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Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de Venezuela

Yibetza Thais Romero Contreras - [email protected]
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Caractersticas
Antecedentes del IVA en Venezuela
Sanciones
Exenciones
Exoneraciones
Sujetos pasivos
Contribuyentes
Hecho imponible
Temporalidad de los hechos imponibles
Ventajas y desventajas del IVA
Situacin para el estado insular
Reforma sobre el impuesto al IVA
Caso prctico para el registro contable del impuesto
Impuesto al dbito bancario
Antecedentes
Ventajas
Desventajas
Reforma del impuesto al debito bancario

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: "es un tributo que grava la enajenacin
de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio
nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedadesirregulares
o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin
de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho
imponible".

CARACTERSTICAS
Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que
estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE".
Conocido por otros autores, como el Principio de Legalidad.
2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o
exteriorizacin de la capacidad contributiva.
3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como
sexo, nacionalidad, domicilio.
4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos de riqueza que se
ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes.
5 No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

ANTECEDENTES DEL IVA EN VENEZUELA

Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria. En 1992 se adquieren
compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo. Surgen los proyectos de
Mejoramiento de la Recaudacin y Modernizacin y Fortalecimiento de las aduanassustentados en un
nuevo diseo tributario que intenta transformar la tributacin con la propuesta de cuatro ejes transversales:
el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto al Valor Agregado y, el
Rgimen Simplificado de Tributacin para pequeos contribuyentes. Los principios que lo rigen son el

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mejoramiento y dominio de la recaudacin, la funcin socio-econmica de los impuestos, los Proyectos de

Remisin Tributaria y el Cdigo Orgnico Tributario.
El Estado venezolano para el ao 2000 obtuvo un ingreso fiscal no petrolero menos al 9% del PIB (OAEF,
2001), tal cifra lo ubica entre los pases con niveles de ingresostributarios internos ms bajos del mundo. De
hecho, segn la OEA (2002), los pases de Amrica Latina poseen un nivel que oscila entre el 13% y 20%
del PIB y los pases del mundo desarrollado entre el 33% y el 50% del PIB.
En el caso venezolano segn Rivas (2002), este bajo nivel de recaudacin interna, sumado a la cada de la
renta petrolera en los ltimos aos, ha obligado a los diferentes gobiernos a incurrir en altos dficit cuyo
mecanismo de financiamiento, en muchos casos, ha sido la devaluacin, el aumento de la deuda publica y
la disminucin del gasto social e inversin del sector publico.
En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), la baja productividaddel impuesto puede ser
explicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el alto nivel de incumplimiento. El rgimen del IVA
del ao 2000 posea un gran nmero de exenciones y exoneraciones que haca que la capacidad de
recaudacin del impuesto fuese muy reducida. Esta Ley permita la exclusin del pago de impuesto a 29
bienes y 12 servicios para un total de 41 rubros

SANCIONES
Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta Ley, o en
cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria podr
proceder a la determinacin de oficio. Si de conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la
determinacin sobre base presuntiva, la Administracin Tributaria podr determinar la base imponible de
aqul, estimado que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede
ser inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la cantidad representativa
del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por
negocios similares, segn los antecedentes que para tal fin disponga la Administracin.

EXENCIONES
Establece la normativa legal del caso (LIVA), que estn exentas del impuesto:
1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artculo 18 de esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, de
acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la
condicin de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela
y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de acuerdo con los convenios internacionales
suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto
en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos,
cuando estn bajo rgimen de equipaje.
6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en cuanto les
conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin
fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, as como los
materiales o insumos para la elaboracin de las mismas por el rgano competente del Poder Pblico
Nacional.
9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones pblicas dedicadas
a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos mdicos de uso tanto
ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no
repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar
ante la Administracin Tributaria tal condicin.
10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestaciones de servicios, efectuadas en
el Puerto Libre del EstadoNueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la InversinTurstica en la
Pennsula de Paraguan del Estado Falcn, en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado
Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de

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Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad con los fines
previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin.
Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo proceder en caso que
no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha produccin sea
insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.
Adicional a ello, estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el
consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para reproduccin
animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.
b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la
cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
i) Caf tostado, molido o en grano.
j) Mortadela.
k) Atn enlatado en presentacin natural.
l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus
frmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco duro.
o) ) Margarina y mantequilla
p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los mismos.
3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin,
incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso
teraputico o profilctico, para uso humano, animal y vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al
mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-terbutil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin sealado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis.
6. Los diarios y peridicos y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la codificacin correspondiente a los
productos especificados en este artculo.
Adems de estos productos, ciertos servicios (sector terciario de la produccin) se encuentran exentos del
Impuesto al Valor Agregado, ellos son:
1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los Ministerios de
Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentaciny sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas
minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin destinada
exclusivamente a servir a estos usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares,
cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de impuesto sobre la renta.
5. Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin, prestados por entes
pblicos e instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier
ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin.
6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de dos
unidades tributarias (2 UT.).
7. El servicio de alimentacinprestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de
escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.

