Juan Carlos Gomez Guzman. Contratos 06062019 PDF

La determinación del precio de los contratos
públicos con base en el coste
Presupuesto Base de Licitación (PBL) con

descomposición de los costes
Por: Juan Carlos Gómez Guzmán

Introducción
Objetivos de la exposición
Diferenciar que «coste» y «precio»

Proporcionar una visión innovadora
no son la misma cosa. Sin embargo,
y estratégica de las compras
en los contratos el precio = coste
públicas cuya base es el coste de
admisible + beneficio del
las prestaciones
contratista
Proponer la utilización del artículo

Proponer utilidades para la
102.7 de la LCSP/2017 para
estimación del «presupuesto base
determinar el precio definitivo de los
de licitación».
contratos en compras complejas
Introducción
Base normativa que inspira esta exposición
Principios de la contratación pública (artículo 1 de la LCSP)
“… libertad de acceso a las licitaciones, publicidad y transparencia de los procedimientos, y no discriminación e

igualdad de trato entre los licitadores; y de asegurar, en conexión con el objetivo de estabilidad presupuestaria y
control del gasto, y el principio de integridad, una eficiente utilización de los fondos destinados a la realización de
obras, la adquisición de bienes y la contratación de servicios mediante la exigencia de la definición previa de las
necesidades a satisfacer, la salvaguarda de la libre competencia y la selección de la oferta económicamente
más ventajosa”.
Libertad de pactos (artículo 34 de la LCSP)
“En los contratos del sector público podrán incluirse cualesquiera pactos, cláusulas y condiciones, siempre que
no sean contrarios al interés público, al ordenamiento jurídico y a los principios de buena administración”.
Contenido mínimo de los contratos (artículo 35 1. f) de la LCSP)

Entre otras menciones, los contratos deberán incluir necesariamente “el precio cierto o el modo de determinarlo”.
Una forma eficaz de cumplir ese requerimiento es mediante su determinación con base en el coste realmente incurrido
(admisible) reclamado por el contratista para su reembolso y el establecimiento de la metodología de cálculo del
beneficio.
Aspectos teóricos del coste de los contratos públicos
¿Qué es eso del «precio de mercado» a los efectos de los contratos
públicos?
¿«Precio de mercado» se refiere al concepto del artículo 1.445 del Código
Civil?: es decir, valor que se paga en dinero como contraprestación del bien o
el servicio recibido.
Sin embargo, no nos podemos sustraer al hecho intrínsecamente
económico de la operación entre las partes, de tal manera que
comprador y vendedor fijan el «precio» en virtud de un equilibrio que
se realiza por la comparación de los respectivos «valores» percibidos
–que no debemos olvidar que son percepciones subjetivas– de la
cosa que se entrega y la que se recibe; o de la entrada en juego de
las leyes económicas de oferta y la demanda del mercado y de la
utilidad.
El «valor», en el sentido económico, es un concepto que denota «utilidad», es

decir es de satisfacción y felicidad a los que se llega a través de factores
inmateriales, y el «precio» es la monetización de esa utilidad.
Significado del «valor» económico de las
prestaciones a «precios de mercado»
1º Debemos responder a la siguiente pregunta:

¿Cuál es el «valor» correcto que debe estimar el órgano de
contratación respecto de la «utilidad» (o grado de satisfacción) que
reporta la prestación del contrato y que le permitirá monetizar y
determinar su «precio de mercado» adecuado?
2º Debemos establecer la premisa de:

No pagar de más, ni de menos, por las obras, suministros y servicios
que se contraten, que al «precio» al que normalmente serían
valorados en el mercado entre partes que son independientes. Sin
embargo, debemos ser conscientes que con las compras públicas
también deben ser satisfechos ciertos objetivos de las políticas
públicas, como son las de tipo social, medioambiental,…, etc, que
influirán en el precio definitivo.

3º El precio de las compras públicas no se establece en un entorno de

competencia perfecta. Por tanto, aquí no resuelven el problema las Normas
Internacionales de Valoración, el «valor de mercado» es definido como:
“la cantidad estimada por la cuál una propiedad podría ser
intercambiada, en la fecha de valoración, entre un comprador y un
vendedor en una transacción en condiciones de plena competencia
dónde las partes actúan con conocimiento y sin coacción”.
4º No es apropiado aplicar las reglas y los métodos para la determinación del

«valor normal de mercado establecidas en la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, ya que el objetivo de la norma fiscal no coincide con el de la
norma administrativa

5º También es diferente al «valor contable», porque éste está sujeto a las normas
y criterios de valoración del Plan General Contable (PGC), y varía en el tiempo
–por ejemplo– con la aplicación de la depreciación.
6º El precio de los contratos públicos debería consistir en la cantidad de riqueza

necesaria para compensar los costes de producción más un beneficio razonable
que retribuya el esfuerzo y el riesgo asumido por el contratista. Por tanto, el
«precio general de mercado», al que se refiere el artículo 102.3 de la LCSP,
comprenderá costes de producción + beneficio, y debería ser un valor
«natural», es decir el que tiene el producto o servicio al salir de las manos del
contratista, y en el que se incorporan todos los factores de producción, también
sociales y medioambientales exigibles, y sea que remunerador de su esfuerzo.
¿Qué entendemos como coste?
No hay una definición legal de coste ni en la Ley 9/2017, la Directiva

2014/24/UE o el RGLCAP de 2001.
• Dichas normas se limitan a un listado de elementos de coste (mano
de obra directa, materiales, gastos generales, costes ambientales …)
Definimos coste de acuerdo a la teoría contable
“La medida, en términos monetarios, de los recursos

sacrificados para conseguir un objetivo determinado”(*)
(*)ROSANAS MARTÍ, Josep Mª (1999). «Contabilidad de costes para la toma de decisiones».

Biblioteca de Gestión – Editorial Desclee de Brouwer, S.A.. ISBN: 84-330-1037-9.
«Coste» de los contratos públicos es:
“La medida, en términos monetarios, de las transacciones internas

y de los recursos sacrificados por el contratista para conseguir el
objeto del contrato”
Recomendación: En los pliegos se debe definir qué es «coste» del

contrato de acuerdo a la definición propuesta, porque:
No todo vale como «coste» del contrato.
Y en los pliegos se debe especificar las condiciones de

admisibilidad de los costes.
¿Qué se debe considerar como «coste admisible»

del contrato?
Costes admisibles solo pueden ser aquellos que reúnen las siguientes
condiciones:
1/ Que sean necesarios (indispensables) para el objeto del contrato.
2/ Que sean razonables, desde el punto de vista económico y técnico.
3/ Que sean afectables a la prestación.
4/ Que cumplan con la norma de costes aprobada.
5/ Que no estén expresamente prohibidos en los pliegos.

1/ Que sean necesarios (indispensables) para el objeto del contrato
✓ La primera característica que determina la admisibilidad de un coste es

que el factor o la transacción incorporados al producto o servicio
sean necesarios.
✓ De ahí que no todos los «gastos» que registran las empresas en su
contabilidad general puedan ser reputados como «costes» del contrato.
✓ NO pueden ser costes del contrato los gastos/pérdidas debidas a la
«capacidad ociosa», la «no calidad», la «publicidad», los «gastos
financieros», las «provisiones», etc.
2/ Que sean razonables, desde el punto de vista económico y técnico
Razonabilidad técnica Razonabilidad económica
Los consumos de factores deben Comparación de la valoración del coste

ser consecuencia de su aplicación (consumo del factor o transacción) con la
racional, en cantidad y calidad, al media del mercado y con las prácticas
proceso productivo, de tal manera habituales de negocio de las empresas en
que incrementa el valor de uso del circunstancias similares. Su importe no
bien o servicio en el mercado. debe exceder lo que normalmente
incurriría una persona que dirige su
negocio de manera prudente en un entorno
competitivo.
3/ Que sean afectables a la prestación
La afectabilidad/imputabilidad del coste al contrato viene determinada porque

pueda ser establecida una relación casual entre el factor (o transacción
interna) y el bien o servicio que constituye el objeto del contrato.
Debe cumplir los siguientes requisitos:
✓ Haya sido incurrido específicamente para el contrato.

