CONVERSATORIO TRIBUTARIOS SOBRE LOS 9 PARADIGMA DE

LAS RETENCIONES

Expositor: Manuel Antonio Carcache

Managua 04 de junio 2017

 Regimen de Retenciones
Retenciones a cuenta Retenciones Definitivas

Retenciones salariales
Rentas de capital
por compras de bienes y servicios ganancias de capaital
Que es el régimen de retenciones
El régimen de las retenciones en la fuente no es un impuesto, sino un
mecanismo de cobro anticipado del Impuesto sobre la Renta en el
momento en que sucede la materia imponible y el hecho generador.
El régimen de retenciones definitivas
Constituyen retenciones definitivas, aquellas que con su pago satisfacen
la obligación tributaria del IR sin estar sujetas a devoluciones,
acreditaciones o compensaciones. Excepto las retenciones por rentas de
capital y ganancia y pérdidas de capital, cuando dichas rentas se integren.
como rentas de actividades económicas, conforme lo dispuesto en el
artículo 38 de la Ley de Concertación Tributaria.
Las retenciones aplicadas a rentas de actividades económicas de no
residentes, son de carácter definitivo.
Causación la retención
La norma general sobre retención en la fuente, contempla que la retención
se debe practicar en el momento en que se haga el pago o el abono en
cuenta, lo que ocurra primero.

La única excepción prevista por la ley, es la contemplada en la

retención en la fuente por ingresos laborales, en donde la retención
se aplica al momento de pago y no del abono en cuenta. El impuesto
se causa cuando el contribuyente tenga derecho a exige el pago de
la renta. (Artículo 18 de la LCT)
Reconocimiento inicial de las retenciones en la fuente
Las retenciones en la fuente se reconocen como activo/pasivo según el acto
económico. Para las ventas de crédito se reconoce como un activo, para las
compras de crédito se reconocen como un pasivo.
Asiento contable 1
Ejemplo 1: ventas al Credito por C$ 10,000.00 más IVA
Cuentas Debe Haber
Cuentas por cobrar C$ 11,300.00
DGI deudor por retención 2% 200.00
Ventas C$ 10,000.00
Traslación de IVA 15% 1,500.00
Sumas iguales 11,500.00 11,500.00
 Asiento contable 2
Al momento del pago en concepto de IVA por parte del IVA
Cuentas Debe Haber
Traslación de IVA 15% C$ 1,500.00
Efectivo y equivalente al efectivo C$ 1,500.00
Sumas iguales 1,500.00 1,500.00

Asiento contable 3
Al momento de la cancelación del cliente
Cuentas Debe Haber
Efectivo y equivalente al efectivo C$ 11,300.00
Cuentas por cobrar C$ 11,300.00
Sumas iguales 11,300.00 11,300.00
Asiento contable 4
Al momento de compensar el anticipo de IR con las retenciones a la
Administración Tributaria

Cuentas Debe Haber

Anticipo de IR por ingresos C$ 100.00
DGI deudor por retención 2% C$ 100.00
Sumas iguales 100.00 100.00

Asiento contable 1
Ejemplo 2: compra al Crédito por C$ 10,000.00 más IVA
Cuentas Debe Haber
Inventario C$ 10,000.00
IVA Credito 1,500.00
DGI acreedor por retención 2% C$ 200.00
Cuentas por pagar 11,300.00
Sumas iguales 11,500.00 11,500.00

Asiento contable 2
Por la cancelación de la compra al Credito

Cuentas Debe Haber

Cuentas por pagar C$ 11,300.00
Efectivo y equivalente al efectivo C$ 11,300.00
Sumas iguales 11,300.00 11,300.00
 Asiento contable 3
Por el entero de la retención en la fuente a la Administración Tributaria

Cuentas Debe Haber

DGI deudor por retención 2% C$ 200.00
Efectivo y equivalente al efectivo C$ 200.00
Sumas iguales 200.00 200.00

Cuando se reconocen inicialmente al momento del acto económico las

retenciones en la fuente, las diferencias cambiarias positivas o negativas
no afectan, sin embargo, cuando se reconocen por medio del flujo de caja
se afecta la retención al momento del pago, el IVA Crédito no tiene
ninguna incidencia en el incremento del crédito fiscal.

