la naturaleza de los procesos administrativos, y los
coeficientes de Productividad, tienen influencia notable sobre los costos
y, por ende, sobre la fijación de los precios. En este contexto, las variables
citadas inciden en los presupuestos empresariales.
c) Actualización tecnológica: En virtud de los efectos ejercidos por la
modernización industrial sobre los costos, la intensidad del reproceso y la
calidad de los productos, es comprensible su influencia en los
presupuestos comerciales, sujetos a la competitividad en precios y
calidades.
d) Políticas gerenciales: En el financiamiento, el camino seleccionado para
respaldar la operación normal o la expansión de actividades gravitará en
el presupuesto, dada la influencia de los diversos canales de financiación
sobre la amortización de capitales, el reconocimiento de dividendos y la
cancelación de intereses. De la misma manera la política de inventarios

6
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

se reflejará en los presupuestos de compras y producción, y las políticas

de salarios y de crédito se expresarán presupuestalmente en los valores
de la nómina, la comercialización y los flujos monetarios. Jorge E. Burbano
Ruiz y Alberto Ortiz Gómez (1995).

2.2 DETERMINACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS

PROPIAS DE LA EMPRESA

Otro elemento importante para quienes

ejercen la función presupuestal, consiste
en conocer cuáles son las características
de la empresa para poder inferir su
comportamiento y situación futuros. Para
llevar a cabo esta actividad, se deben
realizar diagnósticos internos y externos con el fin de conocer los niveles
de competitividad y actividad, y de este modo establecer objetivos
cuantificables traducidos en pronósticos expresados en cantidades físicas
y monetarias. Se deben analizar las variables que se juzguen controlables
y no controlables. Si no se conocen las fuerzas, debilidades,
oportunidades y amenazas de una empresa, el riesgo de obtener una
perdida es muy elevado. La creación de pequeñas y medianas empresas
es uno de los elementos fundamentales en las estrategias de desarrollo
ello se debe a la consideración mayor de PYMES como instrumento
económico local, regional o nacional, indudablemente la pequeña y
mediana empresa presenta una serie de características que permiten

7
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

desarrollar un potencial económico, el crecimiento económico y el

complejo mundo en el que se desarrollan las actividades socioeconómicas
no impedimento para que existan grandes empresas, entre las principales
características que presenta el PyMES se pueden resaltar las siguientes:

Su potencial de creación de empleo: Las grandes empresas pasan por

faces en las que es indispensable la reducción de plantilla las PyMES
tienen un nivel de capitalización por asalariado mucho menor que las
grandes empresas, presentando mejor estructuras para la generación de
empleo.

La extensa variedad en cuanto a la naturaleza de su actividad: Pueden

estar vinculadas a grandes empresas o estar basadas en los mercados
locales o regionales pertenecen a sectores que incorporan las últimas
innovaciones tecnológicas.

Su capacidad de innovación. En ésta la aplicación de tecnología se

entiende como un elemento potenciador del desarrollo de la actividad y
del complejo industrial, el contexto donde se establece el distrito
empresarial, se considera como una variable en el proceso, no obstante
hay que señalar que el mayor peso lo llevan las grandes empresas, sobre
todo en sectores de alto componente tecnológico. Si se contemplan las
PyMES, con estas características, dentro de un amplio marco de
referencia, en un proceso de integración hacia la Unión Económica y
Monetaria, con una moneda única y donde la internacionalización es cada
vez mayor, unida a una organización más flexible como respuesta a las

8
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

necesidades del sistema económico. José María Santamaría Sánchez,

(1996).
2.2.1 Actividades del Personal de Presupuestos
De manera sintética, se realiza la siguiente secuencia de actividades:
1. Llevar a cabo juntas periódicas tanto para consolidación del equipo
de trabajo, como para revisiones de alcance de objetivos
propuestos.
2. Elección del Director del Presupuesto. Evaluación de los planes,
políticas, objetivos y fines, en concordancia con los diversos
intereses divisionales interiores; formula el Plan General a realizar,
precisando las bases adoptadas para el mismo y presenta el plan a
la Dirección General para su aprobación o rechazo.
3. Revisar los presupuestos departamentales de cada división,
acoplarlos y totalizarlos, realizando el Presupuesto Global Tentativo
con sus analíticos.
4. Presentar el Presupuesto Tentativo para su estudio, evaluación,
aprobación o rechazo ante las autoridades correspondientes.
5. Realizar una junta de terminación y reconocimiento de los esfuerzos
realizados, emitiendo y distribuyendo Jefes de Departamento el
Presupuesto Oficial.
6. Llevar a cabo aspectos de comparación, control, evaluación, etc.
para aplicar las medidas correctivas en caso de variaciones o
desviaciones de importancia para proseguir con la acción continua.
Fuente: Jorge E. Burbano Ruiz y Alberto Ortiz Gómez (1995)

9
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

Imagen tomada con fines didácticos

2.2.2 Comité de presupuestos.

Este se integra de la siguiente manera:
a) Director o Gerente general. Políticas
generales (cambios de diseños y productos,
mercados, tendencias administrativas, etc.)
proyección a futuro.
b) Director de finanzas o Contralor.
Aspectos financieros y de control (Presupuesto Financiero),
estadísticas, costos, impuestos, sistemas y procedimientos,
relaciones con auditorías interna y externa, análisis de operaciones
futuras y presentes, estudios económicos, protección de los
Derechos y Obligaciones; análisis, interpretación, evaluación,
deliberación e información oportuna sobre todo lo anterior, interna
y externamente sólo lo conducente. Cuando funge como Director de
Finanzas y Contralor básicamente tiene las funciones de: obtención
del capital, relaciones con inversionistas, captación de
financiamiento, banca y custodias, crédito y cobranza, e
inversiones.

10
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

c) Gerente de ventas y mercadotecnia. Ventas, publicidad,

propaganda, expansión o contracción del mercado, colocación de
nuevos productos, etc.
d) Gerente de producción o Superintendente. Control de almacén de
materiales, de producción, de mantenimiento, etc. Jorge E. Burbano
Ruiz y Alberto Ortiz Gómez, (1995).

Características del comité de presupuestos.

Existe un Director del presupuesto que actuará como coordinador de
todos los departamentos que intervienen en la ejecución del plan.
Las fechas del calendario están referidas al momento en que el Director
del presupuesto reciba o envíe algo.
La responsabilidad de la preparación del presupuesto recae sobre el
Director del mismo, pero los funcionarios de los diversos departamentos
tienen la obligación de proporcionarle los informes y los estudios
necesarios para su elaboración.
1. El campo de acción de cada funcionario, autoridad, responsabilidad
y jerarquía está debidamente delimitado.

Funciones del comité de presupuestos.

1) Examinar, aprobar, y ajustar las estimaciones de gastos
departamentales.
2) Aprobar o ajustar los presupuestos generales y parciales.
3) Presentar los presupuestos a autorización al Gerente General y éste
al Consejo de Administración.