✓ Aporte valor de uso al bien o servicio contratado o a un conjunto de actividades
que puedan ser distribuidas por medio de alguna base de reparto que refleje el
nivel de prestación recibida.
✓ Sea necesario para las operaciones generales del negocio, aunque no pueda
ser establecida una relación directa con un contrato específico.
4/ Que cumplan con la norma de costes aprobada
Las normas puede estar establecidas en disposiciones de carácter general o, en

su defecto, pueden haber sido aprobadas específicamente en los pliegos del
contrato.
El contratista está obligado a seguir dichas normas de costes y sus
prácticas de contabilidad para determinar el coste de producción(*)
•De manera consistente en el tiempo
•Que no se opongan a la norma de costes del contrato
•Que tenga establecidas formalmente en sus políticas y procedimientos
de gestión, u obedezcan a prácticas y principios de contabilidad de
gestión generalmente aceptados(**)
(*)
Es el caso que deben seguir en la industria, la Resolución del 14 de abril de 2015 del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), por la que se establecen criterios para la determinación del
coste de producción.
(**) Por ejemplo, los de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA)
5/ Que no estén expresamente prohibidos en los pliegos

Los costes de los contratos públicos deben mantener su concordancia con las
disposiciones específicas del contrato en cuanto a las limitaciones de imputación
de determinados costes o para los que está expresamente prohibida su
afectación.
A estos efectos, en los pliegos se puede establecer condiciones específicas
de asignación, entre otras, y sin ser una lista exhaustiva, a:
• Las mermas derivadas del proceso de fabricación.
• Los costes de la no calidad por reproceso en la producción debidos a
ineficiencias o debilidades del control interno.
• Los gastos de viaje de empleados.
• Retribuciones de la alta dirección de la empresa.
• Las horas extraordinarias.
•Etcétera.
¿Por quién y dónde se determina la admisibilidad de los

costes de los contratos?
El órgano de contratación en el Pliego de Condiciones Administrativas

Particulares (PCAP)
En el PCAP se debería establecer las normas de costes que afectan:

• a la estructura de costes del «presupuesto base de licitación»,
• a los costes aceptables de la oferta económica,
• a los costes admisibles y reembolsables del precio definitivo del contrato,
cuando este se inicie con un precio provisional,
• a la estructura de los costes afectados por la revisión de precios, y
• a los costes que comprenderán el «coste del ciclo de vida».
¿Qué tipo de costes son asignables/imputables?
Costes directos Costes indirectos
Los que se vinculan a la actividad Los que por afectar al proceso

generada por la ejecución del productivo en su conjunto, no puede
contrato a través de relaciones del ser medido de manera técnica y
factor con el proceso productivo y este económica de una forma precisa, por
con el contrato, siendo posible ello en su imputación se precisa de una
establecer con certeza la medida base de reparto que sea representativa
técnica y el valor económico del de la utilidad que presta al objeto
consumo del factor (mano de obra contrato (gastos generales de
directa, materiales, subcontrataciones, fabricación y gastos de estructura)
otros costes directos …)
¿Cómo se calculan los costes?
Existen diferentes metodologías de cálculo de costes:
1 2 3
“Direct costing” “Full costing” Coste completo de los

contratos públicos
Es un método de Es un método de asignación e
asignación parcial de imputación al nivel de los costes Es un método de asignación e
costes, pues solo se completos de fabricación (coste imputación de costes
asignan al objetivo industrial). Este es el modelo «radical» o «extendido» que
de costes la mano de que establece la Resolución del incluye los costes de
obra y los materiales. ICAC (abril de 2015) para estructura (administración y
determinar el coste de servicios centralizados) y los
producción a los efectos de las financieros (FCCoM) en
normas de valoración del PGC. términos de coste de
oportunidad.
GLOSARIO DE TÉRMINOS:
• Coste directo (CD)

Unidades de ejecución material (unidades de obra) que se aplican en el desarrollo de
la prestación y que es posible su medición.
• Costes indirectos de producción/ Gastos generales de fabricación (GGF)

Incluyen costes vinculados a factores productivos consumidos en el proceso por un
producto o servicio que, por afectar al proceso en su conjunto, no puede ser medido
técnica o económicamente de una forma precisa, y se imputan a los objetivos de
costes en función de algún tipo de reparto.
• Gastos generales de estructura

Son los demás gastos de explotación, generales de administración y de servicios
centralizados, desarrollados por un área central de la organización en beneficio de
otras secundarias a las que presta gestión y apoyo.
GLOSARIO DE TÉRMINOS:
• Coste de ventas
Es el valor del coste de producción (coste directo + gastos generales de fabricación)
de las unidades de producto o servicio que vende. Cada empresa tiene libertad para
calcular su coste de venta, aunque desde abril de 2015, el Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas, emitió una Resolución por la que se establecen criterios para la
determinación del coste de producción en las empresas con el fin de homogeneizar
los criterios de valoración de las existencias almacenadas en el Activo del Balance,
pero que pueden también ser una guía para calcular el coste de producción de los
servicios.
• Beneficio industrial (BI)

Es la retribución del contratista. Se obtiene por la diferencia entre los ingresos de la
venta y los costes admisibles que están vinculados a factores productivos consumidos
en el proceso de producción (coste directo) y los costes indirectos (GGF, estructura y
el FCCoM) que deben ser agrupados homogéneamente para su imputación a los
objetivos de coste en función de alguna base de reparto razonable.
A continuación se dispone una comparación entre la tipología de costes de elementos de coste
relacionados en el RGLCAP y el tipo de coste según metodología propuesta
Costes Directos según el Art. 130.2 del RGLCAP Metodología propuesta
La mano de obra que interviene directamente en la ejecución de la

CD
unidad de obra
Los materiales, a los precios resultantes a pie de obra (valor salida

CD
existencias almacén), y las subcontrataciones
Los gastos de personal CD
CD o GGF
Los gastos de combustible, energía, etc. que tengan lugar por el
(es personal indirecto si no está
accionamiento o funcionamiento de la maquinaria e instalaciones
adscrito exclusivamente a la
utilizadas en la ejecución de la unidad de obra
obra)
Los gastos de amortización y conservación de la maquinaria e

GGF
instalaciones anteriormente citadas
CD: Costes Directos GGF: Gastos Generales de Fabricación

Costes indirectos según el Art. 130.3 del RGLCAP Metodología propuesta

Los gastos de instalación de oficinas a pie de obra, comunicaciones, CD o GGF
edificación de almacenes, talleres, pabellones temporales para (en la medida de su adscripción
obreros, laboratorio, etc. exclusiva a la obra)
Los gastos (salarios) del personal técnico y administrativo adscrito
CD
exclusivamente a la obra
Los gastos imprevistos No admisible (por defecto)
Base de reparto según el Art. 130.3 del RGLCAP Metodología propuesta

Todos estos gastos, excepto aquéllos que se reflejen en el
presupuesto valorados en unidades de obra o en partidas alzadas, se El valor de los Costes
cifrarán en un porcentaje de los costes directos, igual para todas las Directos es aceptable como
unidades de obra, que adoptará, en cada caso, el autor del proyecto base de reparto de los Gastos
a la vista de la naturaleza de la obra proyectada, de la importancia de Generales de Fabricación
su presupuesto y de su previsible plazo de ejecución.

