ANÁLISIS DE LA LEY DEL IVA, ART.

13 AL 39

Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar

Venta: La transmisión de propiedad de bienes

Retiro o desincorporación de bienes muebles: La salida de bienes muebles del inventario de

productos destinados a la venta. No constituyen hecho imponible cuando éstos sean destinados a
ser utilizados o consumidos en el mismo objeto o actividad del negocio.

Servicios: Cualquier actividad independiente con la obligación de hacer algo.

Importación definitiva de bienes: La introducción de mercancías extranjeras destinadas a

permanecer definitivamente en el territorio nacional

Exportación de bienes muebles: Venta en la que produce la salida de los bienes muebles del
territorio nacional.

Exportación de servicios: Prestación de servicios a beneficiarios o receptores que no tienen

domicilio o residencia en el país.

Base Imponible, Es el precio de venta sobre el cual se calcula el impuesto

Hecho imponible: o hecho generador del impuesto. Se establecen en el Art. 3 de la Ley de IVA y son:

1. La venta de bienes muebles corporales, es decir, la transmisión de propiedad por un título

y con un costo.

2. La prestación de servicios independientes.

3. La importación de bienes y servicios.

4. La exportación de bienes y servicios.

Artículo 13: Establece la TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES, es decir, cuando nace la
obligación tributaria:

1. La venta de bienes muebles corporales, cuando se emita la factura o documento que haga
constar la operación o cuando se pague el precio o cuando se haga la entrega verdadera de
los bienes, según sea lo que ocurra primero

2. La prestación de servicios independientes, el momento en que se emitan las facturas o

documentos equivalentes por quien preste el servicio, o cuando se realice su pago o sea
exigible la contraprestación.

 En los casos de servicios prestados a entes públicos, cuando se autorice la emisión

de la orden de pago correspondiente.
  En los casos de servicios provenientes del exterior, desde el momento en que se
recibe el servicio.

3. La importación de bienes y servicios, en el momento que ocurra el registro y la declaración

de aduanas.

4. La exportación de bienes y servicios.

En cualquier caso, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por parte de quien
presta el servicio, cuando se ejecute la prestación, cuando se pague, o sea exigible la
contraprestación, o cuando se entregue o ponga a disposición del adquiriente el bien que hubiera
sido objeto del servicio, según sea lo que ocurra primero.

Artículo 14 y 15: Establecen la Territorialidad de los Hechos Imponibles

 Las ventas y retiros de bienes muebles serán gravables cuando estos se encuentren situados en
el país y en los casos de importación cuando haya nacido la obligación.
 La prestación de servicios constituye un hecho imponible cuando se ejecuten o aprovechen en
el país, aun cuando se hayan generado o pagado fuera de aquí, y aunque el prestador del
servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.

EXENCIONES Y EXONERACIONES DEL IVA

Artículo 16: Establece las operaciones no sujetas al IVA. No estarán sujetos al IVA:

 importaciones no definitivas de bienes muebles, ventas de bienes muebles intangibles

como acciones o bonos, préstamos en dinero, operaciones y servicios realizados por los
bancos o institutos financieros o de créditos, operaciones de seguro y reaseguro, servicios
prestados bajo relación de dependencia, actividades y operaciones realizadas por los entes
públicos.

Artículo 17: Establece las Importaciones exentas del IVA. No estarán sujetos al IVA:

 importaciones de los bienes y servicios del art. 18, importaciones efectuadas por los agentes
diplomáticos y consulares, importaciones efectuadas por instituciones u organismos
internacionales, importaciones que hagan viajeros y pasajeros en forma de equipaje,
importaciones de bienes donados en el extranjero, importaciones de billetes y monedas
efectuadas por el Banco Central de Venezuela, importaciones de equipos científicos y
educativos requeridos por las instituciones públicas, importaciones de bienes, así como las
ventas de bienes y prestación de servicios, efectuadas en Puerto Libre (Margarita, Falcón,
etc.)