11
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

Los objetivos, las estrategias y las políticas propuestas por la gerencia y

su comité asesor deben ponerse en conocimiento del personal
administrativo y operativo. Las jefaturas, una vez entrenadas, elaborarán
sus propios planes, sin pasar por alto que como los diversos niveles
organizacionales no son islas y hacen parte de un engranaje, es
indispensable que los planes sean artículos. Jorge E. Burbano Ruiz y
Alberto Ortiz Gómez (1995).
2.2.3 Director del Presupuesto
La responsabilidad de la elaboración del Control
Presupuestal, se delega en una persona que habrá
de fungir como Director del mismo, el cual deberá
ser alguien que posea amplios conocimientos y
experiencia sobre la Empresa y estar compenetrado
del Sistema Contable de la Entidad, su organización,
operaciones, problemas, etc; por lo que
generalmente se designa a un Contador Público o a un Lic. En
Administración, quien puede ocupar el puesto de Contralor o Director de
Finanzas. Sus principales funciones son:
1. Formular el presupuesto general, así como preparar estados pro-
forma y presupuestados.
2. Analizar y estudiar las variaciones o desviaciones, e investigar sus
causas.
3. Coordinar y supervisar los presupuestos parciales.
4. Aprobar el diseño de las formas que se utilizarán.

12
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

5. Elaborar manuales o instructivos claros, precisos, y suficientemente

amplios.
6. Revisar continuamente lo presupuestado contra lo realizado, hacer
las correcciones pertinentes, y a tiempo.
7. Informar oportunamente a sus superiores y al Comité de
Presupuestos.
8. Centrar sobre él las aclaraciones o soluciones importantes
presupuestales. Jorge E. Burbano Ruiz y Alberto Ortiz Gómez,
(1995).

13
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

2.3 MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA

ELABORACIÓN DE PRESUPUESTOS

Imagen tomada con fines didácticos

El Manual de Procedimientos del Control Presupuestal, tiene mucha

similitud con los manuales o instructivos de contabilidad, organización,
etc., cuya finalidad es presentar en forma escrita las políticas, las
operaciones, etc; de la empresa, así como definir responsabilidades y
límites de autoridad de las personas que intervendrán en el Control
Presupuestal. Es necesario que exista uniformidad para coordinar las
actividades de las personas encargadas de la preparación y ejecución de
los presupuestos. Este debe contener en forma detallada:

1. Las bases, los propósitos y los funcionamientos del sistema de

presupuestos, así como la responsabilidad asignada a cada jefe de
departamento.
2. El periodo que abarcará el presupuesto.
3. La organización necesaria para su administración.
4. Los procedimientos para formular los presupuestos.
14
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

5. El instructivo para el manejo de las formas necesarias para su

control, así como el establecimiento de los informes del
presupuesto.
6. Gráficas adecuadas a cada nivel, mostrando los presupuestos que
se van a elaborar.
7. Obligaciones del Director del Presupuesto y relaciones con los
diferentes ejecutivos
8. Procedimientos a seguir para la elaboración y la revisión de las
estimaciones.
9. Procedimientos a seguir para la aprobación
10. Obligaciones de todos y cada uno.

Jorge E. Burbano Ruiz y Fuente: Alberto Ortiz Gómez (1995)

Manual de presupuestos:

Imagen tomada con fines didácticos

Es la presentación en forma escrita de las políticas, procedimientos,

propósitos y funcionamiento del presupuesto, así como del personal
responsable del control de las operaciones y de la información que se debe
obtener como el resultado de su implantación y ejecución.

15
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

Este documento debe contener:

 El periodo que abarca el presupuesto

 La organización que lo va a administrar
 Los procedimientos para su formulación
 Un instructivo de formas para su elaboración, supervisión y control,
así como para la información a la dirección. Raúl Cárdenas y Nápoles
(2008)

El proceso de planificar y controlar las operaciones futuras de una

empresa se denomina elaboración del presupuesto, los cálculos pueden
hacerse en unidades de producción, en unidades monetarias o en
combinación de ambas, el área contable ayuda a los directivos en la
elaboración de presupuestos preparando análisis y estimaciones más
tarde en la fase de control de procesos, el departamento contable prepara
informes y compara los resultados reales de la empresa con el plan
presupuestario, orientado a los directivos en el ejercicio de control.

El proceso presupuestario desempeña un papel importante en la empresa

moderna establece objetivos globales de una organización como planes
para lograr objetivos. Horace R Brock, Ch. E Palmer (1987)

16
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

2.3.1 Áreas del Conocimiento que Interviene al Elaborar los

Presupuestos

Son diversas la herramientas utilizadas en la confección de presupuestos

y su valor radica en facilitar los cálculos que, a su vez, proporcionarán la
correcta ejecución y el debido control del sistema presupuestario.
Entre los principales pueden mencionarse:

 Economía ya que el análisis de factores como la inflación, la

devaluación y las tasas de interés desempeñan un papel
determinante en las proyecciones. De igual modo el conocimiento
de los mercados de capitales nacionales e internacionales
contribuye a tomar decisiones acerca del financiamiento y la
inversión.

 Estadística proporciona métodos de cálculo de pronósticos, los

números índices, las series cronológicas y otros que son claves para
reducir el grado de incertidumbre.

 Administración suministra conceptos vinculados al planeamiento, la

coordinación de actividades y los flujos de información,
destacándose en este punto herramientas como la ruta crítica y el
Gantt, que son cruciales para el control.

17
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

 Contabilidad al representar la expresión monetaria de las decisiones

gerenciales, sirve de soporte al sistema por cuanto el presupuesto.

 Finanzas además de fomentar el análisis global y sectorial del

sistema promueven, la evaluación objetiva de las mejores
alternativas puestas a consideración del cuerpo directivo. La gestión
financiera es preponderante porque actúa en todas las etapas del
planeamiento, en la decisión de las fuentes de financiación, en
análisis de las inversiones temporales o permanentes y en la fijación
de niveles de inventarios que reducen los costos. Las finanzas
aportan a la dirección instrumentos como el punto de equilibrio y
los índices convencionales de rotación, liquidez, endeudamiento y
lucro utilizados para evaluar a la gestión. Jorge E. Burbano Ruiz y
Alberto Ortiz Gómez (1995).

2.4 MODELO MÍNIMO DE PLANEACIÓN DE UTILIDADES

El modelo mínimo de planeación de utilidades es aquel que comprende el

establecimiento de objetivos y políticas relacionadas con las ventas, la
producción, los costos, recursos y gastos. Consta de tres etapas:

a) La definición conceptual del modelo.

b) La elaboración de los presupuestos mínimos.
c) La síntesis y el análisis de los resultados.

18
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

El modelo en cuestión influye en:

a) El diseño de las estrategias para encontrar una ventaja competitiva
sostenible.
b) Promover y asegurar la permanencia del negocio en el largo plazo.

Mientras que la planeación de efectivo se enfoca en el pronóstico de flujos

de efectivo, la planeación de las utilidades, se basa en los conceptos de
acumulación para proyectar las utilidades de la empresa y toda la
situación financiera. Accionistas, acreedores y administradores de la
empresa presentan más atención a los estados financieros que son
estados de resultados y balances generales proyectados o pronosticados.
Lawrence J. Gitman, Elisa Núñez Ramos, (2003).

2.4.1 Ámbito Conceptual del Modelo

El concepto del modelo mínimo de utilidades se centra en cuatro puntos

esenciales: los análisis del marcado, las ventas proyectadas, la
producción, los inventarios y las políticas de estos últimos para la
realización del presupuesto.

2.4.1.1 Análisis del Mercado

La investigación de los mercados meta definidos para desarrollar las

estrategias corporativas es básica porque aporta información sobre las
necesidades de los compradores, la manera como ellos evalúan la utilidad

19
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

de un producto y su capacidad de compra. Esto junto con la localización,

las variables demográficas, el estilo de vida, los riesgos incurridos al
adquirir un bien y la capacidad adquisitiva, concurren en la segmentación
de mercados.