Costes de estructura según el Art. 131.1 del RGLCAP Metodología propuesta

Los gastos generales, corporativos y servicios centralizados Coste de estructura (GGE)
Los gastos financieros (Grupo 66 PGC) No admisible
La carga impositiva sobre el beneficio No admisible
Tasas de la Administración legalmente establecidas, que inciden
sobre el costo de las obras y demás derivados de las obligaciones CD
del contrato
Base de reparto según el Art. 131.1 a) del RGLCAP Metodología propuesta

Base de reparto aceptable: el
Del 13 al 17 por 100 valor del coste industrial (CD
+ GGF)
Beneficio según el Art. 131.1 b) del RGLCAP Metodología propuesta

Resultado económico sobre
El 6 por 100 en concepto de beneficio industrial del contratista
cifra de ventas

Determinación del precio con base en el coste. Norma de costes, cálculo
del beneficio razonable y auditoría de contratos
¿Qué necesita el órgano de contratación para implementar una

estrategia de compras basada en los costes?
1º Aprobar en el PCAP la norma de costes del contrato que debe incluir,

entre otras:
✓ Las condiciones de admisibilidad
✓ Los objetivos, requisitos y condiciones de aplicación de la
asignabilidad de los costes
✓ Los objetivos, requisitos y condiciones de aplicación de las bases
de reparto de costes indirectos
✓ Las reglas par la identificación y segregación de costes
inadmisibles
2º Aprobar en el PCAP la metodología para calcular el beneficio

del beneficio y auditoría de contratos
1º Aprobar en el PCAP la norma de costes del contrato
Objetivos de la norma de costes
• Lograr la consistencia en las prácticas contables de los contratistas, al

estimar los costes de las ofertas y al calcular el coste incurrido de la ejecución
del contrato, y con la estructura de costes establecida en el PBL.
• Homogeneizar las prácticas de los contratistas para la identificación, la
acumulación y la imputación de los costes.
• Obtener una representación de las declaraciones o informes de costes de los
contratistas acordes con la estructura de costes del contrato.
• Proporcionar una base para analizar, comparar y auditar los costes.
La norma de costes debe incluir (entre otras)
• Las condiciones de admisibilidad de los costes, en cuanto a su necesidad,

razonabilidad e imputabilidad.
• Las condiciones para la acumulación de los costes. Periodo de cálculo y
estimación de costes.
• Los requisitos y condiciones de homogeneidad de las agrupaciones de costes
indirectos
• Las reglas para la elección de bases de reparto para la imputación de los costes
indirectos. Capacidad productiva.
• Los requisitos y condiciones para la imputación de la depreciación del
inmovilizado y de los costes financieros FCCoM.
• Las reglas para la identificación y segregación de los costes no permitidos.
2. Aprobar en el PCAP la metodología para calcular el beneficio
¿Qué es el «beneficio industrial» en un contrato?

En los términos establecidos en la LCSP/2017 y el RGLCSP, equivale al «margen de
explotación» o EBIT, que es el resultado antes de aplicar los gastos financieros, los
extraordinarios y el gasto por el impuesto sobre el beneficio.
Problemas con utilizar el EBIT para calcular el beneficio industrial:
• Incluye algunas amortizaciones y las provisiones que no son imputables al
contrato.
• Puede incluir costes inadmisibles de la estructura, debiendo absorberlos el
contratista con el «beneficio industrial», al igual que recupera, con cargo a
éste, los gastos financieros, los extraordinarios y el impuesto sobre el
beneficio.
Al no servir el EBIT, para salvar esta dificultad, se propone una metodología alternativa para
calcular un «beneficio industrial» razonable
ESQUEMA DE UNA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Importe neto de la cifra de negocios. 2500

Consumos de existencias -450
Mano de obra directa (MOD) -480
Gastos generales de fabricación (GGF) -505
MARGEN BRUTO (o de contribución) 1065
Otros ingresos 200
Personal indirecto de estructura -120

Metodología para calcular Gastos de explotación de estructura -495
el «beneficio industrial» Resultado bruto de explotación (EBITDA) 650
razonable de un contrato Dotación provisiones -20

Dotación amortización del inmovilizado. -500
Imputación de subvenciones (para compra inmovilizado). 50
Rdos extraord. venta inmovilizado. -10
Ingresos financieros. 40
Gastos financieros. -120
Diferencias de cambio. -20
Rdos extraord. venta activos financieros. 10
Impuestos sobre beneficios. -20
Resultado contable 60
 Variación de la inversión de capital circulante (-/+) -450

(Los incrementos minoran CF y las disminuciones aumentan CF)
Cash Flow (CF) de explotación (caja operativa generada) 200
Beneficio industrial razonable = CF / Ventas netas 8%

Factores que modulan en beneficio
La retribución del contratista mediante el beneficio tiene que ser acorde al riesgo
técnico y financiero asumidos y al valor aportado. Esta metodología considera el
nivel de fondos que a la tesorería debería aportar el contrato adjudicado para
contribuir al mantenimiento del flujo de caja operativo de la empresa, una vez
pagados todos los costes incurridos admisibles del contrato.
Sin embargo, el porcentaje que representa dicho flujo de caja sobre las ventas no
debe considerarse como un valor absoluto e invariable, sino que también deben
tenerse en cuenta factores técnicos, financieros y de costes para ponderar el
beneficio.
Las facturas pendientes de pago del órgano contratante forman parte de la
inversión del contratista en su activo circulante, haciendo disminuir la posibilidad
de obtener flujos de caja positivos. Pero también tienen incidencia en ellos cómo
sea la gestión del contratista en sus operaciones productivas, si acumula o no
existencias de materiales, así como el volumen que mantenga de cuentas a pagar
con los subcontratistas y proveedores.
1/ Factores técnicos
• La tecnología que se aplica o se desarrolla por el contratista. Si es propia

o tiene que adquirirla y/o, en su caso, tiene que crearla.
• La complejidad técnica del servicio, de la obra o del elemento que se
fabrica.
• La madurez del programa, o el grado de avance de la obra.
• Las especificaciones de rendimiento y tolerancias.
• El plazo previsto de la terminación y entrega.
• La extensión del plazo de garantía.
2/ Factores económicos y financieros

• La duración del contrato.
• La adecuación de los datos de costes y sus proyecciones.
• El entorno económico y las necesidades de inversión en activos fijos y
circulante debidas a la ejecución del contrato.
• La naturaleza y extensión de la actividad subcontratada.
• La estructura de capital de las empresas del sector (proporción entre
capitales propios y ajenos).
• Los límites de beneficio establecidos por el órgano de contratación.
• Los riesgos asociados a las compras de materiales, componentes
adquiridos en el extranjero, el modo en que se financian las compras y se
cubre el riesgo del tipo de cambio.
• Las disposiciones del contrato relativas a los pagos parciales, la
frecuencia de los pagos y el incumplimiento del calendario de pagos.
3/ Factores de eficiencia en la gestión de los costes

• La efectiva introducción por el contratista de procedimientos que aseguren
la eficiencia en sus procesos productivos.
• Las reducciones reales de costes logradas en contratos anteriores.
• La reducción o eliminación de las instalaciones que originan un exceso de
capacidad o están inactivas.
• Las iniciativas del contratista de reducción de costes, los programas de
mejoras de control de calidad, ingeniería de procesos, u otras medidas
que fomenten la productividad y la reducción de los costes.
• Las mejoras en los sistemas y procedimientos de control interno.
• Los esfuerzos de reducción de costes que haga sobre los subcontratistas.
• La inversión del contratista en nuevas instalaciones cuando estas
inversiones contribuyen a una mejor utilización de los activos o a la
mejora de la productividad.
El Artículo 102.7 de la Ley 9/2017 contempla la posibilidad de
determinar el precio con base en el coste incurrido
¿Cómo se determina el precio? ¿Cuando se aplica?
En función de los costes en que realmente incurra el “Excepcionalmente” en:

contratista y del beneficio que se haya acordado, dentro de •Procedimiento negociado
los límites fijados para el precio máximo. En el contrato habrá •Diálogo competitivo
que especificar: •Procedimiento de
asociación para la
a) El procedimiento para determinar el precio definitivo,
innovación
con referencia a los costes efectivos y a la fórmula de
cálculo del beneficio.
En los casos en los que la
b) Las reglas contables que el adjudicatario deberá aplicar ejecución del contrato
para determinar el coste de las prestaciones. debe comenzar antes de
que la determinación del
c) Los controles documentales y sobre el proceso de
precio sea posible.
producción que el adjudicador podrá efectuar sobre los
elementos técnicos y contables del coste de producción.
¡¡¡RECORDAMOS!!!
Libertad de pactos (artículo 34 de la LCSP)
“En los contratos del sector público podrán incluirse cualesquiera pactos,
cláusulas y condiciones, siempre que no sean contrarios al interés público, al
ordenamiento jurídico y a los principios de buena administración”.
Contenido mínimo de los contratos (artículo 35 1. f) de la LCSP)

