TEORIA DE LA AUDITORIA

RESUMEN: NIA 700, NIA 705, NIA 706

PEDRO ALFREDO MORILLO JIMENEZ

YEIRA POLO CHAJUB
ARTURO DE LA OSSA RAMOS
GENESIS BENJUMEA MARTINEZ

UNIVERSIDAD DEL SINU ELIAS BECHARA ZAINUM

CONTADURIA PÚBLICA

2020 -2
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700 FORMACION
DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORÍA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Fecha de entrada en vigor 5. Esta NIA se aplica a las
auditorías de estados financieros correspondientes a
periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009. Esta
Norma Internacional de Auditoría trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de formarse una
opinión sobre los estados financieros. También trata de la
estructura y el contenido del informe de auditoría emitido
como resultado de una auditoría de estados financieros. La
presente NIA protege la congruencia del informe de
auditoría. Cuando la auditoría se realiza de conformidad con
las NIA, la congruencia del informe de auditoría promueve
la credibilidad en el mercado global al hacer más fácilmente
identificables aquellas auditorías que han sido realizadas de
conformidad con unas normas reconocidas a nivel mundial.
Objetivos
La formación de una opinión sobre los estados financieros
basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de
la evidencia de auditoría obtenida La expresión de dicha
opinión con claridad mediante un informe escrito en el que
también se describa la base en la que se sustenta la opinión.
A efectos de las NIA, los Estados financieros con fines
generales son los preparados de conformidad con un marco
de información con fines generales.
Marco de información con fines generales: (estados de
situación financiera, estado de resultados integrales, estado
de cambio en el patrimonio, estados de flujo de efectivo, y
notas a los estados financieros) un marco de información
financiera diseñado para satisfacer las necesidades
comunes de información financiera de un amplio espectro
de usuarios. El marco de información financiera puede ser
un marco de imagen fiel o un marco de cumplimiento.
“Estados financieros” en esta NIA se refiere a “un conjunto
completo de estados financieros con fines generales, con
notas explicativas”. Las notas explicativas normalmente
incluyen un resumen de las políticas contables significativas
y otra información explicativa. Los requerimientos del
marco de información financiera aplicable determinan la
estructura y el contenido de los estados financieros y lo que
constituye un conjunto completo de estados financieros.
Según la NIA La Opinión no modificada (o favorable)
expresada por el auditor, cuando concluye que los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable
Formación de la opinión sobre los estados financieros
El auditor se formará una opinión sobre si los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable Con el fin de formarse dicha opinión, el
auditor concluirá si ha obtenido una seguridad razonable
sobre si los estados financieros en su conjunto están libres
de incorrección material, debida a fraude o error. Dicha
conclusión tendrá en cuenta: (a) la conclusión del auditor,
de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada
(b) la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA
450, sobre si las incorrecciones no corregidas son
materiales, individualmente o de forma agregada
(c) las evaluaciones requeridas por los apartados 12-15. (12
El auditor evaluará si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con los requerimientos del marco de
información financiera aplicable.
15. El auditor evaluará si los estados financieros describen
el marco de información financiera aplicable o hacen
referencia a él de manera adecuada.) Teniendo en cuenta
los requerimientos del marco de información financiera
aplicable, el auditor evaluará si:
(a) los estados financieros revelan adecuadamente las
políticas contables significativas seleccionadas y aplicadas
(b) las políticas contables seleccionadas y aplicadas son
congruentes con el marco de información financiera
aplicable, así como adecuadas
(c) las estimaciones contables realizadas por la dirección son
razonables
(d) la información presentada en los estados financieros es
relevante, fiable, comparable y comprensible
(e) los estados financieros revelan información adecuada
que permita a los usuarios a quienes se destinan entender
el efecto de las transacciones y los hechos que resultan
materiales sobre la información contenida en los estados
financieros y que la terminología empleada en los estados
financieros, incluido el título de cada estado financiero, es
adecuada.