Para ubicar nichos específicos de mercado se necesita considerar la

demanda primaria de una clase o forma de productos y la demanda
selectiva de una marca o proveedor claramente identificados.
La medición del mercado corresponde a los estimativos de ventas por
producto línea de productos y territorio de ventas, como información de
importancia para definir políticas acerca de la distribución de los recursos
financieros canalizados a la publicidad, la determinación de las fuerzas de
ventas y la cuantificación de los gastos de
distribución.
El potencial del mercado revela el volumen
total en ventas, expresado en unidades físicas
monetarias (pesos) que todos los productores
podrían atender e incluye la fusión de
parámetros número de usuarios potenciales y
tasa de compra. Para precisar dicho potencial,
la empresa examina la naturaleza de los bienes o servicios a
comercializar. Jack Gido y James Clements, (2009).
El estudio del mercado se refiere al estudio del desarrollo, expansión,
medición, penetración, potencial, competencia y segmentación del
mercado de los productos de una empresa. El análisis consiste en evaluar

20
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

las necesidades del cliente inmediato y la manera en que se pueden

satisfacer. El análisis del mercado y la estrategia resultante depende de
nuevos mercados, actuales o relacionados, o bien, de nuevos productos.

2.4.1.2 Ventas Proyectadas

Una vez que se analiza el mercado potencial del negocio, se proyectan los
volúmenes de ventas a realizarse. La proyección de ventas consiste en
definir la demanda potencial de una empresa, es decir, la cantidad de
productos fabricados por la entidad y que los clientes están dispuestos a
adquirir en un horizonte de largo plazo, atendiendo al precio, calidad,
servicio, garantías y distribución de los productos en cuestión. En esta
parte se abordan problemas de comercialización de manera cuantitativa
y cualitativamente, además, se emplean técnicas matemáticas,
estadísticas y no matemáticas, como el panel de expertos o el método
Deplhi.

Generalmente las ventas se realizan a contado y/o crédito, porque se

tienen ingresos esperados en el periodo (semana, mes, etc.) en que se
realiza la venta o ingresos por ventas a crédito esperados en períodos
posteriores a la venta, aunque también pueden ser anteriores a la venta,
lo cual significa un anticipo recibido al cliente.

21
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

La información necesaria para determinar las ventas proyectadas

es la siguiente:
“Pronóstico de Ventas en términos de cantidad”

Precio unitario por cada periodo, la fórmula para determinar las ventas
proyectadas es:

Ventas Proyectadas = Cantidad de Ventas Proyectadas X Precio de Venta Proyectado

Ejemplo:

Si la empresa “Don Cocu” que elabora y comercializa un producto y si al

31 de diciembre de 2014 tiene el siguiente balance:

22
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

“DON COCU”
BALANCE GENERAL PROYECTADO
Al 1 de enero de 2015
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORTO
PLAZO
Efectivo 120,000 Proveedores 30,000
Clientes 179,775 Letras p/pag. 36,000
Alm. Prod. 20,000
Term. 3,900 323,675 LARGO
Alm. De Mater. PLAZO 80,000 146,000
Pmo.Bancario
Terrenos 400,000
Edificios 100,000 PATRIMONIO
Dep.Acum.Ed. (40,000) 60,000 CAPITAL 800,000
Maquinaria 1,040,000 260,000 720,000 UTILIDAD 97,675 897,675
Dep.Acum.Maq. (780,000) 1,043,375 ACUMULADA 1,043,675

a. El inventario de productos terminados es:

200 unid. C/u a $100 $20,000

260 unid. C/u a $ 15 $3,900

$23,900

Las ventas esperadas para los cuatro trimestres de 2015 son las
siguientes:

23
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

Ventas
Trimestre Proyectadas
(Unidades)
1 4,000

2 3,200

3 4,000

4 3,600

a. El precio unitario de venta proyectado es $ 170 para cada uno de

los trimestres

Entonces las ventas proyectadas 2015 son las siguientes:

“Don Cocu”
Ventas Proyectadas
Del 1 de enero al 31 de Diciembre 2015
(Expresado en $)
1er 2do 3er 4to Total
Cantidad 4,000 3,200 4,000 3,600 14,800
Precio 170 170 170 170 170
Unitario
Ventas 680,000 544,000 680,000 612,000 2,516,000
Proyectadas

Fuente: Información consultada con fines didácticos de la página web:

http://www.solocontabilidad.com/2012/09/ingresos-proyectados-por-ventas.html.

24
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

2.4.1.3 Producción e Inventario.

Después de definir el negocio o el giro de la entidad, se busca la manera
de satisfacer una necesidad específica de los clientes a través del diseño
y elaboración de productos o servicios. Esto conducirá a establecer los
volúmenes de producción a ejercer para cubrir la demanda potencial y
para mantener una cantidad de unidades al final de cada periodo. En la
proyección de la producción intervienen la capacidad productiva instalada,
el acceso a materiales, mano de obra e insumos indirectos, así como el
comportamiento y tendencias de la demanda. Jorge E. Burbano Ruiz y
Alberto Ortiz Gómez (1995)

Empezaremos por definir Producción:

En el lenguaje común el concepto de producción, por lo general se vincula
con la obtención de bienes tangibles u objetos tales como: zapatos,
vestidos, maíz, arroz, edificios, etc. Sin embargo en economía el concepto
es mucho más amplio ya que involucra todo proceso o combinación que
transforme un grupo de factores o bienes en otros distintos.
En este sentido el concepto de producción comprende, la obtención de
bienes tangibles como mesas, sillas, edificios, bienes intangibles o
servicios como salud, diversión, educación, entre otros. En el análisis
económico y para efectos de simplificación, se estudia la producción de
bienes intangibles siendo desde luego, aplicable el mismo análisis a los
servicios.

25
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

Estableceremos una función de producción, en otras palabras podemos

imaginar, la producción como una caja en la que por un lado introducimos
factores productivos y por el otro lado los productos.

Factores Productivos PRODUCCIÓN Productos

La forma más común de una función de producción en el corto plazo se

puede observar en el Gráfico que establece la relación entre el producto
total que se obtiene y las cantidades de factores variables que se utilizan,
nos interesa por tanto, conocer cómo se llega a esa función de producción
en el corto plazo y cuáles son los elementos que influyen en su
comportamiento.

Cantidad de
Producto

Factores Materiales

Dentro de un sistema económico existe una gran cantidad de empresas.

Cada una de ellas cuenta con un método o métodos productivos con los
cuales se puede obtener un producto. Es decir una unidad de producto

26
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

determinada es posible obtenerla por distintos procesos. Para entender

un poco más los procesos de productivos partiremos de un ejemplo para
el cual se establecerá lo siguiente:

 Se produce un bien X únicamente

 Se utilizan dos factores: trabajo y capital, expresados en horas
hombre y horas-máquina respectivamente
 Todos los tiempos emplean el mismo tiempo de materia prima

Inventarios
Es un recurso almacenado al que se recurre para satisfacer una
necesidad actual o futura

Las funciones más utilizadas de los inventarios se muestran en la

siguiente tabla:
Funciones
Permitir que las operaciones continúen sin que se produzcan patrones por falta de productos o
materias primas
Obtener ventajas por volumen de compra, ya que si la adquisición de artículos se produce en
grandes cantidades, el coste de cada unidad suele disminuir
Proporcionar unas reservas de artículos para satisfacer la demanda de los clientes y que no se
queden sin el deseado
Separar los procesos de producción y distribución. Así, por ejemplo, si la demanda de un
producto es elevada durante el invierno, la empresa puede elaborarlo a lo largo de todo el año
y almacenarlo, evitando de este modo su escases en invierno
Salvaguardarse de inflación y de los cambios de precios
Protegerse de las roturas de inventario que pueden producirse por productos defectuosos, el
mal tiempo, fallos de suministros de proveedores, problemas de calidad o entregas inadecuadas
Fuente: Introducción a la gestión de stocks: El proceso de control, valoración y Gestión
de Stocks, 2006, Mónica Míguez Pérez y Ana Isabel Bastos Boubeta.