Entre otras menciones, los contratos deberán incluir necesariamente “el precio
cierto o el modo de determinarlo”.
Una forma eficaz de cumplir ese requerimiento es mediante su determinación con base en el
coste realmente incurrido (admisible) reclamado por el contratista para su reembolso y el
establecimiento de la metodología de cálculo del beneficio, debiendo ser comprobado por la
«auditoría de contratos».
La «auditoría de contratos»
Es un examen crítico y sistemático de los estados de costes, y de la metodología de

cálculo del beneficio, que los contratistas someten al auditor para determinar el
precio definitivo.
Su propósito u objetivo es el de comunicar los resultados al órgano de

contratación para que apruebe los costes admisibles, el beneficio calculado, con
arreglo a la metodología establecida, y efectúe el pago del precio definitivo del
contrato.
Su ámbito es estrictamente Administrativo, por lo que no puede confundirse con el

«control financiero» ni con los tipos de auditoría establecidos en la Ley 47/2003
General Presupuestaria.
Alcance de la auditoría son: Con la finalidad de comprobar:
• Los registros, datos y transacciones que

incluyen costes del contrato.
• Los sistemas contable, de gestión y de • Que los datos de costes son ciertos,
control interno del contratista. precisos, fiables y actuales.
• Las políticas y procesos de producción • La eficacia del funcionamiento de los
del contratista. controles internos.
• Las políticas y procesos de contabilidad • Que es correcta la metodología y los
de costes del contratista. datos utilizados para calcular el beneficio.
• La metodología y los datos utilizados por
el contratista para calcular el beneficio.
¿Quién utiliza la «auditoría de contratos»?
El usuario es un órgano de contratación o poder adjudicador que recibe el

mensaje acerca de la admisibilidad de los costes, ya sea de las ofertas o de
la ejecución del contrato
Dicho mensaje se basa en una evaluación hecha por una persona ajena a quien
preparó los datos de costes (el contratista), lo que permite aumentar la seguridad
del órgano de contratación en que dichos datos reflejen con exactitud lo que
tienen el propósito de dar a conocer, es decir la adecuación del coste propuesto
en sus ofertas por los contratistas o el definitivo declarado por ellos, y que el
órgano de contratación debe aprobar para determinar, junto a la metodología para
el cálculo del beneficio, el precio definitivo de los bienes o servicios contratados.
Con base en los resultados de este examen, el órgano de contratación puede
confiar y tener la certeza de pagar por las obras, bienes y servicios contratados un
precio razonable que es adecuado al mercado.
¿Cómo se realiza a «auditoría de contratos?

Mediante un proceso sistemático por el que un profesional independiente –el
auditor de contratos– acumula y evalúa evidencia mediante un examen o una
revisión sobre los estados de costes –«bases de auditoría»– que el contratista
reclama y declara haber incurrido en la ejecución del contrato o propone en su
oferta económica, emitiendo una opinión sobre su admisibilidad y proponiendo al
órgano de contratación su aprobación.
La «auditoría de contratos» proporciona:

Apoyo a los órganos de contratación
para lograr compras prudentes en Información financiera precisa sobre la
entornos de concurrencia limitada y capacidad del contratista.
contribuir a la transparencia.
Asesoramiento en la negociación del

Información sobre la eficiencia y eficacia precio, evaluando las ofertas y la
de las operaciones de los contratistas. admisibilidad de los costes.
La «auditoría de contratos»? en EE.UU

¿En qué contrataciones es apropiada la «auditoría de contratos»?
En general, puede aplicarse en toda contratación cuyo objeto sean obras, servicios,
concesiones de obras y concesiones de servicios y en los suministros de fabricación,
en los que deban desarrollarse negociaciones para la adjudicación del contrato tales
como en el procedimiento negociado con publicidad, el diálogo competitivo y la
asociación para la innovación.
En particular, es especialmente apropiada en la «compra pública innovadora», ya sea

compra de tecnología innovadora (CPTI) o compra precomercial (CPP) –en general en
la «colaboración público-privada»–.
También es útil en cualquier otra contratación en la que haya dificultad para promover
una concurrencia efectiva. Por ello, no debe descartarse su aplicación en los
modificados de contratos, cuando sea el contratista del principal quién ejecutará el
modificado.
Contrataciones de «libro abierto»
Es una modalidad de contratación de costes reembolsables que puede ser

utilizada por las Entidades Públicas cuando no resulta eficaz la adjudicación del
contrato mediante un procedimiento abierto, o cuando entre los criterios de
adjudicación intervienen factores relacionados con los costes, tales como el
«coste del ciclo de vida», ya que permiten identificar la oferta que presenta la
mejor relación coste-eficacia.
La clave para la efectividad en estas contrataciones reside en el desarrollo de «auditorías de

contrato».
Las cláusulas esenciales de «auditoría de contratos» de refieren a:
1/ Eles precio del contrato. La cláusula deberá establecer que el precio de adjudicación
provisional, y que el precio cierto o máximo del contrato se fijará con base en el
coste incurrido admisible y la comprobación del método de cálculo del beneficio
por la auditoría del contrato.
2/ Norma de costes. Habrá una cláusula que establezca la Norma de Costes que
regirá la forma en que los contratistas deban calcular los costes del contrato y que
tienen derecho a reclamar, y los que presenten en sus ofertas económicas.
3/ Ajustes de costes cuestionados. Todos los costes prohibidos y los que desborden
el límite máximo de admisibilidad de los costes imputables al contrato serán
rechazados al 100 por 100 sin tener en cuenta su materialidad. Sin embargo, el
importe de los costes cuestionados que hayan sido descubiertos en una muestra
obtenida mediante técnicas estadísticas apropiadas, su porcentaje sobre la
muestra, si resultase material y significativo, se inferirá sobre el 100 por 100 de la
población que represente el área de los costes cuestionados. Asimismo, se
especificará cuál es el índice de materialidad, en tanto por ciento, de los costes
cuestionables en cada una de las áreas de costes o para la totalidad del contrato.
4/ Sometimiento a las «auditorías de contrato». El contrato queda sometido a la

revisión de la oferta y a la auditoría de costes incurridos para determinar los
costes admisibles y, asimismo, el contratista queda sometido a las auditorías
sobre sus sistemas de gestión y de control interno para comprobar su eficiencia
en las operaciones de producción y que no realiza prácticas descuidadas,
malgastadoras y derrochadoras que pudieran perjudicar los contratos con la
Administración Pública, y que aplica las acciones correctivas inmediatamente.
5/ Obligación contractual esencial. Con el carácter de «obligación contractual

