Nia 700

NIA 700: El Dictamen del Auditor Independiente sobre un
Juego Completo de Estados Financieros de Propósito General.
Esta NIA 700 trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinión no
calificada (opinión limpia) y no es necesaria ninguna modificación al dictamen del auditor.
La NIA 701, Modificaciones al dictamen del auditor independiente establece normas y
proporciona lineamientos sobre las modificaciones a este dictamen para un párrafo de
énfasis, una opinión calificada, una abstención de opinión o una opinión adversa.
Definición de conceptos que aparecen en el texto de esta norma
 Estados financieros de propósito generales: Corresponde a los estados

financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines
generales.
 Marco de información con fines generales: Es el marco normativo de
información financiera diseñado para satisfacer las necesidades comunes de
información financiera de un amplio espectro de usuarios. El marco de
información financiera puede ser un marco de imagen fiel o un marco de
cumplimiento.
 Marco de imagen fiel: El marco de información financiera que requiere el
cumplimiento de sus requerimientos y además:
o Reconoce de forma explícita o implícita que, para lograr la presentación fiel de
los estados financieros, puede ser necesario que la dirección revele
información adicional a la requerida específicamente por el marco; o
o Reconoce explícitamente que puede ser necesario que la dirección no cumpla
alguno de los requerimientos del marco para lograr la presentación fiel de los
estados financieros. Se espera que esto sólo sea necesario en circunstancias
extremadamente poco frecuente.
 Marco de cumplimiento: Se trata de un marco de información financiera que
requiere el cumplimiento de sus requerimientos en forma general únicamente.
 Opinión limpia (no modificada ó favorable): Es la opinión expresada por el
auditor cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable, más usualmente conocida como opinión “limpia”.
Proceso de formación de una opinión sobre los estados financieros.
Todo el trabajo que realizó el auditor desde el inicio de su labor, desde la

planeación del trabajo, ha sido el recorrido que debe realizar el auditor para
formarse una opinión sobre los estados financieros, ha dedicado el tiempo
suficiente y necesario en la constante búsqueda de evidencia de auditoría para
formarse tal opinión.
Al formarse una opinión sobre los estados financieros, el auditor evalúa si, con
base en la evidencia de auditoría obtenida, hay una seguridad razonable sobre
si los estados financieros tomados como un todo están libres de errores
materialmente importantes. Esto implica concluir si se han obtenido suficiente
evidencia apropiada de auditoría para reducir, a un nivel aceptablemente bajo,
los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados
financieros y para evaluar los efectos de representaciones erróneas
identificadas no corregidas.
Formarse una opinión sobre si los estados financieros expresan un punto de

vista verdadero y razonable (están presentados razonablemente), respecto de
todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable, implica evaluar si los estados financieros se han preparado
y presentado de acuerdo con los requisitos específicos del marco de referencia
de información financiera aplicable para clases particulares de transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones. Esta evaluación incluye considerar si:
 Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el

marco de referencia de información financiera y son apropiadas en las
circunstancias.
 Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables en las

circunstancias;
 La información presentada en los estados financieros, incluyendo las políticas

contables, es relevante, confiable, comparable y entendible.
 Los estados financieros proporcionan suficientes revelaciones para facilitar a

los usuarios, entender el efecto de las transacciones y eventos de importancia
relativa sobre la información transmitida en los estados financieros; por
ejemplo, en el caso de estados financieros preparados de acuerdo con las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIFF ó IFRS por sus siglas
en inglés), la posición financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo de
la entidad.
Como se puede comprender, todos estos son los elementos que el auditor
independiente sintetiza en su dictamen sobre los estados financieros. De ahí,
que durante el proceso de auditoría, que debe ser sistemático y metódico, el
auditor debe ir advirtiendo a la Dirección de la Entidad los asuntos relevantes y
siempre evaluando el potencial impacto sobre la opinión, esto para anticipar y
evitar sorprender con un dictamen calificado al cierre del trabajo, que en todo
caso se deberá mantener, no obstante será cuestionable no haber sido
oportunos en advertir los hallazgos para que la Dirección tuviese margen de
maniobra y quizás subsanar dentro de tiempos razonables esas desviaciones.
Tipos de Opinión.
El auditor expresará una opinión limpia cuando concluya que los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Partes que componen el dictamen del auditor en una auditoría conducida

de acuerdo con las Norma Internacionales de Auditoría.
La consistencia del dictamen del auditor, cuando la auditoría se ha conducido

de acuerdo con las NIA, promueve la credibilidad en el mercado global al hacer
más fácilmente identificables las auditorías que se han conducido de acuerdo
con normas reconocidas globalmente. También ayudad a promover el
entendimiento del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando
estas ocurren.
1. Titulo
El informe de auditoría llevará un título que indique con claridad que se trata del
informe de un auditor independiente.
Para el caso de estados financieros distintos a los de las cuentas anuales, el

título del informe se adaptará a la denominación del estado financiero objeto de
auditoría: “Informe de auditoría de estado financiero emitido por un auditor
independiente”.
2. Destinatario
El informe de auditoría irá dirigido a quien corresponda, en función de las

circunstancias del encargo.
El informe de auditoría se identificará a la persona o personas a quienes vaya

destinado (normalmente, a los accionistas o socios) y a quien hubiese
efectuado el nombramiento, en el caso de que este último no coincida con el
destinatario.
3. Opinión del auditor.
La primera sección del informe de auditoría contendrá la opinión del auditor y