27
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

En el lenguaje económico se denomina inventario o stock al conjunto de

mercancías acumuladas en un almacén en espera de ser vendidas o
utilizadas durante el proceso de producción.

Imagen tomada con fines didácticos

Los inventarios se crean con la finalidad de servir a los clientes y permitir

el flujo productivo. Por esta, razón la empresa se ve en la necesidad de
disponer de una cantidad conveniente de mercancías (stocks) que
compense las posibles oscilaciones relativas a la demanda y al plazo de
entrega de proveedores principalmente. Mónica Míguez Pérez y Ana Isabel
Bastos Boubeta (2006).

2.4.1.4 Políticas de la Empresa

Las políticas son lineamientos que se diseñan y adaptan en una
organización para garantizar su buen funcionamiento. En términos
generales, una política define un mercado de actuación determinado para
alcanzar ciertos objetivos. Las políticas más relevantes que afectan al
modelo mínimo de utilidades, especialmente en la frase de elaboración de
los presupuestos, son:

28
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

a) Las políticas para la elaboración del presupuesto establecida por el

comité respectivo
b) Las políticas de ventas y cobros
c) Las políticas de compras de materiales
d) Las políticas de inventarios finales
e) Las políticas de utilización de la capacidad productiva
f) Las políticas relativas a la mano de obra
g) Las políticas relativas al pago a acreedores
h) Políticas de gastos
i) Políticas de seguridad
j) Políticas de autorización

Las políticas se mantienen constantes en el tiempo, sin embargo, pueden

ser susceptibles de modificación cuando las necesidades de la empresa lo
requieran. (Glenn A. Welsch, 1990).

2.4.2 Elaboración de Presupuestos de:

Otra parte importante del modelo mínimo de

planeación de utilidades es la elaboración de los
presupuestos de ventas, producción, compras,
materiales utilizados, costo de materiales, mano de
obra, costos indirectos de producción, costo de
operación, inversiones de capital y el de caja. En la

29
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

siguiente unidad se hablará del cálculo de cada uno, por el momento, solo
se van a definir.
La presupuestación es una parte importante en la planificación y control,
muchas empresas tradicionales ocupan la presupuestación arriba-abajo
prácticamente los gerentes de nivel medio se les asignan cantidades
presupuestadas para el año que sigue, ellos se encargan de fijar los
objetivos del presupuesto departamental, teniendo en cuenta ingresos y
gastos especificados por la dirección, así pues este método de abajo arriba
es un proceso en dos fases, una que consiste en que los gerentes piensen
en el futuro y planifiquen las necesidades, en la segunda el comité de
revisión específica cuánto dinero disponible tiene el gerente y para qué
actividades es decir aprueba el “presupuesto autorizado”.

Existen dos métodos para el proceso de presupuestación; presupuesto

incremental cada periodo empieza utilizando un ejercicio anterior, se
revisan solo los cambios incrementales esta forma es eficiente, evita que
los gerentes inviertan tiempo en justificar la asignación de dinero a una
misma clase de compras, de hecho las ineficiencias se multiplicaron en el
presupuesto incremental, el siguiente método es el de presupuesto base
cero (PBC) supone que toda asignación de fondos debe justificarse cada
periodo presupuestal a partir de cero, el beneficio de este método radica
en que se asigne dinero a la partida sin méritos propios que la justifiquen,
se destina el dinero a las partidas o actividades que si lo merezcan.

30
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

Los presupuestos sirven a los gerentes como herramienta de planificación,

para determinar prioridades, recursos requeridos, y claves para
implantación, al emplear el presupuesto como una forma de control los
gerentes se enfrentan a situaciones importantes (Churchill, 1984) una de
ellas es si se utiliza presupuesto fijo por lo general 12 meses, un proceso
presupuestal rotario tiene la ventaja de ser más actual y por lo tanto más
exacto, sin embargo consume tiempo, así mismo los gerentes necesitan
asegurarse de que los trabajadores no se centren en el corto plazo, al
tratar de cumplir objetivos presupuestarios a costa del logro de los
objetivos organizativos a largo plazo más importantes. Esteban Fernández
Sánchez (2010).

2.4.2.1 Ventas, Compras y Producción

Ventas.

Como estos pronósticos constituyen el cimiento para proyectar las

necesidades de insumos, se requiere conocer el comportamiento de las
ventas para brindar a los encargados del aprovisionamiento criterios con
los cuales, planificar de manera adecuada la evolución de las compras y
los niveles de inventarios, por lo tanto, el tamaño de los diferentes tipos
31
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

de inventarios tiene relación con la periodicidad y el volumen de ventas

calculado.
Si una empresa opera en función de ventas constantes durante el periodo
anual, sería destinado adquirir las materias primas al comienzo de la
vigencia, con el sofisma de distracción de anticiparse a los reajustes
normales de precios ocurridos en los primero meses. Alberto Ortiz (1994)

Basándose en el estudio de mercado, se genera un nivel de ventas que

se espera alcanzar por una empresa, según un análisis de sus capacidades
y debilidades.
El Presupuesto de ventas representa la expresión monetaria de todas las
actividades emprendidas para garantizar el contacto directo y permanente
con los consumidores finales o distribuidores, entre las cuales destacan la
atención al cliente y la entrega oportuna de productos. Este presupuesto
permite determinar lo siguiente:
1. Costos adscritos a la actividad de la fuerza de venta (sueldos de
vendedores, distribución)
2. Costos vinculados a los reconocimientos del trabajo (comisiones,
premios, bonificaciones)
3. Costos de transporte (incluye sueldos del personal que distribuye el
producto)

Fuerzas económicas generales.

Representan una serie de factores externos derivados de la economía
nacional, que influyen sobre las ventas, situaciones cualitativas, datos que

32
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

proporcionan las instituciones bancarias, dependencias de gobierno, y

organismos particulares que preparan índices de fuerzas económicas en
relación con la producción, poder adquisitivo de la moneda, crédito,
ingreso e ingreso per cápita, inflación, devaluación, tasa de interés, etc.
Influencias administrativas.
Este es un factor de carácter interno de la empresa. Una vez que la
dirección ha estudiado los factores anteriores, se toman decisiones tan
importantes como cambiar la naturaleza de los productos o diseñar una
nueva política de mercado, otra política para la promoción y publicidad de
los artículos, eliminaciones de algún producto poco rentable o cambiar los
precios de venta de algunos o de todos los productos manufacturados.
Raúl Cárdenas, y Nápoles (2008).
Producción.
Una vez concluido el plan de ventas, el siguiente paso es desarrollar un
plan de producción, el cual implica determinar el número de unidades de
cada producto, que deber ser fabricado para cumplir el plan de ventas y
mantener los niveles planificados del inventario de artículos terminados.
Al planificar las necesidades de producción, se necesita decidir acerca de
los niveles del inventario de artículos terminados que habrán de incluirse
en los planes. Asimismo, debe de contemplarse el plazo y el número de
personas necesarios para elaborar los productos requeridos. Este
constituye la base esencial para planificar los costos de la materia prima
directa, la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación.
Fórmula:
Ventas + Inventario final deseable - Inventario inicial = Producción.

