Recursos Tributarios y Contenciosos

RECURSOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS, CONTENCIOSO
TRIBUTARIO Y ECONÓMICO COACTIVO
Recursos Administrativos en Materia Tributaria

• Son los medios legales de control directo que tienen los contribuyentes para
impugnar las resoluciones o actos administrativas emitidas por la Administración
Tributaria, cuando las mismas sean ilegales.
Clases
Recurso de Nulidad
• Se puede interponer dicho recurso, cuando:
Hay defectos u omisiones de procedimiento.
Violen garantías constitucionales, disposiciones legales.
Errores en la determinación de la obligación tributaria.
• Artículo 160 del Código Tributario.
Observaciones
• Dicho recurso y sus efectos legales no afectará la eficacia de las pruebas
legalmente rendidas.
• Procede en cualquier estado en que se encuentre el proceso administrativo, pero

no puede interponerse cuando procedan los recursos de revocatoria o cuando haya
vencido el plazo para presentar el mismo.
Esquema del Recurso de Nulidad
Interposición, 3 días Resolución, 15 días

Forma del artículo hábiles, contra dicha No impugnable
122 del C.T. resolución no procede
ningún recurso
Recurso de Revocatoria
• Este recurso se presenta en contra de las resoluciones emitidas por la
Administración Tributaria, las cuales se consideran ilegales por parte del
contribuyente.
• Forma de presentarlo, artículo 122 primer escrito.

• Aunque no se exprese o denomine revocatoria, si el escrito manifiesta una
inconformidad contra una resolución se tramitara como cual.
• Art. 154 CT.
Observaciones
• Las reforma del artículo 154, 155 y 156 establece ahora como el encargado de
resolver el recurso de revocatoria al Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero
(TRIBUTA).
• Antes era el Directorio de SAT quien resolvía ambos recursos.

• Vigencia el 28 de noviembre del 2016 al momento de tomar posesión el
TRIBUTA, decreto 37-2016
Se reformó el artículo 157

• Son 30 días para resolver a partir que se presenta el recurso de revocatoria, de lo
contrario existe silencio administrativo en sentido negativo.
• Estado de Resolver?
• Sanciones si no se dicta la resolución fuera de tiempo.
• Artículo 157 CT
Efectos de la Resolución
1. Revocar 2. Modificar y 3. Anular
ESQUEMA DEL RECURSO DE REVOCATORIA
Se interpone dentro de
los 10 días siguientes a Escrito debe contener La autoridad se limita
la resolución ante la requisitos 122 CT a conceder o negarlo
autoridad que la emitió
Resolución 30 días Diligencias para 5 días para elevarlo al

hábiles, modificar, mejor resolver 15 TRIBUTA
revocando o anulando días, art 144
Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero –TRIBUTA-

• Resolver todos los recursos en materia tributaria y aduanera.
• Integración por 10 personas.
• Estructura, 5 personas en materia Tributaria y 5 personas en materia
Aduanera.
• Período de 8 años, reelegibles.
• Reunión siempre por 5 personas.
• Art. 21 Bis de la Ley Orgánica de la Administración Tributaria, vigencia
cuando tomo posesión el nuevo Directorio.
Revocatoria en resoluciones no tributarias

• En la actualidad, tanto la Superintendencia de Administración Tributaria
como la Corte de Constitucionalidad, has establecido el criterio que cuando
se emita una resolución por parte de la Administración Tributaria que no
tenga efectos tributarios esta se debe tramitar conforme la Ley de lo
Contencioso Administrativo y debería ser resuelta por la máxima autoridad
administrativa y no el TRIBUTA
• Superintendente de Administración Tributaria.
Ocurso
• Cuando la Administración Tributaria deniegue el trámite del recurso de
revocatoria, la parte agraviada puede ocurrir al Tribunal Administrativo
Aduanero.
• Resuelve TRIBUTA
• Art. 155 y 156 del Código Tributario.
ESQUEMA DEL OCURSO
Se interpone TRIBUTA traslada

Resolución 15 días
requisitos artículo expediente ante la
hábiles, si declara
122 CT, dentro los autoridad que denegó el
con lugar conoce el
3 días siguientes a recurso para que
recurso de
la notificación de la informe en el plazo de 5
revocatoria o
negatoria, ante días o solicitar
TRIBUTA expediente original.
Recurso de Reposición
• Se expulsó del ordenamiento jurídico lo relacionado al recurso de reposición
que se interponía en contra de las resoluciones del Directorio, es decir ahora
en contra de las resoluciones en materia tributaria únicamente cabe el
recurso de revocatoria.
• Se derogo el art. 158 del Código Tributario, el 28 de noviembre del 2016 al
momento de tomar posesión el TRIBUTA, decreto 37-2016
Tribunal de lo Contencioso Administrativo