esencial», los contratistas que presenten ofertas y los adjudicatarios del contrato
quedarán obligados a colaborar con el personal acreditado por el poder
adjudicador para realizar las citadas revisiones y auditorías, facilitando el acceso,
sin restricción, el libre acceso a sus instalaciones, sistemas de gestión y de
control, informáticos o de otra índole, aportando los medios materiales que el
auditor les solicite, así como los registros, documentación, información para
comprobar los datos y cálculos en los que soporta su oferta del contrato o
declaraciones de costes incurridos.
Tipos de evaluaciones de la «auditoría de contratos»
1/ El examen
Proporciona el nivel más alto de convicción, es
decir, el objetivo de la auditoría es recoger la
evidencia suficiente para reducir el riesgo de opinión
a su nivel más bajo, apoyando, de esta manera, una
opinión positiva acerca de la materia examinada.
“En nuestra opinión, la representación de los costes

que ha presentado el contratista en la base de
auditoría refleja razonablemente la realidad del
coste incurrido en la ejecución del contrato”
2/ La revisión
Involucra un nivel moderado de certeza, es decir, el
trabajo realizado está menos elaborado que el de un
"examen". El auditor reúne evidencia suficiente solo
para reducir el riesgo de opinión a un nivel
moderado, por lo tanto, el auditor no ofrecerá una
opinión positiva, pero sí que podría dar una certeza
negativa basada en el trabajo realizado.
“No podemos afirmar en todos sus aspectos

significativos que la declaración de costes y
beneficio presentada por el contratista en su oferta
no cumpla con la norma de costes y el pliego de
cláusulas administrativas particulares....”
3/ La verificación
Tiene como objetivo que el auditor informe sobre los
resultados obtenidos sobre una materia específica a
la que ha aplicado procedimientos también
específicos. El auditor simplemente proporciona un
informe de los resultados de hechos comprobados
de la evaluación: cumple o no cumple. Los usuarios
del informe (el órgano de contratación y el
contratista) valorarán por sí mismos los resultados
informados y extraerán sus propias conclusiones del
trabajo del auditor.
El informe del auditor de contratos es descriptivo, y

está referido a los procedimientos utilizados para la
evaluación y a sus resultados.
Responsabilidades del auditor de contratos
Proporcionar información contable y

Asesorar a los órganos de contratación
otros servicios de asesoramiento
ajustándose a las cláusulas específicas
económico y financiero, en relación con
del contrato y a la norma de costes
la preparación, negociación y liquidación
aprobada.
del precio de contratos.
Aunque el descubrimiento de fraude, o de actividad ilegal, no es la función primaria

de la auditoría de contratos, el auditor tiene la responsabilidad de planificar y
realizar la auditoría con la finalidad de obtener la convicción razonable sobre si los
estados de costes presentados por el contratista, y los datos de apoyo en que se
soportan, están libres de afirmaciones materiales falsas, ya sean causadas por
error involuntario o con intención de fraude.
La independencia del auditor de contratos
Para garantizar la excelencia de su trabajo profesional y la imparcialidad en sus

dictámenes, el auditor de contratos debe actuar con completa independencia del
órgano de contratación, aunque éste sea el receptor principal y “cliente” de sus
servicios. Por ello, en todas las materias relacionadas con su trabajo el auditor
debe estar al margen de cualquier sospecha o apariencia de los impedimentos
personales, externos y orgánicos, que afecten a la independencia
La relación con el contratista es de absoluta independencia. Se puede decir que la

auditoría de contratos es el paradigma de auditoría externa.
Estimación del presupuesto base de licitación, estructura y
desagregación de los costes.
¿Qué es el Presupuesto Base de Licitación?
• Es el límite máximo de gasto que puede comprometer el órgano de contratación

(incluye el IVA) para el contrato.
• Es un valor estimado.
• Requiere la descomposición del precio en coste y beneficio “industrial”.
• Los costes deben ser desglosados en directos e indirectos (gastos generales de
fabricación) y otros eventuales gastos (estructura y financieros-FCCoM) calculados
para su determinación.
Metodologías de cálculo del PBL
Método directo Método indirecto
✓ Proceso deductivo basado en una ✓ Proceso inductivo basado en la

investigación de las empresas del sector. observación de datos financieros
Tiene en cuenta su información contable disponibles del sector, extraídos de una
y la capacidad de producción de las fuente solvente e independiente, y
empresas, así como las especificaciones proponiendo unas hipótesis razonables.
técnicas requeridas en la ejecución de la ✓ Tiene en cuenta las especificaciones
prestación. técnicas del consumo de factores (MOD
✓ Metodología avanzada que requiere un y materiales).
cierto nivel de conocimientos contables.
• El método indirecto, que en origen fue desarrollado como herramienta de ayuda para
realizar la desagregación de los costes, conocido el PBL (lo que sucede habitualmente),
ahora se amplía con la finalidad de poder estimar un cálculo del PBL partiendo de la
estructura de costes de las empresas del sector.
• Se necesita la obtención de valores unitarios de los costes directos (MOD o de los
materiales) de fuentes que sean oficiales (los convenios colectivos o estadísticas del
INE) u otros estudios realizados por empresas o instituciones independientes. No es
recomendable utilizar datos obtenidos en internet que no sean de una fuente oficial.
• Requiere formular un conjunto de hipótesis razonables, cuya finalidad es obtener
una estimación del PBL con la que conseguir hacer la mejor aproximación al «precio de
mercado».
• Solo se tienen en cuenta los costes que son admisibles
• Se utiliza el mismo glosario de términos que fue descrito en el apartado de aspectos
teóricos.
El objetivo es obtener una estructura de costes, en %, con la siguiente

descomposición:
(A) costes directo (MOD y Mat.)

Coste completo industrial
(B) costes indirectos de producción (GGF)
(C) costes de estructura
(D) Coste financiero FCCoM
(E) Beneficio industrial

Metodología de cálculo del PBL

Fase II: Fase IV:
Fase III:
Fase I: Desagregaci Cálculo del
Establecimien
Obtención de ratios ón de la PBL
to de
sectoriales estructura de “desagregado
hipótesis
costes ”
Obtención de ratios Los ratios nos dan Los ratios que calcula Con base al coste unitario
sectoriales de información sobre la el Banco de España y las unidades estimadas
entidades no estructura de costes deben ser “matizados” a usar en el contrato, se
financieras en la base de las empresas del para su adaptación al aplican las ratios e
de datos de la Central sector. En base a contrato concreto. Se hipótesis establecidas
de Balances del Banco dichos ratios, podemos deben establecer para conseguir el PBL
de España plantear una hipótesis sobre la desagregado
desagregación de intensidad en el uso de la
(http://app.bde.es/rss_
costes de nuestro mano de obra directa e
www/Ratios)
contrato indirecta y los costes de
material y otros costes
necesarios
Para poder obtener el Presupuesto Base de Licitación y la desagregación de costes conviene utilizar una
hoja de cálculo donde se reflejarán todos los conceptos que vamos a ver a continuación
Utilización de la base de datos de la Central de Balances
Fase I:
del Banco de España para obtener los ratios sectoriales de
Obtención de ratios sectoriales
empresas no financieras, en este caso, del sector TIC
Acceder a la web de Banco de España per a consultar los ratios:

Acceder a la
http://app.bde.es/rss_www/Ratios y entrar a “Consultar ratios sectoriales por ejercicio,
web
tamaño, y actividad...”
Introducir: Tipo de entidad: “Administración Pública”, Objetivo del estudio “Análisis

Introducir
económico sectorial” y País “España” y pulsar “Continuar”. En la siguiente pantalla,
datos del perfil
pulsar “Consultar ratios sectoriales”
Seleccionar el sector de actividad relacionado con el objeto del contrato.