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10. El suministro de agua residencial.

11. El aseo urbano residencial.
12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies menores,
incluyendo su reproduccin y produccin.

EXONERACIONES
Podrn exonerarse del impuesto previsto en esta Ley hasta el 31 de diciembre de 1999, previa autorizacin
del Presidente de la Repblica en Consejo de Ministros, las siguientes actividades:
Las importaciones efectuadas por la Administracin Pblica Nacional Centralizada, el Poder Judicial, el
Consejo Nacional Electoral, la Fiscala General de la Repblica, la Contralora General de la Repblica, las
Gobernaciones y las Alcaldas, esenciales para el funcionamiento del servicio pblico;
Las importaciones efectuadas por las Fuerzas Armadas Nacionales y los rganos de seguridad del Gobierno
Nacional, estrictamente necesarias para garantizar la defensa y el resguardo de la soberana nacional y el
mantenimiento de la seguridad y el orden pblico, siempre que correspondan a maquinaria blica,
armamento, elementos o partes para su fabricacin, municiones y otros pertrechos;
Las importaciones de bienes muebles y las prestaciones de servicios provenientes del exterior, destinadas
al funcionamiento o expansin del transporte colectivo de pasajeros por va subterrnea y sus extensiones.
Pargrafo nico: Las exoneraciones previstas en este artculo slo sern procedentes cuando los bienes y
servicios a importar no tengan oferta nacional o sta sea insuficiente.
Artculo 64: El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de poltica fiscal aplicables de conformidad con la
situacin coyuntural sectorial y regional de la economa del pas, podr exonerar del impuesto previsto en
esta ley a las importaciones y ventas de bienes y a las prestaciones de servicios que determine el respectivo
Decreto.

SUJETOS PASIVOS
Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede decir que el sujeto pasivo
por excelencia es el consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto.
Los sujetos pasivos son:
a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio con las mismas o sean
herederos de responsables Inscriptos.
b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas ventas o compras.
c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o por cuenta propia.
d) Presten servicios gravados.
e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.

CONTRIBUYENTES
De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son
Contribuyentes Ordinarios
Segn Moya Milln los contribuyentes ordinarios son:
a.- Los prestadores habituales de servicio.
b.- Los industriales comerciantes.
c.- Los importadores habituales de bienes.
d.- Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u operaciones consideradas
como hecho imponible por la ley.
e.- Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio de almacenamiento, excluida la
emisin de ttulos valores que emitan con la garanta de los bienes objeto de depsito.
f.- Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas de sociedades mercantiles, las empresas de
arrendamiento financiero y los bancos universales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de
prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing.
g.- Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
Contribuyentes Ocasionales

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a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.

b.- Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles.
c.- Los institutos autnomos.
d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
Contribuyentes Formales
Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o exoneradas del
impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes
ordinarios.

HECHO IMPONIBLE
Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen hechos imponibles a los
fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad
sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles realizados por los contribuyentes de
este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas,
incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho
imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.

TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES

Artculo 13: Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la
obligacin tributaria:
En la venta de bienes muebles corporales, cuando se emita la factura o documento equivalente que deje
constancia de la operacin o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, segn
sea lo que ocurra primero;
En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registrode la
correspondiente declaracin de aduanas:
En la prestacin de servicios:
En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisin de televisin por
cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se
emitan las facturas o documentos equivalente por quien preste el servicio;
En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se
emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se realice su pago o
sea exigible la contraprestacin total o parcialmente,
En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago
correspondiente.
En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como servicios
tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones
especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la
obligacin tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio;
En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se emitan las
facturas o documentos equivalente por quien presta el servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea
exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del adquiriente el bien que hubiera sido
objeto del servicio, segn sea lo que ocurra primero.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IVA

Ventajas
A travs de las diversas formas que en IVA puede adoptar en cada caso (tipo renta o tipo consumo,
fundamentalmente), no solo se evita la doble imposicin de los bienes de equipo que los impuestos

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acumulados normalmente comportan, sino que se favorece su adquisicin mediante la practica de las
deducciones legalmente previstas.
En los pases donde esta establecido el IVA solo se desgrava el impuesto efectivamente soportado
(Gonzlez, Ob. Cit.), evitndose as las diferencias entre presin efectiva y desgravacin a la exportacin
propias de los impuestos plurifsicos de carcter acumulativo o en cascada
Siempre que el IVA se apoye, como es imprescindible, en un adecuado nivel de informacin contable, la
comprobacin e inspeccin del tributo se facilita mediante el recurso a sistema de contabilidad cruzada
elemental.
Desventajas
Deben tenerse tambin presentes los riesgos de elevacin de precios e incremento de la inflacin que la
introduccin del IVA suele ocasionar.

SITUACIN PARA EL ESTADO INSULAR

La alcuota de impuesto aplicable a la base imponible correspondiente, desde la entrada en vigencia de esta
Ley, ser del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de las importaciones y ventas de bienes
y las prestaciones de servicios, efectuadas en el territorio del Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en
donde la alcuota aplicable ser del ocho por ciento (8%).

