EJERCICIO 3

I. EXPOSICIÓN DEL CASO

El contribuyente Ventas al Detalle, S.A. se encuentra calificado como Agente de Retención
del IVA como “Otros” sin embargo, algunas ventas que este cliente efectúa son pagadas con
tarjetas de crédito.
Los movimientos que refleja el contribuyente son los siguientes:

Mes de Factura Forma de Pago Monto Factura

Julio Efectivo Q 1,500.00
Julio Tarjeta de Crédito Q 400.00
Julio Efectivo Q 5,000.00
Julio Tarjeta de Débito Q 1,200.00
Julio Tarjeta de Crédito Q 1,545.00
Julio Tarjeta de Débito Q 3,000.00
Julio Tarjeta de Crédito Q 3,200.00
Julio Efectivo Q 2,600.00
Julio Tarjeta de Débito Q 1,200.00
Agosto Efectivo Q 400.00
Agosto Tarjeta de Crédito Q 300.00
Agosto Efectivo Q 800.00
Agosto Tarjeta de Débito Q 750.00
Agosto Tarjeta de Crédito Q 3,000.00
Se solicita:
a) Establecer el impuesto que le debe retener en cada mes.
b) ¿Cuánto se debe de compensar en la declaración del IVA de cada mes el Agente de
Retención que efectuó las compras?
c) Bases legales que sustentan la retención o no retención del impuesto y compensación
en caso corresponda.
d) A cuanto ascendió la retención efectuada por el Operador de Tarjeta de Crédito.

II. FUNDAMENTOS LEGALES

Código Tributario Decreto 6-91
ARTICULO 28. AGENTE DE RETENCION O DE PERCEPCION.
Son responsables en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas
designadas por la ley, que intervengan en actos, contratos u operaciones en los cuales
deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.
Agentes de retención, son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidades
gravadas, están obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de éstas como
pago a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes.
Agentes de percepción, son las personas individuales o jurídicas que por disposición legal
deben percibir el impuesto y enterarlo al fisco.
También serán considerados agentes de percepción, quienes por disposición legal, sean
autorizados o deban percibir impuestos, intereses, recargos o multas, por cuenta de la
Administración Tributaria.
ARTICULO 29. RESPONSABILIDAD DEL AGENTE DE RETENCION O DE PERCEPCION.
Efectuada la retención o percepción, el único responsable ante la Administración Tributaria
por el importe retenido o percibido, es el agente de retención o de percepción.
La falta de cumplimiento de la obligación de enterar en las cajas fiscales, las sumas que
debió retener o percibir no exime al agente de la obligación de enterar en las cajas fiscales,
las sumas que debió retener o percibir, por las cuales responderá solidariamente con el
contribuyente, salvo que acredite que este último efectuó el pago.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones o percepciones
efectuadas sin normas legales que las autoricen, sin perjuicio de la acción penal que pudiera
corresponder.

ARTICULO 94. * Infracciones a los deberes formales.

7. No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este Código
y en las leyes específicas de cada impuesto.
SANCIÓN: Multa equivalente al impuesto cuya percepción o retención omitiere. La
imposición de la multa no exime la obligación de enterar el impuesto percibido o retenido,
salvo que ya se hubiere efectuado el pago por el sujeto pasivo.
18. El Agente de Retención que no extienda o extienda extemporáneamente, la constancia
de retención efectuada que conforme a la ley corresponde.
SANCIÓN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00) por cada constancia de retención no
entregada en tiempo.
Ley de Actualización Tributaria Decreto 10-2012
ARTICULO 40.- Documentación de respaldo a la declaración jurada de renta. Los
contribuyentes deben tener a disposición de la Administración Tributaria lo siguiente:
2. Los contribuyentes calificados por la ley como agentes de retención del Impuesto al Valor
Agregado y los contribuyentes especiales, deben presentar a la Administración Tributaria, por
los medios que ésta disponga, adjunto a la declaración jurada anual, los estados financieros
debidamente auditados por Contador Público y Auditor independiente, con su respectivo
dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emitió.
Acuerdo Gubernativo No. 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
ARTICULO 43.- Obligaciones contables de los Agentes de Retención. Los Agentes de
Retención obligados a llevar contabilidad conforme al Código de Comercio u otras leyes,
deben abrir y mantener cuentas especiales contables para registrar el impuesto retenido en
las compras de bienes y adquisición de servicios y las soportarán con las respectivas
constancias de retención que emitan. En el caso de los Agentes Retenedores la cuenta se
llamará "IVA - Retenciones por Pagar" y para los proveedores se llamará "IVA - Retenciones
por compensar".
Para la compensación del impuesto retenido contra el crédito fiscal sujeto a devolución, los
exportadores deben abrir y mantener las cuentas contables indicadas, con el propósito que
se pueda determinar la cuantía e imputación relacionadas con las exportaciones que originan
el crédito fiscal, así como evidenciar las retenciones realizadas a sus proveedores.
ARTICULO 45.- Retención por diferentes actividades. Cuando los contribuyentes estén
comprendidos en más de uno de los grupos establecidos en la Ley para ser Agentes de
Retención, deben hacer las retenciones por cada una de las actividades en las que la SAT lo
haya activado como Agente de Retención y en los porcentajes que indica la Ley.
"De esa obligación de retención, se exceptúan las facturas que emitan contribuyentes
inscritos bajo los regímenes electrónicos de Pequeño Contribuyente y Especial de
Contribuyente Agropecuario."

Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria Decreto

20-2006
Artículo 6. Otros agentes de retención. Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en
los artículos anteriores, podrán solicitar autorización para actuar como agentes de retención
del Impuesto al Valor Agregado ante la Administración Tributaria, quien después de evaluar
su comportamiento tributario, resolverá dentro de un plazo de treinta (30) días hábiles,
contados a partir del día siguiente de presentada la solicitud.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá designar como agentes de retención, a las
personas individuales o jurídicas que estime pertinente.
Los contribuyentes autorizados para actuar como agentes retenedores del Impuesto al Valor
Agregado, en las compras de bienes o adquisición de servicios que efectúen, pagarán al
vendedor o prestador del servicio, el ochenta y cinco por ciento (85%) del Impuesto al Valor
Agregado y le retendrán el quince por ciento (15%) de dicho impuesto. La totalidad del
impuesto retenido lo deben enterar a la Administración.
Tributaria dentro de los primeros quince (15) días hábiles del mes inmediato siguiente, a
aquel en el que se realice la retención.
Por las ventas de bienes o prestación de servicios al contado, el vendedor deberá extender la
factura y el contribuyente le entregará a éste una constancia de retención prenumerada, por
el quince por ciento (15%) del Impuesto al Valor Agregado retenido.
En el caso de venta de bienes o prestación de servicios al crédito, el vendedor o prestador de
servicios emitirá la factura conforme a lo establecido en el artículo 34 de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, por lo que la retención que corresponda se realizará en el momento de la
entrega y emisión de la factura, al igual que la entrega de la respectiva constancia de
retención prenumerada, autorizada por la Administración Tributaria, en la cual se hará
constar el monto retenido conforme al porcentaje que corresponda.
Artículo 9. Retención entre agentes de retención. Cuando se realicen compras de bienes o se
adquieran servicios entre personas individuales o jurídicas con la calidad de agentes de
retención, deben abstenerse de efectuar la retención correspondiente.
Si el pago se realizare utilizando tarjeta de crédito o débito se aplicará la retención
establecida en los artículos 3 y 4 de la presente ley.
Artículo 10. Casos en los que no procede efectuar retenciones. Los agentes de retención
determinados en este capítulo, a excepción de los establecidos en los artículos 2, 3 y 4 de la
presente ley, no practicarán la retención que corresponda, cuando les presten servicios o
hagan compras menores a dos mil quinientos quetzales (Q.2,500.00).

III. ANALISIS LEGAL Y DOCTRINARIO

Una retención del Impuesto al Valor Agregado es primordial entender que es un porcentaje
que se aplica sobre el Impuesto al Valor Agregado (IVA) incluido en una factura, y es
realizada por un contribuyente especial que previamente fue calificado con ese título por la
Superintendencia de Administración Tributaria SAT. En esencia estos contribuyentes
retendrán dicho porcentaje a través de una constancia de retención, y entregarán
mensualmente a la SAT el valor de todo lo retenido durante un mes calendario por los
medios que esta disponga.
Otros agentes calificados por la Superintendencia de Administración Tributaria lo podemos
encontrar en su artículo 6 del Decreto 20-2006 que indica, los contribuyentes que no se
encuentren incluidos en los artículos anteriores, podrán solicitar autorización para actuar
como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado ante la Administración Tributaria,
quien después de evaluar su comportamiento tributario, resolverá dentro de un plazo de
treinta (30) días hábiles, contados a partir del día siguiente de presentada la solicitud.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá designar como agentes de retención, a las
personas individuales o jurídicas que estime pertinente.
Los contribuyentes que con conforme a la normativa de la Administración Tributaria, se
encuentren calificados como especiales y SAT a su vez les haya notificado de su activación
como agentes de retención. También se puede realizar una solicitud a la Administración
Tributaria para actuar como agente de retención, quien después de treinta días de evaluar su
comportamiento tributario resolverá.
 IV. RESOLUCIÓN DEL CASO

e) Establecer el impuesto que le debe retener en cada mes.