Paradigma 1: Retención por pensión alimenticia

Las retenciones por embargo alimenticio gozan de privilegio y prelación
ante la Ley.
Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás
obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos no sean
por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores; las aportaciones por pensión alimenticia.
Es decir el privilegio consiste en de hacerse el pago a esas personas antes
que otro. Sin embargo, la prelación es poder ir delante de otro.
Ejemplo 1: Salario con retención por embargo alimenticio por 25%

Aplicando el privilegio y prelación sobre la pensión alimenticia se garantiza

que el bien jurídico a proteger (niño) reciba un poco más de dinero para
su alimentación por 449.22 (EA 1 C$ 3,300.78 – EA 2 C$ 3,750.00) así
también el trabajador recibe un poco más por salario por C$ 312.50 (S1
C$ 9,902.34 – S2 C$ 10,214.84) de esta manera se ha logrado equidad
horizontal.
Base legal: CTr artículo 52, articulo 147, 307,312 ,324 y 329 CF

PARADIGMA 2: RETENCIÓN POR PROPINA

 Datos Liquidación sin privilegio y Liquidación con privilegio
prelación y prelación
Salario C$ 15,000.00 C$ 15,000.00
Retención por embargo 25% 3,750.00
Inss 6.25 937.50 703.13
Salario bruto 14,062.50 10,546.87
Proyección anual 168,750.00 126,562.44
Sobre exceso 100,000.00 100,000.00
Base imponible 68,750.00 26,562.44
Alicuota 15% 10,312.50 3,984.37
Retención mensual 859.38 332.03
Liquidación salarial
Salario C$ 15,000.00 C$ 15,000.00
Menos; Inss 937.50 703.13
Menos IR 859.38 332.03
Total bruto a recibir 13,203.12 -0-
Embargo alimenticio 25% 3,300.78 3,750.00
Total a recibir 9,902.34 10,214.84
En atención al numeral 3 dela rticulo10 de la LEY DE PROTECCIÓN DE LOS
DERECHOS DE LAS PERSONAS CONSUMIDORAS Y USUARIAS. En el
artículo 4 del reglamento, indica que las propinas recibidas en un
establecimiento se deberá constituir un fondo común, el cual será
distribuido entre el persona que tenga contacto directo con las personas
consumidoras o usuarias y demás personal que colabore directamente
con el servicio al público.
En el lenguaje financiero, fondo común de propina voluntaria quiere decir
un conjunto de valores convertibles en moneda o dinero líquido que
pertenecen a una sociedad que se forma con el fin de no obtener
ganancias económicas mediante la inversión, si por el bienestar
económico de cada colaborador de la entidad prestatario del servicio.
La propina no se considera rentas del trabajo por no ser una retribución
salarial, según el Artículo 81.-Se considera salario la retribución que paga
el empleador al trabajador en virtud del contrato de trabajo o relación
laboral. En armonía con el artículo 11 de la Ley de Concertación Tributaria.
Así también el Artículo 84.- establece que: Salario ordinario es el que se
devenga durante la jornada ordinaria, en el que están comprendidos el
salario básico, incentivos y comisiones.
En conclusión la propina no está sujetas a ningún tipo de retención del iR
por no ser retribución salarial. Es originada de la donación voluntaria de
un tercero al colaborador de la entidad, que tiene la obligación de enterar
al momento de exigir su derecho a recibir el dinero.
PARADIGMA 3: RETENCIÓN POR SUBSIDIOS
Los pagos de subsidios por el Instituto de Seguridad Social están exentos
del Impuesto sobre rentas del trabajo, según el numeral 5) del artículo
19 y numeral 5) del artículo 15 de su Reglamento.
Cuando los pagos de subsidio son anticipados por la entidad no hay
causación de la retención en virtud de ser un préstamo a empleado con
la condición de endosar el cheque emitido por la Seguridad Social a la
Entidad donde labora.
Si la entidad brinda el beneficio del 40% del salario al empleado, no se
considera hecho imponible para efecto de retención del Impuesto sobre
la Renta del trabajo (consulta evacuada por el INSS en fecha 02 de marzo
del 2010).
PARADIGMA 4: Retención por días de reposo
Los días de reposo o carencia (descanso prescrito por el médico de la IPSS
de una a tres días, inclusive), el artículo 269, numeral 1, del Decreto No.
25-2006, Reformas y Adiciones al Decreto No. 71-98, Reglamento a la
Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del
Poder Ejecutivo, ha establecido como criterio legal que los días de reposo
se deben considerar como ausencia justificada de la persona trabajadora
y por ello no se deducen ni del salario, ni a cuenta de vacaciones, en
virtud que el reposo se deriva de la enfermedad del trabajador, lo que es
causa de suspensión del contrato individual de conformidad al artículo 37
literales a) y b) del Código del Trabajo".
De acuerdo a este nuevo criterio de las autoridades del Ministerio del
Trabajo, no afectar las retenciones del IR laboral en vista que no hay
deducción salarial por los días en reposo.
PARADIGMA 4: SALARIOS PAGADOS EN DÓLARES

Los salarios pagados en dólares como el reconocimiento de la indexación

de los pagados en córdobas es un proceso por el cual se reajusta el valor
de una variable, con el fin de mantener constante su valor. Puede hacerse
a partir de diferentes índices, como los de precios al consumidor
(inflación), precios al por mayor, tipos de cambio, tasas de interés, índices
bursátiles o cualquier otro que se considere pertinente.
En materia salarial, el fin de la indexación es evitar que la remuneración
pierda su poder adquisitivo. En tal sentido, la variable más indicada para
llevarla a cabo es la tasa de inflación, por ser la que refleja la variación
de los precios, y por ende, la que determina cómo se mueve la capacidad
de adquisitiva de los salarios.