REFORMA SOBRE EL IMPUESTO AL IVA

Ley de Reforma Parcial del Decreto con Fuerza y Rango de Ley del 28 de julio de 2000, estableci que a
partir del 1 de agosto de ao 2000, la alcuota aplicable a la base imponible correspondiente ser de 14.5%.
La Ley que establece el IVA, de fecha 09 de julio del 2002 establece que la alcuota aplicable a la base
imponible es del 14.5%, la norma estar vigente a partir del 1ro. De agosto de 2002. Mediante Gaceta
Oficial 5.601 Extraordinario de fecha 30 de agosto de 2002, en el Artculo 62 de las Disposiciones
Transitorias Finales, se establece que la alcuota impositiva general aplicable a las operaciones gravadas,
desde la entrada en vigencia de esta Ley (el 1ro de setiembre de 2002), ser del 16%, hasta tanto entre en
vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alcuota distinta conforme a lo previsto en el artculo 27 de
esta
Ley.
Artculo establecido en el Ttulo VIII de las disposiciones Transitorias Finales de la Ley IVA, publicada
mediante Gaceta Oficial N5.601 Extraordinario de fecha 30 de Agosto de 2002.
La Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado de fecha 09 de julio del 2002 en su artculo 27
establece que se aplicar una alcuota adicional de 10% a los bienes de consumo suntuario definidos en el
Ttulo VII de dicha Ley.
Ejemplo de como se debe trasladar el impuesto al valor agregado expresamente y por separado en
un comprobante de una actividad gravada al 16%:
EMPRESA X, S. A.
DOMICILIO FISCAL
R.F.C.
FECHA:

FACTURA No.

VENDIDO A:
DOMICILIO FISCAL:
R.F.C.
CANT.

UNIDAD

CONCEPTO

P. U.

IMPORTE

10

BULTOS

CEMENTO

108.00

1,080.00

FLETE

100.00
---------------

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SUBTOTAL

1,180.00

IVA. AL 16%

188.80
--------------TOTAL

1,368.80
========

=(IMPORTE CON LETRA)=

Cuando se realicen actos o actividades con el pblico en general, el impuesto se incluir en el precio de los
bienes y servicios que se ofrezcan, as como en el comprobante que se expida, salvo que el adquirente, el
prestatario del servicio o quien use o goce temporalmente el bien solicite comprobante que rena los
requisitos

CASO PRCTICO PARA EL REGISTRO CONTABLE DEL

IMPUESTO
Para este ejercicio prctico se ha tomado como ejemplo a una empresa que enajena mediante la opcin de
ventas en abonos, equipos electrnicos, misma que tributa en el rgimen general de las personas morales.
Asimismo, se ha buscado incluir las operaciones ms frecuentes que realizan los contribuyentes obligados
al pago de este impuesto, incluyendo operaciones relativas a las nuevas disposiciones aplicables para el
ao de 1999 de la Ley del IVA.
La empresa adquiere en el mes de enero de 1999 dos equipos modulares por $6,000 cada uno:
Movimiento Contable
Debe
Haber
Compras

12,000.00

IVA. acreditable

1,800.00

Proveedores

13,800.00

"Por el registro contable de las compras de enero de 1999"

La empresa efecta erogaciones por $2,500.00 en el mes de febrero de 1999.
Movimiento Contable
Debe
Haber
Gastos de operacin

2,500.00

IVA. acreditable

375.00

Bancos

2,875.00

"Por el registro contable de los gastos de febrero de 1999"

La empresa paga honorarios en el mes de marzo de 1999 por $2,000.00 a una persona fsica por servicios
contables:
Movimiento Contable
Debe
Haber
Gastos de operacin

2,000.00

IVA. Acreditable por aplicar

300.00

10% de I.S.R. retenido por enterar

200.00

15% de IVA. retenido por enterar

300.00

Bancos

1,800.00

"Por el registro contable del pago de honorarios"

En este caso, la que retuvo el IVA. Fue la empresa en los trminos del inciso a), de la fraccin II del artculo
1-A de la Ley del IVA.
Como puede observarse, el IVA. Acreditable por el pago de honorarios se registro en la cuenta "IVA.
Acreditable por aplicar", en virtud de que en la fraccin IV del artculo 4 de la Ley del IVA. Se establece que
para ser acreditable el impuesto retenido, dicha retencin se entere en los trminos y plazos del artculo 1-A

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de la misma Ley, por lo tanto, si en el primer trimestre que fue cuando se retuvo, an no se enteraba la
retencin, entonces el acreditamiento se deber hacer hasta el siguiente trimestre.
Es importante mencionar al respecto, que en el supuesto de que la retencin del impuesto se enterara
posteriormente al mes o trimestre en que se debi enterar en los trminos del artculo 1-A de la Ley del IVA.,
se perdera definitivamente el derecho al acreditamiento en periodos posteriores, en los trminos de la
fraccin IV del artculo 4 de dicha Ley.

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