33
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

La producción en unidades se valúa al costo de producción en cada uno

de sus elementos de acuerdo a los costos determinados de las hojas
de costos estimados por unidad y se determina el valor de la
producción. Cristóbal del Rio (2009).

Compras.
De acuerdo con lo expuesto en los presupuestos precedentes (ventas y
producción), es claro que los pronósticos de compras tiene el soporte de
las cantidades requeridas de cada insumo y de las políticas gerenciales
trazadas, en torno a los inventarios, y deben proporcionar criterios sobre
los volúmenes de insumos que habrán de adquirirse, el momento
oportuno para ejecutar la acción de compra y el valor de los bienes por
adquirir.
Consumos estimados + inventario final deseado - inventario final =
compras. Cristóbal del Rio (2009).
El presupuesto de materia prima directa provee al gerente de compras los
datos que éste necesita para desarrollar un plan de compras,
considerando también la política de inventarios, logra planificar el número
de unidades de cada materia prima que debe comprarse para soportar los
planes de producción.
Es importante que el gerente de compras esté enterado sobre los
mercados para los artículos que debe comprar, siendo su responsabilidad
planificar los costos unitarios que se utilizarán en el presupuesto de
compras.

34
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

2.4.2.2 Materiales Utilizados

Concierne al costeo pormenorizado de los mismos, se basa en la adecuada
coordinación que debe enmarcar la labor cotidiana de las funciones
organizacionales comprometidas en las ventas, la producción, las
compras y las finanzas.
El presupuesto de materia prima directa, muestra la cantidad estimada
de materiales y partes que se requieren para producir el número de
unidades planificadas de artículos terminados en el presupuesto de
producción; no muestra ningún importe.
El insumo básico de información es el número de unidades de cada tipo
de material y parte requeridos para fabricar cada unidad de artículo
terminado, por consiguiente este, exige un cuidadoso estudio de los
productos para determinar las tasas unitarias de consumo, las cuales se
multiplican por el número planificado de unidades de artículos terminados
que se producirán, para calcular las unidades totales de los materiales y
partes requeridos. Jorge E. Burbano Ruiz y Alberto Ortiz Gómez (1995).

2.4.2.3 Costo de Materiales

Al llegar a este punto, los gerentes habrán planificado los costos para la
fábrica. Se cuenta así con información para desarrollar las cifras
monetarias de los inventarios de Materia prima, Producción en proceso,
Artículos terminados.

35
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

Se entregan el director de planificación y control copias de los

presupuestos de producción, materia prima, compras, mano de obra
directa y gastos indirectos de fabricación. El personal técnico de asesoría
emplea estas cifras para calcular y compilar los datos que se requieren en
la determinación de los niveles presupuestados de los inventarios
(unidades e importes) y el costo de los artículos vendidos. Es importante
tomar en cuenta el método de flujo del costo de los inventarios que se
empleará.

Los costos de materiales directos son los costos de adquisición de todos

los materiales que al final se convierten en parte del objeto de costo
(productos en proceso y después productos terminados) pueden
rastrearse al objeto de costo en forma económicamente factible, los
costos de adquisición de materiales directos influyen el flete de la entrada
(entrega al almacén) impuestos sobre ventas y derechos de aduana.
Algunos ejemplos de costos de materiales directos son el aluminio que se
utiliza para fabricar las latas de refrescos y el papel para imprimir revistas.
Charles T. Horngren (2007).

36
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

2.4.2.4 Mano de Obra

Imagen tomada con fines didácticos

Este presupuesto incorpora los costos de la mano de obra directa que

asumirá la empresa para cumplir el plan de producción previamente
seleccionado. Para el caso de empresas industriales la mano de obra
directa está representada por los operarios que prestan su concurso
directamente en las labores de transformación de materias primas o de
ensamble de partes y componentes. La determinación de los recursos
presupuestales previstos para financiar la remuneración de los operarios
es clave porque contribuye a la cuantificación de los costos unitarios, al
establecimiento de precios, a la elaboración de flujos de caja y el ejercicio
del control. Cristóbal del Rio (2009)
Un primer paso será definir, en estrecha coordinación con el
departamento de administración de recursos humanos, los
requerimientos de personal para la planta en todos sus niveles, necesidad
de especializaciones, remuneraciones, políticas de promociones y
aumentos de sueldo, época de ingreso de ese personal, planes de

37
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

vacaciones, programas de adiestramiento, lapso de la revisión del

contrato colectivo, etc.

En este punto se debe contemplar las horas estándar de mano de obra

directa por unidades de artículos terminados y las cuotas promedio de
salario por hora planificados. Las bases así establecidas servirán para
medir y controlar las erogaciones reales y la determinación de variaciones
en cantidad y en precio, los costos de mano de obra directa de fabricación
incluyen la remuneración de toda la mano de obra de fabricación que
puede rastrearse al objeto del costo (productos en proceso y después
productos terminados) en forma económicamente factible.
Algunos ejemplos incluyen salarios y prestaciones pagadas a los
operadores de maquinaria y a los trabajadores de la línea de montaje,
quienes convierten los materiales directos adquiridos en productos
terminados. Charles T. Horngren, George Foster, Srikant M. Datar, (2007)

2.4.2.5 Costos Indirectos de Producción

Los insumos indirectos y la cuantificación del empleo de
la capacidad productiva se presupuestan con base en
los volúmenes de producción a ejercer. El presupuesto
de costos indirectos se refiere a los conceptos
mencionados y se puede calcular empleando las
técnicas de prorrateo y del sistema de costos ABC. Los
presupuestos de materiales, mano de obra y el de
costos indirectos constituyen el costo de producción presupuesto.

38
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

Se basa en el presupuesto de producción, siendo el departamento de

gastos indirectos el centro administrativo de la fábrica (electricidad,
reparaciones, gastos generales de la fábrica, servicios del edificio, etc.).
Todos los gastos se planifican por áreas de responsabilidad, los costos se
basan en el trabajo o volumen de actividad el cual, a su vez, se basa ya
sea en las estimaciones directas hechas por los gerentes o las fórmulas
departamentales del presupuesto flexible.
Una vez establecidos los diferentes presupuestos correspondientes a los
gastos asociados con el respaldo logístico de la fabricación, es
imprescindible proceder a su distribución o asignación por producto, en
aras de computar los costos de producción particulares a cada uno, y en
consecuencia disponer de bases confiables para girar precios de venta. El
prorrateo de los gastos se efectúa con soporte de medidas cuantitativas,
también denominadas bases de actividades o rendimientos productivos:
 Gastos de mantenimiento
 Gastos de control de calidad de los insumos
 Gastos de control de calidad de bienes en procesos o terminados
 Administración de los asuntos fabriles
 Administración del abastecimiento
 Gastos asociados a los servicios públicos depreciación de los
edificios o instalaciones construidas
 Superintendencia o supervisión de la fábrica
 Depreciación de equipos

Fuente: Jorge E. Burbano Ruiz y Alberto Ortiz Gómez (1995)