Introducir
En nuestro ejemplo, escoger “(J62) programación, consultoría y otras
sector de
actividades relacionadas con la informática”; año: 2017 (último año disponible);
actividad a
y “todos los tamaños” por cifra de negocio. Descargar la información en PDF o
analizar
Excel
Fase I:
Obtención de ratios
sectoriales
Esta consulta nos va a

QUARTILES
mostrar una página
como la siguiente:
29 RATIOS
desagregación
Ratiosde los costes.
Sectoriales de las Sociedades no Financieras Datos en %
País: España
Fase II: Año: 2017 De los 29 ratios seleccionaremos aquellos que son útiles para el propósito de la
desagregación
DesagregaciónSector de actividad de los costes
(CNAE): J62 Programación, consultoríaen el PBL,
y otras teniendo
actividades encon
relacionadas cuenta de que se tratan de
la informática
de la estructuraTamaño (cifraratios de tipo financiero que hay que trasladar a valores de contabilidad de
neta de negocio): Total tamaños
gestión.
de costes Tasa de cobertura (% número de empresas): 41,87
Tasa de cobertura (% número de empleados): 58,54
Ratio Nombre de Ratio Empresas Q1 Q2 Q3
Costes operativos, beneficios y rentabilidades

Tomando los R01 Valor añadido / Cifra neta de negocios 7504 22,46 47,94 71,49
resultados del R02 Gastos de personal / Cifra neta de negocios 7504 10,33 36,94 61,30
Quartil 2,
R03 Resultado económico bruto / Cifra neta de negocios 7504 0,39 6,20 17,20
estamos
R16 Cifra neta de negocios / Total activo 7656 59,43 127,21 224,22
trabajando con
los datos de una Capital circulante
empresa media R20 Capital circulante / Cifra neta de negocios 7504 1,14 11,76 27,90
de ese sector
Estructura del activo
R14 Inmovilizado material / Total activo 7656 0,29 4,22 18,27
Explicación de la media y ratios utilizados
Selección del cuartil. Se toman las ratios de Q2 porque se supone que la distribución de
las empresas del sector, con las que se hace la comparación y que forman parte de la
encuesta del BdE (Banco de España), es unimodal y simétrica, es decir no tiene sesgos
significativos por los extremos. Por tanto, tomamos como punto del cuartil Q2 que es el
valor en el que se encuentran la media aritmética y la mediana de toda la serie.
➢¿Se puede tomar otro valor como referencia? Si, pero no es aconsejable porque puede
inducir al establecimiento de algún tipo de sesgo que, llevado a los criterios de adjudicación,
restringiera la competencia.
➢¿Qué hay que tener en cuenta?
1. El sector escogido debe ajustarse al objeto del contrato. Aunque la empresa
este clasificada en un sector, puede ofrecer mas de un producto o servicio. Los
ratios deben corresponderse a este producto o servicio.
2. Las ratios se pueden afinar filtrando la selección de acuerdo con el tamaño
de la empresa. Por ejemplo, si se trata de una gran implantación TIC dónde se
espera que se presenten empresas de gran tamaño, se puede filtrar por empresas
por encima de los 50 millones para tener una imagen mas fidedigna.
R02: Gastos de personal / Cifra neta de

R01: Valor añadido / Cifra neta de negocios negocios.
En términos contables, el valor añadido es la Esta relación refleja el total del gasto salarial y de
utilidad adicional que tiene un bien o servicio los seguros sociales del personal de la empresa.
como consecuencia de haber sufrido un proceso Al comprender a TODOS en dicha masa se incluye
de transformación. Consideramos que el valor el personal que es mano de obra directa (MOD) y
añadido equivale al margen de contribución el personal indirecto que aplica su dedicación en la
contable, que se calcula por la diferencia entre estructura de la empresa. Por esta razón debemos
los ingresos (valor neto de las ventas) y el coste hacer la hipótesis de qué porcentaje de dicho
completo industrial que comprende los costes gasto de personal se corresponde con la MOD
directos (MOD y Materiales) y los costes para poder asignarlo al coste directo de
indirectos de producción (GGF). producción. El resto, formará parte de los costes
de estructura.
R03: Resultado económico bruto / Cifra neta de R14: Inmovilizado material / Total activo.
negocios.
Necesitamos una ratio que nos permita obtener los
En esta ratio estamos suponiendo que el gastos generales de fabricación (GGF). Suponemos
“resultado económico bruto” se corresponde con el que estos son proporcionales a la actividad y esta
que en la cuenta de resultados de las empresas se guarda relación con los activos fijos asociados a la
conoce como el denominado: beneficio antes de producción.
resultados extraordinarios, intereses e impuestos
(BAIT), que es un indicador contable de la En esta ratio R14, el numerador, el «inmovilizado
rentabilidad de la empresa. Se expresa de la material», suponemos que se refiere al inmovilizado
siguiente manera: neto. Por otro lado, el total activo se refiere a la
suma de las masas patrimoniales correspondientes
BAIT = ingreso – coste de producción (CD + GGF) del balance.
– Otros gastos operativos (de explotación y
estructura, entre los que se incluyen las Con esta ratio queremos suponer que se trata de un
amortizaciones, suministros, gasto salarial de “índice de actividad” y que se refleja en la
personal indirecto, servicios exteriores, …, etc). participación de los GGF en el coste industrial.
R16: Cifra neta de negocio / Total activo.
Para calcular el FCCoM asociado a la inversión en activo fijo de producción utilizaremos esta ratio, ya que
permite poner en relación, a través de R14, el inmovilizado material neto con la cifra de ventas.
Dicha relación se logra mediante un sencillo sistema de ecuaciones, para hallar la base del valor de los
activos fijos productivos sobre los que hay que calcular el coste financiero en términos de oportunidad
(FCCoM).
La resolución de dicho sistema es R14 / R16, lo que nos proporciona la ratio que buscamos: inmovilizado
material / cifra de ventas, ratio que no figura entre los 29 de la lista de la base de datos del BdE.
R20: Capital circulante / cifra neta de negocio.