La indexación o mantenimiento de valor está contenida en el artículo 38

de la Ley Orgánica del Banco Central de Nicaragua y establece que:

En todo contrato podrá establecerse una cláusula por la cual las

obligaciones expresadas en Córdobas mantendrán su valor con relación a
una moneda extranjera. En este caso, si se produce una modificación en
el tipo oficial de cambio del Córdoba con relación a dicha moneda, el
monto de la obligación expresada en Córdoba deberá ajustarse en la
misma proporción a la modificación operada.
Ejemplo
Supóngase que un trabajador gana C$ 1,000.00 córdobas desde hace
cinco años. Mientras tanto, en dicho lapso de tiempo la tasa de inflación
acumulada fue de 20%. Ello significa que su salario perdió ese porcentaje
en términos de capacidad adquisitiva, pues ya no compra el equivalente
a C$ 1,000.00 sino sólo el equivalente a C$ 1,000.00/1.20 = C$ 833.33.

Para recuperar su capacidad adquisitiva anterior, el salario del trabajador

tendrá que incrementarse al mismo ritmo de la inflación (20%), en esto
consiste la indexación.
En tanto que si el aumento es mayor, digamos de 30%, no sólo recuperará
su capacidad adquisitiva, sino que la mejorará significativamente, dado
que alcanzo un incremento de C$ 100.00 córdobas.
Aspecto fiscal de la indexación

Las indexaciones no se consideran incremento salarial es simplemente un

reajuste al valor del salario, solo cuando la indexación es mayor al valor
de sus salario se considera la diferencia, un incremento salarial.
PARADIGMA 5: RETENCIÓN EN DONACIÓN DE SALARIOS
Las donaciones por días de trabajadores a los mismos compañeros de
labores no constituyen renta en cabeza de quien realiza y recibe el acto
al tenor del artículo 18 de la LCT.
Cuando las entidades realizan donaciones a entidades autorizadas no s
efectúan retenciones, sin embargo cuando se otorgan en concepto de
patrocinios si hay que efectuar la retención en la fuente por ser un hecho
imponible.
PARADIGMA 6: SOLIDARIDAD TRIBUTARIA POR OMISIÓN DE
RETENCIÓN DE IR
CONCEPTOs
Solidaridad tributaria
“Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o más sujetos
pasivos que quedan obligados al cumplimiento total de la misma
prestación. Los vínculos son autónomos porque el fisco puede exigir
indistintamente a cada uno la totalidad de la deuda; pero como integran
una sola relación jurídica tributaria por identidad de objeto (idem
debitum), son también interdependientes.”

Responsable solidario
Son responsables solidarios con el contribuyente: Los agentes de
retención o percepción, cuando hubieren omitido la retención o percepción
a que están obligados, por las deudas tributarias del contribuyente
relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debió retener o
percibir. La responsabilidad cesará al vencimiento del año siguiente a la
fecha en que se debió efectuar la retención o percepción.
La responsabilidad solidaria del agente retenedor o perceptor, se
mantendrá hasta el 31 de diciembre del año siguiente a aquel en que
debió retenerse o percibirse el tributo, operando el cese de dicha
responsabilidad al día siguiente.
Se considera este plazo como uno de caducidad, quedando el agente
liberado luego del plazo señalado en la norma, de tal manera que
transcurrido el 31 de diciembre del siguiente año en que se debió efectuar
la retención o percepción, el agente queda completamente liberado, y al
contribuyente sí se le aplica el plazo prescriptorio.
Para efecto de la omisión por no retener se aplicara lo correspondiente al
articulo116 y 127 del Código Tributario, artículo 67 de la Ley de
concertación Tributaria y el numeral 3 del artículo 43 de la misma Ley.
Artículo 55 del Reglamento de la LCT.
PARADIGMA 7: RETENCION EN RENTAS DE CAPITAL
Los dividendos pagados a no residentes se aplicaran la alícuota del 15%
marginal sobre la base imponible una vez aplicada la deducción del 50%.
Para los residentes se aplicara la alícuota del 10% sobre la base imponible
una vez aplicada la deducción del 50%. (Artículos 80,81, LCT y 66
RLCT).
PARADIGMA 8: GANANCIA DE CAPITAL
En las enajenaciones o transmisiones de bienes en caso de agentes
retenedor la alícuota a efectuar será del 10% sobre el precio pactado, el
adquiriente deberá aplicar la alícuota de acuerdo a la tarifa progresiva,
siempre quede sujeta a inscripción en el Registro Público de la propiedad
y Mercantil. (Artículos 80, 81,87 LCT y 66 RLCT).
PARADIGMA 9: DESAPRENDER LO APRENDIDO PARA APRENDER
Consiste en comprender la información, analizar dentro de un contexto
crítico y técnico.

LA CONTABILIDAD Y EL DERECHO TRIBUTARIO NO SOLO SE

ESTTUDIA, SE PIENSA
Muchas gracias por su atención