Artículo 18: Establece los Bienes exentos del IVA. No estarán sujetos al IVA:

 alimentos y productos para consumo humano como arroz, harina, pasta, huevos, sal, azúcar,
café, atún y sardinas enlatadas, leche, queso, margarina, mayo, etc.; medicamentos y
agroquímicos y principios activos utilizados para su fabricación; fertilizantes; vehículos
especiales para ser utilizados por personas con discapacidad, diarios, periódicos, libros,
 revistas y folletos y el papel para sus ediciones; maíz utilizado en la elaboración de alimentos
para consumo humano; maíz amarillo utilizado en la elaboración de alimentos para
consumo animal; aceites vegetales utilizados en la elaboración de aceites comestibles,
mayonesa y margarina; Sorgo y Soya

Artículo 19: Establece los Servicios exentos del IVA. No estarán sujetos al IVA:

 transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros; transporte de mercancías; servicios

educativos prestados por instituciones; servicios de hospedaje, alimentación y atención a
estudiantes, ancianos, minusválidos, excepcionales o enfermos, cuando sean prestados
dentro de una institución a sus servicios; entradas a parques nacionales, zoológicos,
museos, centros culturales y similares; servicios médico-asistenciales y odontológicos, de
cirugía y hospitalización; entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre
que su valor no exceda de dos unidades tributarias; servicio de alimentación prestado a
alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros
educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes; electricidad, agua,
aseo y gas de uso residencial; servicio de teléfonos públicos; transporte de combustibles;
servicios de crianza de ganado incluyendo su reproducción y producción.

Artículo 20: establece la base imponible del IVA para ventas de bienes muebles

 En los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crédito, es el precio facturado
del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la
base imponible será este último precio. El precio corriente en el mercado será el que
normalmente se haya pagado por bienes similares en el día y lugar donde ocurra el hecho
imponible.
 En los casos de ventas de licores y cigarrillos, cuando se trate de contribuyentes industriales,
la base imponible estará conformada por el precio de venta del producto, excluyendo el
monto de los impuestos nacionales.

Artículo 21: establece la base imponible del IVA para la importación de bienes gravados

 La base imponible será el valor de los bienes en aduana, más los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen
por la importación, con excepción de los impuestos nacionales de Ley (art. 20).

Artículo 22: establece la base imponible del IVA para importación o prestación de servicios

 Cuando se trate de Prestación de servicios, ya sean Nacionales o provenientes del Exterior

la base imponible es el total facturado como contraprestación.
 Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible será todo lo
pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto a las actividades y disponibilidades
propias del club.

Artículo 23: establece las adiciones a la base imponible

 para determinar la base imponible correspondiente a cada período de imposición, deberán

computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adición al precio convenido
para la operación gravada, cualesquiera que ellos sean.
Artículo 24: establece las deducciones a la base imponible

 Se deduce de la base imponible las rebajas de precios, las bonificaciones y los descuentos
normales del comercio, que se otorguen a los compradores o receptores de servicios como
son pago anticipado o descuento por monto o volumen de operaciones. Tales deducciones
deben evidenciarse en las facturas que el vendedor emita en cada caso.

Artículo 25: Base imponible en moneda extranjera

 En los casos en que la base imponible estuviere expresada en moneda extranjera, se

establecerá la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el mercado
del mismo día en que ocurra el hecho imponible. Si este ocurre en un día no hábil, se aplicará
el vigente en el día hábil siguiente al de la operación.

Artículo 26: base imponible podrá ser determinada de hecho por el poder público

 La Administración Tributaria determinará el impuesto establecido en esta Ley cuando por

cualquier causa el monto de la base imponible declarada por el contribuyente no fuese
cierta o resultare notoriamente inferior a los precios corrientes en el mercado.
ALÍCUOTAS DEL IMPUESTO

Alícuota impositiva: Se llama así al porcentaje de impuesto que debe pagarse y que se calcula sobre
la base imponible determinada por la ley. Este porcentaje puede ser cambiado y se discute en la
Asamblea Nacional todos los años.

Artículo 27: establece las alícuotas impositivas

 La alícuota impositiva general al presente está comprendida entre 8% y 16,5%.

 Se aplica una alícuota impositiva especial del 8% a las siguientes operaciones:
o Las importaciones y ventas de alimentos y productos para consumo humano como
ganado caprino y ovino destinadas al matadero o para la cría; Carnes en estado natural,
refrigeradas, congeladas o saladas; Mantecas.
o Las importaciones y ventas de minerales y alimentos para animales.
o Las prestaciones de servicios profesionales que no sean actos de comercio público.
o El transporte aéreo nacional de pasajeros.
 La alícuota impositiva que se aplica a las ventas de exportación de bienes muebles y a las
exportaciones de servicios, es de 0%. Igual para las ventas de hidrocarburos.
 Se aplica una alícuota adicional entre 15% y 20% a los bienes y servicios de consumo suntuario
(esto es perteneciente o relativo al lujo, o sea no son bienes de primera necesidad).