Rentención
Mes de Factura Forma de Pago Monto Factura Base IVA 15%
Julio Efectivo Q 1,500.00 No aplica Q -
Julio Tarjeta de Crédito Q 400.00 No aplica Q -
Julio Efectivo Q 5,000.00 Q 4,464.29 Q 535.71 Q 80.36
Julio Tarjeta de Débito Q 1,200.00 No aplica Q -
Julio Tarjeta de Crédito Q 1,545.00 No aplica Q -
Julio Tarjeta de Débito Q 3,000.00 Q 2,678.57 Q 321.43 Q 48.21
Julio Tarjeta de Crédito Q 3,200.00 Q 2,857.14 Q 342.86 Q 51.43
Julio Efectivo Q 2,600.00 Q 2,321.43 Q 278.57 Q 41.79
Julio Tarjeta de Débito Q 1,200.00 No aplica Q -
Total a Retener Julio Q 221.79
Agosto Tarjeta de Crédito Q 300.00 No aplica Q -
Agosto Efectivo Q 800.00 No aplica Q -
Agosto Tarjeta de Débito Q 750.00 No aplica Q -
Agosto Tarjeta de Crédito Q 3,000.00 Q 2,678.57 Q 321.43 Q 48.21
Total a Retener Agosto Q 48.21

f) ¿Cuánto se debe de compensar en la declaración del IVA de cada mes el Agente de

Retención que efectuó las compras?
Para el mes de julio sería un valor a compensar de Q. 221.79
Para el mes de agosto sería un valor a compensar de Q. 48.21

g) Bases legales que sustentan la retención o no retención del impuesto y compensación

en caso corresponda.
En el Decreto 20-2006 de las Disposiciones Legales Para El Fortalecimiento De La
Administración Tributaria en su artículo 10 indica. En los casos en los que no procede
efectuar retenciones. Los agentes de retención determinados en este capítulo, a excepción
de los establecidos en los artículos 2, 3 y 4 de la presente ley, no practicarán la retención que
corresponda, cuando les presten servicios o hagan compras menores a dos mil quinientos
quetzales (Q.2,500.00). Quienes son los únicos que quedan fuera de este artículo, sector
público, operadoras de tarjetas de crédito o de débito y adquisición de combustibles pagada
con tarjeta de crédito o de débito.

h) A cuanto ascendió la retención efectuada por el Operador de Tarjeta de Crédito.

Retención por el Operador de Tarjeta de Crédito
Rentención
Mes de Factura Forma de Pago Monto Factura Base IVA 15%
Julio Efectivo Q 1,500.00 No aplica Q -
Julio Tarjeta de Crédito Q 400.00 Q 357.14 Q 42.86 Q 6.43
Julio Efectivo Q 5,000.00 No aplica Q -
Julio Tarjeta de Débito Q 1,200.00 Q 1,071.43 Q 128.57 Q 19.29
Julio Tarjeta de Crédito Q 1,545.00 Q 1,379.46 Q 165.54 Q 24.83
Julio Tarjeta de Débito Q 3,000.00 Q 2,678.57 Q 321.43 Q 48.21
Julio Tarjeta de Crédito Q 3,200.00 Q 2,857.14 Q 342.86 Q 51.43
Julio Efectivo Q 2,600.00 No aplica Q -
Julio Tarjeta de Débito Q 1,200.00 Q 1,071.43 Q 128.57 Q 19.29
Total Retenciónes Julio Q 169.47
Agosto Tarjeta de Crédito Q 300.00 Q 267.86 Q 32.14 Q 4.82
Agosto Efectivo Q 800.00 No aplica Q -
Agosto Tarjeta de Débito Q 750.00 Q 669.64 Q 80.36 Q 12.05
Agosto Tarjeta de Crédito Q 3,000.00 Q 2,678.57 Q 321.43 Q 48.21
Total Retenciones Agosto Q 65.09