Tipo de opinión
El auditor expresará una opinión no modificada (o
favorable) cuando concluya que los estados financieros han
sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
El auditor expresará una opinión modificada en el informe
de auditoría, de conformidad con la NIA 705, cuando
concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría
obtenida, los estados financieros en su conjunto no están
libres de incorrección material o no pueda obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir
que los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrección material.
Si los estados financieros preparados de conformidad con
los requerimientos de un marco de imagen fiel no logran la
presentación fiel, el auditor lo discutirá con la dirección y,
dependiendo de los requerimientos del marco de
información financiera aplicable y del modo en que se
resuelva la cuestión, determinará si es necesario expresar
una 739 opinión modificada en el informe de auditoría, de
conformidad con la NIA 705.
Cuando los estados financieros se preparen de conformidad
con un marco de cumplimiento, no se requiere que el
auditor evalúe si los estados financieros logran la
presentación fiel. Sin embargo, si en circunstancias
extremadamente poco frecuentes, el auditor concluye que
dichos estados financieros inducen a error, lo discutirá con
la dirección y, dependiendo del modo en que se resuelva
dicha cuestión, determinará si ha de ponerlo de manifiesto
en el informe de auditoría y el modo en que lo ha de hacer.
Informe de auditoría
El informe de auditoría será escrito, llevará un título que
indique con claridad que se trata del informe de un auditor
independiente, el informe será dirigido al destinatario
correspondiente, deberá tener un apartado introductorio
que:
Identificará a la entidad cuyos estados financieros han sido
auditados manifestará que los estados financieros han sido
auditados
Identificará el título de cada estado incluido en los estados
financieros remitirá al resumen de las políticas contables
significativas y a otra información explicativa
Especificará la fecha o periodo que cubre cada uno de los
estados financieros incluidos en los estados financieros.
Responsabilidad de la dirección en relación con los estados
financieros
Esta sección del informe de auditoría describe las
responsabilidades de la personas pertenecientes a la
entidad que sean responsables de la preparación de los
estados financieros, El informe de auditoría describirá la
responsabilidad de la dirección en relación con la
preparación de los estados financieros. La descripción
incluirá una explicación de que la dirección es responsable
de la preparación de los estados financieros de conformidad
con el marco de información financiera aplicable, así como
del control interno que considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de incorrección
material, debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor: En el informe de auditoría se
manifestará que la responsabilidad del auditor es expresar
una opinión sobre los estados 741 financieros basada en la
auditoría. El informe hará constar que la auditoría se llevó a
cabo de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría, también explicará que dichas normas exigen que
el auditor cumpla los requerimientos de ética, así como que
planifique y ejecute la auditoría con el fin de obtener una
seguridad razonable sobre si los estados financieros están
libres de incorrección material.
El informe de auditoría describirá en qué consiste una
auditoría indicando que, una auditoría conlleva la aplicación
de procedimientos destinados a obtener evidencia de
auditoría sobre los importes y la información revelada en
los estados financieros y que los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoración de los riesgos de incorrección material en los
estados financieros, debida a fraude o error.
En circunstancias en las que el auditor tenga también la
responsabilidad de expresar una opinión sobre la eficacia
del control interno, conjuntamente con la auditoría de los
estados financieros, el auditor omitirá la frase en la que se
menciona que la toma en consideración del control interno
por el auditor no tiene como finalidad expresar una opinión
sobre su eficacia y debe dejar claro que una auditoría
también incluye la evaluación de la adecuación de las
políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la dirección, así como
de la presentación global de los estados financieros. En
algunas jurisdicciones, el auditor puede tener
responsabilidades adicionales de información sobre otras
cuestiones, que sean complementarias a la responsabilidad
impuesta por las NIA de informar sobre los estados
financieros.
Por ejemplo, se puede requerir al auditor que informe sobre
ciertas cuestiones si llegan a su conocimiento en el
transcurso de la auditoría de los estados financieros. Por
otro lado, se puede requerir al auditor que aplique
procedimientos adicionales específicos e informe sobre
ellos, o que exprese una opinión sobre cuestiones
específicas, tales como la adecuación de los libros y registro,
contables.