39
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

En este campo, los problemas de presupuestos son distintos a los de

fijación de un estándar en punto a costos.
Cuando una compañía dispone a la vez de un sistema de costos estándar
y de un presupuesto de gastos indirectos de fabricación, los costos
presupuestados a volumen estándar serán la base para los gastos
indirectos estándar. Cuando la compañía únicamente del sistema de
costos estándar, los gastos indirectos estándar se suelen basar en la
relación histórica existente entre la mano de obra directa y los gastos
indirectos. Sin embargo, la colaboración de su presupuesto eficaz de
gastos indirectos suele ser mucho más compleja que el simple examen de
la relación histórica entre gastos indirectos y mano de obra. John Dearden
(1976)

2.4.2.6 Costos de Operación

En este punto deben considerarse básicamente los siguientes asuntos:
1. El gasto en que se incurrirá por el desplazamiento de los artículos
terminados hasta el consumidor final
2. La cobranza y depósito del precio del artículo adquirido por el
consumidor final
3. Las políticas establecidas en el manual de operación de la entidad en
cuanto a compensaciones al personal, depreciación, amortización,
incobrabilidad, obsolescencia, planes de pensión, jubilación, provisiones
de pasivo, etc.

40
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

Los costos de operación se relacionan directamente con las ventas,

distribuyéndolos con el sujeto que realizo las ventas y así determinar la
eficiencia de sus actividades e inversiones en si se refiere a la asignación
funcional de gastos de operación, el costo de operación es importante
para las finanzas de un negocio, porque junto con el costo de producción,
constituye el costo total incurrido y en consecuencia, representa una parte
de la estructura de costos de una entidad, el costo de operación juega un
papel importante en la determinación del precio de venta y se emplea
para conocer las utilidades de la empresa, en las actividades industriales
es importante destacar las actividades de operación y la identificación del
costo total que está integrado por los costos de producción, distribución,
administración y financieros. El costo de operación se clasifica en:

Costos de Operación: Son los costos que no son de producción, es decir que
no son asignados al producto en forma específica, por lo que se distribuyen
en función del objeto de costos. Su existencia es tan real como la de los
costos de producción; el consumidor es quien la paga en último término.
Costos de Administración: Son todos los costos relacionados con la
administración de la organización y que no pueden distribuirse
razonablemente a la comercialización o a la producción son costos
administrativos. La administración tiene la responsabilidad de asegurar que
las diversas actividades de la organización estén integradas en forma
adecuada de modo que alcance la misión global de la empresa. Una
integración adecuada de estas funciones es especial maximizar las
utilidades globales de la empresa.
Costos de Financiamiento: Se refiere a la recurrencia de recursos
pecuniarios, así el costo que se genera por utilizar recursos que no son
propios representa el costo financiero. En muchos de los casos, este costo
puede llegar a superar el costo administrativo e inclusive el de producción.

Fuente: adaptación de costos Licenciatura a Distancia, Horngren, Charles, T. Foster, George Datar
y M. Srikant

41
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

2.4.2.7 Inversiones de Capital.

El presupuesto de inversiones de capital se refiere a la adquisición de
inmuebles, maquinaria, equipo de transporte, mobiliario y equipo, etc. en
otras palabras, trata de las inversiones de activos necesarios para la
operación del negocio que se van a realizar durante el periodo
presupuestal.
Desembolso de efectivo del que se espera la generación de flujos de
efectivo durante más de un año.
Se distingue de un gasto operativo normal, toda vez que se estima un
ingreso de efectivo durante los siguientes periodos.
Desembolsos como inversiones de capital.
1) La adquisición de un nuevo equipo, inmueble o edificio
2) El remplazo de un activo de capital
3) Los programas de investigación y desarrollo
4) Las inversiones en existencias e inventarios
5) Las inversiones en educación y capacitación
6) La evaluación de fusiones y adquisiciones
7) Proyectos de seguridad y/o protección ambiental
8) La inversión en exploración y explotación

Fuente: Jorge L. Pastor (2012)

Las inversiones en capital de trabajo, a medida que aumenta la inflación,

también lo hace el monto de las cuentas por cobrar, inventarios de
materia prima, productos en proceso y productos terminados. Si bien es
cierto que lo mismo sucede con los pasivos a corto plazo, el resultado

42
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

neto es que se necesita más capital de trabajo a causa de la inflación

anual. La inflación genera un aumento en las necesidades de capital
trabajo, en conclusión la tasa de rendimiento real de un proyecto también
tiende a disminuir a causa de la mayor inversión de capital, los activos
fijos que aumentan de precio con inflación, genera un impuesto no
previsto sobre las ganancias de capital, el valor de los activos de rescate
se ve disminuido en términos corrientes, por el impuesto sobre las
ganancias de capital. Werner Ketelhöhn (2004)

2.4.3 Síntesis y Análisis de:

Los estados financieros nos permiten estudiar la composición de los
balances generales y los estados de resultados esperados en el futuro. Se
pueden calcular razones financieras para el análisis de estados; estas
razones y las cifras brutas se pueden comparar con las de los estados
financieros presentes y pasados. Con base en esta información, los
directores financieros, pueden analizar la dirección del cambio en la
situación y desempeño financieros de las empresas en el pasado, presente
y futuro. Si las compañías acostumbran hacer estimaciones precisas, la
elaboración de un presupuesto de entradas y salidas de efectivo, estados
pro forma o ambos, literalmente las obliga a planear y coordinar políticas
en las distintas áreas operativas. La revisión permanente de estos
pronósticos los mantiene alerta con respecto a las condiciones cambiantes
de su entorno y a sus operaciones internas, Así mismo los estados pro
forma incluso que se pueden elaborar con determinados rubros dentro

43
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

de un margen de valores probables, en lugar de hacerlo con estimaciones

de un solo punto. Los estados pro-forma son estados financieros del
futuro esperado, los cuales se basan en las condiciones que los directores
consideran se presentaran, así como en las acciones que piensan llevar
acabo. Estos estados ofrecen a los directores financieros información
sobre la situación y el desempeño financieros de sus empresas en el
futuro. James C. Van Horne, John M. Wachowicz, (2002)

2.4.3.1 Estado de Situación Financiera Proforma

Como mencionamos en la síntesis y análisis de los
estados financieros pro-forma (tentativo o proyectado)
son básicamente la proyección tanto del balance general
como del estado de resultados indica que otra forma de
pronosticar las necesidades y excedente a corto plazo es formular estados
de resultados y balances generales proyectados o estados financieros pro-
forma, los cuales permiten evaluar la posición financiera que se prevé
para una empresa
En este estado es el resultado de la conjugación de todos los presupuestos
a que antes hemos referido por lo tanto, si partimos de un balance inicial
y creemos todas las modificaciones que se presupuestan operar a las
cuentas de activo pasivo y resultados, necesariamente estamos en
condiciones de obtener un estado financiero que muestre la situación
financiera de la empresa al final del ejercicio presupuesto. E. Reyes
(1982)

44
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

Los estados financieros presupuestados son el resultado o suma de todos

los presupuestos, derivan de un sistema de control presupuestario
integral y requieren de una coordinación extrema. El detalle mensual de
los presupuestos principales y sumarios permitirá integrar los estados
financieros básicos, por medio de técnicas contables. Los presupuestos se
encadenan por lazos lógicos, de manera que el cumplimiento de los
objetivos de uno, son la base para otros. Cualquier pronóstico acerca de
requerimientos financieros implica determinar la cantidad de dinero que
se necesitará durante un periodo específico, determinar qué cantidad de
dinero generará la empresa internamente durante el mismo período y
determinar los fondos requeridos para determinar los fondos financieros
externos una vez utilizados los internos. Los estados financieros
tentativos revelan:
• Ingresos futuros
• Planeación de las utilidades
• Necesidades de fondos
• Costos y gastos
• Capital de trabajo requerido
• Flujo neto de efectivo para efectos de valuación financiera
• Determinación de la inversión neta que requerirá el financiamiento del
proyecto de inversión. Lilia Alejandra Gutiérrez Peñaloza (s.f.)