• La Ley le atribuye la competencia administrativa al Tribunal de lo Contencioso
Administrativo y su misión es ser el contralor de la juridicidad de los actos de la
administración pública y sus entidades descentralizadas y autónomas, de acuerdo
al artículo 221 de la Constitución Política de la República de Guatemala
Juridicidad
• Este principio, implica el sometimiento administración al cumplimiento de las
atribuciones y competencias que por ley se le establecen; es decir, todos los entes
que conforman la administración se encuentra vinculados por el principio de
legalidad en tanto que toda actuación de estos ha de presentarse necesariamente
como el ejercicio de un poder atribuido previamente por la ley, la que le construye y
limita.
• Juridicidad implica también sino a los principios jurídicos en el más amplio sentido,
utilizando, además de la norma, la doctrina, los principios generales del derecho,
etcétera,
Contencioso Administrativo Tributario
• Se interpone contra las resoluciones del recurso de revocatoria dictadas por
la Superintendencia de Administración Tributaria.
• Se interpone ante las Salas del Tribunal de lo Contencioso Administrativo
(Salas 2do, 3era y 4ta).
• Plazo: 30 días hábiles a partir del día siguiente de la notificación de la
resolución del recurso de revocatoria
• Proceso judicial de única instancia.
• Art. 161 al 168 del Código Tributario.
Medidas Cautelares
• El art. 163 CT da la potestad a la Administración Tributaria, de solicitar
medidas cautelares para asegurar el pago de lo impuestos adeudados,
multas e intereses.
• En la práctica se solicitan?
Acumulación
• Cuando se hubieren interpuesto contra una misma resolución varios recursos de
lo Contencioso Administrativo, la Sala respectiva los acumulará de oficio o a
solicitud de parte, a afecto de resolverlos en una misma sentencia.
• Art. 164 CT
Supletoriedad
•Lo no previsto en el Código Tributario se resolverá aplicando las siguientes
normas:
• Ley de lo Contencioso Administrativo Decreto 119-96, Código Procesal Civil
y Mercantil
• Decreto Ley 107, Ley del Organismo Judicial Decreto 2-98 del Congreso de
la República.
Art. 168 CT
Efectos de la Resolución
• El Artículo 165 “A” establece los efectos de la sentencia, siendo estos:
confirmar, modificar, revocar o anular la resolución recurrida.
• Determinará si la resolución recurrida se apego a ley y a los principios
jurídicos aplicables a las actuaciones de la Administración Tributaria y hará
una análisis sobre cada una de las mismas en su parte considerativa.
ESQUEMA DEL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
Demanda de solicitud 30
días, contados a partir del Revisión de
día hábil siguiente de la Plazo para subsanar
requisitos de forma
notificación de la resolución errores o rechazar
o deficiencias
del recurso de revocatoria Art. 31 LCA
subsanables
(requisitos art 28 y adjuntar
pruebas
3 días siguientes resolución 10 días siguientes 5 días siguientes

de trámite, dictando medidas, enviar el informe Solicitará
emplazando SAT y PGN circunstanciado antecedentes a SAT
Emplazados interponen
excepciones dentro del 5to 30 días período de Día y hora para vista
día, luego dentro del plazo prueba art. 41 LCA ART. 42 LCA
de 5 días se debe contestar
la demanda Art. 36 y
38 LCA
Sentencia 30 días Auto para mejor

hábiles hallar art. 44 LCA
Económico Coactivo Tributario

• Es el proceso mediante el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos
tributarios, siempre que sean firmes, líquidos y exigibles. Art. 171.
• Características:
• Brevedad
• Oficiosidad
• Especialidad
• Competencia Juez de lo Económico Coactivo
• Supletoriedad: Código Procesal Civil y Mercantil, art. 185
Títulos Ejecutivos
• Certificación o copia legalizada del fallo o de la resolución que determine el
tributo, intereses, recargos, multas definitivos.
• Contrato o convenio en que conste la obligación tributaria.
• Certificación del reconocimiento de la obligación tributaria hecha por el
contribuyente ante la autoridad.
• Póliza que contenga fianza en la que se garantice el pago de adeudos
tributarios.
• Certificación del saldo deudor de cuenta corriente tributaria de obligaciones
líquidas y exigibles.
• Otros documentos con fuerza ejecutiva
Esquema Económico Coactivo Tributario
Si lo considera suficiente,
Demanda que ordenará el requerimiento
incluya del Título Juez califica el título de pago y embargo de
Ejecutivo bienes u otras medidas
precautorias
Audiencia 5 días al ejecutado,

para que se oponga o haga valer
excepciones (pago, transacción,
10 Días período 5 Días de audiencia finiquito, prescripción, caducidad,
de prueba a la SAT nacidas con posterioridad a la
demanda y que destruyan la
eficacia del título)
Sentencia: pronunciará sobre

la oposición y excepciones
presentadas, además trance,
remate o pago de la deuda.
30 días LOJ
Recursos
• Aclaración y Ampliación: 2 días para interponerse audiencias para la otra parte
• Apelación: conoce el Tribunal de Cuentas.
Apelación (ante Tribunal de Cuentas)
Recurso dentro los Vista en un plazo Resolución dentro

3 días siguientes no mayor de 5 días los 10 días hábiles
hábiles siguientes.

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TRIBUTARIO Y ECONÓMICO COACTIVO

Recursos Administrativos en Materia Tributaria

• Artículo 160 del Código Tributario.

• Procede en cualquier estado en que se encuentre el proceso administrativo, pero

Esquema del Recurso de Nulidad

Interposición, 3 días Resolución, 15 días

• Forma de presentarlo, artículo 122 primer escrito.

• Antes era el Directorio de SAT quien resolvía ambos recursos.

Se reformó el artículo 157

ESQUEMA DEL RECURSO DE REVOCATORIA

Resolución 30 días Diligencias para 5 días para elevarlo al

Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero –TRIBUTA-

Revocatoria en resoluciones no tributarias

Se interpone TRIBUTA traslada

Tribunal de lo Contencioso Administrativo

3 días siguientes resolución 10 días siguientes 5 días siguientes

Sentencia 30 días Auto para mejor

Económico Coactivo Tributario

Audiencia 5 días al ejecutado,

Sentencia: pronunciará sobre

Apelación (ante Tribunal de Cuentas)

Recurso dentro los Vista en un plazo Resolución dentro

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