Las normas de auditoría de la jurisdicción correspondiente,
a menudo, proporcionan orientaciones sobre las
responsabilidades del auditor en relación con los
requerimientos adicionales específicos de información de
dicha jurisdicción. En algunos casos, las disposiciones
legales o reglamentarias aplicables pueden requerir o
permitir al auditor que informe sobre dichas otras
responsabilidades en el informe de auditoría sobre los
estados financieros. En otros casos, se puede requerir o
permitir al auditor que informe sobre ellas en un informe
separado.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 705 (NIA) OPINION
MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
Cuando hablamos de la Norma Internacional de Auditoria
705, nos estamos refiriendo a la responsabilidad que tiene
un auditor para emitir un informe adecuado sobre los
estados financieros, acorde a las circunstancias y en
conformidad a lo expresado por la NIA 700 y si es el caso
debe la opinión ser modificada. Todo esto partiendo de los
diferentes tipos de modificación existentes que son: opinión
con salvedades, Opinión adversa y Opinión de abstención.
Primeramente empezaremos dando una definición de lo
que trata la Norma Nacional de Auditoria y cuál es su
objetivo. La Norma Internacional de Auditoria es la que
emiten la federación internacional de contadores a través
de la junta internacional de normas de Auditoria y
aseguramiento, las cuales permiten al auditor o revisor
fiscal desarrollar un mejor trabajo y con las herramientas de
alta calidad, con esto se pretende reportar acerca de la
confiabilidad de información suministrada por la parte
contable. Con esta Norma también se pretende establecer
reglas y suministrar criterios sobre el objetivo y principios
que rigen la auditoria de los estados financieros.
De este modo con la NIA 705, se pretende brindar una
mejor información de los estados financieros y ver en el
caso de una opinión modificada mirar que tipo de
modificación es la que se presenta, para así poder mirar a
ciencia cierta el estado actual de la parte financiera de la
organización. Además, esta NIA 705 trata de la emisión que
hace un auditor acerca de la información que da un auditor
independiente y con el que se espera dar mayor
confiabilidad a los resultados que se obtengan para la
organización, esto con base en los estados financieros y
dado que estos se encuentren libres de incorrecciones
material o cuando no se tengan las evidencias de auditoria
suficiente o adecuada para dar la conclusión que están
salvos de dicha incorrección ya sea de forma generalizada o
no.
Con base en esta norma, el auditor está en la potestad de
incluir un párrafo de fundamento en el informe donde se
muestre el hecho o circunstancia que da motivo a la opinión
modificada y que no permite obtener la evidencia que
necesita y los limitantes que tuvo al momento de realizar la
Auditoria. Este párrafo puede contener cualquiera de los
siguientes títulos: “Opinión con salvedades”, “Opinión
desfavorable” o “Denegación de opinión”, en donde
mostrara las razones por la cuales se considera que la
información suministrada no es la correcta o no refleja la
realidad de la situación financiera de la organización.
Así mismo, cuando este auditor ya está seguro de dar o
emitir dicha información este deberá informar a los
responsables del gobierno de la entidad y manifestarles
cuales son las causas por las cuales emite las conclusiones
que está dando, ya que se puede presentar el caso de que
por parte de la dirección lo limitaron u otra causa lo
imposibilito para obtener las evidencias que necesitaba
para tomar la información.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 706

PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS
CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
Introducción
Alcance de esta NIA Esta Norma Internacional de Auditoría
(NIA) trata de las comunicaciones adicionales en el informe
de auditoría cuando el auditor lo considere necesario para:
llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o
cuestiones presentadas o reveladas en los estados
financieros, de tal importancia que sean fundamentales
para que los usuarios comprendan los estados financieros; o
llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o
cuestiones distintas de las presentadas o reveladas en los
estados financieros que sean relevantes para que los
usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del
auditor o el informe de auditoría.
Objetivo
El objetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre
los estados financieros, es llamar la atención de los
usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio de
una clara comunicación adicional en el informe de auditoría,
sobre: una cuestión que, aunque esté adecuadamente
presentada o revelada en los estados financieros, sea de tal
importancia que resulte fundamental para que los usuarios
comprendan los estados financieros; o cuando proceda,
cualquier otra cuestión que sea relevante para que los
usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del
auditor o el informe de auditoría.