DETERMINACIÓN DE LA CUOTA TRIBUTARIA

Cuota tributaria o IVA a pagar = Débito fiscal – Crédito fiscal

Débito Fiscal = IVA aplicado a las ventas.

Crédito Fiscal = IVA soportado en las compras

Es decir, se le resta al monto de los débitos fiscales el monto de los créditos fiscales (a los que tenga
derecho el contribuyente) y el resultado es la cuota del impuesto que se debe pagar.

Artículo 28 al 31: La obligación tributaria se determina aplicando la alícuota del impuesto sobre la
base imponible. Esta obligación se denomina débito fiscal.

El monto del débito fiscal deberá ser trasladado e indicado en la factura o documento equivalente
de manera separada del precio o contraprestación.

De esta forma, el débito fiscal se constituye en crédito fiscal para el adquirente de los bienes o
receptor de los servicios. El crédito fiscal, en el caso de los importadores, está constituido por el
monto que paguen a los efectos de la liberalización. El monto del crédito fiscal será deducido o
aplicado según la normativa.

Artículo 32: Del Período de Imposición

El impuesto será determinado por períodos de un mes calendario. La cuota tributaria anteriormente
obtenida se debe pagar en ese período. Las declaraciones deberán ser presentadas dentro de los 15
días continuos del mes siguiente a este período.
Ejemplos:
DETERMINACIÓN DE LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS

Artículo 33: Sólo las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley, que generen débito
fiscal o estén sujetas a la alícuota impositiva cero, tendrán derecho a la deducción de los créditos
fiscales. Este derecho vence transcurridos doce meses o períodos impositivos, contados a partir de
la fecha de emisión de la factura o comprobante.

No serán deducibles los créditos fiscales incluidos en facturas o documentos falsos, o los no
vinculados directamente a la actividad empresarial del contribuyente, o los soportados por
conceptos de recepción de servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohólicas y espectáculos
públicos.

No se entienden como vinculados directamente a la actividad empresarial del contribuyente, entre

otros, los créditos fiscales provenientes de la adquisición de bienes que se destinen
alternativamente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni profesional, o los bienes
o servicios que se utilicen simultáneamente para estas actividades y para necesidades privadas, o
los bienes o derechos que no figuren en la contabilidad, o los bienes destinados a ser usados en la
satisfacción de necesidades personales o particulares de los empresarios o de sus familiares.

DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL DEDUCIBLE POR PRORRATEO ENTRE LO GRAVADO Y LO

EXENTO

Artículo 34. Los créditos fiscales originados en la adquisición o importación de bienes muebles o en
la recepción de servicios nacionales o del exterior, usados exclusivamente en las operaciones
gravadas, se deducirán en su totalidad.

Los créditos que se usen solo en parte, podrán ser deducidos en igual proporción (prorrateo) al
porcentaje que representen en el total del periodo. Para ello deberá efectuarse el prorrateo entre
las ventas gravadas y las ventas totales, y aplicar el porcentaje resultante al total de los créditos
fiscales. Este prorrateo deberá realizarse solamente con referencia al mes en que se realiza.

Artículo 35. El monto de los créditos fiscales que no fuera deducible, formará parte del costo de los
bienes muebles o de los servicios del contribuyente. Estos no podrán ser transferidos para su
deducción en períodos posteriores, ni darán derecho a las compensaciones de los exportadores.

En ningún caso será deducible como crédito fiscal, el monto del impuesto pagado que sea mayor al
impuesto legal. Los contribuyentes que facturen un débito fiscal superior al que corresponda según
esta Ley, deberán ajustarse al monto facturado para determinar el débito fiscal del período, salvo
que hayan corregido el error en ese mismo periodo. Para que proceda la deducción del crédito fiscal
se requerirá que la operación que lo cause esté debidamente documentada.

Cuando se trate de importaciones, deberá acreditarse en documentos el monto del impuesto

pagado. Todas las operaciones afectadas por esta Ley deberán estar registradas contablemente
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables.
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