tendrá el título "Opinión".
La sección “Opinión” del informe de auditoría también:
i. Identificará a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;

ii. Manifestará que los estados financieros han sido auditados;
iii. Identificará el título de cada estado que comprenden los estados financieros;
iv. Remitirá a las notas explicativas, así como al resumen de las políticas
contables significativas;
v. Especificará la fecha o el periodo que cubre cada uno de los estados
financieros que comprenden los estados financieros.
Para expresar una opinión limpia sobre unos estados financieros preparados
de conformidad con un marco de imagen fiel, y siempre que las disposiciones
legales o reglamentarias no establezcan otra cosa, se utilizará una de las
frases indicadas a continuación, que se consideran equivalentes:
 En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en

todos los aspectos materiales, [ … ] de conformidad con [el marco de
información financiera aplicable] o
 En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos expresan la imagen fiel, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Para expresar una opinión limpia sobre unos estados financieros preparados
de conformidad con un marco de cumplimiento, la opinión del auditor indicará
que los estados financieros adjuntos han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
En el caso de que el marco de información financiera aplicable al que se hace

referencia en la opinión del auditor no sean las NIIF emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad, en la opinión del auditor se identificará
la jurisdicción de origen del marco de información financiera.
4. Fundamento de la Opinión.
El informe de auditoría incluirá una sección, inmediatamente a continuación de

la sección “Opinión”, con el título "Fundamento de la opinión" que
 Manifestar que la auditoría se llevó a cabo de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoría.
 Hace referencia a la sección del informe de auditoría en la que se describan las
responsabilidades del auditor de conformidad con las NIA;
 Incluir una declaración de que el auditor es independiente de la entidad de
conformidad con los requerimientos de ética aplicables relativos a la auditoría,
y de que ha cumplido las restantes responsabilidades de ética de conformidad
con dichos requerimientos.
 Manifestar si el auditor considera que la evidencia de auditoría que ha obtenido
proporciona una base suficiente y adecuada para la opinión del auditor.
5. Empresa en Marcha
Cuando las circunstancias lo indiquen, el auditor deberá informar la situación

de manera amplia y suficiente, mencionando si los estados financieros incluyen
o no cualquier ajuste, clasificación o presentación respecto de la situación de
negocio en dificultad de continuar su objeto social.
 Los juicios significativos del auditor en relación con las áreas de los estados
financieros que han requerido juicios significativos de la dirección, incluyendo
las estimaciones contables para las que se ha identificado un grado elevado de
incertidumbre en la estimación.
 El efecto en la auditoría de hechos o transacciones significativos que han
tenido lugar durante el periodo.
7. Otra información.
En este párrafo se incluyen aspectos relacionados con otros asuntos diferentes

a los anteriores, o aspectos específicos de cumplimiento legal, tales como
informe de gestión, cumplimiento de normas y regulaciones, etc.
8. Responsabilidad en relación con los estados financieros.
El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Responsabilidades de la

dirección en relación con los estados financieros”. El informe de auditoría
utilizará el término adecuado en el contexto del marco legal de la jurisdicción
concreta y no es necesario que se refiera específicamente a "la dirección". En
algunas jurisdicciones, la referencia adecuada puede ser a los responsables
del gobierno de la entidad
10. Nombre del Socio
El nombre del socio del encargo (del trabajo o responsabilidad) se debe incluir
en el informe de auditoría, de los estados financieros de propósito general de
entidades que cotizan en bolsa, salvo que, en circunstancias poco frecuentes,
se pueda esperar razonablemente que dicha revelación pueda originar una
amenaza significativa para la seguridad personal.
11. Firma
Teniendo en cuenta que el informe siempre debe ser presentado por escrito, el
mismo debe estar firmado.
12. Dirección y Fecha del informe
El informe deberá indicar el domicilio profesional del auditor de estados

financieros, así como su número de registro profesional que lo acredite. En el
caso de una Firma de auditoría, deberá indicar el domicilio social de la
sociedad junto con la dirección de la oficina correspondiente

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Definición de conceptos que aparecen en el texto de esta norma

 Estados financieros de propósito generales: Corresponde a los estados

Proceso de formación de una opinión sobre los estados financieros.

Todo el trabajo que realizó el auditor desde el inicio de su labor, desde la

Formarse una opinión sobre si los estados financieros expresan un punto de

 Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el

 Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables en las

 La información presentada en los estados financieros, incluyendo las políticas

 Los estados financieros proporcionan suficientes revelaciones para facilitar a

Partes que componen el dictamen del auditor en una auditoría conducida

La consistencia del dictamen del auditor, cuando la auditoría se ha conducido

Para el caso de estados financieros distintos a los de las cuentas anuales, el

El informe de auditoría irá dirigido a quien corresponda, en función de las

El informe de auditoría se identificará a la persona o personas a quienes vaya

3. Opinión del auditor.

La primera sección del informe de auditoría contendrá la opinión del auditor y

La sección “Opinión” del informe de auditoría también:

i. Identificará a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;

 En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en

En el caso de que el marco de información financiera aplicable al que se hace

El informe de auditoría incluirá una sección, inmediatamente a continuación de

 Manifestar que la auditoría se llevó a cabo de conformidad con las Normas

Cuando las circunstancias lo indiquen, el auditor deberá informar la situación

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