El capital circulante refleja la parte del los activos circulantes que están financiados con fondos propios.
Esta es una inversión real de las empresas en sus existencias en el almacén, las cuentas a cobrar de sus
clientes menos las cuentas a pagar a sus proveedores. Esta ratio refleja la inversión en dichos activos
corrientes que suponemos proporcional al PBL objetivo del contrato.
Para calcular el valor del FCCoM del circulante (coste financiero en términos de oportunidad) de las dos
anteriores, se multiplican por el 3% que es la tasa actual del interés legal del dinero.
Cifra deCifra
ventasde total
ventas total tamaños
tamaños (2017) –(2017) – Actividad:
Actividad: CNAE (J62)
CNAE (J62)
Fase II: % Q2 % Q
Programación, consultoría,
Programación, etc
consultoría, etc hipótesis
hipótesis
Desagregación de R01: Valor R01:añadido / cifra neta
Valor añadido de neta
/ cifra negocios
de negocios 47,94% 47,
la estructura de Según definición base de datos
Según definición baseBACH
de datos BACH
(Bank for the(Bank
Accounts ofAccounts
for the Companies Harmonized)
of Companies Harmonized)
costes esta ratio equivale
esta ratioalequivale
margen albruto / ventas,
margen brutoes decir [(Ingresos
/ ventas, - coste de-ventas)
es decir [(Ingresos / ventas]
coste de ventas) / ventas]
R02 Gastos
R02 de personal
Gastos / cifra neta
de personal de neta
/ cifra negocios
de negocios 36,94% 36,
El valor de las ratios que hanHipótesis: Hipótesis:
el 80% delelgasto
80% de delpersonal
gasto dees directo,esporque
personal sonporque
directo, actividades intensivasintensivas
son actividades en 80,0%
en 80,0%29,55% 29
sido seleccionadas son los mano
que de obramanodirecta.
de obra Eldirecta.
resto deEllos gastos
resto de losde gastos
personalde(el 20%) corresponde
personal a personala personal
(el 20%) corresponde
indirecto aplicado
indirectoen administración,
aplicado dirección ydirección
en administración, serviciosy generales, acumulados
servicios generales, en (c)
acumulados en (c)
servirán para realizar la
desagregación de los los R03 Resultado R03 Resultadoexplotación explotación
(o beneficio industrial)industrial)
(o beneficio 6,20% 6,
R14 Inmovilizado
costes del contrato, pero esta R14 Inmovilizado materialmaterial
/ total activo/ total activo 4,22% 4,
no es una operación que se Suponemos que se imputa
Suponemos que sea laimputa
producción el mismo porcentaje
a la producción de gastos de
el mismo porcentaje generales de
gastos generales de
fabricaciónfabricación
(GGF), en(GGF),
concepto en de suministros,
concepto servicios exteriores,
de suministros, etc., con excepción
servicios exteriores, de
etc., con excepción de
haga directamente, sino que
la amortización de activosde
la amortización fijos, que la
activos proporcion
fijos, existente del
que la proporcion inmovilizado
existente sobre totalsobre
del inmovilizado activototal activo
necesita del establecimiento de
R16 cifra R16de cifra
ventas de /ventas
total activo/ total activo 127,21%127,
hipótesis y de algunos cálculos
Esta ratio Esta
nos permite
ratio nosponer en relación,
permite poner enarelación,
través del R14, eldel
a través inmovilizado material (neto)
R14, el inmovilizado material (neto)
adicionales para poder con la cifracon
de la
ventas para
cifra de determinar
ventas el valor delelcoste
para determinar valor financiero FCCoM relacionado
del coste financiero con
FCCoM relacionado con
convertir índices financieros en la inversión la en el inmovilizado
inversión neto
en el inmovilizado neto
valores de costes de la R20 Capital R20 circulante / cifra de/ cifra
Capital circulante ventas de ventas 11,76% 11,
contabilidad de gestión. La inversiónLa en capital en
inversión circulante es la partees
capital circulante dellaactivo circulante
parte del (existencias
activo circulante + clientes)+ clientes)
(existencias
financiadafinanciada
con fondoscon
permanentes. Nos permite
fondos permanentes. Nospoder determinar
permite el valor delelcoste
poder determinar valor del coste
financiero financiero
FCCoM relacionado con la inversión
FCCoM relacionado con la en capital en
inversión circulante.
capital circulante.
Es necesario algunas hipótesis que ajusten los ratios
Fase III:
sectoriales financieros a la realidad de las especificaciones
Establecimiento de
técnicas o necesidades del contrato, es decir datos de
hipótesis
contabilidad de gestión.
Costes de
1/ Costes de
personal
2/ material
Hay que realizar una hipótesis de cuál será el Con base a las especificaciones y requisitos
porcentaje de Mano de Obra Directa en el del contrato, debemos determinar una hipótesis
contrato, teniendo en cuenta cuánto de acerca de qué porcentaje representan los
intensivo en mano de obra es el sector o la costes de material en relación con los costes
tipología de contrato de la mano de obra directa
De los ratios financieros
Cifra de ventas total tamaños (2017) – Actividad: CNAE (J62)
Programación, consultoría, etc hipótesis
% Q2
(a) Valor de ventas = (b) + (c) + (d) 100%
R01: Valor añadido / cifra neta de negocios 47,94%
Según definición base de datos BACH (Bank for the Accounts of Companies Harmonized)
esta ratio equivale al margen bruto / ventas, es decir [(Ingresos - coste de ventas) / ventas]
R02 Gastos de personal / cifra neta de negocios 36,94%
Hipótesis: el 80% del gasto de personal es directo, porque son actividades intensivas en 80,0% 29,55%
mano de obra directa. El resto de los gastos de personal (el 20%) corresponde a personal
indirecto aplicado en administración, dirección y servicios generales, acumulados en (c)
R14 Inmovilizado material / total activo 4,22%
Suponemos que se imputa a la producción el mismo porcentaje de gastos generales de
fabricación (GGF), en concepto de suministros, servicios exteriores, etc., con excepción de
la amortización de activos fijos, que la proporcion existente del inmovilizado sobre total activo
R16 cifra de ventas / total activo 127,21%
Esta ratio nos permite poner en relación, a través del R14, el inmovilizado material (neto)
con la cifra de ventas para determinar el valor del coste financiero FCCoM relacionado con
la inversión en el inmovilizado neto
R20 Capital circulante / cifra de ventas 11,76%
La inversión en capital circulante es la parte del activo circulante (existencias + clientes)
financiada con fondos permanentes. Nos permite poder determinar el valor del coste
financiero FCCoM relacionado con la inversión en capital circulante.
A los ratios de gestión de costes:
(b)Total coste de ventas (MOD + MAT + GGF) = (b1) + (b2) + (b3) + (b4); 56,28%
(b1) Coste laboral directo (MOD) = R02 x 0,8 29,55%
(b2) Coste de materiales (MAT) = R2 x 0,8 x 0,2 = (R2) x 0,16 16,0% 4,73%
Suponemos que, de acuerdo con el presupuesto del contrato, el valor de los materiales
será la quinta parte del valor de la MOD, es decir el 20% de la hipótesis hecha para R02
(b3) Otros gastos de explotación (excepto amortizaciones) = R14 4,22%
(b4 ) amortizaciones = [ (a) – R01] – (b1) – (b2) 17,78%
GGF = (b3) + (b4) 22,00%
Incluyen la amortización del activo fijo productivo, suministros, servicios exteriores y otros
gastos de explotación. NO los considerados gastos de estructura que se acumulan en (c)
(c) gastos generales de estructura = (a) – (b) – (f) – (d) 37,07%
No incluye lo gastos financieros, extraordinarios, correcciones de valor por
deterioros, dotaciones a provisiones, ni el gasto impositivo sobre los beneficios,
porque ninguno de los anteriores proporciona utilidad para el objeto del contrato.
(f) coste financiero FCCoM = (f1) + (f2) calculado sobre Interés Legal 3% 0,45%
(f1) Inmovilizado Material / cifra de ventas x interés legal del dinero = R14 / R16 x I.L.D 0,10%
(f2) Capital circulante / cifra de ventas x interés legal del dinero = R20 x I.L.D 0,35%
(d) R03 Resultado explotación (o beneficio industrial) 6,20%
La descomposición de los costes en el presupuesto base de licitación sería:
(A) costes directo (MOD y Mat.) 34,28%
(B) costes indirectos de producción (GGF) 22,00%
Total coste industrial 56,28%
(C) costes de estructura 37,07%
(D) Coste financiero FCCoM 0,45%
(E) Beneficio industrial 6,20%

Fase IV: Una vez seleccionados los datos de los ratios correspondientes y definidas las
Cálculo del hipótesis, procederemos al cálculo del PBL.
Presupuesto Base de
Licitación PRIMER PASO: Estimar esfuerzo de mano de obra
¿Cómo calculamos el esfuerzo necesario en términos de factores?
• Estimación detallada de esfuerzo necesario para desarrollar las funcionalidades

• Estimación de la disponibilidad necesaria y recursos necesarios (por ejemplo, Número de
servicios como necesidad de disponibilidad horaria) 3.000
horas
• Estimación en base a contratos previos o similares
• Realización de una consulta de mercado por la estimación de esfuerzo
¿Cómo calculamos el precio unitario de los factores?