45
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

2.4.3.2 Estado de Resultados Proforma

El estado de resultados presupuestado. Se entregan copias de
presupuestos de ventas, costos de fábrica y gastos generales al director
de planificación para preparar este tipo de Informe, el presupuesto
relativo a las cuentas de resultados, constituye la base para la elaboración
del estado de resultados, mediante la
conjunción de los presupuestos parciales. Los
estados financieros pro-forma se pueden
utilizar para propósitos de control. Cuando los
resultados reales se compilan, se debe
comparar con cantidades que se pronosticaron
y las diferencias importantes se deben investigar.
El proceso de planeación de las utilidades se centra en la elaboración de
estados financieros (estado de resultados y balance general) proyectados,
o pronosticados. La elaboración de tales estados financieros requiere de
una cuidadosa combinación de ciertos procedimientos que permitan
estimar los ingresos, costos, gastos, activos, pasivos y capital de
aportación que resultan de tratar de anticipar las operaciones de la
empresa.
En la elaboración de los estados financieros tentativos se requiere de dos
tipos de información:
• Los estados financieros del año anterior
• El pronóstico de ventas del año siguiente
Todos los presupuestos, como técnica de pronóstico, deben ser
elaborados a precios corrientes, es decir, considerando el precio de los

46
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

activos reales y financieros que existen en el mercado en el presente,

dado que no es posible realizarlos a precios constantes ya que para ello
necesitaríamos conocer el dato específico de inflación, la cual tenemos
que restar al precio corriente para conocer el precio constante.
Sin embargo, las empresas que ya tienen una historia pueden elaborar
sus pronósticos de ingresos y gastos a partir de su información histórica,
pero las empresas que son de nueva creación tienen que partir de la
información recabada en el mercado sobre los precios existentes.
Los estados financieros tentativos son construidos siguiendo la
metodología contable aplicable a las empresas para la elaboración de sus
actuales estados financieros, como el balance general y el estado de
resultados. El balance general lo entendemos como una fotografía en la
cual podemos ver un elemento estático, sin movimiento, es decir, en un
punto en el tiempo. Refleja por tanto la situación financiera de las
decisiones de inversión y de financiamiento que se tomaron y que
cuantitativamente son expresados en un momento específico del tiempo,
en México generalmente al último día del año o al último mes de cada
trimestre.
Por otra parte, un balance general pro-forma representaría cómo
cambiaría en el tiempo esa fotografía, pero en todos los casos seguiría
representando puntos estáticos. Y el estado de resultados, por su parte,
es una herramienta financiera dinámica, dado que se analizan los
movimientos de ingresos y de egresos generados a lo largo de un
horizonte temporal específico, usualmente un año, así, toda empresa
elabora el estado de resultado siguiendo el ejercicio fiscal del país

47
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

específico en que se pagan impuestos, en México este periodo coincide

con el año natural, es decir, del 1 de enero al 31 de diciembre. En un
estado de resultados pro forma se pronostican, por tanto, los ingresos y
egresos que de manera anual se estima tendrá la empresa.
En ambos estados financieros no solamente pueden analizarse aquellas
cuestiones relacionadas con los aspectos financieros, sino también con los
operativos. El presupuesto maestro tiene que incluir presupuestos de
operación y presupuestos financieros. Para elaborar el presupuesto de
operación, a su vez, tienen que prepararse tanto presupuestos de
ingresos, como de ventas, y presupuestos de egresos, como de
producción. El presupuesto financiero tiene como principal expresión
precisamente a los estados financieros pro forma. El estado de resultados,
el estado de situación financiera y el de flujo de efectivo, son la parte
medular del presupuesto maestro pro-forma.
Cualquier pronóstico de los requerimientos financieros implica:
• Determinar la cantidad de dinero que necesitará la empresa durante un
periodo determinado
• Determinar la cantidad de dinero que la empresa generará internamente
durante el mismo periodo
• Sustraer de los fondos requeridos los fondos generados para determinar
los requerimientos financieros externos. Un método utilizado para estimar
los requerimientos externos es el conocido como método del balance
general proyectado
Ahora bien como vimos anteriormente un método sencillo para desarrollar
un estado de resultados pro-forma es el método de porcentaje de ventas.

48
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

Este pronostica ventas y después expresa los diversos rubros del estado
de resultados como porcentajes de ventas proyectadas. Es probable que
los porcentajes utilizados de ventas para los rubros del año anterior.
Utilizando valores monetarios tomados del estado de resultados de Vectra
en el 2003 encontremos que eso porcentajes son:

Costo de Ventas = $80,000 = 80.0%

Ventas $100,00
Gastos Operativos = $10,000 = 10%
Ventas $100,000
Gastos Financieros = $1,000 = 1.0%
Ventas $100,000
Aplicando estos porcentajes a las ventas pronosticadas de $135,000 de
una empresa, obtenemos el estado de resultados pro forma de 2004.
Lawrence J. Gitman, Elisa Núñez Ramos (2003)

2.4.3.3 Toma de Decisiones

Aunque se ha hablado de la toma de decisiones,
no se ha especificado exactamente cuáles
podrían ser estas. Entre las decisiones más
comunes se encuentran:
a) Decisiones respecto a las condiciones de
venta como, por ejemplo, acortar o alargar los
periodos de cobranza, mejorar la presentación de los productos,
presentar un mejor servicio de distribución, etc.

49
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

b) Decisiones de producción, tales como la sustitución de materiales,

rediseño de productos, contratación de más obrero, capacitación de
los operadores, ampliación de procesos, imposición de medidas de
calidad, los niveles de inventarios óptimos, etc.
c) Decisiones respecto de los flujos de efectivo, el destino de los
excedentes de dinero, las inversiones temporales, el pago a
acreedores, el saldo óptimo de caja, etc.