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los
significados que figuran a continuación:
Párrafo de énfasis: un párrafo incluido en el informe de
auditoría que se refiere a una cuestión presentada o
revelada de forma adecuada en los estados financieros y
que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta
fundamental para que los usuario comprendan los estados
financieros.
Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo incluido en el
informe de auditoría que se refiere a una cuestión distinta
de las presentadas o reveladas en los estados financieros y
que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor
o el informe de auditoría.
Párrafos de énfasis en el informe de auditoría Si el auditor
considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre
una cuestión presentada o revelada en los estados
financieros que, a su juicio, es de tal importancia que
resulta fundamental para que los usuarios comprendan los
estados financieros, incluirá un párrafo de énfasis en el
informe de auditoría, siempre que haya obtenido evidencia
de auditoría suficiente y adecuada de que la cuestión no se
presenta de forma materialmente incorrecta en los estados
financieros.
Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría
Si el auditor considera necesario comunicar una cuestión
distinta de las presentadas o reveladas en los estados
financieros que, a su juicio, sea relevante para que los
usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del
auditor o el informe de auditoría, y disposiciones legales o
reglamentarias no lo prohíben, el auditor así lo hará en un
párrafo del informe de auditoría, con el título & quot;
Párrafo sobre otras cuestiones & quot; u otro título
apropiado.
Comunicación con los responsables del gobierno de la
entidad
Si el auditor prevé incluir un párrafo de énfasis o un párrafo
sobre otras cuestiones en el informe de auditoría,
comunicará a los responsables del gobierno de la entidad
esta previsión y la redacción propuesta para dicho párrafo.
(Ref.: Apartado A12)
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Párrafos de énfasis en el informe de auditoría
Circunstancias en las que puede ser necesario un párrafo de
énfasis (Ref: Apartado 6)
A1. Ejemplos de circunstancias en las que el auditor puede
considerar necesario incluir un párrafo de énfasis son:
La incertidumbre relacionada con resultados futuros de
litigios o acciones administrativas excepcionales.
Aplicación anticipada (cuando se permita), antes de su
fecha de entrada en vigor, de una nueva norma contable
(por ejemplo, una nueva Norma Internacional de
Información
Financiera) que tenga un efecto generalizado sobre los
estados financieros.
Una catástrofe grave que haya tenido, o continúe teniendo,
un efecto significativo sobre la situación financiera de la
entidad.
A2. El uso generalizado de los párrafos de énfasis disminuye
la eficacia del auditor en la comunicación de este tipo de
cuestiones. Además, incluir más información en un párrafo
de énfasis que la presentada o revelada en los estados
financieros puede implicar que la cuestión no ha sido
adecuadamente presentada o revelada. Introducción de un
párrafo de énfasis en el informe de auditoría (Ref: Apartado
7)
A3. La introducción de un párrafo de énfasis en el informe
de auditoría no afecta a la opinión del auditor. Un párrafo
de énfasis no es sustitutivo de: la expresión por parte del
auditor de una opinión con salvedades, de una opinión
desfavorable (o adversa), o de la denegación (o abstención)
de opinión, cuando lo requieran las circunstancias de un
determinado encargo de auditoría (véase la NIA 705 1 ); ni
de la información que el marco de información financiera
aplicable requiera que la dirección revele en los estados
financieros. A4. El ejemplo de informe del anexo 3 incluye
un párrafo de énfasis en un informe de auditoría que
contiene una opinión con salvedades.
Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría
(Ref: Apartado 8) Situaciones en la cuales puede ser
necesario un párrafo sobre otras cuestiones
Relevante para que los usuarios comprendan la auditoría
A5. En la circunstancia excepcional de que el auditor no
haya podido renunciar a un encargo, a pesar de que el
posible efecto de la imposibilidad de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada, debido a una limitación al
alcance de la auditoría impuesta por la dirección, sea
generalizado, 2 el auditor puede considerar necesario incluir
un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría
para explicar las razones por las que no le es posible
renunciar al encargo.