• Estimación en base a los costes salariales por convenio de los trabajadores
Coste
• Estudios de mercado e informes sobre empresas del sector unitario 25 €/hora
medio/hora
• Realización de una consulta de mercado por la estimación de costes
• Estimación basada en contratos previos o similares
Fase IV:
Cálculo del El esfuerzo (horas) por el coste unitario medio nos proporciona el COSTE DE
Presupuesto Base de MANO DE OBRA DIRECTA
Licitación
Número de
3.000
horas
25 x 3.000
Coste de
=
mano de obra
75.000 euros
directa
Coste
unitario 25 €/hora
medio/hora
Fase IV: El coste de mano de obra directa (75.000 euros) nos permite calcular el PBL
Cálculo del “objetivo” utilizando la ratio de los GASTOS DE PERSONAL, que debe ser
Presupuesto Base de ajustado al coste de MOD: el 80%, pues hemos supuesto que se trata de un
Licitación servicio que es intensivo en utilización del factor horas/hombre
R02 Gastos de personal / cifra neta de negocios 36,94% Significa que los gastos
Hipótesis: el 80% del gasto de personal es directo, porque son actividades intensivas en 80,0% 29,55% de personal aplicados al
mano de obra directa. El resto de los gastos de personal (el 20%) corresponde a personal
contrato representa el
29,55% del coste total
indirecto aplicado en administración, dirección y servicios generales, acumulados en (c)
Coste de
mano de obra 75.000 euros
directa 75.000 / 29,55%
PBL OBJETIVO =
sin IVA 253.789,93 €
Ratio R02
corregido 29,55%
80%
El resto de los cálculos serían los siguientes:
Valor MOD / 29,55%
75.000€ / 29,55%
C.unitario consumo de
(b)Total coste de ventas (MOD + MAT + GGF) = (b1) + (b2) + (b3) + (b4); 56,28% media pond. horas valor de la MOD PBL objetivo
(b1) Coste laboral directo (MOD) = R02 x 0,8 29,55% 25,00 € 3.000,00 75.000,00 € 253.789,93 €
(b2) Coste de materiales (MAT) = R2 x 0,8 x 0,2 = (R2) x 0,16 16,0% 4,73% 12.000,00 €
PBL objetivo x 4,73%
Suponemos que, de acuerdo con el presupuesto del contrato, el valor de los materiales
será la quinta parte del valor de la MOD, es decir el 20% de la hipótesis hecha para R02 PBL objetivo x 4,22%
(b3) Otros gastos de explotación (excepto amortizaciones) = R14 4,22% 10.709,94 €
(b4 ) amortizaciones = [ (a) – R01] – (b1) – (b2) 17,78% 45.123,04 €
GGF = (b3) + (b4) 22,00% PBL objetivo x 17,78%
Incluyen la amortización del activo fijo productivo, suministros, servicios exteriores y otros
gastos de explotación. NO los considerados gastos de estructura que se acumulan en (c) PBL objetivo x 37,07%
(c) gastos generales de estructura = (a) – (b) – (f) – (d) 37,07% 94.074,04 €
No incluye lo gastos financieros, extraordinarios, correcciones de valor por
deterioros, dotaciones a provisiones, ni el gasto impositivo sobre los beneficios,
porque ninguno de los anteriores proporciona utilidad para el objeto del contrato. PBL objetivo x 0,45%
(f) coste financiero FCCoM = (f1) + (f2) calculado sobre Interés Legal 3% 0,45% 1.147,94 €
(f1) Inmovilizado Material / cifra de ventas x interés legal del dinero = R14 / R16 x I.L.D 0,10%
(f2) Capital circulante / cifra de ventas x interés legal del dinero = R20 x I.L.D 0,35% PBL objetivo x 6,20%
(d) R03 Resultado explotación (o beneficio industrial) 6,20% 15.734,98 €
PBL = 253.789,93 €
Conclusiones finales y retos.
1/ La Oficina Independiente de Regulación y

Supervisión de la Contratación, debería:
• Establecer las reglas contables

sobre el coste de los contratos
(actividad de normalización)
• Promover la coherencia, la
consistencia y la uniformidad de
las actividades contables de
costes de los contratistas
• Resolver los problemas
interpretativos en materia de
costes de los contratos
2/ La Comisión Nacional de los Mercados y la

Competencia (o similar), debería:
• Asumir la regulación de los controles
documentales y sobre el proceso de
producción («auditoría de contratos»)
• Elaboración de las Normas Técnicas
de Auditoría de Contratos
• Realizar el control de la actividad
auditora y ejercicio de potestad
disciplinaria
• La cooperación internacional en el
ámbito de la «auditoría de contratos»
• Mantenimiento de un registro oficial
de auditores de contratos
3/ Para los órganos de contratación

• Aprobar las normas de costes
de los contratos.
• Estimar el PBL con base en los
costes admisibles
• Desarrollar las contrataciones
complejas con procedimientos
negociados.
• Celebrar el contrato con un
precio provisional.
• Determinar el precio definitivo
con base en el coste incurrido
y la metodología de cálculo del
beneficio.
GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Juan Carlos Gómez Guzmán

[email protected]
www.auditoriadecontratos.com
https://auditoriadecostes.blogspot.com

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La determinación del precio de los contratos

públicos con base en el coste

Presupuesto Base de Licitación (PBL) con

Por: Juan Carlos Gómez Guzmán

Diferenciar que «coste» y «precio»

Proponer la utilización del artículo

Principios de la contratación pública (artículo 1 de la LCSP)

“… libertad de acceso a las licitaciones, publicidad y transparencia de los procedimientos, y no discriminación e

Contenido mínimo de los contratos (artículo 35 1. f) de la LCSP)

El «valor», en el sentido económico, es un concepto que denota «utilidad», es

1º Debemos responder a la siguiente pregunta:

2º Debemos establecer la premisa de:

Significado del «valor» económico de las

3º El precio de las compras públicas no se establece en un entorno de

4º No es apropiado aplicar las reglas y los métodos para la determinación del

Significado del «valor» económico de las

6º El precio de los contratos públicos debería consistir en la cantidad de riqueza

¿Qué entendemos como coste?

No hay una definición legal de coste ni en la Ley 9/2017, la Directiva

Definimos coste de acuerdo a la teoría contable

“La medida, en términos monetarios, de los recursos

(*)ROSANAS MARTÍ, Josep Mª (1999). «Contabilidad de costes para la toma de decisiones».

«Coste» de los contratos públicos es:

“La medida, en términos monetarios, de las transacciones internas

Recomendación: En los pliegos se debe definir qué es «coste» del

No todo vale como «coste» del contrato.

Y en los pliegos se debe especificar las condiciones de

¿Qué se debe considerar como «coste admisible»

1/ Que sean necesarios (indispensables) para el objeto del contrato.

2/ Que sean razonables, desde el punto de vista económico y técnico.

3/ Que sean afectables a la prestación.

4/ Que cumplan con la norma de costes aprobada.

5/ Que no estén expresamente prohibidos en los pliegos.

1/ Que sean necesarios (indispensables) para el objeto del contrato

✓ La primera característica que determina la admisibilidad de un coste es

2/ Que sean razonables, desde el punto de vista económico y técnico

Razonabilidad técnica Razonabilidad económica

Los consumos de factores deben Comparación de la valoración del coste

3/ Que sean afectables a la prestación

La afectabilidad/imputabilidad del coste al contrato viene determinada porque

✓ Haya sido incurrido específicamente para el contrato.

4/ Que cumplan con la norma de costes aprobada

Las normas puede estar establecidas en disposiciones de carácter general o, en

5/ Que no estén expresamente prohibidos en los pliegos

¿Por quién y dónde se determina la admisibilidad de los

El órgano de contratación en el Pliego de Condiciones Administrativas

En el PCAP se debería establecer las normas de costes que afectan:

¿Qué tipo de costes son asignables/imputables?

Costes directos Costes indirectos

Los que se vinculan a la actividad Los que por afectar al proceso

Existen diferentes metodologías de cálculo de costes:

“Direct costing” “Full costing” Coste completo de los

• Coste directo (CD)

• Costes indirectos de producción/ Gastos generales de fabricación (GGF)

• Gastos generales de estructura

• Beneficio industrial (BI)

Costes Directos según el Art. 130.2 del RGLCAP Metodología propuesta

La mano de obra que interviene directamente en la ejecución de la

Los materiales, a los precios resultantes a pie de obra (valor salida