Una característica distintiva de los líderes y grupos de trabajo eficaces en

su capacidad para tomar decisiones adecuadas, oportunas y aceptables,
entonces los procesos de la toma de decisiones como el proceso de
especificar la naturaleza de un problema o una oportunidad particulares
y de seleccionar entre las alternativas disponibles para resolver un
problema o aprovechar una oportunidad, encontramos la primera que es
la formulación que conlleva a identificar un problema o una oportunidad,
adquirir información, desarrollar expectativas y diagnosticar las causas y
relaciones que hay entre los factores que afectan el problema o la
oportunidad. La segunda es la fase de solución que implica generar
alternativas, elegir la solución más conveniente e implementar el curso
de acción que se decida. Una vez que se aplica la solución, el
administrador debe verificar la situación para evaluar el grado de éxito
que tuvo la decisión tomada. Michael A. Hitt, Ma Isabel Pérez de Lara
Choy (2006)

50
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

51
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

RESUMEN
En la búsqueda de estabilizar las actividades de las empresas públicas y
privadas se han venido desarrollando desde finales del siglo XIX, normas
y principios para administrar los esfuerzos colectivos y alcanzar mejores
logros.
El interés creciente en sistemas de presupuestarios modernos se explica
en parte por los cambios constantes que se dan en las situaciones
políticas, económicas nacionales y mundiales de ahí que, la labor de
concientización para el uso de sistemas presupuestarios deberá
adelantarse en los niveles operativo y administrativo. Desde el punto de
vista operativo la concienciación es crucial porque en ella recae la
ejecución de lo que la dirección se propone en materia fabril y comercial.
El análisis de las características de la empresa es otro elemento
importante para quienes ejercen la función presupuestal. Para llevar a
cabo esta actividad, se deben realizar diagnósticos internos y externos
con el fin de conocer los niveles de competitividad y actividad, y de este
modo establecer objetivos cuantificables traducidos en pronósticos
expresados en cantidades físicas y monetarias.
Las actividades del personal de presupuestos son: Llevar a cabo juntas
periódicas, elección del Director del Presupuesto, revisar los presupuestos
departamentales de cada división, Presentar el Presupuesto Tentativo,
realizar una junta de terminación y reconocimiento de los esfuerzos
realizados, llevar a cabo aspectos de comparación, control, evaluación,
etc.

52
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

Las características del Comité de presupuestos son las siguientes: Existe

un Director del presupuesto, las fechas del calendario están referidas al
momento en que el Director del presupuesto reciba o envíe algo, la
responsabilidad de la preparación del presupuesto recae sobre el Director
del mismo.
La responsabilidad de la elaboración del Control Presupuestal, se delega
en una persona que habrá de fungir como Director del mismo, el cual
deberá ser alguien que posea amplios conocimientos y experiencia sobre
la Empresa y estar compenetrado del Sistema Contable de la Entidad.
El Manual de Procedimientos para la elaboración de presupuestos, es la
presentación en forma escrita de las políticas, procedimientos, propósitos
y funcionamiento del presupuesto, así como del personal responsable del
control de las operaciones y de la información que se debe obtener como
el resultado de su implantación y ejecución.
El modelo mínimo de planeación de utilidades es aquel que comprende el
establecimiento de objetivos y políticas relacionadas con las ventas, la
producción, los costos, recursos y gastos. Consta de tres etapas:
a) La definición conceptual del modelo.
b) La elaboración de los presupuestos mínimos.
c) La síntesis y el análisis de los resultados.

El Análisis del Mercado consiste en la investigación de los mercados meta

definidos para desarrollar las estrategias corporativas es básica porque
aporta información sobre las necesidades de los compradores, la manera
como ellos evalúan la utilidad de un producto y su capacidad de compra.

53
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

La proyección de ventas consiste en definir la demanda potencial de una

empresa, es decir, la cantidad de productos fabricados por la entidad y
que los clientes están dispuestos a adquirir en un horizonte de largo plazo,
atendiendo al precio, calidad, servicio, garantías y distribución de los
productos en cuestión.
El presupuesto de producción e inventarios conducirá a establecer los
volúmenes de producción a ejercer para cubrir la demanda potencial y
para mantener una cantidad de unidades al final de cada periodo.
Las políticas son lineamientos que se diseñan y adaptan en una
organización para garantizar su buen funcionamiento.
Otra parte importante del modelo mínimo de planeación de utilidades es
la elaboración de los presupuestos de ventas, producción, compras,
materiales utilizados, costo de materiales, mano de obra, costos
indirectos de producción, costo de operación, inversiones de capital y el
de caja.
Los estados financieros presupuestados son el resultado o suma de todos
los presupuestos, derivan de un sistema de control presupuestario
integral y requieren de una coordinación extrema.
El balance pro-forma. Partiendo de un estado previsto como saldo inicial,
se elaborará el balance proyectado con saldos mensuales, que surge como
resultado del registro de movimientos de las cuentas utilizadas para los
distintos presupuestos.
El estado de resultados presupuestado. Se entregan copias de
presupuestos de ventas, costos de fábrica y gastos generales al director
de planificación para preparar este tipo de informe, el presupuesto

54
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

relativo a las cuentas de resultados, constituye la base para la elaboración

del estado de resultados, mediante la conjunción de los presupuestos
parciales.

55
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

Criterios de evaluación de la Unidad 2

56
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

BIBLIOGRAFÍA

1. Burbano, Jorge y Ortiz Alberto. (1995).”Presupuestos”. Enfoque

moderno de planeación y control de recursos, México: Mc Graw
Hill, 2ª edición.
2. Cárdenas, Raúl y Nápoles. (2008). “Presupuestos, teoría y
práctica”. México: Mc Graw Hill (2008).
3. Dearden, John. (1976). “Análisis de costos y presupuestos”.
México: Herrero Hermanos, Sucesores, S.A.
4. Del Rio, Cristóbal y Raymundo. (2009). “El presupuesto
generalidades, tradicional, áreas y nivel de responsabilidad,
programas y actividades, base cero, teoría y práctica”. Cengage
Learning, 10° edición.
5. Del Rio, Cristóbal. (2008). “El presupuesto”. México: ECAFSA, 8ª
edición.
6. Fernández Sánchez, E., (2010), “Administración de Empresas”: Un
enfoque Interdisciplinar, España: Paraninfo
7. Gido Jack y Clements James. (2009). “Administración exitosa de
proyectos” (5ª ed.). Cenage Lerning.
8. Gitman, Lawrence, (2003), “Principios de Administración
Financiera”, México; PEARSON Educación
9. Glenn A., Welsch. (1990)”Presupuestos planificación y control de
utilidades”. Prentice Hall Hispanoamericana, S.A.
10. H.R. Brock, Ch E. Palmer,(1987), “Contabilidad, Principios y
Aplicaciones”, New York: McGraw Hill New
11. Horngren Charles T.; Datar Srikant M.; Foster George,(
2007),”Contabilidad de Costos”, México: PEARSON Educación
12. Míguez Pérez Mónica, Bastos Boubeta Ana Isabel, (2006),”
Introducción a la Gestión de Stocks”, El proceso de control,
Valoración y Gestión de Stocks, España Ideas propia, 2ª Edición
57
UNIDAD 2. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE
PRESUPUESTOS

13. Ortiz Alberto. (1994). “Gerencia financiera un enfoque

estratégico”. México: Mc Graw Hill Interamericana, S.A.
14. Pastor, Jorge, (2012). “Inversiones reales”: el Presupuesto de
capital.pdf.
15. Reyes, P. Ernesto. (1986) “Contabilidad de costos”. México:
Limusa Noriega
16. Rosales Obando José, (s,f) “Elementos de Microeconomía”,
UNED, Universidad Estatal a Distancia
17. Santamaría Sánchez José Ma., Sánchez Ger Rodrigo, Almorza
Gomar David, (1996). La pequeña y mediana empresa desde una
perspectiva jurídica, económica y laboral Cádiz: Universidad
Secretariado de Publicaciones.
18. Solo Contabilidad pagina Web
http://www.solocontabilidad.com/2012/09/ingresos-proyectados-por-

ventas.html. Consultada el 05 de octubre de 2014

19. Van Horne, C. James y Wachowicz John Jr.(2002), Fundamentos
de Administración Financiera :México: PEARSON Educación
20. Werner Ketelhöhn,(2004) Inversiones análisis de estrategias
,Bogotá: Norma

58