Emisión de un informe sobre más de un conjunto de
estados financieros
A8. Una entidad puede preparar un conjunto de estados
financieros de conformidad con un marco de información
con fines generales (por ejemplo, el marco nacional) y otro
conjunto de estados financieros de conformidad con otro
marco de información con fines generales (por ejemplo, las
Normas Internacionales de Información Financiera), así
como encargar al auditor que informe sobre ambos
conjuntos de estados financieros.
Restricción a la distribución o utilización del informe de
auditoría
A9. Estados financieros destinados a un fin específico
pueden prepararse de conformidad con un marco de
información con fines generales porque los usuarios a
quienes van dirigidos han determinado que dichos estados
financieros con fines generales satisfacen sus necesidades
de información financiera.
Introducción de párrafos sobre otras cuestiones en el
informe de auditoría
A10. El contenido de un párrafo sobre otras cuestiones
refleja con claridad que no se requiere que esas otras
cuestiones se presenten y revelen en los estados
financieros. Un párrafo sobre otras cuestiones no incluye
información que disposiciones legales o reglamentarias u
otras normas profesionales prohíben que el auditor
proporcione, por ejemplo, normas de ética aplicables a la
confidencialidad de la información. Un párrafo sobre otras
cuestiones tampoco incluye la información que se exige a la
dirección que proporcione.
A11 La ubicación de un párrafo sobre otras cuestiones
depende de la naturaleza de la información a comunicar.
Cuando se incluye un párrafo sobre otras cuestiones para
llamar
La atención de los usuarios sobre una cuestión necesaria
para su comprensión de la auditoría de los estados
financieros, el párrafo se sitúa inmediatamente después del
párrafo de opinión y de cualquier párrafo de énfasis.
Comunicación con los responsables del gobierno de la
entidad (Ref: Apartado 9)
A12. Esta comunicación permite a los responsables del
gobierno de la entidad conocer la naturaleza de las
cuestiones específicas que el auditor tiene intención de
destacar en el informe de auditoría, y, en su caso, les
proporciona la oportunidad de obtener del auditor
aclaraciones adicionales.
Anexo 1: Relación de las NIA que contienen requerimientos
sobre párrafos de énfasis
Este anexo identifica los apartados de otras NIA en vigor
para auditorías de estados financieros correspondientes a
periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009 que
requieren que el auditor incluya, en ciertas circunstancias,
un párrafo de énfasis en el informe de auditoría. Esta
relación no exime de tener en cuenta los requerimientos y
la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas de las
NIA.
Relación de las NIA que contienen requerimientos en
relación con párrafos sobre otras cuestiones
Este anexo identifica los apartados de otras NIA en vigor
para auditorías de estados financieros correspondientes a
periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009 que
requieren que el auditor incluya, en ciertas circunstancias,
un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de
auditoría. Esta relación no exime de tener en cuenta los
requerimientos y la guía de aplicación y otras anotaciones
explicativas de las NIA.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
Informe sobre los estados financieros 3
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la
sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31
de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de
cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, así como un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la dirección 4 en relación con los
estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y
presentación fiel de los estados financieros adjuntos de
conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera 7, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación
de estados financieros libres de incorrección material,
debida a fraude o error. 5
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los
estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con
las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas
exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así
como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin
de obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros están libres de incorrección material.
Fundamento de la opinión con salvedades
Los valores negociables a corto plazo de la sociedad están
valorados en el balance de situación en xxx. La dirección no
ha actualizado estos valores a valor de mercado, sino que,
en su lugar, los ha registrado al coste, lo que constituye un
incumplimiento de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho
descrito en el párrafo de
“Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados
financieros expresan la imagen fiel de (o presentan
fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación
financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así
como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha de
conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera.
Párrafo de énfasis
Queremos llamar la atención sobre la nota X de los estados
financieros, que describe la incertidumbre 6 relacionada con
el resultado de un litigio emprendido contra la sociedad por
la sociedad XYZ. Nuestra opinión no contiene salvedades en
relación con esta cuestión. Informe sobre otros
requerimientos legales y reglamentarios [La estructura y
contenido de esta sección del informe de auditoría variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades
de información del auditor.] [Firma del auditor]